Методические указания по выполнению практических работ по дисциплине Аудит

Филиал «Котельники»

государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего образования Московской области

«Университет «Дубна»

Методические рекомендации

к практическим занятиям

по дисциплине

ОП 09. АУДИТ

для обучающихся по специальности

38.02.01 Экономика  и бухгалтерский учет (по отраслям)

                                                                                   Разработал преподаватель:
Бачкала О.Н.

Котельники, 2016

Пояснительная записка

В настоящее время в экономике России происходят су­щественные изменения как на макроэкономическом, так и на микроэкономическом уровне. Складывается современ­ная система рыночной экономики, изменяются характер и методы экономической деятельности предприятий и ор­ганизаций в рамках этой системы.

Одним из важнейших элементов рыночных отношений был и остается финансовый контроль. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит на­звание «аудит». Главная цель аудита — обеспечивать контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Практические занятия направлены на формирование и развитие умений:

- ориентироваться в нормативно-правовом регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации;

- выполнять работы по проведению аудиторских проверок;

- выполнять работы по составлению аудиторских заключений

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №1

Тема: Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности.

Цель: Научиться оценивать соблюдение правовых норм, условий аттестации, этических принципов.

Литература: конспект лекций.

Краткие теоретические сведения.

Нормативное регулирование аудита представляет собой многоуровневую систему. Каждый уровень включает перечень нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в России.

              Первый (верхний) уровень включает Закон «Об аудиторской деятельности №307-ФЗ от 30.12.08 г. Закон относится к основным законодательным актам. В нем изложены положения, которые позволяют осуществлять общеправовое регулирование аудиторской деятельности в России.

              В дополнение к Закону об аудиторской деятельности принимаются различные данные нормативные документы, регулирующие и уточняющие частые вопросы осуществления аудиторской деятельности. Эти нормативные документы формируют второй уровень системы нормативного регулирования аудита. Это приказы, положения, письма по вопросам лицензирования, аттестации, предоставления информации и отчетов по результатам осуществления аудиторской деятельности.

            К документам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России относятся Федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

             Правила (стандарты) аудиторской деятельности – это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформление и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

             Четвертый уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств, устанавливающие  правила организации аудиторской деятельности и применения аудита, применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

              Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которое разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе Федеральных правил и практики аудита. Они содержат различные методики проведения аудиторских проверок и представляют интеллектуальную собственность аудиторских фирм. Внутрифирменные стандарты определяют качество аудита и престиж аудиторских фирм.

             Общий контроль качества   аудита осуществляет уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности.  

            Основными функциями уполномоченного Федерального органа является:

             - Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.

             -  Организация разработки представление на утверждение Правительству РФ Федеральных стандартов, аудиторской деятельности.

               - Организация в установленном порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности.

              -  Организация системы надзора за соблюдением лицензионных требований и условий.

              - Контроль за соблюдением Федеральных стандартов аудиторской деятельности.

               - Определение объема и разработка порядка представления отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

               - Ведение государственных реестров аттестованных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учетно-методических центров.

            - Аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

         В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности функционирует Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном Федеральном органе.           Совет по аудиторской деятельности: 

             - принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного Федерального органа.;

              - разрабатывает Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченному Федеральному органу;

             - рассматривает обращение и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит соответствующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного Федерального органа;

               Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение –  саморегулируемое объединение аудиторов, которое действует на некоммерческой основе. Создается оно в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов. Объединение устанавливает обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики и осуществляет систематический контроль за их соблюдением. Объединение получает аккредитацию в уполномоченном Федеральном органе.

Задание 1.

Аудиторская организация в 2002 г. оказывала экономическому субъекту на договорных началах услуги по ведению бухгалтерского учета.

По окончании года руководство экономического субъекта предло­жило аудиторской организации заключить договор на проведение обяза­тельного аудита и выдать (без проведения проверки) аудиторское за­ключение с выражением безоговорочно положительного мнения о дос­товерности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Может ли аудиторская организация принять данное предложение?

Задание 2.

Аудиторская организация на протяжении 3-х лет (1999—2001 гг.) оказывает услуги экономическому субъекту по составлению бухгал­терской отчетности. В феврале 2003 г. руководство экономического субъекта обратилось к аудиторской организации с предложением провес­ти обязательную аудиторскую проверку.

Руководство аудиторской организации приняло предложение эко­номического субъекта и назначило в состав группы аудиторов, не прини­мавших ранее участия в оказании услуг по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Дайте оценку действиям руководителя аудиторской организации

Задание 3.

Аудиторская организация в течение года оказывала экономиче­скому субъекту широкий спектр консультационных услуг в области бухгалтерского учета, налогообложения, экономики, финансов, права и управления (в устной и письменной формах).

По окончании года экономический субъект обратился с просьбой к аудиторской организации выдать за дополнительное вознаграждение аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности

без проведения проверки.

Аудиторская организация удовлетворила просьбу  экономического субъекта.

Допустимы ли действия аудиторской организации с точки зрения

законодательства? Если нет, то какие последствия они повлекут?

Задание 4.

Сотрудником аудиторской организации является студент эконо­мического вуза, обучающийся по специальности «Бухгалтерский учет и аудит». При подготовке выпускной квалификационной работы дан­ный сотрудник обратился к руководителю аудиторской организации с просьбой предоставить ему практические материалы для исследования в виде комплекта рабочих документов аудитора по любой аудируемой организации.

Руководитель аудиторской организации удовлетворил просьбу со­трудника

Председателем ГАКа оказался близкий друг руководителя ауди­руемого предприятия.

Проанализировать ситуацию, установить характер нарушения и оценить его последствия.

Тесты для защиты

1. Государственное регулирование аудиторской деятельности в Рос­сийской Федерации осуществляет:

а) Президент РФ;

б) Правительство РФ;

в) Министерство финансов РФ;

г) Государственная Дума.

2. Цель создания Совета по аудиторской деятельности при Мини­стерстве финансов РФ:

а)  государственное регулирование аудиторской деятельности;

б)  проведение аттестации, обучение и повышение квалификации аудитора;

в)  осуществление внешнего контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;

г) учет мнения профессиональных участников рынка аудитор­ской деятельности.

3. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять:

а) обязательный аудит;

б)  инициативный аудит;

в)  сопутствующие аудиту услуги.

4. С проведением обязательного аудита совместимо:

 а) проведение инициативного аудита;

б) составление бухгалтерской отчетности;

   в)  постановка бухгалтерского учета;

г) составление налоговых деклараций.

5. Для организаций, подлежащих ежегодному обязательному аудиту, критерии устанавливает:

а) Указ Президента РФ;

б) Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

в) постановление Правительства РФ;

г) письмо Министерства финансов РФ.

6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме про­ведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг:

а)  имеют право;

б) имеют право, если этот вид деятельности указан в уставе орга­низации;

в) имеют право только аудиторские организации;

г) не имеют права.

7. Заключать договор на проведение обязательного аудита только по итогам проведения открытого конкурса могут организации:

а) в финансовой (бухгалтерской) документации которых содер­
жатся сведения, составляющие государственную тайну;

б)  в уставных капиталах которых доля иностранных инвесторов
составляет не менее 50%;

в)  в уставных капиталах которых доля государственной собст­
венности или собственности субъекта РФ составляет не ме­
нее 25%.

8. Аудиторские  организации и  индивидуальные  аудиторы разглашать сведения, составляющие аудиторскую тайну:

а) могут по решению суда;

б) могут с письменного согласия лиц, в отношении которых
проводится аудит;

в) могут с письменного согласия руководителя аудиторской ор­
ганизации, если содержание сведений затрагивает интересы треть­
ей стороны;

г)  не могут.

9. Проведение   инициативного   аудита  у  экономического   субъекта совместимо с:

а) ведением бухгалтерского учета;

б) восстановлением бухгалтерского учета;

в) контролем начисления и уплаты налогов и иных обязатель­
ных платежей;

г)  оценкой активов и пассивов.

,10. Оказание сопутствующих аудиту услуг регламентируется:

а)  Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

б) Российским правилом (стандартом) аудиторской деятельно­
сти «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требова­
ния, предъявляемые к ним»;

в) постановлением Правительства РФ;

г)  письмом Министерства РФ.

11.  По результатам выполнения сопутствующих аудиту услуг ауди­торские организации и индивидуальные аудиторы составляют:

а)  аудиторское заключение;

б) письменный отчет;

в) акт приема-передачи выполненных услуг;

г) письменную информацию аудитора руководству и (или) соб­
ственнику экономического субъекта.

12. Для выполнения сопутствующих аудиту услуг аудиторские орга­низации и индивидуальные аудиторы:

а) должны иметь лицензии на каждый вид деятельности;

б)  должны иметь лицензии только на те виды деятельности, ко­
торые подлежат лицензированию;

в) должны иметь общую лицензию на осуществление аудитор­
ской деятельности;

г) не должны иметь лицензию.

13. Требования независимости аудиторских организаций и индиви­
дуальных аудиторов от экономического субъекта при оказании
ему сопутствующих аудиту услуг:

а)  обязательны;

б) обязательны только в отношении сопутствующих услуг, не со-
вместимьгх с проведением у экономического субъекта обяза­
тельной аудиторской проверки;

в) обязательны только в отношении сопутствующих услуг, совмес­
тимых с проведением у экономического С5^ъекга обязательной
аудиторской проверки;

г)  не обязательны.

14. Организация системы аттестации, обучения и повышения квали­
фикации аудиторов РФ, лицензирование аудиторской деятельно­
сти входит в компетенцию;

а) Правительство РФ;

б) Министерства финансов РФ;

в) Совета по аудиторской деятельности при МФ РФ;

г) аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

15. Ответственность аудиторских организаций и индивидуальных ау­
диторов за нарушение законодательства Российской Федерации об
аудите определяет:

а) ГК РФ;

б) НК РФ;

в) Кодекс РФ об административных правонарушениях;

г)  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

д) Трудовой кодекс РФ;

е)  Уголовный кодекс РФ.

16.  Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в
РФ включает уровней:

а) 3;

 6)4;

 в) 5.

17.  II уровень системы нормативного регулирования аудиторской дея­
тельности образуют нормативные документы, такие, как:

а)  федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

б) федеральные и российские правила (стандарты) аудиторской
деятельности;

в) международные и российские стандарты аудиторской деятель­ности;

г) федеральные, российские и внутренние правила (стандарты) ау­диторских объединений.

18. Аудиторские организации в РФ по объему оказываемых услуг
подразделяются на:

а)  малые, средние и крупные;

б) малые и крупные;

в) российские и зарубежные.

19.  Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»:

а) принят в 1993 г. и содержит 22 статьи;

б) принят в 2008 г. и содержит 26статей;

в) принят в 1992 г. и содержит 19 статей.

20.  В штате аудиторской организации должно состоять не менее:

а)  10 аттестованных аудиторов;

б)  2 аттестованных аудитора;

в)  3 аттестованных аудиторов.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 2

Тема: Подготовка и планирование аудита.

Цель: Научиться планировать аудиторскую проверку, использовать и анализироватьб аудиторские доказательства.

Литература: конспект лекций.

Краткие теоретические сведения.

Аудиторская проверка должна отвечать определенному набору требований и состоять из определенных этапов. Порядок проведения аудиторской проверки регулируется аудиторскими стандартами. Аудиторская проверка включает следующее.

Основные этапы:

  I.      Подготовка и планирование аудиторской проверки:

1)      Предварительное знакомство с клиентом;

2)      Подготовка знакомство с клиентом;

3)      Определение объема проверки;

4)      Заключение договора на проведение аудиторской проверки;

5)      Оценка уровня существования;

6)      Изучение и оценка систем бухгалтерского и внутреннего контроля;

7)      Оценка аудиторской выборки;

8)      Планирование аудита и составление программы аудиторской проверки.

II.      Проведение аудита включает:

1)      Сбор аудиторских доказательств;

2)      Использование результатов работы внутреннего аудита;

3)      Использование работы эксперта;

4)      Документирование аудита.

III.      Заключительный этап аудиторской проверки включает:

1)      Действие аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности;

2)      Подготовка письменной информации руководству аудируемого лица;

3)      Оценка событий, произошедших после даты составления отчетности;

4)      Подготовка аудиторского заключения.

