Исследовательская работа на тему "Учет расчетов с подотчетными лицами"

Скачать материал

ГБПОУ НСО «КОЛЫВАНСКИЙ АГРАРНЫЙ КОЛЛЕДЖ»

Исследовательская работа

Тема: «Учет расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Скала» Колыванского района Новосибирской области»

Выполнила студентка

3 курса специальности «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Связева Олеся

Руководитель: преподаватель

учетных дисциплин

Загребельной О.В.

Колывань 2018 г

СОДЕРЖАНИЕ

ВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..……..3

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ……………………………………………….….6

1.1 Экономическая сущность расчетов с подотчетными лицами, их классификация…………………………………………………………………….6

1.2 Нормативное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами…8

1.3 Порядок возмещения командировочных расходов………………………14

2.ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «Скала» Колыванского района Новосибирской области…………………....32

2.1. Краткая характеристика местоположения, природно-климатических условий, размера и специализации хозяйства…….…………………………32

2.2.Производственные и экономические показатели деятельности предприятия…………………………………………………………………….36

3. Учет расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Скала» Колыванского района Новосибирской области…………….……………………………..……45

3.1. Документация по учету расчетов с подотчетными лицами ..……………45

3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами …………………………………………………………………………………...49

3.3. Налоговый учет командировочных расходов ……….…………….…..51

3.4. Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами ….…………….….53

3.5. Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Скала» …………………………………………………..……………………55

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………..….………60

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….……62

ВВЕДЕНИЕ

Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны, т.к. включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярский товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу; представительские расходы.

Как правило, в практической деятельности любого предприятия расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер и связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д., что обуславливает высокую трудоемкость и актуальность учета расчетов с подотчетными лицами.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно - операционные цели, на расходы экспедиций, геологоразведочных партий, расходы уполномоченных предприятий и организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами.

Актуальность работы обусловлена тем, что участок бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами и персоналом по прочим операциям включает в себя разнообразные хозяйственные операции: приобретение за наличный расчёт хозяйственных, канцелярских товаров, горюче-смазочных материалов, оплату мелкого ремонта оргтехники, ремонта транспортных средств; расходы на командировки внутри страны (РФ) и за рубежом, представительские расходы, предоставление работникам займов, возмещение материального ущерба, недостач и т.д.

Целью исследовательской работы является изучение учета и порядок документооборота расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Скала» Колыванского района Новосибирской области.

Задачи работы:

· изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета расчетов с подотчетными лицами, быть в курсе последних изменений законодательства;

· проанализировать деятельность действующего предприятия в области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии, первичными документами по оформлению движения средств;

· осветить как можно шире проблемы бухгалтерского учёта командировочных расходов;

· выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

Предмет исследования –учет расчетов с подотчетными лицами.

Объектом настоящего исследования является состояние учета расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Скала» Колыванского района Новосибирской области.

Информационной базой написания исследовательской работы является нормативно- законодательные документы, литература следующих авторов: Абрамов Н.В., Гущина И.Э, Соколов Ю.А, а также данные бухгалтерской отчетности предприятия ЗАО «Скала».

Методической и теоретической основой исследования, в выпускной квалификационной работе по вопросу учета расчетов с подотчетными лицами служили действующие законодательные акты Российской Федерации о предприятии и учетной деятельности, учебная и справочная литература, публикации в периодической печати, а также бухгалтерская и статистическая отчетность ЗАО «Скала».

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ

1.1 Экономическая сущность расчетов с подотчетными лицами, их классификация.

Предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности могут своим работникам выдавать некоторые суммы в подотчет.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы на расходы административно- хозяйственные, на расходы по закупке запасных частей, на расходы по командировкам, на проезд оплачиваемого льготного отпуска, а также различных работ, услуг для осуществления оперативной деятельности предприятия. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность для выполнения определённых действий по поручению организации.[7]

Денежные средства выдаются под отчёт на административно-хозяйственные расходы.

Административно-хозяйственные расходы – это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.

К административно-хозяйственным расходам относятся канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле, закупки сельхозпродукции и расходы на прочие операционные нужды.[11]

Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации может производиться:

• либо под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;

• либо в порядке возмещения произведённых сотрудником из личных средств расходов на нужды организации.

Руководитель предприятия своим приказом должен установить размеры подотчётных сумм и сроки, на которые они выдаются.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх дней по окончании срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчёт. При наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен быть внесён сотрудником в кассу организации.[7]

Выдача наличных денежных средств под отчёт производится при условии полного отчёта конкретного подотчётного лица по ранее выданному ему авансу.

Передача выданных под отчёт наличных денег одним лицом другому запрещается.

Сотрудники организации, уполномоченные производить закупку материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт, должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями налично-денежного обращения, а также с требованиями, предъявляемыми к документальному оформлению таких операций.

Процесс приобретения за наличный расчёт материальных ценностей (работ, услуг) у организаций-изготовителей, организаций оптовой торговли и иных организаций – юридических лиц (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает в себя несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом:

1. Заключение договоров между юридическими лицами, регламентирующих их отношения, а именно договоров купли-продажи, подряда, договоров на оказание услуг и т.п. Реализация товаров покупателю оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает в качестве договора купли-продажи). Реализация работ (услуг) оформляется актом сдачи-приёмки, составляемым в дополнение к соответствующему договору.

2. Внесение наличных денег по заключённому договору в кассу организации-продавца оформляется приходным кассовым ордером по межведомственной форме КО-1. Покупателю выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру, которая заверяется печатью (штампом) организации-продавца.[12]

Иногда организация-поставщик самостоятельно получает наличные деньги по заключённым договорам в кассе организации-покупателя через своих подотчётных лиц – инкассаторов, действующих на основании надлежаще оформленных доверенностей на получение денежных средств. В таких случаях организация-покупатель выписывает расходный кассовый ордер на имя гражданина, указанного в доверенности, и выплачивает по нему требуемую сумму при предъявлении этим гражданином документа, удостоверяющего его личность.

3. Не позднее десяти дней после отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик обязана представить организации-покупателю счёт-фактуру.[12]

1.2 Нормативное регулирование учета расчетов с подотчетными лицами.

Ведение бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.[14]

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

Ø 1-ый уровень (законодательный) - определяет сущность бухгалтерского учета, его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности.

Ø 2-ой уровень (нормативный) - устанавливает базовые правила формирования полной и достоверной информации по отдельным разделам бухгалтерского учета и представления информации в бухгалтерской отчетности.

Ø 3-ий уровень (методический) - документы этого уровня носят рекомендательный характер, в них изложены методические указания, разъяснения по вопросам постановки бухгалтерского учета.

Ø 4-ий уровень (организационный) - организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет самостоятельно формируют свою учетную политику.

В силу того, что расчеты с подотчетными лицами затрагивают несколько разделов как бухгалтерского, так и налогового учета перечень законодательных актов достаточно велик.[2]

Основные положения по отражению расходов с подотчетными

лицами в бухгалтерском учете регламентированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете» (1-ый уровень).

Порядок выдачи средств на хозяйственные нужды и правила оформления выдачи оговорены в «Порядке о ведении кассовых операций».

В связи с тем, что расчеты с подответными лицами осуществляются в наличной форме, то размер расчетов подотчетного лица при оплате наличными должен отвечать нормам Указания Центрального Банка РФ, в соответствие с которым предельный размер расчетов наличными по одной сделке с одним юридическим лицом не должен превышать 100 000 руб. (3-ий уровень).

Расчеты с подотчетными лицами оказывают влияние на налогообложение предприятия в разрезе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога, т.е. они находят свое отражение в следующих главах Налогового Кодекса РФ. Глава 21 «Налог на добавленную стоимость», регламентирует правила списания НДС при осуществлении расходов за счет подотчетных средств. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» и глава 24 «Единый социальный налог» регламентирует порядок обложения НДФЛ и ЕСН сумм, полученных работником под отчет. Глава 25 «Налог на прибыль организаций» оговаривает порядок учета расходов, произведенных за счет средств, выданных под отчет, при расчете налогооблагаемой прибыли (1-ый уровень).

Кроме того, расчеты с подотчетными лицами находят свое отражение в Положении по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации» (3-ий уровень).[8]

При оформлении командировочных расходов учитывают нормы Трудового Кодекса РФ (18), который оговаривает перечень лиц, которые могут быть направлены в командировку (1-ый уровень).

Размер суточных устанавливается Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. №93 (1-ый уровень).

Основными документами четвертого уровня по расчетам с подотчетными лицами являются:

1. Учетная политика, формируемая главным бухгалтером организации и утверждаемая руководителем организации. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденным приказом Минфина России от 09.12.1998 г. №60н.

2. Утвержденные руководителем формы первичных учетных документов по учету расчетов с подотчетными лицами:

· приходный кассовый ордер (форма КО-1) - выписывается в случае, когда работник возвращает в кассу неизрасходованную подотчетную сумму;

· расходный кассовый ордер (форма КО-2) - выписывается при выдаче денежных средств под отчет;

· командировочное удостоверение (форма №Т-10) - определяет фактическое время нахождения работника в командировке;

· авансовый отчет с приложением подтверждающих документов (счетов, квитанций, проездных билетов, накладных и т.д.).[12]

3.Утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета - содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов.

Цель командировки определяет её классификацию и порядок распределения расходов, понесённых командированным работником. Исходя из этого, командировки можно подразделить на служебные и непроизводственные.

Служебной командировкой [17] признаётся поездка работника, осуществляемая по распоряжению руководителя организации, на определённый срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Расходы по командировкам учитываются в составе сметы на общехозяйственные расходы обслуживающих производств и хозяйств и заготовительно-складских расходов.

