СБОРНИК МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, НАЛОГОВ И АУДИТА»

Министерство образования и науки Челябинской области

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

«Верхнеуральский агротехнологический техникум – казачий кадетский корпус»

Уйский филиал

СБОРНИК МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ

ПО ВЫПОЛНЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ

ДИСЦИПЛИНА:  «ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, НАЛОГОВ И АУДИТА»

для профессии

35. 01. 24 «Управляющий сельской усадьбой»

		УТВЕРЖДАЮ:
		Директор ГБПОУ  «ВАТТ-ККК»
		___________________/А.Я.Докшин/
		«____»_____________________201__г. Приказ № ________от_____________

Уйское, 2017

Пояснительная записка

Методические указания по выполнению практических работ составлены в соответствии с программой учебной дисциплины ОП.023 «Основы бухгалтерского учета, налогов и аудита» и предназначены для обучающихся  1 курса по профессии 35.01.24  «Управляющий сельской усадьбой».

В результате освоения учебной дисциплины обучающийся должен уметь:

·                          Вести бухгалтерский учёт и отчётность;

В результате освоения учебной дисциплины обучающийся должен знать:

·                          Сущность и содержание бухгалтерского дела;

·                          Основные правила и методы ведения бухгалтерского учёта;

·                          Виды бухгалтерских счетов;

·                          Учёт движения денежных средств;

·                          Экономическую сущность налогов и их функции;

·                          Принципы и методы налогообложения;

·                          Способы уплаты налогов;

·                          Основы налогового законодательства Российской Федерации;

·                          Аудит активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и финансовых результатов сельской усадьбы.

Выпускник, освоивший программу учебной дисциплины ОП 023. «Основы бухгалтерского учета, налогов и аудита» должен обладать профессиональными (ПК) и общими (ОК) компетенциями, включающими в себя:

ОК 1. Понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес.

ОК 2. Организовывать собственную деятельность, исходя из цели и способов ее достижения, определенных руководителем.

ОК 3. Анализировать рабочую ситуацию, осуществлять текущий и итоговый контроль, оценку и коррекцию собственной деятельности, нести ответственность за результаты своей работы.

ОК 4. Осуществлять поиск информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач.

ОК 5. Использовать информационно-коммуникационные технологии в профессиональной деятельности.

ОК 6. Работать в команде, эффективно общаться с коллегами, руководством, клиентами.

ОК 7. Организовывать собственную деятельность с соблюдением требований охраны труда и экологической безопасности.

ОК 8. Осуществлять денежные операции.

ОК 9. Добиваться соблюдения своих социально-трудовых прав в рамках закона.

ПК 1.1. Закупать сельскохозяйственную продукцию собственного производства у населения, в учреждениях и организациях.

ПК 1.2. Хранить и реализовывать закупленную сельскохозяйственную продукцию.

ПК 1.3. Выявлять потенциальных поставщиков сельскохозяйственной продукции.

ПК 1.4. Устанавливать долгосрочные связи и партнерские отношения с производителями сельскохозяйственной продукции.

ПК 1.5. Заключать договоры купли-продажи.

ПК 1.6. Осуществлять текущий и итоговый контроль собственной профессиональной деятельности и деятельности поставщиков.

ПК 2.1. Проводить оперативный учет объема готовой продукции, расходов сырья, материалов, топлива, энергии, потребляемых в сельскохозяйственном производстве сельской усадьбы.

ПК 2.2. Проводить оперативный учет по отраслям приобретенной продукции.

ПК 2.3. Участвовать в проведении анализа хозяйственно-финансовой деятельности сельской усадьбы.

ПК 3.1. Управлять автомобилями категорий "B" и "C".

ПК 3.2. Выполнять работы по транспортировке грузов и перевозке пассажиров.

ПК 3.3. Осуществлять техническое обслуживание транспортных средств в пути следования.

ПК 3.4. Устранять мелкие неисправности, возникающие во время эксплуатации транспортных средств.

ПК 3.5. Работать с документацией установленной формы.

ПК 3.6. Проводить первоочередные мероприятия на месте дорожно-транспортного происшествия.

Критериями оценки результатов работы студента являются:

·                     уровень освоения учебного материала;

·                     умение использовать теоретические знания при выполнении практических работ;

·                     четкость и структурированность изложения ответа при устной защите;

·                     оформление материала в соответствии с требованиями при письменном опросе.

Всего на практические работы выделено 36 часов, каждая практическая работа рассчитана на два-четыре академических часа. Обучающиеся должны подготовиться к занятию по вопросам, выданным преподавателем на уроках.

Составитель: Исакова Дарья Александровна, преподаватель Уйского филиала ГБПОУ « ВАТТ – ККК»

Рецензенты: Методист Уйского филиала «ВАТТ – ККК» Хусаинова Ф. М.

 СОДЕРЖАНИЕ

	страница
Практическая работа №1	5
Практическая работа №2	12
Практическая работа №3	17
Практическая работа №4	24
Практическая работа №5	32
Практическая работа №6	44
Практическая работа №7	46
Практическая работа №8	56
Практическая работа №9	62
Практическая работа №10	74
Практическая работа №11	80
Информационное обеспечение	107

Практическая работа № 1

Тема: Оформить активные и пассивные бухгалтерские счета, рассчитать обороты и сальдо конечное.

Учебная цель:   научиться следовать методам бухгалтерского учета при отражении фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

Учебные задачи:

- уяснить сущность записи фактов хозяйственной жизни на активных и пассивных счетах.

Студент должен

уметь:

-применять нормативное регулирование бухгалтерского учета;

- следовать методам и принципам бухгалтерского учета: отражать факты хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

знать:

- нормативное регулирование бухгалтерского учета;

 - предмет, метод и принципы бухгалтерского учета.

Обеспеченность занятия (средства обучения):

1. Методические указания по выполнению практической работы.

2.Ручка.

3.Тетрадь для практических работ.

4. План счетов бухгалтерского учета

Краткие теоретические и учебно-методические материалы по теме практической  работы

Счет представляет собой  способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в средствах предприятия. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе.

Графически счет представляет собой таблицу Т- образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой «Д», а правая – кредит и обозначается буквой «К».

Счет (наименование)

Дебет  (Д)	Кредит (К)

Открыть счет – это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта, которое называется сальдо начальное и обозначается на счетах как Сн. Состояние учитываемого объекта на конец месяца называется сальдо конечное и обозначается на счетах как Ск.

Суммы всех записей сделанных за период по дебету и по кредиту счета, называются соответственно дебетовым и кредитовым оборотами и обозначаются на счетах соответственно Од и Ок.

Атрибуты счета

 

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.

АКТИВНЫЕ И ПАССИВНЫЕ СЧЕТА

 

Активный счет расположен в активе баланса и отличается тем, что суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в дебете счета, а суммы расходных операций -  в кредите.

А Счет (наименование)

Дебет  (Д)	Кредит (К)
Сн – остаток  хозяйственных средств на начало периода	Операции по уменьшению средств (-)
Операции по увеличению средств (+)
Од - дебетовый оборот (сумма всех хозяйственных операций, вызывающих увеличение хозяйственных средств за период по дебету)	Ок - кредитовый оборот (сумма всех хозяйственных операций , вызывающих уменьшение хозяйственных средств за период по кредиту)
Ск - Остаток на конец периода

Сальдо активного счета расположено в дебете (дебетовое сальдо) и рассчитывается следующим образом: к дебетовому сальдо на начало периода прибавляются обороты по дебету данного счета и вычитаются обороты по кредиту в течение периода:

Ск=Сн + Доб – Коб.

Пассивный счет расположен в пассиве баланса и отличается тем, что суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в кредите счета, а суммы расходных операций -  в дебете.

Счет (наименование)

Дебет  (Д)	Кредит (К)
Операции по уменьшению источников  (-)	Сн – остаток источников образования хозяйственных средств на начало периода
	Операции по увеличению источников (+)
Од - дебетовый оборот (сумма всех хозяйственных операций, вызывающих уменьшение источников за период по дебету)	Ок - кредитовый оборот (сумма всех хозяйственных операций, вызывающих увеличение источников за период по кредиту)
	Ск - Остаток источников на конец периода

Сальдо пассивного счета расположено в кредите (кредитовое сальдо) и рассчитывается следующим образом: к кредитовому сальдо на начало периода прибавляются обороты по кредиту данного счета и вычитаются обороты по дебету в течение периода:

Скк=Снк + Коб – Доб.

ХОД ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАНЯТИЯ

1. Методические указания по выполнению практической работы.

Практическая работа состоит из 10 заданий. На выполнение этих заданий отводится 4 академических часа.

Ответьте в течение 10 минут на вопросы для самоконтроля (устно) и сформулируете свое мнение о структуре активного и пассивного счета.

 Перед этим детально повторите теоретический материал по предлагаемым вопросам.

Запишите в тетрадь дату занятия, тему, номер задания, ответ на него.

2. Выполнение практической работы.

2.1. Актуализация знаний:

ответьте на вопросы для самоконтроля (устно):

1.   Дайте определение счета бухгалтерского учета.

2.   Поясните, почему каждому синтетическому счету присваивается номер (шифр)?

3.   Поясните, по каким признакам определяется активность и пассивность счетов бухгалтерского учета?

4.   Поясните порядок записи на активных и пассивных счетах?

5.   Объясните, как рассчитывается конечное сальдо на активном и пассивном счетах.

2.2. Выполнение заданий:

ü    изучите задание;

ü    ответьте на вопросы задания 1-5 письменно, используя учебную схему счета.

Задания для практического занятия:

1.                               Откройте счета бухгалтерского учета и разнесите на них соответствующую информацию.

2.                               Рассчитайте конечное сальдо на всех счетах.

Исходные данные:

Задание 1: Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22 000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

1)                               Получены материалы от учредителей 10 000

2)                               Списаны материалы в производство 15 000

3)                               Поступили материалы от поставщика 42 000

4)                               Получены материалы безвозмездно 7 000

5)                               Возвращены бракованные материалы поставщику 3 000

6)                               Продан излишек материалов 8 000

Задание 2: Оформить пассивный бухгалтерский счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», рассчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца предприятие имеет задолженность банку за кредит 80 000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с кредитованием предприятия:

1)                               Погашена часть кредита 50 000

2)                               Полностью погашена задолженность за кредит 30 000

3)                               В конце месяца получен очередной кредит банка 100 000

Задание 3: Оформить активный счет 51 «Расчетный счет», подсчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца предприятие имеет на расчетном счете 128 000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением денег на расчетном счете:

1)                               Погашен кредит с расчетного счета 50 000

2)                               Оплачен счет поставщика на сумму 32 000

3)                               Поступили деньги от покупателей на расчетный счет 14 000

4)                               Поступили деньги в кассу с расчетного счета 25 000

5)                               Поступила выручка от продажи продукции на расчетный счет 65 000

Задание 4: Оформить пассивный бухгалтерский счет 82 «Резервный капитал», рассчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца резервный капитал предприятия составил 54 000р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением средств резервного капитала:

1)                               Покрыт убыток за счет средства резервного капитала 16 000

2)                               Начислен доход учредителям за счет средств резервного капитала 25 000

3)                               Увеличен резервный капитал за счет прибыли 7 000

Задание 5: Оформить активный счет 51 «Расчетный счет», подсчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца предприятие имеет на расчетном счете 340 000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные

с движением денег на расчетном счете:

1)                               Поступили деньги от покупателей 86 000

2)                               Оплачен счет поставщика 43 000

3)                               Перечислены дивиденды учредителям 100 000

4)                               Поступили в кассу с расчетного счета деньги 147 000

5)                               Поступила выручка от продажи продукции 174 000

6)                               Получен краткосрочный кредит банка 200т 000

Задание 6: Оформить пассивный бухгалтерский счет 83 «Добавочный  капитал», рассчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца добавочный  капитал предприятия составил 12 000р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением средств добавочного капитала:

1)                               Увеличен уставный капитал предприятия за счет средств добавочного капитала 7 000

2)                               Увеличен добавочный капитал предприятия в результате переоценки основных средств 4 000

3)                               Выделены средства добавочного капитала для расчета с учредителями 6 000

4)                                Увеличен  добавочный капитал за счет пророста стоимости валютных средств, внесенных учредителями в уставный капитал 3 700

Задание 7: Оформить активный счет 04 «Нематериальные активы», подсчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца предприятие имеет на счете  04 «Нематериальные активы» 80 000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением нематериальных активов:

1)                               Получены нематериальные активы от учредителей 54 000

2)                               Продан патент на изобретение 46 000

3)                               Создана и введена в эксплуатацию программа для ЭВМ 38 000

4)                               Разработан и зарегистрирован товарный знак 42 000

5)                               Переданы права на промышленный образец другому предприятию 68 000

Задание 8: Оформить пассивный бухгалтерский счет 80 «Уставный  капитал», рассчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца уставный капитал предприятия составил 178 000р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением средств уставного капитала:

1)                               Увеличен уставный капитал за счет средств добавочного капитала 55 000

2)                               Возвращен вклад учредителю из уставного капитала 75 000

3)                               Перечислена в уставны капитал часть прибыли 48 000

4)                               Увеличен уставный капитал за счет учредителей 90 000

Задание 9: Оформить пассивный бухгалтерский счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», рассчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца предприятие имеет задолженность поставщикам 16 000р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

1)                               Получена вычислительная техника от поставщика 15 000

2)                               Погашена частично задолженность поставщика 6 000

3)                               Оплачен счет за вычислительную технику 15 000

4)                               Полностью погашена задолженность поставщикам 10 000

5)                               От поставщика получено оборудование 34 000

Задание 10: Оформить пассивный бухгалтерский счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», рассчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца предприятие имеет задолженность по оплате труда 26 000р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

1)                               Из кассы выдана премия 22 000

2)                               Начислена заработная плата персоналу 55 000

3)                               Начислены отпускные 8 000

4)                               Выдана заработная плата 50 000

5)                               Погашена задолженность по оплате труда 2 000

Алгоритм выполнения практической работы

1.                               Внимательно прочитайте условие каждого задания. Определите, счет, на котором будут отражаться перечисленные в задании операции.

2.                               Определите, какой счет (активный или пассивный). Вы можете воспользоваться бланком баланса или Планом счетов бухгалтерского учета.

3.                               Откройте счета бухгалтерского учета. Занесите начальное сальдо в дебет (в активном счете) или в кредит (в пассивном счете).

4.                               Внимательно прочитайте каждую операцию. Определите, что происходит в результате операции (увеличение или уменьшение).

5.                               Разнесите перечисленные операции в дебет или кредит счетов.

6.                               Посчитайте дебетовый и кредитовый обороты.

7.                               Рассчитайте конечное сальдо – дебетовое в активном счете, кредитовое в пассивном счете.

Образец отчета по практической работе № 1

Практическая работа № 1

Определение конечного сальдо на активных и пассивных счетах бухгалтерского учета.

Задание 1: Оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца на складе предприятия находились различные материалы на сумму 22 000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

7)      Получены материалы от учредителей 10 000

8)      Списаны материалы в производство 15 000

9)      Поступили материалы от поставщика 42 000

10)  Получены материалы безвозмездно 7 000

11)  Возвращены бракованные материалы поставщику 3 000

12)  Продан излишек материалов 8 000

Решение

В первом задании приведены операции по учету движения материалов, которые отражаются на активном счет 10.

Открываем счет, начальное сальдо заносим в дебет.

Счет активный

Счет № 10	сумма
	Дт	Кт
остаток на начало	22 000
обороты	10 000+42 000+7 000=59 000	15 000+3 000+8 000=26 000
Остаток на конец	55 000

Практическая  работа № 2

Тема: Оформить активно-пассивный бухгалтерские счета, рассчитать обороты и сальдо конечное.

Учебная цель:   научиться следовать методам бухгалтерского учета при отражении фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета.

Учебные задачи:

- уяснить сущность записи фактов хозяйственной жизни на активно-пассивных счетах.

Студент должен

уметь:

-оформлять активно – пассивные бухгалтерские счета;

- следовать методам и принципам бухгалтерского учета: отражать факты хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета

знать:

- нормативное регулирование бухгалтерского учета;

 - предмет, метод и принципы бухгалтерского учета.

Обеспеченность занятия (средства обучения):

1. Методические указания по выполнению практической работы.

2.Ручка.

3.Тетрадь для практических работ.

4. План счетов бухгалтерского учета

Краткие теоретические и учебно-методические материалы по теме практической  работы

Счет представляет собой  способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в средствах предприятия. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе.

Графически счет представляет собой таблицу Т- образной формы, левая сторона которой называется дебет и обозначается буквой «Д», а правая – кредит и обозначается буквой «К».

Счет (наименование)

Дебет  (Д)	Кредит (К)

Открыть счет – это значит дать ему название и на соответствующей стороне записать начальное состояние учитываемого объекта, которое называется сальдо начальное и обозначается на счетах как Сн. Состояние учитываемого объекта на конец месяца называется сальдо конечное и обозначается на счетах как Ск.

Суммы всех записей сделанных за период по дебету и по кредиту счета, называются соответственно дебетовым и кредитовым оборотами и обозначаются на счетах соответственно Од и Ок.

Атрибуты счета

Активно-пассивные счета — счета, на которых отражаются одновременно и имущество организации (как на активных счетах), и источники его формирования (как на пассивных счетах).

Схема активно-пассивного счета выглядит следующим образом:

Дебет	Кредит
Сальдо начальное — наличие дебиторской задолженности на начало отчетного периода	Сальдо начальное — наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот по дебету: увеличение дебиторской задолженности; уменьшение кредиторской задолженности	Оборот по кредиту: увеличение кредиторской задолженности; уменьшение дебиторской задолженности
Сальдо конечное — наличие дебиторской задолженности предприятия на конец отчетного периода (когда ему, предприятию, должны)	Сальдо конечное — наличие кредиторской задолженности предприятию на конец отчетного периода (когда оно, предприятие, должно)

ХОД ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАНЯТИЯ

1. Методические указания по выполнению практической работы.

Практическая работа состоит из 4 заданий. На выполнение этих заданий отводится 2 академических часа.

Ответьте в течение 10 минут на вопросы для самоконтроля (устно) и сформулируете свое мнение о структуре активного и пассивного счета.

 Перед этим детально повторите теоретический материал по предлагаемым вопросам.

Запишите в тетрадь дату занятия, тему, номер задания, ответ на него.

2. Выполнение практической работы.