Предварительная деятельность начинается с принятия решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом, т.е.е с выбора клиента. Предварительный этап планирования, который включает в себя предварительное планирование, общий план и программу аудита. На всех этапах аудита руководствуются стандартом Планирования аудита. Получив от клиента письмо-предложение о проведении аудита организация начинает предварительное планирование. На этом этапе аудитор прежде всего знакомится с внешними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающую экономическую ситуация в стране в целом и ее отраслевые особенности, а также внутренними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанными с его индивидуальными особенностями. Далее он изучает организационно-управляющую структуру экономического субъекта, виды его деятельности, структуру капитала и курс акций, технологические особенности, систему внутреннего контроля.

Основными источниками информации является:

- устав;

- учредительные документы;

- документы о регистрации;

- учетная политика и т.д.

На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. Если  аудиторская считает возможным проведения аудита, то составляется письмо о согласии на проведение аудита, которое направляется руководителю организации с целью объяснения особенностей оказания  аудиторских услуг, а затем заключается договор на проведение аудита и формируется группа аудиторов для проведения проверки.

Разработка общего плана и программы основывается на представленных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аудиторских процедур. С их помощью аудиторская организация выявляет области, занимаемые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аудита варьируются в зависимости от объемов и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля действующей у экономического субъекта.

Под системой внутреннего контроля понимают совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых аудируемым лицом в качестве средств эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечения сохранности имущества, исправления и предотвращения ошибок, искажений, а также своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.

Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она выявляет недостоверную информацию, либо своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации.

Порядок определения объема аудиторской проверки установлен стандартом «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности». Объединение объема аудиторской проверки является предметом профессионального суждения аудитора о характере, масштабом работ, проведение которых необходимо для целей аудита и диктуется обстоятельствами проверки. При обязательном аудите планируется и производится комплексно, т.е. проверяются все филиалы и все счета бухгалтерского учета.

Аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в Ом, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудиторской проверки, сроки ее проведения и разработать общий план и программу аудита.

Оценка уровня существенности

Аудиторские организации в ходе, проведения проверки не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но должны установить ее достоверность во всех существенных отношениях. При нахождении абсолютного значения уровня существенности, аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятия. Обычно не предприятиях легкой и пищевой промышленности одним из основных базовых показателей может быть выручка от реализации; в торговле – валовой доход; на малых предприятиях – валюта баланса.

Далее аудиторская организация определяет допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей. Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке закреплено в общем плане аудита.

При проведение аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии нарушений на бухгалтерскую отчетность. В том случае, если одновременно:

а) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уровня существенности;

б) качественное расхождение отмеченные отклонений, порядке ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований  соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора является несущественным, то аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетности проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.

Кроме определения  уровня существенности в плане и программе аудита отражается аудиторский риск. С аудитом финансовой отчетности связаны следующие виды риска:

- предпринимательский;

- аудиторский.

Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки, а также искажения после подтверждения аудитором ее достоверности. Возможен и такой вариант, когда отчетность признается содержащей существенные искажения, хотя на самом деле таких искажений в ней нет.

Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск, риск средств контроля и риск не обнаружения, которое можно определить следующим образом:

АР = ВХР * РК * РН

Внутрихозяйственный риск (ВХР) выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

Риск  капитала (РК) показывает вероятность, что существующая  ошибка, превышающая допустимую величину не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

Риск не обнаружения (РН) обозначает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Составление общего плана и программы аудита.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита. В своем общем плане аудиторская организация обязана предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования аудитору предстоит учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, произведенные оценки рисков аудита.

В целом  общий план должен предусмотреть:

1) Формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки.

2) Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным  участкам аудиторской проверки.

3) Бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита.

4) Предполагаемые сроки работы группы и т.д.

план должен быть подписан руководителем аудиторской организации, а также руководителем аудиторской группы, проводящей непосредственно проверку клиента.

Программа аудита является развитием общего плана аудита. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентом аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской  группы  средством контроля за сроками и качеством выполнения работы.

Обычно аудитор документально оформляет программу аудита, обозначает номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки в своих рабочих документах. Аудиторскую программу, как правило, составляют в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Программ тестов средств контроля представляет собой, перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение таких тестов в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Подписывают программу аудита те же лица, которые ставят свою подпись под планом аудита.

Аудиторские доказательства.

Требования к аудиторским доказательствам, на основе которых аудиторская организация может составить обоснованное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта определены стандартом аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства».

Для обоснованности своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства на основе аудиторских процедур. Таковы, в частности, детальная проверка правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, аналитическая процедура, проверка средств внутреннего контроля.

Перечень и объем аудиторских процедур, которые необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств, указывается в программе аудита. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от 3-й стороны в письменном виде.

Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную 3-ей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем смешанные и внутренние.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией обычно более достоверны, нежели доказательства, представленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более корректны, чем устные свидетельства. Источниками получения аудиторских доказательств служат первичные документы экономического субъекта и 3-х лиц, регистры бухгалтерского учета экономического субъекта, регистры анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, устные высказывания сотрудников экономического субъекта и 3-х лиц, сопоставления одних документов экономического субъекта с другими, а также с документами 3-х лиц, результаты инвентаризации, бухгалтерской отчетности.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур. Наиболее распространены следующие способы получения аудиторских доказательств:

1)      Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

2)      Инвентаризация;

3)      Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

4)      Подтверждение;

5)      Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и 3-й стороны.

6)      Проверки документов;

7)      Прослеживание;

8)      Аналитические процедуры;

9)      Подготовка альтернативного баланса.

Проверка альтернативного баланса клиента заключается в проверке математической точности источников документов и бухгалтерских записей, а также выполнении независимых  подсчетов. Как правило, пересчет осуществляется выборочно.

Инвентаризация – прием, которой позволяет получать точную информацию об имуществе экономического субъекта и ориентировочные сведения о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства. Проводится инвентаризация экономическим субъектам. В ходе аудиторской проверки аудиторы обычно наблюдают за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение помогает им правильно оценить надежность системы внутреннего контроля как высокую, она вправе снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе аудиторской выборки.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Информация считается достоверной только в том, случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

Подтверждение – для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов и расчетов, счетов дебиторской кредитной задолженности аудиторская операция должна получить подтверждение в письменной форме от независимой 3-й стороны.

Устный опрос персонала может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно указывается фамилия аудитора, проводившего опрос, а также Ф.И.О. опрошенного лица. Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов.

Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо той и другой одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта называются внутренними, однако, более убедительными является внешние документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту 3-ми лицами. Проверяя документы, аудитор должен убедиться в реальности каждого документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражения операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

Прослеживание – процедура, входе  которой аудитор проверяет некоторые первичные документы и отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета. Он находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучать нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента. Определяя операции, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры – это анализ и оценка полученной аудитора информации, следование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Типичными  видами аналитических процедур считается:

- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

- сверка показателей бухгалтерской отчетности со  сметными (плановыми) показателями;

- оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов.

К аналитическим процедурам относятся также;

- сопоставление финансовых показателей деятельности экономического субъекта со средними показателями соответствующей отрасли.

Подготовка  альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции  аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции. Такой баланс позволяет выявить отклонения от нормативного расхода сырья, материалов и выхода продукции и тем самым убедиться в достоверности исчисления финансовых результатов.

Задание 1.

В ходе проведения аудиторской проверки  организации ЗАО «Вым­пел» выяснилось, что аудиторские доказательства, полученные из одного источника информации, противоречат доказательствам, получен­ным из другого источника. Какие действия должен предпринять ауди­тор в данной ситуации?

Задание 2.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источников и формы их представления. Проставьте приоритеты в баллах (от 1 до 5) приведенных в таблицах аудиторских доказательств, призванных:

Приоритет

а) подтвердить, что заводские помещения являются собственно­стью проверяемого экономического субъекта:

Доказательство                               

Устное заявление от работника, подтверждающее, что заводские помещения являются собственностью органи­зации

Письменное подтверждение нотариуса о том, что у орга­низации имеются документы, подтверждающие владение заводскими помещениями

Оригиналы документов, представленных нотариусом, имеющим государственную регистрацию, подтверждаю­щие владение организацией заводскими помещениями

Устное заявление от генерального директора организации, подтверждающее владение заводскими помещениями

Заявление, подписанное генеральным директором, под­тверждающее владение организацией заводскими поме­щениями

Б) подтвердить остаток на банковском счете компании в конце года:

Доказательство	Приоритет
Устное подтверждение остатка финансовым директором
Копия выписки из банка, показывающая остаток на счете в конце года
Письменное подтверждение из банка (справка) об остатках на счете в конце года
Устное подтверждение помощника финансового отдела об остатке на счете банка в конце 1года

В) подтвердить стоимость административного здания предпри­ятия, которое было переоценено в течение года и включено в фи­нансовую отчетность по восстановительной стоимости:

Доказательство	Приоритет
Устное заявление от оценщика, подтверждающего стоимость административного здания в конце года
Заметка в финансовой прессе, в которой подробно рассказа­но о стоимости, выплаченной за подобное административ­ное здание, находящееся в другом конце Москвы
Письмо от аттестованного оценщика с подробным описанием его опыта работы и определяющее стоимость административ­ного здания в конце года
Подписанное письмо с печатью от г-жи Ольги Дмитриевой, в котором точно определена стоимость помещения. Ольга заяв­ляет, что у нее есть опыт по оценке стоимости помещений в России. Кроме того, она является женой управляющего ди­ректора

Задание 3.

Проведите пересчет итогов в кассовом отчете и платежной ве­домости . Результаты проверки опишите в аналити­ческой справке в произвольной форме.

Кассовый отчет и приложенные к нему документы Лимит остатка 10 000

Касса за 10—11 октября 20ХХ г.

№ доку­мента	От кого получено и кому выдано	№ кор- респон- дент- ского счета	Приход	Расход
Остаток на начало дня			46 820	X
340	Выручка секции № 1	90, 1	15 400
341	Выручка секции № 2	90,1	23 800
342	Выручка секции № 3	90,1	10 300
343	Выручка секции № 1	90,1	18 980
344	Выручка секции № 2	90,1	17 550
346	Выручка секции № 3	90,1	12 400
347	От Вишнякова	71	450=
5	От Костина А.П.	71	12 668=
151	Шмелевой И.П.	60		73 000
152	Платежная ведомость	70		28 250
153	Уфимцеву И.С. с-во Л/1254     -	71		32 100
154	Инкассатору	57		18 000
	Перенос		110 548	151 350

			Л	Левая сссторонасторона
№ доку­мента	От кого получено и кому выдано	№ кор- респон- дент- ского счета	Приход	Расход

Итого за день		110 548	151 350
в том числе на зарплату		_
Остаток на конец дня		6018

Тесты для защиты практической работы

1. Аудиторскими доказательствами являются:

а) информация, собранная аудитором в ходе проверки

 б) информация, полученная аудитором при проведении проверки
и результат анализа указанной информации, на которых основы
вается мнение аудитора;

в) документальные источники данных аудируемых лиц;

г) данные бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность ауди-
руемых лиц.

2.    К  источникам аудиторских доказательств относятся:

а)  первичные документы и учетные регистры аудируемых лиц;

б)  бухгалтерская отчетность аудируемых лиц и письменные
разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемых лиц;

в) первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся
основой формирования финансовой (бухгалтерской) отчетно­
сти, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников
аудируемого лица, информация, полученная из разных источ­
ников (от третьих лиц) в письменном или устном виде.

3.    Информация, полученная от экономического субъекта и подтвер­
жденная третьей стороной в письменном виде, является аудитор­
скими доказательствами:

а) внутренними;

б) внешними;

в) смешанными.

4.    Более надежны аудиторские доказательства, полученные из ис­
точников:

а)  внешних;

б) внутренних;

в) документально подтвержденных.

5.    Достаточность аудиторских доказательств характеризуется:

а)  количественной величиной;

б) качественной характеристикой;

в) объемом аудита.

6.    Надлежащий характер аудиторских доказательств характеризуется:

а) количественной величиной;

б)  качественной характеристикой;

в)  снижением уровня аудиторского риска.

7.    Процедуры проверки по существу проводятся с целью:

а)  подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности;

б) получить аудиторские доказательства существенных искажений
бухгалтерской отчетности;

в) проверить законность совершенных хозяйственных операции-

г)  проверить правильность арифметических расчетов.

