Инфоурок › Другое ›Другие методич. материалы›Рабочая тетрадь по дисциплине "Бухгалтерский учет"

Рабочая тетрадь по дисциплине "Бухгалтерский учет"

Скачать материал

ДЕПАРТАМЕНТ ОБРАЗОВАНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ

Государственное автономное профессиональное

образовательное учреждение города Москвы

«ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ № 24»

(ГАПОУ ТК № 24)

РАБОЧАЯ ТЕТРАДЬ

для практических работ

По ОП 07. «Бухгалтерский учет»

Специальность 100701 «Коммерция (по отраслям)»

Студента группы №___

______________________________

Москва

Рекомендовано

цикловой методической

комиссией отделения Экономика, управление ,сервис и туризма

Протокол № 1

от « 28 » августа 2015 г

Председатель цикловой методической комиссии

___________________/Першина Н.Я.

Подпись ФИО.

Составитель:

Першина Наталья Яковлевна, преподаватель ГАОУ СПО ТК№24

Ф.И.О., ученая степень, звание, должность, наименование ГАОУ СПО

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Методические рекомендации по подготовке к семинарским занятиям

Раздел 1.Практические задания:

Тема 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета.

Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.

Тема 3. Балансовое обобщение учетной информации.

Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись.

Тема 5. Классификация и план счетов бухгалтерского учета.

Раздел 2. Задание для самоконтроля

Тема 6.Документальное оформление поступления и выбытия товаров

Тема 7. Отчетность материально-ответственных лиц

Тема 8. Цели, задачи и принципы учета товарных операций

Тема 9. Учетные цены товаров

Тема 10. Счета для учета товаров

Тема 11. Учет покупки и продажи товаров

Тема 12. Учет возврата товаров покупателями

Тема 13. Инвентаризация товаров

Тема 14. Учет товарных потерь

Тема 15. Учет тары

Раздел 3. Проверочная работа

Проверочная работа 1

Проверочная работа 2

Список использованных источников

Приложение

Аттестационная карточка

№ п/п	Наименование темы практической работы	Дата сдачи работы	оценка	Подпись преподавателя
Раздел 1.Практические задания:
	Тема 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета.
	Тема 2. Предмет и метод бухгалтерского учета.
	Тема 3. Балансовое обобщение учетной информации.
	Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись.
	Тема 5. Классификация и план счетов бухгалтерского учета.
Раздел 2. Задание для самоконтроля
	Тема 6.Документальное оформление поступления и выбытия товаров
	Тема 7. Отчетность материально-ответственных лиц
	Тема 8. Цели, задачи и принципы учета товарных операций
	Тема 9. Учетные цены товаров
	Тема 10. Счета для учета товаров
	Тема 11. Учет покупки и продажи товаров
	Тема 12. Учет возврата товаров покупателями
	Тема 13. Инвентаризация товаров
	Тема 14. Учет товарных потерь
	Тема 15. Учет тары
Раздел 3. Проверочные работы:
	Проверочная работа №1
	Проверочная работа №2

Введение

Дисциплина «Бухгалтерский учет» служит для освоения студентами основ бухгалтерского учета, включающих приемы, способы и методы ведения бухгалтерского учета, процедуру бухгалтерского учета. Планы практических занятий помогут студентам овладеть необходимыми знаниями в пределах изучаемого курса, усвоить сущность хозяйственных процессов, получить понятие об объектах бухгалтерского учета, уметь квалифицировать элементы метода бухгалтерского учета.

Применение практических занятий позволит применить теоретические знания, полученные в процессе лекционных занятий, для решения конкретных хозяйственных ситуаций, закрепить полученные знания и получить системное представление о процедуре бухгалтерского учета, методах и способах ведения учета в коммерческой организации.

Практическим занятиям отводится важная роль в профессиональной подготовке студентов, поскольку они способствуют закреплению теоретических знаний и приобретению необходимых навыков и умений.

Объем, структура и распределение учебного материала представлены в соответствии с количеством часов практических занятий и самостоятельной работы, которые имеются в рабочей программе дисциплины «Бухгалтерский учет».

Методические рекомендации по подготовке

к практическим занятиям

Планы практических занятий состоят из отдельных тем, расположенных в соответствии с рабочей программой изучаемой дисциплины. Каждая тема включает следующие элементы:

· теоретические вопросы, необходимые для усвоения темы;

· блок дополнительной информации, помогающей студентам получить представление о содержании темы;

· задание, в основном включающее вопросы для подготовки сообщения (доклада) для устного выступления на практическом занятии;

· задачи по теме для решения в аудитории и для самостоятельного решения;

· список литературы по теме для подготовки к семинарскому занятию.

Темы докладов могут быть предложены студентами в рамках учебной программы курса. При этом формулировка и содержание сообщений должны согласовываться с преподавателем.

Методические указания предусматривают аудиторную и самостоятельную работу студентов. Задания взаимосвязаны по своему содержанию и последовательности выполнения. При их решении необходимо обращать внимание на экономическое содержание хозяйственных операций, в соответствии с которым они должны отражаться в системе бухгалтерского учета.

Для лучшего усвоения теоретического материала по каждой теме даются контрольные вопросы и задания для самостоятельной работы, что ориентирует студентов на протяжении всего курса изучения.

В целях текущего контроля за изучением материала по отдельным темам приведены тесты, помогающие студентам закреплять знания, а преподавателям выяснять степень усвоения данного материала.

Цифровые условные данные представляют собой методически обработанный материал для учебных целей.

Раздел 1.Практические задания

Тема 1. Сущность, цели и содержание бухгалтерского учета

Цель занятия по теме 1:

Изучить сущность, цели и задачи бухгалтерского учета; определить его место в системе народнохозяйственного учета; исследовать законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета.

Теоретические вопросы:

1. Понятие хозяйственного учёта, его виды.

2. Функции бухгалтерского учёта.

3. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учёту и его задачи.

4. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учёта.

5. Пользователи бухгалтерской информации.

8. Основные правила (принципы) бухгалтерского учёта, их сущность и значение

Методические указания по изучению теоретического материала:

Бухгалтерский учет в Российской Федерации является элементом системы хозяйственного учета, включающего кроме него оперативный и статистический учет. Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Функции бухгалтерского учета включают: контрольная, информационная, обеспечения сохранности имущества, обратной связи, аналитическая. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету, сформулированы в Федеральном Законе «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регламентируется четырехуровневой системой документов: первый уровень – законодательные акты; второй уровень – рекомендации по ведению бухгалтерского учета по отдельным участкам и видам деятельности (ПБУ); третий уровень – система документов рекоме6ндательного характера (инструкции, указы); четвертый уровень – совокупность документов, раскрывающих учетную политику организации.

Пользователи бухгалтерской информации подразделяются на внешних и внутренних.

Применяемые в практике ведения учета принципы модно подразделить на две группы. Первая группа – базовые принципы, которые принято называть допущениями. К ним относят: имущественная обособленность, непрерывность деятельности, приоритете содержания над формой, непротиворечивость. Вторая группа принципов – это основные принципы, их принято называть требованиями. К ним относят: полнота, осмотрительность, последовательность применения учетной политики, временная определенность фактов хозяйственной деятельности, рациональность.

Ответьте на вопросы:

1. Дать понятие хозяйственного учета и его видов.

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Каково место бухгалтерского учета в системе хозяйственного учета.

3. Перечислить функции бухгалтерского учета.

4. Каковы требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету.

5. Дать характеристику задач бухгалтерского учета.

6. Перечислить уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета.

7. Кто является пользователями бухгалтерского учета.

8. Перечислить основные правила (принципы) бухгалтерского учета.

Задание для внеаудиторной работы:

Подготовить сообщения на тему «История развития бухгалтерского учета», «Взаимосвязь бухгалтерского учета с другими дисциплинами».Сдать в виде доклада

(А4, шрифт 14, интервал 1,5 , размер работы 2-3 страницы, титульный лист, содержание, литература или интернет ресурс – обязательно)

Практические задания:

1.Ответить на тестовые задания, указав правильные ответы:

1. Целью хозяйственной деятельности коммерческой организации является:

1.1. удовлетворение социальных и культурных потребностей;

1.2. получение прибыли;

1.3. осуществление благотворительной деятельности.

2. К особенностям бухгалтерского учета относят:

2.1. оперативность;

2.2. сплошное и непрерывное отражение хозяйственных процессов;

2.3. строгое документирование операций;

2.4. быстроту получения информации;

2.5. специфические приемы и способы обработки данных.

3. С помощью денежного измерителя:

3.1. рассчитывают обобщающие показатели разнородных видов имущества;

3.2. рассчитывают количество материальных ценностей;

3.3. осуществляют контроль за деятельностью организации;

3.4. определяют норму выработки;

3.5. рассчитывают оценочные показатели;

3.6. исчисляют количество затраченного труда.

4. Основными задачами бухгалтерского учета, сформулированными в Законе РФ «О бухгалтерском учете», являются:

4.1. раздельный учет собственного имущества и имущества других организаций;

4.2. формирование полной и достоверной информации о деятельности организации,

ее имущественном положении;

4.3. раздельное отражение затрат на производство и капитальные вложения;

4.4. обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям

для контроля за соблюдением законодательства РФ;

4.5. предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;

4.6. выявление внутрихозяйственных резервов;

4.7. отражение хозяйственных операций на счетах без всякого изъятия;

4.8. обеспечение финансовой устойчивости организации.

2.Укажите правильный вариант ответа.

1) Какие виды хозяйственного учета применяются в РФ?

а) оперативный, статистический;

б) бухгалтерский, управленческий;

в) оперативный, статистический, бухгалтерский;

г) управленческий.

2) Какие измерители применяются в хозяйственном учете?

а) трудовые;

б) денежные и натуральные;

в) денежные и трудовые;

г) натуральные, денежные, трудовые.

3) Что является предметом бухгалтерского учета?

а) хозяйственная деятельность организации;

б) имущество организации и обязательства;

в) затраты на производство и продажу продукции;

г) величина собственного и заемного капитала.

4) Как группируется имущество по составу и размещению?

а) основные средства, нематериальные активы;

б) отвлечённые оборотные средства и нематериальные активы;

в) внеоборотные активы, оборотные активы.

5) Что понимается под организацией бухгалтерского учета?

а) система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения

достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности

организации

и осуществления контроля за рациональным использованием производственных

ресурсов и готовой продукции;

б) выбор организационной формы ведения бухгалтерского учета;

в) выбор вариантов бухгалтерского учета;

г) соблюдение Положения по ведению бухгалтерского учета.

6) Как группируется имущество по источникам его образования?

а) резервный капитал, кредиторская задолженность;

б) доходы будущих периодов, целевое финансирование, прибыль;

в) собственный капитал, заёмный капитал;

г) резервный капитал, нераспределённая прибыль.

7) Кто осуществляет правовое и методологическое руководство бухгалтерским

учетом?

а) Министерство финансов РФ;

б) Правительство и Министерство финансов РФ;

в) Совет федерации;

г) Государственная Дума.

8) Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета?

а) главный бухгалтер.

б) руководитель предприятия;

в) собственники;

г) главные специалисты.

9) Кто несет ответственность за формирование учетной политики?

а) главные специалисты;

б) руководитель;

в) главный бухгалтер;

г) экономист организации.

10) К какой группе бухгалтерского учёта относятся денежные средства?

а) к оборотным активам;

б) к основным средствам;

в) к нематериальным активам;

г) к внеоборотным активам.

11) Методом бухгалтерского учета являются:

а) документация и инвентаризация;

б) изучение имущества организации;

в) документация и инвентаризация, система счетов и двойная запись, оценка и__ калькуляция, бухгалтерский баланс и отчетность;

г) бухгалтерский баланс.

Рекомендуемая литература по теме 1:

1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»

2. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. основы теории бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2010.

3. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2010.

3. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2010.

4. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2011.

Тема 2. Предмет и МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГОучета

Цель занятия по теме 2:

Дать определение предмета бухгалтерского учета; изучить классификацию хозяйственных средств организации по различным признакам; рассмотреть элементы метода бухгалтерского учета; усвоить взаимосвязь предмета и метода бухгалтерского учета.

Теоретические вопросы:

1. Сущность предмета бухгалтерского учёта.

2. Объекты бухгалтерского учёта.

3. Методические приёмы и правила ведения бухгалтерского учёта

Методические указания по изучению теоретического материала:

Предмет бухгалтерского учета – это отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Содержание предмета раскрывается через объекты бухгалтерского учета: долгосрочные и краткосрочные активы, собственный и привлеченный капитал, операции, возникающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов, с помощью которых познается предмет (объекты) бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета включает в себя следующие элементы: документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, бухгалтерские счета и двойная запись, баланс и отчетность.

Ответьте на вопросы:

1. Какова сфера деятельности бухгалтерского учета.

2. Что является предметом бухгалтерского учета в широком и узком смысле.

3. Какова классификация хозяйственных средств предприятия по видам и размещению.

4. Какова классификация хозяйственных средств предприятия по источникам образования.

5. Что такое метод бухгалтерского учета.

6. Дать характеристику документации и инвентаризации как элементам метода бухгалтерского учета.

7. Дать характеристику оценке и калькуляции как элементам метода бухгалтерского учета.

Практические задания:

Задача 2.1.

Задание: на основе данных для выполнения задачи произвести группировку активов по видам и источникам образования.

Данные для решения задачи:

Машиностроительное предприятие по состоянию на 01.01.2002 г. располагает следующими ресурсами и источниками их образования:

Таблица 1.

№ п/п	Наименование активов организации и источников их образования	Сумма, руб.
1	Долгосрочные ценные бумаги	100 000
2	Денежные средства на валютных счетах	1 500 000
3	Топливо	37 000
4	Готовая продукция	1 122 500
5	Наличные деньги в кассе	25 000
6	Оборудование цехов основного производства	300 000
7	Задолженность разным кредиторам	27 500
8	Долгосрочные займы	2 000 000
9	Нераспределенная прибыль прошлых лет	1 400 000
10	Краткосрочные кредиты банка	1 250 000
11	Задолженность по краткосрочным займам	650 000
12	Товары отгруженные	260 000
13	Краткосрочные облигации	110 000
14	Денежные средства на расчетных счетах	1 000 000
15	Прочая дебиторская задолженность	50 000
16	Незавершенное производство	600 000
17	Задолженность поставщикам за полученные материалы	200 000
18	Задолженность по платежам в бюджет	300 000
19	Резервы предстоящих расходов	200 000
20	Краткосрочные кредиты, не погашенные в срок	400 000
21	Резервный капитал	250 000
22	Нематериальные активы	500 000
23	Инвентарь, срок полезного использования которого менее 1 года	300 000
24	Вспомогательные материалы	100 000
25	Основные средства ЖКХ	1 150 000
26	Здание и оборудование складов отдела маркетинга	2 100 000
27	Нераспределенная прибыль отчетного года	700 000
28	Целевые поступления	150 000
29	Задолженность работникам по оплате труда	1 550 000
39	Прочие кредиторы	40 000
31	Краткосрочные кредиты	110 000
32	Сырье и основные материалы	455 000
33	Акции	225 000
34	Основные средства общецехового назначения	1 750 000
35	Здание заводоуправления	2 000 000
36	Задолженность подотчетных лиц	5 500
37	Задолженность органам социального страхования и обеспечения	600 000
38	Уставный капитал	2 500 000
39	Долгосрочные кредиты банков	1 000 000
40	Добавочный капитал	370 000
41	Покупные полуфабрикаты	7 500
	Контрольная цифра	13 697 500

Решение:

№п/п	Активы организации	№п/п	Источники формирования активов






















итого		итого

Задача 2.2.

Торговая фирма на 01.01.2002 г. располагает следующими ресурсами и источниками их образования:

Таблица 2.

№ п/п	Наименование активов организации и источников их образования	Сумма, руб.
1	Право пользования автоматизированной программой организации бухгалтерского учета	14 000
2	Стулья, 2 шт.	10 850
3	Задолженность бюджету по налогам	3 800
4	Пишущая машинка «Самсунг»	10 600
5	Добавочный капитал	37 900
6	Долгосрочные займы	138 000
7	Хозяйственный инвентарь, срок полезного использования которого менее 1 года	70 400
8	Задолженность по векселям выданным	50 000
9	Кассовый аппарат	24 500
10	Здание организации	442 500
11	Расчеты с разными кредиторами	40 570
12	Уставный капитал	116 000
13	Акции сторонних организаций	50 000
14	Тара	8 110
15	Упаковочные материалы	5 520
16	Резервный капитал	84 400
17	Задолженность по арендным обязательствам	90 000
18	Задолженность покупателей за поставленные им товары	6 100
19	Столы письменные, 5 шт.	45 600
20	Задолженность персоналу по оплате труда	39 500
21	Нераспределенная прибыль прошлых лет	48 000
22	Денежные средства на расчетном счете	40 900
23	Холодильное и торговое оборудование	124 120
24	Товары на складе	295 000
25	Краткосрочные кредит банка	349 000
26	Задолженность подотчетных лиц по раннее выданным авансам	5 500
27	Денежные средства в кассе предприятия	5 300
28	Задолженность поставщикам за полученный товар	205 280
29	Авансы выданные	45 000
30	Задолженность по отчислениям органам социального страхования и обеспечения	1 550
	Контрольная цифра	1 204 000

Решение:

№п/п	Активы организации	№п/п	Источники формирования активов






















итого		итого

Задача 2.3.

Данные для решения задачи:

Организация ООО «Мир шерсти» на 01.01.2002 располагает следующими ресурсами и источниками их образования:

Таблица 3.

