Добавить материал и получить бесплатное свидетельство о публикации в СМИ
Эл. №ФС77-60625 от 20.01.2015
Инфоурок / Другое / Другие методич. материалы / Методические указания к практическим занятиям по дисциплине Налоги и налогообложение для специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)

Методические указания к практическим занятиям по дисциплине Налоги и налогообложение для специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)


До 7 декабря продлён приём заявок на
Международный конкурс "Мириады открытий"
(конкурс сразу по 24 предметам за один оргвзнос)

  • Другое

Поделитесь материалом с коллегами:


Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Пермский национальный исследовательский политехнический университет»

Лысьвенский филиал

(ЛФ ПНИПУ)



УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС

По дисциплине Налоги и налогообложение


основной профессиональной образовательной программы

программы подготовки специалистов среднего звена

среднего профессионального образования

по специальности 38.02.01(100801) Бухгалтерский учёт , анализ и аудит




МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

для выполнения практических занятий











2015 г.

Составитель Стругова Л.А.. по дисциплине Налоги и налогообложение



Методические указания рассмотрены и утверждены на заседании предметной (цикловой) комиссии гуманитарных и социально-экономических дисциплин (ГСЭ), протокол № 4 от «16» декабря 2015 г.



Согласовано:

Председатель предметной (цикловой) комиссии Л.А.Стругова



































СОДЕРЖАНИЕ

ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И РЕЗУЛЬТАТ ОСВОЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ……………………………...4

УКАЗАНИЯ ПО ПРОВЕДЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ………………………….....6

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 1 «Расчет общей суммы налога на добавленную стоимость и налогового вычета и сумм налога подлежащего уплате в бюджет»…………………………….6

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 2 «Расчёт налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет»………………………………………………………………………………………………..12

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 3 «Расчет имущественного и социального вычета»……......19

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 4 «Расчет страховых взносов на государственное социальное страхование»……………………………………………………………………………23

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 5 «Расчет транспортного налога организацией по различным видам транспорта и транспортного налога на физических лиц»………………………………..31

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 6 «Расчет налога на имущество организаций»……………..42

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 7 «Расчёт земельного налога на юридических и физических лиц» .....................................................................................................................................................................54

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ № 8 «Расчет налога на имущество физических лиц разных социальных категорий»……………………………………………………………………………...66

ВИДЫ КОНТРОЛЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ОСВОЕНИЯ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ………..76

ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЭКЗАМЕНУ………………………………………………76

СПИСОК РЕКОМЕНДОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………………………..78

ПРИЛОЖЕНИЕ А ОБРАЗЕЦ ОФОРМЛЕНИЯ ТИТУЛЬНОГО ЛИСТА ОТЧЁТА ПО ПРАКТИЧЕСКОМУ ЗАНЯТИЮ…………………………………………………………………79

ПРИЛОЖЕНИЕ Б ПАМЯТКА ПО ОФОРМЛЕНИЮ ОТЧЕТНЫХ РАБОТ…………….......80

















ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И РЕЗУЛЬТАТ ОСВОЕНИЯ ДИСЦИПЛИНЫ

Цель изучения дисциплины – формирование комплекса знаний и умений в области теории, истории системы налогов, взимаемых в Российской Федерации, порядка исчисления и уплаты важнейших видов налогов.

Задачи освоения учебной дисциплины:

  • овладеть знаниями о системе налогов, взимаемых в Российской Федерации, порядке исчисления и уплаты важнейших видов налогов;

  • сформировать умения по порядку исчисления и уплаты налогов, взимаемых в Российской Федерации;

  • овладеть практическими навыками расчета налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет.

Требования к результатам освоения дисциплины:

ОК 2. Организовывать собственную деятельность, выбирать типовые методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество.

ОК 3. Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и нести за них ответственность.

ОК 4. Осуществлять поиск и использование информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и личностного развития.

ОК 5. Владеть информационной культурой, анализировать и оценивать информацию с использованием информационно-коммуникационных технологий.

ПК 3.1. Формировать бухгалтерские проводки по начислению и перечислению налогов и сборов в бюджеты различных уровней.

ПК 3.2. Оформлять платежные документы для перечисления налогов и сборов в бюджет, контролировать их прохождение по расчетно-кассовым банковским операциям.

ПК 3.3. Формировать бухгалтерские проводки по начислению и перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды.

ПК 3.4. Оформлять платежные документы на перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды, контролировать их прохождение по расчетно-кассовым банковским операциям.

В результате освоения учебной дисциплины обучающийся должен:

Владеть:

  • практическими навыками расчета налоговых обязательств, подлежащих уплате в бюджет;




Уметь:

  • организовывать и проводить самооценку выполненных аудиторных и внеаудиторных самостоятельных работ по дисциплине, ориентироваться в действующем налоговом законодательстве Российской Федерации;

  • умеет решать стандартные и нестандартные задачи в области налогообложения;

  • формировать отчётные документы по выполненным аудиторным и внеаудиторным самостоятельным работам по дисциплине;

  • использовать информационные технологии при решении задач в области налогообложения;

  • ориентироваться в действующем налоговом законодательстве Российской Федерации;

  • понимать сущность и порядок расчетов налогов;

знать:

  • нормативные акты, регулирующие отношения организации и государства в области налогообложения, Налоговый кодекс Российской Федерации;

  • экономическую сущность налогов;

  • принципы построения и элементы налоговых систем;

  • виды налогов в Российской Федерации и порядок их расчетов.

























УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ

Предпосылкой успешного выполнения индивидуальной работы является предварительное изучение учебной, научной, справочной и периодической литературы в соответствии с программой курса по рекомендованному списку литературы.

Оформить отчет, написать выводы. Предоставить выполненную работу в электронном и бумажном варианте. Содержание отчета:

  1. титульный лист (ПРИЛОЖЕНИЕ А);

  2. цель работы;

  3. практическая часть:

задание 1

задание 2;

…………

  1. выводы.

Небрежно оформленный отчет, неправильно или неполно выполненные задания преподавателем не зачитываются.

Правила оформления отчётов по практическим занятиям представлены в ПРИЛОЖЕНИИ Б


Практическое занятие № 1

Тема: «Расчет общей суммы налога на добавленную стоимость и налогового вычета и сумм налога подлежащего уплате в бюджет»

Цель занятия: формирование умений в области порядка начисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Задач практического занятия:

  • формирование умения по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость, взимаемую в РФ;

  • овладение практическими навыками расчёта налога на добавленную стоимость.

Теоретические основы

Порядок начисления и уплаты налога определён Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают при их экспорте.

Для расчёта НДС в налоговое производство введено применение счетов –фактур. Это приблизило отечественную практику налогообложения к инвойскому методу, или методу зачёта по счетам.

Налогоплательщиками данного налога признаются:

  • организации;

  • индивидуальные предприниматели;

  • лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Не являются налогоплательщиками НДС организации и индивидуальные предприниматели (кроме плательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров ( работ, услуг) в течение трёх предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила без НДС 2 млн. руб. (ст.145 НК РФ). Эта норма не применяется вв отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость представляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлён.

Объекты налогообложения (см. ст. 146 НК РФ)

Льготы определены ст.149 НК РФ.

Налоговый период – квартал ( для всех без исключения налогоплательщиков).

Налоговые ставки- 0,10 и 18%.

Алгоритм определяется расчётом ставки:

НДС= НДС/(100+НДС).

Формирование налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчётом по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Порядок начисления налога. Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры по установленной форме. Это является основанием для налоговых вычетов. Сумма НДС, исчисленная исходя из стоимости товаров, может быть уменьшена на сумму НДС.

Порядок уплаты. Уплата налога производится по итогам каждого квартала исходя из фактической реализации за истекший период равными долями не позднее 20-го числа каждого и трёх месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. НЕ позднее 20-го числа месяца следующего за налоговым периодом необходимо представить налоговую декларацию.

Порядок возмещения налога. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, полученная разница подлежит возмещению (зачёту, возврату) налогоплательщику после представления им налоговой декларации и проверки обоснованности возмещения.


Пример №1

Выручка розничной торговой организации от продажи товаров (включая НДС) на территории РФ за IV квартал 2011 г. составила:

- 6 900 000 руб.;

- 2500 000 руб..

Сумма НДС, уплаченная в налоговом периоде поставщикам товарно-материальных ценностей, приобретённых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, - 191321,50 руб.

Определите сумму НДС к уплате в бюджет.

Решение:

Объектом налогообложения НДС признаётся реализация товаров на территории РФ (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Налоговая база по реализованным товарам опрежделяется как их стоимость с учётом акциза и без НДС (п.1 ст.154 НК РФ). Налогообложение производится по общим ставкам 10 и 18 % (п.2 и3 ст. 164НК РФ). Сумма налога при определении налоговой базы при раздельном учёте товаров, облагаемых по разным ставкам, - это сумма налога, полученная в результате сложения суммы налогов, исчисляемых отдельно кА соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п.1 ст.166 НК).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода кА уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога (п.1 ст.173 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (подп.1 п.2 ст.171 НК РФ). Производится следующий расчёт:

  1. Налоговая база по товарам, облагаемым по ставке 18%:

6900000 / 1,18 = 5847457,63 руб.

  1. Налоговая база по товарам, облагаемым по ставке 10 %:

2500000/1,1 = 2272727,27 руб.

  1. Сумма НДС по реализованным товарам, начисленная в пользу бюджета:

(5847457,63*18%) + (2272727,27*10%) = 1052542,37+227272,73 = 1279815,10 руб.

  1. Налоговый вычет::

191321,50 руб.

  1. Сумма НДС к уплате в бюджет:

1279815,10-191321,50=1088493,60 руб. =1088494 руб.

Пример № 2.

Выручка мелкорозничной организации от реализации товаров в РФ за 1 квартал 2011 г. составила 850 000 руб. (включая НДС). Весь реализованный товар был оплачен поставщику в сумме 550000 руб. ( в том числе НДС 83898,31 руб.). Услуги сторонних организаций, отнесённые на издержки обращения, составили 60000 руб. ( в том числе НДС 9152,54 руб.).

Определите сумму НДС к уплате в бюджет.


Пример № 3.

Выручка организации от оптовой реализации товаров в РФ за 2-ой квартал 2011 г. составила 69 000 000 руб., включая НДС, выручка от реализации товаров в розницу – 34 000 000 руб., включая НДС. Сумма оплаты в счёт предстоящих поставок, поступившая от покупателей во 2-м квартале – 2000000 руб. Отгружено товаров во 2-м квартале , оплаченных покупателями в 1-м квартале – 40000000 руб. Сумма НДС по приобретённым товарно-материальным ценностям и услугам – 5483187,51 руб.

Определите величину НДС к уплате в бюджет.

Тест: Налог на добавленную стоимость

1. Плательщиками НДС не признаются:

а) организации, имеющие статус юридического лица и осу­ществляющие производственную и коммерческую деятель­ность;

б) физические лица, индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, граждан;

г) все ответы верные..

2. Освобождение от обязанностей плательщика НДС предо­ставляется, если:

а) сумма выручки без учета НДС за полгода не превысила 2 млн. руб.;

б) сумма выручки без учета НДС за три последовательных календарных месяца не превысила 2 млн. руб.;

в) сумма выручки без учета НДС за три последовательных календарных месяца не превысила 3 млн. руб.

г) сумма выручки без учета НДС за календарный месяц не превысила 2 млн. руб.;

3. По ставке 0% облагается:

а) реализация товаров для детей;

б) перевозка пассажиров городским транспортом;

в) реализация товаров на экспорт;

г) нет верных ответов.

4. Если ежемесячная выручка более 2 млн руб., то НДС уплачи­вается:

а) ежеквартально;

б) ежемесячно;

в) по истечении 181 дня;

г) все ответы верные.

5. К объектам налогообложения относится реализация товаров (работ, услуг):

а) на территории Российской Федерации, в том числе на без­ возмездной основе, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

б) как на территории Российской Федерации, так и за ее пре­ делами, выполнение строительно-монтажных работ да собственного потребления;

в) на территории Российской Федерации, передача на без­ возмездной основе объектов основных средств органам го­сударственной власти;

г) все ответы верные.

6. К операциям, облагаемым НДС, относятся:

а) услуги по предоставлению напрокат аудио- и видеоносите­лей из фондов учреждений культуры;

б) реализация религиозной литературы;

в) передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд;

г) все ответы верные.

7. Перечислению в бюджет подлежит:

а) разница между полученным и уплаченным НДС;

б) сумма НДС, полученная от покупателей;

в) сумма НДС в стоимости приобретенных товаров.

г) нет верных ответов.

8. Расчетные ставки применяются при:

а) удержании НДС налоговыми агентами;

б) использовании освобождения по уплате НДС;

в) применении льгот по НДС;

г) все ответы верные.

9. При реализации на безвозмездной основе товаров (работ, услуг):

а) НДС не взимается;

б) плательщиком НДС признается передающая сторона;

в) плательщиком признается получившая сторона;

г) нет верных ответов.

10. Налогообложение по ставке 10% производится при реализа­ции следующих товаров (работ, услуг):

а) муки, хлеба, соли, сахара;

б) строительных материалов;

в) работ (услуг) по сопровождению, транспортировке, по­грузке эспортируемых из России товаров;

г) все ответы верные.

11. По НДС установлены следующие ставки:

а) 0, 10, 1%;

6 )0, 10, 18%;

в) 0, 18, 20%;

Г) нет верных ответов.

12. Налоговым периодом по НДС признается:

а) только календарный месяц;

б) только квартал;

в) квартал или месяц в зависимости от размера выручки от реализации;

г) нет верн7ых ответов.

13. Налоговой базой для расчета НДС при осуществлении строи­тельно-монтажных работ для собственного потребления являются:

а) затраты налогоплательщика при осуществлении данных видов работ;

б) стоимость материалов, используемых для данных видов работ;

в) стоимость имущества, используемого для данных видов работ;

г) все ответы верные.

14. Перевозка пассажиров маршрутным такси:

а) не облагается НДС;

б) подлежит налогообложению по ставке 0%;

в) подлежит налогообложению по ставке 18%;

г) как указано в декларации.

15. Невыгодно получать освобождение по НДС, если:

а) покупатели являются плательщиками НДС;

б) покупатели получили освобождение по уплате НДС;

в) покупатели осуществляют операции, не облагаемые НДС?

Г) все ответы верные.

16. Моментом определения налоговой базы по НДС при реали­зации товаров (работ, услуг) является:

а) момент отгрузки товара (работы, услуги);

б) момент оплаты товара (работы, услуги);

в) наиболее ранний из наступивших моментов;

г) как указано в учётной политике.

17. НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) подлежит вычету из бюджета при соблюдении условий:

а) только оплаты товара (работы, услуги);

б) только оплаты и постановки на учет товара (работы, услу­ги);

в) оплаты, постановки на учет, наличия счета-фактуры, ис­пользования для производства облагаемой продукции;

г) все ответы верные.

18. Моментом возмещения суммы НДС из бюджета по авансам полученным является:

а) отгрузка товара в счет полученного аванса;

б) получение следующего аванса;

в) реализация товара;

г) все ответы верные.


Практическое занятие № 2

Тема: «Расчёт налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет».

Цель занятия: формирование умений в области порядка начисления и уплаты налога на прибыль в Российской Федерации.

Задач практического занятия:

  • формирование умения по исчислению и уплате налога на прибыль, взимаемого в РФ;

  • овладение практическими навыками расчёта налога на прибыль.


Теоретические основы:

Порядок начисления и уплаты налога определён Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.25, «Налог на прибыль организаций») Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учёта.

Субъект налогообложения. Налогоплательщиками признаются :

  • российские организации;

  • иностранные организации:

а) осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства;

б) получающие доходы от источников РФ.

Не являются плательщиками налога на прибыль субъекты, которые переведены на специальные налоговые режимы м уплачивают единый налог ( гл.26.1 – 26.3 НК РФ).

Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации является доход0 уменьшенный на величину произведённых расходов (обоснованные и документально подтверждённые затраты).

