Выдаём удостоверения и дипломы установленного образца

Получите 5% кэшбэк!

Запишитесь на один из 793 курсов и получите 5% кэшбэк стоимости курса на карту

Выбрать курс
Инфоурок Другое Другие методич. материалыРешение задач по отражению на счетах бухгалтерского учета налога на имущество организаций и транспортного налога

Решение задач по отражению на счетах бухгалтерского учета налога на имущество организаций и транспортного налога

Скачать материал
библиотека
материалов


Практическая работа по отражению на счетах бухгалтерского учета налога на имущество организаций.


Задача 1.(пример решения)

В соответствии с условиями договора арендная плата составляет 5 400 руб. (в том числе НДС 900 руб.) в месяц и уплачивается ежемесячно на основании счета арендодателя, который выставляется на последний день каждого месяца. Срок аренды равен 10 месяцам. Выкупная цена составляет 86 400 руб. (в том числе НДС 14 400 руб.) и уплачивается равномерно в течение срока аренды одновременно с арендными платежами ежемесячно по 8 640 руб. (в том числе НДС 1 440 руб.). По окончании договора при условии выплаты всех арендных платежей и выкупной цены переданное в аренду имущество переходит в собственность арендатора, что оформляется соответствующим актом. Стоимость арендованного имущества, указанная в договоре аренды, составляет 138 000 руб.

Выкупленное имущество принимается на учет в качестве объекта основных средств (ОС). Срок полезного использования ОС для целей бухгалтерского учета установлен равным трем годам. Амортизация начисляется линейным способом. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления.

Отразить в учете организации-арендатора расчеты с арендодателем по договору аренды, если по окончании срока действия договора арендованное имущество (производственное оборудование) переходит в собственность арендатора, выкупная цена составляет менее 100 000 руб. и уплачивается ежемесячно в течение срока аренды равными частями одновременно с арендными платежами.


Решение:

Бухгалтерский учет

Полученные в аренду объекты ОС учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре аренды.

На полученный в аренду объект ОС организации рекомендуется открыть инвентарную карточку (например, по форме N ОС-6.

Установленная договором сумма ежемесячной арендной платы (не включая НДС) признается расходом по обычным видам деятельности на последнее число каждого истекшего месяца аренды.

Выкупная цена, которую арендатор ежемесячно равными частями перечисляет арендодателю, является предоплатой за оборудование и не включается в расходы организации.

Выплаченная выкупная цена формирует дебиторскую задолженность арендодателя. Указанная дебиторская задолженность отражается за минусом суммы НДС с перечисленной предоплаты, предъявленной арендодателем и подлежащей вычету в соответствии с налоговым законодательством.

ОС, выкупленное по окончании срока аренды, списывается с забалансового счета и принимается организацией к учету в составе собственных ОС по первоначальной стоимости, которой является выкупная цена, установленная договором (без учета НДС).

Погашение стоимости объекта ОС производится посредством начисления амортизации. При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования объекта ОС устанавливается при принятии его к учету на основании ожидаемого срока использования объекта.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Сумма начисленной амортизации включается в состав расходов по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете с месяца, следующего за месяцем принятия к учету выкупленного объекта ОС, в состав расходов ежемесячно включается сумма начисленной амортизации. При этом в налоговом учете стоимость данного имущества учитывается в составе расходов единовременно на дату его ввода в эксплуатацию.

Следовательно, в учете на дату ввода объекта в эксплуатацию возникает налогооблагаемая временная разница (НВР), приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО).

Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере учета в составе расходов в бухгалтерском учете сумм начисленной амортизации.

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

К балансовому счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами":

76-а "Расчеты с арендодателем по арендным платежам";

76-в "Расчеты с арендодателем по выкупу основных средств";

76-НДС "НДС с сумм перечисленных авансов и предоплаты".


Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

На дату получения в аренду объекта ОС

Принято на забалансовый счет арендованное ОС

001


138 000

Акт приемки-передачи имущества в аренду,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Ежемесячно в течение срока действия договора аренды

Признаны расходы по аренде за текущий месяц

(5 400 - 900)

20

(26,

44

и др.)

