План-конспект лекции на тему "Аудиторская проверка учёта расчетных и кредитных операций" по дисциплине Аудит

РАЗДЕЛ 3. АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ

Лекция 13.

Аудиторская проверка учёта расчетных и кредитных операций.

План.

1.     Аудит расчетов с подочетными лицами.

2.     Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

3.     Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

4.     Аудит учета кредитов и займов и средств целевого финансирования.

1. Аудит расчетов с подочетными лицами.

         Цель аудита расчетов подотчетными лицами – установление правильности и достоверности данных операций и определение влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

         В связи с тем, что аудит расчетов с подотчетными лицами связан с проверкой порядка ведения кассовых операций, удобнее проводить их параллельно.

         При аудите расчетов с подотчетными лицами основными нормативными документами являются:

•Федеральный закон от 21.11.1996 №129 -  ФЗ «О бухгалтерском учете»;

•Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

•План счетов бухгалтерского учета

•Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, и «Расходы организации» ПБУ 10/99

•приказ Минфина России

•Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России

         Аудит расчетов с подотчетными проводится сплошным образом, так как при данной проверке задействованы наличные денежные средства.

         При проверке правильности расчетов с подотчетными лицами источниками информации для аудитора являются:

- перечень подотчетных лиц, утвержденный приказом руководителя предприятия на текущий год;

- приказ об учетной политике организации

- заявления на имя руководителя организации от подотчетных лиц о выдаче необходимых сумм под отчет;

- приказы руководителя о разрешении выдачи подотчетным лицам необходимых сумм под отчет;

- приказы руководителя предприятия о направлении работников в командировки;

- учетные регистры по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами;

- командировочные удостоверения работников предприятия;

- расходные кассовые ордера (по выданным подотчетным суммам);

- авансовые отчеты и приложенные к ним оправдательные документы (билеты, проездные документы, товарные чеки, счета за гостиницу, кассовые чеки, бланки строгой отчетности и др.);

- отчеты о командировках, предоставляемые работниками по возвращении из командировок;

- акты на списание в производство материалов, купленных за счет подотчетных сумм;

- приказы о составе комиссии

- книга контроля за выполнением приказов о проведении;

- акты контрольной проверки правильности проведения инвентаризации;

-  книга учета контрольных проверок правильности проведения;

- журнал-ордер № 7 или другие аналитические регистры по учету расчетов с подотчетными лицами;

- Главная книга организации,

-    бухгалтерская отчетность

-    баланс организации, строки 240, 625.      

         Основные нарушения (злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку) в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

1. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм

1.1. Отсутствует приказ руководителя, устанавливающий порядок выдачи работникам подотчетным средств;

1.2. В приказе о порядке выдачи подотчетных средств не установлен круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет, или не указаны размеры подотчетных сумм, а также сроки их возращения;

1.3. Выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги и хозяйственно-операционные расходы;

1.4. Выдача денежных сумм из кассы  под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

1.5. Выдача денег под отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам;

1.6. Списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия;

1.7. Несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

1.8. Допускается передача полученных под отчет наличных денег одним работником другому;

2. Нарушения при оформлении командировочных расходов

2.1. Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

2.2. Отсутствие командировочных удостоверений с отметкой в месте пребывания в командировке;

2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

2.4. Отсутствие приказов (распоряжений) об оплате суточных сверх установленных норм;

2.5. Отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм;

3. Нарушение порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов

3.1. Нарушение порядка удержания подоходного налога и начисления фондов социального страхования и обеспечения с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

3.2. Некорректное выделение налога на добавочную стоимость в суммах командировочных расходов;

4. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами

4.1. Выделение сумм налога на добавленную стоимость расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

4.2. Списание на затраты сумм налога на добавленную стоимость от стоимости материальных ценностей, приобретенный через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле;

5. Нарушения порядка учета представительских расходов

5.1. Несоответствие фактического размера представительский расходов утвержденной смете (или ее отсутствие);

5.2. Отсутствие учета представительский расходов в пределах норм и сверх норм;

6. Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами

6.1. Некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

6.2. Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

6.3. Журнал-ордер № 7 ведется не по каждому подотчетному лицу и выданной сумме одновременно;

6.4. Несоответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7 или других регистрах;

7.                    Нарушения в форме и реквизитах первичных документов

Практическая часть занятия: Аудиторская проверка документов, авансовые отчеты и Ж/О №7

2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основная цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Основные источники информации для проверки данного разде­
ла учета:

•         договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

•         счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях -таможенные декларации);

•                накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

•    документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);

•                журналы регистрации счетов-фактур;

•                книга покупок;

регистры аналитического и синтетического учета.