Командировки, целью которых является деятельность, не связанная с производством, являются непроизводственными. Расходы по данным командировкам списываются за счёт целевых источников, относятся на финансовые результаты (без учёта в составе убытков при налогообложении). К таким командировкам относятся поездки работников, связанные с лечением, обслуживанием и передачей объектов производственного назначения [17].

В служебную командировку могут направляться только работники организации. В случае направления в командировку работников других организаций и иных физических лиц такие командировки не признаются служебными и расходы по ним должны возвращаться другими организациями (как оказанные услуги) либо производятся организацией за счёт чистой прибыли.

При наличии у командированного работника задолженности по авансу она может быть по соглашению с организацией погашена в соответствующей валюте или рублях к иностранной валюте на дату погашения задолженности (утверждения авансового отчёта).

При этом в бухгалтерском учёте на эти суммы делаются записи:

Д-т .50, К-т 71.

В течение срока командировки [10] организация может дополнительно перевести командированному работнику иностранную валюту (продление срока командировки, увеличение суммы расходов) со своего специального валютного счёта на счёт командированного в банке-нерезиденте либо на счёт третьего лица в банке-нерезиденте в пользу командированного, либо в виде перевода до востребования в банк-нерезидент на имя командированного. По окончании срока командировки неиспользованная по назначению сумма иностранной валюты должна быть переведена командированным работником в уполномоченный банк организации.

В случае приобретения командированным работником на командировочные денежные средства материальных ценностей они считаются использованные на личные нужды. В противном случае работником (организацией) нарушается валютное законодательство в части наличия лицензии Банка России на эту операцию, а также уплаты таможенных платежей на границе (оформление паспортной сделки, грузовой таможенной декларации).

Наряду с командировочными расходами работники организации могут получать в кассе наличные денежные средства на хозяйственно-операционные расходы, на представительские нужды.[10]

Под хозяйственно-операционными [6] расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, на оплату работ, услуг. При этом необходимо учитывать следующее:

1. наличные денежные средства выдаются работникам в размере 10-дневной потребности и на срок не более 15 рабочих дней;

2. платежи наличными производятся в пределах лимита, установленного Банком России для расчётов наличными между юридическими лицами, - 100000 рублей;

3. лимит устанавливается на один платёж, под которым понимается платёж по одному документу или платёж в один день по нескольким документам;

4. платежи должны вноситься в кассу организации-продавца;

5. при покупке товаров у физических лиц сделки должны быть совершены в письменной форме и заверены нотариально, если это предусмотрено законодательством или соглашением сторон [10];

6. при покупке у физического лица сделки оформляется договором купли-продажи, который содержит данных физического лица-продавца товара;

7. при покупке сельхозпродукции у населения составляется закупочный акт, который должен содержать обязательные реквизиты (паспортные данные, местожительства продавца, наименование продуктов и т. п.).

Нарушение указанного правила может привести к уплате организацией штрафа в двукратном размере суммы произведённого платежа.

Таким образом, задачей организации учёта расчётов подотчётными лицами является контроль за целенаправленным использованием авансированных сумм, соблюдением правильности их документального оформления, а также своевременного отчёта о произведённых операциях.[6]

1.3 Порядок возмещения командировочных расходов

Расходы, связанные со служебной командировкой, и подлежащие возмещению работнику, предусмотрены ст. 168 ТК РФ. Кроме ТК РФ, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальными нормативными актами работодателя.[5]

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку[4] работодатель обязан возмещать работнику:

1. расходы по проезду;

2. расходы по найму жилого помещения;

3. дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

4. иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ (гл. 25 «Налог на прибыль организаций») к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности:

· на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

· на найм жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

· на суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

· на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

· на консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

а) расходы по проезду;

б) расходы по найму жилого помещения;

в) дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

г) иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Как видно из перечней, определенных законодателем, возмещаемые расходы на служебную командировку и возмещаемые расходы на служебную поездку совпадают.[4]

Расходы по проезду и расходы по найму жилого помещения [9] оплачиваются по факту. Суточные определены законодателем в качестве дополнительных расходов, связанных с проживанием вне постоянного места жительства.

Действующим трудовым законодательством определен только минимальный размер компенсации командировочных расходов на уровне, установленном Правительством РФ для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Любые другие организации вправе предусмотреть иной размер и состав компенсаций работнику, направляемому в командировку, при условии, что они не менее установленного минимального размера компенсаций.

Расходы по проезду предполагают возмещение стоимости проезда к месту командировки и обратно. В состав расходов по проезду включаются:

· стоимость железнодорожных билетов, авиабилетов и т.д.;[1]

· оплата услуг по предварительной продаже (бронированию) билетов;

· платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

· плата за пользование в поезде постельными принадлежностями;

· расходы на провоз багажа;

· стоимость проезда к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта.

При наличии нескольких видов транспорта, связывающих место постоянной работы и место командировки, администрация может предложить командированному работнику вид транспорта, которым ему следует воспользоваться. Если такого предложения со стороны работодателя нет, то работник вопрос о транспорте решает самостоятельно.

Расходы по проезду возмещаются работнику в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных билетов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями).[9]

Командированному работнику возмещаются расходы по проезду на вокзал, в аэропорт, речной вокзал, если они находятся за чертой населенного пункта, в местах отправления, назначения, пересадок. Указанные расходы возмещаются только при условии их документального подтверждения.

Возмещению подлежат подтвержденные документально консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Работодателю предоставлено право самостоятельно внутренними документами ограничить размер расходов на проезд верхней планкой для различных видов транспорта. Работодатель также может самостоятельно определять каким видом транспорта, и в каком случае надлежит воспользоваться сотрудникам в зависимости от ситуации, дальности поездки, должности и т.п.

В случае непредставления работником документов, подтверждающих осуществленные расходы по проезду, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по письменному заявлению работника.

Для работников бюджетных организаций возмещение расходов на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы осуществляется в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование постельными принадлежностями).[9]

Стоимость возмещаемых расходов не должна превышать стоимости проезда:

а) железнодорожным транспортом, в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

б) водным транспортом, в каюте группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте категории речного судна всех линий сообщения, в каюте категории судна паромной переправы;

в) воздушным транспортом, в салоне экономкласса;

г) автомобильным транспортом, в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

В случае отсутствия проездных документов, подтверждающих произведенные расходы, учитывается размер минимальной стоимости проезда:[7]

а) железнодорожным транспортом, в плацкартном вагоне;

б) водным транспортом, в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

в) автомобильным транспортом, в автобусе общего типа.

Расходы, превышающие вышеуказанные размеры, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с ведома работодателя), возмещаются учреждениями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Что же касается расходов на воздушном и морском транспорте, то доказательством фактического пользования местами в самолете или на теплоходе могут служить представленные командированными справки от соответствующих служб, регистрирующих пассажиров при посадке на конкретные рейсы. Следует учесть, что все расходы возмещаются командированному работнику лишь с разрешения работодателя. В спорных случаях вопрос разрешается в органах по рассмотрению индивидуальных трудовых споров.[11]

Если сотрудник ехал в командировку на своем автомобиле, ему можно возместить затраты на бензин, автостоянку и другие расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля. Целесообразнее всего заключить с ним на этот срок договор аренды транспортного средства с экипажем и выписать путевой лист на весь срок командировки. В этом случае все затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля, могут быть при наличии оправдательных документов учтены в расходах для налога на прибыль (п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом арендная плата в части услуг по управлению автомобилем будет облагаться единым социальным налогом.

Если работник уже успел приобрести билеты, но командировку неожиданно отменили и, при возврате билетов в кассу транспортного агентства, из стоимости билета это агентство удержало сбор? В результате в кассу организации работник возвратил сумму денег меньше той, которую он получил под отчет. В соответствии с положениями п. 3 ст. 217 НК РФ при возврате в кассу организации командированным физическим лицом полученных под отчет наличных денег в связи с отменой командировки с приложением к авансовому отчету документа о сдаче билета и уплате сбора за эту операцию, сумма сбора не включается в налогооблагаемый доход физического лица.[11]

В соответствии с письмом Минфина РФ от 12 мая 1992 № 30 «О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах» затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями подлежат возмещению по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

В настоящее время расходы на найм жилого помещения при командировках по России возмещаются работникам в полном объеме при наличии оправдательных документов – счетов гостиниц. Для целей налогообложения прибыли эти расходы не являются нормируемыми, что установлено п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.[7]

При оказании услуг гостиницами счета-фактуры должны выставляться на имя организации, командирующей своих сотрудников, а не на имя физического лица, согласно Письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11.10.2004 № 03-04-11/165 «О налоговых вычетах по НДС за услуги гостинец при командировках». Однако принять к вычету НДС по услугам гостиниц можно и без счета-фактуры, аналогично принятию к вычету НДС со стоимости билетов.[11]

В п. 3 ст. 217 НК РФ содержится положение, что при непредставлении командированным [18] сотрудником документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения НДФЛ в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Аналогичная норма содержится в п.п. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ: при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения ЕСН в пределах норм, установленных Правительством РФ.

При применении этих положений следует руководствоваться приказом Минфина РФ от 2 августа 2004 № 64н «Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран», которым установлены размеры выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках за рубеж. [21]Эти нормы начали действовать с 1 января 2005 года. Нормы расходов по найму жилого помещения будут применяться только в целях обложения ЕСН и НДФЛ, что подтверждается письмом Минфина РФ от 25.10.2004 № 03-05-01-04/54 «О налогообложении суточных при зарубежных командировках». При возмещении расходов по найму жилого помещения при командировках внутри России, применяя указанные положения НК РФ, следует руководствоваться подпунктом «а» п. 1 постановления Правительства РФ от 2 октября 2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета».[21]

Если работник проживал в гостинице,[23] то количество суток, за которое оплачено проживание, определяется по времени, фактически проведенному в месте командировки. Практически это количество ночей, проведенных в этой местности. Расходы возмещаются в соответствии с представленными документами с учетом расходов на бронирование и расчетного часа, принятого в данной гостинице. Обычно единый расчетный час в гостиницах – 12.00 по местному времени.