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Предусмотрены два способа формирования налоговой базы:

  • по методу начисления;

  • по кассовому методу.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчётными периодами по налогу на прибыль признаются:

А) в случае уплаты налога авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли- первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Б) для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Ставка налога. Для большинства организаций ставка налога – 20 %, в том числе федеральная его часть составляет 2 %, а региональная – 18 %.

Порядок исчисления м уплаты налога. По итогам каждого отчётного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из облагаемой прибыли ,рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного (налогового) периода.

Законодательно установлены два варианта исчисления и уплаты налога.

  1. Уплата налога на прибыль авансовыми платежами исходя из предполагаемой прибыли. В этом случае организации – налогоплательщики согласно ст. 286 НК РФ определяют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в кажом квартале текущего периода.

  2. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных налоговых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Сроки уплаты налога. Все налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчётного периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. Установлены следующие сроки представления налоговых деклараций:

  • за отчётный период – не позднее 28 дней со дня окончания отчётного периода;

  • за отчётный период – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.


Пример № 1

Выручка российской организации за налоговый период (2010 г.) составила 10 900 000 руб. (включая НДС), себестоимость реализованной продукции – 7 890130 руб. ( в том числе НДС 1203579,15 руб.). Получены доходы от сдачи помещения в аренду (не основная деятельность) – 450 000 руб. (включая НДС). Расходы на содержание переданного в аренду помещения составили 200 000 руб. ( в том числе НДС 30508,48 руб.)

Определите сумму налога на прибыль с распределением по бюджетам.

Решение:

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются доходы уменьшенные на величину расходов (п.1 ст.247 НК РФ). К доходам относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав (п.1 ст.248 НК). Расходы включают в себя расходы , связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п.2 ст.252 НК РФ). Ставка налога на прибыль -20 %, из них в федеральный бюджет -2 %, в региональный -18 % (п.1 ст.284 НК). Алгоритм расчёта следующий.

  1. Налогооблагаемая база (п.1 ст.274 НК):

(10900000/1,18) + (450/1,18) – (7890130-1203579,15)- (200000- 30508,48)= 9237288,14+381355,93-6686550,85-169491,52=2762601,70 руб.

  1. Сумма налога на прибыль:

2762601,70*20%= 552520,34 руб.,

в том числе:

- в федеральный бюджет: 2762601,70*2% = 55252,03руб.

- в региональный бюджет: 2762601,70*18% = 497268,31 руб. = 497268 руб.


Пример № 2.

Выручка российской организации от реализации продукции за первый квартал 2011 г. составила 42 млн. руб. (включая НДС). Себестоимость реализованной продукции по данным бухгалтерского учёта – 35 млн. руб., в том числе расходы на приобретение призов для победителей розыгрышей в период массовых рекламных компаний – 400 000 руб., представительские расходы- 35 000 руб. Прибыль по данным бухгалтерского учёта – 950 000 руб. Расходы на оплату труда – 800 000 руб.

Определите величину налогооблагаемой прибыли.

Решение:

Обоснование объекта налогообложения аналогично решению 1. Расходы на приобретение призов для победителей розыгрышей в период массовых рекламных кампаний принимаются в целях налогообложения прибыли в размере не более 1 % от суммы выручки ( без НДС), представительские расходы - в размере , не превышающем 4 % расходов на оплату труда (п.22,4 ст.264 НК РФ). Алгоритм расчёта следующий:

  1. Норматив по расходам на рекламу:

42 000 000/1,18 =*1%= 355 932,20 руб.

  1. Норматив по представительским расходам:

800 000 *4 % = 32 000 руб.

  1. Сумма превышения фактических расходов над нормативом:

(400 000-355 932,20) +(35 000 – 32 000)= 47067,80 руб.

  1. Налоговая база:

950 000 + 47067,50 = 997067,80 руб.


Пример № 3.

В течение 2010 г. российская организация оплатила полисы добровольного личного страхования работников, предусматривающие оплату страховщиками медицинских расходов, на сумму 450 000 руб. и долгосрочного страхования жизни работников в размере 825 000 руб. За этот же период расходы на оплату труда составили 6 500 000 руб.

Определите сумму расходов организации по страхованию для целей налогообложения прибыли и сумму перерасходов.

Решение:

Обоснование объекта налогообложения аналогичное решению примера 1. Расходы на добровольное медицинское страхование работников принимаются для целей налогообложения прибыли в размере , не превышающем 6%, а расходы на добровольное долгосрочное страхование жизни работников – 12 % от расходов на оплату труда (п.16 ст. 255 НК). Алгоритм расчёта следующий.

  1. Норматив расходов на добровольное личное страхование работников:

6 500 000 * 6% = 390 000 руб.

  1. Норматив расходов на долгосрочное страхование жизни работников:

6 500 000* 12% = 780 000 руб.

  1. Сумма расходов организации по страхованию для целей налогообложения:

390 000+ 780 000 = 1 170 000 руб.

  1. Сумма перерасхода:

(450 000-390 000) + (825 000 – 780 000) = 60 000 + 45 000 = 105 000 руб.

Тест :Налог на прибыль организации

1.Не являются плательщиками налога на прибыль:

а) страховые организации;

б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения

в) иностранные организации, имеющие доходы от источни­ков в Российской Федерации;

г) все из перечисленных

2. В состав внереализационных доходов для целей налогооб­ложения включается:

а) имущество, полученное в рамках целевого финансиро­вания;

б) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;

в) имущество, полученное в качестве взноса в уставный ка­питал организации;

г) имущество , полученное в качестве дарения.

3. В состав внереализационных расходов включаются:

а) расходы на услуги банков;

б) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

в) безвозмездно переданное имущество;

г) всё выше перечисленное

4. Пеня по хозяйственному договору, причитающаяся к получе­нию, признается доходом:

а) только на дату признания пени должником;

б) на дату получения средств на счета в банках или кассу предприятия;

в) на дату признания пени должником или судом;

г) нет верных ответов

5. Расходами признаются:

а) документально подтвержденные расходы организацией;

б) затраты, выраженные в денежном эквиваленте;

в) обоснованные, документально подтвержденные, экономи­чески оправданные затраты;

г) все ответы верные

6. К амортизируемому имуществу относится:

а) имущество со сроком полезного использования более 12 ме­сяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.;

б) имущество с первоначальной стоимостью более 20 000 руб. независимо от сроков полезного использования;

в) имущество сроком полезного использования более 12 ме­сяцев независимо от первоначальной стоимости;

г) имущество сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью 40 000 руб.

7. В целях налогообложения прибыли амортизация начисляется следующими методами:

а) только линейным;

б) только нелинейным;

в) линейным либо нелинейным по выбору организации;

г) как указано в учётной политике.

8. К = (1/п) х 100:

а) норма амортизации при линейном методе;

б) норма амортизации при нелинейном методе;

в) сумма начисленной амортизации;

г) подходит для всех.

9. В федеральный бюджет налог на прибыль зачисляется по ставке:

а) 6,5% суммы налога на прибыль;

б) 17,5% суммы налога на прибыль;

в) 13,5% суммы налога на прибыль.;

г) нет верных ответов.

10. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается:

а) календарный месяц;

б) квартал, полугодие, 9 месяцев;

в) календарный год;

г) все ответы верные.

11. Норматив по представительским расходам в целях налогоо­бложения прибыли составляет:

а) 1% выручки;

б) 4% фонда оплаты труда (ФОТ);

в) 10% выручки;

г) верные ответы а и б.

12. В целях исчисления налога на прибыль судебные расходы и арбитражные сборы относятся к:

а) прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией;

б) внереализационным расходам;

в) расходам, не учитываемым в целях налогообложения.

г) нет верных ответов.

13. Расходы на сертификацию продукции и услуг в целях на­логообложения:

а) принимаются в размере фактических расходов;

б) принимаются в пределах норматива, установленного ре­гиональными органами власти;

в) не принимаются в расходы;

г) входят в состав прочих расходов.

14. Кассовый метод определения доходов и расходов имеют право применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила за каждый квартал:

а) 3 млн руб.;

б) 5 млн руб.;

в) 1 млн руб.;

г) 2 млн. руб..

15. Признание доходов и расходов по методу начисления про­исходит:

а) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они име­ли место быть;

б) в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место быть и произведена оплата;

в) в том отчетном (налоговом) периоде, когда произведена оплата;

г) в том отчётном периоде, когда произведена отгрузка.

16. Налоговая база уменьшается на суммы убытков предыду­щих периодов:

а) фактически понесенных убытков в размере налоговой базы текущего года;

б) фактически понесенных убытков, но не более 50% нало­говой базы текущего года;

в) фактически понесенных убытков, но не более 30% нало­говой базы текущего года;

г) все ответы верные.

17. По налогу на прибыль установлены следующие ставки в за­висимости от вида дохода:

а) 24, 20, 15, 10, 6%;

6) 24, 18, 15,0%;

в) 24, 20, 9, 10, 0, 15%.

г) нет верных ответов.

18. Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль име­ют право уплачивать:

а) все организации;

б) все организации, у которых за предыдущие четыре квар­тала доход от реализации не превысил в среднем 1 млн. руб.;

в) все организации, у которых за предыдущие четыре квар­тала доход от реализации не превысил в среднем 3 млн. руб.

г) все ответы верные.

19. Ежемесячные авансовые платежи налога на прибыль упла­чиваются в бюджет:

а) до 10-го числа каждого месяца;

б) до 15-го числа каждого месяца;

в) до 28-го числа каждого месяца.

г) нет верных ответов.

20. Доходы, полученные российской организацией от источни­ков за пределами страны, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль:

а) учитываются в полном объеме с учетом расходов;

б) не учитываются;

в) учитываются в полном объеме с учетом расходов, но сум­ма налога уменьшается на размер налога, уплаченного за границей.

г) в соответствии с НК РФ.


Практическое занятие № 3

Тема: «Расчет имущественного и социального вычета».

Цель занятия: формирование умений в области порядка начисления и уплаты налога на прибыль в Российской Федерации.

Задач практического занятия:

  • формирование умения по расчёту имущественного и социального вычета;

  • овладение практическими навыками расчёта имущественного и социального вычета.

Теоретические основы

Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база. При этом можно вернуть себе 13% от суммы налогового вычета.

В связи с тем, что с 1 Января 2014 года в Налоговый Кодекс был внесен ряд изменений, в некоторых случаях особенности получения вычета различаются в зависимости от того, куплено жилье до 1 января 2014 года или после. Для таких случаев представлено два отдельных примера.

Пример 1: Покупка квартиры

Условия приобретения имущества: 

В 2014 году Иванов А.А. купил квартиру за 2 млн. рублей.

Доходы и уплаченный подоходный налог: 

В 2014 году Иванов А.А. зарабатывал 50 тыс. рублей в месяц и в сумме заплатил 78 тыс. руб. подоходного налога за год.

Расчет вычета: 

В данном случае, сумма имущественного вычета составляет 2 млн. рублей (т.е. вернуть можно2 млн.руб. x 13% = 260 тыс.рублей). Но непосредственно за 2014 год Иванов сможет вернуть только 78 тыс. рублей, уплаченного им подоходного налога (и 182 тысячи он сможет вернуть в следующие годы).

Пример 2: Получение вычета индивидуальным предпринимателем на УСН

Условия приобретения имущества: 

В 2015 году Петров П.П. приобрел квартиру за 3 млн. рублей.

Доходы и уплаченный подоходный налог: 

Петров П.П. работает индивидуальным предпринимателем по упрощенной системе налогообложения и, соответственно, не платит налога на доходы физических лиц по ставке 13% (подоходного налога).

Расчет вычета: 

Максимальная сумма вычета на квартиру составляет 2 млн. руб. (т.е. Вернуть можно до2 млн. руб. x 13% = 260 тыс. рублей). Но так как Петров П.П. не платил в 2015 году подоходного налога, то получить налоговый вычет за этот год он не сможет. Если Петров П.П. в будущем устроится на другую работу (где будет платить подоходный налог), он сможет подать заявление на налоговый вычет и вернуть себе до 260 тысяч рублей.

Пример 3: Покупка квартиры в ипотеку

Условия приобретения имущества: 

В 2014 году Иванов И.И. приобрел квартиру за 8 млн. рублей, при этом, на 6 млн. рублей он взял ипотечный кредит. По процентам ипотечного кредита в 2014 году Иванов И.И. заплатил 100 тыс. руб.

Доходы и уплаченный подоходный налог: 

Иванов И.И. заработал за 2014 год 3 миллиона рублей, с которых уплатил подоходный налог.

Расчет вычета: 

Максимальная сумма вычета на имущество составляет 2 млн.руб. Дополнительно Иванов И.И. может получить налоговый вычет в размере 100 тыс.руб. на уплаченные ипотечные проценты. Итого за 2014 год Иванов И.И. сможет вернуть 2 млн. 100 тыс. руб. x 13% = 273 тыс. руб. Вернуть он сможет сразу всю эту сумму, т.к. уплаченный им подоходный налог больше 273 тыс. рублей. 

В последующие годы Иванов И.И. может также получать налоговый вычет с ипотечных процентов (непосредственный вычет на жилье уже исчерпан). При этом, так как кредитный договор заключен после 1 января 2014 года, максимальный размер вычета по ипотечным процентам, который он сможет получить, составляет 3 млн.руб. (390 тыс.руб. к возврату).

Пример 4: Покупка имущества супругами в совместную собственность (с 1 января 2014 года)

Условия приобретения имущества: 

В 2014 году супруги Васильев В.В. и Васильева А.А. приобрели квартиру стоимостью 5 млн.руб. в совместную собственность.

Доходы и уплаченный подоходный налог: 

За 2014 год Васильев В.В. заработал 2.5 млн. руб., а Васильева А.А. 3 млн.руб.

Расчет вычета: 

При совместной собственности, налоговый вычет может быть перераспределен в любых долях. При этом с 1 января 2014 года было снято ограничение вычета в размере 2 млн.руб. на объект жилья. Супруги Васильевы могут распределить налоговый вычет в равных долях (50% мужу и 50% жене), и в начале 2015 года каждый из них получить вычет в размере 2 млн.руб. (максимальная сумма вычета на человека) × 13% = 260 тыс. рублей.

Пример 5: Покупка имущества супругами в совместную собственность (до 1 января 2014 года)

Условия приобретения имущества: 

В 2013 году супруги Васильев В.В. и Васильева А.А. приобрели квартиру стоимостью 5 млн.руб. в совместную собственность.

Доходы и уплаченный подоходный налог: 

За 2013 год Васильев В.В. заработал 1.5 млн. руб., а за 2014 год - 1.5 млн.руб, с которых уплатил подоходный налог. Васильева А.А. не работала.

Расчет вычета: 

При совместной собственности, налоговый вычет может быть перераспределен в любых долях, но, так как жилье приобретено до 2014 года, максимальная сумма вычета на обоих супругов составляет 2 млн.руб. Супруги Васильевы могут распределить 100% налогового вычета (2 млн.руб.) на Васильева В.В. При этом, так как квартира была куплена в 2013 году, то Васильев может подать декларацию за 2013 и 2014 годы. Соотвественно, за 2013 год он сможет вернуть 1.5 млн.руб. × 13% = 195 тыс. рублей, а за 2014 год остаток вычета в размере 65 тыс.руб.

Пример 6: Покупка имущества в долевую собственность (с 1 января 2014 года)

Условия приобретения имущества: 

В 2014 году Васильев В.В. и Ромашкова А.А. приобрели квартиру стоимостью 5 млн.руб. в общую долевую собственность (каждый из них владеет ½ квартиры).

Доходы и уплаченный подоходный налог: 

За 2014 год Васильев В.В. заработал 2.5 млн. руб., с которых уплатил подоходный налог. Ромашкова А.А. не работала.

