Научная работа по бухгалтерскому учету и анализу на тему "Бухгалтерский учет и анализ использования основных средств"

Образовательное учреждение

Высшего образования

«Южно-Уральский институт управления и экономики»

         Бухгалтерский учет и анализ использования основных средств

КУРСОВАЯ РАБОТА

                                                                     Руководитель работы

                                                                     Ст. преподаватель кафедры ЭФ и БУ

                                                                     Е.А. Бойко

                                                                     ________________________________

                                                                    Автор работы

                                                                    Э-309, 3 курс

                                                                              И.С. Жарких

                                                                              ________________________________

Челябинск,

2022

СОДЕРЖАНИЕ

Введение. 3

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа основных средств. 5

1.1 Сущность, виды основных средств. 5

1.2 Нормативно-правовая база организации учета основных средств. 10

1.3 Методика анализа основных средств. 13

Глава 2 Бухгалтерский учет и анализ основных средств в ООО «Стройсервис». 18

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия. 18

2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств. 22

2.3 Анализ основных средств. 33

2.4 Проблемы и направления совершенствования учета и анализа основных средств. 39

Заключение. 43

Список литературы. 46

Приложение А Организационная структура ООО «Стройсервис». 51

Введение

Актуальность работы обусловлена тем, что в настоящее время бухгалтерский учет является важным условием управления экономикой и от уровня его постановки во многом зависит достоверность и своевременность получения учетной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия. Современное предприятие представляет собой сложный имущественный комплекс. Наиболее значимое для его деятельности по степени участия в производственном процессе и стоимости имущество – здания, сооружения, машины и оборудование, транспорт – отнесено к такому виду внеоборотных активов, как основные средства.

Вопросы, связанные с учетом основных средств, этот участок является одним из сложных для бухгалтеров. Особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка: неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать неточное исчисление амортизации, искажение сумм налога на имущество предприятия, неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств.

Чтобы производство было эффективным, а огромные средства, затраченные на создание и приобретение основных производственных фондов, не были напрасно потерянными, основные фонды должны наиболее полно и рационально использоваться. От того, как используются основные производственные фонды, зависит прибыль предприятия, следовательно, его дальнейшее развитие.

Цель данной работы – исследовать особенности бухгалтерского учета и анализа основных средств в ООО «Стройсервис».

Для достижения поставленной цели определен ряд задач:

–                   выявить сущность, определить виды основных средств;

–                   охарактеризовать нормативно-правовую базу организации учета основных средств;

–                   исследовать методику анализа основных средств;

–                   дать организационно-экономическую характеристику ООО «Стройсервис»;

–                   рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета основных средств на предприятии;

–                   провести анализ основных средств на предприятии;

–                   выделить проблемы и определить направления совершенствования учета и анализа основных средств.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис».

Предмет исследования – организация учета и анализа основных средств.

Методологической основой исследования выступили следующие методы: анализ, синтез, сравнение, абстрагирование, обобщение, аналогия, логический, комплексный, финансово-экономического анализа, экономико-математические и др. методы.

Информационной базой исследования являются учетно-аналитические данные финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройсервис».

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложения.

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа основных средств

1.1 Сущность, виды основных средств

Под основными средствами (ОС) в литературе понимается часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления организации в течение длительного времени [25, C. 86].

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств в соответствии в Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [15] необходимо единовременное выполнение следующих условий:

–                   использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

–                   использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

–                   организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

–                   способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

–        необходимость актива иметь стоимость свыше 40 000 рублей в бухучете, в налоговом учете стоимость приобретения основных средств – более 100 000 рублей.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты [32, C. 9].

В составе основных средств учитываются капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) [37].

Объектом классификации основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно [33, C. 133].

Основные фонды классифицированы в ОКОФ по следующим видам.

Здания – к данной группе основных средств относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей.

Объектом классификации является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами. Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки являются самостоятельными объектами. Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, парикмахерских, ателье, детских садов, яслей, отделений связи, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации: система отопления, внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой.

Сооружения – к данной группе основных средств относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое. Нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадные трубы; плотина включает в себя тело плотины, фильтры и дренажи, шпунты и цементационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими конструкциями, крепления откосов; эстакада включает в себя фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути; мост включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно; автомобильная дорога в установленных границах включает в себя земляное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги.

К сооружениям относятся законченные функциональные устройства для передачи энергии и информации, такие как линии электропередачи, теплоцентрали, трубопроводы различного назначения, радиорелейные линии, кабельные линии связи, специализированные сооружения систем связи.

Машины и оборудование – к данной группе основных средств относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основного назначения машины и оборудование делятся на энергетические, рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие энергию любого вида в механическую энергию.

К рабочим машинам и оборудованию относятся: машины, инструменты, аппараты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на предмет труда, который может находиться в твердом, жидком или газообразном состоянии, с целью изменения его формы, свойств, состояния или положения. Таким образом, к рабочим машинам и оборудованию относятся все виды технологического оборудования, включая автоматические машины и оборудование, для производства промышленной продукции и т. п.

Информационное оборудование предназначено для преобразования и хранения информации. К информационному оборудованию отнесено оборудование систем связи, средства измерения и управления, средства вычислительной техники и оргтехники, средства визуального и акустического отображения информации, средства хранения информации, театрально-сценическое оборудование. К оборудованию систем связи относятся: устройства коммутационных систем – станции, оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной, телекодовой связи, кабельного радио- и телевещания.

Средства транспортные – к данной группе основных средств относятся средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. К транспортным средствам относится железнодорожный подвижной состав, подвижной состав водного транспорта, ледоколы, буксиры, суда лоцманские, подвижной состав автомобильного транспорта, подвижной состав городского транспорта.

Автомобили и прицепы автомобильные и тракторные, вагоны железнодорожные специализированные и переоборудованные, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей (передвижные электростанции, передвижные установки трансформаторные, передвижные мастерские, вагоны-лаборатории, передвижные диагностические установки, вагоны-дома, передвижные кухни, столовые, магазины, клубы) считаются передвижными предприятиями соответствующего назначения, а не транспортными средствами, и учитываются как здания (по аналогии с соответствующими стационарными предприятиями) и оборудование.

Инвентарь производственный и хозяйственный – к данной группе основных средств относятся предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей, устройства и тара для сыпучих, штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства, мебель, предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, – часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь.

Скот рабочий, продуктивный и племенной – к данной группе относятся лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные; коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть, племенной скот.

К группе насаждения многолетние относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая: озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов; живые изгороди, полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек; искусственные насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.

Помимо классификации, приведенной в ОКОФ, основные средства предприятий в соответствии с правилами бухгалтерского учета необходимо различать по другим признакам.

Так, группировка основных средств по отраслевому признаку – торговля, промышленность, сельское хозяйство, транспорт и другие позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли [31, C. 26].

В зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств их подразделяют на собственные, арендованные основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении. К собственным основным средствам относятся объекты, принадлежащие организации на праве собственности. Арендованными основными средствами являются основные средства, полученные от других юридических или физических лиц во временное пользование [31, C. 26].

По степени использования основные средства подразделяют на действующие и бездействующие. Действующими считаются находящиеся в эксплуатации объекты основных средств. Находящиеся в запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции или на консервации основные средства называются бездействующими [31, C. 26].

Классификация основных средств по рассмотренным признакам необходима для правильного начисления сумм амортизации [30, C. 26].

Таким образом, основные средства – это часть производственных средств, которая вещественно воплощена в средствах труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит по частям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов.

1.2 Нормативно-правовая база организации учета основных средств

Главным нормативным актом, регулирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), введенное в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г. Оно является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, устанавливающим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, и должно применяться с учетом других ПБУ:

–                   Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) [11];

–                   Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008) [10];

–                   Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006) [12];

–                   Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99) [17];

–                   Доходы организации (ПБУ 9/99) [19];

–                   Расходы организации (ПБУ 10/99) [18].

С введением в действие Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств [13], определяющие порядок организации бухгалтерского учета основных средств.

При ведении учета основных средств помимо перечисленных документов необходимо руководствоваться:

–                   Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [6];

–                   Налоговым кодексом РФ [4; 5];

–                   Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [14];

–                   Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [20];

–                   Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению [16];

–                   Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [9].

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения, выбытия, начисление амортизации основных средств, обеспечение контроля за наличием и сохранностью основных средств по местам их использования, точное определение результатов от списания, выбытия основных средств, контроль за рациональным использованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств [23, C. 99].

Несмотря на обширную базу нормативного регулирования основных средств в РФ, в настоящее время присутствуют и некоторые неопределенности. Положения из приведенных выше документов подвергаются постоянным изменениям. Главным образом потому, что в настоящее время прослеживается тренд на приведение стандартов учета в РФ в соответствие с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Говоря о конкретных неопределенных аспектах российских правил учета ОС, можно выделить следующие.

1) существенным недостатком российской нормативной базы является отсутствие механизма по учету последующих расходов, которые фирма понесла в отношении имеющегося ОС;

2) значимым проблемным моментом является вопрос о переоценке срока предполагаемого использования ОС в целях учета. Как следует из положений указанных выше нормативных документов, срок службы ОС в последующем по российским правилам учета переоцениваться не должен.

В МСФО предусмотрен иной порядок: по окончании каждого отчетного периода фирма должна пересмотреть срок предполагаемой службы имеющихся у нее ОС. При этом во внимание принимается показатель «моральный износ оборудования».

Помимо изложенных, в российской нормативной базе учета ОС существуют и иные проблемные моменты, касающиеся базовой терминологии.

В частности, российские правила не определяют понятия «достройка», «модернизация», «реконструкция». В связи с этим на практике возникают частые споры по поводу того, к чему отнести понесенные фирмой расходы: к ремонту или к модернизации, соответственно, следует ли расходы учесть в составе прочих, либо на их величину необходимо увеличить учетную стоимость ОС.

Аналогична ситуация с понятием конструктивно сочлененного предмета. Несмотря на то что определение приведено в ПБУ 6/01, в практике у многих компаний возникают трудности с определением, какие именно части являются составляющими конструктивного сочлененного предмета (инвентарного объекта), а какие — самостоятельными инвентарными объектами.

Перечисленные выше пробелы в нормативном регулировании учета ОС на предприятии обуславливают актуальные направления совершенствования документарной базы учета в РФ.

В частности, некоторая перестройка правил учета ОС предполагается в контексте ориентации на следующие стандарты МСФО:

–                   Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» [36];

–                   Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» [34];

–                   Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» [35].

При этом среди направлений совершенствования выделить можно следующие:

–                   приведение в соответствие с МСФО разрешенных методов амортизации: из российской практики предполагается исключить метод по сумме чисел лет полезного использования, который не установлен МСФО;

–                   отступление от четкого стоимостного ограничения, разрешающего учитывать актив как ОС;

–                   введение практики учета обесценения ОС.

Таким образом, в текущих условиях в РФ сформирована обширная нормативная база по учету ОС на предприятии, которую составляют как федеральные законы и ПБУ, так и методические рекомендации, разъясняющие правила и положения документов императивного характера. Вместе с тем некоторые вопросы в указанных документах урегулированы недостаточно. Устранить недостатки нормативной базы, а также максимально приблизить ее к нормам МСФО – первостепенная задача в текущих условиях в РФ.

1.3 Методика анализа основных средств

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции (работ, услуг) на предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

К задачам анализа основных средств относятся:

–                   определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

–                   установление причин изменения их уровня; расчет влияние использования основных фондов на объем производства продукции (работ, услуг) и другие показатели;

–                   изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

–                   выявление резервов повышения эффективности использования основных средств [22, C. 77;].

Источники данных для анализа: бизнес-план предприятия, план технического развития, формы бухгалтерской отчетности «Баланс предприятия», «Приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», формы федерального статистического наблюдения №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов», №1-натура-БМ «Сведения о производстве, отгрузке продукции и балансе производственных мощностей», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств, проектно-сметная, техническая документация и др. [24, C. 104].

Общая структура активов характеризуется коэффициентом соотношения оборотных и внеоборотных активов. Значение данного показателя в большей степени обусловлено отраслевыми особенностями кругооборота средств анализируемого предприятия. В ходе внутреннего анализа структуры активов следует выяснить причины изменения коэффициента за отчетный период.

Анализ структуры внеоборотных активов и ее изменения проводится по данным первого раздела бухгалтерского баланса. Более подробный анализ основных средств проводится на основе соответствующих разделов формы «Приложения (пояснения) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках». Кроме того, можно определить долю основных средств, переданных в аренду и переведенных на консервацию. Данные о наличии производственных и непроизводственных фондов позволяют исчислить долю активной части основных средств в их общей сумме. Анализ этих показателей позволяет не только установить и охарактеризовать производственные мощности организации, но и выявить причины их изменений.

Для характеристики состояния основных средств, их динамики и технического состояния рассчитывают показатели, приведенные в таблице 1.

Таблица 1 – Коэффициенты движения и состояния основных средств

Наименование показателя	Расчетная формула	Экономическое содержание показателя
Показатели движения
Коэффициент поступления (Ко) (обновления)	Стоимость поступивших ОС / Стоимость ОС на конец года	Характеризует долю вновь введенных в эксплуатацию основных средств в общей стоимости основного капитала на конец года, а также степень его обновления
Коэффициент выбытия (Кв)	Стоимость выбывших ОС / Стоимость ОС на начало года	Характеризует долю выбывших основных средств в общей стоимости основного капитала на начало года
Показатели состояния
Коэффициент износа (Ки)	Сумма начисленной амортизации / Первоначальная стоимость ОС	Характеризует степень изношенности основных средств организации
Коэффициент годности (Кг)	1 – Ки	Характеризует долю основных средств, которые могут использоваться в хозяйствен ной деятельности (неизношенную часть основных средств)
Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе (Крс) (по форме №1)	Среднегодовая остаточная стоимость ОС / Среднегодовая стоимость всех активов (имущества)	Характеризует долю реальной стоимости основных средств (рассчитанную как среднегодовая стоимость основных средств) в общем итоге актива баланса (рассчитанного как среднегодовая стоимость имущества) и эффективность использования основных средств для текущей хозяйственной деятельности

Источник: [составлено автором].

Коэффициенты могут быть рассчитаны на начало и конец года. В этом случае возможна оценка изменения показателей движения и состояния внеоборотного капитала за отчетный год. Показатели движения и состояния целесообразно рассчитывать не только в целом по основному капиталу, но и в разрезе его основных видов [29, C. 51].

Данные пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках позволяют рассчитать коэффициенты для активной части производственных средств (в т. Ч. Для зданий и сооружений, машин, оборудования, транспортных средств) и по группе прочих основных средств. Необходимость такого анализа обусловлена управленческими целями и выработкой оптимальной политики управления процессом воспроизводства основного капитала [26, С. 112].

Для полной характеристики использования основных средств применяют систему коэффициентов, включающую обобщающие и частные технико-экономические показатели. Результаты их анализа подтверждают эффективность использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности организации, представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Коэффициенты эффективности использования внеоборотного капитала и инвестиционной активности

Наименование показателя	Расчетная формула	Экономическое содержание показателя
1	2	3
Эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача) (Кфо)	Выручка / ОС	Показывает, какая сумма выручки от продажи приходится на единицу стоимости основных средств. Характеризует эффективность использования основных средств организации, соответствие общего объема имеющихся в распоряжении организации основных средств масштабу ее бизнеса. Меньшее значение показателя эффективности внеоборотного капитала по сравнению с аналогичным среднеотраслевым свидетельствует о недостаточной загруженности оборудования в том случае, если в рассматриваемый период организация не приобретала новых дорогостоящих основных средств. Чрезмерно высокое значение показателя может свидетельствовать как о полной загрузке оборудования и отсутствии резервов, так и о значительной степени физического и морального износа устаревшего производственного оборудования
Коэффициент фондоемкости (Кфе)	ОС / Выручка	Показатель, обратный фондоотдаче. Отражает потребность в основном капитале на единицу стоимости результата. Определяя фондоемкость сопоставлением стоимости основных средств и выручки от продажи, устанавливают затраты основного капитала на единицу произведенной и проданной продукции, товаров, работ, услуг

Продолжение таблицы 2

1	2	3
Коэффициент амортизациеемкости (Ка)	Сумма амортизации за период / Выручка	Отражает долю амортизации основных средств в общей сумме выручки от продажи, а, следовательно, в себестоимости. Рост значения этого показателя свидетельствует об отрицательной тенденции в деятельности организации, одновременно подчеркивает степень изношенности основного капитала
Коэффициент инвестиционной активности (Ки)	(Стр. 1170 + 1140 + 1150 ф. №1) / Стр. 1100 ф. №1	Характеризует инвестиционную активность организации. Исчисляет объем средств, направленных организацией на модификацию и усовершенствование собственности и на финансовые вложения в другие организации. Низкое значение показателя свидетельствует о не верной стратегии развития организации, не уделяющей должного внимания расширению сфер деятельности и изысканию резервов получения дополнительных доходов. Высокая доля этой группы активов подчеркивает излишние вложения организации в эти активы.