План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

•    правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

•    организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

•    организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

•     организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками И подрядчиками.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

• Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг (далее ТМЦ).
• Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг.
• Проверка законности первичной учетной документации (ПУД) по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками.
• Проверка соблюдения графика документооборота.

         Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом.

         1. В части организации первичного учета:

•                арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

•                регистрация хозяйственных операций в документах неунифи-цированной формы (в случае если для данной операции унифици­рованный документ предусмотрен);

•                отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

•                нарушения, допущенные при оформлении первичного доку­мента (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

•                отсутствие графиков документооборота;

•                ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

•                несвоевременная регистрация документа в учетном регистре (либо отсутствие данных в учетном регистре по отдельным первич­ным документам);

•                нарушения сроков хранения документации в архиве;

•                уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

•                нарушения при оформлении дел с первичной учетной доку­ментацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

•                перекрытие задолженности одного контрагента авансами, вы­данными другому контрагенту (проводка: Дт 60—Кт 60 субсчет «Авансы выданные», 76);

•                несвоевременное списание задолженности в связи с невер­ным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91 «Про­чие доходы и расходы» — Кт 60);

•                возмещение входящего НДС по неотфактурованным постав­кам

•                отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ

•                возмещение входящего НДС по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями;

•                 несвоевременное предъявление претензий поставщикам

•                счетные ошибки при исчислении курсовых разниц

•                 неправильное отражение на счетах учета суммовых разниц;

•                списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность

. • неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов

•      отсутствие аналитического учета по: поставщикам, неоплаченным в срок расчетным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и др. (исходя из требований нормативных актов);

• нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденции счетов.

Практическая часть: Проверка счет-фактур и Ж/О №6

3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

Основная цель проверки – установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

1) проверка правильности оформления первичных документов по

реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

2) подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

3) оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

         Источниками информации являются:

1.     Положение о бухгалтерскомучете;

2.     договоры поставки продукции (работ, услуг);

3.     накладные;

4.     счета-фактуры;

5.     акты сверки расчетов;

6.     протоколы о зачете взаимных требований;

7.     акты инвентаризации расчетов;

8.     векселя;

9.     копии платежных документов;

10. книга продаж;

11. учетные регистры по счету 62;

12.  Главная книга;

13. бухгалтерская отчетность.

         Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о

состоянии расчетов на предприятии.

         При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя.

         Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм

неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли - продажи), срок исполнения по которым покупателям превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг).

         Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансом полученных. Полученные авансы, отражаемые на счете 62 субсчет «Авансы полученные».

4.Аудит учета кредитов и займов и средств целевого финансирования.

         Целью аудиторской проверки является установление правильности

ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия.

         Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам

и займам являются:

1.     Положение об учетной политике предприятия,

2.     кредитные договоры,

3.     договоры займа,

4.     дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кредитных договоров,

5.     договора поставки продукции (работ, услуг),

6.     акты сверки расчетов,

7.     протоколы о зачете взаимных требований,

8.     учетные регистры по счетам 66, 67, 91 и др.,

9.     Главная книга,

10.  бухгалтерская отчетность и др.

         В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

- реальность и документированность кредитов и займов;

- правильность оформления кредитных операций;

- целевое использование заемных средств, полноту и своевремен-

ность их погашения;

- правильность определения сумм процентов за пользование креди-

тами банков и их списание за счет соответствующих источников;

- полноту и своевременность погашения кредитов;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по

счетам 66, 67;

- соответствие записей по учету заемных средств в Главной книге и

бухгалтерской отчетности;

- наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

         В ходе проверки аудиторы должны изучить содержание каждого

кредитного договора с целью определения объекта кредитования, срока

выдачи и возврата кредита, формы обеспечения обязательств, процентных

ставок и порядок их уплаты.

         В ходе проверки организации синтетического и аналитического уче-

та займов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствую-

щим договорам займа и остатки по соответствующим субсчетам счетов

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол-

госрочным кредитам и займам», а также проверяется правильность кор-

респонденции счетов.

         Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками,

которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов, являются

следующие:

- отсутствие договора займа;

- неправильное отражение процентов по кредитам и займам;

- отсутствие аналитического учета;

- ненадлежащее ведение учета;

- неправильная корреспонденция счетов;

- отсутствие выписок банка со ссудного счета;

- нарушение принципов оценки имущества, приобретаемого за счет

заемных денежных средств и др.