Расчет вычета: 

При долевой собственности, налоговый вычет распределяется между владельцами в соответствии с их долями. При этом для жилья, купленного после 1 Января 2014 года, было снято ограничение в размере 2 млн.руб. на весь объект жилья. Исходя из этого и долей собственников (по 50%), Васильеву В.В. и Ромашковой А.А может быть предоставлено до 2 млн.руб. (максимальная сумма вычета на человека) имущественного налогового вычета. При этом по окончании 2014 года Васильев сможет вернуть себе2 млн.руб. × 13% = 260 тыс.руб. за 2013 год, а Ромашкова сможет получить налоговый вычет лишь когда устроится на работу (и будет платить подоходный налог).

Пример 7: Покупка имущества в долевую собственность (до 1 января 2014 года)

Условия приобретения имущества: 

В 2013 году Васильев В.В. и Ромашкова А.А. приобрели квартиру стоимостью 5 млн.руб. в общую долевую собственность (каждый из них владеет ½ квартиры).

Доходы и уплаченный подоходный налог: 

За 2013 год Васильев В.В. заработал 1 млн. руб., а в 2014 - 1.5 млн. руб. которых уплатил подоходный налог. В 2013 и 2014 годы Ромашкова А.А. нне работала.

Расчет вычета: 

При долевой собственности, налоговый вычет распределяется между владельцами в соответствии с их долями. При этом для жилья, купленного до 1 января 2014 года, действует ограничение в размере 2 млн.руб. на весь объект жилья. Исходя из этого ограничения и долей собственников (по 50%), Васильеву В.В. и Ромашковой А.А может быть предоставлено до 1 млн.руб. имущественного налогового вычета. При этом Васильев сможет подать декларацию 3-НДФЛ и вернуть себе1 млн.руб. × 13% = 130 тыс.руб. за 2013 или 2014 год на свой выбор (так как и в 2013, и в 2014 году у него уплачено достаточно налога для возврата). Ромашкова сможет получить налоговый вычет лишь когда устроится на работу (и будет платить подоходный налог). Ромашкова не вправе отказаться от налогового вычета в пользу Васильева В.В. (как это возможно при совместной собственности).

Пример 8: Покупка квартиры с использованием материнского капитала

Условия приобретения имущества: 

В 2014 году Васильева Е.Е. приобрела квартиру за 1.7 млн. рублей, при этом 400 тыс. руб. она оплатила за счет средств материнского капитала.

Доходы и уплаченный подоходный налог: 

За 2014 год Васильева заработала 1 млн. руб., с которых уплатила 130 тыс. руб. подоходного налога.

Расчет вычета: 

налоговый вычет не предоставляется на сумму материнского капитала, поэтому сумма вычета для Васильевой составит 1700 тыс.руб. – 400 тыс.руб. = 1300 тыс. руб. (т.е. вернуть она сможет до1300 тыс.руб. x 13% = 169 тыс. руб.). При этом за 2014 год Иванова сможет вернуть только 130 тыс. руб., уплаченного ей подоходного налога. 39 тыс. руб. она сможет вернуть в следующие годы.

Пример 9: Имущество, приобретенное до 2008 года

Условия приобретения имущества: 

В 2007 году Сидоров С.С. купил квартиру за 2 млн. рублей, но получить налоговый вычет по этой квартире Сидоров решил только в 2015 году.

Сумма уплаченного подоходного налога: 

В 2007-2014 годах Сидоров С.С. зарабатывал 360 тыс. рублей в год и платил 46 тыс. рублей в год подоходного налога.

Расчет вычета: Для имущества, приобретенного до 2008 года, максимальная сумма налогового вычета составляет 1 млн.руб. (соответственно, максимальная сумма которую может вернуть Сидоров будет равна1 млн. руб. x 13% = 130 тыс.руб.). 

Согласно законодательству налоговый вычет можно оформить не более чем за 3 последних года (не ранее 2012 года в нашем случае). 

Поэтому Сидоров С.С. сможет оформить вычет и вернуть 46 тыс. руб. за 2012 год, 46 тыс. руб. за 2013 год и 38 тыс. руб. за 2014 год. После чего вычет будет полностью исчерпан.


Практическое занятие № 4

Тема: «Расчет страховых взносов на государственное социальное страхование»

Цель занятия: формирование умений в области порядка начисления и уплаты страховых взносов на государственное и социальное страхование в Российской Федерации.

Задач практического занятия:

  • формирование умения по исчислению и уплате страховых взносов на государственное и социальное страхование в РФ;

  • овладение практическими навыками расчёта страховых взносов на государственное и социальное страхование.

Теоретические основы

Тарифы страховых взносов в ПФР, ФСС и ФОМС, установленные на 2015 г.

для лиц, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (пп.1 ч.1 ст.5 Закона 212-ФЗ).

Плательщики страховых взносов 
в ПФР, ФСС и ФОМС

Тарифы страховых взносов

Пенсионный фонд
Российской Федерации

Фонд социального страхования
Российской Федерации

Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования

Тарифы страховых взносов для всех страхователей (ч.1 ст.58.2) в пределах установленной Правительством величины базы для начисления страховых взносов:

  • ПФР: 711 000 рублей

  • ФСС: 670 000 рублей

22,0процента

2,9 процента

5,1 процента

Тарифы страховых взносов для плательщиков: организаций, ИП, и лиц - не ИП (ч.1 ст.58.2) (свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов)

10,0 процента

0,0 процента

0,0 процента

IT организации (п.4 - 6 ч.1 ст.58ч.3 ст.58)

8,0 процента

2,0 процента

4,0 процента

Организации и ИП, выплачивающие членам экипажей судов (п.9 ч.1 ст.58ч.3.3 ст.58)

0,0 процента

0,0 процента

0,0 процента

Организации и ИП на УСН; аптеки; НКО (п.8, 10-12, 14 ч.1 ст.58ч.3.4 ст.58)

20,0 процента

0,0 процента

0,0 процента

Организации - участники проекта "Сколково"( ч.3.5 ст.58)

14,0 процента

0,0 процента

0,0 процента

Плательщики взносов - участники свободной экономической зоны ( ч.1 ст.58.5)

6,0 процента

1,5 процента

0,1 процента

Плательщики взносов - резидента территории опережающего социально-экономического развития ( ч.1 ст.58.4)

6,0 процента

1,5 процента

0,1 процента

10,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов 10,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов 0,0 процента 10,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов 0,0 процента. -->

Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий страхователей на 2015 г.

Федеральный закон 167-ФЗ, статья 33.2. Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий страхователей с 1 января 2014 года

1. Для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 Федерального закона 167-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии:

Период

Дополнительный тариф страхового взноса

2015 год и последующие годы

9,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов.

2. Для страхователей, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в подпунктах 2 - 18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17 декабря 2001 года N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", применяются с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии:

Период

Дополнительный тариф страхового взноса

2015 год и последующие годы

6,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов.

Дополнительные тарифы страховых взносов в ПФР в зависимости от установленного класса условий труда (по результатам специальной оценки)

Класс условий труда

Подкласс условий труда

Дополнительный тариф страхового взноса

Опасный

4

8,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов

Вредный

3.4

7,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов


3.3

6,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов


3.2

4,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов


3.1

2,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов

Допустимый

2

0,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов

Оптимальный

1

0,0 процента - солидарная часть тарифа страховых взносов

См. Письмо ПФР от 30.12.2013 N НП-30-26/20622 "О дополнительных тарифах страховых взносов", разъясняются вопросы связанные с исчислением страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат работникам, занятым на работах с вредными и тяжелыми условиями труда

Фиксированный размер страхового взноса на обязательное пенсионное и медицинское страхование

В 2015 году фиксированный размер страхового взноса в ПФР и ФОМС самозанятого населения (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, главы фермерских хозяйств) определяется как:

1) если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей: 
произведение МРОТ и тарифа взносов в ПФР (п.1 ч. 2 ст. 12 Закона 212-ФЗ), увеличенное в 12 раз;

Пример:

МРОТ x 26% x 12

В 2015 году сумма взноса в Пенсионный фонд, составит:

5 965 рублей х 26% х 12 = 18 610 рублей 80 копеек

2) если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей: 

произведение МРОТ и тарифа взносов в ПФР (п.1 ч. 2 ст. 12 Закона 212-ФЗ), увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, но не более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ, и тарифа взносов в ПФР (п.1 ч. 2 ст. 12 Закона 212-ФЗ), увеличенное в 12 раз.

Формула:

МРОТ x 26% x 12 + 1% (от суммы превышения 300 000 руб, но не более 148 886, 40 руб)

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленногопунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Пример:

МРОТ x 5.1% x 12

В 2015 году сумма взноса в Пенсионный фонд, составит:

5 965 рублей х 5.1% х 12 = 3 650 рублей 58 копеек

См. постановление Правительства Российской Федерации от 27 января 2014 г. N 57 "О стоимости страхового года на 2014 год" (на 2015 год - ожидается) 
См. также методические материалы  Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы: страховые взносы "за самих себя".

Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)

С 1 января 2015 года МРОТ равен 5 965 рублей в сесяц (Федеральный закон от 01 декабря 2014 N 408-ФЗ).

МРОТ применяется при исчислении:

  1. пособия по временной нетрудоспособности,

  2. пособия по беременности и родам,

  3. ежемесячного пособия по уходу за ребенком работнику, у которого:

1) не было заработка в расчетном периоде (два календарных года, предшествующие году наступления страхового случая), 

    1. средний заработок был ниже величины МРОТ (определяется за два предыдущих года, в расчете за полный календарный месяц в соответствии с ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ),

  1. сумм страховых взносов плательщикам и, не производящими выплат физическим лицам: 

  1. индивидуальными предпринимателями, 

  2. адвокатами, 

  3. нотариусами 

  4. иными лицами, занимающимися частной практикой

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

См. cтатью 9 Федерального закона № 212-ФЗhello_html_m2a7690f7.gifПредельная база для начисления страховых взносов:

С 1 января 2015 года коэффициент индексации предельной величины базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством установлен в размере 1,073.

Таким образом, с учетом индексации предельная величина базы составит 670 000 рублей.

А предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанная с учетом размера средней заработной платы в РФ и повышающего коэффициента в размере 1,7, составит 711 000рублей.

(Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 N 1316 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2015 г.").

Округление: сумма 500 руб. и более округляется до тысячи, а менее 500 руб. отбрасывается.

Базовая сумма, установленная Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ в размере 415 000 рублей, проиндексирована с учетом роста средней заработной платы в России.

2014 году предельная база для начисления страховых взносов составляла 624  000 рублей.

2013 году предельная база для начисления страховых взносов составляла 568  000 рублей.

2012 году предельная база для начисления страховых взносов составляла 512  000 рублей.

2011 году предельная база для начисления страховых взносов составляла 463  000 рублей.

Сроки представления отчетности плательщиками страховых взносов в 2015 году

Отчетный период

I квартал

полугодие

9 месяцев

год

Форма

бумажная

электрон.

бумажная

электрон.

бумажная

электрон.

бумажная

электрон.

в ПФР 
(РСВ-1

15 мая

20 мая

15 августа

20 августа

15 ноября

20 ноября

16.02.2015
(за 2014 г.)
 
15.02.2016
(за 2015 г.)

20.02.2015
(за 2014 г.)
 
20.02.2016
(за 2015 г.)

Требования Закона 212-ФЗ: отчетность представляется на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. (ч. 9 п. 1 ст. 15 закона 212-ФЗ)

в ФСС 
(4-ФСС)

20 апреля

27 апреля

20 июля

27 июля

20 октября

25 октября

20.01.2015
(за 2014 г.)
 
20.01.2016
(за 2015 г.)

26.01.2015
(за 2014 г.)
 
25.01.2016
(за 2015 г.)

Требования Закона 212-ФЗ: отчетность представляется на бумажном носителе не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом
ч. 9 п. 2 ст. 15 закона 212-ФЗ.

Ежемесячный обязательный платеж

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. ч. 5 п. 2 ст. 15 закона 212-ФЗ.

Индексация пособий на 2015 год для граждан, имеющих детей

В соответствии с Федеральным законом от 01.12.2014 N 384-ФЗ с 1 января 2014 г. коэффициент индексации пособий гражданам, имеющим детей равен 1,55.

В 2015 году размер пособий гражданам, имеющим детей будет составляет:

  1. единовременное пособие при рождении ребенка: 

13 741,99 × 1,055 = 14 497 руб. 80 коп.;

  1. пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности: 

515,33 × 1,055 =  543 руб. 67 коп.;

  1. минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком в возрасте до

полутора лет:

    1. за первым ребенком: 2 576,63 × 1,055 = 2718 руб. 34 коп;

    2. за вторым и последующими детьми: 

5 153,24 × 1,055 = 5436 руб. 67 коп.

Базовые суммы выплат установлены Федеральным законом от 19.05.95 N 81-ФЗ. Чтобы определить размер пособия на очередной год, размер каждого пособия необходимо перемножить на все коэффициенты предыдущих лет.

Размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, определяются с применением районных коэффициентов к заработной плате.

Об округлении сумм пособий ФСС России дало разъяснение в письме от 28.12.2011 N 14-03-18/05-16244: 

  • "сумма пособия не округляется до целых рублей;

  • его величину с учетом прошлогодней индексации необходимо! умножить на новый коэффициент.

Тарифы страховых взносов в ФСС от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Тарифы и порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которые были установлены на 2006 г. (Федеральный закон от 22.12.2005 N 179-ФЗ) и применяются в настоящее время, будут использоваться в 2013 - 2015 гг. (Федеральный закон от 03.12.2012 N 228-ФЗ).

Тарифы определелены в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, начисленых в пользу застрахованных по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаются в базу для начисления взносов на травматизм (ст. 1 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ). 

Размер страхового взноса зависит от того, к какому классу профессионального риска отнесен основной вид деятельности страхователя (подтверждается ежегодно в срок не позднее 15 апреля, согласно п. 3 Порядка, утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55).

С 2013 года льгота на страховые взносы с выплат и вознаграждений в пользу работников - инвалидов I, II и III групп в размере 60 процентов от общеустановленных тарифов (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ), распространена на индивидуальных предпринимателей (ст. 2 Федерального закона от 03.12.2012 N 228-ФЗ).


Пример № 1

Укажите и обоснуйте по каким из выплат, начисленных в пользу физических лиц, предприятию следует производить отчисления в Фонд социального страхования (ФСС):

1) заработная плата за фактически выполненную работу;

2) вознаграждение по договору подряда;

3) выходное пособие при увольнении;

4) компенсация за неиспользованный отпуск;

5) единовременная материальная помощь в связи с наводнением – 100 000 руб.;

6) материальная помощь в связи с тяжёлым финансовым положением – 20000 руб.;

7) вознаграждение за выслугу лет.

Решение:

Основание ст.9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212 – ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (далее – Закон).

Организации следует производить отчисления ф ФСС по выплатам – подп. 1,4,7.

Пример № 2

Рассчитайте общую сумму страховых взносов к уплате за март 2015 г. по одному из работников организации, если известны следующие данные:

  1. ежемесячная заработная плата – 28 000 руб.;

  2. ежемесячная компенсация за проезд в общественном транспорте – 1 000 руб.;

  3. ежемесячная компенсация на питание – 1800 руб.;

За январь и февраль 2015г. уплачено страховых взносов 20944 руб.

Компенсация работодателем расходов работника на проезд и питание предусмотрена ТВ трудовом договоре. Организация не относится к льготным категориям страхователей и применяет общие тарифы страховых взносов.

Решение:

Выплаты, начисляемые работодателем своим работникам в рамках трудовых договоров, признаются объектами обложения страховыми взносами (п.1 ст.7 Закона). Суммы таких выплат за вычетом сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, является облагаемой базой. База определяется страхователем отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода по истечении каждого календарно месяца с нарастающим итогом и ограничивается в 2015 г. 711 000 руб. (п.1,3,4 ст.8 Закона). Страховые тарифы установлены в отношении каждого фонда и составляют в 2015 г. в целом 30 % (п.23 ст.12 Закона). Алгоритм исчисления следующий:

  1. Облагаемая база нарастающим итогом с начала года:

(28 000 + 1000 +18000)*3 = 92400 руб.