Источник: [составлено автором]

Таким образом, в процессе анализа изучается динамика показателей движения, обеспеченности, выполнение плана, изучаются причины изменения, такие как ввод в действие новых основных средств и реконструкция предприятия, техническое переоснащение производства или сокращение производственной мощности и т. Д. При изучении влияния отдельных факторов на изменения тех или иных показателей необходимо определить величину неиспользованных резервов за счет повышения или снижения данных факторов.

Глава 2 Бухгалтерский учет и анализ основных средств в ООО «Стройсервис»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис» учреждено 23 августа 2005 г. На неограниченный срок и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) [2], Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» [7], другими нормативно-правовыми актами, уставом общества.

Участниками общества является 2 физических лица (таблица 3). Уставный капитал общества сформирован в размере 10 000 руб. На момент государственной регистрации вклад в уставный капитал оплачен в размере 100%.

Таблица 3 – Участники общества, их доли и уставный капитал

Участник	Доля в УК
	%	Руб.
Гунина Н.С.	50,00	5 000,00
Дыченко В.Н.	50,00	5 000,00
Итого	100,00	10 000,00

Источник: [составлено автором].

Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис». Сокращенное фирменное наименование общества: ООО «Стройсервис».

Юридический адрес и местонахождение общества: 629300, Ямало-Ненецкий автономный округ, г. Новый Уренгой, Ленинградский проспект, д. 14А, оф. 37.

Целью создания и функционирования ООО «Стройсервис» является извлечение и приращение стоимости чистых активов общества.

ООО «Стройсервис» вправе осуществлять все виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству и направленные на систематическое извлечение прибыли, в том числе основными видами деятельности общества являются:

–                   производство общестроительных работ по возведению малоэтажных     зданий и сооружений из ячеистых блоков и кирпича;

–                   устройство покрытий зданий и сооружений;

–                   производство прочих строительных работ.

В деятельности предприятия преобладает сезонный характер, характеризующийся спадом производства в ноябре-феврале, подъемом в марте-октябре.

Основные рынки сбыта продукции (работ, услуг): 100% – на внутреннем российском рынке по прямым договорам с заказчиками (потребителями). Наибольшая доля продаж приходится на г. Новый Уренгой, Тюменскую область (рисунок 1).

Рисунок 1 – География продаж (регионы сбыта)

Источник: [составлено автором].

Основными заказчиками (потребителями) ООО «Стройсервис» являются физические лица, на долю которых приходится около 65% от выручки. Среди юридических лиц крупными заказчиками (потребителями) являются ПАО «Транснефть», ПАО «ЛУКОЙЛ», ПАО «Сибнефть», ПАО «Роснефть», ПАО «Юганскнефтегаз», Группа компаний «Интегра», ПАО «Магнитогорский металлургический комбинат», ПАО «Салаватнефтеоргсинтез», АО «Михеевский ГОК», АО «Карабашмедь», ООО «Ступинская металлургическая компания», ПАО «Златоустовский машиностроительный завод» ООО «Тюменьоблстрой».

Основные поставщики ООО «Стройсервис» приведены в таблице 4.

Таблица 4 – Основные поставщики ООО «Стройсервис»

Наименование поставщика	Доля в общем объеме поставок, %
ООО «ПромТехПоставка»	19,71
ООО ГК «ПрофМаркет»	13,87
ООО ТПК «СибЖБИ»	11,68
ООО МСК «ВЕК»	10,95
ООО ТД «МеталлТоргСервис»	9,49
ООО «СтройЛесРесурс»	7,30
ООО «ДМС Строй»	6,57
ООО «СтальСтройСнаб»	5,84
ООО ПКФ «СтройЭкология»	4,38
Прочие	10,22
Итого	100,00

Источник: [составлено автором].

Других крупных поставщиков, на долю которых приходится более 10% от общего объема поставок, у ООО «Стройсервис» нет. Импорт в поставке материалов отсутствует.

Основными конкурентами ООО «Стройсервис» являются: компания «Свой дом», компания «РиМейк», ООО «Армир», ООО «МонтажЭнергоРесурс», компания «СТРОЙ ДОМА-СФЕРЫ», СК «Полистром».

Организационная структура ООО «Стройсервис» приведена в приложении А.

Высшим органом общества является общее собрание участников, которое руководит деятельностью общества в соответствии с уставом общества. Учредители решают вопросы долгосрочной стратегии развития предприятия, направление использования прибыли, утверждают управляющего, осуществляют контроль за его деятельностью, координируют его действия, а также принимают решения по жизненно важным вопросам деятельности общества, координируют наиболее значительные сделки и следят за денежными средствами.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом – управляющим, который избирается общим собранием участников и действует на основании устава общества. Управляющий контролирует работу всех отделов, подписывает приказы, заключает основные договора, отчитывается перед учредителями, разрабатывает и внедряет (с согласия общего собрания учредителей) краткосрочную стратегию развития общества, консультирует управленческий персонал, реализует стратегию развития предприятия, а также представляет отчет о своей работе учредителям.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью общества осуществляет ревизионная комиссия (ревизор), назначаемая решением общего собрания участников общества.

Данная структура управления является линейно-функциональной и состоит из линейных подразделений, осуществляющих в организации основную работу, и специализированных обслуживающих функциональных подразделений.

При разработке конкретных планов руководителю помогают функциональные структуры, которые находятся в подчинении главного линейного руководителя, главная задача которых – координация действий функциональных служб и направление их в русло общих интересов. Функциональные службы доводят свои решения до исполнителей либо через высшего руководителя, либо (в пределах полномочий) прямо.

К достоинствам линейно-функциональной структуры можно отнести: повышение ответственности высшего руководства за результаты работы организации; увеличение эффективность использования рабочей силы всех видов; ускорение профессиональную подготовку работников.

Также следует отметить и некоторые недостатки: ответственность за конечные результаты деятельности ложится на руководителей; ухудшается координация действий функциональных подразделений; замедляется процесс принятия и реализации управленческих решений.

Итак, о данном исследуемом предприятии ООО «Стройсервис» можно сказать, что оно реализовывает производство общестроительных работ по возведению малоэтажных зданий и сооружений из ячеистых блоков и кирпича и производство прочих строительных работ. Предприятие имеет достаточное количество крупных контрагентов, основную долю выручки получает от физических лиц. Высшим органом ООО «Стройсервис» является общее собрание участников, руководящее деятельностью общества в соответствии с уставом общества.

2.2 Организация бухгалтерского учета основных средств

В ООО «Стройсервис» принятая организацией учетная политика утверждается приказом директора, ответственного за организацию бухгалтерского учета. При формировании учётной политики организация осуществляет выбор одного способа ведения и организации бухгалтерского учёта из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ. Способы ведения бухгалтерского учёта, отобранные организацией при формировании учётной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа (приказа). Следует отметить, что приказ об учетной политике ООО «Стройсервис» на 2018 г. Оформлен от 05.01.2018 г., что противоречит требованиям законодательства относительно сроков ее утверждения и применения (п. 9 ПБУ 1/2008).

                                                                   

Согласно учетной политике предприятия бухгалтерский учет в ООО «Стройсервис» ведется бухгалтерской службой, в состав которой на данный момент входят бухгалтер, кладовщик.

Учет на предприятии осуществляется с использованием компьютерной программы «1С: Предприятие». Программа имеет удобный интуитивный интерфейс, обеспечивает комплексный учет, ведение документации. В программу включен набор стандартных отчетов, предназначенных для анализа данных по остаткам и оборотам счетов и проводкам в различных разрезах. Это оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая ведомость по счету, обороты счета, карточка счета, анализ счета.

Рабочий план счетов, применяемый в ООО «Стройсервис», разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждены руководителем ООО «Стройсервис» по согласованию с главным бухгалтером.

На предприятии применяются в области учета основных средств унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. №7.

Амортизация основных средств в ООО «Стройсервис» начисляется линейным способом. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

–                   ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

–                   ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

–                   нормативно-правовых и др. ограничений использования этого объекта.

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. Д.) проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

 Порядок проведения и документального оформления инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [21]. В то же время в ООО «Стройсервис» порядок инвентаризации не утвержден. В связи с этим необходимо его отразить в приложении к приказу об учетной политике.

В соответствии с учетной политикой ООО «Стройсервис», к основным средствам, учитываемым на счете 01 «Основные средства» относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 мес., независимо от стоимости. Основные средства на предприятии принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с ПБУ 6/01. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств ООО «Стройсервис» при принятии объектов к учету присваивается соответствующий инвентарный номер. Инвентарные номера сохраняются за объектами на весь период их нахождения на предприятии. Инвентарные номера при списании объектов с учета не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

По назначению основные средства на предприятии подразделяются на производственные и непроизводственные основные средства. Для этой классификации используются субсчета, рассмотренные в таблице 5.

К объектам непроизводственного назначения на ООО «Стройсервис» относятся объекты социально-культурной сферы, числящиеся на балансе предприятия. Поскольку данные объекты основных средств являются в соответствии с законодательством льготируемым имуществом, то по ним на ООО «Стройсервис» организован раздельный учет.

Таблица 5 – Используемые субсчета для учета основных средств в ООО «Стройсервис»

Счет, субсчет	Наименование счета
01-10	Производственные основные средства
01-20	Непроизводственные основные средства

Источник: [составлено автором].

Арендованные предприятием основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Бухгалтерский учет основных средств организуется централизованно по цехам и подразделениям в разрезе основных групп. На ООО «Стройсервис» для целей бухгалтерского учета и отчетности применяется единая классификация основных средств, рассмотренная в таблице 6.

Таблица 6 – Классификация основных средств в ООО «Стройсервис»

Группа	Наименование группы
1	Здания
2	Сооружения
3	Передаточные устройства
4а	Силовые машины
4б	Рабочие машины
4в	Измерительные приборы
4г	Вычислительная техника
4д	Прочие машины и оборудование, в т. Ч. Ксероксы, факсы, кондиционеры, бытовые холодильники и т. Д.
5	Транспорт
6	Инструмент
7	Производственный инвентарь
8	Хозяйственный инвентарь
9	Оборудование общепита
10	Озеленение
11	Сменное оборудование

Источник: [составлено автором].

Для целей налогового учета на ООО «Стройсервис» основные средства распределяются по 11 амортизационным группам. Основные средства распределяются не по видам, как описано в таблице 6, а в зависимости от сроков полезного использования, определенных на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [8].

Сроки полезного использования устанавливаются уполномоченной комиссией на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств согласно классификации. Для основных средств, не вошедших в амортизационные группы, срок полезного использования устанавливается уполномоченной комиссией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В бухгалтерском учете ООО «Стройсервис» основные средства со стоимостью до 2 000 руб. за единицу списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода объектов в эксплуатацию. Для обеспечения сохранности основных средств со стоимостью до 2 000 руб. за единицу, на предприятии организован забалансовый учет на счете 012 «Материальные ценности длительно используемые в производстве». В налоговом учете основные средства со стоимостью до 10 000 руб. за единицу включаются в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объектов в эксплуатацию.

Амортизация, накопленная за время эксплуатации объектов основных средств предприятия, отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». Также как и для классификации объектов основных средств, для счета 02 применяются счета второго порядка 02-10 «Амортизация основных средств производственного назначения», 02-20 «Амортизация основных средств непроизводственного назначения». Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, числящихся на балансе предприятия, применяется забалансовый счет 010 «Износ основных средств».

Приобретение основных средств, не требующих монтажа, находящихся на складе в запасе, а также затраты по строительству объектов основных средств отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для учета вложений во внеоборотные активы на предприятии применяются счета второго порядка, рассмотренные в таблице 7.

Таблица 7 – Используемые счета второго порядка для учета вложений во внеоборотные активы в ООО «Стройсервис»

Счет, субсчет	Наименование счета
08-10	Приобретение земельных участков
08-20	Приобретение объектов природопользования
08-30	Строительство объектов основных средств
08-40	Приобретение объектов основных средств
08-60	Оборудование, сданное в монтаж

Источник: [составлено автором].

Для обобщения информации о затратах на капитальный ремонт основных средств ООО «Стройсервис» применяется счет 23 «Вспомогательное производство». В целях равномерного включения расходов по капитальному ремонту в издержки производства ежемесячно создается резервный фонд исходя из 1/12 части годовой стоимости ремонтов, включенных в титульный список ремонтных служб. Титульные списки формируются на основании заявок цехов, дефектных ведомостей, смет. Списки утверждены генеральным директором ООО «Стройсервис». Расходы по капитальным ремонтам, не включенных в титульный список, относятся непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг), минуя балансовый счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, остаточная стоимость основных средств, списываемых предприятием, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость основных средств ООО «Стройсервис» погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация в ООО «Стройсервис» не начисляется по объектам недвижимости, на которые не получены права собственности, т. Е. по объектам, которые не зарегистрированы в Государственной регистрационной палате.

Амортизация на предприятии не начисляется по объектам основных средств, которые по приказу генерального директора переведены на консервацию на срок более 3-х мес.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств в ООО «Стройсервис» начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости основных средств либо списания объектов с бухгалтерского учета в связи с ликвидацией, реализацией, недостачей, безвозмездной передачей. Амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объектов или списания объектов с бухгалтерского учета.

В соответствии с учетной политикой ООО «Стройсервис» амортизация на предприятии по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2002 г., в бухгалтерском учете начисляется двумя способами:

–                   способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

–                   линейный способ.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) применяется на ООО «Стройсервис» по грузовому транспорту. По данной группе амортизация определяется от пробега по формуле:

	,	(1)

где В – восстановительная стоимость объекта основного средства; Н – норма годовой амортизации; П – пробег грузового автомобиля за отчетный месяц.

Для всех прочих групп основных средств для начисления амортизации на ООО «Стройсервис» применяется линейный способ. Месячная амортизация рассчитывается по формуле:

,

(2)

где В – восстановительная стоимость объекта основного средства; Н – годовая норма амортизации; N = 12 мес.

По основным средства, введенным в эксплуатацию с 01.01.2002 г., на ООО «Стройсервис» в бухгалтерском учете применяется другой порядок расчета сумм амортизации.

По новым основным средствам, поступившим на предприятие с 1 января 2002 г., срок полезного использования для бухгалтерского учета определяется на основании Классификации основных средств. Амортизация по всем поступившим основным средствам начисляется линейным способом.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, сроки полезного использования устанавливает комиссия, уполномоченная генеральным директором ООО «Стройсервис». Сроки полезного использования для данных основных средств устанавливаются в соответствии с техническими условиями эксплуатации.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения начисление амортизации основных средств по всем амортизационным группам производится на основании Классификации основных средств. Специальные коэффициенты к нормам амортизации основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, повышенной сменности, не применяются.

Рассмотрим основные корреспонденции счетов по учету поступления основных средств и начисления амортизации (таблица 8).

Таблица 8 –Корреспонденции счетов по учету поступления основных средств и начисления амортизации (фрагмент)

Дт	Кт	Первичные документы	Содержание операции
1.Приобретение основных средств по договору купли-продажи
08.04 19.01 68.02	60.01 60.01 19.01	Отгрузочные документы поставщика, счет-фактура	Акцептован счет поставщика за поступивший в организацию объект основных средств на определенную сумму, в т. ч. НДС 18%.
08	60.01	Договора на оказание услуг, акт-приемки-сдачи выполненных работ	Акцептован счет транспортной организации за услуги по доставке основного средства (НДС не облагается)
08	10	Бухгалтерская справка-расчет	Для монтажа объекта основных средств израсходованы материалы
01.01	08	№ ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»	Объект основных средств введен в эксплуатацию

Источник: [составлено автором]

Основные средства предприятия со стоимостью до 40 000 руб. при передаче в эксплуатацию в налоговом учете списываются на расходы.