8.    К приемам проверки операций и документов по существу ^^
относятся:

а)  прослеживание;

б)  устный опрос персонала;

         в) подтверждение;

       г) аналитические процедуры.

 9.    Инспектирование — это:

а ) проверка аудитором записей, документов и материальных ак­
тивов с целью получения аудиторских доказательств;

б)   взгляд аудитора на процесс или процедуры, выполняемые
другими лицами;

в) проверка аудитором точности арифметических расчетов в пер­
вичных документах и бухгалтерских записях.

10.  Прием аудита, который позволяет получить точную информацию
о наличии имущества, носит название:

а) инвентаризация;

б) пересчет;

в) наблюдение;

г) подтверждение.

11.  К аналитическим процедурам не относятся:

а)  сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности и сметных;

в) контрольный запуск сырья и материалов;

г)  оценка соотношений между различными статьями отчетности;

д) сопоставление финансовых показателей финансовой отчетности
аудируемого лица со средними значениями показателей соответ­
ствующей отрасли.

12.  Для установления правильности оценки активов используется:

а) нормативная проверка;

б) подтверждение;

в) прослеживание;

г) экспертиза;

      д)   специальные методы оценки активов и бизнеса

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №3

Тема: Аудиторское заключение.

Цель: Получить практичес­кие навыки в определении вида аудиторского заключения и по­рядка формирования заключения аудитора.

Литература: конспект лекций.

Краткие теоретические сведения.

Стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» определены основные элементы структуры аудиторского заключения.

Аудиторское заключение включает:

а)   наименование;

б)  адресат;

в)   сведения об аудиторе:

•     организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора — фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;

•    место нахождения;

•     номер и дата свидетельства о государственной регистра­ции;

•     номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, пре­доставившего лицензию, а также срок действия лицен­зии;

•     членство в аккредитованном профессиональном ауди­торском объединении;

г)   сведения об аудируемом лице:

•    организационно-правовая форма и наименование;

•    место нахождения;

•     номер и дата свидетельства о государственной регистра­ции;

д)  вводную часть;

е)   часть, описывающую объем аудита;

ж)  часть, содержащую мнение аудитора;

з)   дату аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.

Различают две формы аудиторского заключения:

1) безоговорочно положительное заключение;

2)    модифицированное аудиторское заключение.

Безоговорочно положительное мнение выражается в том слу­чае, если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подго­товки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Различают следующие виды модифицированного аудиторского заключения:

• положительное заключение, содержащее параграф с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуа­ции, сложивщейся у аудируемого лица и раскрытой в фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности;

•     аудиторское заключение с оговоркой;

•     аудиторское заключение с отказом от выражения мнения;

•     отрицательное аудиторское заключение. Модифицированное аудиторское заключение составляется в

случаях, если имеется:

•     ограничение объема работы аудитора;

•     разногласие с руководством относительно:

—допустимости выбранной учетной политики;

—метода ее применения;

—адекватности   раскрытия   информации   в   финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Ограничение объема работы может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Разногласия с руководством могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить бе­зоговорочно положительное мнение. Но при этом влияние раз­ногласий с руководством или ограничение объема аудита не на­столько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства. Он не может выразить мнение о достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством сущест­венно для финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор рас­крывает вводящий в заблуждение или неполный характер фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать причины этого в ау­диторском заключении и дать количественную оценку возмож­ного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, данная информация излагается в отдельной части ауди­торского заключения, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения.

Задание 1

По итогам отчетного года был проведен аудит финансово-хо­зяйственной деятельности организации.

Однако аудиторы не присутствовали при проведении обяза­тельной годовой инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г., так как дата проведения инвентаризации предшествовала дате аудиторской проверки. В результате аудиторы не смогли произвести корректировки учетных данных (при наличии таковых). Такие корректировки могли бы оказаться необходимыми, если бы аудиторы смогли проверить количество товарно-материальных запасов.

Оценив ситуацию, определите, какое аудиторское заключение необходимо составить по результатам аудита. Каким образом данный факт отразится на структуре аудиторского заключения.

Задание 2

При проведении аудиторской проверки между аудитором и руководством организации возникли разногласия относительно применения учетной политики и адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти разногласия оказа­ли существенное влияние на сальдо по отдельным счетам бух­галтерского баланса и правильность формирования показателей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Какое аудиторское заключение будет представлено по резуль­татам проверки? Определите содержание аудиторского заключе­ния в результате возникших разногласий между аудитором и ру­ководством экономического субъекта.

Тесты для защиты

1. По итогам обязательного аудита готовится:

а)  письменная информация аудитора руководству экономи­
ческого субъекта;

б) аудиторское заключение;

в)  письменная информация аудитора руководству экономи­
ческого субъекта и аудиторское заключение.

2. Аудиторское заключение — это:

а) аудиторский отчет перед руководством проверяемого эко­номического субъекта, содержащий перечень нарушений и рекомендации по устранению нарушений и недостатков,

выявленных при проверке финансовой (бухгалтерской) от­четности;

б)  официальный документ, предназначенный для пользовате­
лей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц;

в)  официальный документ, содержащий выраженное в уста­
новленной форме мнение аудитора о достоверности фи­
нансовой (бухгалтерской) отчетности экономического
субъекта.

3. Аудиторское заключение подписывается:

а)  руководителем аудитора и аудитором, проводившим про­
верку, с указанием номера и срока действия его квалифи­
кационного аттестата;

б)  руководителем аудитора и аудитором, проводившим про­
верку;,

в)  аудитором, проводившим проверку.
4. Аудиторское заключение включает:

а)  вводную, аналитическую и итоговую части;

б)  наименование, адресат, сведения об аудиторе и аудируе­
мом лице, вводную часть, часть, описывающую объем
аудита и содержащую мнение аудитора, дату и подпись
аудитора;

в)  вводную часть, часть, описывающую объем аудита, часть,
содержащую мнение аудитора.

5. Различают две формы аудиторского заключения:

а)  положительное и отрицательное аудиторское заключение;

б)  положительное и модифицированное аудиторское заклю­
чение;

в)  безоговорочно положительное заключение и модифициро­
ванное аудиторское заключение.

6. Аудиторское заключение с оговоркой является видом:

а)  модифицированного аудиторского заключения;

б)  безоговорочно положительного аудиторского заключения;

в)  заведомо ложного аудиторского заключения.

7. События после отчетной даты — это:

а)  события, произошедшие после отчетного периода, которые
должны быть отражены в аудиторском заключении;

б)  события, происходящие с момента окончания отчетного
периода до даты подписания аудиторского заключения, и
факты, обнаруженные после даты подписания аудиторско­
го заключения;

в) события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения.

8.   Каковы действия аудитора по выявлению и оценке событий пос­ле отчетной даты:

а)  аудитор устанавливает наличие событий после отчетной
даты и отражает этот факт в аудиторском заключении;

б)  аудитор устанавливает наличие событий после отчетной
даты и анализирует их влияние на финансовую (бухгалтер­
скую) отчетность;

в)  аудитор устанавливает наличие событий после отчетной
даты, оценивает их влияние на финансовую (бухгалтерс­
кую) отчетность и аудиторское заключение.

9.   Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта содержит:

а)  сведения о нарушениях и недостатках в деятельности эко­
номического субъекта, выявленные в процессе аудита;

б) любые сведения, касающиеся проведенного аудита и фак­
тов хозяйственной деятельности экономического субъекта,
которые аудитор сочтет целесообразными;

в)  сведения о нарушениях и недостатках в деятельности эко­
номического субъекта, выявленные в процессе аудита, и
рекомендации по их устранению.

10.  Письменная информация составляется:

а)  не менее чем в двух экземплярах;

б)  в двух экземплярах каждой стороне договора;

в)  более чем в двух экземплярах.

11.  Письменная информация может быть передана:

а)  любому лицу;

б) руководителю экономического субъекта;

в)  лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг.

12.  Специальное аудиторское задание является:

а)  обязательным аудиторским заданием;

б)  обязательным и инициативным аудиторским заданием;

в)  инициативным аудиторским заданием.

13. Аудитор выполняет специальное аудиторское задание по поруче­нию:

а)  экономического субъекта;

б)  любого заинтересованного пользователя бухгалтерской от­
четности;

в) экономических субъектов, государственных органов либо заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности какого-либо экономического субъекта.

14. Проверка по поручению государственных органов является:

а)  обязательным специальным аудиторским заданием;

б)  инициативным специальным аудиторским заданием;

в)  обязательным или инициативным специальным аудиторс­
ким заданием.

15. Заключение аудиторской организации по специальным аудиторс­ким заданиям включает:

а)  вводную, аналитическую и итоговую части;

б)  наименование, адресат, вводную, аналитическую и итого­
вую части, подпись и дату выдачи заключения;

в)  вводную, аналитическую и итоговую части и обязательные
реквизиты документа.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №4

Тема:  Аудит кассовых операций.

Цель: Получить практичес­кие навыки  осуществления аудита  кассовых операций.

Литература: конспект лекций.

Краткие теоретические сведения.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 «Касса». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы».

Кассовые операции носят массовый характер, поэтому этот сегмент аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы их проверки достаточно просты. Поэтому при проверке данного участка ос­новному аудитору целесообразно привлекать помощников.

Основные аудиторские процедуры, которые используются при проверке кассовых операций: инвентаризация кассы, обсле­дование помещения кассы, опрос, проверка соблюдения уста­новленных на предприятии правил совершения некоторых опе­раций, документальный анализ, прослеживание учетных запи­сей, тестирование оборотов и сальдо по счету 50 «Касса».

При осуществлении аудиторской проверки необходимо убе­диться, соответствует ли принятый на предприятии порядок уче­та денежных средств порядку, установленному нормативными документами:

•  соблюдение лимита остатка денежных средств и предель­ного размера расчетов наличными денежными средствами;

•     применение типовых унифицированных форм первичной документации и организации учета бланков строгой отчет­ности;

•     соблюдение обязательных условий сохранности денежных средств;

•     соблюдение условий эксплуатации контрольно-кассовой техники (ККТ).

В процессе подтверждения СВК аудитор может провести инвентаризацию кассовой наличности. Она должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. При ин­вентаризации кассы необходимо проверить:

•     имеется ли приказ о назначении кассира;

•     заключен ли с кассиром договор о полной индивидуаль­ной материальной ответственности установленной формы;

•     соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по техниче­ской укрепленности и оснащенности средствами охран­но-пожарной сигнализации.

Аудитор анализирует также результаты предыдущих инвента­ризаций кассы с точки зрения сроков их проведения, правиль­ности документального оформления, своевременности и пра­вильности выявления результатов и их отражения в учете. В ходе собеседования с руководством клиента следует уточнить, кто персонально санкционирует (подписывает) кассовые документы.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины осуществля­ются следующие процедуры:

•     по Кассовой книге анализируют остатки денежных средств и сравнивают их с установленным лимитом. Важность данной процедуры обусловлена тем, что несоблюдение ли­мита остатка денежных средств влечет штрафные санкции, о чем аудитор должен уведомить клиента. При этом следу­ет помнить, что превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы сотрудникам предприятия, премий и пособий по временной нетрудоспособности;

•     на основании расходных кассовых ордеров и договоров с поставщиками аудитор выясняет порядок расчета налич­ными денежными средствами с юридическими лицами, чтобы размер разовых выплат не превышал установленный предел 100 000 руб., так как эти нарушения приводят к штрафным санкциям;

Анализ документирования  кассовых  операций   предполагает прежде всего установления:

•       наличия журналов регистрации приходных и расходных

•      кассовых ордеров;

•       правильности оформления приходных и расходных кассо­вых ордеров, Кассовой книги, журнала регистрации при­ходных и расходных кассовых ордеров — полнота заполне­ния всех необходимых реквизитов, отсутствие исправле­ний, помарок, подчисток, наличие или отсутствие штампов на кассовых документах («Получено», «Оплачено»);

•       наличия необходимых подписей в получении денег (для этого надо выборочно проверить на соответствие подписи в расходных ордерах и платежных ведомостях, доверенно­стях и других документах);

•       правильности арифметических подсчетов в Кассовой кни­ге и отчетах кассира; своевременности представления кассовых отчетов в бухгалтерию для проверки. При проверке учетных записей особое внимание уделяется выяснению полноты и своевременности оприходования денеж­ных средств, поступивших в кассу из различных источников.