Так как 92 400 руб.<711 000 руб.. Обложение производится в общем порядке.

  1. Отчисления в страховые фонды:

92 400 х30 % = 27720 руб.

  1. К уплате за март:27720 - 20944 = 6776 руб.


Пример № 3

Индивидуальный предприниматель, не имеющий наёмных работников, по итогам 2014 г. имеет следующие финансовые показатели:

  1. доходы от предпринимательской деятельности – 1 040 000 руб.;

  2. доходы по вкладам в банке – 18 000 руб.;

  3. расходы, связанные с реализацией товаров – 140 000 руб;

  4. материальные расходы -520 000 руб.;

  5. выплаты лизингополучателю по договору за торговое оборудование – 62 000 руб.

Решение:

Для расчёта взносов учитывается не прибыль предпринимателя, а минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный Федеральным Законом от 1 декабря 2014 № 408-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда», На 01.01.2015 года МРОТ равен 5965 руб.

Стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в соответствующий фонд, увеличенное на 12 (П.2 ст.13 Закона). Индивидуальные предприниматели не производят отчислений в Фонд социального страхования (п.5 ст.14 Закона).

Стоимость страхового года:

  • по Пенсионному фонду: 5965*30%*12= 21474 руб.


Практическое занятие № 5

Тема: «Расчет транспортного налога организацией по различным видам транспорта и транспортного налога на физических лиц»

Цель занятия: формирование умений в области порядка исчисления и уплаты транспортного налога организацией по различным видам транспорта и транспортного налога на физических лиц в Российской Федерации.

Задач практического занятия:

  • формирование умения по исчислению и уплате транспортного налога организацией по различным видам транспорта и транспортного налога на физических лиц;

  • овладение практическими навыками расчёта транспортного налога организацией по различным видам транспорта и транспортного налога на физических лиц.





Теоретические основы

Понятие транспортного налога

Транспортный налог относится к региональным налогам. Он введён с 1 января 2003 г. гл. 28 НК РФ и заменил собой ранее действующую систему налогов, зачисляемых в дорожные фонды:

- налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

- налог на пользователей автомобильных дорог;

- налог с владельцев автотранспортных средств;

- налог на приобретение автотранспортных средств.

Транспортный налог регламентируется федеральными законодательными актами, а вводится законодательными актами субъектов РФ, которые в соответствии с НК РФ имеют право определять ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, а также форму отчётности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их применения.

Налогоплательщики

Плательщиками транспортного налога выступают лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения.


НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Физические лица Организации

на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства

Объект налогообложения

Транспортные средства – объекты налогообложения

hello_html_3d08117b.png

hello_html_71ff362c.pnghello_html_65eb67dc.png

Налоговая база

Налоговая база по налогу установлена в зависимости от категории объекта налогообложения.

По транспортным средствам, имеющим двигатели, налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

По воздушным транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, налоговая база представляет собой паспортную статическую тягу реактивных двигателей на взлётном режиме в килограммах силы.

В отношении водных несамоходных, т.е. буксируемых, транспортных средств, по которым установлена валовая вместимость, указанная вместимость в регистровых тоннах и является налоговой базой.

По всем другим водным и воздушным транспортным средствам налоговая база установлена как единица транспортного средства. НК РФ установлена единая для всех транспортных средств налоговая база независимо от марки и страны их изготовления. При этом важно подчеркнуть, что налоговая база должна определяться отдельно по каждому транспортному средству.

Особенности определения налоговой базы показаны на рис. 5.1.

hello_html_65da95d5.pnghello_html_m2fc1616b.png


Налоговый период

hello_html_m77b308ea.png


Налоговые ставки

Налоговые ставки по налогу, как уже отмечалось, устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от установленной налоговой базы и на основе установленных НК РФ средних ставок налогообложения. Если ставки транспортного налога не определены законами субъекта РФ, то применяются значения ставок, предусмотренные п. 1 ст. 361 НК РФ (п. 4 ст. 361 НК РФ). (Изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. Федеральный закон от 25.06.2012 № 94-ФЗ). Установленные НК РФ средние ставки транспортного налога приведены в табл. 5.2.

Установленная НК РФ существенная дифференциация средних налоговых ставок в зависимости от мощности двигателя транспортного средства направлена на усиление социальной справедливости при взимании этого налога. Достигается это за счёт того, что максимальные ставки установлены по более мощным, а значит, и более дорогостоящим автотранспортным средствам. Исходя из этого, сравнительно высокие средние налоговые ставки предусмотрены по таким транспортным средствам, как самолёты, катера, яхты, гидроциклы и другие подобные водные и воздушные транспортные средства.

Ставки транспортного налога на 2015 год

Налоговые ставки по транспортному налогу на 2015 год в Пермском крае установлены в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

Наименование объекта налогообложения

Налоговая ставка

(в рублях)

1

2

Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

 

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

25

свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт) включительно

30

свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включительно

50

свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно

58

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

58

Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

 

до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно

10

свыше 20 до 35 л.с. (свыше 14,7 до 25,74 кВт) включительно

19

свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)

19

Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

 

до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно

48

свыше 200 л.с.

48

Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

 

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

25

свыше 100 до 150 л.с. (свыше 73,55 до 110,33 кВт) включительно

40

свыше 150 до 200 л.с. (свыше 110,33 до 147,1 кВт) включительно

48

свыше 200 до 250 л.с. (свыше 147,1 до 183,9 кВт) включительно

58

свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)

58

Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на

 

пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)

25

Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

 

до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно

10

свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)

20

Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

 

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

16

свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)

31

Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

 

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

31

свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)

62

Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

 

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно

39

свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)

78

Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)

78

Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)

45

Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)

36

Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)

780

Льготы по транспортному налогу в Пермском крае

Законодательством области установлены льготные категории граждан и организаций, которые освобождены от уплаты налога либо платят его в меньшем размере со скидкой. Разберемся, кто не платит транспортный налог в г. Перми и крае.

Транспортный налог уплачивают налог в размере 50 % от суммы налога, подлежащего уплате, налогоплательщики, достигшие возраста, при котором возникает право на пенсию по старости, в отношении:

  • легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно;

  • мотоциклов (мотороллеров);

  • катеров, моторных лодок с мощностью двигателя до 50 л.с. включительно;

  • самоходных транспортных средств, машин и механизмов на пневматическом и гусеничном ходу.

Льгота предоставляется на одну единицу транспортных средств - легковой автомобиль, мотоцикл (мотороллер), катер, моторную лодку, самоходное транспортное средство, машину и механизм на пневматическом и гусеничном ходу - на основании заявления и документов, подтверждающих право на льготу, либо на основании данных, имеющихся в налоговом органе.

От уплаты налога освобождаются физические лица - один из родителей (усыновителей, опекунов, попечителей) многодетной семьи, имеющей в своем составе трех и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе пасынков, падчериц, усыновленных и удочеренных детей, детей, принятых под опеку или переданных на воспитание в приемную семью, а также детей в возрасте до 23 лет, обучающихся в образовательных учреждениях по очной форме обучения или проходящих военную службу по призыву в Вооруженных Силах Российской Федерации, в отношении одного транспортного средства в любой из следующих категорий:

  • легковые автомобили с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно;

  • грузовые автомобили с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно;

  • автобусы с мощностью двигателя до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно;

  • самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

 Льготы по уплате транспортного налога для инвалидов, чернобыльцев, ветеранов труда в Пермском крае не предусмотрены.

 Льготы предоставляются с начала месяца, в котором у налогоплательщика возникло право на льготу, на основании заявления и документов, подтверждающих право на льготу, либо на основании данных, имеющихся в налоговом органе.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога в Пермском крае

Порядок, ставки и сроки уплаты транспортного налога в Пермском крае на 2015 г. установлены Законом Пермской области от 30.08.2001 № 1685-296 «О налогообложении в Пермском крае» (с соответствующими изменениями, действующим в 2015 г.). Он распространяется на все города края. Административный центр – город Пермь. Крупные города и населенные пункты: Березники, Соликамск, Чайковский, Кунгур, Лысьва, Краснокамск, Чусовой, Добрянка, Чернушка, Кудымкар, Верещагино, Оса, Губаха, Нытва, Кизел, Красновишерск, Очёр, Александровск, Полазна, Горнозаводск, Яйва, Кондратово.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. В течение налогового периода налогоплательщики-организации по истечении каждого отчетного периода исчисляют и уплачивают по месту нахождения транспортных средств авансовые платежи по налогу в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают:

  • авансовые платежи по налогу - не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

  • налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, - не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Граждане уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Физическими лицами транспортный налог должен быть уплачен не позднее 15 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример № 1

Для исчисления транспортного налога организация имеет следующие данные за истекший налоговый период:


№ п/п

Показатели

Ед. измерения

Значение показателя

Количество транспортных средств, зарегистрированных на 01.01 истекшего года:

- грузовые автомобили с мощностью двигателя 250 л. с.;

- легковые автомобили с мощностью двигателя 100 л. с.



ед.


ед.



18


6

Приобретен, зарегистрирован, а затем продан и снят с учета в течение апреля месяца легковой автомобиль с мощностью двигателя 130 л.с.


ед.


1

Ставки транспортного налога:

- грузовые автомобили

- легковые автомобили с мощностью двигателя:

- до 100 л.с.;

- свыше 100 л.с.


руб.


руб.

руб.


17


8,50

10


Требуется:

  1. Исчислить транспортный налог по видам транспортных средств.

  2. Определить общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет

Решение

  1. Транспортный налог по автомобилям, функционировавшим весь налоговый период (год):

- по грузовым автомобилям:

18*250=4500*17=76 500 руб.,

- по легковым автомобилям:

6*100=600*8,50=5100 руб.

  1. Налог по приобретенному легковому автомобилю в апреле месяце:

1*130=130*10=(1300*1)/12=108 руб.

  1. Итого, транспортный налог, подлежащий уплате в бюджет:

76500+5100+108=81 708 руб.

Пример № 2

По состоянию на 1 января 2015 г. на балансе ООО «Маяк» числится два легковых автомобиля с мощностью двигателя 130 л.с. и 90 л.с. и грузовой автомобиль с мощностью 180 л.с.

Рассчитайте сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет. Укажите сроки уплаты налога.

Решение:

Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (подп.1 стю359 НК РФ). Транспортный налог (ст.361 НК):

130 л.с х 30руб.= 3900 руб.

90 л.с. х 25 руб. = 2250 руб.

180 л.с.х 48 руб. = 8640 руб.

Налогоплательщик, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно (п.1 ст.362 НК РФ).

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки которые предусмотрены законами субъектов РФ (п.1 ст.363 НК РФ).

Пример № 3

Гражданин 5 марта 2014 года прибрёл легковой автомобиль Audi А4 с мощностью двигателя внутреннего сгорания 131 л.с., 9 марта того же года поставил его на регистрационный учёт в органах ГИБДД.

Рассчитайте величину авансовых платежей и общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Укажите сроки уплаты.

Решение:

Согласно п.3 ст.362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев в течении которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации считается за полный месяц.

Расчёт налога в данном случае будет произведён налоговым органом с учётом коэффициента равного 10/12.

Сумма транспортного налога: 30 руб.х131 л.с.х10/12 = 3275 руб.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (п.3 ст.363 НК РФ).

Пример № 4

Укажите и обоснуйте, каков порядок уплаты транспортного налога в случае угона (кражи) транспортного средства.


Пример № 5

В начале мая 2014 года организация приобрела и зарегистрировала легковой автомобиль с мощностью двигателя 180 л.с. В конце мая 2014 года автомобиль был снят с учёта в связи с продажей.

Законом субъекта РФ установлена ставка транспортного налога для данной категории автомобиля – 50руб.за1 л.с.

Рассчитайте транспортный налог.

Тест : Транспортный налог

  1. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, вводя транспортный налог, определяют:

а) ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также форму отчетности по данному налогу;

б) ставку налога и форму отчетности по данному налогу;

в) порядок и сроки его уплаты;

г) все ответы верные.

2. Могут ли законы субъектов РФ предусматривать допол­нительные льготы для транспортного налога:

а) да;

б) нет.

3.Налогоплательщики транспортного налога — это:

а) лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения;

б) юридические лица, на балансе которых числятся транспорт­ные средства;

в) лица, использующие в своей предпринимательской деятель­ности транспортные средства, признаваемые объектом налогооб­ложения;

г) все ответы верные.

4.Объекты обложения транспортным налогом — это:

а) промысловые морские и речные суда;

б) самолеты и вертолеты санитарной авиации;

в) воздушные транспортные средства;

г) тракторы.

5.Налоговая база для транспортных средств, имеющих дви­гатели, определяется как:

а) объем двигателя в литрах;

б) объем двигателя в кубических сантиметрах;

в) мощность двигателя в лошадиных силах;

г) мощность двигателя в киловаттах.

6.Для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств налоговая база определяется как:

а) мощность двигателя в лошадиных силах;

б) валовая вместимость в литрах;

в) валовая вместимость в регистровых тоннах;

г) все ответы верные.

7.Налоговая база по транспортному налогу организации, имеющей на балансе несколько автомобилей, определяется:

а) отдельно по каждому транспортному средству;

б) по совокупной мощности двигателей транспортных средств;

в) по сумме мощностей двигателей транспортных средств;

Г) нет верных ответов.

8.Налоговый период для транспортного налога — это:

а) месяц;

б) квартал;

в) календарный год;

г) все ответы верные.

9.Налоговые ставки транспортного налога могут быть из­менены законами субъектов РФ по сравнению со ставками феде­рального закона:

а) увеличены, но не более чем в 5 раз;

б) уменьшены, но не более чем в 5 раз;

в) в любой пропорции;

г) увеличены или уменьшены, но не более чем в 5 раз.

10.Допускает ли региональный закон установление диффе­ренцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств:

а) нет;

б) да.

11.Допускается ли установление дифференцированных на­логовых ставок, учитывающих срок полезного использования транспортных средств:

а) нет;

б) да.

12.Налогоплательщики транспортного налога:

а) исчисляют сумму налога самостоятельно, если являются организациями;

б) все категории налогоплательщиков исчисляют сумму нало­га самостоятельно;

в) уплачивают сумму налога на основе налогового уведомле­ния, если являются физическими лицами;

г) верные ответы а и в.

13.В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с учета в течение налогового периода суммы налога исчисляются с учетом коэффициента:

а) определяемого как отношение числа полных месяцев, в те­чение которых данное транспортное средство было зарегистриро­вано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в на­логовом периоде;

б) 1,5, если регистрация или снятие с регистрации было про­изведено во второй половине календарного года;

в) порядок расчета которого определяется законами субъектов Российской Федерации;

г) без учета срока использования, т. е. за полный год.

14. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с реги­страции в этих органах:

а) в течение 10 дней после их регистрации или снятия с их регистрации;

б) в течение 10 дней после их регистрации и в течение 5 дней после снятия с регистрации;

в) в двухнедельный срок после их регистрации или снятия с регистрации;

г) 1 раз в квартал;

д) 1 раз в год.

15.Налогоплательщику — физическому лицу вручается налоговое уведомление о подлежащей уплате сумме налога не позднее:

а) 30 апреля года налогового периода;

б) 1 июня года налогового периода;

в) 1 октября года налогового периода;

г) нет верных ответов.

16.Должна ли организация уплачивать налог по принадле­жащему ей и зарегистрированному в ГИБДД автомобилю, если он находится на капитальном ремонте более 3 мес:

а) да;

б) нет.


Практическое занятие № 6

Тема: «Расчет налога на имущество организаций»

Цель занятия: формирование умений в области порядка исчисления и уплаты налога на имущество организаций, взимаемого в Российской Федерации.

Задач практического занятия:

  • формирование умения по исчислению и уплате налога на имущество организаций;

  • овладение практическими навыками расчёта налога на имущество организаций.