76-а

4 500

Договор аренды,

Счет арендодателя

Отражен предъявленный арендодателем НДС

19

76-а

900

Счет-фактура

Принят к вычету НДС с арендной платы

68-НДС

19

900

Счет-фактура

Перечислен ежемесячный платеж по договору аренды с правом выкупа (с учетом выкупной цены)

(5 400 + 8 640)

76-а,

76-в

51

14 040

Выписка банка по расчетному счету

Принят к вычету НДС с суммы, перечисленной арендодателю в счет выкупной цены

68-НДС

76-НДС

1 440

Счет-фактура,

Договор аренды,

Выписка банка по расчетному счету

При выкупе объекта ОС

Отражены вложения в выкупленный объект ОС

(86 400 - 14 400)

08

76-в

72 000

Акт о передаче имущества в собственность арендатора

Отражена сумма НДС, предъявленного арендодателем по ОС

19

76-в

14 400

Счет-фактура

Принят к вычету НДС при приобретении ОС

68-НДС

19

14 400

Счет-фактура

Списано выкупленное ОС с забалансового счета


001

138 000

Бухгалтерская справка

Принят к учету выкупленный объект ОС

01

08

72 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленной выкупной цены

(1 440 x 10)

76-НДС

68-НДС

14 400

Счет-фактура

Отражено ОНО

(72 000 x 20%)

68-пр

77

14 400

Бухгалтерская справка-расчет

Ежемесячно в течение 36 месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем выкупа объекта ОС

Начислена амортизация по выкупленному ОС

(72 000 / 3 / 12)

20

(26,

44

и др.)

02

2 000

Бухгалтерская справка-расчет

Уменьшено (погашено) ОНО

(2 000 x 20%)

77

68-пр

400

Бухгалтерская справка-расчет





Задача 2. Для самостоятельного решения.


Организация предоставила в лизинг имущество. Срок договора лизинга - 24 месяца. Согласно договору сумма ежемесячного лизингового платежа, начисляемого и уплачиваемого на последнее число каждого месяца действия договора лизинга, составляет 84 000 руб. (в том числе НДС 14 000 руб.). Счета и счета-фактуры на лизинговые платежи выставляются ежемесячно. Выкупная цена предмета лизинга составляет 720 000 руб. (в том числе НДС 120 000 руб.) и уплачивается равными частями (по 30 000 руб. (в том числе НДС 5 000 руб.)) одновременно с ежемесячными лизинговыми платежами. По окончании договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены. Переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю оформляется соответствующим актом. Акт подписан в месяце, следующем за месяцем окончания срока действия договора.

В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость предмета лизинга, приобретенного в месяце, предшествующем его передаче лизингополучателю, составляет 1 332 000 руб. Амортизация начисляется линейным способом (методом). Предмет лизинга относится к третьей амортизационной группе.

Организация применяет метод начисления в налоговом учете. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на последнее число каждого календарного месяца. Предоставление имущества в лизинг является предметом деятельности организации.

Отразите в учете организации-лизингодателя операции по договору лизинга, предполагающего выкуп лизингополучателем предмета лизинга (движимого имущества), учитываемого на балансе лизингодателя, если выкупная цена уплачивается лизингополучателем ежемесячно в течение срока лизинга равными частями одновременно с лизинговыми платежами?


Решение:

Бухгалтерский учет

В данном случае предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

Следовательно, при передаче лизингополучателю лизинговое имущество с баланса лизингодателя не списывается и учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности. Амортизация по такому имуществу начисляется лизингодателем. В данном случае начисление амортизации производится линейным способом.

При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости предмета лизинга и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

В рассматриваемой ситуации срок полезного использования предмета лизинга установлен исходя из срока действия договора лизинга, по окончании которого предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия предмета лизинга к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Ежемесячная сумма начисленной амортизации включается в состав расходов по обычным видам деятельности организации.

Лизинговые платежи учитываются в качестве дохода от обычных видов деятельности (выручки) в сумме, установленной договором.

Суммы, поступающие в счет уплаты выкупной цены до перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, являются предоплатой, в состав доходов не включаются и учитываются в качестве кредиторской задолженности перед лизингополучателем.

При выкупе предмета лизинга, учитываемого в качестве доходных вложений в материальные ценности, лизингодатель отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета.

По общему правилу при продаже имущества, учитываемого в качестве объекта основных средств, признается прочий доход в размере выкупной цены, установленной договором. Одновременно остаточная стоимость предмета лизинга (равная его первоначальной стоимости за минусом амортизации, начисленной по месяц выкупа включительно) включается в состав прочих расходов организации. В данном случае на дату выбытия предмета лизинга он полностью самортизирован, то есть его остаточная стоимость равна 0.

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингодателя, включается им в состав амортизируемого имущества .

Срок полезного использования имущества, в том числе переданного в лизинг, относящегося к третьей амортизационной группе, должен быть установлен свыше трех лет и до пяти лет включительно (что превышает срок действия договора лизинга). В данном случае исходим из допущения, что срок полезного использования установлен равным 37 месяцам.

В таком случае ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете в период действия договора лизинга составляет …..……… руб. (рассчитать).

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из начисленной суммы.

Начисление амортизации в данном случае начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения предмета лизинга, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда право собственности на предмет лизинга перешло к лизингополучателю.