№ п/п	Наименование активов организации и источников их образования	Сумма, руб.
1	Здание офиса	1 231 000
2	Задолженность поставщикам за полученные от них сырье и материалы	414 000
3	Стулья, 50шт*340руб.	17 000
4	Задолженность прочих дебиторов	760
5	Кирпичная ограда хозяйственного двора	20 418
6	Резервный капитал	287 200
7	Шкафы несгораемые 3шт*3 250руб.	9 750
8	Шкафы конторские 10шт*3 050руб.	30 500
9	Здание котельной	210 000
10	Незавершенное производство	22 700
11	Основные средства ЖКХ	329 050
12	Задолженность по долгосрочным кредитам банка	580 000
13	Задолженность Сурского дома торговли за отгруженную ему готовую продукцию	120 000
14	Часы настенные	6 500
15	Задолженность по подотчетным суммам	3 840
16	Уставный капитал	5 900 000
17	Здание склада готовой продукции	100 000
18	Целевое финансирование	115 400
19	Столы двухтумбовые 10шт*1221руб.	12 210
20	Машинка, пишущая «Москва» 2шт*4380руб	8 760
21	Оборудование склада готовой продукции	110 000
22	Задолженность по краткосрочным кредитам банка	350 000
23	Уголь на складе	100 190
24	Добавочный капитал	400 000
25	Сейф	4 470
26	Денежные средства в кассе	1 300
27	Оборудование цехов	160 000
28	Денежные средства на расчетных счетах в банке	630 000
29	Задолженность прочим организациям	64 000
30	Задолженность за покупателями	72 000
31	Машины швейные универсальные 20шт*10600руб.	212 000
32	Задолженность рабочим и служащим по оплате труда	532 000
33	Вспомогательные материалы	64 000
34	Задолженность ОАО «Наровчатовский суконный комбинат» за полученные от него материалы	255 100
35	Хозяйственный инвентарь, срок полезного использования которого менее 1 года	38 100
36	Основные материалы	980 000
37	Разные специальные инструменты (средства труда)	27 900
38	Задолженность органам социального страхования и обеспечения	200 400
39	Прибыль	703 598
40	Готовая продукция, отгруженная покупателям	210 000
41	Задолженность бюджету по налогам	100 600
42	Задолженность Никольского торгового центра за отгруженные ему товары	170 000
43	Здание гаража	230 000
44	Масло машинное	290
45	Автомашина «Москвич»	39 420
46	Пальто женские зимние 100шт*5 700руб.	570 000
47	Здание цеха №1	1 000 000
48	Пальто детские зимние 250шт*440руб.	110 000
49	Основные материалы на складе	280 000
50	Автомашины грузовые 2шт*54 000	108 000
51	Здание цеха №2	2 127 140
52	Машины швейные специальные 50шт*10 700	535 000
	Контрольная цифра	9 902 298

Решение:

№п/п	Активы организации	№п/п	Источники формирования активов






















итого		итого

Рекомендуемая литература по теме 2:

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Издательский центр «Март»., 2010.

2. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2011.

Тема 3. Балансовое обобщение учетной информации

Цель занятия по теме 3:

Изучить сущность балансового обобщения; рассмотреть виды и структуру балансов; усвоить, как влияют различные операции на баланс.

Теоретические вопросы:

1. Балансовое обобщение, его сущность и роль в бухгалтерском учете

2. Строение и структура баланса

3. Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета

4. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций

Методические указания по изучению теоретического материала:

Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и группировки активов хозяйствующего субъекта и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. По одной стороне баланса отражается имущество организаций (актив), по другой стороне – источники их образования (пассив).

В пассиве находятся капитал и обязательства, поэтому балансовое равенство можно представить в виде

Активы = Капитал + Обязательства

Совершаемые в организации хозяйственные операции влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять на : статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов; статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов; статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресурсов. В общем виде влияние изменений в балансе можно отразить

Активы + Расходы = Капитал + Доходы = Обязательства

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции делят на четыре типа. В результате влияния первого типа операций происходит перегруппировка средств в активе баланса. В результате влияния второго типа операций происходят изменения только в пассиве баланса. Операции третьего типа вызывают увеличение статьи в активе и в пассиве баланса. Итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Операции четвертого типа вызывают уменьшение в активе и в пассиве баланса, итоги актива и пассива уменьшаются на равную величину.

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые влияют на величину ресурсов хозяйственных органов и источников их образования. Эти процессы могут влиять: на статьи актива, вызывая перегруппировку ресурсов; статьи пассива, вызывая перегруппировку источников образования этих ресурсов;

статьи актива и пассива, вызывая увеличение или уменьшение ресурсов.

В зависимости от влияния на баланс все хозяйственные операции принято делить на 4 типа.

Первый тип хозяйственных операций характеризуется изменением статей актива при неизменной валюте баланса (плюс актив и минус актив на одинаковую сумму).

Например, отразим в балансе следующую операцию. Выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция на сумму 5 000 руб.

Операция затронула две статьи актива баланса. Произошла перегруппировка имущества в активе. На одну и ту же сумму статья

«Затраты в незавершенном производстве» уменьшилась, а статья «Готовая продукция» увеличилась. Общий итог баланса остался неизменным.

К этому типу можно отнести также операции по поступлению денежных средств на расчетный счет из кассы или от дебиторов, по выдаче денег из кассы подотчетным лицам, по возврату неизрасходованных сумм подотчетным лицом в кассу, по отпуску материалов со склада и производство, по отгрузке готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, хозяйственные операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, общий итог (валюта баланса) не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А + X – X = П,

где А – актив;

П – пассив;

X – изменение активов под влиянием хозяйственных операций.

Второй тип хозяйственных операций характеризуется изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (плюс пассив и минус пассив на равную сумму).

Например, отразим в балансе следующую операцию: часть прибыли организации в сумме 20 000 руб. направлена на увеличение резервного капитала.

Обе статьи, по которым отражена операция, пассивные. Одна статья увеличилась (резервный капитал), другая – уменьшилась (прибыль) на ту же сумму. Общий итог (валюта) баланса остался прежним.

Ко второму типу также относятся операции по удержанию налогов из заработной платы рабочих и служащих, списанию части доходов будущих периодов на прибыль отчетного периода.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Общий итог баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать уравнением:

А = П +Х – Х.

Третий тип хозяйственных операций. Они вызывают увеличение статьи и в активе, и пассиве баланса, итоги актива и пассива возрастают, но равенство между ними сохраняется. Происходит увеличение активов организации.

К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, начислением заработной платы рабочим и служащим за изготовление продукции, поступлением материалов от поставщиков и др., например, получен краткосрочный кредит для выплаты заработной платы работникам на сумму 80 000 руб.

Операции третьего типа приводят к одновременному увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе, а другой – в пассиве баланса. Валюта баланса увеличивается. Равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений отразим в уравнении:

А + Х = П + Х.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения при равенстве валюты баланса (минус актив и минус пассив на равную сумму).

Например, погашен краткосрочный кредит банка в 45 000 руб. В результате данной операции произошло уменьшение денежных средств

по статье «Денежные средства», и на эту же сумму уменьшилась задолженность банку, что отражено в пассиве баланса по статье «Краткосрочные займы и кредиты». Таким образом, все операции четвертого типа вызывают уменьшение актива и пассива баланса. Итоги актива и пассива уменьшаются на равную величину. Равенство между ни-

ми сохраняется. Этот тип хозяйственных операций отразим уравнением:

А – Х = П – Х.

Ознакомление с каждым из типов балансовых изменений позволяет сделать ряд важных выводов.

Важно отметить и тот факт, что равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется всегда, после любой хозяйственной операции.

Ответьте на вопросы:

1. Что такое бухгалтерский баланс.

2. Каково строение баланса. (составьте схему)

3. Перечислить виды балансов.

4. Что показывается в балансе

5. Чем отличаются статические балансы от динамических.

6. Чем отличается вступительный баланс от начального

7. В чем состоят отличия между балансом-брутто и балансом-нетто и какие из них применяются в российской практике учета.

8. Чем обусловлено равенство актива и пассива баланса. _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

9. Какие операции относятся к первому типу хозяйственных операций.

10. Какие операции относятся ко второму типу хозяйственных операций.

11. Какие операции относятся к третьему типу хозяйственных операций

._______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

12. Какие операции относятся к четвертому типу хозяйственных операций.

13. Всякое ли увеличение актива и пассива баланса означает успех в экономике предприятия, привести пример.

14. Всякое ли уменьшение актива и пассива баланса означает успех в экономике предприятия, привести пример.

15. Какими аналитическими возможностями обладает баланс.

Практические ситуационные задания:

Задача 3.1.

Задание: на основе данных задачи составить баланс на 01.01.2002г.

Данные для решения задачи:

Состав имущества организации и источников его формирования по состоянию на 01.01.2002г.

№ п/п	Наименование активов организации и источников их образования	Сумма, руб.
1	Денежные средства на расчетном счете	2 000 000
2	Основные средства (первоначальная стоимость)	3 100 000
3	Амортизация нематериальных активов	400 000
4	Амортизация основных средств	1 000 000
5	Сырье и материалы	900 000
6	Уставный капитал	3 000 000
7	Нераспределенная прибыль отчетного года	200 000
8	Готовая продукция на складе	750 000
9	Краткосрочные кредиты банка	600 000
10	Расходы будущих периодов	200 000
11	Задолженность работникам по оплате труда	2 000 000
12	Нематериальные активы (первоначальная стоимость)	1 600 000
13	Задолженность бюджету по налогам	350 000
14	Незавершенное производство	860 000
15	Задолженность по отчислениям на социальное страхование	600 000
16	Касса	10 000
17	Резервный капитал	1 500 000
18	Товары отгруженные	520 000
19	Резервы предстоящих расходов и платежей	1 000 000
20	Запасные части для ремонта	300 000
21	Долгосрочные займы	1 500 000
22	Задолженность поставщикам за материалы	900 000
23	Тара	210 000
24	Краткосрочные займы	500 000
25	Прочие оборотные активы	120 000
26	Задолженность прочим кредиторам	200 000
27	Векселя полученные	700 000
28	Ссуды, непогашенные в срок	220 000
29	Валютные счета	2 800 000
30	Векселя выданные	400 000
31	Краткосрочные ценные бумаги	300 000

Баланс организации на на 01.01.2002г.

АКТИВ	Сумма тыс.руб.
I. Внеоборотные активы
1. Нематериальные активы
2. Основные средства
Итого по разделу I
II. Оборотные активы
1. Запасы
сырье и материалы
топливо
незавершенное производство
готовая продукция
2. Дебиторская задолженность
покупатели и заказчики
прочие дебиторы
3. Денежные средства
касса
расчетные счета
валютные счета
Итого по разделу II
БАЛАНС
ПАССИВ	Сумма , тыс.руб.
III. Капитал и резервы
1. Уставный капитал
2. Резервный капитал
3. Нераспределенная прибыль отчетного года
Итого по разделу III
IV. Долгосрочные обязательства
1. Займы и кредиты
кредиты
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства
1. Займы и кредиты
кредиты
2. Кредиторская задолженность
поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность перед бюджетом
Итого по разделу V
БАЛАНС

Задача 3.2.

Задание: определить тип хозяйственных операций и статьи баланса, ими затрагиваемые.

Данные для решения задачи:

Хозяйственные операции организации за текущий месяц.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Выдана заработная плата производственному персоналу организации	18 300
2	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	94 500
3	Оплачены за счет ссуды банка счета поставщиков по поступившим материалам	94 500
4	Списана стоимость сырья и материалов, израсходованных на производство мебели	76 000
5	Оприходована на склад по фактической себестоимости готовая продукция, выпущенная из основного производства	72 000
6	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость	2 500
7	Начислена заработная плата производственному персоналу организации	40 500
8	Представлен и утвержден авансовый отчет подотчетного лица по командировочным расходам руководителя организации	1 500
9	Получена краткосрочная ссуда банка и зачислена на расчетный счет	60 000
10	Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы производственного персонала	5 265
11	Поступили и зачислены на расчетный счет денежные средства от продажи ценных бумаг	25 000
12	Выдан из кассы аванс подотчетному лицу на командировочные расходы	2 500
13	Приобретен за наличный расчет через подотчетное лицо хозяйственный инвентарь	15 000
14	Перечислено с расчетного счета кредиторам в погашение задолженности по аренде	125 000
15	Оплачена из кассы сумма расходов по изготовлению печати	5 200
16	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по краткосрочной ссуде	150 000
17	Внесен в кассу организации остаток неиспользованных подотчетных сумм	200
18	С расчетного счета поступили денежные средства в кассу организации на выплату заработной платы	25 000
19	Начислен налог на имущество организации за текущий период (за счет прибыли)	1 500
20	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности бюджету по налогу на прибыль	3 200

Решение задачи оформить в следующей таблице:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Изменения в бухгалтерском балансе				Тип изменения	Сумма, руб.
		Актив		Пассив
		+	-	+	-
1	Выдана заработная плата производственному персоналу организации						18 300
2	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков						94 500
3	Оплачены за счет ссуды банка счета поставщиков по поступившим материалам						94 500
4	Списана стоимость сырья и материалов, израсходованных на производство мебели						76 000
5	Оприходована на склад по фактической себестоимости готовая продукция, выпущенная из основного производства						72 000
6	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету по налогу на добавленную стоимость						2 500
7	Начислена заработная плата производственному персоналу организации						40 500
8	Представлен и утвержден авансовый отчет подотчетного лица по командировочным расходам руководителя организации						1 500
9	Получена краткосрочная ссуда банка и зачислена на расчетный счет						60 000
10	Удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы производственного персонала						5 265
11	Поступили и зачислены на расчетный счет денежные средства от продажи ценных бумаг						25 000
12	Выдан из кассы аванс подотчетному лицу на командировочные расходы						2 500
13	Приобретен за наличный расчет через подотчетное лицо хозяйственный инвентарь						15 000
14	Перечислено с расчетного счета кредиторам в погашение задолженности по аренде						125 000
15	Оплачена из кассы сумма расходов по изготовлению печати						5 200
16	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по краткосрочной ссуде						150 000
17	Внесен в кассу организации остаток неиспользованных подотчетных сумм						200
18	С расчетного счета поступили денежные средства в кассу организации на выплату заработной платы						25 000
19	Начислен налог на имущество организации за текущий период (за счет прибыли)						1 500
20	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности бюджету по налогу на прибыль						3 200

Задача 3.3.

Задание: на основе данных для решения задачи составить баланс организации на 01.01.2002г., определить тип хозяйственных операций и статьи баланса, ими затрагиваемые. Составить баланс организации на конец отчетного периода.

Данные для решения задачи:

1) Использовать для решения данной задачи решение задачи 2.3.

2) Хозяйственные операции ООО «Мир шерсти» за январь 2002г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Погашена задолженность поставщикам за полученные от них раннее материалы за счет кредита банка	64 000
2	Получены в кассу с расчетного счета по чеку наличные на оплату труда рабочим и служащим и на хозяйственные расходы	425 000
3	Выдана из кассы оплата труда рабочим и служащим	395 000
4	Депонирована не выданная в срок заработная плата	25 000
5	Передана на расчетный счет из кассы депонированная заработная плата	25 000
6	Отгружена покупателям готовая продукция право собственности на которую не перешло покупателям	285 000
7	На расчетный счет организации поступили денежные средства в погашение задолженности от покупателей	72 000
8	Начислена заработная плата производственным рабочим	175 000
9	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц	22 750
10	Начислен единый социальный налог в размере 35,6 % от заработной платы производственных рабочих	?
11	Оприходована на склад готовая продукция, выпущенная из производства	220 000
12	Получены безвозмездно три швейных машины по 9 000руб. каждая	?
13	Выдано из кассы подотчет на приобретение программного продукта	2 000
14	Приобретена через подотчетное лицо бухгалтерская программа	1 800
15	Возвращен в кассу остаток подотчетных сумм	200

Решение задачи оформить в следующей таблице:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Изменения в бухгалтерском балансе				Тип изменения	Сумма, руб.
		Актив		Пассив
		+	-	+	-
1	Погашена задолженность поставщикам за полученные от них раннее материалы за счет кредита банка						64 000
2	Получены в кассу с расчетного счета по чеку наличные на оплату труда рабочим и служащим и на хозяйственные расходы						425 000
3	Выдана из кассы оплата труда рабочим и служащим						395 000
4	Депонирована не выданная в срок заработная плата						25 000
5	Передана на расчетный счет из кассы депонированная заработная плата						25 000
6	Отгружена покупателям готовая продукция право собственности на которую не перешло покупателям						285 000
7	На расчетный счет организации поступили денежные средства в погашение задолженности от покупателей						72 000
8	Начислена заработная плата производственным рабочим						175 000
9	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц						22 750
10	Начислен единый социальный налог в размере 35,6 % от заработной платы производственных рабочих						62 300
11	Оприходована на склад готовая продукция, выпущенная из производства						220 000
12	Получены безвозмездно три швейных машины по 9 000руб. каждая						27 000
13	Выдано из кассы подотчет на приобретение программного продукта						2 000
14	Приобретена через подотчетное лицо бухгалтерская программа						1 800
15	Возвращен в кассу остаток подотчетных сумм						200

Задача 3.4.

Данные для решения задачи:

Состав имущества обувной фабрики и источников его формирования по состоянию на 01.01.2002г.