Теоретические основы

Правовая основа налога на имущество

Налог на имущество организаций – важнейший налог в системе имущественного налогообложения в РФ. Налог на имущество организаций включается в группу региональных налогов, является прямым и пропорциональным. Это важный финансовый рычаг влияния на результаты хозяйственной деятельности организаций и источник финансирования бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Цель введения данного налога – создание заинтересованности у организации в эффективном использовании своего имущества, освобождении от не-нужного имущества.

Налог на имущество организаций устанавливается гл. 30 НК РФ и вводится на соответствующей территории законами субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъекта Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налогообложения:

  • налоговую ставку в пределах, определённых НК РФ;

  • порядок и сроки уплаты налога; форму отчётности по налогу;

  • налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщики налога на имущество организации

Налогоплательщиками по налогу являются практически все российские организации, включая финансируемые из бюджетов всех уровней. К числу плательщиков налога относятся также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Иностранные организации, не

осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, но имеющие на территории РФ в собственности недвижимое имущество, тоже являются плательщиками налога.

Таким образом, платить налог на имущество обязаны компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации и объединения, имеющие недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

К плательщикам налога на имущество организаций относятся:

      • российские организации;

      • иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Не являются плательщиками налога на имущество организаций:

      • юридические лица, переведённые на уплату единого налога на вменённый доход;

      • субъекты малого предпринимательства, перешедшие на упрощённую систему налогообложения.

Объекты налогообложения

Объектом налогообложения установлено:

Для российских организаций – учитываемое на их балансе движимое и недвижимое имущество. В состав данного имущества входит также имущество переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства – находящееся на территории РФ и принадлежащее им на праве собственности недвижимое имущество.

С 1.01.2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.11.12 г. № 202-ФЗ, внёсший изменения в порядок взимания налога на имущество организаций. Теперь движимое имущество, принятое с 1.01.2013 г. на учёт в качестве основных средств, не относится к объектам налогообложения по налогу на имущество организаций. При этом в отношении движимого имущества, принятого на учёт в качестве основных средств до указанной даты, порядок налогообложения остаётся прежний.

Речь в данном случае может идти, в частности, о транспортных средствах, компьютерах, станках, оборудовании, производственном и хозяйственном инвентаре и т.д.

При этом отдельные объекты движимого и недвижимого имущества не являются объектами налогообложения. В частности, к ним относятся земельные участки и другие объекты природопользования, в том числе водные объекты и другие природные ресурсы. Не является объектом налогообложения имущество, принадлежащее федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны и охраны правопорядка.

Объекты обложения налогом на имущество организаций представлены на рис. 5.2.

hello_html_1430095b.png

Налоговая база

Налоговая база для расчёта налога по итогам отчётного периода устанавливается как средняя стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения. Налоговая база для расчёта налога по итогам налогового периода определяется как среднегодовая стоимость

этого имущества. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости.

Существуют некоторые особенности в исчислении налоговой базы в части объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Она устанавливается как инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база должна рассчитываться отдельно по имуществу, находящемуся в разных субъектах РФ. Это связано, во-первых, с тем, что налог на имущество организаций является региональным налогом и ставки по нему могут различаться в разных субъектах; во-вторых, зачисление налога производится в бюджеты регионов в соответствии с местонахождением организаций и имущества. Возникает естественный вопрос о порядке расчёта налоговой базы в случае, когда объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов РФ. В этом случае налоговая база должна также определяться отдельно в каждом субъекте РФ пропорционально доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на их территории. Как и по большинству других налогов, при исчислении данного налога налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.

Средняя стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, за отчётный период определяется следующим образом.

Для этого сначала необходимо сложить следующие суммы: остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца отчётного периода и на первое число следующего за отчётным периодом месяца.

Полученная от сложения сумма делится на количество месяцев в соответствующем периоде, увеличенное на единицу.

Пример. На балансе ЗАО «Линия» имеется имущество, являющееся объектом налогообложения. Его остаточная стоимость со-ставляет:

на 1 января – 29 млн. р.;

на 1 февраля – 35 млн. р.;

на 1 марта – 51 млн. р.;

на 1 апреля – 42 млн. р.

Средняя стоимость имущества за отчётный период (первый квартал) составляет: (29 + 35 + 51 + 42) : 4 = 39,25 млн. р.

Среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения за налоговый период, определяется следующим образом. Для этого сначала необходимо сложить следующие суммы: остаточную стоимость имущества на первое число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода. Полученная от сложения сумма делится на количество месяцев в налоговом периоде (12), увеличенное на единицу.

Пример. Рассчитаем среднегодовую стоимость ЗАО «Линия», дополнив приведённые в предыдущем примере показатели данными по девяти оставшимся месяцам налогового периода. Остаточная стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, составляет:

на 1 мая – 49 млн. р.;

на 1 июня – 43 млн. р.;

на 1 июля – 48 млн. р.;

на 1 августа – 54 млн. р.;

на 1 сентября – 39 млн. р.;

на 1октября – 47 млн. р.;

на 1 ноября – 35 млн. р.;

на 1 декабря – 52 млн. р.;

на 31 декабря – 43 млн. р.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (календарный год) составляет: (29 + 35 + 51 + 42 + 49 + 43 + 48 + 54 + 39 + 47 + 38 + 52 + 43) : 13 = 43,62 млн. р.

Есть некоторые особенности расчёта налоговой базы в части недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства. Она принимается в размере инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговый и отчётный периоды

Существуют следующие налоговый и отчётный периоды.

Налоговым периодом признаётся календарный год.

Отчётными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Отчётность представляется в налоговые органы по месту учёта или по местонахождению имущества не позднее 30 числа месяца, следующего за отчётным периодом. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчётные периоды.

По итогам года налогоплательщик обязан представить декларацию не позднее 30 марта года, следующего за отчётным.

Налоговая ставка

Налоговая ставка па налогу на имущество организаций устанавливается законами субъектов РФ. При этом она не может превышать 2,2% к налоговой базе. Одновременно с этим субъекты РФ имеют право дифференцировать налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества.

Особый порядок применения налоговой ставки установлен в части имущества, созданного или приобретённого юридическими лицами-резидентами особой экономической зоны.

Налог на имущество, приобретённое или созданное при реализации инвестиционного проекта, в течение шести лет взимается по налоговой ставке 0%. В период с 7-го по 12-й год налог уплачивается в размере 50% ставки, установленной НК РФ. С 1.01.2013 г. отменена обязанность субъектов РФ указывать в своих законах конкретные ставки по налогу на имущество организаций (изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 г. № 202-ФЗ). В случае если ставки не определены законом субъекта РФ, налогообложение производится по ставкам, указанным в НК РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

От уплаты налога освобождаются категории налогоплательщиков

От уплаты налога освобождаются, в частности, следующие категории налогоплательщиков:

      • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

      • религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

      • общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

      • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

      • учреждения, единственными собственниками имуществ которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научно-информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

      • организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями.

С 1.01.2013 г. отменяется предусмотренная п. 11 ст. 381 НК РФ льгота по налогу на имущество организаций для юридических лиц, учитывающих на балансе в качестве объектов основных средств:

– железнодорожные пути общего пользования;

– магистральные трубопроводы, линии энергопередачи;

– сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

В 2013 г. для указанной категории имущества применяется ставка налога в размере 0,4%.

Освобождение осталось лишь в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. Указанные изменения внесены Федеральным законом от 29.11.2012 г. № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ». Не облагаются налогом железнодорожные пути общего пользования, федеральные автомобильные дороги общего пользования, магистральные трубопроводы, линии энергопередачи.

Не взимается налог и с космических объектов.

В полном размере освобождено от налогообложения имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, юридических консультаций, а также имущество государственных научных центров и некоторое другое имущество. Установленные федеральным законодательством налоговые льготы обязательны для применения на всей территории РФ. Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы по данному налогу.

Налог на имущество не уплачивается в отношении вводимых после 1 января 2012 г. объектов, имеющих высокую энергоэффективность или высокий класс энергетической эффективности, в течение трёх лет со дня постановки на учёт таких объектов (п. 21 ст. 381 НК РФ).

Порядок исчисления и уплаты налога

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода по формуле

Налог им (н) = Qб х Ст / 100.

где Налог им (н) – сумма налога по итогам налогового периода;

Qб – налоговая база;

Ст – налоговая ставка.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчётного периода по формуле:

Налог им (ав) = 1/4 х Qб хСт / 100,

где Налог им (ав) – сумма авансового платежа по налогу.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется по формуле:


Налог им (б) = Налог им (н) – Налог им (ав),

где Налог им (ав) – суммы авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчётного периода, определяется по формуле:

Налог им (б) = Налог им (ав),

где Налог им (б) – сумма авансового платежа налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам отчётного периода;

- Налог им (ав) – сумма авансового платежа налога отчётного периода.

Сумма налога на имущество организаций зачисляется равными долями в бюджет субъекта РФ и местный бюджет по месту нахождения организации-плательщика.

По итогам каждого отчётного периода налогоплательщик обязан исчислить и внести в бюджет сумму авансового платежа по налогу в размере четверти произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчётный период.

Сумма налога на имущество организаций зачисляется равными долями в бюджет субъекта РФ и местный бюджет по месту нахождения организации-плательщика.

Пример. Необходимо рассчитать сумму авансового платежа за первый квартал ЗАО «Линия» исходя из установленной нами ранее налоговой базы – средней стоимости имущества – 39,25 млн. р. При установленной ставке налога в 2,2% сумма авансового платежа за первый квартал составит:

39,25 × 2,2 : 100 : 4 = 215,875 тыс. р.

Сумма авансового платежа по налогу в части недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, исчисляется иначе. Она равна четверти его инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженной на налоговую ставку.

Законодательные органы субъектов РФ имеют право разрешать отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

По истечении налогового периода налогоплательщики должны уплатить окончательную сумму налога. Она определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, т.е. календарного года, и суммами авансовых платежей по налогу, уплаченных в бюджет в течение года.

Порядок и конкретные сроки уплаты авансовых платежей по налогу и окончательной суммы налога по итогам налогового периода устанавливаются законами субъектов РФ. Налог и авансовые платежи по налогу в части имущества, находящегося на балансе российской организации, подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учёт в налоговых органах. В части объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Если объекты недвижимого имущества находятся вне местонахождения организации, то она должна уплачивать налог в бюджет по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества. Сумма налога при этом определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты, и налоговой базы, определённой за налоговый период.

По истечении каждого отчётного и налогового периодов плательщики налога на имущество организаций обязаны представлять в налоговые органы налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Если российская организация фактически уплатила налог на имущество за пределами территории РФ в части принадлежащего ей имущества, расположенного на территории другого государства, то при наличии соглашения между этим государством и Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения, указанная сумма налога должна быть зачтена этой организации при уплате налога по данному имуществу в Российской Федерации. При этом сумма данного зачёта не может превышать сумму налога, подлежащего уплате по данному имуществу в Российской Федерации. Для проведения указанного зачёта налогоплательщик должен представить в налоговый орган документ об уплате налога на имущество за пределами территории РФ, подтверждённый налоговым органом иностранного государства.

Пример № 1

Организация приобрела в феврале 2011 г. ксерокс стоимостью 20000 руб. В учётной политике для целей бухгалтерского учёта отражено положение, согласно которому к материально-производственным запасам относятся активы стоимостью не более 40 тыс. руб. за единицу.

Определите, является ксерокс объектом налога на имущество организаций. Поясните ответ.

Решение:

Так как учётной политикой организации предусмотрен лимит отражения в бухгалтерском учёте и отчётности активов в составе материально-производственных запасов в пределах стоимости не более 40 тыс. руб. за единицу, то приобретённый актив стоимостью ниже установленного лимита может не отражаться в составе основных средств на счёте 01 «Основные средства». Поэтому данное имущество не должно признаваться объектом обложения налога на имущество организаций в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ.


Пример № 2

Рассчитайте сумму налога на имущество организации за 1 квартал 2014 г. на основании показателей, приведённых в таблице 1


Показатели

По состоянию на:

01.01.2014

01.02.2014

01.03.2014

01.04.2014

Основные средства, руб.


32 778 191


32 832 642


32 904 367


32 279 040

Износ основных средств, руб.


21 087 301


21 341 443


21 588 914

21 886 727


Законодательным актом субъекта РФ установлена ставка налога на имущество в размере 2,2 %, отчётные периоды – 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Решение:

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которая определяется исходя из отстаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учёта (п.1 ст.375 НК). Расчёт остаточной стоимости отражён в табл.3


Показатели

По состоянию на:

01.01.2014

01.02.2014

01.03.2014

01.04.2014

Основные средства, руб.


32 778 191


32 832 642


32 904 367


32 279 040

Износ основных средств, руб.


21 087 301


21 341 443


21 588 914

21 886 727

Остаточная стоимость ОС, руб.


11 690 890


11 491 199


11 315 453


10 392 313

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчётный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчётного периода и 1- е число месяца, следующего за отчётным периодом, на количество месяцев в отчётном периоде, увеличенное на единицу (п.4 ст.376 НК):

(11 690 890 руб. + 11491 199 руб. + 11 315 453 руб. + 10 392 313 руб.)/4 = 11 222 463,75 руб.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчётного периода в размере одной четвёртой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (п.4 ст.382 НК) :

11 222 463,75 х 2,2% х 1/4 = 61 723,55 руб. = 61724 руб.

Пример № 3

Рассчитайте сумму налога на имущество организации за 1 квартал 2014 г. на основании показателей, приведённых в таблице 2.


Показатели

По состоянию на:

01.01.2014

01.02.2014

01.03.2014

01.04.2014

Основные средства, руб.


1 110 250


1 110 250


1 610 250


1 950 700

Износ основных средств, руб.


650 320


668 820


687 320


714 167

Материалы, руб.



1 232 100


1 340 000


1 452 250


1 283 350

Готовая продукция, руб.


940 260


1 000 790


1 025 160


1 350 260

Законодательным актом субъекта РФ установлена ставка налога на имущество в размере 1,2 %, отчётные периоды – 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Решение:

Обоснование расчёта аналогично решению предыдущей задачи. Остаточная стоимость основных средств определена в табл.4.


Показатели

По состоянию на:

01.01.2014

01.02.2014

01.03.2014

01.04.2014

Основные средства, руб.


1 110 250


1 110 250


1 610 250


1 950 700

Износ основных средств, руб.


650 320


668 820


687 320


714 167

Остаточная стоимость, руб.


459 930


441 430


922 930


1 236 533


1.Средняя стоимость имущества:

(459 930 руб. + 441 430 руб. + 922 930 руб. +1 236 533 руб.)/4 = 765 205,75 руб.

  1. Сумма авансового платежа по налогу:

  2. 765 205,75 руб. х 1,2% х ¼ = 2295,62 руб. = 2296 руб.

  3. Тест: Налог на имущество организаций

  4. Объектом налогообложения по налогу на имущество являются:

  5. а) основные средства;

  6. б) земельные участки;

  7. в) оборотные средства.

  8. г) активы организаций

  9. 2. Предельная ставка налога на имущество:

  10. а) 1,2%;

  11. 6)2,2%;

  12. в)3%.

  13. г) как указано в учётной политике.

  14. 3. Плательщиками налога на имущество являются:

  15. а) общероссийские общественные организации инвалидов;

  16. б) религиозные организации;

  17. в) российские предприятия и организации;

  18. Г) нет верных ответов.

  19. 4. Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются:

  20. а) квартал, полугодие, 9 месяцев;

  21. б) полугодие, 9 месяцев;

  22. в) месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д.;

  23. г) все ответы верные.

  24. 5. Какие из организаций уплачивают налог на имущество:

  25. а) перешедшие на упрощенную систему налогообложения;

  26. б) переведенные на уплату единого налога на вмененный доход;

  27. в) осуществляющие производство строительных материалов;

  28. г) все без исключения организации.

  29. 6. Какие элементы по налогу на имущество вправе устанавли­вать региональные власти:

  30. а) объекты налогообложения и ставки;

  31. б) перечень налогоплательщиков и ставки;

  32. в) льготы и ставки налога в пределах, определенных Н К РФ;

  33. г) все выше перечисленное.