Состав затрат, включаемые в командировочные расходы, а также предельные их размеры, принимаемые при налогообложении прибыли, определяются Министерством финансов России (по заграничным командировкам по согласованию с Министерством иностранных дел России).[23]

В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты [13]:

- по найму жилого помещения;

- по бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

- по приезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

- по уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

- по оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

- по оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- на проезд, на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (за исключением проезда на такси);

- на оплату разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командировках;

- на провоз багажа;

- суточные за время нахождения в командировке;

- расходы на оформление заграничных паспортов и других выездных документов;

- расходы, связанные с использованием услуг VIP - специальных залов ожиданий.[13]

Наряду с указанными расходами[16] в командировках, как правило, за пределы России командированные работники могут пользоваться услугами переводчиков, а также по сопровождению, обеспечению транспортом в месте пребывания. Данные услуги должны оформляться отдельным договором с организацией, оказывающей их, и включаться в состав общехозяйственных расходов как оплата услуг сторонних организаций по управлению. При этом в должностных инструкциях работников и штатном расписании организации не должно быть работников с указанными функциями. Оплата командировок за пределы России имеет следующие особенности:

- наличная иностранная валюта может быть получена организацией в кассу только со специального транзитного валютного счёта. Остаток иностранной валюты, не использованной полностью на командировочные расходы, подлежит сдаче в банк и продаже на валютном рынке;

- получение иностранной валюты в банке производится по специальной заявке, утверждённой ЦБ РФ, содержащей все необходимые данные о командировке;

- расходы на служебные командировки включают в себя наряду с типовыми:

1) расходы на оформление заграничных паспортов и других выездных документов;

2) расходы по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

На командировку выдаётся иностранная валюта страны командирования или дорожные чеки. Одновременно командированному работнику выдаётся справка по ф. № 0406007, которая является основанием для вывоза из России наличной иностранной валюты или дорожных чеков. При превышении суммы иностранной валюты (или чеков) 10 тыс. долл. США уполномоченный банк обязан направить (не позднее 5 дней со дня выдачи валюты) соответствующее извещение в Федеральную службу РФ по валютному и экспортному контролю. Уполномоченный банк может запросить у организации копию командировочного удостоверения в качестве обеспечения правомерности выдачи иностранной валюты организации.[16]

Иностранная валюта[17] в форме суточных выдаётся по нормам, установленным руководителем. При этом суточные выплачиваются в иностранной валюте за каждый день пребывания в командировке со дня пересечения границы при выезде за границу, а за день пересечения границы при возвращении из командировки - в рублях.[17]

Оплата суточных [10] за время нахождения на территории РФ производится в рублях. Оплата суточных за время, превышающее 60 дней, производится, начиная с 61-го дня в размерах, установленных для работников загранучреждений Российской Федерации при командировках в пределах государства, где находится учреждение. По однодневным командировкам суточные работникам начисляются в размере 50 % от нормы.

Расчёты с подотчётным лицом отражаются в учёте в рублях путём пересчёта иностранной валюты в рубли в установленном порядке с выявлением курсовой разницы.

При перерасходе иностранной валюты против суммы аванса данная сумма может быть выдана командированному работнику в соответствующей иностранной валюте или в рублях в сумме, исчисленной по курсу рубля к иностранной валюте на дату погашения задолженности (утверждения авансового отчёта). При этом валюта и форма (наличная и безналичная) расчётов определяется организацией по договорённости с командированным работником.[10]

Снимая номер в гостинице, работник должен ориентироваться на требования работодателя к предельной стоимости этих услуг. Работодателю предоставлено право внутренними документами, установить верхнюю планку оплаты расходов на проживание.

Счет гостиницы может содержать дополнительно оказанные услуги, связанные или не связанные с проживанием. Решение об оплате таких расходов принимается руководителем самостоятельно. В том случае, если работником не предоставлены документы, подтверждающие осуществленные расходы по найму помещения, работодатель может принять решение о возмещении таких расходов по письменному заявлению работника.[7]

В настоящее время учреждения, финансируемые из бюджета, при командировании сотрудников бюджетных учреждений по территории Российской Федерации возмещают сотрудникам расходы по найму жилого помещения в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, 12 руб. в сутки. Если же в командировке работнику предоставляется бесплатное помещение, то возмещение расходов не производится.

При оформлении счетов [4] гостиниц в зарубежных командировках следует учесть, что они должны быть приложены с переводом на русский язык к финансовому отчету работника.

Расходы, связанные с проживанием в месте пребывания в командировке, компенсируются выплатой суточных за все календарные дни командировки, в том числе дни приезда и отъезда, дни нахождения в пути, включая время вынужденной остановки в пути. Размер выплаты суточных определяется коллективным договором или иным локальным нормативным актом, например, трудовым договором.

В соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на выплату суточных принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. Вышеназванные нормы утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» (далее по тексту – Постановление).[4]

С 1 января 2006 года действует новая редакция Постановления, с изменениями, внесенными постановлением Правительства РФ от 13 мая 2005 № 299 «О внесении изменений в нормы расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».

Из этого постановления видно, что нормы суточных при командировках за рубеж достаточны для того, чтобы возместить расходы сотрудника на питание и перемещение по городу на общественном транспорте, однако нормы суточных внутри России (100 рублей) эти расходы не возмещают, особенно при командировках в крупные города. Поэтому многие организации локальными нормативными актами устанавливают более высокие нормы суточных для своих работников.[12]

До недавнего времени во всех разъяснениях Минфин РФ и налоговые органы давали однозначный ответ, что с сумм суточных, превышающих нормы, установленные Постановлением, следует удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Однако Высший Арбитражный Суд РФ своим решением от 26 января 2005 г . № 16141/04 «О признании недействующим письма МНС РФ от 17 февраля 2004 года № 04-2-06/127 „О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками» признал такую позицию неправомерной. По мнению ВАС РФ, законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к налогу на доходы физических лиц не определены; общий порядок установления таких норм, и ограничения их размера предусмотрены только трудовым законодательством. При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Размеры этого возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ (постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета“) для организаций, финансируемых из федерального бюджета (100 рублей в сутки).[10]

Следовательно, для организаций, не финансируемых из федерального бюджета, нормы суточных устанавливаются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Установленный минимальный размер суточных не может быть признан нормой суточных, применяемой в целях налогообложения дохода физических лиц. При превышении указанного размера суточных с работника не могут взиматься денежные средства в виде налога на доходы физических лиц, если суточные выплачиваются в пределах норм, установленных коллективным договором или локальным нормативным актом.[15]

В целях исчисления налога на доходы физических лиц, по мнению ВАС РФ, Постановление не может быть применено, поскольку оно принято в соответствии с п.п. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ и устанавливает нормы суточных, применяемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Однако после выхода вышеназванного решения ВАС РФ Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ в своем письме от 18 марта 2005 № 03-05-01-04/59 «О налоге на доходы физических лиц со сверхнормативных суточных» дал разъяснение, что те организации, которые удерживали ранее НДФЛ со сверхнормативных суточных, выплачиваемых своим сотрудникам, не имеют права его пересчитывать за период с 2002 по 2004 годы.

После возвращения работника [21] определяется фактическое время пребывания в командировке. Если командировка прошла на территории Российской Федерации либо в стране с безвизовым режимом въезда, то фактическое время пребывания определяется по отметкам в командировочном удостоверении, в котором должны быть отмечены день прибытия на место командировки и день отбытия из места командировки.

Если же работник был командирован в несколько населенных пунктов, отметки о дне прибытия и дне отбытия делаются в каждом пункте. Если фактическое количество суток не соответствует дням, на которое был выдан аванс, должен быть произведен перерасчет сумм суточных при окончательном расчете с работником.[21]

Нередко возникают ситуации, когда фактическое время пребывания в командировке больше дней, указанных в приказе о командировании. В таких случаях работодателем должен быть издан приказ о продлении командировки.

Работникам, направляемым работодателем в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются также за каждый день пребывания в командировке. Суточные при заграничных командировках выплачиваются по принципу страны въезда. Это означает, что при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются со дня пересечения государственной границы по норме, установленной для выплаты в стране, в которую работник направляется. День пересечения границы включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте. При возвращении в Российскую Федерацию день пересечения границы Российской Федерации включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях по норме, установленной для командировок в пределах Российской Федерации.

Даты пересечения границы при следовании за границу и возвращении в Российскую Федерацию определяются по отметке органов пограничного контроля Федеральной пограничной службы РФ в заграничном паспорте работника.

Если работник находился в период командировки в нескольких зарубежных странах, то со дня отбытия из одной страны в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, также по принципу страны въезда.[22]

При направлении работника в однодневную командировку решает руководитель предприятия. Его решение должно быть установлено для всех работников организации в распорядительном документе. При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачиваются.[8]

Среди наиболее часто встречающихся прочих расходов, связанных с командировками, следует назвать затраты на телефонные переговоры. К авансовому отчету, составленному по возвращении из командировки, работник может приложить счет телефонной станции или гостиницы, в которых указаны телефонные номера, по которым звонил командированный работник. Если указаны номера, закрепленные за организацией, это подтвердит производственную направленность затрат.

Целесообразность и производственная направленность могут быть также подтверждены резолюцией [8] руководителя на служебной записке работника и приложенных документах (доверенностях, договорах, информационных письмах и других документах, в которых указаны соответствующие телефонные номера.