Месячная амортизация для целей налогообложения рассчитывается по формуле:

	,	(3)

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости амортизируемого объекта; n – срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Кроме того, по основным средствам ООО «Стройсервис», введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г., амортизация в целях налогообложения начисляется с остаточной стоимости, определенной в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2002 г. При этом в соответствии с Налоговым кодексом РФ амортизация по данным объектам основных средств начисляется в течение оставшегося срока полезного использования, который определяется в виде разницы между сроком полезного использования в соответствии с постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», и фактическим сроком амортизации.

Поступающие основные средства на предприятие принимает комиссия, назначенная генеральным директором ООО «Стройсервис».

Для оформления приемки комиссия составляет в двух экземплярах акт приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1) и инвентарную карточку учета основных средств (форма №ОС-6). Один экземпляр акта сдается в главную бухгалтерию ООО «Стройсервис» для отражения в бухгалтерском учете, второй экземпляр хранится в подразделении. К акту прилагается техническая документация. Первоначальная стоимость объектов, передаваемых в эксплуатацию, определяется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01. С лицами, ответственными за сохранность основных средств заключаются договоры о полной материальной ответственности.

Реализация объектов основных средств на ООО «Стройсервис» производится в следующем порядке. На имя заместителя директора по финансам (коммерческого директора) ООО «Стройсервис» покупатель пишет запрос с просьбой о реализации имущества. Коммерческий директор на письме пишет резолюцию об отпуске имущества. Юридическим управлением заключается договор купли-продажи. На основании завизированного договора двумя сторонами выписывается доверенность на отпуск объекта. В подразделении, на балансе которого числится объект, предназначенный для реализации, выписывается накладная на отпуск материалов на сторону (форма М-15) и выставляется счет-фактура. Оформленные документы после совершения отгрузки сдаются документы в главную бухгалтерию ООО «Стройсервис».

На ООО «Стройсервис» ликвидация основных средств осуществляется в следующем порядке. Приказом генерального директора назначена постоянно действующая комиссия, которая определяет нецелесообразность и непригодность объектов основных средств к их дальнейшему использованию. Результаты принятого комиссией решения оформляются актами (формы №ОС-4, ОС-4а). Акты на списание утверждают главные специалисты ООО «Стройсервис» по принадлежности.

В соответствии с учетной политикой предприятия, в целях равномерного включения предстоящих расходов по капитальному ремонту в затраты на производство продукции (работ, услуг) на ООО «Стройсервис» создан резервный фонд, исходя из стоимости ремонтов включенных в титульный список. Бухгалтерия производит ежемесячное начисление резерва за счет себестоимости продукции (работ, услуг) (балансовые счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Заказы на проведение ремонтов открываются в отделе учета капитальных вложений только на основании титула. Ремонтные службы в сроки, установленные графиком документооборота, представляют в бухгалтерию приемо-сдаточный акт на передачу основных и вспомогательных материалов, конструкций, запасных частей и деталей подрядной организации (форма №01), акт на израсходование при ремонте материалов (форма №03), акт приемки выполненных работ (форма 2). На законченный капитальный ремонт оформляется акт формы №ОС-3.

Следует отметить, что существующая система бухгалтерского учета капитального строительства в ООО «Стройсервис» предполагает учет и отражение только фактических затрат на создание (реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружения и т. П.) объектов основных средств.

В соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» собираются и группируются данные о фактически произведенных затратах капитального характера. На основании справки о стоимости выполненных работ формы №КС-3 ООО «Стройсервис» как заказчиком производится запись:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость выполненных работ и затрат, понесенных подрядчиком при выполнении указанных работ.

После приемки результатов капитальных вложений (подписание акта о приемке выполненных работ №КС-2), ввода объекта основных средств в эксплуатацию производится бухгалтерская запись:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Такая система бухгалтерского учета капитальных вложений в ООО «Стройсервис» не обеспечивает контроль за исполнением смет затрат на строительство объектов, выявлением уровня отклонений фактических затрат от сметной стоимости строительства. Это не только приводит к ослаблению контрольных функций учета, но и способствует образованию в бухгалтерском учете фиктивных объектов строительства.

Инвентаризация фактического наличия основных средств на ООО «Стройсервис» проводится систематически в соответствии с учетной политикой:

–                   перед составлением годовой отчетности предприятия – на 1 ноября отчетного года;

–                   при смене материально-ответственного лица;

–                   при передаче имущества в аренду;

–                   по фактам хищения;

–                   в случаях стихийного бедствия;

–                   согласно рабочему плану ревизионного отдела главной бухгалтерии.

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается генеральным директором предприятия. Результаты инвентаризации оформляются протоколами инвентаризаций. В случае выявления отклонения: излишек или недостач основных средств составляются сличительные ведомости (форма №ИНВ-18), составляются акты служебного расследования, берутся объяснительные с ответственных лиц. На излишки отделом цен ООО «Стройсервис» определяется рыночная стоимость объектов на момент проведения инвентаризации и применяется процент годности.

О бухгалтерском учете в ООО «Стройсервис» можно сделать вывод, что он ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, с использованием компьютерной программы «1С: Предприятие». Рабочий план счетов разработан на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Систематически проводится инвентаризация, выполняемая инвентаризационной комиссией, состав которой утверждается генеральным директором предприятия.

2.3 Анализ основных средств

Проведём анализ структуры внеоборотных активов предприятия ООО «Стройсервис». Результаты данного анализа приведены в таблице 9.

Таблица 9 – Анализ состава и структуры внеоборотных активов ООО «Стройсервис»

Наименование	2015		2016		2017		Изменения
							2016 к 2015		2017 к 2016
	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %	тыс. руб.	уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Нематериальные активы	283	0,46	281	0,46	279	0,45	-2	-0,00	-2	-0,01
Продолжение таблицы 9
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
в том числе: патенты, лицензии, товарные знаки	283	0,46	281	0,46	279	0,45	-2	-0,00	-2	-0,01
Основные средства	54 752	88,68	54 596	88,79	54 472	88,10	-156	0,11	-124	-0,69
в том числе:
здания, машины и оборудование	54 752	88,68	54 596	88,79	54 472	88,10	-156	0,11	-124	-0,69
Незавершенное строительство	6 277	10,17	6 162	10,02	6 557	10,60	-115	-0,15	395	0,58
Всего внеоборотных активов	61 743	100,00	61 490	100,00	61 831	100,00	-253	-	341	-

Источник: [составлено автором].

Исходя из анализа структуры внеоборотных активов предприятия ООО «Стройсервис» можно сделать следующие выводы:

–                   наибольшую долю в структуре внеоборотных активов предприятия ООО «Стройсервис» в течение всего анализируемого периода занимают основные средства (их динамика изменяется от 88,68% в 2016 г. До 88,10% в 2017 г.).

–                   в целом структура внеоборотных активов остаётся постоянной за исключением ряда незначительных изменений;

–                   в 2017 г. Сумма внеоборотных активов предприятия ООО «Стройсервис» увеличилась на 341 тыс. руб., что является положительным показателем развития предприятия.

Далее необходимо изучить объем основных средств, их динамику и структуру (таблицы 9-11). По результатам анализа, приведенного в таблице 9, можно сделать вывод, что за отчетный период существенных изменений в структуре основных средств не произошло. Сумма их снизилась на 197 тыс. руб. (65 411 – 65 608).

Как видно из таблицы 10, за отчетный период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств. Сумма их возросла на 1 992 тыс. руб. (67 402 – 65 411). Снизился удельный вес активной части фондов с 26,63 до 25,03%, что следует оценить отрицательно.

Таблица 10 – Анализ объема, динамики и структуры основных средств ООО «Стройсервис» за 2015 г.

Основной капитал	На начало года		Поступило за год		Выбыло за год		На конец года
	тыс. руб.	уд. Вес, %	тыс. руб.	уд. Вес, %	тыс. руб.	уд. Вес, %	тыс. руб.	уд. Вес, %
Земельные участки и объекты природопользования	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Здания	28 863	43,99	0	0,00	141	56,40	28 722	43,91
Сооружения	14 489	22,08	0	0,00	53	21,20	14 436	22,07
Машины и оборудование	17 463	26,62	4	7,55	48	19,20	17 419	26,63
Транспортные средства	4 793	7,31	49	92,45	8	3,20	4 834	7,39
Итого основных средств	65 608	100,00	53	100,00	250	100,00	65 411	100,00

Источник: [составлено автором].

В 2015 г. Сумма основных средств уменьшилась на 197 тыс. руб. (65 411 – 65 608). Наблюдается незначительное увеличение удельного веса активной части фондов с 26,62 до 26,63%.

Таблица 11 – Анализ объема, динамики и структуры основных средств ООО «Стройсервис» за 2016 г.

Основной капитал	На начало года		Поступило за год		Выбыло за год		На конец года
	тыс. руб.	уд. Вес, %	тыс. руб.	уд. Вес, %	тыс. руб.	уд. Вес, %	тыс. руб.	уд. Вес, %
Земельные участки и объекты природопользования	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00
Здания	28 722	43,91	1 838	67,33	0	0,00	30 560	45,34
Сооружения	14 436	22,07	414	15,16	143	19,35	14 707	21,82
Машины и оборудование	17 419	26,63	0	0,00	548	74,15	16 871	25,03
Транспортные средства	4 834	7,39	478	17,51	48	6,50	5 264	7,81
Итого основных средств	65 411	100,00	2 730	100,00	739	100,00	67 402	100,00

Источник: [составлено автором].

В 2016 г. Сумма основных средств также возросла на 1991 тыс. руб. (67 402 – 65 411). Наблюдается уменьшение удельного веса активной части фондов с 26,63 до 25,03%.

Таблица 12 – Анализ объема, динамики и структуры основных средств ООО «Стройсервис» за 2017 г.

Основной капитал	На начало года		Поступило за год		Выбыло за год		На конец года
	тыс. руб.	уд. Вес, %	тыс. руб.	уд. Вес, %	тыс. руб.	уд. Вес, %	тыс. руб.	уд. Вес, %
Земельные участки и объекты природопользования	0	0,00	0	0,00	0	0,00		0,00
Здания	30 560	45,34	0	0,00	366	35,02	30 194	43,79
Сооружения	14 707	21,82	0	0,00	662	63,35	14 045	20,37
Машины и оборудование	16 871	25,03	2 508	96,65	17	1,63	19 362	28,08
Транспортные средства	5 264	7,81	87	3,35	0	0,00	5 351	7,76
Итого основных средств	67 402	100,00	2 595	100,00	1 045	100,00	68 952	100,00

Источник: [составлено автором].

В 2017 г. сумма основных средств также возросла на 1550 тыс. руб. (68 952 – 67 402). Наблюдается сокращение удельного веса активной части фондов с 26,62 до 25,03%, что следует оценить отрицательно (см. рисунок 3).

2015 г.		2017 г.

Рисунок 3 – Структура основных средств ООО «Стройсервис»

Источник: [составлено автором].

Проведем расчет показателей движения и технического состояния основных производственных фондов:

–                   коэффициент обновления

53 / 65411 = 0,001, 2730 / 67402 = 0,041, 2595 / 68952 = 0,038

–                   срок обновления

65608 / 53 = 1237,887, 65411 / 2730 = 23,960, 67402 / 2595 = 25,974

–                   коэффициент выбытия

250 / 65608 = 0,004, 739 / 65411 = 0,011, 1045 / 67402 = 0,016

–                   коэффициент прироста

(65411 – 65608) / 65608 = -0,003, (67402 – 65411) / 65411 = 0,030, (68952 – 67402) / 67402 = 0,023

–                   коэффициент износа

11635 / 65411 = 0,178, 12806 / 67402 = 0,190, 13143 / 68952 = 0,191

В таблице 13 представлены результаты расчета показателей.

Таблица 13 – Анализ движения и технического состоянии основных средств ООО «Стройсервис»

Показатель	2015	2016	2017	Изменение
				2016 к 2015	2017 к 2016
Коэффициент обновления	0,001	0,041	0,038	0,040	-0,003
Срок обновления, лет	1 237,887	23,960	25,974	-1 213,927	2,014
Коэффициент выбытия	0,004	0,011	0,016	0,007	0,004
Коэффициент прироста	-0,003	0,030	0,023	0,033	-0,007
Амортизация, тыс. руб.	11 635	12 806	13 143	1 171	337
Коэффициент износа	0,178	0,190	0,191	0,012	0,001
Коэффициент годности	0,822	0,810	0,809	-0,012	-0,001

Источник: [составлено автором].

Как показали расчеты, коэффициент обновления выше коэффициента выбытия, что можно охарактеризовать положительно.

Однако, обновление основных средств в 2017 г. несколько снизилось на 0,003. Ко всему этому коэффициент износа имеет тенденцию повышения с 0,178 в 2015 г. До 0,191 в 2017 г. Коэффициент годности снизился с 0,822 в 2015 г. До 0,809 в 2017 г.

Проведем расчет показателей интенсивности и эффективности использования основных средств:

–                   фондорентабельность

5800 / 54892 = 0,106, 3679 / 54674 = 0,067, 4031 / 54534 = 0,074

–                   фондоотдача

37332 / 54892 = 0,680, 43722 / 54674 = 0,800, 88852 / 54534 = 1,629

–                   фондоемкость

1 / 0,680 = 1,470, 1 / 0,800 = 1,250, 1 / 1,629 = 0,614

Результаты расчета приведены в таблице 14.

Таблица 14 – Данные об интенсивности и эффективности использования основных средств ООО «Стройсервис»

Показатель	2015	2016	2017	Изменение
				2016 к 2015	2017 к 2016
Среднегодовая остаточная стоимость, тыс. руб.	54 892,00	54 674,00	54 534,00	-218,00	-140,00
Прибыль от продаж, тыс. руб.	5 800,00	3 679,00	4 031,00	-2 121,00	352,00
Фондорентабельность	0,106	0,067	0,074	-0,038	0,007
Себестоимость, тыс. руб.	37 332,00	43 722,00	88 852,00	6 390,00	45 130,00
Фондоотдача	0,680	0,800	1,629	0,120	0,830
Фондоемкость	1,470	1,250	0,614	-0,220	-0,637

Источник: [составлено автором].

Итак, данные таблицы 13 показывают, что фондорентабельность снизилась с 0,106 в 2015 г. До 0,074 в 2017 г., что является отрицательным моментом. Это говорит о том, что на 1 руб. основных средств в среднем приходится 7,4 коп. прибыли. Положительным моментом является то, что увеличилась фондоотдача с 0,68 в 2015 г. До 1,629 в 2017 г. Это говорит о том, что на 1 руб. основных средств в 2017 г. Приходилось 1,63 руб. произведенной продукции (работ, услуг). Отсюда вытекает, что фондоемкость снизилась с 1,47 в 2015 г. До 0,614 в 2017 г.

На основе проведенного анализа, можно сделать вывод, что основные фонды на рассматриваемом предприятии изношены и практически не обновляются.

Следовательно, предприятию для успешной дальнейшей работы нужно срочно обновлять основные фонды, для чего необходимо привлекать дополнительные источники финансирования.

2.4 Проблемы и направления совершенствования учета и анализа основных средств

По результатам исследования учета основных средств предложены следующие рекомендации:

1.                 Внести изменения в приказе об учетной политике, указав количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень внеоборотных активов, подлежащих инвентаризации.

2.                 В состав инвентаризационной комиссии включить заместителя генерального директора, бухгалтера, кладовщика. Проводить инвентаризацию следует один раз в квартал. Контроль за своевременным проведением инвентаризации возложить на бухгалтера.

Как показал проведенный анализ, существующая в ООО «Стройсервис» система учета не в состоянии обеспечить пользователю управлять величиной капитальных затрат и отслеживать их. На практике затраты на строительство объектов, утвержденные и согласованные в сметах на строительство, не совпадают с фактическими затратами на их приобретение, что может привести к существенным изменениям в бюджете организации, разрушению стратегических планов организации и, возможно, к финансовым рискам.

Представляется целесообразным задействовать субсчета плана счетов:

–                   08-3-1 «Расходы при строительстве объектов основных средств, предусмотренные сметой».

–                   08-3-2 «Расходы при строительстве объектов основных средств, не предусмотренные сметой».

В условиях автоматизированной системы управления организацией для упрощения работы бухгалтерской службы и избежание ошибок, вызываемых человеческим фактором, следует использовать предлагаемый регистр аналитического учета «Контроль за расходами на строительство основных средств». При применении указанного аналитического регистра автоматически (в программном комплексе) формируются бухгалтерские записи и предупреждения об отклонении фактических затрат на строительство от сметных (таблица 15).

Доля затрат, не предусмотренных сметой, рассчитывается как отношение затрат, не предусмотренных сметой, к общей величине затрат (строка «Всего»).

При необходимости расчет возможно производить по видам затрат в разрезе сметы.