  34. 7. В какие сроки подается годовая декларация по налогу на имущество:

  35. а) не позднее 30 марта года, следующего за отчетным;

  36. б) не позднее 30 января года, следующего за отчетным;

  37. в) не позднее 30 февраля года, следующего за отчетным;

  38. г) все выше перечисленное.


Практическое занятие № 7

Тема: «Расчёт земельного налога на юридических и физических лиц»

Цель занятия: формирование умений в области порядка исчисления и уплаты земельного налога на юридических и физических лиц, взимаемого в Российской Федерации.

Задач практического занятия:

  • формирование умения по исчислению и уплате земельного налога на юридических и физических лиц;

  • овладение практическими навыками расчёта земельного налога на юридических и физических лиц.

Теоретические основы

Правовая основа земельного налога и его значение

Земельный налог был введён в налоговой системе РФ Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю» в форме платы за землю. Введение платы за землю преследовало несколько целей:

1) стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель;

2) повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества;

3) формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.

Земельный налог занимает особое место в налоговой системе РФ. В общем объёме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ он всегда составлял сравнительно невысокую долю. Вместе с тем данный налог выступает в качестве важного собственного источника формирования финансовой базы муниципальных органов.

Одновременно с этим более чем 10-летняя практика его функционирования выявила и достаточно серьёзные проблемы.

Налог не побуждал к применению более эффективных методов землепользования. Это было вызвано тем, что его ставки не зависели от потенциальной доходности земельных участков и не учитывали их реальной стоимости. Ставки налога не в полной мере отражали различия в местонахождении и плодородии земель. Поэтому ежегодно с 1995 г. на федеральном уровне проводилась индексация ставок земельного налога.

Кроме того, налоговое бремя по данному налогу распределилось неравномерно и в определённой мере несправедливо. В частности, налоговая нагрузка на земли сельскохозяйственного назначения оказалась выше, чем на земли городов, посёлков и находящиеся вне населённых пунктов земли промышленности. Налогообложение земель в крупных городах осуществлялось менее интенсивно, чем земель малых городов и посёлков.

Одновременно с этим, хотя налог и считался местным, основной перечень льгот был установлен федеральным законодательством. Это серьёзно снижало роль муниципальных органов в формировании налоговой базы и стимулировании экономических процессов на соответствующей территории.

Требовался коренной пересмотр основных принципов налогообложения земли. В 2004 г. была принята и с 1 января 2005 г. введена в действие гл. 31 НК РФ. В соответствии с ней земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с положениями НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. После введения налога в действие он становится обязательным к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении и введении налога органы власти муниципальных образований могут устанавливать конкретные ставки налога, но в пределах определённого Федеральным законом диапазона. Кроме этого, им предоставлено право устанавливать порядок и сроки уплаты данного налога, а также предоставлять дополнительные, сверх определённых федеральным законодательством, налоговые льготы. Одновременно с этим представительные органы муниципальных образований вправе не устанавливать для налогоплательщиков организаций и физических лиц, индивидуальных предпринимателей отчётный период.

Величина земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев и землепользователей.

Земельный налог является местным, относится к собственным доходам местных бюджетов, и доля его в источниках собственных налоговых поступлений составляет 12…20%. Территориальные органы власти заинтересованы в увеличении собственных источников доходов, так как они позволяют активнее проявлять хозяйственную инициативу.

Плательщики налога и объект обложения

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного пользования или на праве пожизненного наследуемого владения.

Плательщики земельного налога представлены на рис. 6.1.

hello_html_m5858920a.gif

Соответственно не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в части тех земельных участков, которые находятся у них на праве срочного пользования или по договору аренды.

Исходя из названия налога видно, что объектом налогообложения являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования.

Одновременно НК РФ установлен закрытый перечень земельных участков, которые не могут быть объектом налогообложения. К ним относятся земельные участки, изъятые из оборота, в частности, земельные участки, занятые особо ценными объектами культурного и археологического наследия РФ, включёнными в Список всемирного наследия, а также историко-культурными заповедниками. Земельные участки, предоставленные для обеспечения, обороны, безопасности и таможенных нужд, также не могут быть объектом налогообложения.

Не признаются в качестве объектов налогообложения земельные участки в пределах лесного фонда, а также занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база и особенности расчёта налоговой базы

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно на основе информации о земельных участках, полученной из государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговую базу для физических лиц определяют налоговые органы по данным, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение Государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований (п. 4 ст. 391 НК РФ).

Владельцы, у которых земля находится в общей долевой собственности, кадастровую стоимость земельного участка рассчитывают пропорционально доле каждого в общей долевой собственности. Если земля находится в общей совместной собственности, то её кадастровая собственность определяется для каждого владельца в равных долях.

Пример. ООО «Восход» и ООО «Колос» владеют землёй на праве общей долевой собственности. Первой организации принадлежит 3/5 участка, а второй – 2/5 участка. Согласно полученным сведениям кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2012 г. составила 11 000 000 р. Кадастровая стоимость доли участка, принадлежащей ООО «Восход», равна 6 600 000 р. (11 000 000 р. : 5 ´ 3). Кадастровая стоимость доли участка ООО «Колос» составила 4 400 000 р.

(11 000 000 р. : 5 ´ 2).

Таким образом, каждый собственник должен рассчитать налог исходя из кадастровой стоимости принадлежащей ему доли участка.

Налоговые льготы для физических лиц

Статьёй 395 Кодекса от уплаты налога освобождены физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации. Освобождение других категорий плательщиков – физических лиц данной статьёй не предусмотрено. Таким образом, ни участники Великой Отечественной войны, ни инвалиды 1 и 2 групп, ни пенсионеры, ни другие лица не освобождаются в полном объёме от уплаты земельного налога. В то же время в соответствии со ст. 391 Кодекса налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 р. на одного плательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

- Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

- инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения о степени ограничения трудоспособности к трудовой деятельности;

- инвалидов с детства;

- ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

- физических лиц, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне.

Кроме того, положения гл. 31 Кодекса не исключают возможности предоставления дополнительных льгот по уплате земельного налога отдельным категориям граждан. Согласно п. 2 ст. 387 Кодекса при установлении земельного налога нормативными правовыми актами

представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий плательщиков.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на льготу, представляемых плательщиком в инспекцию по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки предоставления документов устанавливаются органами местного самоуправления.

Пример. Необходимо исчислить сумму земельного налога для правообладателя участка, относящегося к льготной категории граждан.

Участок имеет площадь 1750 м2. Кадастровая стоимость 1 м2 – 275 р.

Ставка налога – 0,3%. Сумма земельною налога за год составила 1413,75 р.

[(275 р. ´ 1750 м2) – 10 000 р.) ´ 0,3% : 100%].

Налоговые ставки

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При этом они не могут превышать установленных НК РФ пределов.

По земельным участкам, отнесённым к землям сельскохозяйственного назначения, ставка налога не может быть более 0,3%. Такая же предельная ставка налога установлена по землям, занятым жилищным фондом или жилищным строительством. По земельным участкам, предоставленным физическим лицам для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, дачного хозяйства, налоговая ставка также не может превышать 0,3%. Для прочих земельных участков ставка земельного налога не может превышать 1,5%.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) (ст. 394 НК РФ).

При утверждении конкретных ставок земельного налога представительные органы муниципальных образований имеют право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий земель или земельных участков.

Закон № 202-ФЗ внёс незначительные изменения в главы Налогового кодекса, посвящённые земельному и транспортному налогам. Так, новыми редакциями п. 4 ст. 361 и п. 3 ст. 395 НК РФ с 2013 г. предусмотрены положения, разрешающие не устанавливать ставки транспортного налога на уровне субъекта РФ и ставки земельного налога на уровне муниципалитета ( а также г. Москвы и Санкт-Петербурга). Какие в случае налога на имущество организаций, в подобных ситуациях будут действовать ставки, определённые в соответствующих статьях Налогового кодекса.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения, в частности:

  • организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Минюста России – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации функций;

  • организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

  • религиозные организации – в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения, сооружения религиозного и благотворительного назначения;

  • общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

  • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

  • организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов;

  • организации – резиденты особой экономической зоны – в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на земельный участок.

Налоговый и отчётные периоды. Налоговым периодом признаётся календарный год, а отчётными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателей являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога самостоятельно. Сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщикам и физическими лицами, исчисляют налоговые органы. Физические лица уплачивают земельный налог на основании полученных налоговых уведомлений.

Изменён срок уплаты налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налога.

В соответствии с внесёнными изменениями земельный налог за 2014 г. подлежит уплате гражданами на основании налоговых уведомлений не позднее 1 ноября 2015 г.

Налоговые уведомления в соответствии с п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ будут направлены гражданам не позднее 1 октября 2013 г.

Налогоплательщики – организации и индивидуальные предприниматели, в отношении которых отчётный период определён как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ).

Пример 1. ООО «Ромашка» находится на территории района, где с 1 января 2008 г. введён земельный налог. ООО «Ромашка» имеет в собственности участок площадью 1250 м2. Согласно полученным данным его кадастровая стоимость равна 71 000 р.

Сумма земельного налога за год составила 1065 р. (71 000 р. *1,5% : 100%).

Авансовый платёж за 1 квартал 2012 г. составил 266,25 р. (1065 р. / 4 квартала).

При возникновении (прекращении) у налогоплательщика в течение налогового (отчётного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок или его долю исчисление суммы налога или авансового платежа проводится с учётом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в

течение которых участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании), к числу календарных месяцев в налоговом (отчётном) периоде.

Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

Пример 2. ООО «Виктория» имеет в собственности земельный участок. Он находится на территории района, где с 1 января 2008 г. введён земельный налог. В мае 2012 г. земельный участок был продан ООО «Росинка». Право собственности перешло к новому владельцу 12 мая. Согласно полученным сведениям кадастровая стоимость участка по состоянию на 1 января 2012 г. равнялась 250 000 р. Ставка налога – 1,1%.

В 2012 г. ООО «Виктория» являлось собственником земли четыре месяца (с января по апрель), а ООО «Росинка» – восемь месяцев (с мая по декабрь).

Коэффициент, с учётом которого ООО «Виктория» должно рассчитать налог, составил 0,33 (4/12).

Сумма налога, которую заплатило за 2012 г. ООО «Виктория»,

– 907,5 р. (250 000 р. ´ 1,1% : 100% ´ 0,33).

Сумма налога, которую заплатило за 2012 г. ООО «Росинка»,

– 1842,5 р. (250 000 р. ´ 1,1% : 100% ´ 0,67).

В отношении земельных участков, приобретённых в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) исчисляются с учётом коэффициента 2 в течение трёхлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трёхлетнего срока проектирования и строительства сумма налога, уплаченного в течение проектирования и строительства сверх

суммы налога, исчисленной с учётом коэффициента 1, признаётся суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачёту (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

Сумма налога за земли для жилищного строительства (кроме индивидуального жилищного строительства) рассчитывается с учётом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трёхлетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ).

В случае приобретения земельных участков в собственность физическими лицами для осуществления индивидуального жилищного строительства в течение периода проектирования и строительства, превышающего 10-летний срок, земельный налог исчисляется с учётом коэффициента 2 (п. 15 ст. 396 НК РФ).

Наследник уплачивает земельный налог начиная с месяца открытия наследства, т.е. с месяца, в котором умер наследодатель. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговые декларации по налогу налогоплательщики представляют не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.__

Пример № 1

Организация имеет во владении земельный участок площадью 5 600 кв. м кадастровой стоимостью 37 450 руб./га, который используется в производственных целях. Организация 25 апреля 2010г. приобрела в собственность земельный участок площадью 2 850 кв.м, из которых 2 200 кв. м используются под жилищное строительство, которое началось 1 июля 2011 года и должно быть закончено 1 декабря 2011 г. Остальная площадь используется для строительства продовольственного магазина. Кадастровая стоимость 1 га приобретённого участка - 36 500 руб.

Рассчитайте сумму земельного налога, который необходимо уплатить организации за налоговый период, используя максимальную ставку налога, установленную законодательством.

Решение:

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.1 ст.391 НК РФ).

    1. Налоговая база по земельному участку производственного назначения:

(37450 руб./га х 5 600 кв. м) / 10 000 кв.м = 20 972 руб.

По вновь приобретённому участку исчисляются две налоговые базы – участку под жилищное строительство и под строительство магазина. В отношении земельных участков, приобретённых для жилищного строительства, исчисление суммы наолога (авансовых платежей) производится с учётом коэффициента 2 в течение трёхлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п.15 ст.396 НК РФ).

    1. Налоговая база по земельному участку:

  • под жилищное строительство: 36 500 руб. х 2200 кв.м/ 10000 кв.м = 8030 руб.

  • под строительство магазина: 36 500 руб. х (28500 кв. м – 2200 кв. м) / 10000 кв.м = = 2372,50 руб.

    1. Земельный налог по участку (ст.394 НК РФ) :

  • используемому в производственных целях: 20972 руб. х 1,5% = 314,58 руб.

  • под жилищное строительство: 8030 руб. х 0,3 % х 2 х8/12 = 32,12 руб.

  • под строительство магазина: 2372,50 руб. х 1,5 % х 8/12 = 23,73 руб.;

  • общая сумма: 314,58 + 23,73 + 32,12 = 370,43 руб. = 370 руб.

Пример № 2

Садоводческое некоммерческое товарищество использует земельный участок для садоводческой деятельности. Кадастровая стоимость этого земельного участка (включая земли общего пользования) составляет 3 554 230 руб. Указанный участок находится в пользовании товарищества с 1996 года.

Товарищество имеет право на установленную органом муниципального образования льготу в виде не облагаемой налогом суммы в размере 200 000 руб. Налоговая ставка – 0,3 %.

Определите сумму земельного налога за 2011 г.

Решение:

В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введён налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков (ст. 390 НК).

Сумма налога, исчисленная за налоговый период:

(3 554 230 руб. – 200 000 руб.) х 0,3 % = 10 063 руб.

Пример № 3

В собственности гражданина Петрова А.А. , являющегося инвалидом с детства, находится земельный участок 1200 кв. м. Кадастровая стоимость 1 кв. м земли составляет 5058 руб. Нормативным правовым актом муниципального образования для физических лиц, имеющих земельные участки, являющиеся объектом налогообложения, льготы установленные в соответствии со статьёй 395 НК, действуют в полном объёме. Ставка налога 0,3 %.

Рассчитайте сумму налога за 2011 г., укажите порядок его уплаты.

Решение:

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков (ст.390 НК): 1200 кв. м х 508 руб. = 609 600 руб.

Так как гражданин Петров А.А. является инвалидом с детства, то в соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб.

Сумма налога за 2011 г. составит (609600-10000)х0,3=1798,8 = 1799 руб.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Тестовое задание к теме 7

  1. Для каких целей устанавливается кадастровая стоимость земельных участков?

    1. Для получения земельного участка в аренду.

    2. Для покупки и выкупа земельных участков, а также для получения кредита под залог земельных участков.

    3. Для начисления земельного налога.

    4. Только для получения банковского кредита под залог земли.

  2. Как определяется корректирующий годовую сумму земельного налога коэффициент, в случае утраты права собственности на земельный участок в течение года?

    1. Как отношение числа месяцев в году, к числу месяцев владения земельным участком.

    2. Как отношение числа месяцев владения земельным участком, к числу месяцев в году.

    3. Как отношение полных месяцев, с момента утраты права собственности на участок, к числу месяцев в году.

  1. В какой бюджет уплачивается земельный налог?

    1. В бюджет по месту нахождения земельных участков.

    2. В бюджет по месту регистрации налогоплательщика.

    3. В размере ½ части по месту нахождения земельных участков и по месту регистрации налогоплательщика.

  2. Какой орган определяет для налогоплательщиков порядок взимания земельного налога?

    1. По федеральному законодательству.

    2. По решению органа местного самоуправления.

    3. По закону субъекта РФ.

  3. Что признается отчетным периодом по земельному налогу?