Как правило, проверка дебетового оборота по дебету счета 50 «Касса» осуществляется с выборочным привлечением первич­ных оправдательных документов:

•        поступления денежных средств из банка подтверждаются записями по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и данных выписок банка;

•       полнота оприходования выручки контролируется по кредиту счета 90/1 «Выручка» и данных товарно-кассовых от­четов, счетов-фактур, накладных или записей в книге кас­сира-операциониста;

•       возврат неиспользованных авансов подтверждается запи­сями по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лица­ми» и приходными кассовыми ордерами;

•       прочие поступления денежных средств подтверждаются за­писями по кредиту счетов: 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по про­чим операциям», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

 Проверяя расходование наличных денежных средств из кас­сы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность их списания: наличие приказов и распоряжений на премирование, на оказание материальной помощи, на коман­дировки, доверенностей от сторонних организаций,  исполни­тельных листов и других.

 Тестирование оборота по кредиту сче­та 50 «Касса» проводится по каждому направлению использо­вания денежных средств:

·                 выплата заработной платы персоналу подтверждается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с привлечением расходных кассовых ордеров и платежных ведомостей;

·                   выдача денежных средств в подотчет контролируется по   дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными липами» на ос­новании приказов и авансовых отчетов;

·                  оплата счетов  поставщиков и других контрагентов  под­тверждается записями по счетам: 60 «Расчеты с поставщи­ками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами» с привлечением счетов-фактур и дого­воров;

·                  сдача выручки в банк подтверждается в зависимости от условий ее инкассации по дебету счетов: 57 «Переводы в пути», 51 «Расчетные счета» и данных расходных кассовых ордеров, препроводительных ведомостей и выписок банка;   

·                 Прочие виды  расходования  наличных денежных средств подтверждаются   записями   по   счетам:   58   «Финансовые вложения», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

 В ходе изучения и проверки учетных записей аудитор уста­навливает правильность указанных корреспонденции, выявляет нетиповые бухгалтерские записи, не соответствующие требова­ниям Плана счетов и Инструкции по его применению.

Если в кассе организации хранятся денежные документы (почтовые марки, проездные билеты и др.), аудитору необходи­мо проверить:

• npaвильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир состав­ляет отчет о движении денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

•            правильность составления бухгалтерских проводок по сче­
ту 50/3 «Денежные документы» и записей в книге по учету
и движению денежных документов, изучить организацию
аналитического учета денежных документов.

Практика аудиторских проверок свидетельствует, что наибо­лее распространенными нарушениями, выявляемыми в ходе проверки кассовых операций, являются:

•    формальная регистрация приходных и расходных кассовых ордеров и оформление их ненадлежащим образом;

•    несоблюдение предельного размера расчетов наличными с юридическими лицами;

•    некорректное отражение кассовых операций в учетных ре­гистрах;

расчеты наличными с населением за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги (без применения контрольно-кассовой техники, без регистра­ции контрольно-кассовой техники в налоговых органах)

Задание 1.

17 октября предприятием в банке была получена денежная сумма в размере 15 тыс. руб. на хозяйственные нужды. Указанная сумма опри­ходована по кассе 18 октября и выдана под отчет. 19 октября получена денежная сумма в размере 120 000 руб. на выдачу зарплаты. В течение 3-х дней заработная плата была выплачена.

Назовите нарушения кассовой дисциплины, которые были обна­ружены при проведении аудиторской проверки.

                      Задание 2

С 3 по 5 февраля по кассе предприятия была оприходована вы­ручка от продажи товаров в размере 140 тыс. руб. 6 февраля указан­ные деньги были выплачены работникам предприятия в виде заработ­ной платы.

Правомочны ли действия предприятия?

              Задание 3

После издания приказа о назначении лица, ответственного за вы­дачу заработной платы, какого рода договор должен заключить с ним руководитель?

                Задание 4

В марте текущего года предприятие осуществило следующие кас­совые операции по расчетам с поставщиками. Расчеты производи­лись в рамках одного договора с каждым поставщиком:

расходного ордера	Дата	Поставщик	Сумма (руб.)
134	16 марта	ЗАО «Север»	105 000
156	17 марта	000 «Юг»	102 000
161	23 марта	ЗАО «Запад»	9600
174	28 марта	ЗАО «Север*	4800

Какая ошибка допущена предприятием?

Тесты

1.    При оценке состояния системы внутреннего контроля аудируе­
мого лица, аудитор должен знать, что за сохранность денежной
наличности в кассе аудируемого лица отвечает:

а)   бухгалтер, осуществляющий учет операций по кассе;

б)   кассир;

в)   главный бухгалтер;

г)   руководитель организации.

2.   Важным условием проведения проверки денежной наличности в
кассе является:

а)   внезапность;

б)   быстрота;

в)   сплошной охват объектов проверки;

г)   присутствие кассира.

3.   Выявив нарушение, аудитор должен предупредить руководство
аудируемого лица, что за нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся
в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими органи­
зациями сверх установленных размеров, с этой организации взи­
мается штраф в:

а)  3-кратном размере произведенного платежа;

б)   5-кратном размере произведенного платежа;

в)   10-кратном размере произведенного платежа;

г)   размере от 400 до 500 МРОТ.

4.    Выявив нарушение, аудитор должен предупредить руководство ау­дируемого лица, что за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операции, выразившееся в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, с этой организации взимается штраф в:

а)   3-кратном размере неоприходованной суммы;

б)   5-кратном размере неоприходованной суммы;

в)   10-кратном размере неоприходованной суммы;

г)   размере от 400 до 500 МРОТ.

5.    Выявив нарушение, аудитор должен предупредить руководство
аудируемого лица, что за нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразив­
шееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных
средств, с этой организации взимается штраф в:

а)    размере 30 МРОТ;

б)   размере 20 МРОТ;

в)   10-кратном размере суммы свободных денежных средств;

г)   размере от 400 до 500 МРОТ.

6.    Выявив нарушение, аудитор должен предупредить руководство ау­
дируемого лица, что за нарушение порядка работы с денежной на­
личностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в
осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организа­
циями сверх установленных размеров, на должностных лиц этой
организации:

а)  налагается административный штраф в 3-кратном размере про­
изведенного платежа;

б) налагается административный штраф в 2-кратном размере про­
изведенного платежа;

в)   штраф не налагается;

г)  налагается   административный   штраф   в   размере   от   40 до
50 МРОТ.

7.    Выявив нарушение, аудитор должен предупредить руководство
аудируемого лица, что за нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся:
в неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной
наличности, на должностных лиц этой организации:

а)  налагается административный штраф в 3-кратном размере не­
оприходованной суммы;

б) налагается административный штраф в 2-кратном размере не­
оприходованной суммы;

в)   штраф не налагается;

г)  налагается   административный   штраф   в   размере   от   40 до
50 МРОТ.

8.    Выявив нарушение, аудитор должен предупредить руководство аудируемого лица, что за нарушение порядка работы с денежно наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразив­шееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, с должностных лиц этой организации:

а)    взимается административный штраф в размере 30 МРОТ;

б)    взимается административный штраф в размере 20 МРОТ;

в)    штраф не взимается;

г)    взимается административный штраф в размере от 40 до 50 МРОТ.

9.  В присутствии аудитора проведена внезапная проверка денежной наличности в кассе аудируемого лица. Аудитор признает правиль­ным такой порядок действий, при котором выявленные излишки денег:

а)   приходуются в кассу и оформляются бухгалтерской записью:
Д-т 50 «Касса» — К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

б)    берет на хранение кассир;

в)  берет на хранение руководитель организации и назначается слу­
жебное расследование.

10. Поступление денежных средств от  продажи объекта основных средств, потерявшего способность приносить аудируемому лицу экономические выгоды, другому юридическому лицу аудитор при­знает наиболее правильным, если оно оформлено проводками:

а)    Д~т 50, К-т 90;

б)    Д-т 50, К-т91;

в)    Д-т 50, К-т 62.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА№5

Тема:  Аудит расчетов по налогам и сборам.

Цель: Привить навыки решения реальных ситуаций, умения оценивать варианты налогообложения организаций.

Литература: конспект лекций.

Краткие теоретические сведения.

Цель проверки расчетов с бюджетом по налогам и сборам за­ключается в подтверждении законности формирования налого­облагаемой базы и расчетов с бюджетом по различным налогам и сборам.

При этом решается комплекс взаимосвязанных задач: проверка правильности определения объекта налогообло­жения; арифметическая  проверка  формирования  налогооблагае­мой базы с учетом применяемых налоговых льгот;  пересчет суммы налогов;  инспектирование организации бухгалтерского учета расчетов с бюджетом;  проверка своевременности и полноты уплаты платежей в  бюджет.

             При проверке по каждому виду расчетов с бюджетом по на­логам и сборам аудитору необходимо проверить:

§  состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с бюджетом (используется тестирование, вопросники);

§  правильность исчисления налогооблагаемой базы (ис­пользуются процедуры инспектирования документов, пе­ресчета);

§  правильность и обоснованность применения налоговых льгот (проверяются документы, подтверждающие право применения налоговых льгот);

§  правильность применения ставок налогов и платежей (ис­пользуются процедуры проверки      действующего законода­тельства

§  своевременность и полноту уплаты платежей в бюджет (используются процедуры инспектирования журналов-ор­деров, карточек по счетам, справок бухгалтерии, выписок банка, налоговых деклараций и расчетов); правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (исполь­зуются процедуры инспектирования рабочего Плана сче­тов, журналов-ордеров, карточек по счетам. Главной кни­ги). Тестируются обороты по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие про­изводства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 70 «Рас­четы с персоналом по оплате труда», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По дебе­ту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» тестируются суммы, фактически перечисленные в бюджет; соответствие записей в аналитическом и синтетическом учете, в Главной книге и балансе предприятия по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (используются процедуры инспектирования, пересчета сумм).

Задание 1

В ходе устной беседы с руководством экономического субъекта, при ознакомлении с уставом аудируемого лица, учредительными и регист­рационными документами, при изучении форм бухгалтерской отчет­ности. Главной книги и учетных регистров аудитор определил органи­зационную структуру организации, виды деятельности, объемы про­даж продукции, товаров (работ, услуг).

000 «Надежда» занимается производством обуви, имеет магазин по продаже обуви населению, мастерскую по ремонту обуви. В орга­низации работают 150 человек. Торговая площадь магазина составляет

50 кв. м.

Плательщиками каких налогов выступает ООО «Надежда»?

Задание 2

С  учетом ст. 146, 153 и 154 Налогового кодекса РФ определите, должна ли организация начислить и уплатить НДС при продаже квартиры. Если «да», то с какой суммы?

Для расселения общежития организация купила квартиру у физиче­ского лица за 100 000 руб. без НДС. Но для этой цели квартира не была использована, ее продали другому физическому лицу за 150 000 руб.

Задание 3

Определите сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за год организацией, переведенной на упрощенную систему налогообложе­ния и выбравшей в качестве объекта налогообложения доходы.

Объем продаж за год составил 2 500 000 руб. Заработная плата работникам выплачена в сумме 800 000 руб.

Задание 4

Организация переведена на упрощенную систему налогообложе­ния и выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов.

За год доходы составили 4 000 000 руб. Фактически оплаченные расходы насчитывали 3 900 000 руб., в том числе оплата труда — 800 000 руб.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате Федеральному ка­значейству и в Пенсионный фонд.

Задание 5

Исчислите сумму единого налога на вмененный доход за квартал в организации, которая занимается изготовлением дверей и где работа­ют три человека.

Оплата труда работников за квартал составила 36 000 руб. Вид дея­тельности организации относится к оказанию бытовых услуг. Значение базовой доходности на одного работающего — 5000 руб. в месяц. Зна­чение корректирующего коэффициента Ki, определенное расчетным Путем, составляет 0,5; значение А2, установленное субъектом РФ, равно 1. Значение индекса-дефлятора IG =1,12.

Вопросы для защиты

1.              Что такое налогообложение?

2.              Приведите общую классификацию налогов и сборов приме­нительно к Российской Федерации.

3.             Назовите основные элементы налога.

4.             Какие налоги относятся к федеральным?

5.              Какие налоги субъектов РФ вы можете назвать?

6.             Когда вступают в силу законодательные акты о налогах и  сборах?

7.              Перечислите нормативные акты, относящиеся к законодательству о налогах и сборах.

8.              Какими нормативными актами устанавливаются, изменяются отменяются налоги и сборы?