2.1. Актуализация знаний:

ответьте на вопросы для самоконтроля (устно):

6.   Дайте определение счета бухгалтерского учета.

7.   Поясните, почему каждому синтетическому счету присваивается номер (шифр)?

8.   Поясните, по каким признакам определяется активность и пассивность счетов бухгалтерского учета?

9.   Поясните порядок записи на активно-пассивных счетах?

10.            Объясните, как рассчитывается конечное сальдо на активно- пассивном счетах.

2.2. Выполнение заданий:

ü изучите задание;

ü ответьте на вопросы задания 1-5 письменно, используя учебную схему счета.

Задания для практического занятия:

1.                 Откройте счета бухгалтерского учета и разнесите на них соответствующую информацию.

2.                 Рассчитайте конечное сальдо на всех счетах.

Исходные данные:

Задание 1: Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

1)                Выданы деньги на командировочные расходы руководителю предприятия 4 500

2)                Получены неиспользованные подотчетные деньги от Петрова А. С. 500

3)                Выданы деньги на покупку расходных материалов для принтера Смирнову Д. М.

4)                Утвержден авансовый отчет о командировке руководителем предприятия 4 450

5)                Представлен счет о покупке материалов Смирновым Д. М. 380

Задание 2: Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца подотчетное кредитовое сальдо на счете 71 составило 1 500.   В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

1)                Выданы деньги на командировку в г. Ростов 5 000

2)                Выплачена задолженность подотчетному лицу 1 500

3)                Выданы деньги под отчет из кассы 700

4)                Утвержден авансовый отчет о командировке в г. Ростов 4 300

5)                Подотчетное лицо представило

Задание 3: Оформить активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», рассчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца предприятие имеет убыток 4 000. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные:

1)                Получена прибыль от реализации продукции 18 000

2)                Отражена убыль готовой продукции на складе 3 000

3)                Выплачен штраф за несвоевременное перечисление налогов в бюджет 1 500

4)                Получена прибыль от продажи патента 6 000

Задание 4: Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца кредитовое сальдо на счете 71 составило 700 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

1) Выданы деньги под отчет 200
2)Бухгалтеру предприятия выплачена задолженность за командировку 300
3)Подотчетное лицо предоставило счет о покупке материалов на сумму 150
4) Главному инженеру выданы деньги на командировочные расходы 1500
5) Подотчетное лицо вернуло неиспользованные подотчетные деньги 50

Алгоритм выполнения практической работы

8.                               Внимательно прочитайте условие каждого задания. Определите, счет, на котором будут отражаться перечисленные в задании операции.

9.                               Определите, какой счет (активный или пассивный). Вы можете воспользоваться бланком баланса или Планом счетов бухгалтерского учета.

10.                           Откройте счета бухгалтерского учета. Занесите начальное сальдо в дебет (в активном счете) или в кредит (в пассивном счете).

11.                           Внимательно прочитайте каждую операцию. Определите, что происходит в результате операции (увеличение или уменьшение).

12.                           Разнесите перечисленные операции в дебет или кредит счетов.

13.                           Посчитайте дебетовый и кредитовый обороты.

14.                           Рассчитайте конечное сальдо.

Образец отчета по практической работе № 2

Практическая работа № 2

Определение конечного сальдо на активных и пассивных счетах бухгалтерского учета.

Задание 1: Оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо конечное.

На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетными лицами:

1)                 Выданы деньги на командировочные расходы руководителю предприятия 4 500

2)Получены неиспользованные подотчетные деньги от Петрова А. С. 500

3)Выданы деньги на покупку расходных материалов для принтера Смирнову Д. М. 300

4)Утвержден авансовый отчет о командировке руководителем предприятия 4 450

5)Представлен счет о покупке материалов Смирновым Д. М. 380

Необходимо:

1.Открыть счета бухгалтерского учета и разнести на них соответствующую информацию.

2.Рассчитать конечное сальдо на всех счетах.

Решение

Открываем счет, начальное сальдо заносим в дебет.

Счет активно-пассивный

Счет № 10	сумма
	Дт	Кт
остаток на начало	500
обороты	4500+300	500+4450+380
Остаток на конец		30

Так оформляется каждое задание.

Практическая  работа № 3

Тема: Составить баланс предприятия на начало отчетного периода. Составить баланс предприятия на конец отчетного периода.

Учебная цель:   научиться использовать методы бухгалтерского учета и следовать принципам бухгалтерского учета при составлении бухгалтерской отчетности.

Учебные задачи:

1.     уяснить сущность метода бухгалтерского учета – бухгалтерский баланс;

2.     научиться относить объекты бухгалтерского учета в соответствующие статьи актива и пассива.

Студент должен

уметь:

-соблюдать требования к бухгалтерскому учету;

-следовать методам бухгалтерского учета

знать:

-основные требования к ведению бухгалтерского учета;

- метод бухгалтерского учета.

Обеспеченность занятия (средства обучения):

1.                          Методические указания по выполнению практической работы.

2.                               Рабочая тетрадь  для практических работ.

3.                               Раздаточные материалы  - карточки-задания – 15.

4.                               Калькулятор  простой.

5.                               Ручка. Карандаш простой.

6.                               Чертежные принадлежности: линейки

Краткие теоретические и учебно-методические материалы

по теме практической  работы

Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета.

Один из способов изучения и регистрации информации об объектах бухгалтерского учета – обобщение информации о результатах  хозяйственной деятельности в бухгалтерском балансе.

Баланс представляет информацию об имуществе предприятия и источниках его формирования на конкретную дату.

Состав имущества представлен статьями актива, состав источников – статьями пассива баланса. Имущество подразделяется на иммобилизованные (1 раздел – долгое время используется на предприятии) и мобильные активы (2 раздел – участвуют один раз в обороте).

Источники собственные (3 раздел) и обязательства долгосрочные (выполнить их предприятие имеет право в течение периода более  1-го года) и краткосрочные (в течение одного года).

 

 

 

 

 

 

ИТОГ БАЛАНСА ПО АКТИВУ РАВЕН ИТОГУ БАЛАНСА ПО ПАССИВУ

ИТОГ БАЛАНСА НОСИТ НАЗВАНИЕ ВАЛЮТЫ БАЛАНСА. Он показывают стоимость имущества на определенную дату и величину источников, за счет которых он приобретался.

ХОД ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАНЯТИЯ

1. Методические указания по выполнению практической работы.

Практическая работа состоит из 4 заданий. На выполнение их отводится 2 академических часа.

Ответьте в течение 10 минут на вопросы для самоконтроля (устно) и сформулируете свое мнение о структурировании бухгалтерского баланса.

 Перед этим детально повторите теоретический материал по предлагаемым вопросам.

Запишите в тетрадь дату занятия, тему, номер задания, ответ на него.

2. Выполнение практической работы.

2.1. Актуализация знаний:

ответьте на вопросы для самоконтроля (устно):

1.                          Что называется методом бухгалтерского учета?

2.                 Какой способ  бухгалтерского учета используется при составлении бухгалтерского баланса?

3.                          Перечислите основные разделы  бухгалтерского баланса.

4.   Как классифицируется информация, представленная в активе баланса?

5.                          Как классифицируется информация, представленная в пассиве баланса?

2.2. Выполнение заданий:

ü    изучите задание;

ü    в задании 1 подберите счета бухгалтерского учета к статьям бухгалтерского баланса используя План счетов бухгалтерского учета и запишите их в учебный баланс;

ü      в задании  2 заполните форму № 1 «Бухгалтерский баланс», используя данные практической работы № 4;

ü    в задании 3 определите валюту баланса.

Задание 1: На основании данных для выполнения задачи составьте бухгалтерский баланс мебельной фабрики «Комфорт» на начало отчетного периода.

№	Наименование хозяйственных средств и источников их формирования	Сумма, руб.
1	Уставный капитал	6 800 000
2	Наличные деньги в кассе	1 000
3	Задолженность покупателей	417 000
4	Задолженность прочих дебиторов	203 000
5	Вспомогательные материалы	62 000
6	Фурнитура	55 000
7	Задолженность поставщикам за материалы	48 500
8	Задолженность работникам по оплате труда	234 000
9	Незавершенное производство	202 000
10	Производственные запасы	6 000 000
11	ДСП	300 000
12	Нераспределенная прибыль	120 000
13	Деньги на расчетном счете в банке	140 000
14	Задолженность акционерам по выплате дивидендов	132 000
15	Краткосрочные кредиты банка	100 000
16	Готовые изделия	410 500
17	Долгосрочные займы	450 000
18	Товары, отгруженные покупателям	250 000
19	Фанера	282 000
20	Хозяйственный инвентарь	60 000
21	Задолженность бюджету по налогам	46 000
22	Добавочный капитал	80 000
23	Резервный капитал	405 000
24	Клей столярный	33 000

Контрольная сумма: 8 415 500

Задание 2: На основании данных для выполнения задачи составьте бухгалтерский баланс ОАО «Луч» на начало отчетного периода.

№	Наименование хозяйственных средств и источников их формирования	Сумма, руб. на 01.01	Сумма, руб. на 01.04
1	Основные материалы	213 000	240 000
2	Вспомогательные материалы	62 000	41 000
3	Основные средства	1 640 000	1 880 000
4	Задолженность поставщикам за материалы	79 300	60 280
5	Задолженность рабочим и служащим по заработной плате	40 000	42 000
6	Незавершенное производство	72 000	68 000
7	Задолженность по социальному страхованию и обеспечению	26 500	25 000
8	Денежные средства на расчетном счете в банке	450 000	500 000
9	Специальные инструменты	32 000	28 000
10	Готовая продукция	62 000	65 000
11	Непокрытый убыток отчетного года	85 000	-
12	Нераспределенная прибыль отчетного года	-	6 200
13	Дебиторская задолженность	8 200	7 840
14	Краткосрочный кредит банка	50 000	112 000
15	Наличные деньги в кассе	1 470	2 420
16	Уставный капитал	2 014 720	2 200 150
17	Товары, отгруженные покупателям	30 000	40 000
18	Добавочный капитал	80 000	85 000
19	Задолженность подотчетных лиц	150	210
20	Амортизация основных средств	152 000	160 000
21	Нематериальные активы	16 000	16 200
22	Амортизация основных средств	2 300	1 540
23	Доходы будущих периодов	-	5 200
24	Инвентарь и хозяйственные принадлежности	5 000	4 700
25	Долгосрочные кредиты банков	250 000	230 000
26	Акции других организаций	12 000	26 000
27	Облигации государственных займов	6 000	8 000

Контрольная сумма: 2 455 520

Задание 3: На основании данных для выполнения задачи составьте бухгалтерский баланс ЗАО «Аракс» на конец отчетного периода.

На 1 января предприятие имеет следующий состав хозяйственных средств и источников их формирования.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства Нематериальные активы Материалы Готовая продукция Расчетные счета Валютные счета	200 000 80 000 40 000 25 000 250 000 125 000	Уставный капитал Добавочный капитал Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты с персоналом по оплате труда	300 000 145 000 175 000 70 000 30 000
Баланс	720 000	Баланс	720 000

В течение января на предприятии отражены следующие хозяйственные операции:

№	Содержание операции	Сумма, р.	Дт	Кт
1	Сдана из производства на склад готовая продукция	250 000
2	Получены от поставщика материалы	60 000
3	Поступили в кассу деньги с расчетного счета	25 000
4	Начислена заработная плата работникам основного производства	380 000
5	Оплачен счет поставщика за материалы	60 000
6	Списаны со склада материалы в основное производство	70 000
7	Выплачена из кассы задолженность по заработной плате	20 000
8	Перечислены налоги в бюджет	70 000

Составьте бухгалтерские проводки к данным хозяйственным операциям

III) Произведите расчеты на бухгалтерских счетах:01,04,10,20,43,50,51,52,60,68,70,80,83.

Дт	Кт

IV) Составьте оборотно - сальдовую ведомость на конец отчетного периода

№	Сальдо начальное		Обороты на счетах		Сальдо конечное
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01
04
10
20
43
50
51
52
60
68
70
80
83
Итого

V) Баланс на конец отчетного периода

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Баланс		Баланс

Задание 4: На основании данных для выполнения задачи составьте бухгалтерский баланс ОАО «Дельта» на конец отчетного периода.

I ) На 1 января предприятие имеет следующий состав хозяйственных средств и источников их формирования.

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Основные средства Нематериальные активы Материалы Основное производство Расчетные счета Валютные счета	67 200 18 300 22 000 46 000 44 800 28 000	Уставный капитал Добавочный капитал Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты с персоналом по оплате труда	189 400 15 000 11 700 6 800 3 400
Баланс	226 300	Баланс	226 300

II) В течение января на предприятии отражены следующие хозяйственные операции:

№	Содержание операции	Сумма, р.	Дт	Кт
1	Сдана из производства на склад готовая продукция	42 000
2	Получены от поставщика основные средства	26 000
3	Поступили в кассу деньги с расчетного счета	5 000
4	Начислена заработная плата работникам основного производства	38 000
5	Оплачен счет поставщика за основные средства	26 000
6	Списаны со склада материалы в основное производство	20 000
7	Выплачена из кассы задолженность по заработной плате	3 400
8	Перечислены налоги в бюджет	6 800

Составьте бухгалтерские проводки к данным хозяйственным операциям

III) Произведите расчеты на бухгалтерских счетах: 01,04,10,20,43,50,51,52,60,68,70,80,83.

Дт	Кт

IV) Составьте оборотно - сальдовую ведомость на конец отчетного периода

№	Сальдо начальное		Обороты на счетах		Сальдо конечное
	Дт	Кт	Дт	Кт	Дт	Кт
01
04
10
20
43
50
51
52
60
68
70
80
83
Итого

V) Баланс на конец отчетного периода

АКТИВ		ПАССИВ
Содержание статьи	Сумма, р.	Содержание статьи	Сумма, р.
Баланс		Баланс

Практическая  работа № 4

Тема: Заполнить учетные регистры для журнально – ордерной и мемореально – ордерной форм ведения бухгалтерского учета.

Учебная цель:   усвоить порядок заполнения  учетных регистров при разных формах ведения бухгалтерского учета.

Учебные задачи: уяснить сущность регистров бухгалтерского учета, их необходимость

Студент должен

уметь:

-  использовать формы и счета бухгалтерского учета;

знать:

          - формы бухгалтерского учета.

Обеспеченность занятия (средства обучения):

1.     Методические указания по выполнению практической работы.

2.     Ручка.

3.     Тетрадь для практических работ.

4.     Типовой план счетов бухгалтерского учета

Краткие теоретические и учебно-методические материалы по теме практической  работы

Для организации бухгалтерского учета используются различные учетные регистры: книги, карточки, журналы. В регистрах наряду с систематическими записями (на аналитических и синтетических счетах) предприятиях осуществляют хронологические записи.

Основанием для записи в учетных регистрах служат данные первичных документов и бухгалтерских расчетов.

Особым видом учетных регистров являются шахматная и оборотно-сальдовая ведомости. Они необходимы для обобщения, проверки правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления баланса.

ХОД ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАНЯТИЯ

1. Методические указания по выполнению практической работы.

Практическая работа состоит из 3 заданий. На выполнение каждого задания отводится 2 академических часа.

Ответьте в течение 10 минут на вопросы для самоконтроля (устно) и сформулируете свое мнение о необходимости регулирования ведения бухгалтерского учета.

 Перед этим детально повторите теоретический материал по предлагаемым вопросам.

Запишите в тетрадь дату занятия, тему, номер задания, ответ на него.

2. Выполнение практической работы.

2.1. Актуализация знаний:

ответьте на вопросы для самоконтроля (устно):

1.                 Дайте определение учетного регистра

2.                 Назовите виды учетных регистров

3.                 Охарактеризуйте журнально-ордерную форму бухгалтерского учета

2.2. Выполнение заданий:

ü    изучите задание;

ü    в задании 1 поставьте корреспонденцию счетов;

ü    в задании  2 заполните шахматную ведомость на основе данных задания 1;

ü    в задании 3 заполните оборотно-сальдовую ведомость на основе исходных данных и данных задания 1.

Задание 1

Составьте корреспонденцию счетов, заполнив журнал регистрации хозяйственных операций.

Таблица 1 - Журнал хозяйственных операций за месяц

№ п/п	Наименование хозяйственной операции	Сумма операции, руб.	Корр. счета
			Д	К
1	Погашена задолженность покупателей	5000
2	Отпущены на участок строительные материалы	42000
3	Поступил от поставщика цемент	56000
4	Погашен краткосрочный кредит	20000
5	Начислена заработная плата рабочим строительного участка	369000
	Итого	492000

Задание 2

Используя данные таблицы 1 по приведенным хозяйственным операциям за месяц, заполните шахматную ведомость (таблица 2).

Таблица 2 - Шахматная ведомость за месяц

Дебет	Кредит								Итого по дебету
	10	60
10
60
Итого по кредиту

Задание 3

Заполните оборотно-сальдовую ведомость (таблица 4) и составьте баланс на конец отчетного периода, используя следующие данные:

1.                 остатки на начало отчетного периода – таблица 3;

2. таблицы 1 по приведенным хозяйственным операциям за месяц.

Таблица 3 - Состав имущества и источников его образования ООО «Рона» на начало отчетного периода

Имущество Актив			Источники Пассив
№ счета	Наименование	Сумма	№ счета	Наименование	Сумма
1	Внеоборотные активы		III	Капитал и резервы
01	Здания, машины, оборудование	20375	80	Уставный капитал	36875
	Итого по разделу 1	20375	82	Резервный капитал	21000
II	Оборотные активы			Итого по разделу III	57 875
10	Сырье и материалы	53750	IV	Долгосрочные обязательства
62	Задолженность  покупателей	5000		Итого по разделу IV	0
50	Денежные средства на расчетном счете	20688	V	Краткосрочные обязательства
51	Денежные средства в кассе	562	66	Краткосрочные кредиты	20000
			68	Задолженность по налогам и сборам	13 500
			70	Задолженность по оплате труда	9000
	Итого по разделу II	80000		Итого по разделу V	42500
	БАЛАНС	100375		БАЛАНС	100375

Алгоритм выполнения задания 3

1. Используя исходные данные бухгалтерского баланса, представленные в таблице 3, откройте счета бухгалтерского учета: занесите начальное сальдо.  Счета можно открыть по упрощенной схеме.

2. Разнесите по счетам бухгалтерского учета суммы по хозяйственным операциям задания 2. Если счет не был открыт, откройте его: сальдо нулевое.