    1. Календарный год.

    2. Первый квартал, полугодие, девять месяцев.

    3. Каждый квартал календарного года.

  4. Чем (кем) устанавливаются предельные ставки земельного налога?

    1. Налоговым кодексом, гл.31.

    2. Представительными органами муниципальных образований.

    3. Решениями налоговых органов.

  5. Кто исчисляет земельный налог для организации?

    1. Администрация.

    2. Налоговый орган.

    3. Сами организации.

  6. Налоговый период по земельному налогу:

    1. Месяц.

    2. Квартал.

    3. Год.

  7. Кто не признается плательщиком земельного налога?

    1. Лица, обладающие земельными участками на праве собственности.

    2. Лица, обладающие земельными участками на праве безвозмездного срочного пользования.

    3. Лица, в отношении земельных участков, переданных в аренду.

    4. Верны ответы б и в.

  8. Объект обложения земельным налогом:

    1. Вся площадь земельного участка.

    2. Используемая площадь земельного участка

    3. Только земельные участки, занятые подсобным хозяйством.

  9. По каким ставкам исчисляется земельный налог?

    1. По твердым с единицы площади в денежном выражении.

    2. В процентах от кадастровой стоимости участка.

    3. В процентах от доходов, получаемых с земельного участка.

  10. Порядок исчисления и уплаты земельного налога на территории муниципального образования определяется:

    1. Законом РФ «Об основах налоговой системы Российской Федерации»;

    2. Ч. 2 НК РФ;

    3. Законом РФ «О плате за землю»;

    4. нормативно-правовым актом муниципального образования.

  11. При возникновении права собственности на земельный участок 20 июня исчисление земельного налога начинается со следующего периода:

    1. с начала года, следующего за годом, в котором право было получено;

    2. с начала месяца, в котором право было получено;

    3. с начала месяца, следующего за месяцем, в котором право было получено;

    4. с начала квартала, следующего за месяцем, в котором право было получено.


Практическое занятие № 8

Тема: «Расчет налога на имущество физических лиц разных социальных категорий»

Цель занятия: формирование умений в области порядка исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц разных социальных категорий, взимаемого в Российской Федерации.

Задач практического занятия:

  • формирование умения по исчислению и уплате налога на имущество физических лиц разных социальных категорий;

  • овладение практическими навыками расчёта налога на имущество физических лиц разных социальных категорий.

Теоретические основы:

Правовая основа налога на имущество физических лиц

НИФЛ установлен в Российской Федерации с 1992 г. в качестве местного налога. Это один из немногих налогов, правовая основа которого была заложена на заре формирования налоговой системы РФ.

С тех пор данный налог не претерпел принципиальных поправок, за исключением, пожалуй, налоговых ставок. НИФЛ единственный в налоговой системе, исчисление и сбор которого регулируются не НК РФ, а принятым в 1991 г. Федеральным законом.

Такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, устанавливаются представительными органами соответствующих муниципальных образований (для Москвы и Санкт-Петербурга – законодательными органами государственной власти этих городов), но в пределах, предусмотренных Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».


Плательщики налога на имущество физических лиц

Плательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии с федеральным законодательством являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и другие строения, помещения и сооружения.

Согласно п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ под физическими лицами понимаются граждане Российской Федерации, иные граждане и лица без гражданства.

Принадлежность к гражданству Российской Федерации подтверждается паспортом гражданина РФ (удостоверением личности, а до их получения – свидетельством о рождении) в соответствии с Законом РФ «О гражданстве Российской Федерации» от 31 мая 2002 г. М62-ФЗ.

Иностранным гражданином признаётся лицо, обладающее гражданством иностранного государства.

Лицом без гражданства признаётся лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательств принадлежности к гражданству другого государства.

Если такое имущество находится в общей собственности нескольких физических лиц, то собственники несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства.

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения признаются жилые и нежилые строения, помещения, сооружения, а именно:

  • жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и гаражные боксы, магазины, кафе, бытовые, складские и другие нежилые строения, принадлежащие физическим лицам на праве собственности на основании государственной регистрации перехода права собственности по договорам купли-продажи, мены, ренты, дарения, в порядке наследования и другим основаниям (например, в ходе приватизации жилых помещений).

Объекты обложения налогом на имущество физических лиц перечислены на рис. 6.3.


Не подлежат налогообложению следующие строения, помещения и сооружения:

- строящиеся;

- самовольно возведённые;

- признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации;

- бесхозяйные;

- назначение которых не определено.

Рассмотрим это имущество более подробно.

Бесхозяйным является имущество, которое не имеет собственника или собственник неизвестен. Порядок признания такого имущества установлен ст. 225 Гражданского кодекса РФ и Инструкцией Министерства финансов СССР от 19 декабря 1984 г. № 185 (в редакции

Минфина РФ от 15 января 2007 г.).

Самовольно возведённой постройкой могут являться дома, другое строение, сооружение, созданное на земельном участке, не отведённом для этих целей, в порядке, установленном законом и иными правовыми актами, либо созданное без получения на это необходимых разрешений. Лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на неё права собственности. Оно не вправе распоряжаться постройкой – продавать, дарить, сдавать в аренду, совершать другие сделки. Самовольно возведённая постройка не считается недвижимостью, и лицо, осуществившее такую постройку, является собственником лишь стройматериалов. Самовольная постройка подлежит сносу осуществившим её лицом либо за его счёт.

Помещения, в основном жилые, признанные по различным причинам непригодными для дальнейшей эксплуатации, – это помещения, утратившие потребительские свойства. Жилое помещение, которое не отвечает нормам и требованиям или не оборудовано всеми видами инженерного благоустройства, достигнутыми в данном населённом пункте в среднем, в установленном порядке признаётся непригодным для постоянного проживания и подлежит переводу в нежилое, если его невозможно восстановить или принять иные меры. Отсутствие отдельных видов инженерного благоустройства в данном населённом пункте в среднем переводит занимаемое помещение в число неполноценных.

Строящиеся сооружения – это незавершённое строительство жилого дома либо объектов производственного назначения, не прошедших государственной регистрации прав на это имущество.

Налоговая база

Налоговой базой для исчисления налога на имущество физических лиц является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации (БТИ).

Инвентаризационная стоимость – это восстановительная стоимость объекта с учётом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей, принадлежащих одному физическому лицу на праве собственности строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения, расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

Инвентаризационная оценка строений определяется в соответствии с Порядком оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утверждённым Приказом Министерства архитектуры РФ № 87 от 04.04.1992 г. Данным Порядком местные органы технической инвентаризации определены исполнителями работ по оценке объектов налогообложения в соответствии с действующими нормами технической инвентаризации и регистрации.

Необходимые сведения для исчисления налога на имущество, т.е. данные о собственниках имущества и суммарной инвентаризационной стоимости имущества, в налоговый орган обязаны представлять органы технической инвентаризации (БТИ) бесплатно. За непредставление в срок необходимых сведений применяются штрафные санкции в соответствии с нормами НК РФ.

Действующими нормами правовых актов предпринимателям, осуществляющим оценочную деятельность, не предоставлено право производить оценку объектов недвижимого имущества для целей налогообложения.

Определение инвентаризационной стоимости строений и сооружений для целей налогообложения осуществляется по восстановительной стоимости, уменьшенной на величину стоимостного выражения физического износа на момент оценки.

Ставка налога на имущество физических лиц

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Ставки налога определены в размерах, указанных в табл. 6.1.

Ставки налога на имущество физических лиц

Стоимость имущества Ставка налога

До 300 000 р. До 0,1%

От 300 000 до 500 000 р. От 0,1 до 0,3%

Свыше 500 000 р. От 0,3 до 2,0%

Пример. В собственности Щербининой О.П. находятся квартира, инвентаризационная стоимость которой составляет 1 500 000 р., и гараж инвентаризационной стоимостью 160 000 р. Местные органы власти, на территории которых располагаются эти объекты собственности, установили предельные ставки налога на имущество физических лиц.

Следовательно, сумма налога, подлежащая уплате, составила:

30 160 р., (1 500 000 р. * 2% : 100% + 160 000 р. * 0,1% : 100%).

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости:

- от суммарной инвентаризационной стоимости;

- от типа использования;

- от иных критериев.

От уплаты налога на имущество физических лиц освобождаются категории граждан

От уплаты налогов на имущество физических лиц освобождаются следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награждённые орденом Славы трёх степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники Гражданской и Великой отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаёмные состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах;

- лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР, «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», а также лица, указанные в ст. 2, 3, 5, 6 Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча»;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, по состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями и имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерногооружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;

- граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Объекты, принадлежащие физическим лицам, с которых не взимается налог на имущество

Налог не взимается также:

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, – на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 м2 и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 м2.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу и основания для их использования.

Налоговый период

Налоговым периодом признаётся один год.

Порядок исчисления и уплаты налога

НИФЛ, в отличие от большинства действующих в Российской Федерации налогов, исчисляется не самим налогоплательщиком, а налоговым органом. Сумма налога определяется как произведение установленной ставки на инвентаризационную стоимость строений, помещений или сооружений. Налоговый орган обязан выписать платёжное извещение и вручить его плательщику налога. Причём за строения, помещения, сооружения НИФЛ должен уплачиваться независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

Сведения, необходимые для исчисления налога, в налоговые органы обязаны бесплатно представлять соответствующие органы. К ним относятся, в частности, органы, осуществляющие оценку имущества, а также регистрационные нотариальные и другие органы.

За непредставление данных, необходимых для исчисления налоговых платежей, на должностных лиц этих организаций налагается штраф, равный 5000 р. (ст. 126 НК РФ). Порядок исчисления налога имеет ряд особенностей:

- по новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением;

- за строение, помещение и сооружение, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства;

- в случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены;

- при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности.

Изменён срок уплаты налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налога.

В соответствии с внесёнными изменениями налог на имущество физических лиц за 2012 г. подлежит уплате гражданами на основании налоговых уведомлений не позднее 1 ноября 2013 г.

Налоговые уведомления в соответствии с п. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ будут направлены гражданам не позднее 1 октября 2013 г.

Лица, своевременно не привлечённые к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Пересмотр неправильно произведённого налогообложения допускается не более чем за три предыдущих года. Налог на имущество полностью зачисляется в бюджет по местонахождению (регистрации) объекта налогообложения.


Пример № 1

Гражданин Сергеев А.И. купил двухкомнатную квартиру 10 января 2010 г. Рыночная стоимость квартиры составила 3 250 000 руб., инвентаризационная стоимость - 520 000 руб.

Определите годовую сумму налога с недвижимости Сергеева А.АИ., используя минимальную ставку по указанной категории имущества, отражённую в Законе РВ «О налогах на имущества физических лиц от 9 декабря 1991 г. № 2003 – 1 (далее Закон № 2003-1».

Решение:

В соответствии со ст.5 Закона Закон № 2003-1 исчисление налога производится налоговыми органами.

Законом установлена налоговая база по налогу на имущество физических лиц: инвентаризационная стоимость строений, помещений и сооружений.

Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года (п.2 ст.5 Закона № 22003-1).

  1. Сумма налога составит: 520 000 х 0,3 % = 1560 руб.


Пример № 2

В квартире проживает 2 собственника, доля владения такой квартирой определена между ними в равных частях. Рыночная стоимость квартиры – 1 750 000 руб. , инвентаризационная стоимость – 350 000 руб.

Определите сумму налога на каждое физическое лицо, используя минимальную ставку по указанной категории имущества , отражённую в Законе № 2003-1.

Решение:

Согласно ст. 2 Закона № 2003-1 доля в праве общей собственности на имущество признаётся объектом налогообложения. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях (п.2 ст.5 Закона № 2003-1).

Сумма налога на имущество каждого собственника составит:

350 000/2 х 0,1 % = 175 руб.

Пример № 3

Решением муниципального законодательного органа ставки налога на имущество физических лиц установлены в следующем размерах: при суммарной инвентаризационной стоимости имущества до 300 тыс. руб. – 0,05%; от 300 тыс. до 500 тыс. руб. – 0,1 %; от 500 тыс. до 1500 тыс. руб. – 0,3 %; свыше 1500 тыс. руб. – 0,7 %.

Определите, в каком порядке будет определяться суммарная инвентаризационная стоимость имущества и суммы налога на имущества физических лиц в случае, если гражданина на территории муниципального образования находится в собственности четыре квартиры стоимостью 250 тыс. руб., 270 тыс. руб., 520 тыс. руб. и 1 520 тыс. руб.

Решение:

Суммарная инвентаризационная стоимость всех объектов, находящихся в собственности физического лица:

250 тыс. руб. + 270 тыс. руб. + 520 тыс. руб. + 1520 тыс. руб. = 2560 тыс. руб.

Сумма налога на имущество физических лиц исходя из полученной суммарной инвентаризационной стоимости и соответствующей ей ставки налога (0,7%):

2 560 000 х 0,7 % = 17 920 руб.


Тест: Налог на имущество физических лиц

1.В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог на иму­щество физических лиц (приложение 6) является:

а) федеральным;

б) региональным;

в) муниципальным;

г) местным.

2.Налоговая база для исчисления налога на строения, по­мещения и сооружения — это инвентаризационная стоимость объекта, определяемая:

а) органами технической инвентаризации;

б) в соответствии с рыночными ценами;

в) органами технической инвентаризации;

г)

3.В случае возникновения в течение года у плательщика права на льготы по налогу на имущество он освобождается от платежей:

а) с момента представления документов, подтверждающих льготу;

б) с момента подачи заявления на льготу, но не ранее 1-го числа следующего месяца;

в) с того месяца, в котором возникло право на льготу;

г) нет ответов верных.

4.В случае несвоевременного обращения за представлением льготы на уплату налогов сумма налогов пересчитывается:

а) с момента возникновения льготы;

б) с момента подачи письменного заявления;

в) исключительно за прошлый год;

г) не более чем за 3 года по письменному заявлению налого­плательщика.

5.Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию не­движимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщить о нем и их владельце в налоговые органы после регистрации имущества не позднее:

а) 5 дней;

б) 10 дней;

в) в течение 15 дней:

г) 30 дней.

6.В случае несогласованности мнения физических лиц, в общей совместной собственности которых находится помещение, налог уплачивается:

а) каждым собственником пропорционально площади;

б) каждым собственником в равных долях;

в) определяется в судебном порядке;

г) все ответы верные.

7.Если граждане возвели к помещению пристройку и его стоимость возросла, налог взимается с момента:

а) возведения пристройки;

б) заявления налогоплательщика;

в) начала года, следующего за возведением;

г) нет верных ответов.

8.Налоговое уведомление на уплату налога на имущество физического лица считается полученным:

а) по истечении 15 дней с даты направления заказного письма;

б) с даты получения налоговым органом уведомления о полу­чении;

в) по истечении 6 дней с даты направления заказного письма;

г) нет верных ответов.

9.Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее:

а) 1 мес до наступления срока уплаты;

б) 2 мес после наступления срока уплаты налога;

в) 3 мес после наступления срока уплаты налога;

Г) нет верных ответов.

10.Налогом на имущество физических лиц не облагается:

а) квартира;

б) кладовка, расположенная отдельно от квартиры;

в) частный самолет;

г) мотосани.

11.Налог с нового владельца в случае перехода права соб­ственности на строение взимается:

а) с 1 января года, в котором он приобрел строение;

б) начиная с месяца, в котором возникло право собственности;

в) с 1 января года, следующего за годом, в котором возникло право собственности;

г) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право собственности.

12.Органы, регистрирующие права на недвижимое имуще­ство и сделки с ним, обязаны предоставить в налоговые органы сведения, необходимые для исчисления налогов:

а) в течение 10 дней, со дня внесения изменений;

б) в течение 1 месяца со дня внесения изменений;

в) до 1 марта;

г) до 1 июля.

13.Максимальная ставка налога на имущество физических лиц суммарной стоимостью 1 млн. руб. не может превышать:

а) 0,3%;

б) 2%;

в) 2,2%;

г) 1%.