9.              Что такое налоговая нагрузка (ст. 12 НК РФ)?

10.       Что понимается под специальными налоговыми режимами?

11.       Что выступает объектом налогообложения (ст. 38 НК РФ)?

12.       Что такое налоговое правонарушение (ст. 106 НК РФ)?

13.       Что такое недоимка)?

14.       Каким образом применяются в налоговых правонарушениях сроки их давности и привлечения к ответственности? Какова продолжительность названных сроков?

       15. Что такое встречная налоговая проверка (ст. 87 НК РФ)?

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №6

Тема:  Аудит расчетов с подотчетными лицами.

Цель: Получить практичес­кие навыки осуществления аудита расчетов с подотчетными лицами.

Литература: конспект лекций.

Краткие теоретические сведения.

Цель аудита расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правиль­ности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.

При этом решаются следующие задачи:

•    оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

•    подтверждение достоверности выдачи и возврата подотчет­ных сумм;

•    установление законности и полноты возврата подотчетных сумм;

•    проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

•    проверка соблюдения организацией налогового законода­тельства по операциям, связанным с расчетами с подот­четными лицами.

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутренне­го контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются ис­следованию (табл. 17).

На начальном этапе аудита необходимо убедиться в наличии распорядительных документов, отражающих информацию о рас­четах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц уполномоченных получать наличные под отчет, о сроках отчет­ности и командировочных расходах.

Далее осуществляется проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе проверки выявляются и отмечаются следующие замечания:

                -  по оформлению авансовых отчетов;

 - по оформлению командировочных расходов (в том числе за рубеж):

-   по передаче подотчетных сумм другому лицу; по   несвоевременности   возврата   подотчетных  сумм   и сдаче авансовых отчетов в бухгалтерию; по существу отраженных в учете операций с подотчетными лицами. Документальная проверка авансовых отчетов осуществляется по двум направлениям: проверка по форме и по существу отра­женных операций

Порядок документального оформления расчетов с подотчет­ными лицами регулируется постановлением Госкомстата России от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации №АО-1 "Авансовый отчет"». На основании данного постановления утверждена уни­фицированная форма авансового отчета № АО-1.

При проверке авансовых отчетов по форме следует протести­ровать следующие элементы документов:

         соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»; наличие номера и даты составления; указание подотчетного лица;

указание суммы полученного аванса, израсходованной сум­мы, суммы остатка и перерасхода; указание назначения аванса; наличие подписей;

заполнение обратной стороны авансового отчета.

Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в уче­те операций с подотчетными лицами.

При этом необходимо проконтролировать соблюдение сро­ков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор прове­ряет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах Необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Фе­дерации. Срок отчетности не может превышать 3 рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня воз­вращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться R наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значи­тельной дебиторской задолженности за подотчетными лицами и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины не­погашения дебиторской задолженности.

Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в этом отчете.

При этом аудитор детальной проверке подвергает следующие операции.

1) При поступлении материально-производственных запасов (МПЗ) через подотчетных лиц к авансовому отчету должны быть приложены платежный и расчетный документ (товарный чек, накладная, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру). В товарных чеках и накладных должны быть приведены наименования приобретенных материально-производственных запасов. Аудитор отмечает производственный характер произве­денных расходов.

2) В процессе документальной проверки авансовых отчетов де­тальному аудиту подлежат командировочные расходы. При этом необходимо проконтролировать наличие документов, подтвер­ждающих командировочные расходы: приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и ко­мандировочное удостоверение по форме № Т-10. Данные доку­менты должны составляться по установленным постановлением Госкомстата от 5 января 2004 г. № 1 унифицированным формам. Аудитор должен обратить внимание на наличие подписей и пе­чатей в командировочном yдocтoвepeнии.

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руково­дителем структурного подразделения и представляется в бухгалте­рию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т-10) и авансовым отчетом.

Проверяется наличие оправдательных документов, подтвер­ждающих командировочные расходы (счет, счет-фактура гости­ницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы, железнодорожные, автобусные или авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей, та­лоны об оплате Стоянки автомобилей, талоны об оплате за право въезда на территорию города и др.).

2) Отдельной проверке подвергаются операции по приобретению горюче-смазочных материалов через подотчетных лиц. По данным кассовых чеков об оплате бензина, дизельного топлива и смазоч­ных масел устанавливается производственный характер расходов на обслуживание автотранспорта, принадлежащего организации. Прямое отнесение стоимости приобретенных горюче-смазочных материалов на счета расходов в учете должно подтверждаться ак­тами о расходе и путевыми листами автотранспорта.

3)  Обращается внимание на правомерность и оформление пред­ставительских расходов. Они могут бьггь признаны оправданными, если имеются в наличии: приказ руководителя о представитель­ских расходах, отчет о представительских расходах, перечень участ­ников мероприятия, программа мероприятия, авансовый отчет с прилагаемыми документами (товарный чек, кассовый чек, заку­почный акт и др.). Представительские расходы должны быть обос­нованы сметой затрат с учетом нормативного значения, принимае­мого для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом к представительским расходам можно отнести следующие затраты:

   • по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представи­телей других организаций;

•     по транспортному обеспечению представителей других ор­ганизаций, связанному с их доставкой до места проведе­ния встречи и обратно;

•     по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

     • по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.

6)  При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов на­личными денежными средствами, осуществляемых от имени орга­низации, т. е. юридического лицa.  Ayдитopy следует контролиро­вать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но и платежные усло­вия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассо­вые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прила­гаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.

 7) На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

Проверку аналитического учета расчетов с подотчетными ли­цами проводят по подотчетным лицам. При этом сверяются за­писи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по подотчетным лицам и оборотной ве­домости или журнале-ордере.

Устанавливается наличие суммы сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по данным Главной книги. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало и конец месяца и обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными, указанными в Главной книге.

Задание 1

Водителем служебного грузового автомобиля Чернышевым А.Н. представлен авансовый отчет № 87 от 5 ноября 2002 г. о расходова­нии средств на горюче-смазочные материалы (ГСМ).

Согласно данным отчета:

— остаток предыдущего аванса 30 руб.

— получено из кассы 1 ноября 2002 г. 350 руб.

— израсходовано на ГСМ с 1 по 4 ноября 2002 г. 310 руб.

— сдано в кассу организации 5 ноября 2002 г. 70 руб. К авансовому отчету приложено:

1. Четыре кассовых чека АЗС на оплату за бензин на сумму 250 руб., в том числе один чек на сумму 90 руб. был оплачен в вы­ходной день, приказа руководителя о работе в выходной день нет.

2.      Накладная оптовой базы № 689972 от 4 ноября 2002 г. и счет-фактура № 574989 от 4 ноября 2002 г. на покупку смазочных мате­риалов на сумму 60 руб., в том числе НДС — 10 руб.

3.      Чек контрольно-кассовой машины на оплату смазочных мате­риалов на сумму 60 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма
1 ноября 2002 г.	Получено из кассы под отчет	Расходный кассовый ордер	Д-т 7 и К~т50	350 руб.
1-4 ноября 2002 г.	Оплачено наличны­ми за бензин	Чек ККМ	Д-т 26, К~т 71	250 руб.
4 ноября 2002 г.	Оплачено за смазоч­ные материалы	ЧекККМ	Д-т 26, К~т 71	60 руб.
5 ноября 2002 г.	Возвращен в кассу остаток подотчетной суммы	Квитанция при­ходного кассового ордера	Д-т 50, К~т 71	70 руб.

Выявить состав и содержание ошибок, допущенных при составле­нии бухгалтерских записей (проводок).

Задание 2

Механику Сидорову И.Б. на основании его заявления, подписан­ного руководителем организации, было выдано из кассы под отчет по расходному ордеру № 148 от 25 октября 2003 г. 3 тыс. руб. на приобре­тение запасных частей для служебного легкового автомобиля, находя­щегося на балансе организации.

Согласно приказу руководителя аванс выдан сроком до 28 октября.

К авансовому отчету № 53 от 4 ноября приложены:

1)    товарный чек с перечнем наименований запасных частей на сум­му 2,7 тыс. руб.;

2)    чек ККМ на сумму 2,7 тыс. руб.

Авансовый отчет утвержден руководителем организации 4 ноября на сумму 2,7 тыс. руб.

Остаток неизрасходованной подотчетной суммы 0,3 тыс. руб. вне­сен в кассу организации по приходному кассовому ордеру № 115 от 4 ноября.

В журнале-ордере № 7 за ноябрь 2003 г. сделаны записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Корреспонди­рующие счета	Сумма, руб.
25 октября	Выдан аванс	Расходный кассовый ордер	Д-т1\, К-т 50	3000
4 ноября	Приобретены запасные части	Товарный и кассовый чеки	Д-т 10, К-т 71	2250
4 ноября	НДС, уплаченный при покупке	Товарный чек	Д-т 19, А'-т71	450
4 ноября	Списаны запасные части на текущий ремонт	Авансовый отчет	Д-т 20, К-т 10	2250
4 ноября	НДС предъявлен к вычету	Расчет	Д-т 68, К-т 19	450

Установить ошибки и нарушения, допущенные в журнале-ордере № 7

Задание 3

В представленном коммерческим директором организации ООО «Дельта» авансовом отчете указано получение денежных средств под отчет из кассы в сумме 5 тыс. руб., которые израсходованы на коман­дировку в г. Санкт-Петербург с целью участия в оптовой ярмарке.

К авансовому отчету коммерческий директор приложил коман­дировочное удостоверение и другие документы, подтверждающие про­изведенные расходы:

1) два железнодорожных билета до Санкт-Петербурга  1000 руб. и обратно

2) две квитанции об оплате за пользование постельными принадлежностями     60 руб.

3) счет за служебные телефонные междугородные

переговоры                                                                         300 руб.

4) счет ресторана за организацию официального приема
и акт о проведении этого мероприятия (в соответствии

2700 руб. 1000 руб. 5060 руб.

с приказом на командировку и сметой представитель­ских расходов)

5)  суточные (за 5 суток)
Итого:

Установлены следующие нормы командировочных расходов: Оплата найма жилья:

• при наличии оправдательных документов         550 руб. в сутки

•  100 руб. •  200 руб. 650 тыс.. •  19 млн. . •  25 тыс.

• без документов                                                        12 руб. в сутки

•  Суточные по законодательству ( в сутки)

•  Суточные,   утвержденные   приказом   руководителя организации (в сутки)

•  Фонд оплаты труда организации с начала  года (руб)

•  Выручка организации с начала года (Руб)

•  Представительские расходы с начала года (руб)

•  Суточные сверх установленных норм включены в налогооблагае­мую базу по налогу на прибыль и в совокупный доход коммерческого директора для исчисления налога на доходы физических лиц и взносов нВ социальное страхование.

•  Установить обоснованность произведенных расходов и проверить правильность их учета в целях налогообложения прибыли организации

Задание 4

В октябре 2002 г. сотрудник организации ооо «Вест» находился в ко­мандировке 3 дня.

К авансовому отчету приложены:

1. Два железнодорожных билета на проезд до места командировки и обратно на сумму 820 руб.

2.    Счет гостиницы за двое суток проживания на сумму 1000 руб.

3.    Счет за обслуживание в баре на сумму 600 руб.

4.    Счет за междугородные служебные переговоры на сумму 100 руб.

5.    Счет за провоз личного багажа на сумму 20 руб.

Нормы командировочных расходов во время командировки со­ставляли:

•     оплата найма жилья при наличии оправдательных документов — 550 руб. в сутки,

•     суточные — 100 руб. в сутки.

Приказом руководителя в организации установлена величина суточных расходов в размере 150 руб. в сутки. Определить:

1) общую сумму командировочных расходов, подлежащую возме­щению сотруднику;

2)      командировочные расходы, включаемые в состав расходов организации при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

3)       командировочные расходы, включаемые в совокупный доход сотрудника с последующим удержанием налога на доходы физиче­ских лиц;

4)      командировочные расходы, включаемые в совокупный доход сотрудника для исчисления взносов в ФСС.

Тесты для защиты

1. При проверке правильности возмещения командировочных рас­
ходов аудитором применяются следующие методы сбора ауди­
торских доказательств:

а) инспектирование;

б) наблюдение;

в) запрос;

г) подтверждение;

д) пересчет.