Таким образом, по возвращении из командировки работник должен представить в бухгалтерию работодателя авансовый отчет. Авансовый отчет должен быть представлен в течение 3 дней после возвращения из командировки на территории Российской федерации или в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной зарубежной командировки.

К авансовому отчету [5] должны быть приложены следующие документы:

а) командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, или ксерокопия загранпаспорта, в том числе его страниц, подтверждающих даты пересечения границы;

б) документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения;

в) документы, подтверждающие фактические расходы по проезду;

г) другие документы, подтверждающие произведенные работником расходы.

Документы, предъявляемые к возмещению работником и составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Работник бухгалтерии производит проверку авансовых отчетов с точки зрения первичных расчетно-платежных документов и качества их оформления. Затем руководитель структурного подразделения проводит проверку целесообразности расходования денежных средств и результатов командировки. После этого авансовый отчет передается руководителю организации на утверждение. После утверждения авансового отчета с работником заканчиваются взаиморасчеты по командировке. Законодателем установлены сроки окончательных расчетов по подотчетным суммам, выданным на командировочные расходы. Это три рабочих дня со дня возвращения из командировки по территории Российской федерации и 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской федерации.[5]

Если оказывается, что фактически израсходованная работником в командировке сумма меньше, чем выданный на командировочные расходы аванс, то работник обязан вернуть остаток неиспользованного аванса в кассу предприятия. Возврат суммы оформляется приходным кассовым ордером.

В случае если указанная в авансовом отчете сумма расходов, оказывается больше выданного ранее аванса на командировочные расходы, образуется перерасход по авансовому отчету. Перерасход подлежит выдаче подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.[5]

На физическое лицо, работающее в организации по гражданско-правовому договору (например, договору подряда, поручения или возмездного оказания услуг), правила ТК РФ не распространяются.

Следовательно, на такое лицо не распространяются и все гарантии и компенсации, предусмотренные ТК РФ, в том числе связанные с командировкой.

Поэтому, сотрудника, с которым заключен гражданско-правовой договор, направить в командировку нельзя, поскольку в соответствии со ст. 166 ТК РФ командировкой признается поездка именно работника, с которым заключен трудовой договора.

Тем не менее, следует отметить, что поездка «гражданского» сотрудника в другую местность может быть необходима для выполнения его обязанностей по договору. В соответствии с ГК РФ, как по договору подряда так и по договору возмездного оказания услуг, оплата может включать в себя компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.[7]

При этом под издержками понимаются материальные и финансовые затраты исполнителя, непосредственно связанные с предметом договора.

Таким образом, если у заказчика возникает необходимость направить такого сотрудника в другую местность для выполнения работы, то в договоре в обязательном порядке следует указать на возможность таких поездок и возмещение заказчиком фактически произведенных затрат, связанных с такой поездкой.

Законодателем не определен четкий перечень расходов, которые заказчик может возместить исполнителю. Однако так как в ст. 709 ГК РФ речь идет компенсации издержек исполнителя, то можно сделать вывод о том, что возмещению подлежат любые расходы, реально понесенные сотрудником при поездке в другую местность.

Следовательно, к возмещаемым затратам могут быть отнесены:

а) расходы по найму жилья, проезду;

б) сборы за услуги аэропортов;

в) обязательные страховые, комиссионные сборы;

г) расходы на проезд в аэропорт, на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

д) расходы на провоз багажа;

е) расходы на бензин, стоянку автомашины и др.

Выплата суточных [19] по гражданско-правовому договору не производится. Этот вид компенсации предусмотрен только для штатных работников.

Следует отметить, что в соответствии со ст. 166 ТК служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются. В соответствии с ранее действующей редакцией ТК РФ суточные таким работникам были не положены. Однако, в соответствии с изменениями, внесенными в ТК РФ, ФЗ от 30 июня 2006 г . № 90-ФЗ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.[19]

Таким образом, законодатель вводит дополнительные гарантии для работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работников, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера. Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками вышеназванных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО «СКАЛА» КОЛЫВАНКОГО РАЙОНА НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1. Краткая характеристика местоположения, природно-климатических условий, размера и специализации хозяйства

Колхоз «Путь к коммунизму» организован в 1957 году, а в 1994 году реорганизован в ЗАО «Скала».

Территория хозяйства расположена в юго-восточной части Колыванского района. Центральная усадьба размещена в населенном пункте с. Скала, в 7 км от районного центра р.п. Колывань и в 64 км от областного центра г. Новосибирска.

Основными видами деятельности Общества являются: животноводство и растениеводство. На предприятии используется налоговый режим ЕСХН.

По агроклиматическому районированию Новосибирской области территория землепользования хозяйства ЗАО «Скала» отнесена к умеренно-теплому, недостаточно увлажненному агроклиматическому подрайону. Продолжительность безморозного периода 106 – 117 дней.

Направление ветров меняется от юго-западного до северо-западного, весна бывает короткой и холодной, оттаивание почв происходит медленно.

По данным Колыванской метеостанции среднегодовая относительная влажность воздуха 76%, среднегодовое количество осадков 416 мм и выпадает в теплое время года. Сумма температуры воздуха выше +10 0 С.

По данным Западно-Сибирского регионального НИИ гидрометеорологии реально возможный уровень урожайности по ресурсам климата в данном районе может быть: зерна – 39,4 ц/га; картофеля – 352,0 ц/га; зеленой массы кукурузы – 408,0 ц/га.

Относительная влажность воздуха снижается за счет влияния нагретых и сухих воздушных масс, приносимых с Юга и Юго-запада.

На территории ЗАО «Скала» в зимний период часто наблюдаются метели. Метелевые ветры, достигая скорости 15-16 м/сек, сдувают снег в низины, колки, существующие лесные полосы – в одних местах образуют сугробы, а в других – оголенные площади. При среднегодовом снежном покрове, равном 214 мм, почва промерзает на глубину 200 см, а в оголенных местах – до 258 см. Продолжительность безморозного периода 106-107 дней. Продолжительная и холодная зима быстро сменяется жарким ветреным летом. Весна бывает короткой и холодной, оттаивание почв происходит медленно. Направление ветра меняется от юго-западного до северо-западного.

Рельеф территории хозяйства ЗАО «Скала» представляет собой слабоволнистую равнину, рассеченную широкими долинами речек и ручьев, восточная часть представляет собой пойму реки Оби. На территории хозяйства протекают речки: Амба, Качиха, Скалушка и несколько ручьев. Грунтовые воды залегают на глубине 10 – 15 метров на плато и приподнятых участках рельефа. Естественные кормовые угодья хозяйства предоставлены сенокосами и пастбищами. Характер растительности: лугово-степной; видовой состав: злаково-разнотравный. Лес представлен осиново-березовыми колками с различными кустарниками в подлеске.

Почвенный покров хозяйства представлен следующими почвенными разновидностями:

· черноземы – выщелоченные; лугово-черноземные;

· серые и темно-серые оподзоленные; болотные и пойменные.

Характер рельефа, расчлененность территории вызывают появление на отдельных участках пахотных земель водной эрозии почв. Травянистая растительность встречается в виде земляники, разных злаков, осок. В качестве сорняков на пахотных землях зафиксированы: осот желтый и розовый, полынь, сурепка, вьюнок, пырей. Степень засоренности полей сорняками – средняя.

Оптимальные размеры предприятий составляют главное содержание концентрации производства, а под концентрацией производства на сельскохозяйственных предприятиях понимают процесс сосредоточения средств производства и рабочей силы ведущий к увеличению производства сельскохозяйственной продукций. Степень концентрации определяется размерами производства.

Таблица 1

Анализ показателей размера предприятия

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	2017г. в % к
Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	2015г.	2016г.
Общая земельная площадь - всего, га в том числе: сельскохозяйственных угодий из них: пашни	11710 9289 6984	12888 10467 8162	12888 10467 8162	110,1 112,7 116,9	100 100 100
Среднегодовая численность работников - всего, чел. в том числе: работников, занятых в с.-х. производстве	144 129	155 139	154 139	106,9 107,8	99,4 100
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.	203667	214009	239156	117,4	111,8
Поголовье крупного рогатого скота на конец года - всего, голов в т.ч. коров	2385 650	2474 660	2538 670	106,4 103,1	102,6 101,5
Валовое производство основных видов продукции в натуре, ц: зерно в массе после доработки	93961	70743	109610	116,6	154,9
молоко	33864	38548	38750	114,4	100.5
прирост живой массы крупного рогатого скота на выращивании и откорме	2872	3306	3413	118,8	103,2

Размер сельскохозяйственного предприятия характеризуют многие показатели: выход продукции (валовой и товарной); наличие земли, основных производственных фондов, техники, поголовья; площадь многолетних насаждений (для специализированных садоводческих хозяйств), культивационных сооружений (для хозяйств с овощеводством защищенного грунта); число занятых работников.

Размер сельскохозяйственного предприятия ЗАО «Скала» определим в таблице 1.

Данная таблица показывает, что размер предприятия на протяжении 2 лет оставался без изменений, но в 2015 возрос на 1178га или 10,1% и является среднем по размеру предприятием. Среднегодовая численность работников представляет собой рост в 2017 году по сравнению с 2015г почти на 7%, а по сравнению с 2016 снижение на 0.6%. Среднегодовая стоимость основных средств на протяжении 2015-2017гг. возросла на 35489 тыс. руб. или на 17,4%. Поголовье КРС за 2015-2017гг. показало положительные показатели в основе чего был прирост КРС на 153 головы.