№ п/п	Наименование активов организации и источников их образования	Сумма, руб.
1	Швейные машины в пошивочном цехе	163 000
2	Масло машинное	460
3	Задолженность текстильному комбинату за материалы	165 000
4	Автотележки в цехах	8 340
5	Заготовки дамских зимних сапог в цехе	8 790
6	Искусственная кожа на складе	5 740
7	Задолженность Энергосбыту за потребленную энергию	290
8	Трансформаторы в цехах	3 810
9	Нитки на складе	420
10	Мужские полуботинки на складе готовой продукции	62 400
11	Дамские туфли на складе готовой продукции	8 260
12	Кожа подошвенная	49 800
13	Денежные средства в кассе организации	620
14	Здание фабрики	800 000
15	Шевро светлых тонов на складе	152 500
16	Уставный капитал	980 000
17	Задолженность подотчетных лиц организации	280
18	Заготовки дамских туфель в цехе №1	1 440
19	Денежные средства на расчетном счете организации	282 000
20	Парусина подкладочная на складе	43 000
21	Задолженность органам социального страхования и обеспечения	90 060
22	Задолженность кожевенному заводу за материалы	165 290
23	Задолженность по оплате труда работникам	237 000
24	Нераспределенная прибыль отчетного года	522 590
25	Гвозди на складе	310
26	Затяжные машины в пошивочном цехе	23 800
27	Детская обувь на складе	18 700
28	Прессы вырубочные	137 500
29	Подошвы дамских туфель на складе	26 200
30	Детали низа обуви	45 000
31	Детали верха обуви	4 200
32	Резервный капитал	27 000
33	Задолженность бюджету по налогам	94 000
34	Краткосрочные ссуды банка	32 000
35	Отгруженная со склада готовая продукция	620 000
36	Задолженность разным кредиторам	650
37	Задолженность разных дебиторов за оказанные услуги и продукцию	880
38	Пластотермоавтоматы	164 120
39	Нераспределенная прибыль прошлых лет	317 690
	Контрольная цифра	2 631 570

Хозяйственные операции организации за текущий месяц.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Поступили деньги с расчетного счета в кассу организации на выдачу заработной платы работникам	207 000
2	Поступило на расчетный счет от дебиторов в погашение задолженности	480
3	Выдана из кассы заработная плата работникам организации	173 000
4	Возвращены наличные деньги из кассы организации на расчетный счет в банке	30 000
5	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности банку по ссуде	32 000
6	Отгружена покупателям со склада готовая продукция	72 360
7	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции	128 000
8	Удержан из заработной платы работников налог на доходы физических лиц	16 640
9	Отпущены со склада в производство материалы для изготовления продукции	187 640
10	Выпущена из производства готовая продукция и сдана на склад	215 870
11	Организации безвозмездно переданы станки	53 000
12	Зачислена на расчетный счет ссуда банка	320 000
13	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам	85 290
14	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету по налогам	42 000
15	Поступило от поставщиков кожсырье	87 600
16	Отпущено со склада в производство масло машинное	260
17	Выдано из кассы подотчет работнику организации на хозяйственные нужды	220
18	Приобретены акции (долгосрочные финансовые вложения) других предприятий	50 000
19	Предоставлен краткосрочный заем другой организации	30 000
20	Погашена с расчетного счета задолженность прочим кредиторам	450
21	Израсходовано подотчетным лицом на нужды основного производства	200
22	Зачислена на расчетный счет долгосрочная ссуда банка	900 000
23	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам	87 600
24	Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм	20
25	Передано безвозмездно другой организации оборудование	14 000
26	Погашена с расчетного счета задолженность банку по краткосрочной ссуде	82 000

Решение задачи оформить в следующей таблице:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Изменения в бухгалтерском балансе				Тип изменения	Сумма, руб.
		Актив		Пассив
		+	-	+	-
1	Поступили деньги с расчетного счета в кассу организации на выдачу заработной платы работникам						207 000
2	Поступило на расчетный счет от дебиторов в погашение задолженности						480
3	Выдана из кассы заработная плата работникам организации						173 000
4	Возвращены наличные деньги из кассы организации на расчетный счет в банке						30 000
5	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности банку по ссуде						32 000
6	Отгружена покупателям со склада готовая продукция						72 360
7	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции						128 000
8	Удержан из заработной платы работников налог на доходы физических лиц						16 640
9	Отпущены со склада в производство материалы для изготовления продукции						187 640
10	Выпущена из производства готовая продукция и сдана на склад						215 870
11	Организации безвозмездно переданы станки						53 000
12	Зачислена на расчетный счет ссуда банка						320 000
13	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам						85 290
14	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности бюджету по налогам						42 000
15	Поступило от поставщиков кожсырье						87 600
16	Отпущено со склада в производство масло машинное						260
17	Выдано из кассы подотчет работнику организации на хозяйственные нужды						220
18	Приобретены акции (долгосрочные финансовые вложения) других предприятий						50 000
19	Предоставлен краткосрочный заем другой организации						30 000
20	Погашена с расчетного счета задолженность прочим кредиторам						450
21	Израсходовано подотчетным лицом на нужды основного производства						200
22	Зачислена на расчетный счет долгосрочная ссуда банка						900 000
23	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам						87 600
24	Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм						20
25	Передано безвозмездно другой организации оборудование						14 000
26	Погашена с расчетного счета задолженность банку по краткосрочной ссуде						82 000

Задача 3.5.

Задание: определить тип хозяйственных операций и статьи баланса, ими затрагиваемые. Составить баланс организации на конец отчетного периода.

Данные для решения задачи:

Баланс организации на 01.01.2002г.

АКТИВ	Сумма на начало, тыс.руб.	Сумма на конец тыс.руб.
I. Внеоборотные активы
1. Нематериальные активы	800
2. Основные средства	1 500
Итого по разделу I	2 300
II. Оборотные активы
1. Запасы
сырье и материалы	2 200
топливо	1 300
незавершенное производство	1 200
готовая продукция	2 500
2. Дебиторская задолженность
покупатели и заказчики	1 400
прочие дебиторы	100
3. Денежные средства
касса	20
расчетные счета	3 500
валютные счета	4 000
Итого по разделу II	16 220
БАЛАНС	18 520
ПАССИВ	Сумма на начало тыс.руб.	Сумма на конец тыс.руб.
III. Капитал и резервы
1. Уставный капитал	6 700
2. Резервный капитал	900
3. Нераспределенная прибыль отчетного года	3 500
Итого по разделу III	11 100
IV. Долгосрочные обязательства
1. Займы и кредиты
кредиты	2 200
Итого по разделу IV	2 200
V. Краткосрочные обязательства
1. Займы и кредиты
кредиты	1 000
2. Кредиторская задолженность
поставщики и подрядчики	800
задолженность перед персоналом организации	2 000
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	600
задолженность перед бюджетом	820
Итого по разделу V	5 220
БАЛАНС	18 520

Хозяйственные операции организации за I квартал 2002г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отгружена продукция покупателям	1 200 000
2	Перечислено с расчетного счета в оплату счетов поставщиков	800 000
3	Часть прибыли направлена в резервный капитал	500 000
4	Выпущена из производства готовая продукция	800 000
5	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции	500 000
6	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу	1 100 000
7	Отпущены в производство материалы на изготовление продукции	700 000
8	Отпущено в производство топливо	500 000
9	Удержаны налоги из заработной платы работников	208 000
10	Отпущены запчасти для ремонта основных средств	100 000
11	Начислено органам социального страхования и обеспечения	570 000
12	Поступили от поставщиков материалы	480 000
13	Зачислен на расчетный счет долгосрочный заем	1 000 000
14	Поступили в кассу деньги для выплаты заработной платы работников	650 000
15	Выплачена из кассы заработная плата работникам	650 000
16	Часть прибыли направлена на погашение платежа в бюджет по налогу на прибыль	600 000
17	Произведены платежи налогов в бюджет	600 000
18	Перечислено органам социального страхования и обеспечения	850 000
19	Получен краткосрочный кредит банка	1 000 000
20	Приобретены нематериальные активы у частного лица	700 000

Решение задачи оформить в следующей таблице:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Изменения в бухгалтерском балансе				Тип изменения	Сумма, руб.
		Актив		Пассив
		+	-	+	-
1	Отгружена продукция покупателям						1 200 000
2	Перечислено с расчетного счета в оплату счетов поставщиков						800 000
3	Часть прибыли направлена в резервный капитал						500 000
4	Выпущена из производства готовая продукция						800 000
5	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции						500 000
6	Начислена заработная плата административно-управленческому персоналу						1 100 000
7	Отпущены в производство материалы на изготовление продукции						700 000
8	Отпущено в производство топливо						500 000
9	Удержаны налоги из заработной платы работников						208 000
10	Отпущены запчасти для ремонта основных средств						100 000
11	Начислено органам социального страхования и обеспечения						570 000
12	Поступили от поставщиков материалы						480 000
13	Зачислен на расчетный счет долгосрочный заем						1 000 000
14	Поступили в кассу деньги для выплаты заработной платы работников						650 000
15	Выплачена из кассы заработная плата работникам						650 000
16	Часть прибыли направлена на погашение платежа в бюджет по налогу на прибыль						600 000
17	Произведены платежи налогов в бюджет						600 000
18	Перечислено органам социального страхования и обеспечения						850 000
19	Получен краткосрочный кредит банка						1 000 000
20	Приобретены нематериальные активы у частного лица						700 000

Исходные данные для выполнения задачи:

Хозяйственные операции швейной фабрики ОАО «Высокая мода» за январь 20__г.

№ п/п	Хозяйственная операция	Тип изменения в балансе (формула)
1	Получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы
2	Поступили на склад материалы, полученные от поставщиков (расчеты еще не произведены)
3	Из кассы выдана заработная плата сотрудникам организации
4	Перечислены с расчетного счета денежные средства в погашение задолженности поставщику
5	Удержан налог на доходы физических лиц
6	Получена краткосрочная ссуда банка и зачислена на расчетный счет
7	Приобретены канцелярские товары за наличный расчет
8	Отпущено сырье со склада в основное производство
9	С расчетного счета перечислено в погашение задолженности бюджету
10	Зачислены на расчетный счет авансы от покупателей
11	Выдано из кассы главному инженеру завода под отчет на командировочные расходы
12	За счет краткосрочного кредита оплачена задолженность поставщику
13	Безвозмездно поступил станок
14	Главным инженером оплачены коммунальные услуги
15	Приняты в кассу от главного инженера наличные средства
16	Получены материалы в счет вклада учредителей
17	Списано пришедшее в негодность оборудование

Ответить на тестовые задания, указав правильные ответы:

1. Сколько существует типов балансовых изменений, вызываемых хозяйственными операциями?

а) два типа балансовых изменений;

б) один тип балансового изменения;

в) четыре типа балансовых изменений.

2. К какому типу относится хозяйственная операция: «Удержан аванс по командировке из заработной платы работника»?

а) к первому – активному;

б) ко второму – пассивному;

в) к четвертому – пассивно-активному.

3. К какому типу относится хозяйственная операция: «Выплачена из кассы заработная плата персоналу организации»?

а) к первому – активному;

б) ко второму – пассивному;

в) к четвертому – пассивно-активному.

4. К какому типу относится хозяйственная операция: «Из банка сняты деньги на выдачу заработной платы и оприходованы в кассу»?

а) к первому;

б) ко второму;

в) к третьему.

5. К какому типу относится хозяйственная операция: «С расчетного счета перечислены денежные средства поставщику за ранее полученные от него материалы»?

а) к первому;

б) ко второму;

в) к четвертому.

6. К какому типу относится хозяйственная операция: «Часть нераспределенной прибыли организации направлена на выплату дивидендов акционерам»?

а) к первому;

б) ко второму;

в) к третьему.

7. К какому типу относится хозяйственная операция: «Получены от поставщика и оприходованы на склад материально-производственные запасы»?

а) к первому;

б) ко второму;

в) к третьему.

8. Какой признак положен в основу представления активных статейбухгалтерского баланса в Российской Федерации?

а) возрастание ликвидности активов;

б) убывание ликвидности активов.

9. Какой признак положен в основу представления пассивных статейбухгалтерского баланса в Российской Федерации?

а) возрастание срочности погашения обязательств;

б) убывание срочности погашения обязательств.

10. Укажите правильную структуру бухгалтерского баланса:

а) три раздела в активе и три в пассиве баланса;

б) два раздела в активе и три в пассиве баланса;

в) три раздела в активе и два в пассиве балансе.

11. Какие разделы содержат актив баланса?

а) внеоборотные и оборотные активы;

б) основные средства и производственные запасы;

в) основные средства и оборотные активы.

12. Какие разделы содержит пассив баланса?

а) капитал и резервы, краткосрочные и долгосрочные обязательства;

б) краткосрочные и долгосрочные обязательства;

в) капитал и задолженности.

Рекомендуемая литература по теме 3:

1. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Издательский центр «Март»., 2011.

2. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2012.

Тема 4. Бухгалтерские счета и двойная запись

Цель занятия по теме 4:

Получить представление о бухгалтерских счетах; изучить порядок записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; рассмотреть сущность двойной записи.

Теоретические вопросы:

1. Понятие о счетах бухгалтерского учёта, их строение и назначение.

2. Сущность и значение двойной записи на счетах.

3. Корреспонденция счетов, её значение.

4. Синтетический и аналитический учёт.

5. Оборотные ведомости и их значение.

Методические указания по изучению теоретического материала:

Система счетов – это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями. Счета, предназначенные для учета имущества организации, являются активными (остатки по ним соответствуют статьям актива баланса). Счета, предназначенные для учета источников образования имущества, являются активными (остатки по ним соответствуют статьям пассива баланса). Строение и порядок записи на бухгалтерских счетах зависит от отношения их балансу.

Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи. Двойная запись – это способ отражения каждой операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций.

Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникшая в результате двойной записи, называется корреспонденцией счетов. Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используется две группы счетов: синтетические и аналитические. Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические – для их подробной характеристики.

Данные синтетических и аналитических счетов обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации как об отдельных объектах бухгалтерского учета, так и всей их совокупности. Способом обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости. Оборотная ведомость – это сводка оборотов и остатков по счетам за определенный период времени. Оборотная ведомость является одним из важнейших средств проверки и контроля за полнотой и правильностью записей по счетам.

Ответьте на вопросы:

1. Что такое бухгалтерский счет. _________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Каково строение активного счета.

Счет
Д	К

3. Каково строение пассивного счета.

Счет
Д	К

4. Дать определение двойной записи.

5. Что такое корреспонденция счетов.

6. Что отражается на синтетических счетах.

7. Что отражается на аналитических счетах.

8. Какова связь между синтетическим и аналитическим учетам.

9. Что такое оборотная ведомость.

10. Какое значение имеют оборотные ведомости.

Задание для внеаудиторной работы:

Подготовить сообщение на тему «Историческое значения изобретения двойной записи». Сдать в виде доклада (А4, шрифт 14, интервал 1,5 , размер работы 2-3 страницы, титульный лист, содержание, литература или интернет ресурс – обязательно)

Задание.4.1 Открыть счета бухгалтерского учета по приведенным ниже данным баланса на 1 марта 200__ г. На каждую статью баланса, по которой в балансе указана сумма, откройте отдельный счет бухгалтерского учета учебной формы, например;

Счет 50 «Касса»
Д	К
Сн
Обд	Обк
Ск

Исходные данные.

Баланс ОАО «Машиностроительный завод» на 1 марта 200_ г. (руб.):

Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Основные средства	1520000	Уставный капитал	1929200
Материалы	62000	Нераспределенная прибыль	250000
Касса	40000	Расчеты с персоналом по оплате труда	139600
Расчетные счета	840000	Долгосрочные кредиты	38200
		Краткосрочные кредиты банка	60000
		Расчеты с поставщиками	45000
Баланс	2462000	Баланс	2462000

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Задание 4.2. Записать на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции ОАО «Машиностроительный завод» за март 200_ г.

Исходные данные. Хозяйственные операции за март 200_ г.

п/п	содержание операции	Сумма, руб.	Какие счета задействованы
п/п	содержание операции	Сумма, руб.	+ -
1	Перечислено в кассу, с расчетного счета, в погашение краткосрочной ссуды банка	60000	50	51
2	Получено в кассу, с расчетного счета, наличными на заработную плату	100000
3	Выдана из кассы заработная плата	98000
4	Произведены отчисления из прибыли в резервный капитал	50000
5	Выдан из кассы аванс на командировку Петрову А. С.	4200
6	Поступили основные материалы от поставщика	46800
7	Перечислено поставщику за материалы	46800

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Задание 4.3. Подсчитать обороты за месяц и остатки на конец месяца на счетах бухгалтерского учета, составить баланс ОАО «Машиностроительный завод» на 1 апреля 200_ г., на каждом счете обороты и остатки оформить следующим образом:

Счет 50 «Касса»
Д	К
Сн400 2) 100 000	3) 98 000 6) 4200
Обд -100 000	Обк - 102 200
Ск - 37 800

Исходные данные. Результаты решения задания 2.

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Задание4. 4.

1. Открыть счета по данным баланса ОАО «Луч» на 1 сентября 200_ г.

2. Записать на счетах хозяйственные операции ОАО «Луч» за сентябрь 200_ г.

3. Подсчитать на счетах обороты за сентябрь и остатки(Ск) на 5 октября 200_ г.

Исходные данные.

1. Баланс ОАО «Луч» на 1 сентября 200_ г. (руб.):

Актив Пассив

Наименование статен	Сумка, руб.	Наименование статей	Сумма, руб.
Основные средства Материалы	5613000 946200	Уставный капитал Нераспределенная прибыль	6390400 568000
Касса	7000	Расчеты с персоналом по оплате труда	200700
Расчетные счета	748900	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	82000
Расчеты с подотчетными лицами	6000	Краткосрочные кредиты банков	14500
Расчеты с покупателями	4500	Расчеты с поставщиками	70000
Баланс	7325600	Баланс	7325600

2. Хозяйственные операции ОАО «Луч» за сентябрь 200_ г.

п/п	Документ и содержание операции	Сумма,	Какие счета задействованы
п/п	Документ и содержание операции	Сумма,	+ -	- -
1	Перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы	70000	60	51
2	Выдан из кассы аванс на хозяйственные расходы для приобретения материалов Чугунову Г. В	6000
3	Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка	114000
4	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности по краткосрочным кредитам банка	14500
5	Поступили деньги с расчетного счета на заработную плату	194400
7	Выдана из кассы заработная плата	194400
8	Поступил аванс от покупателей	4500
9	Поступили материалы от поставщиков	156000
10	Поступили деньги с расчетного счета на командировочные расходы	5000

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Задание 4.5.

1. Открыть счета по данным баланса ООО «Эльф» на 1 сентября 200_ г.

2. Записать на счетах хозяйственные операции за сентябрь 200_ г.

3. Подсчитать обороты на счетах за сентябрь и вывести остатки на 1 октября 20_ г.

Исходные данные.

1.Баланс ООО «Эльф» на 1 сентября 200_ г.

Актив Пассив

Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Основные средства	ЗООООО	Уставный капитал	400000
Материалы	40000	Расчеты с персоналом по оплате труда	ЗОООО
Касса	5000	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	15000
Расчетные счета	180000	Расчеты с поставщиками	50000
Расчеты с подотчетными лицами	7000	Расчеты с прочими кредиторами	87000
Расчеты с прочими дебиторами	50000
Баланс	582000	Баланс	582000

2. Хозяйственные операции ООО «Эльф» за сентябрь 200_ г.