б) Подсчитайте дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету и посчитайте сальдо на конец периода.

в) Составьте  оборотную ведомость по синтетическим счетам, что даст возможность  проверить правильность разноса хозяйственных операций по счетам (см. таблицу 4).

3. Заполните бланк бухгалтерского баланса на начало и конец отчетного периода

Таблица 4 - Оборотно - сальдовая ведомость за месяц

Код счета	Наименование счетов	Сальдо на начало года, тыс. руб.		Оборот за год, тыс. руб.		Сальдо на конец года, тыс. руб.
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
01	Основные средства	20375
	Итого	100375	100375

Приложение 1 к ПР № 4

										ИНН
										КПП												Стр.		0	0	3
																															Форма по ОКУД 0710001
Бухгалтерский баланс
АКТИВ
						Наименование показателя											На отчетную дату отчетного периода								На 31 декабря предыдущего года								На 31 декабря года, предшествующего предыдущему
Пояснения¹														Код
1				2										3			4								5								6
				I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
				Нематериальные активы										1110
				Результаты исследований и разработок										1120
				Нематериальные поисковые активы										1130
				Материальные поисковые активы										1140
				Основные средства										1150
				Доходные вложения в материальные ценности										1160
				Финансовые вложения										1170
				Отложенные налоговые активы										1180
				Прочие внеоборотные активы										1190
				Итого по разделу I										1100
				II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
				Запасы										1210
				Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям										1220
				Дебиторская задолженность										1230
				Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)										1240
				Денежные средства и денежные эквиваленты										1250
				Прочие оборотные активы										1260
				Итого по разделу II										1200
				БАЛАНС										1600

ПАССИВ
						Наименование показателя											На отчетную дату отчетного периода								На 31 декабря предыдущего года								На 31 декабря года, предшествующего предыдущему
Пояснения¹														Код
1				2										3			4								5								6
				III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
				Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)										1310
				Собственные акции, выкупленные у акционеров³										1320		(								)(								)(
				Переоценка внеоборотных активов										1340
				Добавочный капитал (без переоценки)										1350
				Резервный капитал										1360
				Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)										1370
				Итого по разделу III										1300
				III. ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ
				Паевой фонд										1310
				Целевой капитал										1320
				Целевые средства										1350
				Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества										1360
				Резервный и иные целевые фонды										1370
				Итого по разделу III										1300
				IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
				Заемные средства										1410
				Отложенные налоговые обязательства										1420
				Оценочные обязательства										1430
				Прочие обязательства										1450
				Итого по разделу IV										1400

				V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
				Заемные средства										1510
				Кредиторская задолженность										1520
				Доходы будущих периодов										1530
				Оценочные обязательства										1540
				Прочие обязательства										1550
				Итого по разделу V										1500
				БАЛАНС										1700

Практическое занятие № 5

Тема: Оформить приходные и расходные кассовые ордера.

Учебная цель:   научиться оформлять приходные и расходные кассовые ордера.

Учебные задачи:

1.                 уяснить правила заполнения бухгалтерской отчетности

Студент должен

уметь:

- заполнять кассовые документы строгой отчетности

знать:

- правила заполнения кассовых документов строгой отчетности

Обеспеченность занятия (средства обучения):

1.                               Рабочая тетрадь  для практических работ.

2.                               Раздаточные материалы  - карточки-задания – 15.

3.                               Калькулятор  простой.

4.                               Ручка. Карандаш простой. Чертежные принадлежности: линейки

Краткие теоретические и учебно-методические материалы

по теме практической  работы

Приходный кассовый ордер — это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится прием наличных денежных средств в кассу организации.

Когда выписывается приходный кассовый ордер

Поскольку приходный кассовый ордер является первичным документом бухгалтерского учета, следовательно, он должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни (ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"), то есть по факту поступления наличных денежных средств в кассу организации, индивидуального предпринимателя.

Таким образом, выписывать приходный кассовый ордер необходимо в момент сдачи наличных денежных средств в кассу хозяйствующего субъекта.

В каких случаях заполняется форма приходного кассового ордера

Приходный кассовый ордер заполняется, когда поступают наличные денежные средства в кассу организации следующих случаях:

·                     оприходование поступившей выручки. При продаже товаров (работ, услуг) за наличные, когда покупателю выдается чек ККТ или БСО, по итогам рабочей смены на всю сумму наличной выручки составляется только один ПКО;

·                      возврат неиспользованных подотчетных денег;

·                     получение денег с расчетного счета;

·                     возврат заимствованных средств;

·                     средства, вносимые в уставный капитал.

Форма приходного кассового ордера

Для приходного кассового ордера установлена специальная форма (форма N КО-1), которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

В соответствии с формой N КО-1 приходный кассовый ордер имеет две части: непосредственно сам приходный ордер и квитанцию к приходному кассовому ордеру. Квитанция к приходному кассовому ордеру выдается лицу, сдавшему наличные деньги в кассу организации. Квитанция к приходному кассовому ордеру должна быть заверена печатью организации, подписана так же, как сам приходный ордер, и кроме того квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается кассиром, приходующим деньги. При этом сам приходный кассовый ордер должен остаться в кассе.

Оформление приходного кассового ордера

Приходный кассовый ордер оформляется:

·                     главным бухгалтером;

·                     бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа организации, индивидуального предпринимателя (далее - бухгалтер);

·                     руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

При этом приходный кассовый ордер подписывает главный бухгалтер или бухгалтер, а при их отсутствии - руководитель, кассир.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

Приходный кассовый ордер может оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

Если приходный кассовый ордер оформляется с применением технических средств, то его необходимо распечатать на бумажном носителе.

Исправлений в приходном кассовом ордере не допускается.

Порядок заполнения приходного кассового ордера

Бланк приходного кассового ордера выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

При этом квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира.

Заполнение бланка приходного кассового ордера

Заполняется бланк приходного кассового ордера следующим образом:

В строке «Организация» указывается полное наименование организации и ее код ОКПО, присвоенный отделом статистики.

Следующая строка заполняется только в том случае, если денежные средства поступают из структурного подразделения данной организации (например, выручка из торговой точки), иначе там ставится прочерк.

ПКО нумеруются, как правило, начиная с 1 января текущего года — порядковый номер ставится в графе «Номер документа».

В связи с тем, что первичные документы должны заполняться в день проведения операции, в графе «Дата составления» указывается текущее число.

В графах «Дебет» и «Кредит» заносятся номера соответствующих счетов и кодов, если организация применяет кодирование:

Так в графу "Дебет" заносится номер счета, по дебету которого приходуются денежные средства. Предприятия, выдавшие ордер, в этой графе ставят счёт 50 «Касса»Здесь же может быть указан номер субсчета в соответствии с рабочим планом счетов организации.

В графе "Кредит, корреспондирующий счет, субсчет" указывается номер счета и, если необходимо, субсчета, по кредиту которого отражается поступление денежных средств в кассу организации. Это могут быть такие счета, как 90.1 «Выручка от продаж», 51 «Расчётные счета», 62 «Расчёты с покупателя ми и заказчиками», 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчёты с учредителями».

В графу «Сумма» цифрами вносится сумма средств, приходуемая в кассу.

В графе «Код целевого назначения» ставится прочерк, если в организации не принята система кодирования.

В строке «Принято от» пишется ФИО работника организации, либо при расчетах между организациями — наименование организации и ФИО сотрудника через которого переданы средства. При этом вносится слово «через», например «Принято от «Наименование организации» через «ФИО сотрудника через которого переданы средства»».

В поле «Основание» необходимо занести содержание операции, например «розничная выручка» или «оплата по договору».

В строке «Сумма» правила требуют указать всю сумму поступающих средств прописью с начала строки с заглавной буквы (копейки указываются цифрами). Если после написания суммы в рублях в строке осталось свободное место, то его прочеркивают.

Здесь следует обратить внимание на такую особенность. Если в графе «Сумма» полученная сумма была указана с копейками, то и в этой строке сумма также указывается с копейками. Если же сумма была указана без копеек, то и в строке про копейки не упоминается. 

В строке «В том числе» указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, или делается запись "без налога (НДС)".

Прилагаемые документы с указанием их номеров и дат заполнения располагаются в поле «Приложение». Сами эти документы непосредственно после получения денег погашаются штампом «Получено» с указанием текущей даты.

Заполнение квитанции к приходному кассовому ордеру

Квитанция к приходному кассовому ордеру должна содержать все те же сведения, что и сам ордер.

В отрывной квитанции, прилагающейся к приходному кассовому ордеру, заполняется такая информация:

·                     Наименование организации

·                     Номер и дата составления документа

·                     Принято от

·                     Основание

·                     Сумма

·                     В том числе

·                     Главный бухгалтер (подпись)

·                     Кассир (подпись)

Действия кассира после получения денежных средств

После этого кассир принимает деньги и после их получения ставит свою подпись, фамилию и инициалы на приходном ордере и квитанции.

На квитанции кассир указывает также дату приема денег и заверяет свою подпись печатью. Печать на квитанцию ставится так, чтобы краешек заходил на сам приходный ордер

После того как деньги поступают в кассу, кассир отрывает квитанцию к ПКО по линии отреза и выдает ее на руки лицу, сдавшему деньги, а сам кассовый ордер оставляет в кассе.

При этом делается запись о принятых деньгах в кассовой книге (форма N КО-4).

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

Перед тем как приходный кассовый ордер попадет в кассу, он должен быть зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Журнал регистрации кассовых документов КО-3 - предназначен для регистрации кассовых документов в ходе ведения кассовых операций и применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров. 

Форма № КО-3 состоит из обложки и вкладного листа, по образцу которого происходит оформление, заполнение и печать всех страниц журнала.

Вкладной лист разделен на две части: одна предназначена для регистрации приходных кассовых документов (графа 1-4), другая - для расходных (графы 5-8).

Штрафные санкции за отсутствие ПКО

Отсутствие или ненадлежащее оформление первичных кассовых документов, к которым, в частности, и относится приходный кассовый ордер, может повлечь для налогоплательщика штрафные санкции в соответствии со ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так согласно этой статье грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, в том числе первичных кассовых документов.

Также отсутствие первичных кассовых документов у организации-покупателя может стать основанием в отказе налогового органа признать указанные расходы организации в целях налогообложения прибыли или единого налога в соответствии с упрощенной системой налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов).

Сроки хранения приходных кассовых ордеров

Сроки хранения приходных кассовых ордеров составляют, как и для всех первичных документов, пять лет после отчетного года.

Унифицированная форма № КО-1

Линия отреза

Утверждена постановлением Госкомстата

России от 18.08.98 № 88

(организация)

Код

Форма по ОКУД

0310001

КВИТАНЦИЯ

по ОКПО

(организация)

к приходному кассовому ордеру №

(структурное подразделение)

от “

”

г.

Номер документа

Дата составления

Принято от

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Основание:

Де­бет

Кре­дит

Сумма, руб. коп.

Код це­ле­во­го наз­на­че­ния

код струк­тур­но­го под­раз­де­ле­ния

кор­рес­пон­ди­рую­щий счет, суб­счет

код ана­ли­ти­чес­ко­го уче­та

Сумма

руб.

коп.

(цифрами)

Принято от

(прописью)

Основание:

руб.

коп.

Сумма

В том числе

(прописью)

руб.

коп.

“

”

г.

В том числе

М.П. (штампа)

Приложение

Главный бухгалтер

Главный бухгалтер

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Получил кассир

Кассир

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Расходный кассовый ордер — это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится выдача наличных денежных средств из кассы организации.

Форма расходного кассового ордера

Для расходного кассового ордера установлена специальная форма (форма N КО-2), которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".

В каких случаях заполняется форма расходного кассового ордера

Расходный кассовый ордер заполняется, когда выдаются на руки наличные денежные средства в следующих случаях:

·                     когда сдается в банк денежная выручка для перечисления на расчетный счет, тогда в строке «Основание» прописывается: «Наличная выручка для перечисления на расчетный счет банка»; 

·                     при выдаче денег под отчет (подразумевается использование наличности для осуществления предпринимательской деятельности сотрудником компании в целях данного предприятия) денежные средства выдаются по письменному заявлению получателя (подотчетного лица), документ составляется в произвольной форме, в нем указывается сумма средств к выдаче и период, на который она выдается; 

·                     при выдаче наличных денежных средств сотруднику компании для личного использования, например, командировочные расходы или материальная помощь. В этом случае в строке «Основание» допустима формулировка — «Для личных нужд»; 

·                     когда необходимы наличные средства для нужд предприятия. В этом случае в документе необходимо указать конкретную цель для выдачи денег. В строке «Основание» можно указать: «Выдача денег для оплаты услуг» или «Наличные средства на приобретение товара».

Оформление расходного кассового ордера

Расходный кассовый ордер оформляет:

·                     главный бухгалтер;

·                     бухгалтер или другой работник (в том числе кассир), определенный руководителем по согласованию с главным бухгалтером путем издания распорядительного документа;

·                     руководитель (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

При этом расходный кассовый ордер подписывает руководитель, а также главный бухгалтер или бухгалтер, а при их отсутствии - руководитель, кассир.

В случае ведения кассовых операций и оформления кассовых документов руководителем кассовые документы подписываются руководителем.

Расходный кассовый ордер может оформляться на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение.

Если расходный кассовый ордер оформляется с применением технических средств, то его необходимо распечатать на бумажном носителе.

Расходный кассовый ордер оформляется всегда днем фактической выдачи денег.

Исправлений в расходном кассовом ордере не допускается.

Порядок заполнения расходного кассового ордера

Расходный кассовый ордер заполняется в единственном экземпляре.

При заполнении расходного кассового ордера следует учитывать следующие моменты:

·                     поле «Организация» должно содержать наименование субъекта хозяйственной деятельности, а графа «Структурное подразделение» -  его подразделения, выдавшего ордер. Если такое структурное подразделение отсутствует, то в графе ставится прочерк;

·                     в строках «Номер документа» и «Дата составления» проставляется номер ордера согласно журналу регистрации по форме КО-3, а также дата его составления в формате ДД.ММ.ГГГГ. При ведении расходных кассовых ордеров должна обеспечиваться их непрерывная нумерация;

·                     графа «Дебет» содержит код структурного подразделения, в котором осуществляется выдача денежных средств (при отсутствии такового – ставится прочерк), номер корреспондирующего счета, субсчета, по дебету которого отображается расход средств из кассы, а также код аналитического учета по корреспондирующему счету (прочерк – если применение таких кодов в организации не осуществляется);

·                     строка «Кредит» отображает номер бухгалтерского счета, по кредиту которого осуществляется выдача денежных средств. Как правило, это счет 50 «Касса»;

·                     в поле «Код целевого назначения» вносится код, который отображает цель использования выданных из кассы денежных средств. Если такие коды на предприятии не применяются – ставится прочерк;

·                     в поле «Сумма, руб. коп.» — указывается расходуемая из кассы сумма цифрами;

·                     строка «Выдать» содержит фамилию, имя, отчество лица, которому выдаются эти деньги;

·                     строка «Основание» отображает содержание хозяйственной операции. К примеру, аванс на командировочные расходы, выдача материальной помощи и т.п.;

·                     сумма выдаваемых средств отображается в строке «Сумма» и должна быть проставлена прописью. Сумма выдачи указывается прописью с начала строки с заглавной буквы в рублях, при этом слово «рубль» («рублей», «рубля») не сокращается, копейки указываются цифрами, слово «копейка» («копейки», «копеек») также не сокращается. Если после проставления в строке остается свободное место, следует поставить прочерк;

·                     поле «Приложение» отображает реквизиты первичных документов, служащих основанием для выдачи средств из кассы.

После заполнения вышеперечисленной информации проставляются подписи главного бухгалтера и руководителя предприятия с их расшифровками.

Затем следуют строки, заполняемые лицом, которое получает эти денежные средства.

В строке «Получил» прописью указывается сумма денежных средств, полученных из кассы, под ней проставляется дата получения и подпись этого лица. 

После выдачи денег кассир предприятия, в отведенных для этого строках, указывает наименование, номер, дату, место выдачи документа, который удостоверяет личность лица, получившего деньги из кассы.

Ниже ставится подпись кассира с ее расшифровкой.

Кассир предприятия обязан проверить документ на правильность составления и погасить приложения к нему штампом «Оплачено» либо штампом предприятия с проставлением даты.

После погашения расходный кассовый ордер остается в кассе предприятия.

При этом вносится запись о выданных деньгах в кассовую книгу (форма N КО-4).

Заполнение расходного кассового ордера при выплате заработной платы

  При выдаче зарплаты наличными по расчетно-платежной либо платежной ведомости также нужно составлять расходный кассовый ордер.

При этом следует придерживаться следующего порядка:

·                     РКО ни на общую указанную в ведомости сумму, ни на суммы, уже выданные по ведомости с начала действия ее срока, не оформляется;

·                     в кассовой книге не отражаются ни предназначенные для выдачи, ни уже выданные по ведомости работникам деньги.

На конец последнего дня срока действия ведомости кассир подписывает ведомость, помечает в ней депонированные суммы и передает ее в бухгалтерию.

Бухгалтер все проверяет и тоже ставит свою подпись.

И только после этого, но обязательно в тот же день, бухгалтер составляет РКО на общую фактически выданную работникам сумму, а его номер и дату указывает на последней странице ведомости. При этом датой составления РКО будет дата закрытия ведомости, то есть последний день выдачи зарплаты.

Затем кассир регистрирует РКО в кассовой книге.

Если зарплату в кассе получает только один работник или у в организации не много работников, то при выдаче зарплаты можно обойтись и без ведомости, то есть составить отдельный РКО на выдачу денег каждому работнику.

В этом случае расходный ордер нужно оформлять уже по общим правилам - с указанием Ф.И.О. и паспортных данных работника и получением его подписи.

Также такой РКО должен будет подписать директор, ведь в этом случае расходный ордер служит еще и письменным поручением руководителя выдать зарплату из кассы.

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

Расходный кассовый ордер должен быть зарегистрирован в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Журнал регистрации кассовых документов КО-3 - предназначен для регистрации кассовых документов в ходе ведения кассовых операций и применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров. 

Форма № КО-3 состоит из обложки и вкладного листа, по образцу которого происходит оформление, заполнение и печать всех страниц журнала.

Вкладной лист разделен на две части: одна предназначена для регистрации приходных кассовых документов (графа 1-4), другая - для расходных (графы 5-8).