2.   В учетной политике предприятия по расчетам с подотчетными
лицами отражаются положения:

а)  периодичность и сроки проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами;

б) список лиц, которым разрешено получать деньги в кассе под отчет;

в)  порядок учета курсовых разниц по расчетам с подотчетными лицами в иностранной валюте;

г) сроки, на которые вьщаются авансы на хозяйственно-операци­онные расходы.

3.   Фактическое время пребывания работника в командировке внутри РФ определяется:

а) по данным табеля учета рабочего времени;

б) по отметкам в командировочном удостоверении;

в) по записям в авансовом отчете;

г) в соответствии с приказом о направлении работника в коман­дировку. Не содержит информацию для проверки расчетов с подотчетны­ми лицами:

а)  журнал-ордер ф. № 7 и ведомость ф. № 7;

б) сметы представительских расходов;

в) авансовые отчеты;

г)  приходные и расходные кассовые ордера;

д) журнал-ордер ф. № 8.

Организация не может выдавать под отчет денежные средства:

а) лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

б) работникам, с которыми заключены договоры подряда;

в) сотрудникам организации на закупку товаров для перепродажи;

г) сотрудникам организации в иностранной валюте.

При наличии в организации приказа руководителя о выплате суточных сверх установленных норм они:

а) включаются в совокупный доход работника, подлежащий на­
логообложению;

б) не включаются в совокупный доход работника, подлежащий
налогообложению;

в) учитываются при определении налогооблагаемой прибыли
организации;

г)  не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли
организации.

На возмещение командировочных расходов не имеют право лица:

а) работающие по трудовому договору на постоянной основе;

б) специалисты по оценке имущества, приглашенные для кон­
сультации по переоценке жилого дома, находящегося в другом
городе;

в) работающие по совместительству;

г)  выполняющие работы по договору гражданско-правового ха­
рактера.

Источником информации при аудиторской проверке фактов вы­дачи денежных средств под отчет при наличии остатка неизрас­ходованного предьщущего аванса служат:

а) журнал-ордер ф. № 7 с ведомостью;

б) авансовые отчеты с оправдательными документами;

в) инвентаризационная ведомость по счету 71 «Расчеты с подот-
четными лицами»;

г) Главная книга по сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Организация   не   выплачивает   командированным   работникам
суточные:

а)  при командировании в такую местность, откуда работник име­
ет возможность ежедневно возвращаться к месту своего посто­
янного жительства;

б) в случае временной нетрудоспособности командированного;

в) за время проезда до места командировки и обратно;

г)  при командировании за рубеж, если принимающая сторона
обеспечивает командированного работника иностранной валю­
той на личные расходы.

10. Система внутреннего контроля аудируемого лица по расчетам с подотчетными лицами находится на низком уровне, если:

а)  с валютного счета выдана подотчетному лицу иностранная
валюта для загранкомандировки;

б) командировочные расходы в иностранной валюте отражен?! в
бухгалтерском учете пО курсу ЦБ РФ на день утверждения
авансового отчета;

в) суммы курсовых разниц по командировочным расходам отне­
сены на счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

г)  списана просроченная задолженность подотчетных лиц по
истечении сроков исковой давности за счет нераспределенной
прибыли организации.

П. Подотчетное лицо, находившееся в командировке на террито­рии РФ, обязано представить в бухгалтерию отчет об израсходо­ванных суммах в течение:

а) 3-х рабочих дней;

б)  3-х календарных дней;

в)  5-ти рабочих дней.

12. Работник предприятия может быть командирован на какой мак
симальный срок:

а)  40 дней;

б) 50 дней;

в) 40 дней без учета нахождения в пути.

13. Работник предприятия может быть командирован для выполне
ния монтажных, наладочных и строительных работ на макси­
мальный срок:

а)  1 год;

б)  6 месяцев;

в)  3 месяца.

14. За командированным работником средний заработок за время
нахождения в пути:

а)  сохраняется;

б) не сохраняется;

в) по усмотрению руководителя.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №7

Тема:  Аудит учета основных средств.

Цель: Получить практичес­кие навыки осуществления аудита основных средств.

Литература: конспект лекций.

Краткие теоретические сведения.

Аудит основных средств предусматривает проверку находя­щихся на балансе организации основных средств и включает следующие направления проверки.

    Проверка наличия и сохранности основных средств. В про­цессе аудита определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действую­щего порядка их учета. Бухгалтерский учет основных средств должен вестись в целях обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету.

Аудитору необходимо:

- убедиться в наличии инвентарных номеров, присвоенных каждому объекту основных средств  при  принятии  их к бухгалтерскому учету;

-  установить соблюдение документального оформления уче­та основных средств при их оприходовании, перемещении и выбытии;

 - определить правильность ведения  аналитического учета объектов основных средств по видам;

 - установить   условия   эксплуатации   основных   средств   и      своевременность проведения ремонта.

Аудит первичных документов по движению основных средств. Включает проверку документов по форме и по существу отра­женных операций. Аудитор должен установить наличие первич­ных документов по учету основных средств: актов о приеме-пе­редаче объектов основных средств, инвентарных карточек, на­кладных на внутреннее перемещение, актов о списании.

Аудит  организации  учета  основных  средств.   Предполагает проверку организации бухгалтерского учета операций с основ­ными средствами по общей и детальной методике.

Общая методика предполагает проверку остатков по счету 01 «Основные средства» в бухгалтерской отчетности. Главной книге и журнале-ордере с ведомостью по счету 01 «Основные средства». В бухгалтерском балансе основные средства оценива­ются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость ми­нус сумма начисленной амортизации). Первоначальная стои­мость и сумма начисленной амортизации приводятся в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Проверка по счету 01 «Основные средства» предполагает проверку объектов основных средств, принятых к бухгалтерско­му учету (введенных в эксплуатацию).

Следующим этапом является проверка журнала-ордера и ве­домости по счету 01 «Основные средства», которая включает проверку по корреспондирующим счетам. При вводе объекта в эксплуатацию смотрится корреспонденция счетов по дебету сче­та 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы».

При аудите выбытия основных средств учитываются направ­ления выбытия основных средств: продажа, передача по договорам мены и дарения, передача в качестве вклада в уставный ка­питал, списание по причине морального и физического износа, списание в случае недостачи, порчи и чрезвычайных обстоя­тельств и др.

Аудитор устанавливает наличие отдельного аналитического счета для учета выбытия объектов основных средств 01, субсчет «Выбытие основных средств». Проверка операций по их выбы­тию осуществляется в рамках данного субсчета. В дебет этого субсчета должна переноситься первоначальная стоимость выбы­вающего объекта, в кредит — сумма начисленной амортизации. При проверке корреспонденции счетов по дебету счета 91 «Про­чие доходы и расходы» и кредиту счета 01, субсчет «Выбытие ос­новных средств» подтверждается остаточная стоимость выбы­вающего объекта.

Проверка синтетического и аналитического учета операций с основными средствами предполагает сверку сумм в регистрах синтетического и аналитического учета. Проверке подвергаются журнал-ордер с ведомостью по счету 01 «Основные средства» и инвентарные карточки учета основных средств или инвентарный список объектов основных средств.

Проверка расходов на ремонт основных средств. Зависит от способа проведения ремонта (подрядным или хозяйственным способом) и отражения в бухгалтерском учете произведенных расходов на ремонт основных средств, избранного организацией и закрепленного в ее учетной политике.

Аудитор осуществляет проверку первичных документов по произведенным расходам на ремонт основных средств по форме и по существу отраженных операций.

При проведении ремонта подрядным способом проверяются договоры с подрядными ремонтными организациями по сущест­ву: предмет договора, цена работ, условия выполнения работ, сроки сдачи работ и т. д. Выполнение ремонтных работ подтвер­ждается сметой расходов и актом выполненных работ.

При проведении ремонта хозяйственным способом проверя­ется формирование затрат по элементам (например, материалы, заработная плата рабочих, занятых ремонтными работами, от­числения от заработной платы и др.). При этом анализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда и других расходов.

Аудит начисления амортизации. Осуществляется проверка ак­тов о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарных карточек учета объекта основных средств и ведомостей начисле­ния амортизации объекта основных средств.

Аудитор устанавливает наличие основных средств, их перво­начальную стоимость, срок полезного использования и порядок начисления амортизации в соответствии с действующими нор­мами амортизации.

Аудиторской проверке подлежит порядок начисления амор­тизации основных средств согласно учетной  пoлитике.

Задание1

При аудите операций с основными средствами установлено: организация приобрела объект основных средств стоимостью 118 000 руб. Расходы по его транспортировке составили 1180 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 1770 руб.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 08 Кредит 60 — 100 000 руб. — акцептован счет постав­щика;

Дебет 19 Кредит 60—18 000 руб. — отражен НДС, выделен­ный в счете поставщика;

Дебет 20 Кредит 60 — 1000 руб. — списаны транспортные расходы по доставке объекта;

Дебет 19 Кредит 60 — 180 руб. — отражен НДС по транспорт­ным расходам;

Дебет 20 Кредит 60 — 1500 руб. — списана стоимость погру-зочно-разгрузочных работ;

Дебет 19 Кредит 60 — 270 руб. ~ отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Дебет 01 Кредит 08 — 100 000 руб. — введен в эксплуатацию объект основных средств

Оцените правильность формирования первоначальной стои­мости объекта основных средств и организацию бухгалтерского учета основных средств. Дайте рекомендации.

Задание 2

Два объекта основных средств первоначальной стоимостью 13 500 руб. вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному объекту амортизационные отчисления составили  800 руб., а по второму — 12 000 руб. В акте на ликвидацию указаны причины не­полной амортизации — несвоевременное проведение ремонтов. Акт утвержден руководителем. За демонтаж основных средств начислена заработная плата рабочим в размере 175 руб., оприходовано металло­лома на сумму 40 руб. и запасных частей на — 95 руб. Результат в сумме 3065 руб. списан на счет 83 «Добавочный капитал».

Оцените ситуацию.

Дайте рекомендации.

Задание 3

Предприятием был приобретен объект основных средств за 19 200 руб., расходы по его транспортировке составили 1200 руб., сторонней орга­низации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 руб.

В учете сделаны бухгалтерские проводки;

Д-т 08, К-т 60 — 16 000 руб. — акцептован счет поставщика;

Д-т 19, К~т 60 — 3200 руб. — отражен НДС, выделенный в счете по­ставщика;

Д-т 20, К-т 60 — 1000 руб. — списаны транспортные расходы по дос­тавке;

Д-т 19, К-т 60 — 200 руб. — отражен НДС на транспортные расходы;

Д-т 20, K-ni 60 — 600 руб. — списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д-т 19, К-т 60 — 120 руб. — отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д~т 01, К-т 08 — 16 000 руб. — введен в эксплуатацию объект основ­ных средств.

Оцените ситуацию.

Дайте рекомендации.

Тесты

1.    Аудитор должен быть членом инвентаризационной комиссии при
проверке сохранности основных средств:

а)  да;

б) да (в особых случаях);

в) нет.

2.    Запись результатов подсчета основных средств при инвентариза­
ции ведет:

а)  аудитор;

б) материально-ответственное лицо;
б) один из членов комиссии.

3.    В документ, составляемый при инвентаризации, включаются ос­
новные средства, находящиеся на временном хранении, не при­
надлежащие данной фирме:

а) да;

б) да (в особых случаях, обусловленных договорами);

в) нет.

4.    Присутствие материально-ответственного лица при проведении
инвентаризации основных средств обязательно:

а) да;

б) да {в особых случаях);

в) нет.

5.    В процессе инвентаризации основных средств составляется:

а) акт инвентаризации;

б) справка о расхождениях;

в) инвентаризационная опись.

6.    Амортизационные отчисления по объекту основных средств пре­
кращаются:

а) с даты реорганизации предприятия;

б) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения
стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтер­
ского учета;

в) с даты утверждения протокола о смене учредителей.

7.    Проданы основные средства. Составлены проводки. Выберите пра­
вильный вариант:

а) Д-т 91, К~т 01      б) Д-т 91, К-т 01     в) Д-т 91, К-т 01

Д-т 02, К-т 91        Д-т 02, К-т 91        Д-т 02, К-т 91

Д-т 91, К-т 68        Д~т 91, К-т 68        Д~т 91, К-т 68

Д-т 62, К-т 91        Д~т 62, К-т 91        Д-т 62, К-т 91

Д-т 91, К-т 99        Д-т 91, К-т 84        Д-т 91, К-т 80

8.   За проверяемый период в организации оприходованы основные средства, полученные по договорам купли-продажи и дарения. Амор­тизация была начислена на все основные средства и включена в се­бестоимость. Аудитор признает правильным начисление аморти­зации на все основные средства:

а) да;

б) нет.