Таблица 2

Состав и структура выручки от реализации

Вид продукции и отрасль	2015г.		2016г.		2017г.
Вид продукции и отрасль	Сумма, тыс. р.	Струк-тура, %	Сумма, тыс. р.	Струк-тура, %	Сумма, тыс. р.	Струк- тура, %
Зерновые и зернобобовые	27308	24,0	39514	26,9	29386	20,4
Прочая продукция растениеводства	475	0,4	738	0,5	1645	1,1
Итого по растениеводству	29080	25,6	41964	28,6	31392	21,8
Молоко цельное	59918	52,7	77201	52,5	83913	58,2
Скот и птица в живой массе - всего	13137	11,5	16914	11,5	23779	16,5
в том числе: крупный рогатый скот	13117	11,5	16874	11,5	23762	16,5
Прочая продукция животноводства					309	0,2
Итого по животноводству	80635	70,9	98731	67,2	108001	74,9
Прочая продукция, товары, работы, услуги	4030	3,5	6281	4,2	4798	3,3
Всего	113745	100	146976	100	144191	100

В валовом производстве на протяжении 2015-2017гг. наблюдается тенденция к повышению. Молочная продукция на протяжении 2015-2017гг. показало положительные показатели, которые составили 116,6%. Прирост живой массы КРС тоже показал положительные результаты за 2015-2017гг. которые составили 118,8%.

Состав и структуру выручки от реализации ЗАО «Скала» рассчитаем в таблице 2, по которой определим специализацию района в области сельского хозяйства.

Как свидетельствуют данные таблицы 2, итоги структуры выручки от реализации результатов ЗАО «Скала» в динамике трёх лет растут. Структура составляющих компонентов результатов ЗАО «Скала» показывает, что основным источником растениеводства является зерновая и зернобобовая продукция, которая увеличилась в 2017 году, по сравнению с предыдущими годами, на 2078 руб. В остальной продукции растениеводства наблюдается не большой рост.

В животноводстве основным источником является молочная продукция которая увеличилась на 23995 руб. Помимо молочной продукции произошел рост выручки и по производству живой массы КРС с 13117 руб. до 23763руб. Выручка от продажи прочей продукции в ЗАО «Скала» остается, примерно, на одном уровне.

2.2. Производственные и экономические показатели деятельности предприятия

Поскольку структура основных фондов с.-х. предприятий всегда складывается в зависимости от производственного направления, определить соответствие структуры фондов существующей специализации хозяйства. Анализ структуры основных фондов целесообразно проводить в динамике за ряд лет. Экономический анализ размера и структуры основных фондов способствует балансировке фондов по их видам и позволяет определить основные направления укрепления материально-технической базы предприятия.

Для с.-х. предприятий важно, чтобы наличие основных средств было достаточным, а также, чтобы основные средства были пригодными к дальнейшему использованию.

Таблица 3

Показатели обеспеченности предприятия основными средствами и эффективности их использования

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	2017г. в % к
Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	2015г.	2016г.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р.	203668	214010	239156	117,4	111,7
Среднегодовая численность работников, занятых в с.-х. производстве, чел.	129	139	139	107,7	100,0
Площадь с.-х. угодий, га	9289	10467	10467	112,7	100,0
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг, тыс. р.	113745	146976	144191	126,8	98,1
Прибыль от продаж, тыс. р.	22083	28136	20741	93,9	72,8
Фондообеспеченность на 100 га с.-х. угодий, тыс. р.	2192,6	2044,6	2284,8	104,2	111,7
Фондовооруженность 1 работника, тыс. р.	1578,8	1539,6	1720,5	109,0	111,7
Фондоотдача, руб.	0,6	0,7	0,6	100,0	85,7
Фондоёмкость, руб.	1,8	1,4	1,6	88,9	114,3
Фондорентабельность, %	10,8	13,1	8,7	х	х

Расчет показателей обеспеченности хозяйства основными средствами и эффективности их использования представлен в таблице 3.

Эффективность использования основных производственных фондов увеличилась за три года на 17% из-за роста выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг, о чем свидетельствует показатель фондоотдачи. Наряду с этим данный показатель, по сравнению с предыдущим годом, вырос почти на 5%.

Фондорентабельность имеет наиболее лучшее значение в 2016г. и составляет 13,1%. Это означает, что на один рубль основных производственных фондов было получено около 13 копеек прибыли.

В связи с тем, что оборотные средства формируют основную долю ликвидных активов любой организации, их величина должна быть достаточной для обеспечения ритмичной и равномерной работы компании и, как следствие, получения прибыли. Использование оборотных средств в операционной деятельности должно осуществляться на уровне, минимизирующем время и максимизирующем скорость обращения оборотного капитала и превращения его в реальную денежную массу для последующего финансирования и приобретения новых оборотных средств. Потребность в финансировании пропорционально зависит от скорости оборота активов.

Процесс продажи товаров связан с затратами не только овеществленного, но и живого труда. Рациональное использование трудовых ресурсов является одной из важных задач, решение которой связано с переходом на интенсивный путь развития предприятия.

Анализ трудовых ресурсов обычно начинается с изучения укомплектованности штатов отдельными категориями работников. Из общей численности работников выделяются:

• персонал управления и специалисты;

• оперативные работники;

• вспомогательный персонал.

Оценивается структура кадров, для чего исчисляется удельный вес каждой категории работников в общей численности, который мы рассчитаем в таблице 4.

Из расчетов, произведенных в таблице, видим, что общая численность работников, занятых в сельском хозяйстве увеличивается на протяжении всего анализируемого периода. За три года данный показатель увеличился на 10 человек или почти на 8%. Увеличение численности наблюдается по всем категориям работников.

Таблица 4

Состав, структура и динамика занятых работников в среднегодовом (среднесписочном) исчислении в ЗАО «Скала»

Категория работников	2015г.		2016г.		2017г.		Численность в 2017г. в % к
Категория работников	Чел.	%	Чел.	%	Чел.	%	2015г.	2016г.
Работники, занятые в с.-х. производстве, всего	129	89,6	139	89,7	139	90,2	107,8	100,0
из них работники постоянные	95	66,0	102	65,8	102	66,2	107,4	100,0
Трактористы-машинисты	33	23,0	36	23,2	36	23,4	109,1	100,0
Скотники	28	19,4	30	19,4	30	19,5	107,1	100,0
Операторы машинного доения	25	17,4	27	17,4	27	17,5	108,0	100,0
Служащие	28	19,4	28	18,1	28	18,2	100,0	100,0
Руководители	13	9,0	13	8,4	13	8,4	100,0	100,0
Специалисты	15	10,4	15	9,7	15	9,7	100,0	100,0
Работники других отраслей	15	10,4	16	13,3	15	9,7	100,0	93,8
ВСЕГО	144	100	155	100	154	100	106,9	99,4

Наибольший удельный вес занимают работники, занятые в сельскохозяйственном производстве. Их доля составляет около 90%. В среднем, 66% это рабочие постоянные. Работники растениеводства занимают около 23% в общей численности работников. На долю работников животноводства приходится, примерно, 36%.

В сельском хозяйстве земля – средство производства, функционирующее как средство труда и предмет труда. Предметом труда земля является из-за того, что подвергается обработке с целью улучшения ее свойств и условий роста растений. Средство труда – земля обладает физическими, химическими и биологическими свойствами и является основой для развития растений. В связи с этим для оценки степени интенсивности использования земель в хозяйстве необходимо рассмотреть показатели удельного веса каждого вида угодий в общей площади земель сельскохозяйственного назначения в динамике.

Основные показатели развития отрасли растениеводства представлены в таблице 5.

Таблица 5

Основные показатели развития отрасли растениеводства в ЗАО «Скала»

Показатель	Год			2017г. в % к
Показатель	2015	2016	2017	2015г.	2016г.
Посевная площадь зерновых культур, га	2900	2900	3100	106,9	106,9
Валовой сбор зерна в физической массе после доработки, ц	93961	70743	109610	116,6	154,9
Урожайность зерновых культур, ц/га	32,4	24,4	35,4	109,2	145,1
Себестоимость 1 ц зерна, руб.	512,33	497,02	400,27	78,2	80,5
Объем реализации зерна, ц	31162	41027	43865	140,7	106,9
Выручка от реализации зерна, тыс. р.	27308	39514	29386	107,6	74,4
Полная себестоимость зерна, тыс. р.	18198	24281	20489	112,6	84,4
Прибыль от реализации зерна, тыс. р.	9110	15233	5897	64,7	38,7
Уровень рентабельности зерна, %	50,1	62,7	28,9	-	-

В отрасли растениеводства основными культурами являются зерновые. На протяжении всего анализируемого периода наблюдается увеличение площади посева зерновых культур.

Урожайность данных культур имеет тенденцию роста. В отчетном году, по сравнению с базисным годом, зерна с 1га собрали больше на 9%.

В анализируемом периоде наблюдается тенденция снижения себестоимости продукции растениеводства.

За три года объем реализации зерна вырос почти на 41%.

Финансовый результат от реализации основных видов продукции растениеводства положительный на протяжении всего анализируемого периода. За три года она снизилась более чем на 45%.

Рентабельность зерна стабильно сокращается и в отчетном году на 1руб. затрат на производство зерна было получено всего 28,9 коп. прибыли.

На основе одного критерия экономической эффективности сельскохозяйственного производства такую оценку дать нельзя. Необходимо конкретные показатели, отражающие влияние различных факторов на процесс производства. С помощью системы показателей можно концентрировать основной или вспомогательный критерий (частные, специфические), дать обобщающую количественную и качественную характеристику экономических процессов, связанных с эффективностью производства.

Как показывает практика, для разных отраслей, уровней и целей следует применять разные показатели специфические только для них, однако должны быть органически связаны с основным критерием, не противоречить ему и обеспечить возможность сопоставления достигнутого эффекта с затратами. При оценке эффективности сельскохозяйственного производства необходимо учитывать его особенности, которые оказывают большое влияние на конечные результаты.