14.От уплаты налога на строения, помещения и сооруже­ния физических лиц освобождены:

а) пенсионер, получающий государственную пенсию;

б) гражданин, имеющий на иждивении 5 детей и более;

в) лицо, подвергшееся воздействию радиации вследствие ка­тастрофы на Чернобыльской АЭС;

г) ребенок в возрасте до 14 лет по принадлежащему ему иму­ществу.

ВИДЫ КОНТРОЛЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ОСВОЕНИЯ УЧЕБНОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

1 Промежуточный контроль

Промежуточный контроль осуществляется преподавателем после изучения тем дисциплины в виде контрольной работы, включающей определения основных понятий, тесты; проведения практических занятий.

2 Итоговый контроль

Итоговая аттестация осуществляется в форме экзамена.

ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЭКЗАМЕНУ

1. Понятие, экономическая сущность налогов и сборов.

2. Функции налогов. Фискальная функция налогов. Регулирующая функция налогов.

3. Классификация налогов и сборов.

4. Принципы налогообложения.

5. Основы формирования налоговой системы государства.

6. Характеристика современной налоговой системы Российской Федерации.

7. Основные и дополнительные элементы налога.

8. Порядок введения налогов на территории Российской Федерации.

9. Эволюция налоговой системы Российской Федерации.

10. Участники налоговых отношений, их характеристика.

11. Состав и структура налоговых органов.

12. Права и обязанности, ответственность участников налоговых отношений.

13. Федеральные налоги и сборы. Общая характеристика.

14. Налог на прибыль: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

15. Налог на прибыль: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база.

16. Налог на прибыль: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и

предоставления налоговой отчетности.

17. Налог на добавленную стоимость: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

18. Налог на добавленную стоимость: налогоплательщики, объект налогообложения.

19. Налог на добавленную стоимость, характеристика налоговой базы, налоговых ставок, налогового периода.

20. Налог на добавленную стоимость: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

21. Акцизы: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

22. Акцизы: налогоплательщики, объект налогообложения.

23. Акцизы, характеристика налоговой базы, налоговых ставок, налогового периода.

24. Акцизы: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

25. Налог на доходы физических лиц: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

26. Налог на доходы физических лиц: налогоплательщики, объект налогообложения.

27. Налог на доходы физических лиц, характеристика налоговой базы, налоговых ставок, налогового периода.

28. Налог на доходы физических лиц: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

29. Общая характеристика налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц.

30. Стандартные налоговые вычеты: состав, порядок предоставления.

31. Социальные налоговые вычеты: состав, порядок предоставления.

32. Имущественные налоговые вычеты, особенности предоставления физическим лицам.

33. Налог на добычу полезных ископаемых: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

34. Налог на добычу полезных ископаемых: налогоплательщики, объект налогообложения.

35. Налог на добычу полезных ископаемых, характеристика налоговой базы, налоговых ставок, налогового периода.

36. Налог на добычу полезных ископаемых: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

37. Водный налог: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

38. Водный налог: налогоплательщики, объект налогообложения.

39. Водный налог, характеристика налоговой базы, налоговых ставок, налогового периода.

40. Водный налог: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

41. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

42. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

43. Государственная пошлина: налогоплательщики, порядок и сроки уплаты.

44. Государственная пошлина: льготы по уплате, порядок возврата (зачета), отсрочка , рассрочка уплаты.

45. Региональные налоги: состав, общая характеристика.

46. Налог на имущество организаций: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

47. Налог на имущество организаций: налогоплательщики, объект налогообложения.

48. Налог на имущество организаций, характеристика налоговой базы, налоговых ставок, налогового периода.

49. Налог на имущество организаций: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

50. Транспортный налог: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

51. Транспортный налог: налогоплательщики, объект налогообложения.

52. Транспортный налог, характеристика налоговой базы, налоговых ставок, налогового периода.

53. Транспортный налог: механизм исчисления и уплаты, порядок формирования и предоставления налоговой отчетности.

54. Налог на игорный бизнес: принципиальная конструкция, общая характеристика

основных элементов.

55. Местные налоги: состав, общая характеристика, основные направления налогового реформирования.

56. Земельный налог: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

57. Налог на имущество физических лиц: принципиальная конструкция, общая характеристика основных элементов.

58. Специальные налоговые режимы: состав, общая характеристика, основные направления налогового реформирования.




СПИСОК РЕКОМЕНДОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

УЧЕБНЫЕ ИЗДАНИЯ

1. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для студентов учреждений сред. проф. образования / В.Г. Пансков. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт, 2015.

2.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. 2-е изд. Учебник для бакалавров. М.: Изд. Юрайт, 2012 -680 с.

2.Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум : учебное пособие / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. - Москва: Проспект, 2015.

Электронные ресурсы

1.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение [Электронный ресурс]: Электр. учебник / Н.В.Миляков.-Электр. дан.-М.: КНОРУС, 2008

ЭБС « ЛАНЬ»

1.Владыка М.В. Налоги и налогообложение: учебник [Электронный ресурс]/М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина, Л.Н. Семыкина; под общ. ред. Тарасовой В.Ф. – М.: КноРус, 2012. -488с. – Режим доступа: http://e.lanbook.com/books/element.php?pl1_id=53484

2.Качур О.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие [Электронный ресурс]. – 5-е изд. - М.: КноРус, 2014. – 432с. – Режим доступа: http://e.lanbook.com/books/element.php?pl1_id=53485

3.Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум : учебное пособие[Электронный ресурс]. / Е. Н. Евстигнеев, Н. Г. Викторова. - Москва: Проспект, 2015. – 520с. – Режим доступа: http://e.lanbook.com/books/element.php?pl1_id=54859


СПС Консультант+ (21 вып):

1.Новоселов К.В. Налог на прибыль. Руководство по формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога[Электронный ресурс]: учебно-практическое пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. – М.: АйС и Групп, 2012

2.Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации[Электронный ресурс]

: учебное пособие. – М.: ГроссМеди: РОСБУХ, 2009

3.Налоги и сборы Российской Федерации в схемах и таблицах[Электронный ресурс]

/ под ред. А.А. Ялбулганова. – М., 2011(Подготовлен для системы КонсультантПлюс)








ПРИЛОЖЕНИЕ А

ОБРАЗЕЦ ОФОРМЛЕНИЯ ТИТУЛЬНОГО ЛИСТА ОТЧЁТА ПО ПРАКТИЧЕСКОМУ ЗАНЯТИЮ

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Пермский национальный исследовательский политехнический университет»

Лысьвенский филиал





ОТЧЕТ

по практической работе

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Тема: «________________________________________________________________ »


Выполнил:

Студент группы ЭБУ-14-1 споз __________ ______________________

(подпись) (Ф.И.О.)

Проверил :

Преподаватель __________ __________ .

(подпись) (Ф.И.О.)


Дата защиты работы ______________

Оценка _________________________








Лысьва, 20___г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

ПАМЯТКА по оформлению отчётных работ

1 Текст печатается на одной стороне листа белой бумаги формата А4.

2 Размеры полей: правое – 10 мм, верхнее и нижнее – 20 мм, левое – 30 мм.

3 Междустрочный интервал – 1,5. Цвет шрифта – чёрный. Размер шрифта (кегль) – 12. Обычная практика – кегль 14, тип шрифта – Times New Roman, стиль Обычный. Разрешается использовать акцентирование внимания на определенных терминах, используя полужирный шрифт (гарнитуры шрифта – подчёркивание и курсив не используются).

4 Абзацный отступ – 1 см, выравнивание – по ширине.

5 Опечатки, описки и графические неточности, обнаруженные в процессе подготовки отчётной работы, допускается исправлять подчисткой или закрашиванием корректором и нанесением на том же месте исправленного текста рукописным способом - чёрными чернилами, пастой или тушью.

6 Страницы работы нумеруются арабскими цифрами (нумерация сквозная по всему тексту). Номер страницы ставится в центре нижней части листа без точки. Титульный лист включается в общую нумерацию, номер на нём не ставится. Нумерация страниц должна совпадать с нумерацией, указанной в СОДЕРЖАНИИ.

7 Структурные элементы работы СОДЕРЖАНИЕ, ВВЕДЕНИЕ, ЗАКЛЮЧЕНИЕ, СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ, ПРИЛОЖЕНИЕ, а также названия разделов основной части служат заголовками, которые выравниваются по центру без точки в конце и печатаются заглавными буквами полужирным шрифтом. Каждый структурный элемент начинается с новой страницы.

8 Основная часть может быть разделена на разделы (1), подразделы (1.1) и пункты (1.1.1). Пункты, при необходимости, могут делиться на подпункты (1.1.1.1).

9 Разделы должны иметь порядковую нумерацию в пределах всего текста, за исключением приложений. Нумеруются арабскими цифрами без точки и оформляются с абзацного отступа.

10 Разделы, подразделы должны иметь заголовки, чётко и кратко отражающие содержание разделов, подразделов. Если заголовок состоит из двух предложений, их разделяют точкой. Интервал между заголовком и текстом составляет 6 пунктов.

11 Заголовки подразделов печатаются строчными буквами полужирным шрифтом и могут выравниваться по центру или по левому краю с абзацного отступа без точки в конце заголовка.

12 Текст подразделов внутри соответствующих разделов отделяется одной пустой строкой (нажатием клавиши Enter).

13 В тексте могут быть приведены перечисления. Перед каждым элементом ставится дефис. Переносы слов в заголовках и в тексте не допускаются.

14 Рисунки располагаются непосредственно после текста, в котором они упоминаются впервые, или на следующей странице. Рисунки нумеруются арабскими цифрами, при этом нумерация сквозная по всему тексту (пример: Рисунок 1 – Название рисунка). Точка в конце названия не ставится. На все рисунки в тексте должны быть даны ссылки. Рисунок выравнивается по центру, надпись к рисунку располагается под ним по центру. Не допускается расположение рисунка на одной странице, а надписи на другой.

15 Если в работе есть приложения, то рисунки каждого приложения обозначают отдельной нумерацией арабскими цифрами с добавлением впереди обозначения приложения (например: Рисунок А.3).

16 Таблица должна располагаться непосредственно после текста, в котором она упоминается впервые, или на следующей странице. Все таблицы нумеруются (нумерация сквозная по всему тексту). Таблицы каждого приложения обозначают отдельной нумерацией арабскими цифрами с добавлением впереди обозначения приложения (например: Таблица В.2). На все таблицы в тексте должны быть ссылки. Не допускается расположение таблицы на одной странице, а подпись на другой.

17 Название таблицы следует помещать над таблицей слева, без абзацного отступа в одну строку с её номером через тире (например: Таблица 3 – Доходы фирмы). Точка в конце названия не ставится. При переносе таблицы на следующую страницу название помещают только над первой частью, при этом нижнюю горизонтальную черту, ограничивающую первую часть таблицы, не проводят. Над другими частями также слева пишут слово «Продолжение» и указывают номер таблицы (например: Продолжение таблицы 1). Выравнивание таблиц по ширине страницы. Заголовки столбцов и строк таблицы следует писать с прописной буквы в единственном числе, а подзаголовки столбцов - со строчной буквы, если они составляют одно предложение с заголовком, или с прописной буквы, если они имеют самостоятельное значение. В конце заголовков и подзаголовков столбцов и строк точки не ставят.

18 Формулы и уравнения следует выделять из текста в отдельную строку. Над и под каждой формулой или уравнением нужно оставить по пустой строке. Если уравнение не умещается в одну строку, то оно должно быть перенесено после знака равенства (=) или после знаков плюс (+), минус (-), умножения (х), деления (:), или других математических знаков, причем этот знак в начале следующей строки повторяют. При переносе формулы на знаке, символизирующем операцию умножения, применяют знак «х».

Если нужны пояснения к символам и коэффициентам, то они приводятся сразу под формулой в той же последовательности, в которой они идут в формуле.

Все формулы нумеруются. Обычно нумерация сквозная. Номер проставляется арабскими цифрами в круглых скобках в крайнем правом положении на строке.


А = а:b

(1)


Формулы в приложениях имеют отдельную нумерацию в пределах каждого приложения с добавлением впереди обозначения приложения, например: (В.2).

Допускается выполнение формул и уравнений рукописным способом черными чернилами.

19 В тексте работы на все приложения должны быть даны ссылки. Приложения располагают в порядке ссылок на них в тексте.

Каждое приложение следует начинать с новой страницы с указанием наверху с правого края страницы слова «ПРИЛОЖЕНИЕ» и его обозначения. Приложение должно иметь заголовок, который записывают симметрично относительно текста ЗАГЛАВНЫМИ буквами отдельной строкой.

Приложения обозначают ЗАГЛАВНЫМИ буквами русского алфавита, начиная с А, за исключением букв Ё, З, Й, О, Ч, Ь, Ы, Ъ (например: ПРИЛОЖЕНИЕ Б). Если в документе одно приложение, оно обозначается «ПРИЛОЖЕНИЕ А».

Нумерация страниц приложений и основного текста должна быть сквозная.

20 В тексте необходимо использовать ссылки на цитируемый источник. Для этого в тексте указывается в квадратных скобках номер цитируемой книги или источника по СПИСКУ ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ и номер страницы ([10, с. 81]).

21 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ нумеруется арабскими цифрами без точки и печатается с абзацного отступа. Источники в списке располагаются в алфавитном порядке.

22 Структура списка:

  • нормативные акты;

  • книги;

  • печатная периодика;

  • источники на электронных носителях локального доступа;

  • источники на электронных носителях удаленного доступа (т.е. интернет-источники).

Федеральные законы следует записывать в формате:

Федеральный закон от [дата] № [номер] «[название]» // [официальный источник публикации, год, номер, статья].

Законы располагаются не по алфавиту, а по дате принятия (подписания Президентом России) - впереди более старые.

Оформление книги:

Казьмин, В. Д. Справочник домашнего врача. В 3 ч. Ч. 2. Детские болезни / В. Д. Казьмин. М.: АСТ: Астрель, 2002. - 503 с.

Оформление периодического издания:

Голубков, Е. П. Маркетинг как концепция рыночного управления // Маркетинг в России и за рубежом. 2001. № 1. с. 89 104.

Оформление электронного ресурса локального доступа:

Российская государственная библиотека [Электронный ресурс] / Центр информ. технологий РГБ; ред. Власенко Т.В.

Оформление электронного ресурса удаленного доступа:

  • Ссылка на сайт в целом

Московский государственный университет им. М.В.Ломоносова: [Электронный ресурс]. М., 1997-2012. URL: http://www.msu.ru. (Дата обращения: 18.02.2014).

  • Ссылка на web-страницу

Информация для поступающих: [Электронный ресурс] // Московский государственный университет им. М.В.Ломоносова. М., 1997-2012. URL: http://www.msu.ru/entrance/. (Дата обращения: 18.02.2014)

  • Ссылка на on-line-журнал

Секретарь-референт. 2011. № 7: [Электронный ресурс]. URL: http://www.profiz.ru/sr/7_2011. (Дата обращения: 18.02.2014)

  • Ссылка на on-line-статью

Каменева Е.М. Формы регистрации документов: // Секретарь-референт. 2011. № 7. URL: http://www.profiz.ru/sr/7_2011/formy_registracii_dokov. (Дата обращения: 18.02.2014)

  • Ссылка на on-line-книгу

Степанов В. Интернет в профессиональной информационной деятельности: [Электронный ресурс]. 2002-2006. URL: http://textbook.vadimstepanov.ru. (Дата обращения: 18.02.2014).








57 вебинаров для учителей на разные темы
ПЕРЕЙТИ к бесплатному просмотру
(заказ свидетельства о просмотре - только до 11 декабря)

Автор
Дата добавления 27.01.2016
Раздел Другое
Подраздел Другие методич. материалы
Просмотров408
Номер материала ДВ-386308
Получить свидетельство о публикации
Похожие материалы

Включите уведомления прямо сейчас и мы сразу сообщим Вам о важных новостях. Не волнуйтесь, мы будем отправлять только самое главное.
Специальное предложение
Вверх