Изложение нового материала:
Вопросы:
1.Операции с денежными средствами.
При аудиторской проверке денежных средств аудитор должен
руководствоваться следующей нормативной документацией: Порядок ведения
кассовых операций в РФ (утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ 93г.),
ФЗ «О бухгалтерском учете (21.11.96г.).
Аудит кассовых операций основан на изучении таких документов как:
• первичные документы:
1.
кассовая книга;
2.
приходные и расходные кассовые ордера;
3.
денежные чековые книжки;
4.
платежные ведомости на выдачу зарплаты, пособий,
премий;
5.
документы, подтверждающие размер установленного
лимита остатка кассы;
6.
журнал регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров;
7.
договор о материальной ответственности кассира и
расписка кассира в том, что он ознакомлен с Порядком ведения кассовых
операций в РФ;
8.
приказы руководителя и акты инвентаризации кассы.
• регистры синтетического и аналитического учета:
1.
Главная книга;
2.
Журнал-ордер №1 и 1/1;
3.
Ведомость №1 и 1/1.
• отчетность (отчет о движении денежных
средств (форма №4)).
Аудит кассовых операций включает проверку взаимосвязи между
регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами.
При этом проверяется соответствие:
• данных кассовых отчетов данным первичных документов;
• данных журнала-ордера №1 и ведомости №1 кассовым отчетам и кассовой
книге;
• данных журнала-ордера №1 и ведомости №1 оборотам и сальдо за каждый
месяц, отраженным в Главной книге;
• месячных оборотов по кредиту счета 50 «Касса», отражающих расходы,
отнесенные в дебет других счетов, записям в Главной книге по дебету соответствующих
счетов;
• данных журнала-ордера №1 данным за отчетный период, отраженным в
форме №4 приложения к балансу.
Аудит кассовых операций также включает проверку проведения
инвентаризации кассы. Аудитору следует ознакомиться с материалами проведенных
инвентаризаций.
В аудит кассовых операций также входит проверка правильности
документального оформления хозяйственных операций.
При этом следует проверить:
• наличие приказа руководителя о назначении кассира на работу, договор
о полной материальной ответственности с кассиром, ознакомление кассира с
Порядком ведения кассовых операций в РФ;
• порядок приема наличных денег:
• при осуществлении расчетов с населением за товары, работы, услуги
производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин;
• прием наличных денег от юридических лиц оформляется и приходным
кассовым ордером.
• соответствие остатка в кассе установленному лимиту.
Банки имеют право систематически проверять соблюдение предприятиями
требований Порядка ведения кассовых операций в РФ, а также проверять целевой
использование наличных средств, полученных по чеку в банке.
Каждая организация ведет только одну кассовую книгу:
• которая должны быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной
или мастичной печатью;
1.
количество листов в кассовой книге заверяется
подписями руководителя и главного бухгалтера данной организации.
При наличии у организации кассовых операций с иностранной валютой они
должны отражаться в одной кассовой книге с рублевыми операциями (в рублевом и
валютном эквивалентах).
Необходимо также проверить своевременность заполнения кассовой книги.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или
выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.
Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итого операций за день,
выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в
качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге
за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в
кассовой книге. Отражение операций за несколько дней в одном листе кассовой
книги, по мнению многих аудиторов, недопустимо.
При аудиторских проверках кассовых операций обычно выявляются
следующие виды ошибок:
• осуществление расчетов с населением без применения контрольно-
кассовых машин
• использование для отражения прихода наличных денег в кассу не
приходных кассовых ордеров, а других форм;
• отсутствие в приходных кассовых ордерах необходимых подписей
уполномоченных лиц;
• превышение лимита остатка кассы;
• записи в кассовой книге сделаны карандашом или существуют подчистки
или исправления в кассовой книге, кассовая книга не прошита, листы не
пронумерованы;
• отсутствие документов, подтверждающих факт инвентаризации кассы;
• отсутствие доверенности на получение денег из кассы;
• отсутствие журнала регистрации приходных и расходных кассовых
ордеров;
• не составляется реестр депонированных сумм (проверка соответствия
платежных ведомостей реестрам депонированных сумм).
Аудит банковских операций.
• В соответствии с действующим законодательством организации обязаны
хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих
учреждениях банков.
• Порядок открытия и режим ведения банковских счетов, а также
осуществление операций, связанных с безналичными расчетами регулируются
инструктивными указаниями ЦБ РФ о безналичных расчетах в РФ, нормами
Гражданского кодекса РФ. Налоговым Кодексом РФ, Федеральным законом «О
бухгалтерском учете».
Источниками информации для аудировании банковских операция являются:
договор с юридическими и физическими лицами, выписки банка, главная книга,
журнал-ордер №2, ведомость 2а, квитанции объявления на взнос наличными.
В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо определить круг
счетов (расчетных, текущих, валютных) открытых предприятием в банках, по
каждому счету, проверяется наличие договора, фактическое уведомление
налоговой службы.
Аудитор проводит проверку законности совершаемых по банковским счетам
хозяйственных операций; проверку полноты и своевременности оприходования
поступивших на счета денежных средств; проверку своевременности перечисления
налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды; проверку
полученных в банке средств и оприходованных в кассу; определение
платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с кредиторами;
контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных
банковских операций; проверку соответствия данных о наличии и движении
денежных средств, отраженных в документах; проверку правильности
корреспонденции счетов по банковским операциям.
Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства
при совершении операций в ходе документальной проверки. До начала проверки
целесообразно оценить состояние внутреннего контроля и системы учета
банковских операций, потом решить, каким способом их проверить – сплошным или
выборочным. Это сделать путем проведения устного или письменного
тестирования.
После тестирования используя прием чтения документов и их взаимной
сверки следует:
1. Проверить полноту банковских выписок по расчетному счету и
документов к ним. Полнота банковских выписок устанавливается по их
постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств
на начало периода в следующей выписке. В выписках не должно быть исправлений,
подчисток.
2. Проверить соответствие сумм по выпискам банка с расчетного счета
суммам, указанным в приложенных к ним первичных документов: каждая сумма
указанная в выписке должна быть подтверждена оправдательным документом:
платежное поручение, платежное требование, квитанция к объявлению на взнос
наличными. Если какой-либо документ отсутствует, то аудитор должен в
письменном виде довести до сведения руководителя аудируемого лица. При
отсутствии документов аудитору следует произвести выверку информации в
учреждении банка. На первичных оправдательных документах приложенных к
выписке банка должны присутствовать штамп банка и подпись операцианиста банка
(если отсутствует, то произвести выверку в банке).
В ходе аудиторской проверки оборотов и сальдо по счетам аудиторы устанавливают
соответствие записей указанных в выписках банка записи в журнале-ордере 2,
ведомости 2а, по счетам 51, 52, 55.
Особое внимание аудиторов должно быть уделено проверке правильности
учета и полноты зачисления денежных средств на расчетные и другие счета в
банке. Так, зачастую в организациях денежные средства, поступившие на
расчетный счет в виде штрафов, пеней, неустоек, процентов и т.п. отражают в
учете в корреспонденции по счетам 90 «Продажи», 71 «Расчеты с подотчетными
лицами», хотя известно, что указанные средства это операционные доходы и
должны быть отражены на кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы».
2.Операции в валюте.
|
Оставьте свой комментарий
Авторизуйтесь, чтобы задавать вопросы.