В сельском хозяйстве потребительские стоимости создают не только труд. Поэтому существуют два понятия: земля - эта дар природы и земля - это средство производства, оказывающее большое влияние на показатели экономической эффективности производства.

Экономическую эффективность животноводства оценивают по ряду показателей: продуктивность (среднегодовой надой молока, среднесуточный прирост живой массы), выход приплода, затраты труда на производство единицы продукции, производительность труда, выход продукции в натуральном и стоимостном выражении в расчете на единицу земельной площади и на голову скота, затраты корма на производство единицы продукции, оплата корма продукцией, себестоимость, рентабельность.

Таблица 6

Основные показатели развития отрасли животноводства

Показатель	Год			2017г. в % к
Показатель	2015	2016	2017	2015г.	2016г.
Валовой надой молока, ц	33864	38548	38750	114,4	100,5
Валовой прирост живой массы крупного рогатого скота на выращивании и откорме, ц	2872	3306	3413	118,8	103,2
Среднегодовое поголовье, голов
- коров	651	665	670	102,9	100,8
- животных на выращивании и откорме	1777	1840	1848	104,0	100,4
Удой молока на 1 корову, ц	52,0	58,0	57,8	111,2	99,6
Среднесуточный прирост крупного рогатого скота на выращивании и откорме, г	442,8	492,2	506,0	114,3	102,8
Объем реализации, ц
-молока	29261	34141	35017	119,7	102,6
-живой массы крупного рогатого скота	1481	1986	2200	174,5	110,8
Выручка от реализации, тыс. р.
-молока	59918	77201	83913	140,0	108,7
-живой массы крупного рогатого скота	13117	16874	23762	181,1	140,8
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. р.
-молока	35118	41458	51601	146,9	124,5
-живой массы крупного рогатого скота	15485	23701	38592	247,3	161,6
Финансовый результат от реализации, тыс. р.
-молока	24800	35743	32312	130,3	90,4
-живой массы крупного рогатого скота	-2368	-6827	-14830	626,3	217,2
Уровень рентабельности, убыточности, %
-молока	70,6	86,2	62,6	-	-
-живой массы крупного рогатого скота	-15,3	-28,8	-38,4	-	-

Расчет основных показателей отрасли животноводства произведен в таблице 6.

Основными видами производства продукции отрасли животноводства является молоко и прирост живой массы крупного рогатого скота.

Валовое производство данных видов продукции растет в анализируемом периоде. Это происходит потому, что их продуктивность растет вместе со среднегодовым поголовьем скота.

Прибыль от реализации молока увеличилась в отчетном году, по сравнению с базисным годом на 30% и сократилась, по сравнению с предыдущим годам на 10%. От реализации живой массы крупного рогатого скота Колыванский район получает убыток, который увеличился за три года почти в 2,5 раза.

Уровень рентабельности молока сравнительно высок и составил в отчетном году более 41%, что на 10,3 процентных пункта ниже уровня предыдущего года. Убыточность крупного рогатого скота растет из года в год и в отчетном году ее уровень достиг 38,4%.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которые в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятий.

Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятий. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов управления экономикой. Это выражается в том, что финансы, кредит, цены, себестоимость и другие рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью.

Прибыль от реализации товарной продукции в общем случае находится под воздействием таких факторов, как изменение; объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.

Финансовые результаты от реализации продукции по Колыванском району представлены в таблице 7.

Из расчета, представленного в таблице, мы видим, что выручка от реализации в отчетном году выросла, по сравнению с базисным, более чем на 25%. Выручка от реализации продукции растениеводства за 2017г. составила 31392 тыс. руб., что почти на 8% выше показателя 2015г. А выручка от реализации продукции животноводства увеличилась на 34% и составила 108 млн. руб.

Таблица 7

Финансовые результаты от реализации продукции

Показатель

2015г.

2016г.

2017г.

2017г. в % к 2015г.

Выручка от реализации – всего, тыс. р.

в т.ч. продукции растениеводства

продукции животноводства

113745

29080

80635

146976

41964

98731

144191

31392

108001

126,8

107,9

133,9

Полная себестоимость – всего, тыс. р.

в т.ч. продукции растениеводства

продукции животноводства

91662

19657

61421

118840

26452

80409

123720

22134

90512

134,9

112,6

147,4

Прибыль (убыток) от реализации - всего, тыс. р.

в т.ч. продукции растениеводства

продукции животноводства

22083

9423

19214

28136

15512

18322

20471

9258

17489

92,7

98,2

91,0

Уровень рентабельности (убыточности) – всего, %

в т.ч. продукции растениеводства

продукции животноводства

24,1

47,9

31,3

23,7

58,6

22,8

16,5

41,8

19,3

Прибыль как в целом по предприятию, так и от реализации продукции растениеводства и животноводства имеет тенденцию к снижению. Это обусловлено ростом себестоимости реализованной продукции.

Рентабельность так же снижается из года в год. За анализируемый период она снизилась более чем на 7%. Полная себестоимость продукции увеличилась на 35%, себестоимость растениеводства имеет тенденцию к увеличению и составляет более 13%. Себестоимость животноводства увеличилась почти на 50%.

3.УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ В ЗАО «СКАЛА» КОЛЫВАНСКОГО РАЙОНА НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

3.1. Документация по учету расчетов с подотчетными лицами

Список работников, имеющих право получать деньги под отчет на хозяйственные нужды, определяется приказом руководителя предприятия в начале года.

Согласно пп. 6.3 п. 6 Указания Банка России № 3210-У выдача денежных средств под отчет оформляется Расходным кассовым ордером (ф. 0310002) (Приложение 1).

Основными реквизитами расходно-кассового ордера являются:

• наименование организации;

• номер документа и дата его составления;

• сумма, подлежащая выдаче;

• ФИО работника, которому необходимо выдать аванс;

• документ, на основании которого оформляется данный РКО;

• документ, удостоверяющий личность работника;

• сумма прописью и подписи руководителя, главного бухгалтера, подотчетного лица и кассира, выдавшего аванс.

Документами, подтверждающими расходы по приобретению продукции (товаров, работ, услуг), являются:

- кассовый ордер формы КО-1, квитанция формы КВ-1, квитанция формы 20-фс, другие приходные документы, утвержденные в соответствии с законодательством;

- кассовый чек, содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, идентификатор кассира.

В случае отсутствия в кассовом чеке указанных реквизитов документами, подтверждающими расходы по продукции, являются кассовый чек и товарный чек, содержащий номер, наименование юридического лица, инициалы, фамилию индивидуального предпринимателя, дату продажи (выполнения работы, оказания услуги), наименование, количество и цену товара (выполнения работы, оказания услуги), сумму, подписанные лицом, непосредственно осуществившим отпуск товаров (выполнение работ, оказание услуг), с указанием его должности, фамилии и инициалов.

Основным первичным документом, подтверждающим израсходованные суммы и предназначенным для отчета подотчетных лиц по хозяйственным или командировочным расходам, является авансовый отчет.

Авансовый отчет (приложение ) составляется в одном экземпляре и является комбинированным первичным документом, поскольку, с одной стороны, в нем обобщается информация об израсходованных средствах, а с другой - он служит основанием для включения этих сумм в состав производственных затрат, издержек обращения или внереализационных расходов. Авансовый отчет составляется подотчетным лицом самостоятельно на основании документов, подтверждающих расходование сумм выданного ранее аванса.

Командировка оформляется приказом с указанием пункта назначения, наименования предприятия, куда командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия и скрепленное печатью. Обязательными реквизитами командировочного удостоверения являются следующие:

• номер командировочного удостоверения;

• штамп предприятия;

• ФИО, должность командируемого работника;

• пункт назначения;

• срок командировки;

• цель командировки.

На обратной стороне командировочного удостоверения делаются отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из них и прибытии к месту постоянной работы.

За командированным работником сохраняются место работы (должность) и средний заработок за время командировки.

Кроме приказа руководителя и командировочного удостоверения при направлении работника в командировку могут также оформляться и другие документы, в частности доверенность и путевой лист на автомобиль. Доверенность оформляется на представление интересов предприятия при подписании документов, заключении договоров в случае, если командируется работник, не имеющий в соответствии с уставом организации на это прав.

На основании приказа руководителя работнику выдается аванс на командировочные расходы. Сумма аванса включает средства на оплату проезда в обе стороны, суточные и расходы по найму жилья на срок командировки.

Как и при выдаче подотчетной суммы на хозяйственно-операционные расходы, выдача наличных денег на командировку производится на основании РКО.

После возвращения из командировки работник в течение трех дней отчитывается о проделанной работе во время командировки и использовании полученных денег. При этом об исполнении денежных средств на предприятии составляется авансовый отчет.

Основными реквизитами авансового отчета являются:

• наименование предприятия;

• ФИО и должность работника;

• номер и дата составления авансового отчета;

• назначение аванса;

• сумма и дата получения аванса, утвержденная бухгалтером.

На обратной стороне авансового отчета делаются следующие записи:

• дата;

• порядковый номер документа;

• кому, за что и по какому документу уплачено;

• сумма оплаты;

• итоговая сумма израсходованных средств и подпись подотчетного лица.

К авансовому отчету прикладываются все оправдательные документы, к которым относятся следующие:

• командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне выбытия и дне прибытия. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был командирован работник;

• оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и другие расходы;

• проездные билеты, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;

• отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя).

Неизрасходованные суммы аванса работник должен возвратить в кассу предприятия, что оформлением Приходный кассовый ордер.

В ЗАО «Скала» возврат в кассу не производится, так как сумма под отчет выдается в пределах необходимой суммы.