9. В организации оприходованы основные средства, поступившие в по­рядке безвозмездной передачи, которые должны быть оценены по:

а)  остаточной стоимости;

б) восстановительной стоимости;

в) рыночной стоимости.

10. В организации в покупную стоимость автомобиля включена стои­мость лицензии на автотранспортные перевозки. Аудитор признает это правильным:

а) да;

б) нет.

11. При отражении сумм, оплаченных подотчетным лицом при при­обретении основных средств в организации розничной торговли, аудитор признает правильной проводку:

а)Д-т01,К-т71

б) Д-т 08, К-т71;

в) Д-т 19, К-т 71.

12. Основные средства, приобретенные за плату, принимаются к бух­галтерскому учету:

а) по текущей ръночной стоимости на дату принятия к бухгалтерско­
му учету;

б) в сумме фактических затрат на приобретение, включая расходы на
доставку и монтаж, за исключением возмещаемых налогов;

в) в сумме фактических затрат на приобретение, за исключением рас­
ходов на доставку и монтаж и возмещаемых налогов.

13. Сумма уценки основных средств при проведении их переоценки относится на:

а) добавочный капитал организации;

б) счет прибылей и убытков;

в) счета затрат.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №8

Тема:  Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

Цель: Получить практичес­кие навыки осуществления аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

 Литература: конспект лекций.

Краткие теоретические сведения.

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключа­ется в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке.

     Приступая  к проверке расчетов по оплате труда,  аудитор должен установить:

 -  формы и системы оплаты труда, применяемые в органи­зации;

 -  наличие локальных нормативных документов;

-   списочный состав работников;

   -  порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате       труда.

 Аудиторская проверка состоит из следующих этапов.

 На первом этапе осуществляется проверка внутренних локаль­ных документов по учету труда и заработной платы.  Аудит законности регулирования трудо­вых   взаимоотношений   между   работниками   и   организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с исполь­зованием следующих аудиторских процедур; содержание и струк­тура Коллективного договора, порядок разработки проекта дого­вора и его заключения, срок действия Коллективного договора, порядок изменения и дополнения Коллективного договора.

На втором этапе изучается штатное расписание организации на соответствие типовой форме, наличию изменений, вносимых в течение отчетного года, и соответствию списочного состава ра-

ботников.

Проверка штатного расписания организации начинается с проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, в том числе арифметического.

Контроль штатного расписания по существу включает: оформление структуры, штатный состав, численность, перечень должностей, должностные оклады, наличие надбавок, сведения о месячном фонде заработной платы.

На третьем этапе аудита проводится проверка наличия при­казов (распоряжений) о приеме работника на работу и трудовых договоров. Проверка приказов (распоряжений) о приеме работ­ника на работу осуществляется с использованием следующих процедур: соответствие типовой форме, указание профессии (должности), наличие испытательного срока, условия приема на работу и характер предстоящей работы, указание оклада.

На четвертом этапе аудита осуществляется контроль трудо­вой дисциплины и учета отработанного времени на основании веде­ния табельного учета. Он заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхуроч­ной работы.

Такой учет бухгалтер осуществляет в табеле учета рабочего времени (форма № Т-13). Проверка табеля учета рабочего времени включает следующие методы: соответствие типовой форме, отметки о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного ра­бочего дня, о работе в сверхурочное время, отметки о фактиче­ски отработанном времени и днях в месяце.

На пятом этапе аудитор проверяет правильность начисления заработной платы по расчетно-платежтой ведомости, расчетным листкам и лицевым счетам. При этом, помимо подтверждения основного заработка, аудитор должен проверить наличие оправ­дательных документов, подтверждающих прочие выплаты работ­ников, наличие справки-расчета бухгалтерии на доплаты при от­клонении от нормальных условий труда: приказов руководителя о премировании; заявление и приказы руководителя о выдаче материальной помощи и т. д. Правильность начисления заработ­ной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени.

Проверяются следующие документы по начислению заработ­ной платы: наличие форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения докумен­тов, обоснованность начислений заработка, правильность арифме­тических расчетов. При этом арифметическая проверка правиль­ности начисления заработной платы осуществляется как по каждо­му работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.

 На шестом этапе проводится контроль правильности начисле­ния пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работ пикам. Аудит осуществляется, как правило, выборочным спосо­бом. Аудитор проводит следующие процедуры:

  наличие документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (за­явления, приказы, больничные листы);

-  соблюдение законности начисления выплат в соответствии   с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера по­собия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);

-  документальная проверка начисления пособий по времен­ной  нетрудоспособности  и  отпускных  (наличие листков временной нетрудоспособности, расчетов отпускных и их оформление);     арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются сум­мы, указанные бухгалтером).

 На седьмом этапе аудитор осуществляет проверку удержаний из заработной  платы по двум направлениям:

•     обязательные удержания из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по испол­нительным листам);

удержания по инициативе работника (профсоюзные взно­сы, удержания сумм по кредитам, ссудам, удержание мате­риального ущерба и т. д.).

На восьмом этапе аудитор проверяет правильность расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выбороч­ным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка обшей суммы удержаний.

На девятом этапе аудита осуществляется проверка организа­ции бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Задание 1

В июне 2002 г. в цехе № 1 ОАО «Сплав» произошла авария. Что­бы устранить ее последствия, инженер Иванов И.И. несколько раз задерживался после окончания своей смены. В результате он сверхуроч­но отработал 5 дней по 3 часа. Всего в июне Иванов И.И. отработал 175 час. Его месячная норма — 160 час. Оклад инженера — 5000 руб.

Рассчитайте заработную плату Иванова И.И. за июнь.

Задание 2

В ЗАО «Металл» применяется система сдельной оплаты труда. В связи с производственной необходимостью Семенов Ю.П. прорабо­тал Б июне 2002 г. 5 час. сверхурочно.

10 июня 2002 г. за 2 часа он изготовил 10 изделий, а 12 июня за 3 часа — 15 изделий (по 5 изделий в час). Стоимость одного изде­лия 5 руб. В основное рабочее время в июне Семенов Ю.П. изгото­вил 800 изделий.

Определить сумму заработка Семенова Ю.П. за июнь.

Задание 3

В ЗАО «Бумпром»  установлена пятидневная рабочая неделя с дву­мя выходными — субботой и воскресеньем. В августе 2002 г. в связи с производственной необходимостью сотрудник Синицын В.П. был вы­зван на работу в субботу. Отработал Синицын В.П. не полный день, а только 4 часа. Месячный оклад этого сотрудника — 7000 руб. В августе

22 рабочих дня. Синицын В.П. фактически отработал 23 дня, т.е. пре­высил месячную норму.

Рассчитайте сумму его надбавки к зарплате за работу в выход­ной

Задание 4

000 «Валио» 1 июля 2002 г. на месяц наняло водителя Павло­ва Н.И. С работником заключен трудовой договор. Кроме того, он     согласен выходить на работу и в выходные дни, если это потребуется.   Согласно договору заработная плата Павлова Н.И. — 6095 руб. В июле водитель 3 раза выходил на работу в выходные дни (в июле23 рабочих дня).

Рассчитайте заработную плату Павлова Н.И. за июль.

Тесты для защиты

1.   Основанием для начисления заработной платы не является:

а) личная карточка работающего;

б) лимитно-заборная карта;

в) договор подряда;

г) табель учета рабочего времени.

2.   При расчете среднего заработка для оплаты больничного листа
не включаются:

а) ежемесячные премии;

б) выданные под отчет суммы;

в) квартальные премии;

г) единовременные премии за достижение особо важных пока­зателей.

3.   К доходам, с которых не удерживается налог на доходы физиче­ских лиц, относятся:

а) суммы дивидендов по акциям;

б) оплата труда продукцией собственного производства;

в) стоимость призов;

г) пособия по беременности и родам.

4.   К выплатам, включаемым в полном размере в налогооблагаемый
доход, не относятся:

а) пособие на рождение ребенка;

б) выходное пособие при увольнении;

в) суточные расходы на командировки в пределах норм;

г) суммы единовременных пособий в связи с уходом на пенсию.

5.   Удерживаемая из заработка общая сумма алиментов не должна
превышать:

а) 50%;

б) 75%;

в) 25%;

г) 100%.

6.   Если работником причинен материальный ущерб предприятию,
сумма которого не превыщает его среднемесячного заработка,
то он удерживается:

а) только по заявлению работника;

б) по распоряжению работодателя, не позднее одного месяца;

в) по решению членов коллектива;

г) вообще не удерживается.

7.   Положение о премировании в малом предприятии утверждается:

а) руководителем;

б) руководителем и главным бухгалтером;

в) общим собранием сотрудников;

г) руководителем и профсоюзным комитетом.

8.   Предоставление льгот по налогу с доходов физических лиц, по­
лучаемых не по месту основной работы:

а)  производится;

б) производится на основании заявления работника;

в) не производится;

г)  производится по совокупному доходу по основному и неос­новному месту работы.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №9

Тема:  Аудит продаж готовой продукции, товаров, работ, услуг.

Цель: Получить практичес­кие навыки осуществления аудита продаж готовой продукции, товаров, работ, услуг.

 Литература: конспект лекций.

Краткие теоретические сведения.

Осуществляя проверку формирования результата от продажи продукции (работ, услуг), необходимо проверить правильность учета отгрузки и продажи и расходов, связанных со сбытом про­дукции.

Порядок и техника аудиторской проверки отгрузки и прода­жи включает следующие основные процедуры:

 -  сопоставление договоров на поставку готовой продукции        с  расчетно-платежными  и  товарными документами  для подтверждения полноты и реальности совершенных опе­раций;

- правильность формирования цен на отгруженную продук­цию контролируется по утвержденным прайс-листам, внутренним распорядительным документам, счетам-фак­турам, договорам

-  для проверки своевременности учета отгруженной и опла­ченной продукции сопоставляются даты товарно-транс­портных накладных, счетов-фактур и даты отражения опе­раций в учете;

- для   подтверждения   величины   выручки   контролируется кредитовый оборот счета 90/! «Выручка» с дебета счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При проверке расходов, связанных с продажей продукции (то­варов, работ и услуг), контролируют их состав и записи на счете 44 «Расходы на продажу».

Проверяя состав расходов на продажу, аудитор должен помнить, что к ним можно отнести: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления, по­грузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средст­ва; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы на рекламу; представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы.

К аудиторским процедурам проверки расходов на продажу относятся:

-  проверка документальной обоснованности расходов и их  состава по оправдательным документам и данным анали­тического учета по счету 44 «Расходы на продажу»;

-  сверка данных синтетического и аналитического учета по     счету 44 «Расходы на продажу»;

-   правильность списания расходов на продажу на себестоимость продаж подтверждается путем сопоставления дебе­тового оборота счета 90/2 «Себестоимость продаж» с кре­дита счета 44 «Расходы на продажу»

Задание 1

Организация передала 4900 л натурального вина собственного производства в качестве вклада в уставный капитал ООО. Сумма вклада оценена в 300 000 руб., что соответствует номинальной стои­мости доли организации в уставном капитале ООО. Себестоимость переданного вина — 250 000 руб. НДС, уплаченный поставщикам сырья, использованного при производстве переданного вина в сумме 30 000 руб., ранее был принят к вычету. Ставка акциза на вина нату­ральные составляет 3,52 руб. за 1 л (п. 1 ст. 193 НК РФ). Бухгалтер­ские записи, сделанные аудируемым лицом, представлены в таблице.

Содержание операций	Д-т	К-т	Сумма, руб.	Первичный документ
Отражена передача произве­денного вина в качестве вкла­да в уставный капитал 000	58-1	43	250 000	Учредительные докумен­ты 000, накладная на отпуск продукции
Списана разница между сум­мой вклада и фактической себестоимостью переданного вина	58-1	91-1	50 000	Учредительные докумен­ты 000, бухгалтерская справка-расчет
Восстановлен НДС по сырью, использованному при произ­водстве вина	91-2	68	30 000	Бухгалтерская справка-расчет

Какие замечания должен сделать аудитор при анализе данных операций.