Таблица 15 – Аналитический регистр контроля над расходованием средств на строительство основных средств

Расходы, предусмотренные сметой	По договору на дату оплаты	Фактическое начисление	Экономия по смете	…	…
1	2	3	4	…	N
Затраты, предусмотренные сметой (счет 08-3-1)
… (по видам)
Затраты, не предусмотренные сметой (счет 08-3-2)
… (по видам)
Всего
Доля затрат, не предусмотренных сметой

Источник: [составлено автором].

Подобная система учета позволяет пользователю видеть отклонения фактически произведенных и запланированных затрат, оценивать их существенность, выявлять причины расхождений, разделяя их на обоснованные (коэффициенты удорожания (инфляции и замены материалов, оборудования и т. П.)) и необоснованные (повышение нормы прибыли подрядчика), предотвращать экономические преступления, такие как «откат», «подкуп» и т. П., легко и быстро сравнивать затраты на строительство аналогичных объектов во времени.

На основе проведенного анализа основных средств был выявлен износ материально-технической базы. В первую очередь это относится к производственным объектам. Для увеличения выручки от реализуемой продукции за счет модернизации используемого оборудования необходимо привлечь дополнительные средства в размере 22,5 млн. руб.

Привлечение дополнительного капитала, как за счет собственных источников предприятия, так и за счет заемных, имеет свои пределы и обычно связано с возрастанием его средневзвешенной стоимости. Для привлечения инвесторов требуется выплачивать больший доход учредителям (акционерам).

При получении дополнительных кредитов уменьшается значение коэффициента автономии и как следствие платежеспособности, а значит и повышение процентной ставки за кредит из-за увеличения уровня риска банкротства. Привлечение дополнительных кредитов при высоком уровне финансового рычага, а следовательно, и финансового риска, возможно только на условиях повышенной процентной ставки за кредит с учетом риск-премии для банка.

Исходя из имеющихся возможностей и условий, расчет наиболее выгодного варианта с точки зрения наименьшей стоимости совокупного капитала представлен в таблице 16.

Таблица 16 – Расчет средневзвешенной стоимости капитала при разных вариантах его структуры

Показатель	1 вариант	2 вариант	3 вариант	4 вариант
1	2	3	4	5
Сумма, тыс. руб.
Собственный капитал	186 296	186 296	186 296	186 296
Долгосрочные кредиты	133	133	133	133
Векселя к оплате	1 751	1 751	1 751	1 751
Беспроцентные ресурсы	5 460	5 460	5 460	5 460
Всего пассивов	193 640	193 640	193 640	193 640
Мобилизация дополнительных средств, тыс. руб.
Увеличение УК дополнительными вкладами участников	7 500	17 500	12 500	0
Банковский кредит	15 000	5 000	0	22 500
Увеличение УК дополнительным вкладом третьих лиц	0	0	10 000	0
Итого	22 500	22 500	22 500	22 500
Продолжение таблицы 16
1	2	3	4	5
Сумма капитала после привлечения средств, тыс. руб.
Собственный капитал	193 796	203 796	208 796	186 296
Заемный капитал	22 344	12 344	7 344	29 844
Общая сумма капитала	216 140	216 140	216 140	216 140
Доля
Уставный капитал в совокупном капитале	0,8966	0,9429	0,9198	0,8619
Долгосрочные кредиты1	0,0006	0,0006	0,0006	0,0006
Долгосрочные кредиты2	0,0694	0,0231	0,0000	0,1041
Векселя к оплате	0,0081	0,0081	0,0081	0,0081
Беспроцентные ресурсы	0,0253	0,0253	0,0253	0,0253
Уставный капитал (третьи лица)	0,0000	0,0000	0,0463	0,0000
Итого	1,0000	1,0000	1,0000	1,0000
Цена,%
Доход учредителей	15,50	16,50	14,00	14,00
Долгосрочные кредиты1	15,76	15,76	15,76	15,76
Долгосрочные кредиты2	19,50	17,50	0,00	22,50
Векселя к оплате	18,50	18,50	18,50	18,50
Беспроцентные ресурсы	0,00	0,00	0,00	0,00
Доход учредителей (третьи лица)	0,00	0,00	16,50	0,00
Средневзвешенная стоимость совокупного капитала	15,09	16,02	13,80	14,01
Коэффициент финансового левериджа	0,115	0,061	0,035	0,160

Источник: [составлено автором].

Итак, стоимость совокупного капитала будет минимальной, если все необходимые средства будут привлечены за счет дополнительных вкладов участников (12,5 млн. руб.) и дополнительных вкладом третьих лиц (10 млн. руб.) (третий вариант).

Таблица 16 Повышение эффективности использования основных средств

375,4; 215,9; 138,5; 126,6; 200,3; 422,8; 190,3; 408,5; 386,9; 411,6; 394,0; 275,2; 185,2; 223,5; 144,0; 226,0; 124,9; 317,2; 418,4; 248,2; 302,0; 264,7; 393,2; 309,1; 263,1; 324,5; 170,6; 281,8; 306,3; 284,2; 195,2; 406,7; 163,8; 307,1; 242,7; 120,9; 372,4; 218,6; 413,5; 163,3; 375,1; 296,3; 270,2; 395,2; 216,2; 123,0; 184,9; 175,7; 378,0; 428,6; 277,1; 136,7; 265,1; 385,3; 401,9; 374,1; 131,6; 162,9; 166,8; 256,7; 125,7; 223,9; 158,6; 341,5; 181,8; 211,9; 149,6; 162,1; 301,8; 310,2; 223,8; 384,1; 273,7; 153,1; 322,1; 276,5; 391,0; 298,8; 353,6; 390,5; 141,3; 265,0; 263,5; 313,8; 366,3; 365,4; 229,8; 377,9; 227,1; 199,0; 342,5; 365,8; 423,4; 421,6; 157,9; 208,9; 243,3; 328,9; 178,1; 298,5; 342,8; 297,4; 289,8; 248,2; 326,6; 297,3; 332,0; 384,6; 257,2; 312,0; 338,2; 202,0; 218,9; 166,0; 127,6; 165,4; 269,8; 380,2; 354,4; 401,3; 212,9; 162,5; 163,9; 277,2; 233,1; 161,6; 224,7; 296,8

211,7; 306,7; 380,8; 283,3; 196,1; 277,5; 280,3; 268,1; 220,5; 124,1; 399,1; 247,5; 219,8; 360,8; 384,0; 382,6; 206,6; 387,4; 295,8; 144,6; 259,3; 428,3; 289,9; 216,5; 198,9; 421,5; 293,7; 264,1; 379,1; 354,3; 179,6; 253,5; 345,1; 257,3; 312,3; 170,5; 287,7; 360,9; 155,1; 194,8; 203,8; 122,1; 284,6; 411,7; 286,0; 426,2; 423,5; 220,7; 332,7; 404,1; 324,1; 266,3; 344,3; 417,1; 210,1; 252,3; 235,6; 316,6; 121,3; 404,9; 402,2; 329,5; 261,8; 377,7; 297,4; 142,4; 258,5; 364,8; 346,8; 388,5; 128,9; 321,4; 351,0; 398,9; 256,7; 310,8; 149,5; 128,4; 350,2; 371,6; 340,2; 236,4; 379,3; 163,6; 127,3; 386,1; 301,6; 273,1; 158,9; 339,0; 363,9; 426,2; 143,1; 312,7; 294,0; 324,4; 198,6; 413,1; 305,0; 156,5; 195,7; 428,4; 386,5; 373,3; 262,7; 237,9; 342,1; 225,8; 280,4; 421,7; 266,0; 365,7; 129,3; 185,2; 303,6; 294,7; 185,0; 228,5; 161,5; 365,9; 348,6; 396,5; 424,0; 365,5; 301,5; 195,0; 121,8; 237,6

193,6; 409,2; 124,0; 228,5; 178,5; 145,9; 285,2; 234,1; 252,7; 147,3; 252,2; 302,1; 185,0; 291,8; 428,9; 137,5; 370,7; 285,7; 388,6; 266,3; 146,2; 192,2; 204,8; 390,7; 288,5; 358,6; 141,4; 135,3; 178,0; 168,6; 390,0; 309,8; 402,4; 125,7; 306,9; 140,0; 167,3; 191,3; 283,8; 395,5; 144,5; 151,9; 389,8; 408,8; 362,0; 150,4; 207,8; 410,7; 284,9; 183,8; 258,9; 411,6; 407,8; 219,9; 165,4; 162,4; 256,3; 272,3; 243,3; 363,8; 140,3; 174,5; 415,1; 125,3; 385,3; 316,1; 224,7; 144,8; 281,1; 315,7; 161,1; 313,3; 165,9; 410,2; 210,3; 404,1; 304,2; 175,3; 253,8; 239,2; 290,7; 377,6; 135,9; 261,2; 258,3; 425,9; 367,1; 312,3; 222,8; 210,7; 211,0; 175,4; 134,9; 231,2; 192,2; 139,9; 268,4; 153,5; 172,1; 283,2; 227,1; 301,0; 298,8; 258,1; 380,7; 359,0; 249,3; 344,3; 401,0; 165,6; 409,5; 385,7; 211,3; 400,4; 351,6; 305,5; 257,7; 316,4; 383,6; 382,0; 340,0; 371,4; 415,3; 225,4; 344,3; 126,0; 378,7; 310,3

207,2; 155,8; 144,9; 273,3; 315,1; 267,4; 209,4; 242,3; 239,7; 422,9; 329,6; 275,5; 154,3; 341,2; 266,2; 426,7; 243,0; 288,0; 415,7; 360,2; 220,3; 170,6; 412,6; 406,6; 242,7; 245,8; 215,3; 258,7; 376,9; 188,3; 122,9; 222,7; 371,6; 275,0; 259,3; 124,7; 208,3; 159,2; 415,3; 417,7; 234,6; 406,0; 164,5; 412,6; 248,9; 338,0; 317,8; 284,8; 162,6; 370,4; 210,4; 378,6; 422,2; 179,9; 174,0; 170,9; 206,2; 341,4; 308,3; 351,4; 257,7; 284,7; 296,3; 174,6; 130,7; 272,3; 279,2; 351,6; 414,9; 365,8; 408,0; 315,4; 402,8; 231,2; 380,2; 369,5; 226,3; 288,3; 339,6; 378,4; 238,0; 425,3; 364,1; 381,8; 425,1; 306,6; 296,5; 274,5; 336,4; 290,2; 296,3; 165,2; 290,6; 343,5; 148,4; 239,6; 339,1; 222,7; 255,2; 180,7; 331,0; 224,4; 296,0; 225,8; 260,9; 187,5; 425,5; 245,9; 132,6; 269,3; 221,2; 373,3; 310,5; 226,4; 293,3; 369,3; 321,2; 155,7; 174,7; 297,4; 374,7; 260,8; 139,6; 285,5; 349,8; 327,8; 381,9; 280,1

287,0; 136,2; 276,4; 204,2; 228,3; 359,0; 172,4; 366,1; 276,0; 253,3; 319,8; 388,9; 150,0; 169,7; 336,5; 325,4; 254,1; 142,0; 174,8; 420,4; 394,0; 173,1; 223,5; 253,8; 254,7; 261,9; 187,7; 178,2; 198,5; 201,4; 189,0; 190,5; 424,3; 305,6; 276,6; 223,2; 204,1; 162,4; 376,1; 292,4; 215,1; 211,6; 231,3; 377,7; 183,3; 394,8; 147,2; 401,4; 309,9; 406,3; 286,7; 139,5; 400,3; 216,0; 217,9; 122,3; 378,4; 176,8; 289,1; 212,2; 312,2; 384,8; 266,2; 234,3; 313,3; 140,8; 371,3; 357,4; 155,0; 327,9; 255,9; 334,5; 181,5; 240,5; 367,3; 195,2; 224,9; 350,2; 304,5; 162,1; 188,8; 166,9; 380,1; 374,1; 373,7; 147,3; 132,1; 247,7; 168,7; 192,0; 182,9; 187,9; 140,8; 360,9; 155,1; 373,8; 167,8; 337,1; 156,3; 386,6; 378,9; 290,6; 127,1; 263,8; 346,7; 239,5; 318,8; 310,5; 216,8; 152,3; 306,5; 139,6; 406,8; 373,0; 357,4; 246,4; 318,8; 166,9; 413,4; 138,7; 418,9; 299,9; 288,2; 253,5; 200,0; 209,6; 172,9; 370,0

366,3; 260,5; 189,3; 420,7; 176,9; 194,3; 405,8; 284,8; 393,1; 153,6; 216,3; 148,1; 351,9; 264,1; 250,7; 371,5; 284,1; 359,6; 202,1; 374,6; 409,4; 230,1; 247,6; 381,9; 221,8; 180,4; 198,4; 212,1; 136,8; 262,0; 410,9; 382,2; 214,5; 319,1; 142,8; 175,0; 417,2; 299,5; 360,7; 270,7; 189,0; 277,3; 169,3; 357,5; 296,3; 363,5; 121,9; 136,7; 386,2; 256,7; 364,7; 249,2; 297,0; 175,3; 259,6; 416,1; 185,0; 253,2; 146,0; 362,3; 243,9; 403,8; 259,9; 313,3; 336,2; 402,0; 416,0; 195,1; 139,9; 185,4; 258,6; 340,1; 121,5; 354,3; 121,6; 284,5; 269,6; 266,3; 304,7; 310,7; 286,2; 187,4; 414,0; 253,9; 166,1; 381,0; 286,7; 390,6; 415,3; 206,9; 404,9; 172,3; 259,2; 210,9; 282,1; 144,1; 353,9; 404,4; 259,8; 363,5; 140,8; 352,3; 207,2; 339,2; 320,9; 305,6; 353,3; 418,7; 299,2; 192,4; 316,3; 254,1; 198,6; 253,9; 244,6; 167,8; 370,5; 336,9; 243,9; 129,6; 296,4; 138,7; 199,0; 424,8; 259,2; 128,2; 357,1; 145,9

195,8; 413,6; 288,5; 294,8; 409,1; 228,6; 131,3; 153,2; 313,4; 201,5; 405,8; 245,5; 328,0; 255,9; 209,4; 389,3; 210,4; 221,0; 201,4; 191,4; 177,2; 311,1; 156,4; 137,4; 358,7; 291,2; 233,5; 420,6; 294,6; 381,4; 127,7; 355,2; 302,7; 168,8; 352,9; 320,2; 251,6; 338,0; 124,8; 186,5; 387,9; 229,4; 208,9; 414,0; 266,1; 321,6; 213,7; 124,3; 288,0; 315,7; 268,8; 152,4; 251,6; 417,9; 409,5; 174,8; 420,4; 344,4; 340,1; 368,5; 266,9; 330,6; 303,8; 157,4; 168,0; 405,1; 265,4; 154,9; 228,5; 297,5; 186,0; 267,5; 385,0; 273,3; 232,3; 346,9; 158,5; 397,4; 332,5; 279,8; 188,4; 238,3; 350,2; 272,6; 428,7; 423,1; 379,7; 304,6; 347,7; 206,5; 339,2; 187,8; 287,4; 133,6; 220,8; 139,8; 409,2; 427,2; 238,5; 371,2; 420,4; 252,7; 263,0; 223,4; 324,7; 257,7; 210,4; 240,5; 308,4; 177,3; 221,8; 316,7; 305,5; 123,9; 336,2; 393,4; 282,3; 416,3; 353,2; 141,8; 250,1; 193,0; 205,9; 285,2; 259,8; 419,1; 325,1; 410,4

345,6; 265,8; 263,7; 147,7; 414,5; 205,7; 239,2; 385,7; 399,5; 130,7; 364,6; 333,8; 351,7; 325,2; 163,2; 385,2; 405,1; 300,5; 192,6; 343,8; 302,5; 371,2; 355,0; 415,3; 392,9; 401,9; 288,0; 209,5; 204,6; 394,9; 381,1; 314,3; 417,9; 264,8; 320,9; 282,5; 364,7; 123,6; 248,6; 228,8; 324,1; 380,5; 417,6; 419,8; 232,9; 144,2; 416,3; 340,9; 401,5; 257,5; 390,7; 270,0; 250,7; 249,3; 416,4; 373,7; 335,2; 280,1; 172,8; 376,4; 151,5; 393,3; 349,1; 265,6; 395,1; 275,9; 331,2; 268,6; 278,2; 407,2; 326,4; 132,1; 410,6; 230,5; 342,2; 336,9; 335,0; 247,5; 177,3; 425,4; 206,5; 250,0; 335,8; 317,3; 172,3; 229,0; 154,7; 409,0; 132,6; 327,3; 241,5; 170,6; 152,2; 381,0; 294,7; 378,9; 180,6; 126,8; 291,6; 330,7; 396,6; 345,0; 408,1; 382,0; 185,6; 120,6; 151,9; 270,6; 181,8; 241,3; 201,5; 188,9; 197,0; 264,8; 362,9; 200,2; 191,9; 420,1; 195,0; 397,6; 313,4; 277,9; 208,9; 326,9; 338,6; 311,4; 237,4; 158,0