В случае не предоставления в установленный срок авансовых отчетов или не возврата в кассу предприятия остатков неиспользованных авансов бухгалтерия вправе удержать их из заработной платы работника.

Новый аванс подотчетным лицам выдается только после полного расчета по ранее выданному авансу. Бухгалтер производит необходимые расчеты, формирует суммарные проводки по включению командировочных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия или отнесения их за счет чистой прибыли предприятия, после чего заполняет соответствующие графы лицевой стороны авансового отчета суммы командировочных.

После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к учету руководитель предприятия утверждает эту сумму, и она проводится в аналитическом учете счета 71, чем списывается задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток при этом проводятся через кассу с оформлением расходного или приходного ордера.

Таким образом, учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется посредством первичных документов установленной формы, основными из которых являются расходный и приходный кассовые ордера, командировочное удостоверение, авансовый отчет и некоторые другие.

3.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами - являются работники предприятия, которым выданы денежные средства на командировочные или хозяйственные расходы.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится на основании приказа, заявления работника с разрешительной визой руководителя и др. Предприятия выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. Существует следующее правило по счету71:

- по дебету счет отражает поступление денежных средств подотчетному лицу;

-по кредиту их расходование подотчетным лицам.

Сальдо конечное по счету 71 рассчитывается следующим образом: от большого оборота вычитается меньший оборот и сальдо записывается туда, где оборот больше. Дебетовая сальдо характеризует дебиторскую задолженность, т.е. долг подотчетного лица предприятию. Кредитовое сальдо характеризует кредиторскую задолженность, т.е. долг предприятия подотчетному лицу.

По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность расходов. Затем он передается в бухгалтерию.

Аналитический учет по счету 71 ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.

Существует 2 варианта закрытия счета 71:

1.поступили деньги в кассу от подотчетного лица – Дт 50 Кт 71;

2.удержан из заработной платы подотчетного лица долг – Дт 70 Кт 71.

Командировочные расходы включаются в себестоимость продукции, а именно на счетах раздела затраты на производство. Командировочные расходы включаются всегда на счет 26.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере 7 или в соответствующей таблице при автоматизированном учете на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На выданные под отчет суммы наличных денег счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса».

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты на приобретенные товарно-материальные ценности, или другими счетами в соответствии с расходами.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредите счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В дальнейшем эти суммы удерживаются из заработной платы: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае невозможности удержания сумм задолженности из заработной платы делается проводка дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждой сумме, выданной в подотчет.

3.3. Налоговый учет командировочных расходов

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)" (ст. 346.1 НК РФ).

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате:

• налога на прибыль организаций;

• налога на имущество организаций;

• единого социального налога.

При ЕСХН согласно ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения налогоплательщики могут уменьшить полученные ими доходы на командировочные расходы (пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ), в частности, на:

• проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

• наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

• суточные или полевое довольствие;

• оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

• консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Предприятия на ЕСХН рассчитывают командировочные расходы так же, как при общей системе, и принимают их в расходы.

Но дата включения в расходы сумм на командировки может отличаться.

Расходы на ЕСХН признаются по мере оплаты. Если работнику выдавался аванс, то в расходах на ЕСХН эти командировочные расходы будут отражены на дату утверждения авансового отчета при условии предоставления подтверждающих первичных документов.

Однако бывает так, что работник тратит собственные средства — и предприятие их ему возмещает. В этом случае возмещаемые выплаты включаются в книгу учета доходов и расходов в момент выдачи денег из кассы.

Бухгалтерские проводки:

Дт 71 Кт 50, 55 — выдача денег из кассы или перечисление с расчетного счета на командировочные расходы.

Дт 20, 23, 25,26 Кт 71 — отражены командировочные расходы на дату утверждения авансового отчета.

Дт 19 Кт 71 — НДС по командировочным расходам.

Дт 50 Кт 71 — возвращена в кассу неиспользованная подотчетная сумма, если остались деньги.

Дт 71 Кт 50 — возмещен работнику перерасход командировочных расходов.

3.4. Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами

Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами проводиться не реже одного раза в год — перед составлением годового баланса (п. 27 приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н).

В соответствии с п. 3.47 приказа Министерства финансов от 13.06.1995 № 49 в случае, если проводится инвентаризация подотчетных сумм, проверяются:

• отчеты по полученным авансам лиц, получивших деньги в подотчет (с проверкой целевого использования средств);

• суммы выданных в подотчет авансов по каждому подотчетному лицу (проверяются целевое назначение и дата выдачи).

Перед началом инвентаризации руководитель создает соответствующий приказ.

Для проведения инвентаризации создается комиссия, состав которой приводится в приказе. В ее обязанности входит:

• сопоставление данных, зафиксированных в бухгалтерском учете, с данными, подтвержденными первичной документацией;

• поиск тех подотчетных сумм, по которым не был предоставлен авансовый отчет подотчетными лицами;

• проверка факта выдачи авансов под отчет и использования сумм в соответствии с целевым назначением.

В начале инвентаризации комиссия проверяет, имеются ли все необходимые распорядительные документы для осуществления расчетов с подотчетными лицами.

Если комиссия убедилась, что все необходимые распорядительные локальные акты и авансовые отчеты в наличии, то она приступает к проверке правильности оформления самих авансовых отчетов. Также проверяют все оправдывающие траты документы, соблюдено ли целевое назначение трат и выдержаны ли сроки для предоставления отчетов.

По итогам инвентаризации выявленные нарушения должны быть устранены, а виновные лица — привлечены к ответственности. Важно выявить все суммы, по которым в срок не был получен авансовый отчет. Это необходимо для того, чтобы впоследствии при налоговой проверке не произошло доначисления НДФЛ с выданных сумм.

Результаты инвентаризации фиксируются в соответствующей описи.

Целью проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами является выявление нарушений кассовой дисциплины. Так, в бухгалтерии должны быть в наличии все авансовые отчеты по каждой выданной под отчет сумме.

Все отчеты должны быть проверены на целевое использование средств, срок возврата неиспользованных денег из подотчета и срок составления самого отчета. Авансовые отчеты должны быть закрыты и утверждены руководителем предприятия.

3.5. Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами

Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами поможет организовать на предприятие необходимый контроль движения средств, выданных под отчет, их целевого использования, а также позволит избежать ошибок и недочетов, которые могут привести к претензиям со стороны контролирующих органов. Рассмотрим, как лучше организовать учет расчетов с подотчетными лицами в ЗАО «Скала».

На любом предприятии, осуществляющие финансово-хозяйственную деятельность, происходит движение денежных средств — оплачивается все необходимое для ее жизнедеятельности. Расчеты часто производятся через сотрудников предприятия, которым выдаются деньги под отчет. Если предприятие ведет активную деятельность, то хорошо организованный контроль и учет подотчетных сумм поможет избежать неоправданных расходов и убытков.

Некоторые стороны учета выдачи денег под отчет регламентированы законодательными актами, которые обязан знать каждый бухгалтер, работающий с подотчетными лицами.

Но есть и такие моменты в осуществлении операций с финансовыми средствами, выданными на хозяйственные нужды, которые напрямую не оговорены нормативными актами, а налоговики склонны интерпретировать их в свою пользу, считая бухгалтерский учет слабо организованным.

Учитывая ошибки, на которые указывают аудиторские и налоговые службы, пути совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами можно предложить по нескольким направлениям:

· организация предельно четкого порядка выдачи и возврата подотчетных сумм;

· особый контроль над оформлением авансовых отчетов и оправдательных документов;

· правильное ведение бухгалтерского учета подотчетных сумм.

Выдача денег на нужды предприятия чаще осуществляется наличными, поэтому основным правовым документом, которым нужно руководствоваться при этом, является указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У. П. 6.3 данного документа определяет три момента для выдачи денег в подотчет:

· наличные выдаются по расходному ордеру, основанием для которого служит заверенное руководителем заявление работника;

· отчет об использовании полученного аванса работник должен предоставить в 3-дневный срок после окончания времени, на которое были получены деньги;

· получить следующий подотчет можно лишь при условии полного погашения предыдущего.

Остальные моменты в организации учета — размер средств на хозяйственные нужды, время, на которое выдаются деньги, порядок составления отчета, сроки его проверки и утверждения руководство предприятия устанавливает по своему усмотрению.

Исходя из вышесказанного и того, что любой факт хозяйственной деятельности может быть принят к учету только на основании документального подтверждения (ст. 9 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ), рекомендуется разработать внутренний документ (положение, распоряжение), в котором будут зафиксированы основные моменты выдачи и возврата подотчетных сумм с учетом специфики компании.

Чтобы упростить работу бухгалтера и иметь обоснование на учет хозяйственных операций, в положении нужно оговорить сроки, на которые могут выдаваться подотчетные средства, а при необходимости — лимит денежных средств на определенные цели. Необходимо также разработать правила составления авансовых отчетов, порядок, сроки их проверки и утверждения.

В случае необходимости выдачи подотчетных денег сотруднику безналичным путем в положение также нужно включить эту возможность подотчета и описать ее порядок. Также рекомендуется написать, что для получения подотчета на карту сотрудник должен оформить заявление на имя руководителя с указанием данных карты. Такое разъяснение содержится в письме Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/42288.

Чтобы быть уверенным в своих действиях, бухгалтеру нужно иметь список лиц, которые могут получать деньги в подотчет. Для этого руководителю нужно издать приказ, утверждающий такой перечень. Каждый сотрудник из этого списка должен быть ознакомлен с приказом под подпись.

