Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по транспортному налогу

ТЕМА:  Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с бюджетом                        по транспортному налогу

Транспортный налог, установленный российским налоговым законодательством, - региональный налог, формирующий доходную базу региональных бюджетов, отнесенный к имущественным налогам, взимаемым вне зависимости от использования имущества в хозяйственной деятельности или в личных целях.

Как вы знаете, в Российской Федерации устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы. Транспортный налог отнесен статьей 14 Налогового кодекса Российской Федерации  к числу региональных налогов. Устанавливая региональные налоги, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации определяют в порядке и пределах, предусмотренных НК РФ, следующие элементы налогообложения:  налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ (пункт 3 статьи 12 НК РФ). Иные элементы налогообложения по региональным налогам, а также налогоплательщики определяются НК РФ.

Транспортный налог регулируется главой 28 "Транспортный налог" части второй НК РФ, причем статья 356 НК РФ, устанавливающая общие положения по транспортному налогу, транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге, вводится в действие законами субъектов и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных главой 28 НК РФ, порядок и сроки его уплаты налогоплательщиками-организациями, также могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Размеры налоговых ставок установлены пунктом 1 статьи 361 НК РФ.

Бухгалтерским законодательством не установлен порядок учета сумм исчисленного и уплаченного транспортного налога. В такой ситуации организация должна самостоятельно определить, на каких счетах бухгалтерского учета ею будут учитываться суммы транспортного налога, и закрепить выбранный порядок в приказе по учетной политике.

Как вы знаете, для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, плательщиком которых является организация, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет на этом счете следует вести по видам налогов, и для учета сумм транспортного налога к счету 68 необходимо открыть отдельный субсчет "Расчеты по транспортному налогу".

Суммы, причитающиеся к уплате в бюджет по налоговой декларации (налоговому расчету по авансовым платежам), отражаются по кредиту счета 68, а вот какой счет при этом дебетовать, зависит, как мы уже сказали, от принятой организацией учетной политики.

К документам в области бухгалтерского учета на основании пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта.

Одним из таких документов является Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Расходом организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Исходя из приведенного понятия, суммы транспортного налога в целях бухгалтерского учета являются расходом.

Расходы организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, причем расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами (пункт 4 ПБУ 10/99).

Если организация в приказе по учетной политике предусмотрит, что сумма транспортного налога отражается в составе расходов по обычным видам деятельности, то сумма исчисленного налога будет отражаться по дебету счетов учета затрат на производство (счет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 23 "Вспомогательное производство") или расходов на продажу (счет 44 "Расходы на продажу").

Если же принято решение учитывать транспортный налог в составе прочих расходов, то сумма исчисленного налога будет отражаться по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Суммы транспортного налога, фактически перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу", в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Отражение транспортного налога на счетах бухгалтерского учета зависит от цели использования транспортного средства. Если транспорт используется непосредственно для производства и реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, то учитывать налог нужно по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по транспортному налогу". Налог по автомобилям, которые используются для управленческих нужд, отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Если автомобиль используется во вспомогательных производствах, то налог учитывается на счете 23 "Вспомогательное производство". Налог по транспорту, который используют обслуживающие хозяйства, нужно учитывать на счете 29 "Обслуживающие хозяйства".

Торговые организации отражают транспортный налог на счете 44 "Расходы на продажу".

Организация может сдать транспортное средство в аренду. При этом сдача имущества в аренду не является ее основным видом деятельности. В этом случае транспортный налог нужно включать в состав прочих расходов и учитывать на счете 91-2 "Прочие расходы".

Пример.

На балансе ООО "Мир" числится автобус с мощностью двигателя 140 л. с.

Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству установлена в размере 10 руб. за л. с. Сумма транспортного налога, которую предприятие должно перечислить за текущий год, составляет 1 400 руб. (140 л. с. x 10 руб.).

В декабре бухгалтер ООО "Мир" должен сделать такую запись:

Дебет 26 Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу",

- 1 400 руб. - начислен транспортный налог на автобус.

После того как транспортный налог будет перечислен в бюджет, в бухгалтерском учете ООО "Мир" будет сделана проводка:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу", Кредит 51

- 1 400 руб. - перечислен транспортный налог.