№п/п	Документ и краткое содержание операции	Сумма	Какие счета задействованы
№п/п	Документ и краткое содержание операции	Сумма	+ -	-
1 2	Получено с расчетного счета в кассу на выплату заработной платы Выдана из кассы заработная плата	10000 30000	50	51
3	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам	50000
4	Выдан из кассы аванс на командировку Чугунову Г. В.	2000
5	Поступили в кассу денежные средства от дебиторов	8000
6	Поступили материалы от поставщика	20000
7	Перечислено с расчетного счета и погашение задолженности органам социального страхования и обеспечения	15000

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Счет
Д	К

Задание 4.6.

Указать номера правильных ответов в следующих тестах.

1. Указать полное определение счета бухгалтерского учета:

1.1. Счет — форма учета изменений имущества, капитала и
обязательств.

1.2. Счет — порядок учета изменений хозяйственных
средств и их источников.

1.3. Счет бухгалтерского учета — это способ текущего учета, группировки и контроля изменений отдельных однородных
объектов бухгалтерского учета.

2.Указать технические термины для обозначения взаимно
противоположных сторон в движении имущества, капитала и
обязательств, отражаемых на счетах:

2.1. Дебет и кредит.

2.2. Актив и пассив.

3. Указать полное определение активного счета:

3.1. Счет, который ведется для учета имущества организации.

3.2. Счет, который открывается в развитие активных статей баланса.

3.3. Счет, который открывается в развитие активных статей баланса для учета имущества организации по его составу
и размещению.

4. Указать полное определение пассивного счета:

4.1. Счет, на котором учитываются источники возникновения имущества организации.

4.2. Счет, который открывается в развитие пассивных статей баланса.

4.3. Счет, который открывается в развитие пассивных статей баланса для учета собственного капитала и обязательств
организации.

5.Согласно правилам записи увеличений отражаются на активных счетах:

5-1. По дебету счета. 5-2. По кредиту счета.

5.3. На той же стороне счета, где записывается сальдо начальное.

5.4. На противоположной стороне от той, где записывается сальдо начальное.

6.Согласно правилам записи уменьшений отражаются на
пассивных счетах:

6.1. По дебету счета.

6.2. По кредиту счета.

6.3. На той же стороне счета, где записывается сальдо начальное.

6.4. На противоположной стороне от той, где записывается сальдо начальное.

7.Сальдо конечное в активных счетах возникает, если:

7.1. Дебетовый и кредитовый обороты равны между собой.

7.2. Кредитовый оборот больше дебетового.

7.3. Сумма сальдо начального и дебетового оборота больше кредитового оборота.

8.Сальдо конечное в пассивных счетах возникает, если:

8.1. Дебетовый и кредитовый обороты равны между собой.

8.2. Дебетовый оборот больше кредитового.

8.3. Сумма сальдо начального и кредитового оборота
больше дебетового оборота.

9.Указать полное определение двойной записи:

9.1. Способ записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

9.2. Запись каждой хозяйственной операции одновременно
на двух счетах бухгалтерского учета.

9.3. Способ одновременного отражения хозяйственных
операций по дебету одного счета и кредиту другого во взаимной экономической взаимосвязи в одинаковой сумме с целью
балансового обобщения имущества организации и его источников.

10.По структуре записей показателей хозяйственных операций в учете применяются бухгалтерские проводки:

10.1. Простые и сложные.

10.2. Универсальные.

Задача 4.7

Задание 1. Откройте активный счет «Касса», отразите операции по движению денежных средств в кассе, подсчитайте обороты и определите конечный остаток.

Данные для выполнения задания:

1. Остаток денег в кассе на 01.09.200_г.	2 100 руб.
2. Поступили 01.09.200_г. в кассу денежные средства:
за проданную продукцию	2 800 руб.
остаток неизрасходованных подотчетных сумм	500 руб.
из банка на выплату заработной платы работникам организации	122 000 руб.
с расчетного счета на хозяйственные расходы	50 000 руб.
3. Выдано из кассы:
под отчет	3 600 руб.
заработная плата	120 000 руб.
на командировочные расходы	25 000 руб.

Счет 50

«Касса»

Д	К
Сн - 2 100 2 800 500 122 000 50 000	3 600 120 000 25 000
Обд – 175300	Обк - 148600
Ск – 2100+175300-148600 = 28800

Задание 2. Откройте пассивный счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», отразите операции по движению задолженности по заработной плате, подсчитайте обороты и конечный остаток.

Данные для выполнения задания:

1. Остаток непогашенной задолженности по заработной плате работникам организации на 01.09.200_г. составил	25 000 руб.
2. Начислена заработная плата:
рабочим за изготовление продукции	140 000 руб.
цеховому персоналу	80 000 руб.
административно-управленческому персоналу	70 000 руб.
3. Удержаны из заработной платы:
налог на доходы физических лиц	38 000 руб.
за бракованную продукцию	9 000 руб.
алименты	30 000 руб.
4. Выплачена из кассы заработная плата работникам организации	238 000 руб.

Счет 70

«Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д	К
38 000 9 000 30 000 238 000	Сн - 25 000 140 000 80 000 70 000
Обд – 315000	Обк - 290000
	Ск –25 000+290000-315000= 0

Задание 3. Откройте счета, отразите хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, подсчитайте обороты и остатки.

Данные для выполнения задания:

1. Остатки по счетам на 01.04.200_г.
«Основные средства»	100 000 руб.
«Вложения во внеоборотные активы»	50 000 руб.
«Расчетные счета»	70 000 руб.
«Касса»	1 000 руб.
«Материалы»	6 000 руб.
«Основное производство»	18 000 руб.

Хозяйственные операции организации за I квартал 2002г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Сдан в эксплуатацию станок	40 000
2	Поступили от поставщиков материалы	15 000
3	Отпущены материалы на изготовление продукции	10 000
4	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции	8 000
5	Произведены отчисления единого социального налога	2 850
6	Зачислен краткосрочный банковский кредит на расчетный счет	15 000
7	Погашена задолженность перед поставщиком за полученные от него материалы	15 000
8	Выпущена из производства готовая продукция	25 000
9	Удержан налог на доходы физических лиц	1 050
10	Поступили деньги в кассу на выплату заработной платы	6 950
11	Выплачена из кассы заработная плата работникам организации	6 950
12	Погашена задолженность перед банком по краткосрочному кредиту	15 000

Счет___

Д	К

Счет ___

Д	К

Счет

Счет

Счет ______

Д	К

Счет ___

«_

Д	К

Д	К

Д	К

Корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, отразите хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, подсчитайте обороты и сальдо на 1 апреля, составить оборотную ведомость и баланс на 1 апреля.

Задача 4.2.

Задание: откройте счета и запишите в них остатки на 1 марта, составить

Данные для решения задачи:

Сальдо по счетам синтетического учета на 1 марта 200_г.

Номер и наименование счета	Сумма, руб.
Номер и наименование счета	Дебет	Кредит
01 «Основные средства»	550 000
02 «Амортизация основных средств»		287 000
10 «Материалы»	1 240
19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	10 000
50 «Касса»	2 450
51 «Расчетные счета»	190 000
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		187 000
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»		145 000
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		18 100
76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»	3 410	58 000
80 «Уставный капитал»		62 000
ИТОГО	757 100	757 100

Хозяйственные операции организации за март 2002г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Получено в кассу с расчетного счета на выплату заработной платы работникам за март	18 000
2	Выдано из касс заработная плата работникам за февраль	18 100
3	Выдано из кассы подотчет на хозяйственные расходы	1 500
4	Оплачено с расчетного счета поставщикам за материалы, полученные в прошлом месяце	156 000
5	Представлен авансовый отчет подотчетного лица по расходу подотчетных сумм на закупку хозяйственного инвентаря	1 500
6	Поступили и зачислены на расчетный счет в банке денежные средства от разных дебиторов в погашение задолженности	3 400
7	Получены от поставщиков материалы, акцептован счет (в том числе НДС – 9 610 руб.)	63 000
8	С расчетного счета погашена задолженность банку по полученной ссуде	12 000

Задача 4.8.

Задание: откройте счета и запишите в них остатки на 1 апреля, составить корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, отразите хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, подсчитайте обороты и сальдо на 1 июля, составить оборотную ведомость и баланс на 1 июля.

Данные для решения задачи:

Сальдо по синтетическим счетам на 01.04.200_г.

Номер и наименование счета	Сумма, тыс. руб.
Номер и наименование счета	Дебет	Кредит
01 «Основные средства»	9 000
02 «Амортизация основных средств»		3 000
10 «Материалы»	15 000
20 «Основное производство»	6 000
43 «Готовая продукция»	3 000
50 «Касса»	600
51 «Расчетные счета»	9 600
52 «Валютные счета»	12 000
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		4 500
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	3 300
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»		9 000
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»		6 000
68 «Расчеты по налогам и сборам»		3 000
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»		3 000
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		9 000
76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»	600	600
80 «Уставный капитал»		15 000
84 «Нераспределенная прибыль»		6 000
ИТОГО	59 100	59 100

Хозяйственные операции организации за II квартал 2002г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Акцептован счет поставщика за поступившее от него топливо	800 000
2	Отпущены в производство материалы	1 500 000
3	Оплачены счета поставщиков за материалы и топливо	1 500 000
4	Начислена оплата труда: Цеховому персоналу Общезаводскому персоналу	600 000 500 000
5	Начислена заработная плата рабочим изготовление продукции	800 000
6	Произведены отчисления органам социального страхования 35,6 % от оплаты труда: Рабочих Цехового персонала Общезаводского персонала	? ? ?
7	Начислена амортизация по основным средствам: Оборудованию цехов основного производства Цехового назначения Общезаводского назначения	150 000 100 000 80 000
8	В конце месяца списываются цеховые и общезаводские расходы	? ?
9	Выпущена из производства готовая продукция	3 000 000
10	Отражена задолженность покупателей за отгруженную им продукцию	3 800 000
11	Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	1 500 000
12	Поступили на расчетный счет платежи от покупателей за реализованную им продукцию	2 800 000
13	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц	247 000
14	С расчетного счета в кассу поступили денежные средства для выплаты заработной платы	1 550 000
15	Перечислено: Органам социального страхования и обеспечения Бюджету	1 100 000 1 000 000
16	Списывается прибыль от реализации продукции	?
17	Произведены отчисления в бюджет по налогу на прибыль	450 000
18	Получен долгосрочный кредит банка	3 000 000
19	Выдана из кассы заработная плата работникам	1 550 000
20	С расчетного счета погашен краткосрочный кредит банка	1 000 000

Задача 4.9.

Задание: откройте счета и запишите в них остатки на 1 февраля, составить корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, отразите хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, подсчитайте обороты и сальдо на 1 марта, составить оборотную ведомость и баланс на 1 марта.

Данные для решения задачи:

1) Баланс ООО «Мир шерсти» на 1 февраля из задачи 3.3.

2) Дополнительные данные к балансу:

а) Остатки по аналитическим счета к синтетическому счету

71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Экспедитор отдела снабжения Шульга Р.В.	2 840
Модельер Кузнецова Н.Н.	1 000
ИТОГО	3 840

б) Остатки по аналитическим счетам к синтетическому счету

10 «Материалы»

Субсчет 1 «Сырье и материалы»
Ткань шерстяная с лавсаном 3000м по 300руб.	900 000 руб.
Ткань шерстяная буклированная 2000м по 180руб.	360 000 руб.
Вспомогательные материалы	64 000 руб.
ИТОГО субсчет 1	1 324 000 руб.
Субсчет 3 «Топливо»	100 190 руб.
Субсчет 9 «инвентарь и хозяйственные принадлежности»	89 790 руб.
ВСЕГО	1 513 980 руб.

Хозяйственные операции организации за март 2002г

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
1	Отпущены со склада в производство материалы: Ткань шерстяная с лавсаном 2000м по 300руб. Ткань шерстяная буклированная 1000м по 180руб. ИТОГО	600 000 180 000 780 000
2	Отпущено со склада в производство топливо	34 400
3	Погашена с расчетного счета в банке задолженность перед поставщиком	100 000
4	Предъявлены покупателям расчетные документы за отгруженную им продукцию	900 000
5	Списана фактическая себестоимость отгруженной покупателям продукции	890 000
6	Получен на расчетный счет платеж от покупателя за отгруженную ему ранее продукцию	900 000
7	Погашена с расчетного счета задолженность банку по кредиту	60 000
8	Получена согласно счету поставщика ткань шерстяная с лавсаном 1000м по 300руб. без предварительной оплаты	300 000
9	Оплачены из подотчетных сумм экспедитором Шульга Р.В. расходы для нужд производства	2 000
10	Возвращен в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм экспедитором Шульга Р.В.	840
11	Начислена заработная плата рабочим за февраль	127 000
12	Произведены удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы рабочих и служащих	16 500
13	Начислен единый социальный налог в размере 35,6 % с суммы начисленной заработной платы	?
14	Получено с расчетного счета в кассу на выдачу заработной платы рабочим и служащим	110 500
15	Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим	110 500
16	Поступили на склад безвозмездно основные средства	149 700
17	Получено в кассу с расчетного счета на хозяйственные нужды	370
18	Передана безвозмездно другой организации грузовая автомашина	34 000
19	Поступили от поставщиков инвентарь и хозяйственные принадлежности, расчет за них не произведен	2 740
20	Поступили от ОАО «Московский суконный комбинат» согласно счету без предварительной оплаты: Ткань шерстяная с лавсаном 1000м по 300руб. Ткань шерстяная буклированная 500м по 180руб. ИТОГО	300 000 90 000 390 000
21	Поступила на склад ткань шерстяная буклированная от ОАО «Наровчатовский суконный комбинат»1000м по 180руб., расчет не произведен	180 000
22	Оприходована на склад готовая продукция, выпущенная из производства	1 055 690
23	Предъявлены расчетные документы Сурскому дому торговли за отгруженные ему пальто детские зимние	260 000
24	Списаны отпущенные Сурскому дому торговли пальто детские зимние	240 000
25	Зачислен на расчетный счет платеж Сурского дома торговли за отгруженные ему ранее пальто детские зимние	260 000
26	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: Бюджету по налогам Органам социального страхования и обеспечения ( см операцию 13)	16 500 ?
27	Выдано из кассы подотчет модельеру Кузнецовой Н.Н.	750
28	Погашена задолженность поставщикам за счет краткосрочного кредита	1 002 740

Рекомендуемая литература по теме 4:

1. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. основы теории бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2011.

2. Любушкина Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов. - м.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 312 с.

Тема 5. Классификация и план счетов бухгалтерского учета

Цель занятия по теме 5:

Рассмотреть классификацию бухгалтерских счетов по различным признакам; изучить структуру и значение плана счетов.

Теоретические вопросы:

1. Принципы классификации счетов.

2. План счетов бухгалтерского учета.

Методические указания по изучению теоретического материала:

Для изучения и правильного применения счетов бухгалтерского учета необходима их группировка по определенным признакам и установление общих свойств различных групп счетов. Классификация счетов представляет собой взаимосвязанную систему, отражающую перечень хозяйственных фактов и процессов, формы функционирования средств и хозяйственных операций, источников формирования средств и результатов деятельности предприятия. Наиболее существенными признаками классификации являются: отношение счетов к бухгалтерскому балансу; степень детализации получаемых показателей; назначение и структура счетов; экономическое содержание счетов.

Для правильного и четкого построения и организации бухгалтерского учета на предприятии необходим перечень и конкретная характеристика каждого счета. Эта цель достигается с помощью Плана счетов бухгалтерского учета. План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень счетов. План счетов разработан на основе экономической классификации счетов. В плане счетов счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной экономически обоснованной последовательности.

Ответьте на вопросы:

1. Для чего необходима классификация счетов бухгалтерского учета.

2. Что такое классификация счетов по экономическому содержанию.

3. Что такое классификация счетов по назначению и структуре.

4. Какая классификация положена в основу плана счетов бухгалтерского учета.

5. Какова структура плана счетов бухгалтерского учета.

Практические ситуационные задания:

Задача 5.1.

Задание:

1) приведите пример какого-либо инвентарного счета, покажите на рисунке, что отражают сальдо и обороты данного счета.

2) приведите пример какого-либо фондового счета, покажите на рисунке, что отражают сальдо и обороты данного счета.

Инвентарный счет		Фондовый счет
Д	К	Д	К
Сальдо начальное			Сальдо начальное
Оборот дебетовый	Оборот кредитовый	Оборот дебетовый	Оборот кредитовый
Сальдо конечное			Сальдо конечное

Задача 5.2.

Задание: определите для всех синтетических счетов и запишите в таблице их вид:

А) по отношению к балансу,

Б) по назначению и структуре.

План счетов бухгалтерского учета

Шифр счета		Наименование счета	Вид счета
			По отношению к балансу	По назначению и структуре
1		2	3	4
Раздел I. Внеоборотные активы
01		Основные средства
02		Амортизация основных средств
03		Доходные вложения в материальные ценности
04		Нематериальные активы
05		Амортизация нематериальных активов
07		Оборудование к установке
08		Вложения во внеоборотные активы
Раздел II. Производственные запасы
10		Материалы
11		Животные на выращивании и на откорме
14		Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
15		Заготовление и приобретение материалов
16		Отклонение в стоимости материальных ценностей
19		Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Раздел III. Затраты на производство
20		Основное производство
21		Полуфабрикаты собственного производства
23		Вспомогательные производства
25		Общепроизводственные расходы
26		Общехозяйственные расходы
28		Брак в производстве
29		Обслуживающие производства и хозяйства
Раздел IV. Готовая продукция, товары, реализация
40		Выпуск продукции (работ, услуг)
41		Товары
42		Торговая наценка
43		Готовая продукция
44		Расходы на продажу
45		Товары отгруженные
46		Выполненные этапы по незавершенным работам
Раздел V. Денежные средства
50		Касса
51		Расчетные счета
52		Валютные счета
55		Специальные счета в банках
57		Переводы в пути
58		Финансовые вложения
59		Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги
Раздел VI. Расчеты
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
62	Расчеты с покупателями и заказчиками
63	Резервы по сомнительным долгам
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
67	Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68	Расчеты по налогам и сборам
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70	Расчеты с персоналом по оплате труда
71	Расчеты с подотчетными лицами
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям
75	Расчеты с учредителями
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
Раздел VII. Капитал
80	Уставный капитал
81	Собственные акции (доли)
82	Резервный капитал
83	Добавочный капитал
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
86	Целевое финансирование
Разделы VIII. Финансовые результаты
90	Продажи
91	Прочие доходы и расходы
94	Недостачи и потери от порчи ценностей
96	Резервы предстоящих расходов
97	Расходы будущих периодов
98	Доходы будущих периодов
99	Прибыли и убытки
Забалансовые счета
001	Арендованные основные средства
002	Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
003	Материалы, принятые в переработку
004	Товары, принятые на комиссию
005	Оборудование, принятое для монтажа
006	Бланки строгой отчетности
007	Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
008	Обеспечения обязательств и платежей полученные
009	Обеспечения обязательств и платежей выданные
010	Износ основных средств
011	Основные средства. Сданные в аренду

Рекомендуемая литература по теме 5:

1.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению от 3 1.10.2010 г. № 94 Н.

2. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011.

3.Палий В.Ф. Комментарий нового плана счетов бухгалтерского учета. – М.: «Проспект», 2011.

Раздел 2. Задание для самоконтроля

Тема. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ТОВАРОВ

1. Изучите теоретический материал

Согласно ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" "все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами". Госкомстатом России разработаны и утверждены альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, касающиеся товарных операций:

а) Постановлением от 18.08.1998 N 88 - по учету результатов инвентаризации;

б) Постановлением от 25.12.1998 N 132 - по учету денежных расчетов с населением при осуществлении товарных операций с применением контрольно-кассовых машин, общих торговых операций, операций при продаже товаров в кредит, торговых операций в комиссионной торговле, операций в общественном питании;

в) Постановлением от 09.08.1999 N 66 - по учету товарно-материальных ценностей в местах хранения.

1. Документальное оформление поступления товаров.

В организации торговли товары поступают главным образом от поставщиков. Движение товаров от поставщика к покупателю оформляется сопроводительными документами, предусмотренными договорами поставки и правилами перевозки грузов. Основными сопроводительными документами, которые выписывают поставщики, являются товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма N ТОРГ-12) и счет-фактура (на сумму НДС, относящегося к товарам).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортом.

При доставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают при следовании груза по железной дороге - железнодорожную накладную, а водным путем - коносамент.

2. Приемка товаров от транспортной организации.

Для получения товаров от транспортной организации материально ответственному лицу кроме доверенности выдается грузовая квитанция. Предъявив указанные документы и паспорт представителям транспортной организации, материально ответственное лицо получает от них соответствующие сопроводительные документы.

В случае установления при приемке товаров каких-либо нарушений, порчи груза, несоответствия наименования и массы груза или количества мест сопроводительным документам и т.п. получатель должен потребовать от транспортной организации обязательную проверку количества мест или массы груза. Если будут установлены факты недостачи или порчи груза, составляется коммерческий акт.

3. Приемка товаров на складе поставщика

Приемка товаров на складе поставщика проводится путем проверки соответствия количества и качества товаров данным сопроводительных документов.

Если товары находятся в ненарушенной таре, их приемка может проводиться по количеству мест, массе брутто или количеству товарных единиц и маркировке на таре. Если проверка фактического наличия товаров в таре не проводится, то необходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе. Прием (сдача) товаров оформляется подписями лиц, получивших и сдавших ценности.

4. Приемка товаров на складе покупателя

Порядок приемки товаров на складе покупателя во многом зависит от того, поступают ли ценности в таре или без нее.

В первом случае товары принимают по массе нетто или количеству товарных единиц, а во втором случае - по количеству мест и массе брутто (приемка товаров по качеству и комплектности осуществляется в момент вскрытия тары).

В случае несоответствия фактического наличия товаров данным сопроводительных документов или отклонений от качества, установленного в договоре, должен составляться акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (отечественных - форма N ТОРГ-2, импортных - форма N ТОРГ-3). В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят представители поставщика и покупателя (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика).

При поступлении от поставщиков товаров без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара, поступившего без счета поставщика (форма N ТОРГ-4).

При поступлении от поставщиков тары, включенной в цену товара, составляется акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5).

5. Документальное оформление продажи товаров

Основным видом выбытия товаров является их продажа. Продажа товаров в оптовой торговле оформляется документально в вышеуказанном порядке.

Согласно ст. 493 ГК РФ договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего факт оплаты товара.

В розничной торговле денежные расчеты с населением ведутся в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и Положением об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.03.2005 N 171.

6. Документальное оформление прочих товарных операций

Операции, которые оформляются соответствующими документами: актом о порче, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15), актом о списании товаров (форма N ТОРГ-16), актом о переборке (сортировке) плодоовощной продукции (форма N ТОРГ-21), инвентаризационной описью товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), сличительной ведомостью результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19) и др.

Материально ответственным лицам, работающим в сети мелкорозничной торговли (киоски, ларьки и т.д.), выдается в одном экземпляре товарный журнал сотрудника мелкорозничной торговли (форма N ТОРГ-23).

Отпуск товаров оформляется выпиской расходно-приходной накладной (для мелкорозничной торговли) (форма N ТОРГ-14).

Возврат поставщику товаров при несоответствии их стандарту, техническим условиям или договору оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12).

Внутреннее перемещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально ответственные лица (бригады), проводится на основании распоряжения руководителя организации и оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма N ТОРГ-13).

2.Ответьте на вопросы:

1.Перечислите, какие альбомы унифицированных форм первичной учетной документации, касающиеся товарных операций разработаны и утверждены Госкомстатом России

2. Оформление и поступление в организации торговли товара.

3. Движение товаров от поставщика к покупателю.

4. Приемка товаров, порядок и сроки.

5. Приемка товаров от транспортной организации

6. Приемка товаров на складе поставщика

7. Приемка товаров на складе покупателя

8. С какого момента договор розничной купли-продажи считается заключенным

9. Документальное оформление прочих товарных операций. _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тема. ОТЧЕТНОСТЬ МАТЕРИАЛЬНО ОТВЕТСТВЕННЫХ ЛИЦ

ПО ОПЕРАЦИЯМ С ТОВАРАМИ И ТАРОЙ

1. Изучите теоретический материал:

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утвержден Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (далее - Альбом) и входящие в него Указания по применению и заполнению этих форм (далее - Указания). В данном Альбоме предусмотрены четыре формы отчетности материально ответственных лиц по операциям с товарами и тарой.

1. Товарный отчет (форма N ТОРГ-29).

2. Отчет по таре (форма N ТОРГ-30).

3. Сопроводительный реестр сдачи документов (форма N ТОРГ-31).

4. Ведомость учета движения продуктов и тары на кухне (товарный отчет) (форма N ОП-14).

Сразу следует отметить, что в абсолютном большинстве организаций остатки и движение (приход и расход) тары отражаются общей суммой в формах N N ТОРГ-29 и ОП-14. Отчет по таре (форма N ТОРГ-30) составляется в редких случаях, когда требуется информация об остатках и движении тары отдельно по каждому ее наименованию.

1. Порядок составления отчетности по операциям с товарами и тарой

Общим для всех форм вышеуказанной отчетности является то, что они составляются на основании первичных документов на поступление и выбытие товаров, продуктов и тары за отчетный период. Сроки составления и представления отчетности устанавливаются администрацией организации.

Отчетность составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр с приложенными к нему документами, на основании которых отчетность составляется, передается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, остающемся у материально ответственных лиц. Первичные документы прилагаются к формам отчетности в порядке последовательности записей.

Порядок составления той или иной формы отчетности в основном зависит от содержащихся в них показателей.

По содержанию показателей все формы отчетности по операциям с товарами и тарой можно подразделить на две группы. В состав первой группы включаются товарный отчет (форма N ТОРГ-29), отчет по таре (форма N ТОРГ-30) и ведомость учета движения продуктов и тары на кухне (товарный отчет) (форма N ОП-14). Во вторую группу входит только сопроводительный реестр сдачи документов (форма N ТОРГ-31).

2. Проверка отчетности по операциям с товарами и тарой

Содержание отчетности по операциям с товарами и тарой обусловливает и различную методику ее проверки.

Товарные отчеты подлежат предварительной и последующей проверке.

Предварительная проверка проводится при приемке товарных отчетов от материально ответственных лиц.

Решающее значение при проверке товарных отчетов имеет встречная сверка документов. Именно это позволяет установить своевременность и полноту оприходования и списания товаров. При проверке товарных отчетов необходимо выделить три основных вида встречной сверки.

1. Товарные документы на поступление товаров от поставщиков, приложенные к товарному отчету, сопоставляют с экземпляром расчетного документа на эту же партию товаров, поступившего через банк или кассу; это позволяет бухгалтеру установить полноту и своевременность оприходования товаров.

2. При перемещении товаров внутри организации следует взаимно сверять документы подразделений, отпустивших товары, с документами подразделений, их получивших. Это дает возможность бухгалтеру контролировать правильность списания товаров одним подразделением и правильность оприходования товаров другим подразделением.

3. Если товары учитываются по продажным ценам, то стоимость товаров, проданных за наличный расчет, указанная в расходной части товарного отчета, сверяется с суммой выручки по кассовому отчету. Эти суммы должны быть тождественны при условии, что товары учитываются по продажным ценам и если при продаже товаров покупателям не предоставляются скидки. Тем самым бухгалтер контролирует, с одной стороны, правильность списания материально ответственными лицами проданных товаров, с другой стороны, правильность оприходования кассиром выручки за эти товары.

Проверив товарный отчет, бухгалтер ставит на нем дату проверки и расписывается.

На основании проверенных товарных документов составляются соответствующие бухгалтерские проводки и делаются записи в регистры синтетического и аналитического учета по товарам и таре.

3.3. Проблемные вопросы составления и представления отчетности

Кем должна составляться та или иная форма отчетности о наличии и движении товаров?

На этот вопрос в Указаниях дан четкий ответ только в отношении ведомости учета движения продуктов и тары (товарного отчета) (форма N ОП-14): она "применяется для контроля за движением и сохранностью сырья и готовых изделий на кухне, в баре, буфете и др.", то есть независимо от того, по каким ценам учитываются сырье и готовые изделия. В каких организациях должен составляться сопроводительный реестр сдачи документов, ничего не сказано.

В Указаниях говорится, что товарный отчет составляется в организациях торговли и, как правило, при сальдовом методе учета товаров. Поскольку не уточняется, в каких организациях торговли (оптовых или розничных), то можно сделать вывод, что и в тех и в других.

Ответьте на вопросы:

1. Перечислите четыре формы отчетности материально ответственных лиц по операциям с товарами и тарой

2. Порядок составления отчетности по операциям с товарами и тарой

3. Расскажите о порядке проверки отчетности по операциям с товарами и тарой

4. Какие основные виды встречной сверки вы знаете?

5. Кем должна составляться та или иная форма отчетности о наличии и движении товаров

Тема. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.Изучите теоретический материал

Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением и выбытием товаров. Определение товаров дано в нескольких нормативных документах.

Гражданский кодекс РФ (п. 1 ст. 454) под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.

В налоговом законодательстве (п. 3 ст. 38 НК РФ) "товаром... признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации".

Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ "по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)".

1. Цели и задачи бухгалтерского учета товарных операций

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие:

1) контроль за сохранностью товаров;

2) своевременное представление руководству организации информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.

Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач.

1. Обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары.

2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете.

3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.

4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов.

5. Установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов.

6. Своевременное и правильное выявление валового дохода.

2. Принципы бухгалтерского учета товаров

В основе решения перечисленных задач лежат следующие принципы учета товаров.

1. Организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде). Только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности. При нарушении этого принципа администрация не может предъявить обоснованный иск виновным.

2. Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации. Возможны три схемы:

а) индивидуальная (попредметная) - фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку);

б) натурально-стоимостная - фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию;

в) стоимостная - фиксируется общий объем товарной массы; материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей.

1. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором - к недостаче.

2. Единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете, должно осуществляться по показателям торгово-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается не только в целом, но и раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться отдельно по подразделениям.

3. Периодическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

4. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц путем встречной сверки. Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в отделах (секциях).

Вопросы:

1. Дайте определение товарным операциям

2. Перечислите цели и задачи бухгалтерского учета товарных операций

3. Расскажите о принципах бухгалтерского учета товаров

Тема. УЧЕТНЫЕ ЦЕНЫ ТОВАРОВ

1.Изучите теоретический материал

Учетной называется цена, по которой учитываются (приходуются и списываются) товары.

Согласно п. 5 ПБУ 5/01 товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость товаров определяется по-разному в зависимости от источника их поступления. Основным источником поступления товаров является приобретение за плату. Кроме этого источника могут быть другие источники поступления товаров:

1) взнос товаров в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

2) получение товаров по договору дарения или безвозмездно;

3) получение товаров по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, и др.

1. Определение фактической себестоимости товаров, приобретенных за плату

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством). Перечень этих возможных фактических затрат содержится в вышеуказанном пункте ПБУ 5/01.

Все фактические затраты, связанные с приобретением товаров, можно разделить на три группы.

1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (ПС).

2. Затраты на заготовку и доставку товаров до центральных складов (баз), производимые до момента передачи товаров в продажу (ЗЗД).

3. Прочие затраты (ПЗ).

В состав ЗЗД включаются:

1) расходы на страхование товаров;

2) затраты на заготовку и доставку товаров до места их использования;

3) затраты на содержание заготовительно-складского подразделения организации.

4) затраты на услуги транспорта по доставке до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

5) начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

6) начисленные до принятия к бухгалтерскому учету товаров проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих товаров.

В состав ПЗ включаются:

1) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

2) таможенные пошлины;

3) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением товаров;

4) вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены товары;

5) затраты на доведение товаров до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

6) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

В составе фактической себестоимости товаров обязательно имеют место суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (ПС). Что касается затрат второй (ЗЗД) и третьей (ПЗ) групп, то они в ряде случаев вообще отсутствуют или имеют место только некоторые из них.

2. Определение фактической себестоимости товаров, полученных из других источников

Согласно п. 8 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Согласно п. 9 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи данных товаров.

Согласно п. 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью товаров, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В фактическую себестоимость товаров, определяемую в соответствии с п. п. 8 - 10 ПБУ 5/01, включаются также фактические затраты организации на доставку товаров и приведение их в состояние, пригодное для использования.

В п. 12 ПБУ 5/01 сказано, что фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

3. Виды учетных цен на товары

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 товары должны учитываться по стоимости приобретения. Однако организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости (продажным ценам, которые определяются путем добавления к стоимости приобретения товаров торговой наценки).

Розничная торговля и предприятия общественного питания в организации учета товаров имеют много общего, поэтому правила учета для них, в принципе, также должны быть одинаковыми.

При ведении учета товаров по продажным ценам возникает необходимость отдельного учета торговой наценки.

Торговой наценкой называется разность между продажной ценой товаров и стоимостью их приобретения. Размер торговой наценки устанавливается организациями, как правило, самостоятельно. Исключением являются некоторые товары (продукты детского питания, некоторые медицинские товары, продукция собственного производства, реализуемая на предприятиях общественного питания при учебных заведениях и др.), по которым в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 N 239 органы местной власти имеют право регулировать размер торговой наценки.

При установлении размера наценки необходимо учитывать, что за ее счет надо покрыть расходы, связанные с продажей, расходы по уплате НДС и обеспечить получение определенной прибыли.

Наиболее оптимальным вариантом учетной цены на товары является стоимость приобретения. При этом, во-первых, имеет место меньшее число учетных записей (не нужно отдельно учитывать торговую наценку), во-вторых, максимально упрощается процедура переоценки товаров (достаточно заменить старые ценники на новые).

Использование стоимости приобретения в качестве учетной цены возможно, как правило, при натурально-стоимостной схеме учета, когда приход и расход товаров отражаются по каждому наименованию товаров в отдельности.

2.Ответьте на вопросы:

1. Расскажите об учетных ценах товара и их видах

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Расскажите о фактической себестоимости товаров

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тема. СЧЕТА ДЛЯ УЧЕТА ТОВАРОВ

1. Изучите теоретический материал

Для учета товаров используются две группы счетов:

1) балансовые;

2) забалансовые.

На счетах первой группы учитываются товары, которые являются собственностью организации, а на счетах второй группы - товары, не принадлежащие организации, но находящиеся у нее во владении и пользовании.

1. Балансовые счета для учета товаров

К балансовым относятся счета 41 "Товары" и 45 "Товары отгруженные".

Счет 45 используется в двух случаях.

1. Товары покупателю отгружены, но право собственности на них к покупателю еще не перешло.

2. При продаже товаров по посредническим договорам (комиссии, поручения, агентским).

2. Счет 42 "Торговая наценка"

Если товары учитываются по продажным ценам, то для учета торговой наценки используется счет 42 "Торговая наценка". Он является регулирующим по отношению к счету 41, то есть не может применяться самостоятельно, без данного счета. Если из сальдо счета 41 вычесть сальдо счета 42, то разность покажет стоимость приобретения остатка товаров.

Действующей в настоящее время Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предполагается отражать операции по дебету счета 42.

3. Забалансовые счета по учету товаров

К забалансовым счетам, на которых учитываются товары, относятся счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию".

Счет 002 применяется как продавцами, так и покупателями.

Продавец на этом счете учитывает товары, которые стали собственностью покупателя, но не вывезены им. На эти товары продавец выдает покупателю сохранную расписку.

Покупатель использует счет 002 в двух случаях.

1. Получив от поставщика товары, он на законном основании от них отказывается, не становясь собственником (например, при получении недоброкачественных и некомплектных товаров).

2. Для учета поступивших товаров, собственником которых он еще не стал (например, по договору покупатель становится собственником товаров после их оплаты, а товары еще не оплачены).

Счет 004 применяется комиссионером для учета товаров, полученных от комитента, поскольку собственником этих товаров является комитент.

На счетах 002 и 004 товары учитываются по ценам, указанным в приемо-сдаточных документах. Аналитический учет к этим счетам ведется по каждому собственнику товаров, а также по наименованиям товаров.

2.Ответьте на вопросы:

1. Какие счета являются балансовыми счетами для учета товаров

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Расскажите о счете 42 "Торговая наценка"

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Какие счета относятся к забалансовым счетам по учету товаров

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

ТЕМА. УЧЕТ ПОКУПКИ И ПРОДАЖИ ТОВАРОВ

1. Изучите теоретический материал

Покупка и продажа товаров регулируются различными видами договоров (купли-продажи, мены, комиссии, поручения, агентским и др.), важнейшим из которых является договор купли-продажи.