Штрафные санкции

Отсутствие или ненадлежащее оформление первичных кассовых документов, к которым, в частности, и относится расходный кассовый ордер, может повлечь для налогоплательщика штрафные санкции в соответствии со ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так согласно этой статье грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, в том числе первичных кассовых документов.

Также отсутствие первичных кассовых документов у организации может стать основанием в отказе налогового органа признать указанные расходы организации в целях налогообложения прибыли или единого налога в соответствии с упрощенной системой налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов).

Сроки хранения расходных кассовых ордеров

Сроки хранения расходных кассовых ордеров составляют, как и для всех первичных документов, пять лет после отчетного года.

Унифицированная форма № КО-2 Утверждена постановлением Госкомстата от 18.08.98 № 88

Код

Форма по ОКУД

0310002

по ОКПО

организация

структурное подразделение

Номер документа

Дата составления

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Дебет

Кредит

Сумма, руб. коп.

Код целевого назначения

код структурного подразделения

корреспондирующий счет, субсчет

код аналитического учета

Выдать:

фамилия, имя, отчество

Основание:

Сумма:

руб.

коп.

Приложение:

Руководитель организации

должность

подпись

расшифровка подписи

Главный бухгалтер

подпись

расшифровка подписи

Получил:

руб.

коп.

"   " ___________         г.

Подпись

По

наименование, номер, дата, и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя

Выдал кассир

подпись

расшифровка подписи

Задача 1: Из кассы предприятия ООО « Крона» 20 января 2017 года Сидорову И. П. было выдано 1 700 р. на командировочные расходы ( основание – приказ № 18 от 16.01.2017 г.)

Должностные лица предприятия ООО «Крона»: руководитель предприятия Смирнов К. П., главный бухгалтер Пименова И. Р., кассир Громова Д. А..

Оформить расходный кассовый ордер на основание указанных данных.

Задание 2: В кассу предприятия ООО «Крона» 24.01.2017 от Сидорова И. П. получен остаток неизрасходованных подотчетных сумм – 135 р. (основание авансовый отчет № 11 от 24.02.2017 г.).

Оформить приходный кассовый ордер на основание указанных данных.

Задание 3: Укажите, каким методом следует исправить допущенные в бухгалтерских документах ошибки:

Допущенные ошибки	Метод исправления ошибки
В расходном кассовом ордере неверно указан номер приказа, на основании которого должны быть выданы денежные средства под отчет.
В ведомости на выдачу заработной платы вместо сумы 8411 р. указана сумма 8114 р.
На счете 50 «Касса» вместо суммы 14 556 р. указана сумма 14 566 р.
В выписке из банка указана сумма 24 600р. вместо 26 400
В приходном кассовом ордере неверно указана сумма, написанная прописью.
В акте о проведении ревизии кассы неверно указана фамилия кассира.
В акте на списание материалов указано 200 шт. вместо 20.
При оформлении бухгалтерской проводки вместо счета 50 указан 51
В доверенности на получение материалов допущена ошибка при написании названия предприятия.
В накладной на отпуск материалов неверно указана марка материала.

Практическое занятие № 6

Тема: Определить сумму остатка материалов на складе предприятия при списании их методом средней себестоимости.

Учебная цель:   научиться определять сумму остатка материалов на складе предприятия при списании материалов методом средней себестоимости.

Учебные задачи:

2.     уяснить сущность методов списания материалов в производство.

Студент должен

уметь:

- списывать материалы со склада в производство различными способами

знать:

- методы списания материалов со склада в производство

Обеспеченность занятия (средства обучения):

5.     Рабочая тетрадь  для практических работ.

6.     Раздаточные материалы  - карточки-задания – 15.

7.     Калькулятор  простой.

8.     Ручка. Карандаш простой. Чертежные принадлежности: линейки

Краткие теоретические и учебно-методические материалы

по теме практической  работы

Для учета списания сырья и материалов в производство предприятие вправе самостоятельно выбрать один из методов, предлагаемых ПБУ 5/01, а также Методическими указаниями Минфина от 28.12.2001 № 119н. Разрешены к применению методы списания:· по себестоимости единицы запасов;

· по методу ФИФО;

· по средней себестоимости

Списание по себестоимости единицы обычно используется там, где специфика запасов предусматривает особый штучный порядок оценки, например, для драгметаллов и камней в ювелирном производстве. Возможно также применение на предприятиях с небольшой фиксированной номенклатурой запасов. Однако в связи с довольно большой трудоемкостью для учета, без необходимости метод применяется редко.

Название ФИФО — это аббревиатура от английского first in — first out (первый пришел — первый ушел). Первыми списываются в производство более ранние партии поступивших запасов.

Списание по средней себестоимости предполагает определять среднюю стоимость единицы по виду или группе запасов математическим методом. Общая формула расчета средней себестоимости (ССт):

ССт = Общая себестоимость вида (группы) запасов

Количество запасов по виду (в группе)

Остановимся на последнем методе подробнее.

Особенности списания по средней себестоимости

Для учета запасов по средней стоимости следует выполнить ряд определенных действий:

1.                 Отразить принятый метод учета в учетной политике. При этом следует соблюдать обязательные критерии:

o                  данный метод будет применяться для всех определенных политикой видов и/или групп запасов;

o                  будет соблюдаться принцип последовательности применения (выбранный метод будет использоваться в течение длительного периода).

2.                 Организовать учет запасов таким образом, чтобы соблюдались следующие параметры:

o                  рабочая аналитика позволяла четко идентифицировать виды и группы номенклатуры запасов;

o                  порядок оприходования и фактического отпуска в производство позволял точно определять количество принятых или списываемых запасов в установленных единицах измерения;

o                  на счетах бухучета оперативно отражалась себестоимость каждой партии запасов.

3.                 Установить и закрепить во внутренних регламентах методику расчета средней себестоимости. Письмом Минфина «Об учете МПЗ» от 10.03.2004 № 16-00-14/59 закреплены 2 основные методики (исходя из содержания Методических указаний):

o                  взвешенная оценка — когда стоимостной расчет производится за установленный период (обычно месяц); при этом в течение периода списание сырья и материалов в производство происходит только в количественном выражении;

o                  скользящая оценка — когда средняя себестоимость определяется по каждой партии запасов, отпускаемой в производство; при этом учет ведется сразу в двух измерениях — количественном и стоимостном по средней себестоимости.

Задача 1: ООО «Виктория» торгует выпечкой собственного производства. На 2016 год учетной политикой общества для сырья и материалов установлено списание в производство по средней себестоимости. ООО установило рассчитывать среднюю себестоимость 1 раз в месяц по методу взвешенной оценки.

На 31.05.2017 у ООО есть следующие данные по группе «Сыпучие продукты»:

Номенклатура	Остатки на 01.05.2017		Поступления за месяц (по фактическим ценам)		Передано в производство за месяц (по лимитно-заборным картам)
	Кол-во, кг	Стоимость (средняя по предыдущему расчету), руб.	Кол-во, кг	Стоимость, руб.	Кол-во, кг
Мука	200	9 600	300	14 700	1500
			300	15 000
			200	10 400
Сахар	50	1 800	100	3 600	350
			100	3 700
			150	5 400
			120	4 560
Соль	10	110	30	330	5
			20	220
Сахар ванильный	3	300	10	1 000	4
Корица молотая	2	200	12	1 200	6
Разрыхлитель теста	5	250	15	800	18

Для того чтобы определить величину списания на производство за период, необходимо выполнить по каждому запасу из группы расчет средней себестоимости на 31.05.2016 по приведенной выше формуле:

Номенклатура	Остатки на 01.05.2017		Поступления за месяц, всего		Средняя стоимость за кг (стоимость остатков + стоимость поступлений / количество остатков + количество поступлений)
	Кол-во, кг	Стоимость (средняя по предыдущему расчету), руб.	Кол-во, кг	Стоимость, руб.
Мука	200	9 600	800	40 100	49,70
Сахар	50	1 800	470	17 260	36,65
Соль	10	110	50	550	11
Сахар ванильный	3	300	10	1 000	100
Корица молотая	2	200	12	1 200	100
Разрыхлитель теста	5	250	15	800	52,50

Списание Дт 20 Кт 10/в разрезе номенклатуры

Номенклатура	Средняя стоимость за кг	Количество	Сумма проводки
Мука	49,70	1 500	74 550
Сахар	36,65	350	12 827,50
Соль	11	5	55
Сахар ванильный	100	4	400
Корица молотая	100	6	600
Разрыхлитель теста	52,50	18	945
Итого Дт 20 Кт 10 за май 2016 года			89 377,50

Задача 2:  ООО «Швея» занимается пошивом одежды. На изделие № 15 идет 2 вида ткани — основная и подкладка. Расчет средней себестоимости списываемой в производство ткани происходит скользящим методом. 01.06.2016 ООО получило заказ на партию изделий № 15.

На 01.06.2016 остатки ткани, используемой в изделии № 15:

Основная ткань 50 м стоимостью 10 000 руб.

Подкладка 50 м стоимостью 5 000 руб.

ООО начало работу над заказом 02.06.2016, при этом ежедневно в пошив отпускается 30 м основной ткани и 25 м подкладочной.

03.06.2016 поступила дополнительно закупленная основная ткань: 100 м за 24 000 руб.

04.06.2016 поступила подкладка: 100 м за 11 000 руб.

Ежедневное списание в производство будет отражаться таким образом

Дата	Номенклатура	Количество	Расчет средней себестоимости 1 метра	Оборот проводки Дт 20 Кт 10 (количество × с/см 1 м)
02.06.16	Основа	30	10 000 / 50 = 200	6 000
	Подкладка	25	5 000 / 50 = 100	2 500
03.06.16	Основа	30	(4 000 + 24 000) / (20 + 100) = 233	6 990
	Подкладка	25	100	2 500
04.06.16	Основа	30	233	6 990
	Подкладка	25	11 000 / 100 = 110	2 750

Практическая  работа № 7

Тема: Определить сумму остатка материалов на складе предприятия при списании их методами ФИФО и ЛИФО.

Учебная цель:   научиться определять сумму остатка материалов на складе предприятия при списании материалов методом средней себестоимости.

Учебные задачи:

1.     уяснить сущность методов списания материалов в производство.

Студент должен

уметь:

- списывать материалы со склада в производство различными способами

знать:

- методы списания материалов со склада в производство

Обеспеченность занятия (средства обучения):

9.     Рабочая тетрадь  для практических работ.

10. Раздаточные материалы  - карточки-задания – 15.

11. Калькулятор  простой.

12. Ручка. Карандаш простой. Чертежные принадлежности: линейки

Краткие теоретические и учебно-методические материалы

по теме практической  работы

Метод ФИФО (англ. FIFO, First In First Out, модель конвейера) – метод бухгалтерского учета материально производственных запасов предприятия в хронологическом порядке их поступления и списания.

Важно!

Базовый принцип данного метода является «первый пришел – первый ушел», то есть материалы, пришедшие на склад первыми, будут использованы тоже первыми.

К материально производственным запасам (МПЗ) относят оборотные активы, используемые в производственном цикле компании: сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция.

Запасы занимают значительную часть оборотных активов предприятия и требуют грамотного учета. В бухгалтерском учете существуют и другие методы учета материальных запасов:

1.                 по стоимости каждой единицы;

2.                 по средневзвешенной себестоимости;

3.                 по стоимости последних закупок (ЛИФО).

ФИФО и ЛИФО. Преимущества и недостатки

Противоположным методом учета ФИФО является метод ЛИФО (LIFO, Last In First Out). Метод ЛИФО называют еще модель бочки, так как первым делом списываются материалы, которые поступили последними.

Следует заметить, что метод ЛИФО используется только для целей налогового учета. Методы используются также и в складской логистике, так метод ФИФО применяется для складского учета скоропортящихся материальных запасов.

Метод ЛИФО (от английского Last In First Out) называют также моделью бочки. Он основан на допущении, что материалы списываются в производство в последовательности, обратной той, в которой они приобретены. Материалы из ранее приобретенных партий не списываются, пока не израсходована последняя. При этом способе материалы, отпущенные в производство, оцениваются по фактической себестоимости материалов, последних по времени приобретения, а остаток материалов на конец месяца оценивается по себестоимости первых по времени приобретения.

В том случае если первые по времени приобретения партии стоят дешевле, а последующие дороже, применение метода ЛИФО приводит к следующим результатам:

¨ Материалы списываются в производство по большей стоимости, соответственно, себестоимость продукции выше и прибыль ниже.

¨ Остаток материалов на счете 10 отражается по более низким ценам.

Если цены на материалы имеют тенденцию к снижению, то, наоборот, в случае применения метода ЛИФО прибыль будет снижаться.

В литературе предложено два способа определения стоимости материалов, списанных в производство по методу ЛИФО.

1) Сначала списываются материалы по стоимости последней приобретенной партии, если количество списанных материалов больше этой партии, списывается предыдущая и т.д. Остаток материалов определяется вычитанием стоимости списанных материалов из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

2) Определяется остаток материалов на конец месяца по цене первых по времени приобретения. Стоимость материалов, списанных в производство, определяется вычитанием полученной величины из общей стоимости материалов, поступивших за месяц (с учетом остатка на начало месяца).

Задача 1: На 01.02.2017 на складе предприятия находилось 200 м костюмной ткани по цене 120 р. за метр. В течение месяца на склад поступили 3 партии ткани.

Партия товара	Дата поступления	Количество, м.	Цена за 1 м,р.
1	09.02	500	140
2	12.02	800	130
3	27.02	600	150

В течение месяца списано в производство 1 600 м. ткани.

Задание: Определить сумму остатка костюмной ткани на складе предприятия при списании ткани методами: средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО.

Товар	Цена за 1 м.,р	Количество, м.	Сумма, р.
Остаток ( сальдо)
Партия 1
Партия 2
Партия 3
Итого

1)    Метод средней себестоимости:

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2)    Метод ФИФО:

Товар	Цена за 1 м.,р	Количество, м.	Сумма, р.
Остаток ( сальдо)
Итого
Осталось

3)    Метод ЛИФО:

Товар	Цена за 1 м.,р	Количество, м.	Сумма, р.
Остаток ( сальдо)
Итого
Осталось

Задача 2: На складе предприятия находилось 70 м линолеума по цене 150 р. за 1 м. В течение месяца на склад поступили три партии линолеума:

Партия товара	Количество, м.	Цена за 1 м,р.
1	360	160
2	200	180
3	150	170

Задание: на основание данных определить количество линолеума, списанного в производства на выполнение работ, его списано на сумму 91 500р. по методу ФИФО.

Товар	Цена за 1 м.,р	Количество, м.	Сумма, р.
Остаток ( сальдо)
Итого
Осталось

Задача 3: На складе предприятия находилось 70 м линолеума по цене 150 р. за 1 м. В течение месяца на склад поступили три партии линолеума:

Партия товара	Количество, м.	Цена за 1 м,р.
1	360	160
2	200	180
3	150	170

Задание: на основание данных определить количество линолеума, списанного в производства на выполнение работ, его списано на сумму 69 500р. по методу ЛИФО.

Товар	Цена за 1 м.,р	Количество, м.	Сумма, р.
Остаток ( сальдо)
Итого
Осталось

Задача 4: на складе предприятия находилось 100 м подкладочной ткани по цене 80 р. за 1 м. В течение месяца на склад поступили три партии ткани:

Партия товара	Количество, м.	Цена за 1 м,р.
1	150	83
2	110	90
3	120	92

Списано в производство 350 м ткани.

Задание: Определите сумму остатка ткани на складе при списании ее тремя методами: средней себестоимости, ФИФО и ЛИФО.

Товар	Цена за 1 м.,р	Количество, м.	Сумма, р.
Остаток ( сальдо)
Итого
Осталось

1)    Метод средней себестоимости:___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2)    Метод ФИФО:

Товар	Цена за 1 м.,р	Количество, м.	Сумма, р.
Остаток ( сальдо)
Итого
Осталось

3)    Метод ЛИФО:

Товар	Цена за 1 м.,р	Количество, м.	Сумма, р.
Остаток ( сальдо)
Итого
Осталось

Практическая  работа № 8

Тема: Рассчитать себестоимость изделий с учетом прямых и косвенных затрат.

Учебная цель:   усвоить порядок расчета себестоимости изделий с учетом прямых и косвенных затрат.

Учебные задачи: уяснить сущность понятия «себестоимость продукции», «прямые затраты», «косвенные затраты».

Студент должен

уметь:

-  рассчитывать себестоимость продукции;

знать:

          -правила расчета себестоимости продукции с учетом прямых и косвенных затрат

Обеспеченность занятия (средства обучения):

1.     Рабочая тетрадь по ОБУН и А.

2.     Ручка.

3.     Тетрадь для практических работ.

4.     Налоговый кодекс РФ.

Краткие теоретические и учебно-методические материалы по теме практической  работы

Расходы предприятия на производство представляют собой важный элемент воспроизводственного процесса первичного звена и воспроизводят в себе расходы предприятия на все потребленные ресурсы в производстве продукции.

Издержки производства - издержки разных видов экономических ресурсов (сырья, труда, основных средств, услуг, денег), непосредственно связанные с производством экономических благ.

Затраты на производство формируются по видам производства и объектов учета, составом, местам возникновения и центрам ответственности, периодами возникновения, способу включения в себестоимость, соблюдением нормативов, сферой возникновения (отношением к производству) и др. Это приводит необходимость группировки затрат по определенным признакам [5, с 143].

Все расходы по отношению к производственной себестоимости можно разделить на две группы:

1. Расходы, включаемые в производственную себестоимость (влияют на финансовый результат не в отчетном периоде, в котором они возникли, а при признании дохода от реализации продукции, прямо связанного с этими расходами).

2. Расходы, не включаемые в производственную себестоимость (влияют на финансовый результат отчетного периода, например, административные расходы, расходы на сбыт и другие).

По способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы делятся на прямые и косвенные.

Прямые расходы относятся к конкретному виду продукции (работ, услуг) и непосредственно включаются в ее себестоимости.

К прямым затратам относятся:

- Сырьё и материалы

- Комплектующие;

- Основная заработная плата рабочих;

- Другие.

Косвенными являются затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов экономически целесообразным путем и поэтому нуждаются распределения.

К косвенным затратам относят:

- Отопление и освещение;

- Оплату труда менеджеров;

- Амортизация;

- Другие.