В налоговом учете сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В какой момент учесть транспортный налог - зависит от учетной политики предприятия. Если в налоговом учете предприятие определяет доходы и расходы кассовым методом, то сумму налога оно должно включить в расходы при его уплате.

Если организация использует метод начисления, то учитывать транспортный налог она будет по-другому. Предположим, транспортный налог уплачивается единовременно после окончания налогового периода. В этом случае сумму налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачен налог.

Если же региональным законом установлены авансовые платежи по транспортному налогу, то суммы налога можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансы.

Расчет транспортного налога

Сначала рассчитайте налог за год по каждому автомобилю, зарегистрированному на вашу компанию (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ).

Мощность двигателя возьмите из ПТС или свидетельства о регистрации.

Ставки установлены законом субъекта РФ, в котором зарегистрирован автомобиль (п. 1 ст. 361 НК РФ). Узнать ставки в вашем регионе можно на сайте ФНС.

Если ставка зависит от возраста машины, считайте его с года, следующего за годом выпуска (п. 3 ст. 361 НК РФ). Например, год выпуска автомобиля - 2016. Тогда в 2016 г. ему 0 лет, в 2017 - 1 год, в 2018 г. - 2 года и т.д.

Если вы владели автомобилем не весь год, налог скорректируйте на коэффициент Кв. Значение коэффициента определяйте с точностью до четвертого знака после запятой по формуле (п. 5.15 Порядка заполнения декларации):

Месяц приобретения включайте в расчет, если автомобиль поставлен на учет до 15-го числа включительно. А месяц выбытия автомобиля - если он снят с учета после 15-го числа (п. 3 ст. 362 НК РФ).

Рассчитав налог по каждому автомобилю, результаты суммируйте. Вы получите исчисленный налог за год. Если в вашем регионе нет авансовых платежей, эту сумму и надо уплатить в бюджет. Если же вы платили авансовые платежи, по итогам года доплатите разницу между исчисленным налогом за год и авансами.

Налог по дорогим автомобилям считайте с повышающим коэффициентом.

Пример:

У организации два автомобиля грузовой с мощностью двигателя 260 л. с., налоговая ставка 70 руб/л. с., поставлен на учет 15 марта и легковой с мощностью двигателя 105 л. с., налоговая ставка 35 руб/л. с.

         1. Расчет транспортного налога по грузовому автомобилю.

Коэффициент Кв: в 1 квартале - 0,3333 (1 мес. / 3 мес.)

-          по итогам года - 0,8333 (10 мес. / 12 мес.)

Авансовые платежи:

-          за 1 квартал - 1 517 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с. x 0,3333)

-          2 квартал - 4 550 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с.)

-          3 квартал - 4 550 руб. (1/4 x 260 л. с. x 70 руб/л. с.)

Налог за год - 15 166 руб. (260 л. с. x 70 руб/л. с. x 0,8333).

         2. Расчет транспортного налога по легковому автомобилю.

Авансовые платежи:

-          за 1 квартал - 919 руб. (1/4 x 105 л. с. x 35 руб/л. с.)

-          2 квартал - 919 руб. (1/4 x 105 л. с. x 35 руб/л. с.)

-          3 квартал - 919 руб. (1/4 x 105 л. с. x 35 руб/л. с.)

Налог за год составит 3 675 руб. (105 л. с. x 35 руб/л. с.).

Расчет налога к уплате.

Авансовые платежи:

-          за 1 квартал - 2 436 руб. (1 517 руб. + 919 руб.)

-          2 квартал - 5 469 руб. (4 550 руб. + 919 руб.)

-          3 квартал - 5 469 руб. (4 550 руб. + 919 руб.)

Налог, подлежащий уплате за год, - 5 467 руб. (15 166 руб. + 3 675 руб. - 2 436 руб. - 5 469 руб. - 5 469 руб.).

Проводки по начислению транспортного налога

31 марта, 30 июня, 30 сентября
Д 20 (26, 44) - К 68	Начислен авансовый платеж по транспортному налогу
31 декабря
Д 20 (26, 44) - К 68	Начислен транспортный налог за год