Порядок оформления по решению практических задач
Для решения практического задания предлагается составить таблицу по нижеприведенной форме. В задачах, в которых имеется условие о том, что ошибка в учете организации выявлена до утверждения отчетности, ошибку надо исправить записями 31 декабря отчетного года. Для этого неправильные бухгалтерские записи сторнируются. Если в задачах указано, что ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности участниками организации и нет дополнительной информации о существенности ошибки по данным ее приказа об учетной политике, полагается считать, что ошибка несущественна.
Макет таблицы для выполнения практического задания
Содержание хозяйственной операции По данным организации
По данным аудита
Какой нормативноправовой
акт нарушен
Порядок
исправле ния
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Пример решения ситуационной задачи
Организация в марте текущего года приняла к учету оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 53 100 руб. за единицу, в том числе НДС — 8100 руб. Стоимость услуг по доставке составила 3540 руб., в том числе НДС — 540 руб. (табл. П.1.2).
Срок полезного использования объекта составляет 6 лет. В учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета принят линейный способ (метод) начисления амортизации.
Ошибка обнаружена после даты утверждения отчетности на собрании учредителей (16 апреля текущего года).
Выписка из журнала хозяйственных операций
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Оприходовано оборудование
45 000
08
60
Учтен НДС
8100
19
60
Отражены расходы по доставке
3000
44
76
Учтен НДС по транспортным расходам
540
19
76
Отражена первоначальная стоимость объекта основных средств при его постановке на учет
45 000
01
08
Начислена амортизация за апрель — декабрь текущего года
5 625
44
02
Решение:
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат по их приобретению, сооружению и изготовлению, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Расходы по доставке объекта следовало учесть при формировании первоначальной стоимости основного средства.
В данной ситуации нарушено требование п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Указанная ошибка повлияла на расчетное значение ежемесячной суммы амортизации. За период с апреля до окончания года сумма амортизации должна была составить 6000 руб. ((45 000 + 3000) : 72 х 9), что на 375 руб. больше значения, рассчитанного бухгалтером. Поскольку транспортные расходы не были учтены в первоначальной стоимости основного средства, организация необоснованно завысила расходы для целей исчисления налога на прибыль на 2625 руб. (3000-375), соответственно, самого налога — на сумму 525 руб. (2625 х 20%). Ввиду того что ошибка обнаружена после подписания и сдачи годовой бухгалтерской отчетности и ее утверждения на собрании учредителей, а в условии не сказано, что она является существенной, то исправительные записи должны составляться на дату нахождения ошибки с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Аудит учета основных средств
Порядок исправле
ния
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Оприходовано оборудование
45 000
08
60
45 000
08
60
Учтен НДС
8 100
19
60
8 100
19
60
-
-
Отражены расходы по доставке
3 000
44
76
3 000
08
60
ПБУ 6/01, п. 8
Дополнительная запись 08-91
Учтен НДС по транспортным услугам
540
19
76
540
19
76
Оборудование принято
к учету
45 000
01
08
48 000
01
08
ПБУ 6/01, п. 8
Дополнительно 01-08 3000 руб.
Начислена амортизация за апрель — декабрь
5 625
44
02
6 000
44
02
ПБУ 6/01
Дополнительно 91-02 375 руб.
Возмещение
НДС
8 640
68
19
Гл. 21 НК РФ
Дополнительно 68-19 8640