Распределение расходов на прямые и косвенные существенно зависит от уровня специализации производства, особенностей организации производственных процессов, методов нормирования и учета, уровня информационных технологий. Например, доля прямых расходов является больше на предприятиях, на которых изготавливается ограниченная номенклатура продукции. Довольно часто прямые расходы, по сути, причисляют к косвенным вследствие отсутствия их нормирования и дифференциального учета (например, топливо и энергия технологического назначения, специальные приспособления и инструмент и т.д.) .

Поэтому предлагается на каждом предприятии, в зависимости от специализации производства, в Положении об учетной политике предприятия четко определить расходы, которые классифицируют как прямые и четко установить расходы, является для предприятия косвенным, а также осуществить классификацию норм расходов по следующим признакам:

1. По назначению:

-нормы расходов сырья;

-нормы расхода материалов;

-нормы расходов энергии;

-нормы расхода топлива.

2. Масштабом действия

групповые (на одинаковые виды продукции);

-индивидуальные.

3. Периодом действия:

-летние (для текущего планирования);

-перспективные.

4. Степенью детализации объектов нормирования (узлы и изделия в целом)

5. Степенью детализации нормируемых ресурсов:

-специфицированные (на виды ресурсов с конкретными параметрами)

-сведенные (на виды ресурсов по суженной номенклатуре).

Это даст возможность эффективно организовать систему учета производственных затрат и получить четкую и объективную информацию о расходах производства.

Как уже отмечалось, при организации учета затрат на производство готового продукта, общепроизводственные расходы делятся на постоянные и переменные:

- переменного расходы - изменяются вместе с изменением объема производства и включаются в производственную себестоимость в полном объеме в момент их производства;

- постоянные общепроизводственные расходы -это расходы, абсолютная величина которых с увеличением (уменьшением) объемов производства существенно не меняется и включаются в производственную себестоимость только в сумме постоянных распределенных общепроизводственных расходов

Организация самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В настоящее время перечень прямых расходов не ограничен. Организации могут дополнять или сокращать перечень прямых расходов с учетом особенностей функционирования организации, целесообразности установления одинакового состава прямых и косвенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, статей прямых и косвенных расходов, рекомендуемых отраслевыми инструкциями по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции. Необходимо также иметь в виду, что перечни прямых и косвенных расходов могут составляться в целом по организации, по видам деятельности и другим объектам учета.

Принимая решение о составе прямых и косвенных расходов, нужно учитывать различный порядок включения их в себестоимость продукции. Статьей 318 HK РФ установлено, что прямые расходы, осуществленные в отчетном периоде, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены, в то время как косвенные расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.

Изменение состава прямых и косвенных расходов может оказать существенное влияние на налоговую базу отчетного периода. При затруднениях в реализации продукции, работ, услуг фактически произведенные прямые расходы нельзя включать в базу по налогу на прибыль. В этих условиях организациям выгоднее относить расходы не к прямым, а к косвенным.

Задача 1: В себестоимость молока из расчета 15 р. за литр включены приведенные в таблице затраты.

Задание: укажите виды затрат, включенные в себестоимость одного литра молока.

№	Затраты	Сумма, р. к.	Виды
1	Сырье	5,58
2	Топливо	0,87
3	Электроэнергия	0,74
4	Транспорт	1,35
5	Заработная плата и социальные отчисления	1,76
6	Амортизация	0,58
7	Налоги	1,16
8	Торговые надбавки	2,40
9	Прочие затраты	0,56

Задача 2: Сумма производственных затрат на дебете счета 20 «Основное производство» составила 68 000р.

Задание: определить себестоимость продукции, сданной на склад, с учетом нескольких вариантов незавершенного производства.

Стоимость НЗП на начало месяца, р.	Стоимость на конец месяца, р.	Оборот по кредиту счета 20 «Основное производство»
0	0	?
25 000	0	?
0	18 000	?
25 000	18 000	?

Незавершенное производство на начало месяца составило 14 000 р., в течение месяца отражены хозяйственные операции, указанные в таблице, по учету прямых производственных затрат.

Задание: 1. Составить корреспонденцию счетов к этим операциям

№	Содержание операции	Сумма, р.	Дт	Кт
1	Оплачен счет за сырье	18 000
2	Получено сырье	18 000
3	Списаны расходы будущих периодов	1 200
4	Начислена заработная плата работникам основного производства	72 000
5	Начислены социальные выплаты на эту заработную плату	?
6	Списаны на затраты производства командировочные расходы	6 500
7	Списано в производство 50% сырья	?
8	Списаны ТЗР по материалам	2 600
9	Списаны потери от брака	1 400
10	Начислена амортизация основных средств производственного назначения	3 100
11	Списаны из производства на склад возвратные отходы	2 700
12	Списана готовая продукция на склад	???

Задание 2: Определите себестоимость готовой продукции, сданной на склад, при условии, что незавершенного производства на конец месяца нет.

Дт	Кт

Задача 3:  Незавершенное производство на начало месяца составило: вспомогательное производство – 2 500, основное производство – 8 000. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции:

№	Содержание статьи	Сумма, р.	Дт	Кт
1	Списаны материалы в производство:
	а) в основное производство	27 000
	б) во вспомогательное производство	10 000
	в) запасные части на ремонт	7 000
	г) строительные материалы на ремонт здания общежития	12 000
2	Начислена заработная плата работникам:
	а) основного производства	100 000
	б) вспомогательного производства	46 000
	в) наладчикам оборудования	28 000
	г) работникам администрации	30 000
3	Начислены социальные выплаты на заработную плату работников:
	а) основного производства	?
	б) вспомогательного производства	?
	в) наладчикам оборудования	?
	г) работникам администрации	?
4	Списаны:
	а) калькуляторы в бухгалтерию	800
	б) инструменты в основное производство	1 400
	в) спецодежда на вспомогательное производство	600
	г) огнетушители в общежитие	400
5	Акцептованы счета:
	а) за услуги информационного центра	1 900
	б) за коммунальные услуги	3 300
	в) за курсы повышения квалификации	2 600
	г) за междугородние переговоры	4 700
6	Начислена амортизация основных средств:
	а) оборудования в цехах	4 500
	б) здания администрации	2 800
	в) автотранспорта	3 000
	г) здания общежития	2 200
	д) ограды здания	1 400
7	Списаны потери от брака основного производства	700
8	Списаны расходы будущих периодов	500
9	Начислена амортизация программы складского учета	300
10	Создан резерв на отпуск в основном производстве	900
11	Оплачены из кассы юридические услуги	1 200
12	Списана в основное производство вся готовая продукция вспомогательного производства ( НЗП на конец месяца нет)	?
13	Списаны общепроизводственные расходы	?
14	Списаны общехозяйственные расходы	?
15	Списана готовая продукция на склад, незавершенное производство на конец месяца – 16 000 р.

Задание 1: Составить корреспонденцию счетов для указанных операций.

Задание 2: Оформить и произвести расчеты на счетах 20,23,25,26.

Задание 3: Посчитать сумму косвенных затрат.

Практическая  работа № 9

Тема: Распределить косвенные затраты на производство продукции пропорционально прямым затратам.

Учебная цель:   усвоить порядок распределения косвенных затрат пропорционально прямым затратам.

Учебные задачи: уяснить сущность понятия «себестоимость продукции», «прямые затраты», «косвенные затраты».

Студент должен

уметь:

-  рассчитывать косвенные затраты пропорционально прямым затратам

знать:

          -правила расчета косвенных затрат пропорционально прямым затратам

Обеспеченность занятия (средства обучения):

1.     Рабочая тетрадь по ОБУН и А.

2.     Ручка.

3.     Тетрадь для практических работ.

4.     Налоговый кодекс РФ.

Краткие теоретические и учебно-методические материалы по теме практической  работы

Косвенные расходы — это, во-первых, общепроизводственные затраты, которые не удается быстро и экономично отнести на конкретный носитель затрат.

Общехозяйственные расходы гоже необходимо признать косвенными, так как они участвуют в калькулировании полной себестоимости продукции и также не могут быть отнесены на готовый продукт прямым путем, поэтому могут учитываться в составе косвенных расходов. Состав косвенных расходов отражен на рис. 3.1.

К косвенным расходам, как уже отмечалось, относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают затраты на материалы, топливо, энергию, заработную плату рабочих и оплату услуг по содержанию и ремонту производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов, их амортизацию, стоимость оснастки, затраты но их восстановлению и прочие расходы, связанные с содержанием и работой оборудования и транспортных средств.

В совокупности эти затраты отражают издержки орудий труда по перенесению стоимости потребленных средств производства на готовый продукт. В управленческом учете предусмотрена возможность выделения из состава перечисленных затрат расходов па внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов и продукции, если они составляют значительный удельный вес в издержках производства. К ним относятся затраты на содержание и эксплуатацию авто- и электрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, тепловозов и других видов нетехнологического транспорта.

Управленческий учет расходов по содержанию и эксплуатации оборудования и затрат по внутризаводскому перемещению материалов и продукции ведется по отдельным цехам и видам производства, крупным агрегатам.

Общецеховые и общехозяйственные расходы характеризуют затраты предприятия на организацию и управление производством. Сюда же относится часть производственных и внепроизводственных потерь организации. Соответственно, общепроизводственные и общехозяйственные расходы подразделяются на управленческие, общехозяйственные и непроизводительные затраты.

Фактические суммы затрат на содержание оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского или управленческого учета в разрезе установленной номенклатуры статей, значительная часть которых также является комплексными (например, расходы на содержание и ремонт основных средств, испытания, опыты и исследования, внутризаводское перемещение грузов и т.д.).

Все они имеют ряд общих характеристик:

• носят комплексный характер, т.е. в их составе отражаются все экономические элементы затрат;

• эти расходы распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а затем между изделиями косвенным порядком;

• учет по каждому виду расходов ведется по единой схеме: аналитический учет затрат осуществляется по статьям в соответствии с номенклатурой;

• счета закрываются в конце месяца;

• единой является методика контроля затрат — составляют сметы по статьям расходов и сопоставляют их с фактическими данными.

Рис. 3.1. Классификация затрат на организацию и подготовку производства

На большинстве предприятий общим правилом является распределение затрат пропорционально их нормативной величине.

Точно так же эти расходы распределяются между забракованными изделиями, потерями от простоев и внутризаводскими услугами.

Косвенные расходы на работы, выполненные для капитального строительства, обслуживающих хозяйств, производства товаров народного потребления распределяются только в той части, которая непосредственно относится к данным работам (по сметам).

В качестве базы для пропорционального распределения косвенных расходов между видами продукции можно выбрать:

• заработную плату производственных рабочих без доплат;

• затраты на обработку без стоимости материалов;

• сметные ставки по коэффициенто-машино-часам работы оборудования;

• количество отработанных рабочими человеко-часов;

• массу или объем выработанной продукции.

Выбор способа распределения должен быть обусловлен максимальным приближением результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции, что влияет на фактическую себестоимость и прибыль. Способ должен соответствовать принятым на предприятии производственным и технологическим процессам, быть нетрудоемким и простым для понимания, соответствовать принципам учета и калькулирования.

Учет и способы распределения общепроизводственных расходов

К общепроизводственным расходам как части расходов организации по обычным (уставным) видам ее деятельности относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Бухгалтерский учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Данные расходы имеют место, как правило, в организациях промышленности, строительства и сельского хозяйства. Общепроизводственные расходы подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (в строительстве — строительных машин и механизмов), а также цеховые расходы в промышленности, сельском хозяйстве и других производственных организациях. Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Промышленные и иные производственные организации с цеховой структурой управления учитывают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и цеховые расходы в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производств по статьям затрат. Сельскохозяйственные организации ведут учет общепроизводственных расходов по видам деятельности (растениеводство, животноводство и др.) в разрезе своих подразделений (отделений, ферм И Т.И.).

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделяются на текущие и единовременные расходы. Текущие расходы отражаются на счете 25 в составе следующих затрат:

1) амортизация производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, используемых в производстве, — с кредита счета 02 "Амортизация основных средств";

2) расходы но эксплуатации оборудования (стоимость вспомогательных материалов, необходимых для ухода за оборудованием и содержанием его в рабочем состоянии);

3) расходы на оплату труда вспомогательных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них;

4) стоимость потребленных в процессе производства топлива, электроэнергии, воды, пара, сжатого воздуха и других видов энергии;

5) стоимость услуг вспомогательных производств, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и другие аналогичные расходы

с кредита счета 23 "Вспомогательные производства";

6) расходы на ремонт оборудования, транспортных средств и инструмента (стоимость запасных частей и других материалов, расходуемых при ремонте производственного оборудования, транспортных средств и ценных инструментов); расходы на оплату труда ремонтных рабочих с отчислениями на социальное страхование и обеспечение от них;

7) стоимость услуг ремонтных цехов и других вспомогательных производств по ремонту оборудования, транспортных средств и ценных инструментов либо отчисления в резерв на ремонт основных средств (если в соответствии с учетной политикой организация образует данный резерв) — с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" либо счета

96 "Резервы предстоящих расходов":

а) затраты на внутризаводские перемещения грузов (расходы на содержание и эксплуатацию собственных и привлеченных со стороны транспортных средств, занятых перемещением грузов, подвозкой в цеха и выгрузкой материалов, инструментов и деталей и доставкой готовой продукции на склады хранения; стоимость транспортных услуг вспомогательных производств, а также сторонних организаций — с кредита счета 23 "Вспомогательные производства";

б) амортизация нематериальных активов — с кредита счета 05 "Амортизация нематериальных активов";

в) расходы по страхованию основных средств и нематериальных активов — с кредита счета 76 "Расчеты с равными дебиторами и кредиторами";

8) расходы по оплате труда работников, занятых обслуживанием указанных производств, — с кредита счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

9) прочие расходы, в частности расходы на подготовку и освоение производства, учитываемые предварительно в составе расходов будущих периодов (если период освоения непродолжителен, данные расходы могут учитываться непосредственно в составе цеховых расходов), — с кредита счета

97 "Расходы будущих периодов" и т.п.

Накопленные в течение месяца па счете 25 затраты в конце месяца распределяются по видам продукции и списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве", 99 "Прибыли и убытки".

Существуют следующие способы распределения общепроизводственных расходов:

1) распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (металлургические, пищевые предприятия);

2) пропорционально сумме прямых затрат;

3) пропорционально затратам по переделу (химические предприятия);

4) по заранее установленным цеховым ставкам;

5) пропорционально отработанным станко-часам;

6) пропорционально израсходованным материалам;

7) пропорционально основной заработной плате;

8) пропорционально сметным или нормативным ставкам.

Относительно каждого способа можно привести доводы "за" и "против". Выбирая способ распределения расходов, необходимо учитывать конкретные условия работы каждого предприятия, потому что в условиях одной отрасли промышленности условия технологии и производства могут существенно различаться.

Рассмотрим сущность способа распределения пропорционально сметным или нормативным ставкам:

а) все оборудование производства (цеха) распределяется на технологически однородные группы с разными расходами на содержание;

б) на основе расчетов но статьям определяется нормативная величина той части расходов, которая связана с содержанием и эксплуатацией оборудования на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Немеханизированные операции выделяются, и по ним определяются расходы за час работы;

в) нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;

г) на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия, а с помощью коэффициентов приведения машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;

д) умножением приведенных машино-часов по каждому изделию на нормативные расходы за час работы оборудования но группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие.

Способ распределения пропорционально основной заработной плате производственных рабочих осуществляется в такой последовательности операций:

а) посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам;

б) определяется доля (процентное соотношение) фактических производственных расходов по отношению к найденной сумме заработной платы рабочих;

в) умножением процента (расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление конкретных видов продукции, определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции;

г) путем деления найденной суммы расходов на количество произведенных изделий определяют суммы расходов на единицу продукции.

Следует остановиться на распределении косвенных расходов между производственными подразделениями.

Существуют три основных метода распределения косвенных затрат между производственными подразделениями:

1) прямого распределения затрат;

2) пошагового (последовательного) распределения;

3) взаимного распределения (двусторонний).

Метод прямого распределения косвенных затрат наиболее прост: расходы по каждому обслуживающему подразделению относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Он применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности не оказывают друг другу услуги.

Преимуществом этого метода являются его простота и нетрудоемкость. Главный же его недостаток состоит в том, что он ведет к серьезным искажениям при определении реальной себестоимости различных видов продукции.

Допустим, на предприятии выпускается два вида продукции — А и Б. При этом изделие А выпускается на основе машинной технологии, а изделие Б — ручного труда. Тогда при применении базы распределения "Прямые затраты труда" себестоимость первого вида продукции будет занижена, второго — завышена, а при применении базы распределения "Часы работы оборудования" — наоборот.

Таким образом, процедура распределения затрат состоит из трех этапов.

1. Выбор объекта учета затрат. Объектом может быть продукт, заказ, передел, вид производства, структурное подразделение.

2. Отбор и накопление затрат.

3. Выбор метода распределения затрат по объектам.

База распределения это основа для разнесения накладных расходов (косвенных, периодических — в зависимости от используемой классификации затрат). Максимально точные данные об уровне себестоимости и прибыльности просто необходимы: при неправильной оценке компания может отказаться от прибыльных продуктов в пользу убыточных.

На предприятии может использоваться одновременно несколько баз распределения косвенных затрат.

В наиболее простом случае организация может использовать единую ставку накладных расходов. При этом, как правило, базой распределения является количество часов труда основных рабочих или основного оборудования. Однако в силу своей упрощенности этот метод в большинстве случаев дает не очень точные результаты.

Если подразделения компании имеют разные характеристики, связанные с потреблением накладных расходов, то применение своей ставки для каждой статьи накладных расходов дает более точные результаты. Сначала производится подсчет прямых затрат каждого из подразделений. Затем распределяются накладные расходы по всем подразделениям соответственно базам, выбранным для тех или иных статей затрат. Такое распределение затрат называется распределением по дифференцированным ставкам.

Задание 1: В цехе № 1 вспомогательного производства изготавливаются запасные части, а в цехе № 2 – инструменты. В  течение месяца отражены приведенные ниже в таблице хозяйственные операции:

Задание 1: Оформить корреспонденцию счетов к указанным хозяйственным операциям.

№	Содержание операции	Сумма, р.	Дт	Кт
1	Начислена заработная плата за производство:
	а) запасных частей	44 000
	б) инструментов	56 000
2	Начислены социальные выплаты на заработную плату за изготовление :
	а) запасных частей	?
	б) инструментов	?
3	Списаны материалы на изготовление:
	а) запасных частей	27 000
	б) инструментов	30 000
4	Начислена амортизация оборудования:
	а) в цехе № 1	2 600
	б) в цехе № 2	3 800
5	Отражена сумма косвенных затрат, связанных со вспомогательным производством.	37 000

Задание 2: Определить сумму прямых затрат.