293,3; 344,2; 327,9; 353,5; 160,1; 328,5; 346,3; 158,1; 408,8; 381,3; 243,3; 295,7; 351,7; 180,2; 254,9; 171,8; 146,9; 120,4; 380,2; 427,2; 198,3; 332,4; 199,0; 289,4; 154,8; 297,3; 283,2; 301,8; 364,1; 136,1; 420,3; 411,1; 222,1; 315,8; 359,7; 252,2; 364,9; 192,0; 169,3; 184,4; 128,7; 215,4; 404,1; 323,2; 309,2; 405,9; 301,8; 317,7; 132,1; 295,2; 392,2; 286,3; 277,0; 302,3; 200,9; 387,6; 285,8; 383,5; 387,9; 282,8; 401,1; 298,6; 333,4; 158,7; 413,9; 378,6; 382,7; 397,6; 337,8; 249,0; 183,0; 186,4; 150,5; 326,3; 219,1; 204,7; 143,6; 292,4; 279,0; 227,5; 179,4; 293,1; 136,2; 177,4; 368,5; 215,3; 294,0; 237,6; 280,1; 351,9; 392,5; 157,9; 393,0; 368,3; 379,9; 402,1; 286,2; 428,6; 309,7; 226,8; 305,2; 198,7; 390,1; 139,9; 302,4; 328,2; 222,5; 249,9; 360,2; 304,8; 253,5; 355,3; 270,8; 240,6; 175,5; 324,0; 280,7; 388,9; 382,0; 312,3; 314,5; 352,3; 391,1; 253,6; 419,2; 279,0; 123,6; 240,3

219,3; 210,6; 305,8; 263,4; 382,1; 381,0; 222,8; 230,3; 264,8; 304,4; 121,9; 175,3; 155,2; 285,7; 418,5; 394,8; 365,6; 226,1; 190,6; 421,4; 276,7; 398,9; 300,7; 358,2; 285,2; 390,3; 413,1; 238,1; 360,4; 383,8; 360,0; 358,2; 192,9; 379,6; 221,6; 268,4; 397,5; 141,0; 361,4; 223,9; 380,4; 193,6; 230,2; 188,4; 179,2; 383,4; 156,3; 197,2; 249,6; 410,6; 245,2; 327,4; 312,8; 220,7; 411,3; 420,3; 423,4; 136,3; 137,1; 372,1; 123,2; 373,9; 301,5; 212,7; 391,3; 296,4; 149,6; 229,9; 351,2; 164,6; 243,9; 196,2; 403,3; 192,3; 386,3; 401,8; 417,1; 120,3; 203,6; 394,9; 204,4; 385,9; 321,3; 160,6; 209,6; 358,8; 425,5; 423,7; 339,6; 354,8; 205,0; 205,0; 211,5; 163,5; 204,1; 242,8; 203,7; 407,8; 338,3; 169,8; 217,9; 331,3; 305,4; 251,6; 361,6; 164,0; 136,9; 355,5; 400,4; 120,2; 268,2; 291,5; 122,2; 372,8; 423,8; 148,7; 354,3; 254,3; 240,2; 263,2; 255,3; 290,9; 371,6; 399,7; 365,2; 377,1; 207,6; 192,5

359,5; 416,1; 237,8; 394,2; 200,1; 311,1; 322,1; 281,1; 193,2; 390,0; 381,0; 246,7; 279,3; 344,0; 313,3; 248,8; 172,8; 255,5; 177,3; 124,4; 269,7; 254,5; 222,3; 296,7; 193,5; 216,8; 353,4; 224,8; 291,7; 207,3; 147,7; 284,2; 424,8; 129,1; 317,5; 407,8; 122,4; 163,8; 391,9; 404,6; 397,7; 305,1; 334,2; 180,3; 217,3; 227,7; 269,5; 394,4; 272,8; 344,8; 125,5; 424,7; 353,2; 304,7; 379,1; 131,3; 348,6; 232,2; 245,9; 409,7; 292,4; 403,0; 373,1; 233,0; 354,1; 206,9; 294,0; 161,3; 354,6; 253,9; 379,4; 154,9; 144,6; 338,0; 152,1; 150,6; 190,0; 322,0; 165,9; 240,1; 345,9; 261,1; 394,1; 209,0; 290,1; 180,9; 415,7; 258,3; 133,2; 147,4; 316,0; 347,5; 357,4; 127,8; 189,5; 402,4; 317,0; 289,6; 231,1; 121,4; 374,2; 396,9; 421,1; 144,9; 340,7; 291,4; 326,0; 267,8; 231,1; 267,6; 374,7; 326,6; 204,4; 388,8; 211,8; 121,3; 380,1; 142,9; 370,8; 199,0; 157,9; 405,7; 385,3; 406,0; 288,4; 316,2; 348,7; 156,2

130,2; 346,1; 176,2; 343,4; 175,0; 281,7; 294,8; 154,1; 298,2; 394,3; 242,0; 173,5; 271,1; 213,9; 261,0; 339,9; 264,4; 167,3; 190,7; 327,6; 150,7; 257,9; 358,7; 312,7; 255,2; 349,9; 424,8; 123,8; 387,7; 308,4; 282,8; 226,3; 139,2; 379,7; 328,2; 220,8; 418,6; 277,6; 268,2; 348,0; 424,5; 120,9; 181,9; 258,0; 251,9; 160,2; 427,2; 221,7; 326,0; 216,2; 373,9; 125,0; 178,3; 183,4; 131,0; 123,7; 223,5; 418,0; 203,9; 251,9; 395,7; 350,4; 186,8; 353,1; 228,9; 238,9; 332,0; 365,5; 270,6; 156,5; 193,5; 121,9; 379,2; 285,7; 157,8; 132,3; 239,4; 206,6; 419,6; 426,9; 187,1; 203,7; 123,3; 369,1; 159,2; 131,5; 386,6; 404,8; 125,7; 323,9; 388,9; 171,0; 324,8; 355,7; 408,2; 425,9; 152,0; 340,1; 425,9; 262,3; 257,6; 393,6; 376,0; 276,1; 280,5; 421,7; 131,2; 120,2; 412,5; 287,7; 354,5; 378,4; 380,4; 136,0; 384,5; 296,0; 231,1; 127,2; 150,9; 289,6; 296,4; 329,5; 220,1; 314,8; 203,2; 255,3; 316,4; 355,6

219,6; 192,2; 189,0; 191,5; 314,6; 337,9; 327,7; 157,5; 273,8; 244,9; 187,1; 421,3; 367,2; 412,3; 377,8; 216,3; 393,8; 153,0; 238,8; 340,5; 247,4; 337,5; 146,9; 305,0; 209,2; 220,9; 244,3; 157,8; 200,8; 293,9; 257,0; 363,1; 332,9; 224,0; 405,3; 356,5; 244,2; 284,4; 331,3; 128,1; 330,6; 314,1; 374,0; 402,8; 362,7; 409,3; 308,6; 161,7; 392,9; 288,3; 162,6; 248,4; 357,6; 420,2; 344,9; 233,0; 307,9; 280,4; 330,0; 315,0; 351,4; 178,7; 265,7; 123,6; 284,9; 360,9; 414,5; 406,3; 227,3; 363,6; 223,9; 217,2; 398,6; 298,9; 415,0; 376,1; 278,5; 120,8; 252,6; 143,4; 183,6; 296,8; 206,1; 326,2; 416,9; 174,4; 137,8; 204,1; 359,0; 322,0; 412,7; 227,1; 191,9; 175,9; 264,6; 297,1; 239,3; 133,9; 274,4; 221,2; 319,9; 381,1; 228,3; 131,8; 286,6; 283,5; 346,9; 387,0; 222,7; 169,6; 256,7; 125,9; 334,2; 357,5; 189,8; 166,0; 371,3; 222,0; 323,5; 305,1; 340,8; 386,6; 308,5; 312,4; 254,5; 402,0; 399,8; 174,1

324,6; 209,8; 367,0; 122,8; 280,9; 190,2; 207,8; 120,2; 269,3; 211,7; 292,1; 201,1; 253,4; 124,8; 160,4; 214,3; 220,8; 216,9; 396,6; 379,9; 349,3; 359,5; 148,9; 312,3; 233,2; 311,3; 216,0; 200,6; 313,8; 171,4; 317,7; 426,6; 275,9; 350,1; 179,0; 238,9; 191,0; 388,5; 213,1; 324,1; 395,7; 246,2; 195,8; 178,7; 166,1; 410,6; 165,9; 184,9; 260,5; 168,1; 307,9; 310,8; 307,6; 360,1; 265,8; 173,3; 248,4; 216,1; 145,6; 208,5; 154,0; 292,3; 378,8; 292,3; 346,6; 410,5; 123,1; 367,8; 169,4; 334,0; 148,5; 208,2; 278,4; 183,2; 175,2; 330,5; 144,9; 358,5; 421,4; 352,8; 157,4; 123,1; 191,6; 164,6; 218,3; 212,9; 316,6; 333,4; 167,0; 424,0; 134,6; 287,6; 394,3; 330,6; 306,0; 231,3; 177,5; 324,7; 256,1; 289,9; 251,1; 319,2; 342,5; 300,0; 257,4; 291,9; 190,8; 247,1; 251,6; 382,1; 140,7; 384,6; 120,4; 126,5; 349,5; 229,4; 427,2; 411,5; 413,3; 397,6; 216,8; 341,7; 177,6; 158,7; 270,9; 197,8; 287,3; 311,9

331,4; 305,0; 173,2; 376,2; 285,7; 389,8; 392,7; 137,1; 349,1; 255,1; 276,6; 208,6; 331,0; 368,9; 175,3; 130,5; 320,3; 302,7; 399,7; 137,2; 209,2; 221,7; 206,2; 173,0; 303,4; 422,6; 428,3; 319,7; 149,9; 339,6; 346,5; 364,6; 182,5; 186,1; 283,4; 300,1; 378,1; 153,6; 397,1; 357,4; 255,9; 426,4; 261,0; 317,3; 350,3; 268,0; 192,5; 312,3; 351,7; 398,9; 146,3; 427,2; 271,8; 206,3; 345,6; 224,1; 314,5; 219,1; 205,5; 345,4; 372,0; 310,1; 295,9; 329,8; 257,9; 310,2; 397,2; 355,0; 266,0; 326,8; 213,2; 137,6; 360,6; 364,4; 132,3; 174,7; 161,0; 271,1; 282,4; 177,7; 164,2; 261,8; 221,6; 376,2; 311,0; 366,3; 244,8; 249,1; 410,7; 329,9; 233,2; 355,3; 337,8; 420,0; 236,6; 316,5; 120,9; 406,0; 179,4; 285,7; 241,6; 222,1; 342,0; 247,1; 302,1; 408,2; 374,4; 278,9; 184,7; 326,6; 264,2; 307,1; 345,4; 313,3; 416,5; 248,6; 315,1; 367,1; 270,3; 123,7; 420,4; 259,1; 192,4; 338,9; 397,2; 388,9; 225,7; 329,0

404,9; 165,1; 310,0; 420,7; 283,2; 241,2; 279,9; 283,5; 186,9; 362,2; 284,3; 282,2; 302,0; 207,1; 209,0; 346,3; 174,6; 284,9; 125,2; 306,6; 353,4; 174,4; 251,6; 241,6; 132,4; 368,2; 356,4; 145,3; 327,1; 275,1; 240,9; 142,2; 375,1; 353,9; 296,2; 289,0; 334,6; 290,7; 337,5; 392,5; 260,1; 294,4; 158,4; 203,8; 378,1; 129,5; 395,9; 281,2; 314,7; 271,8; 257,1; 129,5; 370,2; 198,8; 299,3; 416,7; 266,0; 398,1; 162,1; 193,8; 298,1; 192,5; 145,0; 383,8; 158,7; 248,6; 279,1; 267,5; 198,8; 308,5; 420,1; 206,0; 420,4; 235,8; 153,2; 123,4; 177,1; 134,4; 365,8; 215,9; 247,4; 177,3; 342,5; 221,5; 237,5; 351,9; 276,7; 128,8; 317,6; 391,1; 134,2; 405,6; 381,7; 263,5; 379,2; 368,9; 218,4; 294,9; 376,1; 418,5; 380,6; 332,0; 154,1; 138,4; 407,8; 375,4; 373,6; 291,4; 281,5; 282,0; 368,4; 299,4; 280,4; 243,7; 163,0; 406,6; 202,5; 226,3; 296,1; 261,6; 250,7; 264,8; 173,0; 418,4; 191,7; 320,8; 256,5; 212,9

320,8; 245,6; 153,4; 140,8; 399,3; 328,8; 275,8; 177,6; 190,0; 270,7; 403,5; 165,4; 400,9; 163,3; 220,3; 202,4; 293,4; 376,3; 349,5; 420,8; 208,5; 180,4; 395,2; 292,8; 121,9; 193,9; 420,9; 168,3; 337,4; 139,8; 140,5; 335,5; 174,1; 286,5; 178,3; 258,0; 131,8; 361,9; 284,3; 416,3; 168,8; 144,8; 243,6; 364,1; 383,6; 212,5; 248,0; 345,2; 180,1; 417,4; 295,3; 420,6; 277,7; 305,1; 411,7; 286,0; 139,4; 425,1; 229,0; 351,7; 194,9; 262,9; 207,0; 422,9; 332,4; 223,3; 329,9; 140,6; 416,0; 359,4; 220,7; 304,3; 324,2; 361,8; 391,5; 123,7; 331,0; 362,5; 351,6; 417,0; 175,0; 253,3; 295,0; 341,4; 217,0; 261,3; 419,9; 173,0; 395,9; 355,2; 368,3; 361,5; 265,2; 263,4; 187,6; 237,0; 425,0; 383,2; 206,6; 216,8; 163,1; 368,3; 424,0; 382,3; 414,6; 202,3; 161,5; 391,9; 219,5; 328,2; 357,5; 247,8; 127,7; 174,6; 342,4; 254,9; 236,3; 141,4; 201,8; 363,1; 217,8; 143,9; 209,5; 213,1; 251,3; 382,8; 171,8; 333,0

187,5; 207,5; 258,2; 392,0; 186,4; 402,2; 251,4; 403,9; 345,7; 414,9; 157,0; 369,1; 279,9; 305,3; 196,2; 318,8; 383,9; 263,3; 286,5; 394,4; 251,7; 368,0; 410,2; 354,5; 327,6; 217,1; 271,8; 181,9; 193,3; 181,1; 391,9; 266,7; 318,3; 137,0; 228,6; 321,7; 243,2; 337,0; 364,7; 219,8; 160,9; 127,9; 293,5; 270,7; 355,0; 169,7; 177,9; 212,3; 263,6; 286,4; 198,3; 250,3; 384,4; 230,9; 370,3; 145,6; 298,7; 303,4; 126,4; 281,3; 256,0; 388,8; 370,5; 382,6; 144,5; 246,2; 124,0; 302,3; 268,8; 424,1; 265,8; 124,0; 422,3; 252,8; 310,1; 410,0; 336,3; 382,1; 270,0; 191,3; 217,4; 359,6; 190,0; 146,8; 187,8; 138,0; 421,6; 395,8; 369,3; 222,5; 355,6; 396,9; 145,7; 245,9; 243,0; 410,3; 414,2; 203,9; 368,7; 386,5; 231,6; 276,2; 424,1; 331,1; 357,6; 371,4; 168,7; 404,1; 401,5; 365,6; 352,9; 339,4; 421,0; 195,5; 168,8; 210,4; 334,9; 247,2; 349,2; 393,9; 390,7; 235,9; 217,2; 276,7; 239,3; 302,4; 371,9; 308,2