По этому договору согласно ст. 454 ГК РФ одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно ст. 458 ГК РФ обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

а) вручения товара покупателю, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

б) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара;

в) сдачи товара перевозчику для доставки покупателю.

После этого в соответствии со ст. 459 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя (если иное не предусмотрено договором).

Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи возникает с момента ее передачи.

Согласно п. 1 ст. 224 ГК РФ передачей вещи признается вручение ее приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 223 ГК РФ норма о моменте возникновения права собственности у приобретателя вещи с момента ее передачи применяется, "если иное не предусмотрено законом или договором". Таким образом, продавец и покупатель могут установить отличный от общепринятого момент перехода права собственности на товар (например, его оплата). 65

Для целей бухгалтерского учета согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, то есть когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности на товар перешло к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете продавца признается кредиторская задолженность, а не выручка.

1. Учет купли-продажи по договору поставки

Разновидностью договора купли-продажи является договор поставки. По этому договору согласно ст. 506 ГК РФ поставщик обязуется передать в обусловленный срок покупателю товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Порядок учета купли-продажи товаров по договору поставки зависит от целого ряда факторов (момента перехода права собственности на товары от поставщика к покупателю, момента оплаты товаров, способа учета затрат по заготовке и доставке товаров до места их продажи, учетных цен на товары, системы налогообложения и др.). Наиболее значимыми из этих факторов являются два: момент перехода права собственности на товары и момент оплаты товаров (предварительная, то есть до передачи товаров покупателю, или последующая, то есть после передачи товаров).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусматривается отражать по кредиту счета 90-1 "Выручка" сумму выручки в продажных ценах, включая НДС. На сумму НДС, причитающуюся к получению от покупателя, рекомендуется делать запись Д 90-3 К 68.

2. Учет продажи товаров по договору розничной купли-продажи

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (курсив наш. - В. П.).

В ст. 493 ГК РФ сказано, что "...договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара".

Продажа товаров в розничной торговле может осуществляться за наличный расчет и в кредит.

3. Учет продажи товаров за наличный расчет

Согласно ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ, в случаях продажи товаров за наличный расчет и (или) с использованием платежных карт должна применяться контрольно-кассовая техника. При этом размер выручки за день определяют по разности между показаниями счетчиков ККМ на конец и начало дня.

В этой же статье вышеуказанного Закона перечислены случаи, когда наличные денежные расчеты при продаже товаров могут осуществляться без применения контрольно-кассовой техники. При этом стоимость проданных товаров определяют обычно суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации.

4. Учет продажи товаров в кредит

Кредит на покупку товаров предоставляется в основном банками.

Покупатель помимо договора розничной купли-продажи с магазином заключает кредитный договор с банком, в котором указываются сумма кредита, сроки и порядок его погашения, проценты за пользование кредитом и др. Для оформления этого договора покупатель представляет банку необходимые документы, перечень которых каждый банк определяет самостоятельно. Иногда банки требуют поручительства третьих лиц, но обычно обеспечением кредита являются товары, приобретаемые покупателем.

5. Учет операций по договору комиссии. Общие положения

Покупка и продажа товаров могут осуществляться через посредников.

Гражданский кодекс РФ выделяет три разновидности посреднических договоров:

- договор поручения;

- договор комиссии;

- агентский договор.

Для всех этих договоров общим является то, что посредник (поверенный, комиссионер, агент) действует за счет и в интересах заказчика (доверителя, комитента, принципала).

Бухгалтерский учет и налогообложение операций по посредническим договорам не зависят от их вида.

Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. На практике чаще всего заключаются договоры комиссии на продажу товаров.

За комитентом сохраняется право собственности на товары до момента их продажи. Однако комиссионер, получив товары от комитента, несет ответственность перед комитентом за утрату или повреждение товаров.

Комиссионное вознаграждение выплачивается комиссионеру в размере и порядке, установленном в договоре. Оно может быть:

а) в твердой сумме;

б) в процентах от стоимости проданных товаров;

в) как разница между продажной стоимостью товаров и их стоимостью, указанной в документах комитента.

Комитент помимо уплаты комиссионного вознаграждения обязан возместить комиссионеру израсходованные последним суммы на выполнение поручения, предусмотренные договором.

Продажа товаров по договору комиссии может осуществляться:

а) физическим лицам;

б) юридическим лицам;

в) предпринимателям без образования юридического лица.

В первом случае имеет место розничная торговля, а во втором и третьем - оптовая торговля.

6. Учет продажи товаров по договору комиссии в розничной торговле

Порядок документального оформления и учета операций с комиссионными товарами установлен Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 06.06.1998 N 569 и Альбомом новых унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций (в том числе в комиссионной торговле), утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.

Прием товаров на комиссию оформляется путем составления документа (договор комиссии, квитанция, накладная и др.), подписываемого комиссионером и комитентом. Вид документа устанавливается комиссионером самостоятельно.

Если на комиссию сдается несколько товаров, их наименования и цены могут указываться в перечне товаров, принятых на комиссию (форма N КОМИС-1).

При приеме товара на комиссию к нему прикрепляется товарный ярлык (форма N КОМИС-2), а на мелкие изделия (часы, бусы, броши и т.п.) - ценник с указанием номера документа, оформляемого при приеме товара, и цены.

В перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке указываются сведения, характеризующие состояние товара (новый, бывший в употреблении, степень износа, основные товарные признаки, недостатки товара).

Перечень товаров, принятых на комиссию, и товарный ярлык подписываются комиссионером и комитентом. Цена товара определяется соглашением комиссионера и комитента.

7. Учет продажи товаров по договору комиссии в оптовой торговле

Комитент при отгрузке товаров комиссионеру выписывает обычно товарную накладную. Такой же документ составляет комиссионер при отгрузке товаров покупателю, после чего сообщает об этом комитенту, послав ему извещение (в произвольной форме). На основании этого документа комитент отражает у себя в учете выручку от продажи товаров на дату отгрузки, указанную в извещении комиссионера. После исполнения сделки комиссионер должен представить комитенту отчет о проделанной работе.

8. Учет покупки товаров по договору комиссии

По договору комиссии организации могут не только продавать, но и покупать товары. Для этого после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для исполнения данной сделки. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту.

Согласно п. 6 ПБУ 5/01 вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары, наряду с другими расходами по их покупке, включается в себестоимость товаров.

Поскольку при закупке товаров по договору комиссии стоимость приобретения товаров обычно включает в себя не только покупную цену, но и другие расходы (комиссионное вознаграждение, расходы по страхованию и т.п.), оплачиваемые, как правило, не единовременно, для формирования себестоимости товаров целесообразно использовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

9. Учет операций по договору мены

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Согласно ст. 568 ГК РФ товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и хранение осуществляются той стороной, которая несет соответствующие обязательства.

Если обмениваемые товары признаются неравноценными, то сторона, получившая товары большей стоимости, должна уплатить разницу.

Если договором мены предусмотрен обычный порядок перехода права собственности на товар (согласно ст. ст. 223 и 224 ГК РФ), то каждая сторона составляет обычные проводки на поступление и продажу товаров, после чего в учете отражается взаимозачет задолженностей.

Если в договоре не предусмотрен обычный порядок перехода права собственности (то есть в договоре вообще об этом ничего не сказано), то при отражении в учете операций по договору мены возникают особенности, которые вытекают из ст. 570 ГК РФ. В этой статье говорится о том, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. Это означает, что:

а) сторона, которая первая отгрузила товары контрагенту, должна учитывать их на счете 45 до получения товаров от контрагента;

б) сторона, которая первая получила товары, должна учитывать их на забалансовом счете 002 до тех пор, пока не отгрузит контрагенту свои товары.

10. Учет продажи (приобретения) товаров со скидками.Общие положения

Практика купли-продажи товаров предполагает предоставление поставщиками покупателям скидок: за скорейшую оплату товаров по сравнению с условиями договора; за приобретение товаров в определенном количестве (одного наименования) или на определенную сумму (как одного, так и нескольких наименований); сезонных (новогодних, рождественских и т.п.); в связи с приближением даты окончания сроков реализации товаров; при торговле в определенные часы и т.д.

В организациях розничной торговли, кроме вышеуказанных скидок, скидка может предоставляться покупателю в виде "бесплатной" передачи какого-то товара (сопутствующего) при покупке другого товара (основного), то есть покупатель приобретает два предмета по цене одного. В этом случае выручка будет равна продажной цене основного товара, а себестоимость продаж складывается из стоимостей приобретения основного и сопутствующего товаров.

Многие магазины предоставляют скидки владельцам дисконтных карт, которые могут предоставляться бесплатно или за определенную сумму.

По дисконтной карте скидки предоставляются на отдельные товары, при покупке товаров на определенную сумму и пр.

Скидка представляет собой уменьшение цены продаваемого товара. Оно может быть или связано исключительно с решением продавца (например, сезонные скидки), или зависеть от выполнения покупателем определенных условий.

11. Учет скидок в оптовой торговле

ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 содержат специальные предписания относительно порядка определения доходов и расходов организации при предоставлении (получении)скидок.

Согласно п. 6.5 ПБУ 10/99 "величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок)".

Если продавец предоставляет скидки покупателю при отгрузке (отпуске) товаров, то эта скидка сразу изменяет (уменьшает) обычную продажную (покупную) цену товаров. В этом случае не возникает никаких проблем. В учете сторон сделки составляются обычные проводки: у продавца - на отгрузку товаров, у покупателя - на поступление товаров.

При этом у продавца выручка, а у покупателя фактическая себестоимость товаров сразу формируются с учетом предоставленных (полученных) скидок.

Проблемы учета возникают по скидкам, предоставляемым после продажи (приобретения) товаров, не изменяющим первоначальную продажную (покупную) цену товаров.

Из содержания вышеуказанных п. 6.5 ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 можно сделать вывод, что корректируется у продавца выручка, а у покупателя себестоимость товаров на сумму всех скидок, независимо от того, когда эти скидки предоставляются: сразу при отгрузке товаров или после отгрузки.

При отражении в учете скидок, предоставляемых (получаемых) после продажи (приобретения) товаров, следует иметь в виду несколько моментов.

Во-первых, скидки возникают в процессе продажи товаров, являющейся объектом обложения НДС, следовательно, сумма скидки включает в себя, как правило, НДС.

Во-вторых, скидка может предоставляться покупателю как при наличии его задолженности перед продавцом за ранее отгруженные товары, так и при ее отсутствии. В первом случае на сумму скидки уменьшается долг покупателя перед продавцом, а во втором случае продавец перечисляет скидку со своего расчетного счета на расчетный счет покупателя.

В-третьих, у покупателя полученная скидка может относиться к товарам, которые на момент получения скидки:

а) еще не проданы;

б) полностью проданы;

в) частично проданы.

Исходя из этого, сумму полученной скидки целесообразно отразить сначала на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", с которого в дальнейшем списывать на уменьшение себестоимости проданных товаров.

Согласно п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость товаров, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению. Поэтому на сумму скидки, относящейся к оставшимся товарам, нельзя уменьшать сальдо счета 41. Ее нужно оставлять на счете 16, а при составлении бухгалтерского баланса вычитать из сальдо счета 41 и полученную разность отражать по статье "Готовая продукция и товары для перепродажи".

В-четвертых, скидка "зарабатывается" в отчетном году, а предоставляться может в разные периоды. В зависимости от этого существуют три варианта предоставления скидок:

а) в том же отчетном году;

б) в году, следующем за отчетным, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год. Согласно ПБУ 7/98 это является событием после отчетной даты первой группы;

в) в году, следующем за отчетным, после даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный год.

12. Особенности учета продажи товаров со скидками в розничной торговле

При продаже товаров со скидками в розничной торговле продажная стоимость товаров (сумма выручки) сразу определяется с учетом скидок, и на ее сумму делается запись:

Д 50 К 90-1.

На стоимость проданных товаров по учетным ценам (стоимость приобретения или продажные цены) составляется проводка:

Д 90-2 К 41, 20.

Если товары учитываются по стоимости приобретения, никаких дополнительных расчетов и учетных записей не требуется.

Если товары учитываются по продажным ценам, то возникают две разновидности продажных цен.

1. Учетная продажная (без учета скидок).

2. Продажная (с учетом скидок).

При этом продажу товаров со скидками следует фиксировать на отдельных счетчиках ККМ по каждому проценту скидок. Это необходимо для последующего пересчета выручки в стоимость товаров по учетным ценам для правильного их списания.

7.13. Учет продажи (покупки) товаров с использованием платежных карт .Общие положения

Платежная карта - персонифицированное платежное средство, предназначенное для безналичных расчетов за товары (работы, услуги), а также для получения наличных денег в банках и банкоматах.

Порядок выпуска платежных карт и проведения операций с ними регулируется Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Письмом Центрального банка РФ от 24.12.2004 N 226-П.

В расчетах с использованием платежных карт обычно участвуют следующие стороны.

1. Банк-эмитент - банк, который занимается эмиссией карт и их распространением. В России используются карты различных платежных систем - как зарубежных (VISA, Master Card, Eurocard и др.), так и отечественных.

2. Держатель карты - лицо, имеющее право совершать операции по карте. Ими могут быть как физические лица, которым выдаются личные (персональные) карты, так и юридические, которым выдаются корпоративные карты.

По персональным картам физические лица рассчитываются за товары, работы и услуги, приобретаемые для собственных нужд. По корпоративным картам могут оплачиваться командировочные расходы, товары, работы и услуги для нужд организации. Конкретные сотрудники организации, которые являются держателями корпоративных карт, должны быть перечислены в договоре организации с банком. При этом число держателей карты не ограничивается.

3. Банк-агент (расчетный банк) - осуществляет расчеты между сторонами. Крупные эмитенты карт для этих целей создают процессинговые центры, которые, как правило, работают круглосуточно.

4. Продавцы товаров, работ, услуг - магазины, рестораны, гостиницы и т.п.

Платежные карты могут быть расчетные (дебетовые) и кредитные. По расчетным (дебетовым) картам операции совершаются в пределах определенного лимита, по кредитным картам - в размерах предоставленной кредитной линии. Лимиты расходования денежных средств и размеры кредитных линий устанавливаются банком-эмитентом. Выданный банком клиенту кредит в дальнейшем должен быть погашен или безналичным путем или наличными деньгами. Держатель карты получает доступ к своему карточному счету посредством PIN-кода, который присваивается клиенту банком.

Счет, с которого будут осуществляться расчеты, может быть открыт в рублях или иностранной валюте, однако движение средств по счету отражается только в рублях. Пересчет иностранной валюты в рубли или наоборот осуществляется банком по своему внутреннему курсу, который, как правило, не совпадает с курсом Центрального банка РФ.

14. Учет расчетов у продавца

Правовой основой системы расчетов платежными картами является договор эквайринга, по которому банк устанавливает у продавца оборудование для работы с картами, обучает персонал торговой организации, обеспечивает материально-техническое обслуживание. К договору обычно прилагается инструкция о порядке обслуживания держателей карт, в частности порядок авторизации карт.

Эквайринг - предоставление банком клиенту возможности рассчитываться с покупателем за товары и услуги с помощью платежных карт.

Авторизация карт - разрешение банка на проведение операций с использованием платежных карт (по телефону, коммуникационным сетям и т.п.).

Продавец уплачивает банку определенную сумму за проведение расчетов с использованием платежных карт. Эта сумма называется "торговой уступкой", которая списывается на расходы продавца.

15. Учет расчетов у организации-покупателя

Организация-покупатель для приобретения платежной карты представляет в банк заявление, где, в частности, указывает тип карты, вид и сумму валюты, вносимой на специальный карточный счет (СКС), имя и паспортные данные будущих пользователей карты и т.п.

Банк за услуги, оказываемые организации за открытие СКС и ведение операций по нему, взимает вознаграждение.

СКС может быть открыт за счет собственных средств организации и (или) за счет банковского кредита. После открытия СКС банк выдает организации корпоративную карту.

Работник организации при расчетах картой за товары, работы и услуги получает от продавца документы, подтверждающие расходы (товарные чеки, накладные и др.). На основании этих документов работник составляет авансовый отчет, после проверки которого бухгалтер списывает по назначению израсходованные суммы.

Банк, обслуживающий расчеты по карте, представляет организации выписки из СКС, на основании которых с этого счета списываются израсходованные денежные средства.

16. Учет покупки и продажи товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях

В условиях инфляции и снижения курса рубля организации, продающие товары на условиях их последующей оплаты, несут потери из-за существования временного разрыва между датой отгрузки и датой оплаты товаров. Одним из способов уменьшения этих потерь является установление цен на товары в иностранной валюте или в условных денежных единицах (у. е.). Такая возможность предоставлена Гражданским кодексом РФ, в частности ст. 317.

Из содержания этой статьи следует, что при заключении договора поставки стороны могут определять стоимость товаров в иностранной валюте. В п. 3 ст. 317 ГК РФ сказано, что использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории РФ допускается только в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом, то есть в абсолютном большинстве случаев расчеты за товары между российскими организациями должны осуществляться в рублях. Для этого стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте или у. е., подлежащих оплате в рублях, пересчитывается в рубли по официальному курсу соответствующей валюты или иному курсу, устанавливаемому соглашением сторон.

17. Учет покупки и продажи товаров с условием о предоставлении покупателю коммерческого кредита

Согласно ст. 823 "Коммерческий кредит" ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне товаров, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса и предварительной оплаты, а также отсрочки и рассрочки платежа за товары. В первом случае (на сумму аванса и предварительной оплаты) покупатель кредитует поставщика от даты перечисления денег до момента поставки товаров. Во втором случае (на сумму отсрочки и рассрочки платежа) поставщик кредитует покупателя на срок от даты отгрузки товаров до даты их оплаты.

Коммерческий кредит - это не самостоятельная сделка по предоставлению (получению) заемных средств, а лишь одно из условий договора поставки. Это подтверждается п. 2 ст. 823 ГК РФ, где сказано, что к коммерческому кредиту применяются правила о займе и кредите, "если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство и не противоречит существу такого обязательства".