При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю лизингодатель признает доход от его реализации в размере выкупной цены (без учета НДС) Указанный доход организация вправе уменьшить на остаточную стоимость выкупленного лизингового имущества.

В данном случае остаточная стоимость лизингового имущества на момент его выкупа равна ………….. руб. (Рассчитать)


В рассматриваемой ситуации сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете в течение срока действия договора лизинга больше, чем сумма амортизации в налоговом учете.

При выкупе предмета лизинга для целей налогообложения прибыли в составе расходов учитывается его остаточная стоимость. Кроме того, в месяце выкупа в налоговом учете также признается сумма амортизации, начисленной по лизинговому имуществу. В бухгалтерском учете предмет лизинга полностью самортизирован и в месяце выкупа никаких расходов признаваться не будет.

При этом и в бухгалтерском и в налоговом учете общая сумма признаваемого расхода (равного первоначальной стоимости предмета лизинга) одинакова.

Таким образом, ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (24 месяцев) в учете возникают вычитаемые временные разницы (ВВР) в сумме превышения бухгалтерской амортизации над налоговой и отражаются соответствующие им отложенные налоговые активы (ОНА). Указанные ВВР и ОНА погашаются в месяце перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю и признания в расходах для целей налогообложения остаточной стоимости предмета лизинга и суммы амортизации, начисленной в месяце

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности":

03-л "Основные средства, переданные в лизинг";

03-вл "Выбытие основных средств, переданных в лизинг".

К балансовым счетам 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"):

76-лп (62-лп) "Расчеты по лизинговым платежам";

76-ав (62-ав) "Расчеты по полученным авансам (предоплате)";

76-НДС-ав (62-НДС-ав) "НДС с полученных авансов (предоплаты)";

76-вц (62-вц) "Расчеты по выкупной цене".

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

К балансовому счету 02 "Амортизация основных средств":

02-л "Амортизация основных средств, переданных в лизинг".


Начислена амортизация по предмету лизинга





Бухгалтерская справка-расчет

Отражен ОНА





Бухгалтерская справка-расчет

Признан доход в сумме лизингового платежа за текущий месяц




Договор лизинга,

Счет

Исчислен НДС с суммы лизингового платежа




Счет-фактура

Получен лизинговый платеж




Выписка банка по расчетному счету

Получена часть выкупной цены предмета лизинга




Выписка банка по расчетному счету

Исчислен НДС с суммы полученной предоплаты





Счет-фактура


Признан прочий доход от продажи предмета лизинга




Акт о передаче имущества в собственность лизингополучателя

Списана первоначальная стоимость выкупленного предмета лизинга




Акт о передаче имущества в собственность лизингополучателя

Списана амортизация по предмету лизинга




Акт о передаче имущества в собственность лизингополучателя

Исчислен НДС с выкупной цены




Счет-фактура

Зачтена сумма полученной предоплаты





Бухгалтерская справка

Принят к вычету НДС, исчисленный с предоплаты





Счет-фактура

Погашены ОНА





Бухгалтерская справка-расчет

Практическую часть решения направить по e-mail: 515060@bk.ru до 26.03.2020года.

  • Если Вы считаете, что материал нарушает авторские права либо по каким-то другим причинам должен быть удален с сайта, Вы можете оставить жалобу на материал.
    Пожаловаться на материал
Курс профессиональной переподготовки
Педагог-библиотекарь
Курс повышения квалификации
Скачать материал
Найдите материал к любому уроку,
указав свой предмет (категорию), класс, учебник и тему:
также Вы можете выбрать тип материала:
Проверен экспертом
Общая информация
Скачать материал
Похожие материалы

Вам будут интересны эти курсы:

Курс профессиональной переподготовки «Основы религиозных культур и светской этики: теория и методика преподавания в образовательной организации»
Курс повышения квалификации «Основы туризма и гостеприимства»
Курс повышения квалификации «Экономика предприятия: оценка эффективности деятельности»
Курс повышения квалификации «Основы построения коммуникаций в организации»
Курс повышения квалификации «Маркетинг в организации, как средство привлечения новых клиентов»
Курс повышения квалификации «Организация практики студентов в соответствии с требованиями ФГОС медицинских направлений подготовки»
Курс профессиональной переподготовки «Управление сервисами информационных технологий»
Курс профессиональной переподготовки «Разработка эффективной стратегии развития современного ВУЗа»
Курс профессиональной переподготовки «Корпоративная культура как фактор эффективности современной организации»
Курс профессиональной переподготовки «Управление информационной средой на основе инноваций»
Курс профессиональной переподготовки «Информационная поддержка бизнес-процессов в организации»
Курс профессиональной переподготовки «Управление качеством»

Оставьте свой комментарий

Авторизуйтесь, чтобы задавать вопросы.