Тесты

1. Остатки готовой продукции на складе отражаются в бухгалтер­
ском балансе организации:

а)  только по фактической себестоимости;

б) только по нормативной (плановой) себестоимости;

в) по фактической или нормативной (плановой) себестоимости
в зависимости от учетной политики.

2. .  При учете готовой продукции по фактической производствен­
ной себестоимости расчет отклонений от стоимости по учетным
ценам:

а) производится;

б) не производится.

3.    Готовая продукция, которая морально устарела, полностью или
частично потеряла свое первоначальное качество, либо стоимость
продаж которой снизилась и текущая рыночная стоимость стала
ниже фактической себестоимости готовой продукции, отражается
в бухгалтерском балансе на конец отчетного года:

а) за вычетом резерва под снижение стоимости готовой про­
дукции;

б)  по фактической себестоимости готовой продукции.

4.. Принятые к оплате счета за работы, выполненные сторонней ор­
ганизацией по переработке давальческого сырья в готовую про­
дукцию, отражаются в бухгалтерском учете организации-давальца
записью;

а) Д-т 20, К-т 60;

б) Д-т 43, К-т 60;

в) Д-т 91-2, К~т60.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА №10

Тема:  Аудит уставного капитала и расчетов с учредителями.

Цель: Получить практичес­кие навыки осуществления аудита уставного капитала и расчетов с учредителями.

Литература: конспект лекций.

Краткие теоретические сведения.

Для обобщения информации о состоянии и движении устав­ного капитала предназначен пассивный балансовый счет 80 «Ус­тавный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по счету 80 «Уставный капи­тал» производятся лищь при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения или уменьщения и только по­сле внесения соответствующих изменений в учредительные до­кументы предприятия.

При проверке уставного капитала аудитору необходимо об­ратить внимание на:

•  сумму сформированного уставного капитала, отраженного
в уставе организации.

Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000 МРОТ, уста­новленного федеральным законом на дату регистрации об­щества, а закрытого общества ~ не менее 100 МРОТ, уста­новленного федеральным законом на дату государствен­ной регистрации общества.

Размер уставного капитала общества с ограниченной от­ветственностью должен быть не менее 100 МРОТ, установ­ленного федеральным законом на дату представления до­кументов для государственной регистрации общества;

•     соответствие суммы уставного капитала, зарегистрирован­ной в учредительных документах, и отраженной в бухгал­терском учете. Сумма уставного капитала, заявленная в ус­таве общества, должна быть тождественна кредитовому ос­татку по счету 80 «Уставный капитал» в Главной книге и бухгалтерском балансе;

документальное обоснование изменения уставного капита­ла. Сумма уставного капитала должна увеличиваться или уменьшаться в соответствии с результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и по­сле перерегистрации учредительных документов с внесен­ными в них изменениями. Следовательно, решение об из­менении уставного капитала должно быть подтверждено Протоколом общего собрания участников, акционеров и изменениями в уставе;

 •  правильность организации  аналитического и  синтетиче­ского учета операций по формированию и изменению ус­тавного капитала. При проверке аналитического учета по счету 80 «Уставный капитал» следует принять во внимание, что он должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить  формирование  информации   по  учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам ак­ций. Следовательно, в рабочем плане Счетов целесообраз­но предусмотреть соответствующие аналитические счета, о чем аудитору следует сделать рекомендации. При проверке синтетического учета тестируются соответст­вующие корреспонденции счетов.

После государственной регистрации экономического субъ­екта его уставный капитал в сумме, предусмотренной учреди­тельными документами,' отражается в бухгалтерском учете про­водкой:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный

капитал»

Формирование уставного капитала подтверждается провер­кой расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал:

Дебет материально-производственные запасы, вложения во внеоборотные активы, денежные средства Кредит 75 «Расче­ты с учредителями»

Уставный капитал акционерного общества не является по­стоянной величиной, он может изменяться. При изменении ус­тавного капитала действующего акционерного общества в бух­галтерском учете проверяются записи:

Дебет 81 «Собственные акции (доли)» Кредит 50, 51, 52, 55 — на сумму приобретенных акций своего акционерного общества у акционеров

Уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций {при аннулировании выкупленных акций) отражается в бухгалтерском учете так:

Дебет 80 Кредит 81

Проверка правильности списания с бухгалтерского баланса убытка отчетного года осуществляется в отношении корреспон­денции счетов:

Дебет 80 Кредит 84 — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации

Часть нераспределенной прибыли, направленная на увеличе­ние уставного капитала (по решению акционеров или учредите­лей), устанавливается при проверке проводки:

Дебет 84 Кредит 80

Уставный капитал может быть увеличен за счет средств доба­вочного капитала. Проверке подвергаются обороты по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 80 «Уставный капитал»

Источниками взносов учредителей в уставный капитал могут
быть только собственные средства организации, поэтому целесо­
образно проверить документы, подтверждающие право собствен­
ности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный ка­
питал.                                                                         

Проверка документального подтверждения вкладов в уставный капитал осуществляется по следующим направлениям:

•     проверка наличия документов, подтверждающих вклад в уставный капитал;

•     проверка документов по форме;

•     проверка документов по существу,  контроль полноты и своевременности взносов в уставный капитал.

Необходимо установить документальное подтверждение вкла­дов в уставный, капитал: наличие накладных, актов, приходных кассовых ордеров, выписок банка, документов, подтверждающих право собственности, и пр.

Учетные документы проверяются на соответствие унифици­рованной форме, утвержденной постановлением Госкомстата РФ. Следует обратить внимание на правильность оформления документов. При этом исходят из того, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оп­равдательными документами. Эти документы служат первичны­ми учетными документами, на основании которых ведется бух­галтерский учет. При отсутствии первичных документов опера­ции признаются неоправданными.

Первичные документы принимаются к учету, если составле­ны по унифицированной форме. При отсутствии унифициро­ванной формы первичные учетные документы должны содер­жать следующие обязательные реквизиты: наименование доку­мента, дата составления документа, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в натуральном и денежном выражении, наименование должност­ных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Проверка первичных документов по существу позволяет ус­тановить соответствие вкладов учредительным документам, про­следить полноту и своевременность расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал. По приходным кассовым ордерам и выпискам банка проверяют полноту и своевременность поступ­ления вкладов от учредителей денежными средствами. По данным актов о приеме-передаче объекта основных средств, нема­териальных активов, актов приемки материально-производст­венных запасов, накладных и прочих документов проверяют полноту и своевременность вкладов, осуществленных неденеж­ными средствами (основными средствами, нематериальными ак­тивами, ценными бумагами, материалами, товарами).

Проверка полноты вкладов означает прослеживание сумм объявленного,и внесенного уставного капитала на момент реги­страции организации. При проверке своевременности анализи­руются даты внесения взносов в уставный капитал.

Аудитор учитывает требования действующего законодатель­ства.

Для акционерных обществ акции общества, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в тече­ние года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50 % акций общества, распределенных при его учреж­дении, должно быть оплачено в течение 3 мес. с момента госу­дарственной регистрации общества.

При учреждении общества с ограниченной ответственностью каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который оп­ределен учредительным договором и не может превышать 1 года с момента государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Результаты проверки полноты и своевременности расчетов с учредителями целесообразно оформить в рабочем документе (табл. 13).

При проверке правильности начисления доходов от участия в уставном капитале исследуются решения совета директоров, протоколы общего собрания учредителей (участников), акцио­неров.

Необходимо помнить о том, что общество не вправе прини­мать решение о выплате (объявлении) дивидендов, доходов в следующих случаях:

•    до полной оплаты всего уставного капитала общества;

если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий;

•  если указанные признаки появятся у общества в результате
выплаты дивидендов и в некоторых других случаях.

При аудите расчетов с учредителями по выплате доходов Проверяется налогообложение данных доходов.

Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с учредите­лями предусматривает проверку учетных записей по корреспон­дирующим счетам. При проверке используются следующие про­цедуры:

•  инспектирование применяемых в бухгалтерском учете ана­
литических счетов по расчетам с учредителями на соответ­
ствие Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по
его применению и рабочему Плану счетов. Принимается
во внимание тот факт, что аналитический учет по счету
75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учреди­
телю (участнику);

тестирование отраженных в бухгалтерском учете коррес­понденции счетов на соответствие Инструкции по приме­нению Плана счетов бухгалтерского учета. При аудите организации бухгалтерского учета расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал проверяется корреспонденция по дебету счетов: 07 «Оборудование к ус­тановке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Ма­териалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валют­ные счета», 55 «Специальные счета в банках», 58 «Финансо­вые вложения» и кредиту счета 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

При проверке расчетов с учредителями по выплате дохо­дов анализируются проводки по дебету счета 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов». Эта корреспон­денция счетов подтверждает факт начисления доходов от участия в организации. При этом, если учредитель (участ­ник) является работником организации, то счет 75 не при­меняется. Начисление и выплата доходов работникам ор­ганизации, входящим в число его учредителей (участни­ков), учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При выплате начисленных сумм доходов тестируются обороты по дебету счета 75/2 «Расчеты по выплате дохо­дов» и кредиту счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы»;

тестирование операций по налогообложению расчетов с учредителями, отраженных в бухгалтерском учете. Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, должны отражаться по дебету счета 75/2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; проверка соответствия записей в первичных документах записям в журнал е-ордере по счету 75 «Расчеты с учреди­телями» и Главной книге (при журнально-ордерной форме учета). Должна подтверждаться тождественность сумм. Корреспонденция счетов должна соответствовать содержа­нию хозяйственной операции.

Задание 1

В августе отчетного года учредителям были начислены дивиденды и выданы в форме материалов. Данные материалы по представленным документам не являлись собственностью предприятия. По итогам дея­тельности за прошлый год и в текущем году предприятием был полу­чен убыток. В учете были сделаны записи:

Д-т 84, К-т 75-2 — 8000 руб. — начислены дивиденды акцио­нерам — не работникам предприятия;

Д-т 75-2, К-т 10 — 8000 руб. — вьщаны материапы в счет опла ты дивидендов;

Д-т 84, К-т 70 — 10 000 руб. — начислены дивиденды акционе рам — работникам предприятия;

Д-т 70, К-т 10 — 10 000 руб. — выданы материалы в счет опла ты дивидендов работникам предприятия.

Оцените ситуацию.

Определите существенность выявленного факта нарушений. Дайте рекомендации.

Задание 2

Общим собранием ООО принято решение увеличить уставный ка­питал на 60 000 руб. за счет увеличения долей участников, а суммы причитающихся участникам дивидендов направить на погашение их задолженности в уставном капитале ООО. Организацией были внесе­ны в установленном законодательством порядке изменения в учреди­тельные документы. В учете произведены следующие записи:

Д-т 84, К-т 75-2 — 60 000 руб. — начислены дивиденды участ­никам;

Д-т 75-1, К-т 80 — 60 000 руб. — отражено увеличение устав­ного капитала 000 после перерегистрации;

Д-т 75-2, К-т 75-1 — 60 000 руб. — начисленная сумма диви­дендов направлена на погашение задолженности по взносам в ус­тавный капитал ООО.

Оцените ситуацию.

Определите существенность выявленного факта нарушений.

Дайте рекомендации.

Тесты

1.    На территории РФ допускаются к обращению:

а) акции и облигации АО, государственные долговые обязательства
и ценные бумаги и т.д.;

б) любые ценные бумаги, выпуск и обращение которых не проти­воречит действующему законодательству.

2.   Невыплаченные дивиденды акционеров, без удержания подоход­
ного налога, на увеличение уставного капитала при изменении орга­
низационно-правовой формы направляться:

а) не могут;

б) могут, если произошла перерегистрация уставного капитала;

в) могут.

3.   Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну предприятия.

определяет:

а) собственник имущества;

б) правление предприятия;

в) руководитель предприятия.

4.   Внесение изменений и дополнений в устав акционерного обще­
ства осуществляется по решению:

а)  совета директоров общества;

б) исполнительного органа общества;

в) общего собрания общества.

5.   Выплата дивидендов, если на момент выплаты дивидендов АО от­
вечает признакам несостоятельности (банкротства), в соответствии
с правовыми актами РФ возможна:

а) да;

б) нет.

6.   Порядок выплаты акционерным обществом дивидендов определен:

а) Федеральным законом и постановлением правительства РФ;

б) учредительными документами и учетной политикой;

в) Федеральным законом «Об акционерных обществах».