202,8; 181,1; 398,9; 367,1; 262,4; 203,0; 312,5; 263,8; 240,7; 392,0; 402,9; 251,0; 201,7; 324,0; 410,8; 314,2; 383,6; 141,4; 297,4; 324,4; 354,6; 344,5; 164,1; 219,7; 160,0; 230,0; 193,0; 126,9; 373,5; 238,8; 167,4; 427,4; 168,4; 130,5; 284,3; 333,7; 136,3; 266,7; 336,4; 280,7; 276,3; 234,0; 387,0; 149,9; 241,9; 213,4; 120,6; 247,2; 354,0; 367,8; 211,6; 252,4; 255,8; 404,4; 328,1; 331,9; 210,7; 310,4; 371,6; 414,2; 348,6; 153,4; 204,6; 393,2; 342,2; 416,5; 411,3; 405,3; 310,3; 379,4; 282,8; 193,5; 121,4; 143,6; 245,1; 123,8; 273,9; 197,4; 208,8; 200,9; 146,2; 325,6; 174,1; 287,0; 316,9; 187,2; 233,0; 379,9; 215,5; 176,8; 397,2; 302,0; 355,4; 278,9; 179,3; 343,7; 364,2; 190,7; 188,5; 273,7; 318,4; 209,3; 226,0; 335,0; 168,4; 413,9; 421,1; 296,6; 320,8; 401,4; 327,2; 200,5; 181,1; 388,8; 190,6; 173,9; 143,5; 308,6; 338,9; 330,5; 343,5; 373,7; 231,7; 210,4; 413,3; 375,0; 208,4; 181,3

310,9; 188,6; 424,1; 253,5; 421,9; 220,0; 171,6; 236,6; 275,6; 180,3; 216,1; 232,2; 344,0; 428,7; 369,0; 224,1; 260,4; 175,1; 190,5; 213,7; 196,1; 271,6; 217,1; 407,2; 210,2; 253,0; 408,0; 178,9; 326,1; 327,6; 358,6; 267,1; 382,2; 318,9; 365,4; 363,2; 169,2; 227,7; 293,3; 182,7; 155,1; 147,2; 312,8; 237,6; 176,2; 333,5; 408,8; 235,1; 208,7; 138,0; 133,9; 425,0; 383,1; 193,5; 270,8; 233,9; 276,1; 243,1; 252,2; 130,7; 265,3; 317,5; 173,0; 338,8; 338,8; 282,4; 271,5; 220,6; 202,4; 321,9; 228,9; 284,5; 121,3; 151,3; 391,2; 355,2; 374,4; 259,0; 309,9; 341,7; 259,6; 185,9; 407,4; 420,2; 192,8; 366,1; 300,6; 215,1; 187,0; 232,2; 232,5; 161,2; 395,4; 145,3; 317,8; 165,9; 262,0; 366,4; 205,2; 366,7; 423,1; 195,9; 173,8; 327,0; 213,1; 264,9; 153,5; 320,5; 226,7; 372,4; 159,2; 380,6; 366,3; 263,3; 408,3; 370,3; 351,1; 266,5; 251,6; 281,9; 384,2; 200,3; 247,5; 355,8; 299,3; 402,8; 156,1; 235,0

337,5; 211,2; 329,5; 218,5; 125,9; 282,3; 331,1; 322,3; 281,2; 272,8; 276,3; 397,6; 197,2; 280,2; 356,4; 241,8; 415,5; 317,7; 311,6; 267,0; 334,8; 258,0; 177,7; 423,7; 414,1; 350,4; 290,3; 186,1; 420,6; 183,8; 409,5; 122,1; 283,9; 314,2; 372,7; 359,8; 337,4; 171,7; 197,5; 372,6; 292,9; 194,1; 227,5; 166,3; 181,0; 410,7; 134,8; 411,1; 225,7; 408,8; 205,6; 185,6; 193,5; 169,7; 234,1; 143,2; 419,7; 268,6; 419,1; 236,2; 281,8; 142,6; 211,5; 289,6; 277,2; 120,3; 409,2; 422,7; 143,3; 166,0; 240,9; 256,9; 387,0; 151,6; 288,5; 140,5; 326,3; 128,5; 355,2; 235,4; 130,4; 410,5; 315,4; 403,4; 181,8; 151,1; 335,5; 171,0; 282,9; 156,7; 383,9; 418,8; 280,6; 212,5; 291,9; 369,5; 191,9; 420,4; 164,4; 336,2; 391,6; 373,2; 172,6; 294,1; 331,7; 372,3; 144,6; 305,6; 381,6; 137,0; 179,5; 210,3; 325,9; 216,5; 211,6; 340,9; 351,8; 363,9; 425,8; 347,7; 298,2; 300,3; 202,2; 236,0; 403,9; 231,7; 150,1; 336,4

150,9; 261,6; 164,4; 391,4; 279,3; 374,3; 391,1; 323,5; 161,8; 341,1; 182,9; 408,2; 218,5; 393,1; 371,9; 335,7; 319,3; 140,2; 334,8; 146,6; 418,2; 343,9; 302,3; 374,6; 336,0; 167,8; 268,2; 423,9; 362,3; 270,1; 335,1; 310,0; 244,1; 185,0; 223,7; 321,5; 408,8; 194,8; 331,6; 414,8; 180,4; 201,9; 228,8; 265,9; 179,4; 203,5; 169,7; 250,9; 225,4; 201,5; 240,4; 353,1; 265,4; 309,0; 368,0; 420,3; 335,9; 219,7; 216,4; 275,4; 238,0; 123,6; 384,8; 125,4; 308,2; 276,3; 373,4; 166,3; 141,6; 273,0; 340,7; 371,1; 329,0; 399,2; 227,9; 242,0; 417,5; 349,3; 157,6; 147,4; 309,4; 157,1; 420,5; 222,0; 323,9; 418,8; 242,4; 346,9; 236,9; 265,3; 374,1; 377,8; 331,6; 173,6; 170,5; 337,6; 121,4; 257,7; 163,7; 422,1; 128,2; 243,5; 231,0; 127,8; 273,4; 288,3; 336,6; 420,8; 319,4; 176,4; 143,4; 394,2; 401,8; 313,6; 230,3; 427,9; 377,7; 141,0; 338,9; 145,4; 247,2; 290,5; 333,0; 146,7; 149,0; 253,0; 200,3; 176,9

276,0; 148,7; 163,3; 264,1; 158,3; 407,3; 289,9; 345,5; 254,1; 423,3; 123,9; 374,2; 349,7; 233,3; 312,8; 137,7; 290,9; 144,6; 140,9; 293,0; 275,7; 124,1; 134,4; 351,8; 227,6; 349,3; 264,3; 414,0; 412,2; 251,4; 401,6; 266,1; 167,3; 362,2; 264,6; 397,7; 379,0; 392,1; 228,0; 302,4; 187,8; 319,0; 228,9; 222,5; 426,4; 205,6; 246,9; 364,7; 269,2; 400,3; 167,4; 128,8; 281,5; 381,9; 171,4; 399,4; 187,1; 170,1; 404,4; 208,9; 407,1; 273,5; 265,8; 213,6; 133,6; 243,3; 214,1; 428,7; 148,6; 330,2; 249,2; 342,5; 417,1; 404,3; 304,9; 207,7; 420,9; 124,8; 373,6; 344,0; 415,5; 210,5; 318,4; 194,8; 182,3; 192,1; 186,2; 145,9; 422,9; 392,6; 181,6; 328,5; 140,9; 336,0; 316,1; 295,7; 370,2; 216,0; 323,2; 359,2; 239,7; 345,8; 281,1; 230,8; 348,0; 228,3; 425,1; 364,9; 309,5; 214,6; 178,1; 273,7; 276,6; 248,5; 315,0; 222,7; 183,9; 187,0; 244,6; 243,7; 263,1; 295,3; 256,5; 168,4; 235,4; 141,2; 296,9; 275,2

312,6; 243,2; 338,2; 167,2; 241,1; 241,3; 297,4; 201,8; 368,9; 365,9; 304,3; 355,1; 391,2; 296,8; 269,1; 418,5; 424,3; 140,4; 294,5; 348,6; 219,6; 236,0; 233,4; 307,3; 395,1; 148,3; 338,0; 375,4; 355,7; 268,4; 361,2; 247,1; 287,6; 357,7; 348,8; 321,1; 284,8; 228,5; 403,4; 136,7; 294,9; 345,6; 159,6; 375,0; 331,7; 159,5; 338,6; 295,3; 128,7; 341,5; 342,0; 123,9; 319,2; 208,7; 182,4; 224,1; 391,1; 280,2; 336,8; 182,6; 128,4; 334,0; 244,8; 248,1; 237,3; 185,0; 411,5; 252,4; 129,2; 191,0; 375,6; 328,2; 239,0; 382,2; 274,3; 301,7; 164,4; 218,0; 330,3; 145,9; 245,0; 388,4; 230,1; 168,2; 168,9; 283,2; 235,3; 264,8; 354,8; 226,1; 392,2; 286,4; 259,9; 420,8; 376,3; 271,4; 248,6; 223,1; 207,8; 264,4; 356,2; 253,2; 418,0; 394,5; 417,6; 282,0; 215,3; 203,8; 267,1; 358,7; 371,1; 421,4; 303,4; 377,0; 400,0; 211,1; 159,5; 275,5; 242,7; 271,4; 240,7; 353,0; 285,1; 253,7; 245,7; 145,1; 208,7; 225,5

220,8; 312,0; 210,2; 142,2; 141,3; 269,2; 215,1; 428,7; 394,3; 392,9; 268,7; 327,6; 239,2; 190,4; 273,7; 121,2; 397,9; 128,6; 381,7; 347,1; 288,6; 212,7; 220,6; 422,4; 132,6; 404,9; 136,8; 288,1; 153,1; 308,7; 421,7; 190,5; 252,8; 243,6; 188,5; 321,8; 311,4; 200,5; 291,5; 129,8; 351,8; 208,0; 364,7; 330,4; 171,8; 167,5; 351,2; 229,0; 126,2; 298,0; 160,2; 355,1; 167,4; 288,9; 332,4; 178,0; 166,5; 136,1; 355,6; 231,7; 339,9; 331,2; 330,5; 163,7; 343,8; 287,5; 302,2; 378,0; 413,7; 311,8; 199,6; 207,7; 380,5; 418,2; 321,7; 178,5; 321,9; 335,0; 428,4; 321,5; 171,9; 188,6; 357,2; 407,6; 208,1; 337,7; 233,1; 211,8; 412,7; 363,4; 402,1; 185,8; 146,3; 127,4; 316,6; 256,2; 245,2; 180,3; 377,0; 199,7; 352,7; 301,0; 380,9; 202,6; 388,9; 416,9; 191,8; 321,6; 139,9; 387,1; 421,9; 353,9; 178,9; 178,5; 379,6; 186,7; 381,2; 128,5; 419,6; 212,2; 273,5; 337,7; 147,5; 204,1; 218,9; 281,9; 332,6; 183,6

325,9; 137,8; 157,7; 219,4; 263,0; 249,1; 357,1; 290,3; 401,0; 362,5; 385,5; 187,9; 237,5; 391,9; 189,1; 202,8; 235,4; 190,4; 329,2; 266,0; 294,3; 171,3; 210,1; 162,4; 356,9; 277,6; 370,0; 322,2; 354,4; 266,2; 228,5; 332,1; 260,2; 135,5; 157,6; 205,9; 210,2; 360,3; 202,5; 423,1; 277,1; 393,5; 272,3; 152,8; 282,2; 406,3; 231,2; 133,9; 222,3; 132,7; 386,0; 378,3; 222,1; 349,9; 249,6; 142,9; 401,5; 304,0; 376,6; 133,7; 240,5; 150,0; 377,9; 340,6; 273,5; 307,1; 377,4; 399,8; 361,1; 337,2; 418,6; 210,7; 167,2; 318,0; 218,3; 374,5; 382,0; 153,8; 287,1; 355,4; 411,9; 132,3; 328,0; 255,8; 301,1; 129,5; 122,5; 404,2; 322,4; 262,5; 321,3; 234,6; 284,6; 418,1; 220,3; 228,5; 174,7; 323,8; 180,0; 276,9; 277,0; 175,9; 366,6; 322,9; 385,0; 417,9; 126,2; 160,7; 404,4; 199,5; 187,5; 186,6; 323,4; 376,1; 132,1; 297,8; 211,0; 152,7; 232,9; 121,0; 274,3; 357,6; 167,9; 162,5; 205,2; 311,7; 197,5; 360,5

198,8; 315,7; 422,0; 211,8; 180,6; 211,8; 394,7; 283,8; 246,2; 375,2; 165,7; 411,0; 149,7; 308,9; 352,8; 326,5; 208,0; 301,9; 272,9; 251,3; 292,6; 319,5; 351,0; 122,8; 247,4; 233,4; 417,9; 290,2; 190,3; 374,0; 134,5; 301,5; 250,1; 273,7; 163,2; 140,5; 347,8; 120,4; 134,6; 426,9; 383,9; 249,9; 194,0; 414,7; 175,9; 395,0; 236,2; 190,9; 145,4; 369,4; 425,1; 327,2; 246,3; 249,1; 417,5; 266,5; 315,3; 329,4; 213,4; 286,8; 280,8; 311,3; 308,3; 197,5; 127,3; 183,0; 389,5; 145,3; 318,0; 236,9; 260,1; 250,6; 323,7; 268,2; 373,8; 332,7; 360,5; 168,9; 265,3; 139,7; 408,1; 192,3; 308,9; 159,6; 167,6; 359,3; 129,6; 330,6; 362,3; 214,4; 260,7; 345,4; 409,3; 400,4; 134,2; 311,1; 390,1; 322,6; 300,8; 144,0; 227,2; 375,9; 252,5; 205,5; 146,4; 390,2; 136,3; 192,2; 314,2; 375,3; 409,5; 224,6; 305,4; 348,4; 197,6; 180,7; 343,9; 311,3; 160,4; 206,7; 128,7; 161,9; 278,4; 293,6; 301,1; 424,8; 345,3; 363,3

249,6; 314,0; 162,2; 279,2; 346,7; 250,1; 265,0; 328,4; 427,3; 148,3; 360,8; 324,7; 287,6; 122,6; 199,3; 295,9; 208,4; 125,2; 293,3; 225,4; 154,3; 404,3; 286,3; 227,9; 173,6; 121,4; 147,9; 329,8; 296,7; 233,7; 422,4; 416,5; 309,5; 378,5; 189,8; 225,1; 235,5; 165,7; 203,6; 262,8; 376,2; 178,6; 339,8; 316,9; 174,3; 234,0; 417,4; 382,2; 161,1; 264,7; 297,4; 375,9; 141,8; 245,9; 286,0; 254,7; 196,2; 292,6; 247,6; 152,7; 425,8; 307,6; 147,9; 363,7; 316,9; 411,0; 346,4; 284,3; 315,9; 154,1; 220,5; 234,5; 215,2; 302,0; 169,1; 379,3; 322,8; 196,5; 121,5; 328,3; 159,4; 187,3; 221,5; 375,5; 401,0; 271,0; 367,0; 158,3; 218,9; 234,9; 272,1; 198,5; 319,4; 330,8; 294,8; 299,1; 252,2; 277,2; 129,6; 322,1; 240,7; 264,3; 227,7; 145,8; 292,9; 280,4; 168,7; 205,8; 314,1; 367,1; 337,9; 335,5; 219,0; 360,7; 411,0; 271,2; 426,5; 305,7; 127,1; 329,0; 336,9; 323,4; 270,1; 294,9; 204,4; 318,5; 261,7; 412,3

359,1; 372,1; 277,0; 283,4; 309,9; 265,1; 327,5; 178,8; 188,4; 235,8; 319,9; 414,0; 196,7; 309,0; 130,8; 174,4; 384,3; 269,1; 345,7; 237,7; 268,4; 196,7; 262,2; 258,1; 293,2; 174,4; 262,9; 309,3; 336,4; 225,1; 158,1; 219,1; 322,7; 120,6; 243,9; 136,0; 261,0; 298,3; 396,3; 211,8; 320,6; 140,5; 426,0; 206,5; 320,0; 139,0; 419,6; 379,5; 121,0; 246,9; 245,1; 370,6; 299,1; 418,8; 175,0; 288,2; 361,8; 347,9; 204,9; 262,1; 347,5; 292,8; 423,3; 380,5; 213,7; 173,4; 266,6; 213,1; 314,5; 211,8; 268,1; 123,6; 252,2; 126,5; 361,0; 273,1; 376,3; 302,5; 299,9; 399,5; 276,6; 263,7; 311,7; 385,1; 227,1; 398,3; 235,1; 307,9; 328,2; 351,3; 131,0; 144,0; 207,4; 386,8; 127,8; 261,0; 206,2; 139,6; 353,9; 198,6; 248,8; 360,5; 243,9; 133,7; 390,6; 279,9; 421,7; 196,6; 421,6; 393,3; 323,0; 160,9; 228,5; 124,3; 180,9; 309,3; 137,5; 337,1; 428,6; 317,9; 268,8; 157,6; 367,3; 421,5; 265,0; 233,7; 215,4; 245,1