Сумма коммерческого кредита отражается обеими сторонами договора поставки обособленно (на отдельных субсчетах): покупателем - на счете 60, а поставщиком - на счете 62.

18. Учет покупки и продажи товаров с использованием собственных векселей покупателя

Покупатель в качестве обеспечения своей задолженности перед поставщиком может выдать ему собственный вексель.

Поскольку главной особенностью векселя является его абстрактность, то есть обязательство по векселю не связано с предшествовавшими ему обязательствами по расчетам за товары, то выдача (получение) векселя согласно ГК РФ означает факт новации обязательств. Иначе говоря, с выдачей векселя погашается обязательство оплатить товар и возникает новое обязательство по погашению векселя. Это обязательство Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета рекомендует учитывать отдельно, то есть к счетам 60 и 62 открыть субсчета соответственно "Векселя выданные" и "Векселя полученные". С учетом этого следует сделать следующие записи:

а) покупателя:

Д 60 К 60, субсчет "Векселя выданные";

б) у поставщика:

Д 62, субсчет "Векселя полученные", К 62.

Внутри этих двух субсчетов необходимо вести аналитический учет векселей:

а) срок оплаты которых не наступил;

б) просроченных платежей.

По счету 62, субсчет "Векселя полученные", может быть еще один разрез аналитического учета векселей - дисконтированных (учтенных) в банке.

В большинстве случаев векселедержатель получает по векселю доход, который может быть двух видов:

1)дисконт;

2)проценты.

Доходы по векселю согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ облагаются НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в период, за который производится расчет процента.

Номинал векселей, по которым известен срок их погашения (подлежащим оплате на определенную дату или через столько-то времени после составления), обычно больше суммы задолженности покупателя перед поставщиком за товары. Разница между номиналом векселя и суммой погашаемой задолженности за товары называется дисконтом.

2. Ответьте на вопросы:

1. Какими видами договоров регулируются покупка и продажа товаров

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Расскажите об учете купли-продажи по договору поставки

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Расскажите об учете продажи товаров по договору розничной купли-продажи

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Учет продажи товаров за наличный расчет

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Учет продажи товаров в кредит

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Учет операций по договору комиссии

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. Учет продажи товаров по договору комиссии в розничной торговле

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

8. Учет продажи товаров по договору комиссии в оптовой торговле

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

9. Учет покупки товаров по договору комиссии

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

10. Учет операций по договору мены

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

11. Учет продажи (приобретения) товаров со скидками

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

12. Учет скидок в оптовой торговле

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

13. Особенности учета продажи товаров со скидками в розничной торговле

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

14. Учет продажи (покупки) товаров с использованием платежных карт

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

15. Учет расчетов у продавца

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

16. Учет расчетов у организации-покупателя

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

17. Учет покупки и продажи товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

18. Учет покупки и продажи товаров с условием о предоставлении покупателю коммерческого кредита

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

19. Учет покупки и продажи товаров с использованием собственных векселей покупателя

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тема. УЧЕТ ВОЗВРАТА ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЯМИ

1. Изучите теоретический материал

1. Учет возврата товаров юридическими лицами

Порядок учета возврата товаров юридическими лицами в основном зависит от того, какие товары (качественные или некачественные) возвращаются.

2. Учет возврата некачественных товаров

Несколько статей ГК РФ (475, 480, 482) говорят о последствиях передачи продавцом покупателю некачественных товаров. В частности, в п. 2 ст. 475 записано: "В случае существенного нарушения требований к качеству товара... покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору".

Согласно ст. 476 ГК РФ продавец отвечает за недостатки товаров, если они возникли до передачи товаров покупателю.

Если товар, полученный покупателем по договору купли-продажи, возвращается поставщику вследствие нарушения последним условий договора, определяющих качество товара, право собственности на товар ненадлежащего качества не переходит от продавца к покупателю и этот товар не считается проданным. Согласно ст. ст. 475 и 518 ГК РФ возврат некачественных товаров не является отдельной сделкой, вследствие чего такую операцию нельзя рассматривать как обратную реализацию. В данном случае покупатель, возвращая товар поставщику, не должен при отражении в учете данной операции использовать счет 90.

3. Учет возврата качественных товаров

Покупатели часто возвращают поставщику товары по причине отсутствия на них покупательского спроса по взаимному соглашению сторон.

В данном случае продавец надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки и право собственности на товары перешло к покупателю. Возврат товаров поставщику будет означать новый переход права собственности, но уже от бывшего покупателя к бывшему продавцу, поэтому возврат товаров поставщику будет отражаться в учете как обычная продажа.

4. Учет возврата товаров физическими лицами.Правовые основы возврата товаров

Порядок возврата товаров, приобретаемых в розничной торговле, регулируется Гражданским кодексом РФ и Законом от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон).

Вышеуказанными нормативными документами, в частности, предусматриваются случаи возврата товаров ненадлежащего качества или некомплектных (ст. ст. 475, 503 и 518 ГК РФ и ст. 18 Закона) и товаров надлежащего качества (ст. 502 ГК и ст. 25 Закона).

В случае продажи покупателю некачественного товара покупатель может по своему выбору потребовать:

а) безвозмездного устранения недостатков или возмещения расходов на их исправление;

б) соразмерного уменьшения покупной цены;

в) замены товара;

г) расторжения договора купли-продажи, то есть возврата товара и уплаченной за него суммы.

Отсутствие у покупателя кассового или товарного чека либо иного документа, удостоверяющего факт покупки товара, не является основанием для отказа в удовлетворении его требований. Для подтверждения факта покупки товара покупатель может ссылаться на свидетельские показания (ст. 453 ГК и п. 28 Правил продажи отдельных видов товаров, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55).

Потребитель вправе обменять в течение 14 дней, не считая дня приобретения, непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар, если купленный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации, произведя в случае разницы в цене необходимый перерасчет с продавцом. В данном случае обмен производится, если товар не был в употреблении, сохранены его товарный вид, потребительские свойства, пломбы, фабричные ярлыки, а также товарный или кассовый чек, выданный покупателю вместе с проданным товаром. Некоторые товары в любом случае обмену не подлежат, Перечень их установлен Постановлением Правительства РФ от 19.01.1998 N 55.

5. Документальное оформление операций по возврату товаров

Прием возвращаемого покупателем товара оформляется товарной накладной (форма N ТОРГ-12) в двух экземплярах: один прикладывается материально ответственным лицом к отчетности по товарам, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денег за сданный товар. Последующая замена товара покупателю также оформляется товарной накладной.

Товар ненадлежащего качества возвращается магазином поставщику на основании товарной накладной. При этом поставщику предъявляется претензия, в сумму которой включается покупная стоимость товара и все расходы, понесенные магазином в связи с продажей некачественных товаров.

6. Документальное оформление операций по возвратупокупателю денежных средств

Порядок документального оформления этих операций различается в зависимости от сроков возврата денежных средств.

Если деньги возвращаются в день покупки товара, то необходимо руководствоваться разд. IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Минфина России от 30.08.1993 N 104. В этом случае деньги возвращаются из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись директора магазина или его заместителя.

На сумму возврата денег составляется акт по форме N КМ-3, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.

Денежные суммы, выплаченные по возвращенным кассовым чекам, отражаются в графе 15 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной организацией за данный день.

Если деньги за товар возвращают не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру на основании письменного заявления покупателя при предъявлении последним документа, удостоверяющего личность.

2. Ответьте на вопросы:

1. Учет возврата товаров юридическими лицами

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Учет возврата некачественных товаров

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Учет возврата качественных товаров

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Учет возврата товаров физическими лицами

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Правовые основы возврата товаров

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Документальное оформление операций по возврату товаров

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. Документальное оформление операций по возврату покупателю денежных средств 89

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тема. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ТОВАРОВ

1. Изучите теоретический материал

Инвентаризация - это установление на определенный момент времени фактического наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат и т.п. путем пересчета проверяемых объектов в натуре (то есть снятия остатков) или путем проверки учетных записей.

Целью инвентаризации является обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности.

Сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Исключением являются случаи, перечисленные в ст. 12 Закона о бухгалтерском учете, когда проведение инвентаризации обязательно (перед составлением годовой отчетности, смена материально ответственных лиц, форс-мажорные события и т.п.).

Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Формы документов по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата от 18.08.1998 N 88.

На проведение инвентаризации руководителем организации издается приказ (постановление, распоряжение) по форме N ИНВ-22.

Данные фактического наличия товаров отражаются в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).

При инвентаризации на производстве предприятий общественного питания составляется акт о снятии остатков продуктов, полуфабрикатов и готовых изделий кухни (форма N ОП-15). Количество необработанного сырья записывается в графе 1. Остатки полуфабрикатов и готовых изделий пересчитываются в сырье по нормам, которые указаны в сборниках рецептур, СТП и ТТК.

1. Выявление результатов инвентаризации

Результаты инвентаризации выявляют, сопоставляя фактические остатки товаров с остатками по данным бухгалтерского учета на момент проведения инвентаризации.

Результат инвентаризации выявляют отдельно по каждому наименованию товаров, если применяется натурально-стоимостная схема учета. Если организация использует стоимостную схему учета, то результат инвентаризации выявляют в целом по всем товарам.

Если будет выявлена недостача товаров, по которым могут быть нормируемые потери при хранении и продаже (например, естественная убыль), бухгалтерия исчисляет эти потери.

Зачет недостач одних товаров излишками других товаров, как правило, не допускается. Однако с разрешения руководителя организации это можно сделать, если недостачи и излишки образовались:

а) по одному и тому же наименованию товаров;

б) у одного и того же материально ответственного лица;

в) за один и тот же проверяемый период.

Разрешается также допускать зачет недостач излишками в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду или упакованы в одинаковую тару (при отпуске товаров без распаковки тары).

Если по результатам зачета стоимость недостающих товаров ниже стоимости излишних, разница списывается на прочие доходы организации. Если же стоимость недостающих товаров выше стоимости излишних, то разница относится на материально ответственных лиц.

На товары, по которым выявлены отклонения фактических остатков от учетных, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19). В этой ведомости для каждого наименования товаров указывают остатки по данным учета и фактические, нормируемые товарные потери, сумму зачета недостач излишками и окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек). По всем случаям выявленных недостач или излишков, а также допущенной пересортицы материально ответственные лица обязаны дать письменные объяснения.

Для оформления результатов инвентаризации могут применяться документы, в которых объединены показатели инвентаризационной описи и сличительной ведомости.

2. Порядок взыскания материального ущерба

Согласно ст. 238 Трудового кодекса (ТК) РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение имущества или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества.

По ст. 241 ТК работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка (если иное не предусмотрено ТК или иными федеральными законами).

На практике имеют место две разновидности рыночных цен:

а) покупная;

б) продажная.

Продажная цена формируется путем добавления к покупной цене торговой наценки.

Последняя есть не что иное, как неполученный доход (упущенная выгода), который согласно ст. 238 ТК взысканию с работников не подлежит. Поэтому недостачи товаров должны взыскиваться с материально-ответственных лиц только по покупным ценам.

Согласно ст. 242 ТК РФ, при полной материальной ответственности работник обязан возместить ущерб в полном размере. В ст. 246 Кодекса сказано, что размер ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

Согласно ст. 248 ТК РФ, взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Сумма ущерба сверх вышеуказанного размера возмещается в добровольном порядке, а при несогласии работника дело передается в суд.

Как было сказано выше, ущерб, причиненный работнику работодателем, может взыскиваться последним по балансовой стоимости имущества (если она равна или ниже рыночной цены его приобретения) или по рыночной цене (если она выше балансовой стоимости). Во втором случае разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью имущества, числящейся в бухгалтерском учете, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета должна отражаться по кредиту счета 98-4 в корреспонденции с счетом 73-2. По мере погашения задолженности, принятой на учет по субсчету 73-2, соответствующие суммы разницы списываются со счета 98-4 в кредит счета 91.

В налоговом учете согласно пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ эти доходы должны признаваться по мере признания долга должником или на основании решения суда, вступившего в законную силу. По этой причине в организациях, применяющих ПБУ 18/02, неизбежно возникает необходимость отражения в учете вычитаемых временных разниц и соответствующих отложенных налоговых активов.

Порядок учета доходов на счете 98-4, предусмотренный Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, применялся в СССР. Его авторы исходили из того, что эти доходы в ряде случаев не могут быть получены (несостоятельность виновника, его отказ погасить задолженность, смерть и т.п.), и потому предлагали признавать доходы только после их реального получения. Однако п. 16 ПБУ 9/99 предписывает такого рода доходы, которые потенциально могут и не поступить в организацию, признавать сразу, по мере их выявления. Если в двух нормативных документах об одном и том же говорится по-разному, следует руководствоваться документом, имеющим более высокий правовой статус. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в отличие от ПБУ 9/99 не прошла регистрацию в Минюсте России и поэтому носит не обязательный, а рекомендательный характер, являясь документом более низкого правового статуса. Поэтому на разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих товаров следует делать запись:

Д 73-2 К 91.

Суммы НДС, уплаченные поставщику при закупке товаров, подлежат вычету в случае приобретения этих товаров для осуществления операций, облагаемых НДС. Товары, выбывшие в результате недостачи или порчи, не использовались для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС. Следовательно, вычет был сделан неправомерно и НДС необходимо восстановить. В Письме от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628 Минфин разрешает не восстанавливать НДС только по недостачам при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли.

Проблема восстановления НДС по недостающим и испорченным товарам неоднократно рассматривалась арбитражными судами, и в большинстве случаев они отрицали необходимость этого восстановления.

Правильность данной позиции федеральных судов подтверждена Решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.10.2006 N 10652/06. В частности, в Решении сказано, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к вычету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Пункт 3 ст. 170 НК РФ предусматривает случаи, при которых суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Недостача товаров, обнаруженная при инвентаризации, или хищение товаров к числу вышеуказанных случаев не относятся. Следовательно, в данной ситуации обязанность организаций восстанавливать ранее принятый к вычету НДС Налоговым кодексом не предусмотрена.

2.Ответьте на вопросы:

1. Дайте определение инвентаризации.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Выявление результатов инвентаризации

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Порядок взыскания материального ущерба

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Учет расчетов по НДС

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

ТЕМА. УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ

1.Изучите теоретический материал

При перевозке и хранении товаров возникают потери, которые делятся на две группы:

1) нормируемые;

2) ненормируемые.

Нормируемые потери обусловлены различными факторами: физико-химическими свойствами товаров (естественная убыль, бой), психологией людей (потери товаров в магазинах самообслуживания и с открытой выкладкой). Вследствие своего объективного характера эти потери нормируются, то есть по каждому товару устанавливается норма убыли в процентах. Эти нормы могут определяться организациями самостоятельно. Однако, для целей налогообложения при исчислении и уплате налога на прибыль в соответствии со ст. 254 НК РФ могут применяться только нормы, утвержденные в порядке, установленном Правительством РФ. В дальнейшем именно об этих нормах и будет говориться в книге.

Ненормируемые потери в основном возникают в результате бесхозяйственности (порча товаров, их недостача сверх норм и др.).

Деление потерь на нормируемые и ненормируемые имеет значение при решении вопроса о том, за чей счет их списать. Нормируемые потери списываются за счет организации, а ненормируемые должны взыскиваться с материально ответственных лиц и только при отсутствии виновников списываются за счет организации.

1. Учет товарных потерь вследствие естественной убыли

Определение естественной убыли дано в Приложении к Приказу Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95: "Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и/или физико-химических свойств товаров".

Естественная убыль может быть:

а) при перевозке товаров;

б) при хранении.

Нормы естественной убыли при перевозке товаров утверждаются соответствующими министерствами совместно с Министерством транспорта РФ по согласованию с Минэкономразвития России. Например, Приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 14.01.2008 N 3/2 утверждены Нормы естественной убыли картофеля, овощей и бахчевых культур при перевозках автомобильным, железнодорожным, речным и морским транспортом.

Для расчета потерь от естественной убыли при хранении товаров применяются нормы убыли, утвержденные Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304 " Об утверждении Норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания" (в дальнейшем Приказ N 304). Данные Нормы используются при хранении товаров на холодильниках, складах и базах розничных торговых предприятий и предприятий общественного питания, в розничной торговой сети, в кладовых предприятий общественного питания и др. Этим же Приказом установлены Нормы потерь от боя стеклянной тары с пищевыми товарами на складах и базах, в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания.

2. Естественная убыль при перевозке товаров

Нормы убыли при перевозке товаров зависят от ряда факторов: расстояния и продолжительности перевозки, вида транспорта, времени года, условий перевозки и др.

Сумма товарных потерь при перевозке определяется путем нахождения нормы убыли от массы перевозимых товаров. Эти нормы применяются только в том случае, если при приемке товаров выявлена их недостача.

Если эта недостача не превышает установленных норм, то представитель транспортной организации обязан сделать соответствующую отметку в сопроводительном документе поставщика. Если фактическая недостача превышает установленные нормы, то составляется соответствующий акт и сумма превышения должна быть возмещена виновником.

3. Естественная убыль при хранении товаров

Нормы убыли при хранении товаров зависят от ряда факторов: климатической группы, периода хранения, условий хранения и др.

К сожалению, в Приказе N 304 не указана методика расчета потерь товаров при хранении вследствие естественной убыли. В нем приведены нормы естественной убыли (в процентах), но не сказано, от какой величины товаров нужно их находить. Поэтому порядок расчета этих потерь в книге излагается в соответствии с Приказом Минторга СССР от 02.04.1987 N 88, которым были утверждены нормы естественной убыли, применявшиеся для целей налогообложения прибыли ..

2. ответьте на вопросы:

1. На какие группы делятся товарные потери.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Расскажите об учете товарных потерь вследствие естественной убыли.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Естественная убыль при перевозке товаров.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Естественная убыль при хранении товаров.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

ТЕМА. УЧЕТ ТАРЫ

1. Изучите теоретический материал

Согласно п. 1 ст. 481 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором) продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки.

Тара - это средства, предназначенные для упаковки, транспортировки и хранения товаров. Она является неизбежным спутником движения многих товаров, вследствие чего учет тары неразрывно связан с учетом товарных операций.