Виды прямых затрат	Сумма прямых затрат на изготовление, р.
	запасных частей	инструментов
Материалы
Заработная плата
Социальные выплаты
Амортизация
Итого

Распределение заработной платы за изготовление, %

запасных частей:________________________________________________________

инструментов:__________________________________________________________

Задание 3: Распределить косвенные затраты на изделия пропорционально заработной плате производственных рабочих.

Распределение косвенных затрат на изготовление, %:

запасных частей:________________________________________________________

инструментов:__________________________________________________________

Распределение косвенных затрат, %:

на изготовление запасных частей:_________________________________________

на изготовление инструментов:____________________________________________

Задание 4: Рассчитать себестоимость изделий с учетом прямых и косвенных затрат.

Виды прямых затрат	Сумма затрат на изготовление, р.
	запасных частей	инструментов
Прямые
Косвенные
Итого

Задача 2: В основном производстве три вида изделий: В1, В2 и В3. В течение месяца отражены приведенные в таблице хозяйственные операции .

Задание 1: Оформить корреспонденцию счетов к указанным хозяйственным операциям.

№	Содержание операции	Сумма, р.	Дт	Кт
1	Начислена заработная плата за изготовление изделий:
	а) В1	30 000
	б) В2	20 000
	в) В3	50 000
2	Начислены социальные выплаты на заработную плату за изготовление изделий:
	а) В1	?
	б) В2	?
	в) В3	?
3	Списаны материалы на изготовление изделий
	а) В1	18 000
	б) В2	12 000
	в) В3	30 000
4	Начислена амортизация основных средств, предназначенных:
	а) для изготовления изделий В1	2 400
	б) изготовление изделий В2	1 600
	в) изготовление изделий В3	4 000
	г) административного здания	2 000
5	Начислена амортизация бухгалтерской программы	600
6	Акцептованы счета за услуги:
	а) для отдела кадров	1 500
	б) общепроизводственных нужд	800
	в) информационного центра	1 100
7	Начислена заработная плата административному персоналу	23 000
8	Начислены социальные выплаты на эту заработную плату	?
9	Акцептован и оплачен счет за аренду помещения общепроизводственного назначения	4 000
10	Акцептован и оплачен счет за теплоснабжение	1 800
11	Начислена заработная плата обслуживающему персоналу	18 000
12	Начислены социальные выплаты на эту заработную плату	?
13	Списаны общепроизводственные расходы на изготовление изделий:
	а) В1	?
	б) В2	?
	в) В3	?
14	Списаны общехозяйственные расходы на изготовление изделий:
	а) В1	?
	б) В2	?
	в) В3	?
15	Списана готовая продукция на склад:
	а) В1 (50 изделий)	?
	б) В2 ( 40 изделий)	?
	в) В3 (40 изделий)	?

Задание 2: Определить сумму прямых и косвенных затрат на производство изделий.

а) Расчет прямых затрат.

Виды прямых затрат	Суммы прямых затрат по видам изделий, р.
	В1	В2	В3
Материалы
Заработная плата
Социальные выплаты
Амортизация
Итого

Распределение прямых затрат, %: В1-_______________, В2-_______________, В3-_________________.

б) Расчет косвенных затрат.

         Счет 25 « Общепроизводственные расходы»           Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дт	Кт	Дт	Кт
Од=	Ок=	Од=	Ок=

Задание 3: Распределите косвенные затраты на производство изделий пропорционально прямым затратам.

Распределение косвенных затрат, %: В1 - ____________, В2 - ________________,В3 - ______________.

Счет	Сумма косвенных затрат, р.	Сумма косвенных затрат по видам изделий ,р.
		В1	В2	В3
25
26
Итого

Задание 4: Рассчитайте себестоимость единицы изделий В1, В2 и В3 и калькуляцию затрат, если списано на склад 50 изделий В1, 40 изделий В2 и 30 изделий В3.

а) Расчет себестоимости одного изделия.

Показатели	Сумма затрат по видам изделий, р.
	В1	В2	В3
Прямые затраты
Косвенные затраты
ИТОГО
Количество изделий
Себестоимость одного изделия

б) Расчет калькуляции затрат на единицу изделий.

Показатели	Сумма затрат по видам изделий, р.
	В1	В2	В3
Количество изделий
Материалы
Заработная плата
Социальные выплаты
Амортизация
По счету 25 « Общепроизводственные расходы»
По счету 26 « Общехозяйственные расходы»
Себестоимость одного изделия

Практическая  работа № 10

Тема: Оформить корреспонденцию счетов к указанным хозяйственным операциям и определить финансовых результат от реализации готовой продукции.

Учебная цель:   усвоить порядок определения финансового результата от реализации готовой продукции.

Учебные задачи: уяснить сущность понятия «финансовый результат», «готовая продукция».

Студент должен

уметь:

-  рассчитывать финансовый результат от реализации готовой продукции.

знать:

          -правила определения финансового результата от реализации готовой продукции.

Обеспеченность занятия (средства обучения):

1.                          Рабочая тетрадь по ОБУН и А.

2.                          Ручка.

3.                          Тетрадь для практических работ.

4.                          Налоговый кодекс РФ.

Краткие теоретические и учебно-методические материалы по теме практической  работы

Реализованной считается продукция, отгруженная и оплаченная покупателями, а также выполненные работы и услуги, принятые заказчиком. Реализация продукции производится по цене, которая устанавливается предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.

Полная стоимость реализованной продукции складывается из ее производственной себестоимости и коммерческих расходов, связанных с ее продажей.

Прибыль от реализации определяется как разница между ценой продажи - выручкой и полной стоимостью реализованной продукции.

Для учета реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг используется активно-пассивный счет 90 «Продажи».

Схема счета 90 «Продажи»

Дебет	Кредит
Д90 К43, 45   Д90 К44	Производственная себестоимость реализованной продукции (СП) Коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции (КР)	Выручка от реализации продукции (В)	Д51 К90
Д90 К99	Полученная прибыль (ПР)	Полученный убыток (УБ)	Д99 К90

В конце каждого месяца счет 90 «Продажи» закрывается для определения финансового результата, поэтому счет 90 сальдо не имеет и в балансе не отражается. Финансовым результатом от реализации готовой продукции может быть прибыль или убыток, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

Рассмотрим на примере, как определяется финансовый результат от реализации на счете 90 «Продажи».

Счет 90 «Продажи» (реализация с прибылью) Дебет Кредит СП=80000 КР=12000 ПР = 8000 В = 100000 Од = 100000 Ок = 100000

Счет 90 «Продажи» (реализация с убытком) Дебет Кредит СП=53000 КР = 9000 В=60000 УБ = 2000 Од = 62000 Ок = 62000

Чтобы определить финансовый результат от реализации продукции, необходимо закрыть счет 90 «Продажи». Для этого нужно подсчитать сумму операций по дебету и кредиту счета, а затем выровнять обороты по максимальной сумме. Если дополнительная сумма для выравнивания оборотов находится в дебете счета 90, то это - прибыль, которая списывается на счет 99 следующей проводкой:

Дебет 90 «Продажи» Кредит 99 «Прибыли и убытки». Если дополнительная сумма находится в кредите счета 90, то это - убыток, сумма которого списывается следующей проводкой»:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90 «Продажи».

Рассмотрим типовую схему бухгалтерских проводок для учета процесса реализации.

Так как на счете 90 «Продажи» ведется учет не только реализации продукции, но работ и услуг, то в данную схему бухгалтерских проводок, оформляющих операции реализации, могут быть внесены коррективы в зависимости от применяемых правил учета реализации.

Задача № 1: В течение  месяца отражены следующие операции по учету реализации:

№	Содержание операции	Сумма, р.	Дт	Кт
1	Сдана на склад готовая продукция	260 000
2	Списана тара на упаковку готовой продукции	33 000
3	Отгружена покупателю вся продукция	?
4	Акцептован счет:
	а) за рекламу готовой продукции	3 600
	б) за услуги маркетинга	7 200
5	Получена выручка от реализации продукции	348 000
6	Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	?
7	Списаны коммерческие расходы, связанные с продажей готовой продукции	?
8	Списан финансовый результат от реализации готовой продукции	?

Задание: оформить корреспонденцию счетов к указанным хозяйственным операциям и определить финансовый результат от реализации готовой продукции.

Счет 44 « Расходы на продажу»                                 Счет 90 « Продажи»

Дт	Кт	Дт	Кт
Од=	Ок=	Од=	Ок=

Задача № 2: Малое предприятие занимается ремонтом и реставрацией мебели. В течение месяца отражены приведенные в таблице хозяйственные операции.

Задание 1: Составить корреспонденцию счетов для указанных операций и определить финансовый результат за месяц от реализации оказанных услуг.

№	Содержание операции	Сумма, р.	Дт	Кт
1	Получены пиломатериалы для выполнения работ	13 500
2	Оплачены пиломатериалы	13 500
3	Списаны кожзаменитель и мебельная ткань на выполнение работ	8 000
4	Акцептован и оплачен счет за коммунальные услуги	2 800
5	Списаны инструменты для выполнения работ	1 600
6	Начислена заработная плата сотрудникам	10 600
7	Начислены социальные выплаты на эту заработную плату	?
8	Списаны пиломатериалы на выполнение работ	6 100
9	Акцептован и оплачен счет за рекламу о выполнении работ	2 400
10	Начислена амортизация основных средств.	760
11	Начислена амортизация бухгалтерской программы	340
12	Отражена выручка от реализации работ в течение месяца	43 000
13	Списана себестоимость выполненных работ за месяц	?
14	Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией работ	?
15	Списан финансовый результат от выполненных работ	?

Счет 20 « Основное производство»                                                Счет 90 « Продажи»

Дт	Кт	Дт	Кт
Од=	Ок=	Од=	Ок=

Задача 3: В течение месяца отражены приведенные в таблице хозяйственные операции.

Задание 1: Для указанных операций составить корреспонденцию счетов и произвести необходимые расчеты на счетах 25,26,20,44,69,90.

Задание 2: Определить финансовый результат от реализации готовой продукции.

№	Содержание операции	Сумма, р.	Дт	Кт
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	87 000
2	Начислены социальные выплаты на эту заработную плату	?
3	Акцептован и оплачен счет за коммунальные услуги	4 000
4	Начислена заработная плата администрации	28 000
5	Начислены социальные выплаты на эту заработную плату	?
6	Получены и оплачены комплектующие изделия	36 000
7	Оплачен счет за доставку комплектующих изделий	1 200
8	Начислена заработная плата наладчикам оборудования	38 000
9	Начислены социальные выплаты на эту заработную плату	?
10	Начислена амортизация оборудования общей стоимостью 270 000р., норма амортизации – 8%	?
11	Списаны комплектующие изделия в производство	24 000
12	Списаны ТЗР по комплектующим	?
13	Списаны обогреватели в бухгалтерию	5 200
14	Списаны командировочные расходы на общепроизводственные затраты	12 300
15	Списаны расходы будущих периодов	900
16	Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения общей стоимостью 45 000р., срок службы – 5 лет.	?
17	Списаны потери от брака	1 800
18	Возвращены на склад сэкономленные в производстве материалы	1 400
19	Акцептован и оплачен счет за информационные услуги	2 400
20	Списаны общепроизводственные расходы	?
21	Списаны общехозяйственные расходы	?
22	Списана готовая продукция на склад, незавершенное производство на конец месяца  - 8000 р.	?
23	Вся продукция отгружена покупателю	?
24	Акцептован и оплачен счет за рекламу готовой продукции	5 400
25	Оплачены из кассы прочие расходы, связанные с продажей готовой продукции	1 500
26	Получена выручка от реализации продукции	300 000
27	Списана реализованная продукция по производственной себестоимости	?
28	Списаны коммерческие расходы, связанные с реализацией	?
29	Списан финансовый результат от реализации готовой продукции	?
30	Перечислены социальные выплаты	?

1)           Расчет ТЗР: ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

2)           Расчет амортизации основных средств: ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

3)           Расчет амортизации нематериальных активов: __________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4)           Расчеты на счетах:

Счет 25 « Общепроизводственные расходы»       Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дт	Кт	Дт	Кт
Од=	Ок=	Од=	Ок=

Счет 20 « Основное производство»               Счет 44 «Расходы на продажу»

Дт	Кт	Дт	Кт
Од=	Ок=	Од=	Ок=

Счет 69 «Расчеты по социальному                                  Счет 90 «Продажи»

          страхованию и обеспечению»

Дт	Кт	Дт	Кт
Од=	Ок=	Од=	Ок=

Практическая  работа № 11

Тема: Определение налоговой базы и расчет налога НДДФЛ, НДС, налога на прибыль, налога на имущество организации.

Учебная цель:   усвоить порядок определения налоговой базы и порядок расчета налогов: НДФЛ, НДС, налога на прибыль, налога на имущество организации.

Учебные задачи: уяснить сущность налоговой базы и % ставки налогов в РФ.

Студент должен

уметь:

-  определять налоговую базу предприятия;

знать:

          -правила расчета налогов: НДФЛ, НДС, налога на прибыль, налога на имущество организации.

Обеспеченность занятия (средства обучения):

5.                          Рабочая тетрадь по ОБУН и А.

6.                          Ручка.

7.                          Тетрадь для практических работ.

8.                          Налоговый кодекс РФ.

Краткие теоретические и учебно-методические материалы по теме практической  работы

Порядок начисления, удержания и перечисления НДФЛ зависит от различных ситуаций:

1.                 Компания платит годовые или квартальные премии авансом.

 Авансом порой платят не только зарплату: некоторые компании досрочно могут премировать своих сотрудников.

Считается, что доход у сотрудника в виде зарплаты, премий и иных трудовых выплат возникает в последний день периода, за который эти суммы были начислены. Таким образом, удержать налог нужно только тогда, когда начислен заработок по итогам месяца. Аванс же надо выплачивать, не удерживая с него НДФЛ.

Что касается даты перечисления налога, то в зависимости от того, как выплачивается заработная плата — наличными из кассы, перечислением на карточку или непосредственно на счет работника, дни могут отличаться. Для удобства сроки, в которые нужно перечислять НДФЛ, приведены в таблице 1

ХОД ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАНЯТИЯ

2. Выполнение практической работы.

2.1. Актуализация знаний:

ответьте на вопросы для самоконтроля (устно):

1.                 Когда исчисляется и перечисляется НДФЛ с суммы оплаты труда?

2.                 Когда исчисляется и перечисляется НДФЛ с денежного дохода, не связанного с оплатой труда?

3.                 Когда исчисляется и перечисляется НДФЛ с натурального дохода, не связанного с оплатой труда?

4.                  Когда исчисляется и перечисляется НДФЛ с материальной выгоды, не связанной с оплатой труда?

5. Какая дата считается датой перечисления НДС?

6. В каком случае у налогового агента возникает необходимость уплаты НДС за другую организацию?

7. В каких случаях необходимо восстановление НДС?

8. Какие счета и субсчета используются для учета расчетов организации по налогу на прибыль?

9. Что значит постоянные и временные обязательства и активы?

10. Дать определение налогового обязательства.

11. На каком счете отражается отложенный налоговый актив?

2.2. Выполнение заданий:

ü    изучите задание;

ü    решите по одной задачи на каждый налог.

Порядок начисления, удержания и перечисления НДФЛ зависит от различных ситуаций:

2.                 Компания платит годовые или квартальные премии авансом.

 Авансом порой платят не только зарплату: некоторые компании досрочно могут премировать своих сотрудников.

Считается, что доход у сотрудника в виде зарплаты, премий и иных трудовых выплат возникает в последний день периода, за который эти суммы были начислены. Таким образом, удержать налог нужно только тогда, когда начислен заработок по итогам месяца. Аванс же надо выплачивать, не удерживая с него НДФЛ.

Что касается даты перечисления налога, то в зависимости от того, как выплачивается заработная плата — наличными из кассы, перечислением на карточку или непосредственно на счет работника, дни могут отличаться. Для удобства сроки, в которые нужно перечислять НДФЛ, приведены в таблице 1.

3.                 По трудовому договору сотруднику положена крупная премия в конце года.

Принято решение часть премии выплатить раньше срока — авансом в октябре. Нужно ли с этого аванса удерживать НДФЛ? Да, нужно.

Пример 1: Выплата авансом заработной платы и премии

В трудовом договоре, который ООО «Север» подписало с коммерческим директором В.А. Григорьевым, предусмотрено, что по итогам года он получает премию в размере трех окладов, если возглавляемый им отдел продаж выполняет план. В сентябре 2010 года стало ясно, что план по продажам будет выполнен. И компания решила по итогам сентября выплатить Григорьеву половину годовой премии. Оклад Григорьева составляет 30000 руб. в месяц. Согласно правилам внутреннего трудового распорядка ООО «Север» заработную плату выплачивает два раза в месяц: 20-го числа - аванс, равный 40 процентам оклада, 5-го числа следующего месяца - фактически начисленные суммы с учетом премий, надбавок и прочих поощрений.

 Бухгалтер ООО «Север» отразила выдачу заработной платы и премии такими проводками.

20 сентября:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 - 12000 руб. (30 000 руб. × 40%) - выдан аванс Григорьеву за сентябрь.

30 сентября:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70  - 30000 руб. - начислена заработная плата Григорьеву за сентябрь;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70 - 45000 руб. (30000 руб. × 1,5) - начислена Григорьеву половина годовой премии;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 9750 руб. ((30000 руб. + 45000 руб.) × 13%) - удержан НДФЛ за сентябрь.

5 октября:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51 - 9750 руб. - уплачен НДФЛ за сентябрь;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 - 53250 руб. (30000 + 45000 – 12000 – 9750) - выданы заработная плата за сентябрь и половина годовой премии.

4.                 Компания выплачивает матпомощь, дивиденды, делает сотрудникам подарки

В случае с матпомощью, дивидендами и подарками удерживать и платить НДФЛ надо по правилам, которые отличаются от порядка, предусмотренного для «зарплатных» доходов. При этом в первую очередь надо помнить о необлагаемых суммах.

С материальной помощи НДФЛ удерживают, если ее сумма, выплаченная сотруднику в течение года, превышает 4000 руб. (подп. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Такое же ограничение действует и в отношении подарков.