353,3; 356,6; 388,3; 271,9; 397,7; 183,9; 337,1; 127,1; 287,8; 357,8; 340,1; 356,2; 368,6; 229,5; 316,2; 349,7; 249,5; 255,8; 292,9; 257,5; 301,0; 427,4; 246,4; 128,9; 228,5; 154,0; 368,0; 189,5; 243,1; 390,6; 237,7; 146,3; 330,6; 300,8; 421,5; 344,2; 369,2; 278,8; 174,9; 230,4; 307,7; 252,1; 338,3; 398,5; 410,4; 136,2; 336,8; 187,3; 262,4; 177,5; 405,1; 147,7; 332,1; 402,9; 421,0; 235,4; 332,1; 124,1; 406,1; 297,1; 210,8; 127,4; 268,4; 231,7; 377,6; 370,5; 158,3; 331,5; 282,4; 410,1; 406,3; 395,9; 217,9; 378,1; 298,1; 177,9; 300,2; 257,2; 222,7; 427,3; 360,0; 321,3; 129,2; 305,0; 345,4; 166,1; 258,0; 335,3; 270,4; 214,8; 340,5; 330,1; 127,9; 355,9; 388,9; 292,4; 382,5; 267,0; 202,7; 168,7; 327,0; 311,4; 253,4; 161,1; 198,6; 375,7; 217,6; 209,8; 140,1; 311,3; 346,0; 156,8; 199,2; 234,7; 257,8; 373,5; 193,9; 264,3; 262,3; 283,4; 146,9; 364,3; 224,1; 313,6; 396,5; 422,1; 223,9; 371,7

259,1; 241,8; 401,0; 289,6; 419,7; 309,4; 325,6; 321,4; 335,5; 400,2; 368,9; 281,1; 236,3; 248,6; 147,8; 161,4; 163,9; 254,4; 424,8; 371,7; 259,7; 329,6; 367,4; 121,9; 239,5; 392,0; 311,4; 197,3; 418,8; 200,8; 333,4; 312,8; 204,7; 243,2; 398,7; 295,0; 417,0; 204,1; 375,7; 131,0; 167,5; 122,3; 155,0; 358,6; 412,9; 129,1; 345,6; 316,9; 308,5; 317,1; 186,2; 155,4; 392,6; 121,1; 262,7; 126,6; 346,0; 234,2; 229,3; 320,5; 121,2; 280,9; 355,7; 172,7; 411,7; 290,4; 132,2; 138,9; 354,5; 164,6; 227,7; 347,3; 178,6; 210,0; 416,3; 361,9; 172,7; 182,1; 135,7; 222,9; 219,9; 372,1; 180,7; 306,6; 409,0; 277,3; 244,7; 405,1; 413,6; 367,0; 422,5; 411,0; 187,2; 341,1; 125,2; 132,4; 296,5; 214,2; 232,9; 197,3; 240,9; 210,4; 188,4; 263,9; 256,6; 285,6; 244,3; 391,1; 228,1; 196,0; 346,6; 215,0; 221,1; 261,7; 245,9; 172,5; 272,6; 247,9; 189,2; 385,8; 272,1; 411,4; 218,3; 411,0; 299,3; 286,5; 164,0; 391,8

316,0; 326,7; 282,1; 147,0; 193,7; 348,8; 351,5; 285,7; 358,1; 387,7; 150,3; 355,8; 276,4; 194,6; 250,7; 189,3; 192,0; 390,7; 285,9; 228,3; 407,6; 403,9; 275,1; 306,7; 197,8; 321,7; 230,5; 252,6; 288,4; 205,5; 302,7; 337,1; 389,8; 270,6; 164,7; 396,3; 364,7; 318,8; 415,7; 239,8; 398,6; 154,4; 361,7; 211,8; 319,4; 268,4; 216,6; 348,3; 135,4; 232,2; 339,8; 403,7; 403,8; 226,9; 426,6; 409,2; 155,0; 407,6; 153,0; 199,8; 154,6; 221,0; 134,3; 300,5; 378,3; 194,5; 293,7; 151,6; 151,4; 289,1; 361,4; 330,8; 394,0; 124,1; 153,6; 193,6; 344,8; 120,5; 162,0; 230,5; 302,7; 230,8; 418,1; 262,9; 330,4; 248,3; 318,1; 311,5; 426,1; 127,9; 404,8; 246,7; 156,5; 225,2; 187,9; 411,7; 137,4; 180,3; 182,0; 394,7; 163,5; 149,0; 292,1; 241,3; 377,7; 324,4; 317,1; 191,5; 331,6; 309,5; 371,6; 137,1; 259,9; 217,8; 373,4; 225,9; 142,9; 277,4; 327,8; 271,5; 193,1; 415,3; 239,0; 237,3; 269,6; 346,6; 425,9; 174,3

400,3; 333,7; 341,0; 157,9; 202,3; 200,6; 305,9; 268,0; 196,3; 319,7; 279,8; 190,7; 420,3; 170,4; 146,8; 259,9; 370,1; 257,6; 284,0; 189,3; 386,4; 126,3; 360,2; 412,9; 413,3; 249,8; 139,1; 184,1; 131,4; 320,0; 216,7; 136,8; 297,4; 310,0; 249,0; 236,3; 325,5; 357,1; 164,8; 412,1; 167,7; 350,8; 314,4; 301,8; 164,4; 268,8; 319,9; 264,8; 149,5; 188,6; 248,3; 144,5; 293,0; 319,4; 230,4; 345,4; 128,7; 229,7; 234,3; 222,6; 243,3; 415,2; 320,4; 166,0; 345,5; 177,0; 232,5; 359,8; 356,6; 286,3; 313,4; 216,1; 422,7; 376,5; 274,9; 139,6; 242,3; 121,6; 308,1; 407,3; 208,7; 209,2; 121,7; 254,6; 199,1; 297,7; 162,0; 143,4; 160,7; 260,6; 171,2; 130,5; 361,9; 293,6; 280,2; 169,4; 324,0; 285,6; 319,5; 133,8; 271,6; 259,7; 335,1; 261,1; 332,5; 276,7; 162,1; 418,4; 321,3; 216,0; 151,0; 128,8; 220,3; 362,0; 251,4; 226,0; 401,5; 185,3; 423,0; 321,9; 354,2; 282,5; 190,0; 179,9; 373,0; 358,5; 273,9; 226,5

343,4; 350,3; 207,5; 130,5; 427,5; 165,7; 369,0; 198,7; 178,0; 253,2; 253,8; 341,3; 192,4; 130,5; 385,6; 132,0; 409,3; 297,3; 345,6; 235,5; 146,2; 221,3; 263,6; 192,5; 378,5; 268,9; 249,5; 215,0; 150,4; 378,9; 200,6; 304,6; 421,0; 144,0; 129,4; 130,3; 355,8; 298,1; 389,2; 180,9; 238,3; 183,7; 260,9; 314,8; 304,2; 315,3; 235,2; 389,8; 179,0; 164,6; 278,8; 156,0; 122,2; 428,2; 221,2; 323,3; 256,7; 320,4; 287,1; 172,3; 395,3; 126,3; 223,8; 411,9; 412,3; 192,6; 171,2; 303,8; 328,5; 212,7; 352,7; 266,9; 369,2; 123,4; 349,6; 222,0; 195,0; 250,5; 287,1; 399,2; 412,6; 407,1; 412,2; 226,7; 407,9; 406,6; 290,3; 124,1; 212,9; 423,6; 393,6; 249,9; 189,6; 128,8; 352,5; 345,2; 131,9; 420,0; 193,2; 183,2; 363,7; 190,8; 383,5; 132,6; 357,3; 268,1; 396,1; 252,7; 273,7; 177,8; 240,1; 234,7; 317,3; 171,3; 382,8; 205,0; 135,6; 251,9; 224,7; 203,0; 312,4; 277,0; 368,5; 270,6; 284,7; 183,0; 364,8; 228,7

389,7; 260,5; 271,6; 245,8; 344,0; 221,6; 343,3; 237,6; 186,3; 407,5; 306,4; 158,3; 347,7; 349,0; 127,7; 144,1; 365,5; 410,5; 230,9; 241,2; 263,8; 356,9; 415,4; 147,7; 159,5; 403,1; 319,9; 359,6; 346,8; 412,7; 371,0; 350,5; 155,5; 202,6; 306,2; 218,4; 371,0; 232,6; 364,3; 195,9; 402,9; 192,6; 379,3; 217,9; 283,9; 423,4; 199,5; 227,3; 362,5; 159,1; 237,6; 370,4; 312,9; 150,3; 401,0; 277,8; 207,6; 310,5; 404,8; 412,7; 263,6; 175,2; 128,9; 371,7; 280,1; 359,5; 145,6; 372,2; 233,1; 366,4; 121,6; 158,7; 426,1; 385,3; 366,4; 220,2; 410,6; 140,6; 198,9; 315,2; 144,8; 138,7; 221,7; 387,7; 156,3; 401,1; 239,3; 327,4; 361,3; 291,3; 235,5; 375,3; 376,2; 263,5; 281,2; 124,3; 243,3; 259,3; 150,9; 333,0; 370,4; 241,6; 179,6; 205,0; 387,2; 164,6; 131,8; 347,2; 308,7; 358,5; 306,5; 261,8; 383,5; 232,7; 230,3; 247,0; 286,1; 181,1; 139,9; 359,0; 407,6; 182,9; 349,1; 422,8; 405,9; 405,8; 396,8; 251,1

210,0; 372,8; 308,9; 362,0; 389,1; 299,7; 138,3; 424,3; 192,5; 352,0; 355,1; 145,2; 255,7; 352,7; 195,8; 261,4; 250,1; 315,2; 147,3; 374,5; 228,9; 247,6; 288,4; 389,1; 171,3; 341,6; 275,0; 391,0; 187,3; 240,4; 291,4; 418,2; 136,6; 266,9; 138,8; 286,9; 183,0; 254,8; 265,2; 387,7; 353,3; 408,8; 136,6; 296,9; 360,4; 329,2; 175,0; 260,6; 281,0; 182,3; 262,3; 418,1; 229,1; 150,9; 299,5; 212,1; 278,0; 294,5; 197,1; 192,7; 269,3; 177,6; 295,3; 215,0; 196,3; 149,7; 266,9; 125,7; 289,8; 362,1; 250,3; 364,7; 382,8; 175,4; 345,5; 171,3; 306,2; 311,6; 326,7; 309,1; 410,2; 220,8; 154,7; 148,3; 278,5; 241,4; 410,5; 267,5; 137,8; 337,9; 350,3; 419,2; 274,2; 410,8; 352,4; 343,1; 392,5; 167,3; 314,9; 337,3; 260,6; 230,4; 176,6; 244,4; 140,5; 149,5; 178,7; 209,8; 170,1; 320,8; 386,7; 231,7; 379,3; 323,8; 402,1; 177,2; 205,7; 292,1; 133,0; 315,0; 297,6; 392,6; 398,1; 292,3; 252,8; 202,4; 330,1; 274,0

255,6; 203,8; 149,8; 385,0; 125,4; 363,5; 170,3; 329,3; 369,3; 359,6; 323,8; 286,4; 266,7; 267,4; 318,6; 312,3; 141,1; 353,5; 168,1; 407,1; 213,3; 269,4; 201,0; 176,1; 260,9; 225,6; 287,7; 417,3; 177,5; 148,2; 123,4; 414,6; 250,8; 165,4; 377,0; 120,8; 301,8; 383,4; 399,9; 294,7; 427,3; 273,2; 215,8; 211,8; 233,3; 274,4; 246,3; 144,0; 381,3; 275,4; 388,4; 423,3; 170,8; 183,4; 386,9; 396,2; 130,9; 235,6; 306,2; 212,1; 340,8; 248,5; 327,5; 399,0; 259,6; 341,5; 295,6; 367,2; 224,2; 294,6; 287,0; 326,0; 176,1; 155,2; 216,0; 429,0; 302,6; 342,1; 401,2; 331,6; 161,4; 271,5; 315,4; 427,5; 388,3; 233,9; 314,3; 270,5; 167,4; 167,1; 132,5; 267,6; 387,1; 386,5; 184,6; 407,7; 397,8; 356,2; 424,6; 397,2; 278,1; 398,6; 342,2; 186,0; 359,6; 427,8; 409,1; 220,4; 411,3; 145,5; 412,7; 168,9; 130,5; 306,4; 315,7; 165,0; 323,8; 365,8; 298,6; 270,9; 231,4; 206,7; 226,4; 411,9; 158,8; 231,9; 217,7; 230,2

403,5; 241,1; 306,6; 424,2; 271,6; 270,4; 180,1; 153,1; 202,3; 203,9; 245,4; 427,7; 376,0; 201,3; 259,7; 249,7; 211,0; 126,6; 397,9; 257,9; 217,3; 253,1; 175,3; 410,3; 186,3; 268,9; 288,0; 325,1; 216,4; 169,9; 147,8; 206,8; 130,9; 396,7; 152,8; 319,0; 174,4; 278,1; 353,9; 412,1; 197,0; 321,8; 159,1; 131,8; 350,7; 246,6; 375,0; 186,4; 298,0; 407,0; 259,6; 380,1; 421,4; 306,2; 237,5; 126,0; 316,8; 333,8; 363,2; 220,5; 348,0; 326,0; 125,4; 287,9; 167,3; 346,4; 206,6; 248,5; 412,3; 363,4; 396,6; 206,5; 413,9; 281,2; 274,5; 194,5; 218,7; 145,4; 374,5; 196,4; 170,5; 204,4; 270,1; 125,3; 254,5; 251,4; 144,8; 187,4; 339,3; 162,8; 250,4; 388,2; 407,9; 292,1; 253,1; 309,9; 167,0; 249,5; 357,6; 271,4; 421,8; 399,9; 184,8; 231,4; 220,8; 178,5; 357,0; 391,6; 298,6; 290,4; 376,8; 170,4; 287,1; 415,0; 129,2; 337,4; 189,2; 162,8; 325,0; 227,5; 349,0; 417,9; 354,9; 257,9; 375,3; 132,1; 170,2; 197,7

368,6; 143,0; 131,7; 175,5; 351,1; 385,6; 252,8; 396,1; 312,4; 276,0; 260,9; 308,5; 345,0; 197,8; 401,4; 223,5; 126,7; 427,9; 199,3; 284,4; 297,1; 220,1; 235,9; 267,5; 399,3; 163,3; 355,4; 283,9; 372,2; 235,5; 278,6; 199,2; 264,5; 345,3; 241,0; 201,9; 369,3; 317,7; 230,2; 405,5; 343,6; 147,6; 287,4; 356,5; 363,4; 357,5; 268,7; 200,3; 258,9; 255,3; 180,9; 233,0; 156,0; 224,4; 312,2; 260,7; 154,2; 418,7; 130,0; 186,1; 364,9; 333,2; 427,1; 276,2; 323,2; 125,3; 163,6; 269,0; 210,9; 182,0; 298,1; 369,8; 222,5; 235,7; 331,7; 299,7; 231,9; 416,9; 279,9; 345,7; 225,9; 146,0; 185,3; 184,2; 127,8; 151,9; 172,6; 219,3; 310,3; 134,2; 189,8; 229,3; 141,2; 213,1; 225,9; 331,1; 317,8; 155,5; 139,7; 174,7; 380,1; 235,0; 418,1; 320,1; 382,2; 325,4; 223,4; 426,6; 205,9; 149,8; 316,4; 310,2; 281,4; 191,1; 372,7; 183,7; 387,3; 286,0; 290,0; 167,4; 378,2; 395,3; 360,4; 250,0; 304,1; 351,2; 416,2; 347,4