Порядку бухгалтерского учета операций с тарой посвящен разд. 3 "Учет тары" Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

1. Синтетический и аналитический учет тары

Наличие и движение тары учитывается на счете 41-3 "Тара под товаром и порожняя". Исключением является стеклянная посуда в организациях, занятых розничной торговлей, и в буфетах организаций, оказывающих услуги общественного питания, которая учитывается на счете 41-2. На базах и складах стеклянная посуда под товарами учитывается на счете 41-1, а порожняя - на счете 41-3. Тара, относящаяся по правилам бухгалтерского учета к основным средствам, учитывается на счете 01 с начислением амортизации в установленном порядке. В дальнейшем списание этой тары осуществляется в порядке, установленном для объектов основных средств.

Если организация планирует упаковку (полиэтиленовые пакеты, коробки и т.п.) включать в стоимость товаров, то такие упаковочные материалы следует отражать на счете 10-4 и при расходовании списывать на счет 44.

Аналитический учет тары ведется бухгалтерией в натуральном и стоимостном выражении по структурным подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри их - по видам и группам тары.

2. Оценка тары

Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая слагается из всех расходов по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

В случае наличия в организации значительной номенклатуры и высокой скорости оборачиваемости тары разрешается вести учет тары в учетных ценах, устанавливаемых дифференцированно по видам тары.

В качестве учетных цен могут применяться:

а) договорные цены;

б) фактическая стоимость тары по данным предыдущего отчетного периода (например, года);

в) планово-расчетные цены, рассчитанные применительно к уровню фактической себестоимости приобретения тары;

г) средняя цена группы (разновидность планово-расчетной цены) - применяется при объединении нескольких видов тары, имеющих незначительные колебания цен, в одну учетную группу.

В случае применения учетных цен разница между фактической себестоимостью тары и стоимостью ее по учетным ценам списывается при поступлении тары на счет 91.

Если тара поставщику отдельно не оплачена, но может использоваться в организации или быть продана, то такая тара приходуется по рыночной цене с учетом физического состояния с отнесением ее стоимости на финансовые результаты.

3. Документальное оформление поступления и выбытия тары

Поступление тары под товарами, а также выбытие этой тары отражаются в тех же документах, которыми оформляются поступление и выбытие товаров.

Тару, не указанную отдельно в документе поставщика и не подлежащую оплате, приходуют на основании акта об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика (форма N ТОРГ-5) по рыночной цене, но только в том случае, если она может быть использована в организации или продана на сторону.

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, списывается по соответствующему акту. Непригодная тара подлежит обязательной сдаче для утилизации в соответствующее подразделение организации, организациям по сбору вторичного сырья или для переработки. При этом выписывается накладная (товарно-транспортная накладная).

На возврат тары поставщикам и сдачу тары тарособирающим организациям обычно выписывают товарную накладную (форма N ТОРГ-12).

4. Тара однократного использования

Тара может совершать однократный и многократный оборот (многооборотная тара).

Тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки товаров, как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.

Иногда стоимость тары однократного использования не включается в цену товара, выделяется в сопроводительных документах поставщиков отдельно и оплачивается покупателем. В этом случае она приходуется в обычном порядке по цене приобретения, может продаваться другим организациям вместе с товаром или отдельно (после использования затаренного в нее товара) либо использоваться внутри организации в определенных целях. При невозможности использования в вышеуказанных целях оплаченная тара однократного использовании списывается на расходы.

5. Многооборотная тара

Многооборотная тара в сопроводительных документах поставщиков указывается отдельной строкой по ценам, указанным в договоре.

Согласно ст. 517 ГК РФ покупатель (если иное не предусмотрено договором) обязан возвратить поставщику многооборотную тару в порядке и в сроки, установленные законом, иными правовыми актами, принятыми в соответствии с ними обязательными правилами или договором.

К возвратной таре, как правило, относятся:

а) деревянная тара (ящики, бочки и др.);

б) картонная тара (ящики из гофрированного и плоского склеенного картона и др.);

в) металлическая и пластмассовая тара (бочки, фляги, ящики, бидоны, корзины и др.);

г) стеклянная тара (бутылки, банки, бутыли и др.);

д) тара из тканей и нетканых материалов (мешки тканевые, упаковочные ткани, нетканые упаковочные полотна и др.);

е) специальная тара - специально изготовленная для затаривания определенных товаров.

Согласно п. 3 ст. 254 НК РФ отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договоров поставки.

Расходы по перевозке возвратной тары оплачиваются или поставщиком, или покупателем (в зависимости от условий договора).

Если тара, переданная покупателю, не возвращается, то поставщик имеет право предъявить покупателю претензию с требованием о ее возврате или оплатить ее стоимость, а также взыскать с покупателя штрафные санкции, предусмотренные договором.

Если по условиям договора многооборотная тара подлежит возврату поставщику, то право собственности на нее не переходит к покупателю до определенного срока, в течение которого тара должна быть возвращена поставщику.

Если по условиям договора многооборотная тара не подлежит возврату поставщику, то право собственности на нее переходит к покупателю одновременно с переходом права собственности на товары.

Разновидностью многооборотной тары, подлежащей возврату поставщикам, является тара-оборудование.

Тара-оборудование предназначена не только для хранения и транспортировки, но и продажи из нее товаров. Она является многооборотной тарой, право собственности на которую принадлежит поставщику (учитывается на его балансе) и подлежит обязательному возврату покупателями.

Собственник тары-оборудования несет расходы по ее амортизации (если она учитывается на счете 01), по ремонту и санитарной обработке. Указанные расходы поставщик списывает на счет 44.

Покупатели возмещают поставщику (собственнику тары-оборудования) расходы, связанные с амортизацией, ремонтом и т.п., в размерах, определенных в договоре поставки. Указанные расходы покупатель списывает на счет 44, а поставщик полученные от покупателя суммы относит на финансовые результаты.

6. Залоговая тара

В случаях, предусмотренных договором поставки, поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости многооборотной тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии.

Поскольку сумма залога, как правило, значительно больше стоимости тары, взимание залога является способом, позволяющим поставщику обеспечить исполнение обязательств покупателем по возврату тары.

Поставщик и покупатель учитывают данную тару по сумме залога (залоговой цене). При этом у поставщика разница между фактической себестоимостью и залоговой ценой тары при ее приобретении списывается на финансовые результаты.

Суммы полученного (уплаченного) залога отражаются на счете 76 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (как у поставщика, так и у покупателя).

Если многооборотная тара возвращена поставщику в срок, обусловленный договором, ее залоговая стоимость возвращается покупателю или засчитывается по соглашению сторон в счет погашения задолженности покупателя за уже поставленные товары или в качестве аванса под будущие поставки товаров.

В случае невозвращения покупателем поставщику залоговой тары, сумма залога за эту тару не возвращается. Поставщик списывает сумму залога на финансовые результаты. Покупатель в случае невозврата тары приходует ее на свой баланс, рассматривая перечисленную за нее денежную сумму как плату за приобретенную тару. Условиями договора могут предусматриваться дополнительные санкции за невыполнение обязательств по возврату залоговой тары.

7. Учет расчетов по НДС по операциям с тарой

При упаковке товаров в тару одноразового использования ее стоимость включается в стоимость товаров и, соответственно, в оборот, облагаемый НДС.

При отпуске товаров в многооборотной таре, не подлежащей возврату покупателями, стоимость этой тары, оплачиваемой сверх стоимости товаров, облагается НДС в общеустановленном порядке.

В обоих случаях покупатель имеет право НДС, уплаченный поставщику, предъявить к вычету.

Порядок расчетов по НДС между поставщиком и покупателем по многооборотной возвратной таре зависит от вида применяемых цен на эту тару.

По многооборотной возвратной таре, на которую устанавливают залоговые цены, поставщик, приобретая ее у предприятия-производителя, НДС, уплаченный производителю, не предъявляет к вычету, а включает в стоимость тары.

При отгрузке товаров в многооборотной таре, учитываемой по залоговым ценам, стоимость ее не включается в налоговую базу по НДС (п. 7 ст. 154 НК РФ). НДС с этой тары следует начислить только в случае невозврата тары покупателем, когда эта тара становится собственностью покупателя. Поставщик при этом должен на стоимость этой тары выписать покупателю счет-фактуру.

Стоимость многооборотной тары, на которую не установлены залоговые цены, а также многооборотной тары, реализуемой без затаривания в нее товаров, облагается НДС в общеустановленном порядке. В этих случаях поставщик имеет право сумму НДС, уплаченную при покупке тары предприятию-производителю, предъявить к вычету.

Ответьте на вопросы:

1. Дайте четкое определение таре.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2. Какие счета используют для учета тары.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3. Расскажите о поступлении и выбытии тары.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4. Тара однократного использования.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

5. Многооборотная тара.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

6. Залоговая тара.

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

7. Учет расчетов по НДС по операциям с тарой

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

РАЗДЕЛ 3. ПРОВЕРОЧНАЯ РАБОТА

Проверочная работа №1

Задание 1.Расшифруйте проводки (какие хозяйственные операции произошли за текущей месяц):

Проводки	Расшифровка проводки
Д-т50К-т51
Д-т50К-т62
Д-т50К-т60
Д-т10К-т71
Д-т08К-т60
Д-т10К-т60
Д-т60К-т51
Д-т60К-т51
Д-т51К-т62
Д-т20К-т70
Д-т51К-т67
Д-т66К-т51
Д-т70К-т50
Д-т20К-т10
Д-т50К-т71 -
Д-т10К-т71
Д-т51К-т66
Д-т43К-т20
Д-т51К-т76
Д-т50К-т75
Д-т60К-т66
Д-т41К-т60
Д-т76К-т51
Д-т70К-т73
Д-т20К-т10
Д-т20К-т70
Д-т70К-т50
Д-т44К-т60

Задание 2.Оформите хозяйственные операции (напишите проводки, откройте счета).

Проводки	Расшифровка проводки
	Перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы
	Выдан из кассы аванс на хозяйственные расходы для приобретения материалов Чугунову Г.В.
	Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолжности по краткосрочным кредитам банка
	Поступили деньги с расчетного счета на заработную плату
	Перечислено с расчетного счета в погашение задолжности по социальному страхованию и обеспечению
	Выдана из кассы заработная плата
	Поступило от покупателя на расчетный счет
	Поступили материалы от поставщиков
	Получена долгосрочная ссуда банка
	Поступили деньги с расчетного счета на командировочные расходы
	Выдан из кассы аванс на командировку
	Приобретенные подотчетным лицом материалы оприходованы на склад
	По решению учредителей увеличен уставной капитал
	Учредителем внесен вклад в уставной капитал
	Отпущена со склада в производство ткань
	Возмещен Семенову С.С. перерасход подотчетных сумм
	Возвращен Назаровым О.В. остаток неиспользованных подотчетных сумм
	Возвращена неиспользованная в производстве ткань
	Израсходовано на командировку по делам производства.
	Отпущены со склада в производство основные материалы для изготовления продукции
	Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение с фактически начисленной оплаты труда
	Начислена заработная плата специалистам и служащим основных цехов
	Перечислено поставщикам
	Зачислена на расчетный счет выручка от продажи продукции
	Начислен налог на добавленную стоимость проданной продукции
	Начислен налог на прибыль
	Принята на склад из производства изготовленная продукция

Проверочная работа №2

Задание:

· Составьте бухгалтерские проводки по хозяйственным операциям методом двойной записи;

· Откройте счета бухгалтерского учёта (на схемах счетов дайте название счёта, по данным баланса отразите начальные остатки);

· Отразите на счетах хозяйственные операции способом двойной записи;

· Подсчитайте обороты и конечные остатки по счетам;

· Составьте оборотную ведомость по синтетическим счетам;

· По данным конечных остатков составьте баланс.

Исходные данные.

Бухгалтерский баланс организации на 1 апреля 20_ года.

АКТИВ		Сумма, руб.
№ счёта	Наименование счёта	Сумма, руб.
01, 02	Основные средства	7500
	В том числе:
	· Здания, машины, оборудование	7500
	Запасы	9300
	В том числе:
10	· Сырьё и материалы	5400
20	· Незавершённое производство	2700
43	· Готовая продукция	1200
	Денежные средства	8445
	В том числе:
50	· Касса	45
51	· Расчётный счёт	8400
	Дебиторская задолженность	3000
	В том числе
62	· Покупатели и заказчики	2250
76	· Прочие дебиторы	750
Б а л а н с		28245
ПАССИВ
80	Уставный капитал	7500
83	Добавочный капитал	1500
84	Нераспределённая прибыль	7200
66	Краткосрочные кредиты	6000
	Кредиторская задолженность	6045
	В том числе:
68	· Перед бюджетом	1320
69	· По социальному страхованию и обеспечению	1500
70	· По оплате труда	3045
76	· Прочие кредиторы	180
Б а л а н с		28245

Хозяйственные операции за II-ой квартал 20_ года.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Проводки
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции	2136
2.	Удержаны налоги на доходы работников	66
3.	Произведены отчисления на социальное страхование	615
4.	Поступили деньги с расчётного счёта в кассу для выдачи заработной платы работникам организации	2070
5.	Выдано из кассы в подотчёт на хозяйственные расходы	36
6.	Выдана из кассы заработная плата работникам организации	1860
7.	Поступили на склад материалы от поставщиков	750
8.	Зачислен на расчётный счёт кредит под сырьё и материалы	690
9	Внесена из кассы на расчётный счёт не полученная в срок заработная плата	210
10.	Депонирована не востребованная в срок заработная плата	210
11.	Отпущены со склада в производство материалы	120
12.	Возвращены из цехов не использованные в производстве материалы	120
13	Погашена задолженность с расчётного счёта:
	· Бюджету	1200
	· Органам социального страхования	1950
14.	Отгружена готовая продукция покупателю	750
15.	Зачислен на расчётный счёт кредит банка под товары отгруженные	600
16.	Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности:
	· Банку по краткосрочным кредитам:	690
	· Поставщикам	750
17.	Выпущена из производства готовая продукция	3600

Примечание: Решение задачи осуществите на схемах счетов следующей формы:

Счет		Счет		Счет
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Счет		Счет		Счет
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит









Счет		Счет		Счет
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Счет		Счет		Счет
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Счет		Счет		Счет
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Счет		Счет		Счет
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Счет		Счет		Счет
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

Результаты решённой задачи занесите в оборотно – сальдовую ведомость по синтетическим счетам следующей формы:

№ счёта	Наименование счёта	Сальдо на 1-е апреля		Обороты за II квартал		Сальдо на 1-е июля
№ счёта	Наименование счёта	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

















	Итого:

Баланс на 1-е июля (за полугодие) составьте по следующей форме:

Актив		Пассив
Наименование статьи	Сумма, руб.	Наименование статьи	Сумма, руб.







Баланс	?	Баланс	?

Список использованных источников

1. Березовский В.А. Бухгалтерский учет в торговле: учебник. - М.: Новое знание, 2011. -489 с.

2. Бугаев А.В. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. - Мн.: Регистр, 2010. -238 с.

3. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. / Кравченко Л.И. - Мн.: БГЭУ, 2011. -460 с.

4. Бухгалтерский учет в торговле. / Кожарского В.В. - Мн.: Высшая школа, 2010. -395 с.

5. Кравченко Т.Л. Организация бухгалтерского учета на предприятии. - Мн.: Высшая школа, 2012. -320 с

6. Кравченко М.А. Учет готовой продукции на предприятиях оптовой торговли. - Мн.: «ФУ Аинформ», 2011. -286 с.

7. Мартынов Н.В. Бухгалтерский учет в торговле. - Мн.: Амалфея, 2012. -420 с.

8. Толстухина Л.А. Учет товарных операций на предприятиях торговли. - Мн.: Амалфея, 2011. -187 с.

9. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в оптовой торговле (налоги): Учебно-практическое пособие / Г.А. Николаева. - М.: А-Приор, 2012. - 256 c.

10. Николаева, Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле / Г.А. Николаева, Т.С. Сергеева. - М.: А-Приор, 2012. - 256 c.

Интернет – ресурсы

1. Учебно-практическое пособие Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет http://institutiones.com/general/728-buhgalterskiy-uchet-prakticheskoe-posobie.html

2. Практическое пособие по бухгалтерскому учету Н. Г. Волков http://ru.znatock.com/docs/index-82349.html

3.Лекции по бухучету Коллектив авторов http://debet-kredit.info/

4. Бесплатная библиотека. http://studyspace.ru/

5. Сборник учебников и пособий по бухгалтерскому учету Коллектив авторов http://knigi.kb200.com/a.php?id=10174308

6. Центральная Научная Библиотека http://www.0ck.ru/

Скачать материал

Скачать материал "Рабочая тетрадь по дисциплине "Бухгалтерский учет""

Как учитель может зарабатывать на Инфоуроке?

Скачать материал

Найдите материал к любому уроку, указав свой предмет (категорию), класс, учебник и тему:

6 654 920 материалов в базе

Найти материалы

Скачать материал

Другие материалы

docx

Рабочая тетрадь по практике ПМ04

24.12.2015
3554
5

docx

Рабочая тетрадь по практике ПМ03

24.12.2015
1874
4

docx

"Тәуелсіздік деп соғады жүрегіміз!" атты сценарий

24.12.2015
1197
1

docx

Тест “Без бергә ял итәбез “ 7 сыйныф ,рус төркеме

Рейтинг: 5 из 5

24.12.2015
2732
37

Вам будут интересны эти курсы:

Оставьте свой комментарий

Авторизуйтесь, чтобы задавать вопросы.

Скачать материал
- 24.12.2015 2205
- DOCX 1.7 мбайт
- 13 скачиваний
- Оцените материал:
Настоящий материал опубликован пользователем Першина Наталья Яковлевна. Инфоурок является информационным посредником и предоставляет пользователям возможность размещать на сайте методические материалы. Всю ответственность за опубликованные материалы, содержащиеся в них сведения, а также за соблюдение авторских прав несут пользователи, загрузившие материал на сайт

Если Вы считаете, что материал нарушает авторские права либо по каким-то другим причинам должен быть удален с сайта, Вы можете оставить жалобу на материал.
Удалить материал
Автор материала

Першина Наталья Яковлевна
- На сайте: 8 лет и 9 месяцев
- Подписчики: 0
- Всего просмотров: 47058
- Всего материалов: 14