Матпомощь, выданная в связи с обстоятельствами, перечисленными в пункте 8 статьи 217 кодекса (стихийными бедствиями, причиненным имуществу или здоровью вредом и т. п.), НДФЛ не облагается. А если организация помогает сотруднику в связи с рождением у него ребенка, из-под налогообложения выводится сумма в 50000 руб.

Налог нужно удерживать в тот день, когда выдаются деньги в виде матпомощи сотруднику на руки (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Если же организация дарит работнику какую-либо вещь в подарок, то у него возникает доход в натуральной форме. С такого дохода налог нужно исчислить в день передачи вещи (подп. 2 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). А удержать НДФЛ можно из ближайших денежных выплат сотруднику. Необходимо следить, чтобы размер удержания не превышал 50 процентов выплаты (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

5.                 Налог с дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, исчисляются по ставке 9 процентов (для нерезидентов - 15%) и удерживаются в момент перечисления (выдачи) дивидендов.

Уплачивать в бюджет налог, удержанный с выплат, не связанных с заработной платой, нужно в тот день, когда были сняты для этого в банке наличные (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

А если средства перечисляются на счет сотрудника, то в этот же день нужно заплатить и НДФЛ. Для этого оформляются две платежки: одну на саму выплату, а другую - на сумму налога. Еще один вариант выплаты: матпомощь, дивиденды или иные начисления выдаются из кассовой выручки. Тогда налог на доходы физических лиц нужно перечислить на следующий день.

6.                 Компания оплачивает услуги в пользу сотрудника

Нередко компании финансируют расходы работников, прямо или косвенно связанные с выполнением ими своих трудовых обязанностей. Например, компания оплачивает работнику фитнес либо снимает для него квартиру. Денег напрямую сотрудник не получает. Но у него возникает доход в натуральной форме (перечень компенсаций и доходов в натуральной форме, которые НДФЛ не облагаются, приведен в ст. 217 кодекса).

Рассчитать сумму налога нужно в тот день, когда оплачиваются услуги в пользу работника. В этот же день нужно отразить начисление НДФЛ в бухучете по дебету счета 70 и кредиту счета 68. А вот удержать налог можно из ближайшей выплаты денег ему на руки, например в виде заработной платы.

Заплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный с дохода в натуральной форме, нужно на следующий день после его фактического удержания. Такой срок установлен пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. Если удерживается НДФЛ с натурального дохода из заработной платы, то удобнее перечислять налог в бюджет сразу, когда снимаются деньги с расчетного счета на выплату зарплаты.

Пример 2: Расчет НДФЛ при оплате жилья сотруднику.

ООО «Север» снимает для своего сотрудника И.Н. Киселева квартиру за 20000 руб. в месяц. Договор заключен с агентством недвижимости (юридическим лицом), ему же компания и перечисляет деньги. Из дохода сотрудника Киселева бухгалтеру ООО «Север» нужно удерживать НДФЛ. Оклад Киселева равен 40000 руб. Аванс по заработной плате в ООО «Север» выплачивается 20-го числа каждого месяца и составляет 40 процентов оклада. Остальная часть заработка выплачивается 5-го числа следующего месяца.

30 сентября 2010 года бухгалтер ООО «Север» начислила заработную плату Киселеву за сентябрь (40000 руб.) и исчислила с нее НДФЛ - 5200 руб. (40000 руб. × 13%).

1 октября 2010 года ООО «Север» оплатило аренду квартиры - 20 000 руб. И в этот же день был начислен НДФЛ с дохода, полученного Киселевым в натуральной форме, - 2600 руб. (20000 руб. ×13%).

5 октября ООО «Север» будет выплачивать Киселеву 60 процентов его оклада, то есть 24000 руб. (40 000 руб. × 60%).

Таким образом, максимальный НДФЛ, который при этом можно удержать, равен 12000 руб. (24000 руб. × 50%).

Это больше, чем исчисленный НДФЛ с зарплаты и с дохода в натуральной форме. Значит, 5 октября ООО «Север» удержит у Киселева всю сумму исчисленного НДФЛ в размере 7800 руб. (5200 + 2600). А на руки Киселеву будет выдано 16200 руб. (24000 – 7800).

7.                 Работник получает от организации беспроцентный заем

Если с сотрудником заключен договор беспроцентного займа либо предоставлены ему деньги под проценты, меньшие чем 2/3 ставки рефинансирования, то у работника возникает доход в виде материальной выгоды (подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). И компания в отношении такого дохода является налоговым агентом (п. 1 ст. 226 кодекса).

Это своего рода виртуальный доход, который на счетах бухгалтерского учета не отражается. Однако его нужно фиксировать в форме 1-НДФЛ, а также исчислять с него налог на доходы физических лиц. НДФЛ рассчитывают по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Считается, что сотрудник получает доход в виде материальной выгоды в тот день, когда платит проценты (подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Для беспроцентных займов срок, когда возникает материальная выгода, Налоговым кодексом не установлен. И специалисты финансового ведомства говорят о том, что определять размер материальной выгоды по беспроцентному займу и удерживать с нее налог нужно в тот день, когда сотрудник возвращает заем (письмо Минфина России от 9 августа 2010 г. № 03-04-06/ 6-173)

Чтобы определить размер материальной выгоды, нужно брать ту ставку рефинансирования, которая установлена на дату получения дохода (подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). То есть на дату возврата заемных средств.

 Таким образом, в день, когда сотрудник полностью или частично возвращает заемные средства, нужно рассчитать НДФЛ с материальной выгоды. Удерживается этот налог из ближайших денежных выплат работнику. Размер материальной выгоды по беспроцентному займу, определяется по формуле:

Если сотрудник гасит проценты либо саму сумму долга с опозданием, нужно брать ту ставку рефинансирования, которая действует в день фактического погашения задолженности. Срок, установленный в договоре займа, в данном случае не важен(письмо Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/48).

Перечислить в бюджет НДФЛ, исчисленный с материальной выгоды, нужно не позднее чем на следующий день после удержания налога (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Если НДФЛ с материальной выгоды удерживается из заработной платы, то удобнее перечислять налог в бюджет, когда снимаются деньги с расчетного счета на выплату зарплаты. То есть сразу уплачивать НДФЛ и с заработной платы, и с материальной выгоды.

Пример 3: Расчет НДФЛ с материальной выгоды по беспроцентному займу

ООО «Север» 15 мая 2009 года предоставило своему сотруднику А.Н. Кузнецову беспроцентный заем в сумме 50 000 руб. на год. Заем не связан с приобретением жилья. Сотрудник возвращает заем двумя равными частями по 25 000 руб. 15 января 2010 года и 14 мая 2010 года. Материальную выгоду бухгалтер ООО «Север» считает на каждую дату возврата займа. Ставка рефинансирования на 15 января 2010 года — 8,75 процента. А на 14 мая 2010 года — 8 процентов.

 Таким образом, на 15 января нужно определить материальную выгоду с полной суммы займа, а на 14 мая — с его половины. Итого размер материальной выгоды составил:

 1) за 2009 год: 2/3 × 8,75 % × 50 000 руб. : 365 дн. × 230 дн. == 1837,9 руб.;

 2) за период 1—15 января 2010 года: 2/3 × 8,75% × 50 000 руб. / 365 дн. × 15 дн. = 119,86 руб.;

 3) за период 16 января — 14 мая 2010 года: 2/3 × 8% × 25 000 руб. / 365 дн. × 119 дн. = 434,7 руб.

 В бухгалтерском учете ООО «Север» все эти операции были отражены так.

15 мая 2009 года:

ДЕБЕТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» КРЕДИТ 50 - 50000 руб. - выдан беспроцентный заем.

15 января 2010 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» - 25000 руб. - частично погашена сумма займа сотрудником;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 685 руб. ((1837,9 руб. + 119,86 руб. ) × 35%) - начислен НДФЛ с материальной выгоды.

14 мая 2010 года:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам» - 25 000 руб. - погашена сотрудником оставшаяся часть заемных средств;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 152 руб. (434,7 руб. × 35%) - начислен НДФЛ с материальной выгоды.

Удерживали у Кузнецова НДФЛ с материальной выгоды при ближайшей выдаче заработной платы.

Считать материальную выгоду по беспроцентному займу в день, когда сотрудник гасит свой долг, удобно, только если заем выдан на срок меньше года. По беспроцентным займам, выданным на несколько лет, такой порядок создает определенные трудности. Во-первых, у бухгалтера будут сложнее расчеты, а значит, больше вероятность где-то ошибиться. Во-вторых, самому сотруднику лучше, если НДФЛ у него будут удерживать по частям каждый год, а не сразу одну большую сумму в момент возврата займа. Также тот факт, что материальную выгоду нужно считать по ставке рефинансирования, действующей на дату возврата денег, может как значительно увеличить размер налогооблагаемой базы (если ставка ЦБ РФ за годы пользования займа выросла), так и уменьшить базу (если ставка упала).

Поэтому лучше считать материальную выгоду ежегодно. И для этого можно установить минимальный процент по договору займа. И пусть сотрудник выплачивает эти проценты хотя бы раз в год. Тогда можно будет ежегодно на законных основаниях считать материальную выгоду и НДФЛ с нее.

Таблица 1 Сроки, в которые нужно удерживать и уплачивать НДФЛ

Вид дохода	В какой форме получен доход	День, когда нужно исчислить НДФЛ	День, когда НДФЛ нужно перечислить в бюджет
Оплата труда	Денежная или натуральная	Последний день месяца, за который сотруднику начислена зарплата. Если сотрудник уволен до окончания календарного месяца — последний рабочий день, за который сотруднику была начислена зарплата (п. 2 ст. 223 НК РФ)	День получения в банке денежных средств на заработную плату либо день перечисления средств на счета сотрудников (п. 6 ст. 226 НК РФ)
Доход, не связанный с оплатой труда	Денежная	1. День выплаты денег из кассы.  2. День перечисления денег на счет сотрудника в банке. 3. День перечисления денег по поручению получателя дохода на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)	1. День получения денежных средств в банке на заработную плату. 2. День перечисления средств на счет сотрудника. 3. День перечисления средств на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ)
	Натуральная	1. День передачи товарно-материальных ценностей. 2. День окончания выполнения работ (услуг) в интересах человека. 3. День оплаты за человека товаров, работ, услуг (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ)	Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ)
	Материальная выгода	1. День уплаты процентов по заемным (кредитным) средствам. 2. День возврата денежных средств по договору беспроцентного займа (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ)	Не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ)

Важно:

1. С авансов по заработной плате налог на доходы физических лиц удерживать не нужно. НДФЛ удерживают при начислении заработка по итогам месяца.

2. НДФЛ, исчисленный с дохода сотрудника в натуральной форме, нужно удержать из ближайшей выплаты заработной платы.

3. Считать материальную выгоду будет проще, если вместо беспроцентного займа выдать сотруднику деньги взаймы под минимальный процент с ежегодным погашением.

Краткие теоретические и учебно-методические материалы по теме практической  работы

НДС взимается с каждого акта продажи товаров, работ и услуг. Объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая представляет собой разницу между стоимостью реализованной готовой продукции и стоимостью материальных запасов (услуг), потребленных при ее производстве. Другими словами, добавленная стоимость - это сумма затрат, добавляемых к стоимости расходуемых материальных ресурсов на стадии производства продукции, ее продажи и перепродажи.

Своевременность уплаты НДС в значительной мере зависит от правильного определения даты реализации товаров, даты передачи товаров и услуг для собственных нужд, даты выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления. Пункт 1 ст. 167 НК РФ устанавливает, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

·                    день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

·                    день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Иногда фирма, являясь налоговым агентом, должна заплатить НДС не за себя, а за другую организацию. Обязанность эта у фирмы возникает, если она:

·                    покупает товары (работы, услуги) на территории России у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России;

·                    арендует у органов власти муниципальное или государственное имущество либо покупает (получает) у органов власти имущество, со­ставляющее государственную казну РФ, казну республики в составе РФ и т. п.;

·                    по поручению государства реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество;

·                    покупает имущество или имущественные права должников, признанных банкротами;

·                    в качестве посредника (например, комиссионера или поверенного) участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика;

·                    является собственником судна на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Из доходов контрагента удерживается НДС проводкой:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — удержан НДС налоговым агентом.

Отметим особенности учета в этой ситуации:

·                    НДС перечисляется не получателю облагаемого дохода, а непосредственно в бюджет (п. 4 ст. 173, п. 3 ст. 174 НК РФ);

·                    право на вычет НДС возникает только после перечисления налога в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ);

·                    счет-фактуру налоговый агент оформляет себе самостоятельно (п. 3 ст. 168 НК РФ).

В некоторых ситуациях фирма должна восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету, то есть самостоятельно признать обязательство перед бюджетом по уплате НДС. Случаи восстановления НДС установлены налоговым законодательством (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту операцию отражают проводкой:

ДЕБЕТ 19 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — восстановлен НДС.

В частности, восстановление необходимо:

·                    при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал;

·                    в случае дальнейшего использования имущества для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС;

·                    при переходе фирмы на «упрощенку» или уплату ЕСХН;

·                    при подаче уведомления об освобождении от НДС;

·                    при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После принятия к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;

·                    при принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если стороны отказались от дальнейшего исполнения сделки.

ХОД ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАНЯТИЯ

Задача 1

Компания реализовала товар за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также были проданы материалы. Их продажная стоимость составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Операции по начислению выручки и НДС будут отражены записями:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 1180000 руб. - начислена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 180000 руб. - начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 91-1 - 590000 руб. - отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 90000 руб. - начислен НДС.

Если на конец отчетного периода налог не будет перечислен в бюджет, то он отражается по строке  "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса в сумме:

180 000 + 90 000 = 270 000 руб.

Задача 2

Компания реализовала товары, стоимость которых выражена в иностранной валюте. После получения выручки положительная курсовая разница составила 29500 руб. (в том числе НДС - 4500 руб.). Операции по ее отражению и начислению НДС отражают так:

Дебет 62 Кредит 91-1 - 29500 руб. - отражена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 Кредит 68 - 4500 руб. - начислен НДС с положительной курсовой разницы.

Задача 3

Фирма передает другой организации товары безвозмездно. Их себестоимость составляет 40 000 руб., рыночная цена - 70800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Кроме того, непроизводственному подразделению компании (дому отдыха) были переданы материалы для текущего ремонта. Их стоимость составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Указанные операции отразить бухгалтерскими проводками:

Операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Списана себестоимость товаров, переданных безвозмездно
Начислен НДС по товарам, переданным безвозмездно
Переданы  дому отдыха материалы для ремонта
Списаны  материалы
Начислен НДС по материалам

Задача 4

Компания получила 100-процентный аванс в счет предстоящей отгрузки товаров в сумме 177000 руб. (в том числе НДС - 27000 руб.). Себестоимость товаров, отгруженных покупателю в счет предоплаты, составила 80 000 руб. При отражении операций по получению аванса и отгрузке товаров сделать проводки:

Операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Поступил аванс от покупателя
Начислен НДС с аванса
Начислена выручка при отгрузке товаров
Списана себестоимость проданных товаров
Начислен НДС с выручки
Восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса
Зачтен полученный аванс

Задача 5

Компания приобретает услуги у иностранной фирмы, не состоящей на налоговом учете в России. Местом их реализации считается Российская Федерация. В данном случае компания должна выступить в роли налогового агента. Стоимость услуг составляет 29 500 долл. США (в том числе НДС - 4500 долл. США). Курс доллара на дату отражения услуги в расходах и перечисления средств иностранной фирме составил 32 руб./USD.

Эти операции будут отразить записями:

Операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Выделен НДС со стоимости услуги
Услуга учтена в составе расходов
Начислен НДС, подлежащий перечислению в бюджет
Сумма НДС, удержанная с доходов иностранной компании, перечислена в бюджет
Сумма налога принята к вычету
Погашена задолженность перед поставщиком

Задача 6

ЗАО «Актив» арендует для офиса у органов местного самоуправления помещение, находящееся в муниципальной собственности. Согласно договору аренды ежемесячная арендная плата составляет 20 000 руб. без учета НДС. В этой ситуации бухгалтер «Актива» применяет проводки:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 — 20 000 руб. — отражена в расходах арендная плата;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 — 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) — начислен НДС на доходы арендодателя (на основании справки бухгалтера);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 — 3600 руб. — отражено обязательство налогового агента по уплате НДС в бюджет.

Но вместо двух последних проводок допустимо применить одну, ведь расчетов по НДС с арендодателем «Актив» фактически не осуществляет:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 — 3600 руб. (20 000 руб. х 18%) — учтен НДС по обязательствам налогового агента;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 — 20 000 руб. — перечислена арендная плата;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 — 3600 руб. — уплачен НДС в бюджет (по окончании квартала равными долями в сумме 1200 руб. (3600 руб.: 3) ежемесячно);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 — 3600 руб. — НДС, уплаченный налоговым агентом, принят к вычету.

Задача 7

ООО «Пассив» осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции. В сентябре отчетного года «Пассив» приобрел материалы на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб., с намерением использовать их в облагаемой деятельности. Эта сумма налога была принята к вычету. Однако в октябре часть (40%) этих материалов была использована в деятельности, освобожденной от налогообложения. Составить бухгалтерские проводки:

Операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы
Выделен НДС, предъявленный поставщиком
НДС принят к вычету
Часть материалов использована для осуществления операций, не подлежащих налогообложению
Восстановлена соответствующая часть суммы НДС, ранее правомерно принятая к вычету
Восстановленный НДС, не подлежащий возмещению, учтен в затратах производства необлагаемой продукции

Задача 8

ООО «Пассив» перечислило ЗАО «Актив» аванс за поставку товаров в сумме 59 000 руб., в том числе НДС— 9000 руб. В дальнейшем товары получены. Составить бухгалтерские проводки:

Операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Перечислен аванс поставщику
Принят к вычету НДС с уплаченного аванса (на основании счета-фактуры поставщика)
Оприходованы товары
Отражен НДС, относящийся к приобретенным товарам
Восстановлен НДС, принятый к вычету в связи с уплатой аванса
Произведен вычет НДС, относящегося к поставке

Краткие теоретические и учебно-методические материалы по теме практической  работы

Отражение суммы налога при реализации (передаче) подакцизного товара зависит от того, будет ли налогоплательщик принимать начисленную сумму акциза к вычету или нет.