165,2; 164,8; 187,9; 406,2; 418,2; 384,5; 396,9; 408,2; 317,2; 312,1; 296,7; 222,1; 379,8; 416,0; 346,5; 303,7; 426,6; 139,2; 235,8; 337,0; 145,4; 147,1; 184,4; 162,3; 175,4; 390,7; 326,2; 387,6; 144,7; 282,3; 416,4; 324,4; 224,8; 216,8; 308,3; 249,3; 409,9; 407,5; 126,7; 425,1; 326,6; 376,4; 178,7; 309,2; 262,9; 381,0; 295,6; 309,2; 305,8; 263,1; 151,0; 351,0; 369,2; 184,2; 260,1; 155,7; 318,6; 262,4; 416,0; 317,2; 229,7; 179,7; 257,6; 224,0; 248,0; 366,7; 217,1; 269,0; 124,2; 308,6; 353,1; 133,8; 235,0; 219,1; 195,7; 338,6; 387,2; 343,1; 134,3; 231,6; 411,5; 175,7; 246,8; 215,7; 324,4; 177,6; 247,5; 426,6; 416,0; 268,2; 153,5; 295,4; 376,7; 335,2; 178,9; 412,2; 310,2; 121,6; 260,5; 240,2; 128,8; 121,4; 227,8; 303,7; 300,3; 221,6; 139,5; 277,8; 362,6; 420,1; 369,0; 388,8; 299,2; 143,3; 398,8; 336,8; 251,9; 373,1; 305,6; 326,3; 334,6; 165,1; 322,2; 195,7; 341,0; 296,7; 393,2; 142,5

135,8; 292,4; 367,4; 339,1; 140,5; 176,4; 284,1; 191,2; 224,4; 226,9; 120,8; 399,3; 303,1; 133,5; 152,6; 185,9; 278,3; 325,5; 338,6; 210,8; 239,0; 225,7; 343,4; 181,9; 299,6; 231,5; 398,8; 370,9; 426,4; 240,3; 391,4; 155,6; 183,9; 202,1; 121,8; 374,1; 134,5; 282,7; 370,0; 386,8; 159,6; 394,4; 397,0; 359,6; 411,8; 325,2; 167,7; 153,5; 210,3; 395,1; 213,4; 193,4; 333,3; 151,9; 428,2; 251,6; 426,5; 388,8; 205,3; 423,3; 302,7; 394,9; 216,7; 203,5; 263,5; 173,7; 416,3; 410,2; 407,3; 353,7; 330,0; 214,4; 353,0; 425,0; 218,7; 130,5; 223,0; 380,7; 368,0; 161,3; 232,9; 219,2; 193,1; 427,1; 166,9; 194,3; 341,3; 400,0; 327,8; 315,5; 374,8; 182,6; 417,8; 407,8; 172,8; 264,0; 385,3; 173,5; 164,2; 329,3; 217,7; 165,4; 394,8; 258,2; 150,3; 275,6; 200,1; 322,9; 154,7; 146,5; 155,5; 298,8; 127,5; 192,3; 385,3; 120,2; 184,1; 209,8; 325,8; 222,8; 418,3; 331,5; 183,2; 409,3; 425,9; 338,2; 220,5; 153,1

375,0; 389,6; 390,0; 214,0; 290,6; 278,9; 248,4; 401,5; 224,2; 378,7; 356,9; 167,0; 266,9; 169,8; 121,8; 422,4; 324,2; 191,6; 392,8; 309,0; 125,9; 150,2; 199,9; 341,1; 392,5; 247,1; 130,3; 310,5; 319,3; 367,6; 363,7; 293,3; 386,5; 257,9; 160,8; 140,3; 158,3; 152,8; 384,5; 274,8; 155,3; 170,3; 158,7; 277,3; 301,9; 222,9; 416,1; 283,7; 138,0; 298,6; 427,2; 323,7; 318,3; 230,1; 428,6; 136,9; 298,8; 338,1; 120,9; 298,8; 404,4; 239,3; 355,8; 411,2; 366,0; 319,8; 357,4; 355,0; 342,2; 375,8; 240,8; 320,5; 187,7; 268,0; 240,7; 272,3; 247,3; 164,7; 388,1; 211,4; 351,3; 371,4; 130,1; 361,7; 124,6; 259,9; 328,4; 298,6; 178,1; 362,9; 124,9; 222,5; 370,3; 128,1; 172,9; 338,3; 202,0; 369,0; 298,9; 225,8; 341,0; 337,3; 236,2; 152,2; 426,2; 359,2; 186,1; 420,1; 182,1; 279,7; 120,3; 364,7; 371,1; 260,5; 256,7; 140,0; 232,3; 132,9; 279,4; 139,1; 167,4; 304,6; 319,6; 303,3; 427,0; 339,3; 210,3; 317,4

414,7; 159,8; 285,8; 125,9; 172,0; 301,8; 234,8; 297,7; 295,5; 227,1; 380,5; 412,8; 198,4; 336,7; 357,4; 257,3; 149,2; 340,1; 367,4; 418,0; 178,4; 219,1; 212,4; 320,3; 408,8; 218,6; 390,0; 142,6; 240,9; 210,8; 424,7; 346,9; 319,4; 327,7; 202,0; 258,3; 155,0; 185,5; 207,8; 229,9; 258,8; 143,9; 239,6; 371,0; 145,5; 277,2; 350,8; 251,7; 393,9; 175,4; 177,7; 136,8; 277,9; 297,2; 193,4; 428,3; 338,6; 177,8; 385,5; 142,7; 286,7; 374,6; 236,1; 232,3; 231,2; 293,9; 142,7; 294,4; 413,0; 401,2; 266,3; 182,4; 309,1; 180,4; 247,3; 276,0; 328,4; 375,6; 237,2; 152,6; 258,1; 372,2; 347,1; 298,0; 332,5; 366,6; 127,1; 278,4; 313,5; 183,8; 312,2; 204,6; 164,1; 134,4; 309,6; 202,2; 257,1; 124,6; 359,9; 143,7; 306,3; 165,0; 161,9; 426,9; 151,8; 296,8; 375,4; 333,6; 149,1; 429,0; 358,5; 337,2; 349,5; 205,7; 268,1; 215,8; 328,9; 241,1; 352,0; 134,0; 222,6; 144,4; 418,2; 421,3; 142,2; 286,5; 240,3; 130,6

273,3; 272,7; 310,2; 396,9; 282,5; 231,6; 264,9; 148,7; 243,0; 210,7; 427,3; 190,1; 326,3; 220,0; 206,8; 254,0; 207,8; 299,1; 380,1; 326,2; 363,1; 415,4; 351,3; 173,3; 280,9; 181,0; 246,8; 174,2; 342,0; 384,0; 164,4; 238,1; 319,3; 271,8; 289,2; 423,6; 388,9; 343,9; 289,1; 125,2; 176,7; 375,9; 166,4; 423,4; 324,1; 171,0; 333,5; 353,9; 174,3; 338,0; 156,7; 232,1; 204,1; 190,4; 354,3; 283,4; 330,2; 142,0; 184,6; 367,4; 412,3; 242,2; 354,3; 380,7; 374,9; 359,3; 155,4; 131,1; 217,1; 146,3; 419,5; 285,8; 258,4; 427,6; 421,9; 193,4; 316,0; 337,6; 268,2; 352,9; 369,1; 236,3; 262,7; 147,6; 173,4; 355,2; 254,8; 211,1; 194,9; 351,7; 163,7; 268,0; 273,2; 379,7; 333,3; 121,6; 408,0; 338,9; 281,0; 168,7; 311,4; 344,5; 164,8; 142,6; 143,3; 128,0; 317,4; 285,2; 381,3; 157,5; 126,6; 347,0; 189,2; 365,7; 150,1; 400,6; 156,9; 170,0; 334,1; 421,9; 200,8; 326,0; 125,7; 274,9; 122,6; 394,0; 340,8; 242,5

402,7; 332,8; 152,8; 334,2; 412,7; 124,9; 161,3; 139,1; 121,5; 378,6; 315,7; 146,8; 150,3; 232,7; 218,5; 131,1; 387,4; 187,1; 377,2; 204,6; 285,4; 299,3; 141,4; 318,0; 218,9; 203,4; 255,2; 298,0; 224,8; 246,5; 240,0; 283,0; 124,4; 422,3; 220,4; 318,0; 333,6; 182,2; 375,8; 133,8; 317,4; 412,3; 249,2; 150,6; 348,9; 168,7; 305,5; 401,4; 413,3; 403,1; 157,9; 155,3; 255,9; 358,4; 383,3; 394,2; 323,2; 304,3; 171,8; 311,2; 365,9; 218,9; 205,0; 162,6; 329,1; 313,3; 292,0; 355,1; 156,5; 295,6; 175,0; 389,2; 289,5; 157,7; 242,6; 221,3; 376,8; 381,5; 371,6; 372,7; 124,9; 174,0; 254,3; 338,9; 283,2; 298,6; 193,0; 287,8; 221,6; 219,7; 250,8; 259,2; 334,2; 405,1; 263,5; 418,3; 208,3; 213,9; 225,5; 299,2; 281,5; 324,8; 209,7; 428,5; 347,2; 226,7; 300,1; 274,4; 331,3; 123,5; 182,6; 121,7; 134,1; 284,2; 361,3; 321,2; 319,0; 144,0; 144,1; 151,4; 141,9; 267,9; 127,2; 291,1; 122,0; 332,7; 369,3; 389,4 дополнительных вкладом третьих лиц (10 млн. руб.) (третий вариант).

Заключение

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы.

Основные средства – это часть производственных средств, которая вещественно воплощена в средствах труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит по частям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов.

Основные средства можно классифицировать по следующим признакам: по назначению; по вещественно-натуральному составу; по участию в процессе производства; по принадлежности; по возрастному составу; по степени воздействия на предмет труда.

В текущих условиях в РФ сформирована обширная нормативная база по учету ОС на предприятии, которую составляют как федеральные законы и ПБУ, так и методические рекомендации, разъясняющие правила и положения документов императивного характера. Вместе с тем некоторые вопросы в указанных документах урегулированы недостаточно. Устранить недостатки нормативной базы, а также максимально приблизить ее к нормам МСФО – первостепенная задача в текущих условиях в РФ.

В процессе анализа изучается динамика показателей движения, обеспеченности, выполнение плана, изучаются причины изменения, такие как ввод в действие новых основных средств и реконструкция предприятия, техническое переоснащение производства или сокращение производственной мощности и т. Д. При изучении влияния отдельных факторов на изменения тех или иных показателей необходимо определить величину неиспользованных резервов за счет повышения или снижения данных факторов.

Исследуемое предприятие ООО «Стройсервис» осуществляет производство общестроительных работ по возведению малоэтажных зданий и сооружений из ячеистых блоков и кирпича; устройство покрытий зданий и сооружений; производство прочих строительных работ.

Бухгалтерский учет в ООО «Стройсервис» ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, в состав которой входят бухгалтер, кладовщик. Учет на предприятии ведется с использованием компьютерной программы «1С: Предприятие».

Основной счет, используемый для учета основных средств – 01 «Основные средства». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. №7.

Основные фонды на рассматриваемом предприятии изношены и практически не обновляются. Следовательно, предприятию для успешной дальнейшей работы нужно срочно обновлять основные фонды, для чего необходимо привлекать дополнительные источники финансирования.

По результатам исследования учета основных средств предложены следующие рекомендации:

1) в рамках действующей в ООО «Стройсервис» системы финансового учета сформулированы подход и методика построения информационной базы капитального строительства, осуществляемого подрядным способом, позволяющие обеспечить автоматическое формирование бухгалтерских записей, информационной базы управленческого учета и организацию оперативного контроля за расходованием средств на капитальное строительство, с целью предотвращения финансовых рисков от незапланированных затрат;

2) внести изменения в приказе об учетной политике, указав количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень внеоборотных активов, подлежащих инвентаризации;

3) В состав инвентаризационной комиссии включить заместителя генерального директора, бухгалтера, кладовщика. Проводить инвентаризацию следует один раз в квартал. Контроль за своевременным проведением инвентаризации возложить на бухгалтера.

Как показали расчеты, а также данные таблиц, обновление основных средств в 2017 г. несколько снизилось на 0,003. Ко всему этому коэффициент износа имеет тенденцию повышения с 0,178 в 2015 г. До 0,191 в 2017 г. коэффициент годности снизился с 0,822 в 2015 г. До 0,809 в 2017 г. И, что немало важно, фондорентабельность снизилась с 0,106 в 2015 г. До 0,074 в 2017 г., что является отрицательным моментом.

По результатам анализа основных средств разработан ряд мероприятий по повышению эффективности использования основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1.            Конституция Российской Федерации: принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г. // Собрание законодательства РФ. – 2014. – №31. – Ст. 4398.

2.            Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1-я): Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1994. – №32. – Ст. 3301.

3.            Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2-я): Федеральный закон от 26 января 1996 г. №14-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1996. – №5. – Ст. 410.

4.            Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1-я): Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 1998. – №31. – Ст. 3824.

5.            Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2-я): Федеральный закон от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2000. – №32. – Ст. 3340.

6.            О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ // Собрание законодательства РФ. – 2011. – №50. – Ст. 7344.

7.            Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ // Российская газета. – 1998. – №30. – 17 февраля.

8.            О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 // Российская газета. – 2002. – №3. – 9 января.

9.            О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. №66н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2010. – №35.

10.        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008): Приказ Минфина России от 24 октября 2008 г. №116н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – №49.

11.        Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2008. – №44.

12.        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. №154н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2007. – №9.

13.        Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. №91н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2004. – №4.

14.        Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. №7 // Финансовая газета. – 2003. – №11.

15.        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. №26н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 2001. – №20.

16.        Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н // Экономика и жизнь. – 2000. – №46.

17.        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н // Экономика и жизнь. – 1999. – №35.

18.        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – №26.

19.        Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – №26.

20.        Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н // Российская газета. – 1998. – №208. – 31 октября.

21.        Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49 // Экономика и жизнь. – 1995. – №29. 

Научная и методическая литература

а) основная литература

22.        Акатьева, М.Д. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 250 с.

23.        Бухгалтерский учет [Текст] / В.И. Бобошко, В.А. Бородин, А.Ф. Дятлова и др.; под ред. Ю.А. Бабаева и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – 611 с.

24.        Бухгалтерский учет и анализ [Текст] / А.Е. Суглобов и др.; под ред. А.Е. Суглобова. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2016. – 476 с.

25.        Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст] / Н.П. Кондраков. – М.: Проспект, 2018. – 512 с.

26.        Мельник, М.В. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] / М.В. Мельник, Н.К. Муравицкая, Е.Б. Герасимова. – М.: Кнорус, 2016. – 355 с.

27.        Приображенская, В.В. Теория и практика бухгалтерского учета производственных внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов) [Текст]: монография / В.В. Приображенская. – М.: Магистр: ИНФРА-М, 2015. – 237 с.

28.        Садыкова, Т.М. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] / Т.М. Садыкова, С.И. Церпенто. – М.: РИОР: ИНФРА, 2016. – 254 с.

                                              б) дополнительная литература

29.        Самсонов, Г.А. Бухгалтерский учет и анализ [Текст] / Г.А. Самсонов. – Екатеринбург: Уральский гос. горный ун-т, 2017. – 194 с.

30.        Сигидов, Ю.И. Амортизация основных средств: вопросы теории и методики учета [Текст]: монография / Ю.И. Сигидов, Н.Ю. Мороз. – М.: ИНФРА-М, 2015. – 173 с.

31.        Слободняк, И.А. Бухгалтерский учет и экономический анализ основных средств в организациях и учреждениях [Текст] / И.А. Слободняк, И.О. Цизман, О.А. Преина. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2014. – 361 с.

32.        Учет основных средств и нематериальных активов [Текст] / Авт.-сост.: Н.В. Драчева, Л.В. Резанова. – Петрозаводск: Изд-во ПетрГУ, 2016. – 58 с.

33.        Цыденова, Э.Ч. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст] / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. – М.: Инфра-М, 2018. – 397 с.

34.        Калмакова Н.А. Деформация финансовой устойчивости от возможных убытков промышленного предприятия при неиспользовании закупленного оборудования / Н.А. Калмакова // Финансовый менеджмент. – 2017 –  №1 – С. 3-9.

Электронные ресурсы

35.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» [Электронный ресурс]: введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. №217н // СПС «Консультант Плюс». – М.: ЗАО «Консультант Плюс» – 2018. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193674. – Дата обращения 28.03.2018.

36.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» [Электронный ресурс] / введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. №217н // СПС «Консультант Плюс». – М.: ЗАО «Консультант Плюс» – 2018. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193569. – Дата обращения 30.03.2018.

37.        Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» [Электронный ресурс]: введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. №217н // СПС «Консультант Плюс». – М.: ЗАО «Консультант Плюс» – 2018. Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_193590. – Дата обращения 30.03.2018.

38.        ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов [Электронный ресурс]: принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. №2018-ст // СПС «Консультант Плюс». – М.: ЗАО «Консультант Плюс» – 2018. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10967. – Дата обращения 30.03.2018.

ПРИЛОЖЕНИЕ А        Рисунок А1 - Организационная структура ООО «Стройсервис»