Что касается заявления на выдачу подотчетных сумм, оно пишется в свободной форме, но рекомендуется разработать свой бланк, на котором стоит предусмотреть отметку бухгалтера об отсутствии задолженности по подотчетным суммам. Руководителю же следует подписывать заявление только после наличия такой отметки и подписи бухгалтера. В таком случае уменьшается вероятность выдачи подотчета работнику с незакрытой задолженностью. Зафиксировать форму заявления и правила его оформления также нужно в положении по расчету с подотчетными лицами.

Много вопросов у работников налоговой инспекции возникает при проверке авансовых отчетов. И это обоснованно — расходы, сделанные подотчетным лицом, напрямую влияют на налогооблагаемую базу. Неправильно оформленные первичные документы, которые подотчетное лицо прикладывает к отчету, не могут подтверждать произведенные затраты и уменьшать налогооблагаемую базу.

Бухгалтеру рекомендуется во время выдачи подотчетных сумм на расходы компании инструктировать сотрудника о том, какие документы он должен сдать в бухгалтерию вместе с отчетом, чтобы он был принят.

Для совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами можно разработать инструкцию для подотчетных лиц. В этом документе нужно подробно рассказать, что обязательно должно быть написано на товарных чеках, счетах-фактурах, товарных накладных и других бумагах, чтобы потраченные на хозяйственные нужды деньги налоговая учла в расходах компании, а не поставила в налогооблагаемый доход сотрудника.

Для обоснованности принятия факта хозяйственной операции к учету может быть недостаточно только кассового чека, подтверждающего оплату. Может потребоваться второй документ (фиксирующий получение товара или услуги), на основании которого будет сделана правильная проводка. Однако в случае его отсутствия второго документа бухгалтер может попробовать заменить его тем, который законно оформит сам.

Например, если произошло такое, что сотрудник купил необходимую для предприятия вещь, но предоставил только кассовый чек, в котором кроме суммы ничего нет или стоит одно общее наименование, по которому нельзя правильно оприходовать материальную ценность, то можно попробовать выйти из положения другим способом: создать комиссию, оформив ее приказом. Комиссия примет от сотрудника ТМЦ по акту приемки-передачи с полным ее описанием, на основании которого бухгалтер сможет оприходовать покупку.

Бухгалтеру следует ответственно относиться к первичным документам, которыми подтверждается факт оплаты, так как неправомочное уменьшение налогооблагаемой прибыли повлечет за собой нежелательные последствия в виде штрафов. Документы не только должны содержать все необходимые реквизиты, но и соответствовать дате и цели выданного аванса.

Расчеты с подотчетными лицами — тот участок, где от бухгалтера требуется внимание и контроль сразу по трем позициям:

· работа с сотрудниками — организация контроля своевременной и правильной отчетности, целевого расходования денежных средств, предоставления правильно оформленных оправдательных документов;

· контроль наличия и оформления всех необходимых первичных документов, подтверждающих факт хозяйственной операции для налогового учета;

· правильное оформление и безошибочное ведение бухгалтерского учета.

Следуя закону, бухгалтер должен вести аналитический учет по каждой выданной сумме. Для совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами рекомендуется разработать журнал ведения учета подотчетных сумм в хронологической последовательности в разрезе подотчетных лиц и сроков отчета.

Если наличные, выдаваемые авансом в подотчет, превышают установленный законом лимит при расчетах юридических лиц и предпринимателей, то бухгалтеру в момент выдачи денег следует обратить внимание сотрудника на то, чтобы он не нарушал этого правила (п. 6 указания от 07.10.2013 № 3073-У). Об этом также рекомендуется написать в инструкции для подотчетных лиц.

Для того чтобы обоснованно списывать за счет чистой прибыли дополнительные услуги, включенные и оплаченные в счета по командировочным расходам, рекомендуется делать это на основании Положения о служебных командировках, утвержденного приказом руководителя.

Бухгалтерские проводки должны использоваться в соответствии с Планом счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Не стоит упрощать их и списывать расходы, минуя счет по подотчетным лицам. Это нарушение фиксирования самого факта хозяйственной деятельности, которое может привести к совершению ошибки в расчетах с подотчетными лицами.

Выдача и контроль подотчетных сумм — непростой участок для бухгалтера. Тем не менее, законодательством предоставлено большое поле для совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами путем формирования удобного и точного ведения учета и контроля на основании разработанных внутренних документов.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЗАО «Скала» является средним по размеру, многоотраслевым хозяйством, специализирующееся на производстве молока, зерна и выращивания живой массы крупного рогатого скота.

Предприятие специализируется на производстве молока. Дополнительными отраслями является производство зерна и прироста живой массы крупного рогатого скота.

Общая численность работников на предприятии имеет тенденцию к росту.

Обеспеченность предприятия основными производственными фондами в течение анализируемого периода растет.

В отрасли растениеводства основными культурами являются зерновые.

В данной работе, исходя из поставленных целей, рассматривались вопросы учета расчетов с подотчетными лицами.

Рассмотрены основные первичные документы и нормативные акты, применяемые в оформление расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерском учете.

Основным первичным документом, отражающим расчеты с подотчетными лицами, является авансовый отчет. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами ведется на активно-пассивном счете 71.

Что касается ЗАО «Скала», то на нем учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Все операции, отражающие выдачу аванса, отчет по нему, учитываются в бухгалтерии посредством составления определенных записей на основании первичных и иных документов.

Для улучшения учета расчетов с подотчетными лицами определены следующие пути совершенствования:

• организация предельно четкого порядка выдачи и возврата подотчетных сумм;

• особый контроль над оформлением авансовых отчетов и оправдательных документов;

• правильное ведение бухгалтерского учета подотчетных сумм.

В заключении можно сделать выводы о том, в процессе написания работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Арефкина Е И. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в Российской Федерации: Учебное пособие для студентов вузов. – М.: 2004

2. Абрамов Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами //Главбух. – 2005. - №4.

3. Березкин И.В. Служебные командировки: оформление и расчеты. - М.: Налоговый вестник, - 2015.

4. Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет. - М. : «Юнити», 2002.

5. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко

6. Волков, Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Бухгалтерский учет, 2014.

7. Волчкова М. Проверка расчетов с подотчетными лицами // Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение

8. Волков Н.Г. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет.-2000.-№4.

9. Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета - М.: ЭКСМО, 2007

10. Волкова Л.В. Командировки по России: расходы на проезд и проживание работников // Главбух.-2003.-№5.

11. Гусаковская Е.Г Расходы на командировки б/у 2006

12. Грищенко А.В. Аудит расчетов с подотчетными лицами // Аудиторские ведомости, N 2, февраль 2008.

13. Гущина И.Э. Учет расчетов с подотчетными лицами // Финансовые и бухгалтерские консультации, N 6, июнь 2008.

14. Захарьин В.Р. Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.- 4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА - М., 2014

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2002.

17. Курилова О.А. Расчеты с подотчетными лицами (типичные ошибки) // Московский бухгалтер. - 2015. - № 1.

18. Кислов Д.В. Расчеты с подотчетными лицами. - М.: ООО ИИА «Налог Инфо». ООО «Статус–Кво 97», 2007.

19. 20.Крутякова Т.Л. Командировки по России и за рубеж. - М.: « АКДИ Экономика и жизнь», 2001.

20. Подольского В.И. — М.: Аудит, 2003.

21. Старостин С.Н. О представительских расходах // Консультант.-2002.-№15.

22. Соколов Ю.А Счет 71 операции с подотчетными лицами.

23. Феоктистов И.А. Командировочные расходы. Отражение в налоговом учете // Главбух. - 2015. - № 13.

Скачать материал

Скачать материал "Исследовательская работа на тему "Учет расчетов с подотчетными лицами""

Как учитель может зарабатывать на Инфоуроке?

Скачать материал

Найдите материал к любому уроку, указав свой предмет (категорию), класс, учебник и тему:

6 663 508 материалов в базе

Найти материалы

Скачать материал

Другие материалы

docx

Театральная постановка сказки по мотивам Г.Х. Андерсена "Принцесса на горошине".

17.05.2018
535
0

docx

Конспект урока по родной литературе "Р.Динмух1амаев «Хиянатчи» . Л/т. Хабариял асаразул тайпаби".

Рейтинг: 1 из 5

17.05.2018
2028
19

docx

Педагогическое эссе на тему "Я-учитель"

17.05.2018
343
0

docx

Модель деятельности спортивно-технического отдела

17.05.2018
249
0

docx

Әдебиет ,Сабақ жоспары (6 сынып)

17.05.2018
2146
5

docx

Единственный путь, ведущий к знанию - это деятельность.

17.05.2018
420
0

docx

В помощь учителю: категории нормы, ЗПР (задержки психического развития), умственной отсталости. (Рекомендации учителя – дефектолога)

17.05.2018
293
1

docx

План открытого урока "Гьоркьор кколел рагIаби ва предложениял"

17.05.2018
936
6

Вам будут интересны эти курсы:

Оставьте свой комментарий

Авторизуйтесь, чтобы задавать вопросы.

Скачать материал
- 17.05.2018 11679
- DOCX 117.5 кбайт
- 28 скачиваний
- Оцените материал:
Настоящий материал опубликован пользователем Загребельная Оксана Владимировна. Инфоурок является информационным посредником и предоставляет пользователям возможность размещать на сайте методические материалы. Всю ответственность за опубликованные материалы, содержащиеся в них сведения, а также за соблюдение авторских прав несут пользователи, загрузившие материал на сайт

Если Вы считаете, что материал нарушает авторские права либо по каким-то другим причинам должен быть удален с сайта, Вы можете оставить жалобу на материал.
Удалить материал
Автор материала

Загребельная Оксана Владимировна
- На сайте: 6 лет и 3 месяца
- Подписчики: 1
- Всего просмотров: 30256
- Всего материалов: 6