В бухучете расчеты по акцизам отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 открывается субсчет «Расчеты по акцизам». Он включает в себя:

·                    начисление акциза при реализации продукции;

·                    начисление акциза при получении определенных видов подакцизной продукции;

·                    отражение «входного налога»;

·                    принятие акциза к вычету;

·                    начисление акциза при операциях по договорам о переработке сырья на давальческой основе;

·                    начисление акциза при экспорте товаров;

·                    начисление акциза при передаче подакцизного товара в структурное подразделение организации для производства подакцизных товаров или собственных нужд;

·                    начисление акциза при передаче подакцизных товаров в счет вклада в уставный капитал других организаций либо простого товарищества;

·                    оплата акциза в бюджет;

·                    возмещение (возврат) акциза.

Предъявленная покупателю (получателю) сумма акциза учитывается в корреспонденции с тем счетом, на котором отражена выручка от реализации подакцизных товаров:

Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»  – начислен акциз при реализации товаров.

Если продавец не выставляет покупателю сумму акциза, в бухучете указанную сумму налога отражают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»  – начислен акциз при реализации товаров.

Начисление акциза при безвозмездной передаче подакцизных товаров отражается в составе прочих расходов проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»  – начислен акциз при безвозмездной передаче подакцизных товаров.

Если данные расходы не учитываются для целей налога на прибыль, возникают постоянные налоговые обязательства (п. 7 ПБУ 18/02), которые необходимо отражать в бухучете организации следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  – отражено постоянное налоговое обязательство.

При реализации подакцизной продукции на территории России акциз начисляется в день отгрузки товара покупателю, что соответствует положению подпункта 1 пункта 1 статьи 182, пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса РФ.

В процессе исполнения договоров о переработке давальческого сырья объект обложения акцизом может возникнуть как у собственника давальческого сырья, так и у переработчика.

Стоимость переданных для переработки на давальческой основе материалов отражается на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дебет 10-7 Кредит 10 (43)  – отражена стоимость материалов (продукции), переданных для переработки на давальческой основе.

Начисление акциза при передаче произведенных подакцизных товаров в переработку на давальческой основе отражается проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»  – начислен акциз при передаче подакцизного товара в переработку на давальческой основе.

Получение от переработчика сырья изготовленной из него продукции отражается проводками:

Дебет 20 (10) Кредит 10-7  – возвращены материалы из переработки и учтены в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 20 (10) Кредит 60  – учтена стоимость работ по переработке в стоимости готовой продукции (материалов).

Если в результате переработки получены неподакцизные товары, то сумма акциза, уплаченная в бюджет по давальческому сырью, относится на стоимость полученной в результате переработки продукции. В бухучете эта операцию отражается так:

Дебет 20 (10) Кредит 19 субсчет «Акцизы»  – учтена сумма акциза, начисленного при передаче в переработку, в стоимости готовой продукции (материалов, основных средств).

Если в результате переработки давальческого сырья произведен подакцизный товар, предъявленная переработчиком сумма акциза отражается в бухучете проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60  – отражен акциз, предъявленный переработчиком при передаче им подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья.

Если произведенный из давальческого сырья подакцизный товар в дальнейшем будет использоваться организацией для производства другого подакцизного товара, сумма акциза, уплаченная переработчику, и сумма акциза, уплаченная в бюджет при передаче давальческого сырья, принимается к вычету, в бухучете при этом делается следующие записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (43)  – подакцизный товар отпущен в производство другого подакцизного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»  – принят к вычету акциз, предъявленный переработчиком давальческого сырья;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»  – принят к вычету акциз, уплаченный в бюджет при передаче давальческого сырья на переработку (если давальческим сырьем был подакцизный товар).

В учете организации-исполнителя поступление и переработка давальческих материалов отражается проводками:

Дебет 003  – получены материалы, поступившие в переработку (в оценке, предусмотренной в договоре);

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...)  – учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

Дебет 90-2 Кредит 20  – сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»  – начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1  – приняты заказчиком работы по переработке материалов;

Кредит 003  – переданы переработанные материалы заказчику.

Если в результате переработки получен подакцизный товар, то при его передаче начисляется акциз (пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) и предъявляется получателю товара (п. 1 ст. 198 НК РФ). Сумму начисленного налога отражается проводкой:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»  – начислен акциз по переданной собственнику сырья произведенной из него подакцизной продукции.

Порядок отражения суммы акциза при передаче товаров структурному подразделению организации для производства неподакцизных товаров зависит от того, выделено подразделение на отдельный баланс или нет. Если подразделение выделено на отдельный баланс, передача товара отражается проводкой:

Дебет 79-2 Кредит 43  – переданы изготовленные подакцизные товары структурному подразделению, которое выделено на отдельный баланс;

Дебет 79-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»  – начислен акциз при передаче подакцизного товара структурному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс для производства неподакцизной продукции.

При внутрибалансовых расчетах передача подакцизного сырья и начисление суммы акциза по переданным товарам в бухучете отражается:

Дебет 20 (44) Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»  – переданы произведенные подакцизные товары структурному подразделению организации, не выделенному на отдельный баланс, для производства продукции;

Дебет 20 (44) Кредит 68 «Расчеты по акцизам»  – начислена сумма акциза при передаче подакцизного товара структурному подразделению организации, не выделенному на отдельный баланс, для производства неподакцизной продукции.

Стоимость произведенных подакцизных товаров, переданных в структурное подразделение для собственных нужд (например, бензин для заправки служебного автомобиля или алкогольная продукция для корпоративного праздника), в бухучете признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99) и отражается в учете следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 43  – переданы изготовленные подакцизные товары в структурное подразделение организации для собственных нужд.

Если данные расходы не учитываются для целей налога на прибыль, возникают постоянные налоговые обязательства (п. 7 ПБУ 18/02), которые необходимо отразить в бухучете организации следующей проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  – отражено постоянное налоговое обязательство.

Начисление акциза по экспортным поставкам в случае, если в налоговую инспекцию не представлены поручительство банка (ст. 74 НК РФ) или банковская гарантия, отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»  – начислен акциз на неподтвержденную экспортную поставку.

После представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих факт экспорта подакцизного товара, возврат ранее начисленного налога отражается проводкой (п. 3 ст. 184 НК РФ):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам»  – принят к вычету акциз при подтверждении экспорта.

Если и в дальнейшем экспорт не будет подтвержден, то ранее начисленный акциз списывается на расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Акциз к возмещению по экспортным поставкам»  – списан акциз по неподтвержденной экспортной поставке на прочие расходы;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство.

«Входные» суммы акциза, предъявленные поставщиками при приобретении подакцизных товаров, если они не подлежат вычету, учитываются в стоимости указанных подакцизных товаров (п. 2 ст. 199 НК РФ):

Дебет 10 субсчет «Сырье и материалы», 41, 44 Кредит 60 – учтен акциз, предъявленный поставщиком.

«Входные» суммы акциза, предъявленные поставщиками при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем будут приняты к вычету, можно учитывать по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Акцизы»:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – учтен акциз, предъявленный поставщиком.

При таком порядке учета у организации возникает постоянный налоговый актив (п. 4 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что для целей налогообложения прибыли начисленная сумма акциза признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ), а в бухучете – учитывается на счете 19 до момента получения права на вычет. То есть в бухгалтерском учете указанная сумма налога не участвует в формировании прибыли (убытка), а в налоговом – уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль. Постоянный налоговый актив отражается в бухучете по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 – отражена сумма постоянного налогового актива.

При принятии к вычету «входного» акциза налогооблагаемая прибыль в бухучете должна быть скорректирована сторнировочной записью:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 – сторнирована сумма постоянного налогового актива при принятии акциза к вычету.

Вычет указанной суммы акциза отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» – принят к вычету акциз.

В бухучете вклад в уставный капитал другой организации (по договору простого товарищества) отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов, например счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 2, 3, 4 ПБУ 19/02, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета):

Дебет 58 субсчет «Паи и акции» Кредит 76 – переданы подакцизные товары в счет вклада в уставный капитал организации (по договору простого товарищества).

Стоимость переданной подакцизной продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

Дебет 76 Кредит 43 – списана фактическая себестоимость переданной продукции.

При передаче на территории России организацией (обществом) произведенных подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (общества) акциз начисляется в момент выдачи участнику указанных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ). Сумма начисленного акциза отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – начислен акциз при передаче подакцизных товаров участнику общества (организации) при его выходе (выбытии) из организации.

Перечисление акциза в бюджет отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51 – уплачен акциз в бюджет.

В случае возмещения акциза из бюджета производится одна из двух проводок:

Дебет 51 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»  – возвращены на расчетный счет организации суммы акциза к возмещению;

Дебет 68 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» – зачтены суммы акциза к возмещению в счет платежей организации в бюджет.

ХОД ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАНЯТИЯ

Задача 1

В мае 2012 года ЗАО «Альфа» реализовало 500 бутылок пива по 0,5 литра с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для пива с объемной долей спирта от 0,5 до 8,6 процента установлена на первое полугодие 2012 года в размере 12 руб. за 1 литр. Рассчитать сумму акциза и составить проводки для перечисления налога в бюджет.

Задача 2

В апреле 2012 года ЗАО «Альфа» планирует приобрести 100 литров этилового спирта для производства алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 6,5 процента. Ставка акциза для алкогольной продукции с объемной долей спирта до 9 процентов установлена на первое полугодие 2012 года в размере 230 руб. за 1 литр. Сумму начисленного акциза бухгалтер перечислил в бюджет 13 марта 2012 года. Определить сумму перечисленного аванса и составить бухгалтерские проводки.

Задача 3

 ООО «Винзавод» для производства водки закупает этиловый спирт. Ставка акциза на спирт установлена в расчете на 1 л безводного спирта этилового, содержащегося в спирте. Ставка акциза на водку установлена также в расчете на 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции. В этом случае компания имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованной водке, на сумму акциза, уплаченную при приобретении спирта, использованного в качестве сырья. Составить бухгалтерские проводки.

Задача 4

В июле 2013 г. ликероводочный завод за 52 680 руб. (в том числе НДС - 5400 руб., акциз - 17 280 руб.) приобрел у спиртзавода1000 литров 96% -го этилового спирта. Спирт оплачен.

Из спирта ЛВЗ произвел и реализовал в июле 2400 литров водки.

Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет..

Задача 5

Табачная фабрика реализовала 5000 пачек сигарет с фильтром с максимальной розничной ценой 1 пачки в размере 30 руб. На сигареты с фильтром предусмотрена специфическая составляющая комбинированной ставки в размере 150 руб. за 1 тысячу сигарет. Адвалорная составляющая комбинированной ставки установлена в размере 6 % от расчетной стоимости этих сигарет. Минимальная ставка акциза 177 руб. за 1000 сигарет с фильтром.

Рассчитать сумму акциза при фасовке сигарет по 20 шт. в одну пачку.

Задача 6

Завод ликероводочной продукции за налоговый период:

·                    отгрузил в другие организации продукцию с объемной долей этилового спирта 40% на сумму 3.500.000 руб. в кол-ве 45.000 шт. бутылок объемом 0.7л.

·                    реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 350.000 руб. в кол-ве 4.000 шт. бутылок объемом 0.7л.

Рассчитайте сумму акциза.

Задача 7

Ликероводочный завод приобрёл этиловый спирт, изготовленный из пищевого сырья в количестве 200 000 литров с целью дальнейшего производства из него водки. За отчётный период завод изготовил и реализовал в торговлю 10 000литров водки (крепостью 40%)

Рассчитатьсумму акциза, начисленную за реализованную водку, сумму акциза, которая может быть принята в зачёт за оплачённое сырьё, а также сумму акциза, которая должна быть начислена в бюджет.

Краткие теоретические и учебно-методические материалы по теме практической  работы

Налог на прибыль может уплачиваться ежеквартально и ежемесячно.

Ежеквартальная уплата налога

Перечислять налог в бюджет раз в квартал имеют право:

·                   организации, у которых выручка за предыдущий год не превышала 3 млн рублей за каждый квартал;

·                   бюджетные учреждения;

·                   иностранные организации, которые имеют в России свои представительства;

·                   некоммерческие организации, у которых нет выручки от продаж.

Также ежеквартально может уплачиваться налог с доходов, полученных по договорам:

·                    о разделе продукции;

·                    доверительного управления;

·                    простого товарищества (совместной деятельности).

 Во всех остальных случаях налог на прибыль должен перечисляться в бюджет ежемесячно. Сумма ежеквартального платежа по налогу определяется исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший квартал. Для того чтобы определить эту сумму, бухгалтер должен:

1)                налогооблагаемую прибыль за прошедший отчетный период (I квартал, полугодие или девять месяцев) умножить на ставку налога;

2)                вычесть из полученной суммы налог на прибыль, уже начисленный к уплате в бюджет в предыдущие отчетные периоды.

 В бухгалтерском учете начисление квартальных платежей по налогу на прибыль (проводка - Дебет 99 Кредит 68) отражают в последний день каждого квартала. Квартальные платежи должны быть перечислены в бюджет:

·                   за I квартал — не позднее 30 апреля;

·                   за II квартал — не позднее 30 июля;

·                   за III квартал — не позднее 30 октября.

 По итогам года бухгалтеру следует определить общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Для этого налогооблагаемую прибыль, полученную за календарный год, умножают на ставку налога. Разницу между общей суммой налога и квартальными платежами перечисляют в бюджет не позднее 31 марта того года, который следует за прошедшим налоговым периодом (календарным годом).

Ежемесячная уплата налога

Организации, которые не имеют право уплачивать налог на прибыль ежеквартально, должны перечислять его в бюджет раз в месяц. Есть два метода уплаты налога:

1.                 исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц; Если вы выбираете первый способ (то есть налог уплачивается исходя из прибыли, фактически полученной за прошедший месяц), то вам необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию. Уведомление должно быть представлено в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря того года, который предшествует переходу на эту систему уплаты налога. Сумма ежемесячного платежа может определяться так:

Сумма ежемесячного платежа = Налогооблагаемая прибыль за прошедший месяц * Ставка налога

Ежемесячный платеж перечисляется в бюджет не позднее 30-го числа следующего за прошедшим месяца (например, налог за март перечисляется не позднее 30 апреля, за апрель — 30 мая, за май — 30 июня и т. д.). По итогам прошедшего квартала следует рассчитать общую сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль. Для этого бухгалтер должен определить сумму налогооблагаемой прибыли за прошедший квартал и умножить ее на ставку налога. Разницу между авансовым платежом и суммой налога, перечисленной в бюджет за этот квартал, надо доплатить не позднее 30-го числа того месяца, который следует за прошедшим кварталом. В течение квартала бухгалтер может отражать в бухгалтерском учете лишь перечисление ежемесячных платежей по налогу. Запись по начислению налога (проводка — Дебет 99 Кредит 68) можно делать лишь в последний день каждого квартала. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. По итогам года бухгалтеру следует определить общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Для этого налогооблагаемую прибыль, полученную за календарный год, умножают на ставку налога. Разницу между всеми платежами по налогу, фактически перечисленными в бюджет, и его общей суммой доплачивают не позднее 31 марта того года, который следует за прошедшим налоговым периодом (календарным годом).

2.                 второй — исходя из суммы налога на прибыль, начисленной в предыдущем квартале (в бюджет ежемесячно перечисляется 1/3 от этой суммы). Ежемесячные платежи перечисляются не позднее 15-го числа каждого месяца (например, за апрель — не позднее 15 апреля, за май — 15 мая и т. д.).  Сумма налога рассчитывается по данным, отраженным в декларации по налогу на прибыль (например, в декларации за I квартал 2002 года). Если такая декларация составлена после наступления срока уплаты авансового платежа, то сумма налога рассчитывается по данным бухгалтерского учета.  По итогам прошедшего квартала следует рассчитать общую сумму квартального авансового платежа по налогу на прибыль. Для этого бухгалтер должен сумму налогооблагаемой прибыли за прошедший квартал умножить на ставку налога. Разницу между авансовым платежом и суммой налога, перечисленной в бюджет за этот квартал, надо доплатить не позднее 30-го числа того месяца, который следует за прошедшим кварталом. Как и при уплате налога первым способом, в течение квартала бухгалтер может отражать в учете лишь перечисление налога в бюджет. Проводку по начислению налога можно делать в последний день каждого квартала.  По итогам года бухгалтеру следует определить общую сумму налога, которая должна быть перечислена в бюджет. Для этого налогооблагаемую прибыль, полученную за календарный год, умножают на ставку налога.  Разницу между всеми платежами по налогу, фактически перечисленными в бюджет, и его общей суммой доплачивают не позднее 31 марта того года, который следует за прошедшим налоговым периодом (календарным годом).

 Выбранный способ уплаты налога должен быть неизменным в течение всего года.

Начисление налога на прибыль производится по данным налогового учета и отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Правила отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете предусматривают детальное представление всех случаев расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом при оценке доходов и расходов организации.

Для учета расчетов организации по налогу на прибыль предназначены следующие счета и субсчета:

• счет 09 «Отложенные налоговые активы»;

• счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

• субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68;

• субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль» счета 99;

• субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль» счета 99;

• субсчет «Постоянное налоговое обязательство» счета 99.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в результате применения разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, делится на постоянные и временные разницы. Эти разницы приводят к возникновению налоговых обязательств (в случае недоплаты налога исходя из данных бухгалтерского учета) или налоговых активов (в случае переплаты налога, если исходить из данных бухгалтерского налога).

Обязательства и активы могут быть:

·                                                  постоянными (т. е. «вечными»), когда недоплата или переплата является окончательной и не подлежит пересмотру в последующие периоды по действующим правилам налогового и бухгалтерского учета,

·                                                  временными (т. е. отложенными на некоторое время), когда недоплата или переплата связана только с моментом регистрации хозяйственных событий в бухгалтерском и налоговом учете.

Налоговое обязательство или налоговый актив определяется как произведение разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Если разница получается в пользу организации, то результат расчета называется налоговым обязательством, если же разница получается в пользу бюджета, то результат называется налоговым активом.

Согласно правилам отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерском учете постоянными могут быть только налоговые обязательства. А отложенными могут быть как налоговые обязательства, так и налоговые активы.

Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отложенное налоговое обязательство – по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Временные разницы, приводящие к образованию отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, отражаются обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущего налогового периода, но не более чем на 30%.

ХОД ПРАКТИЧЕСКОГО ЗАНЯТИЯ

Задача 1

 ЗАО "Актив" перечисляет платежи по налогу на прибыль ежеквартально. В 2012 году налогооблагаемая прибыль "Актива" составила:

 — за I квартал — 180000 руб.;

 — за первое полугодие — 420000 руб.;

 — за 9 месяцев — 720000 руб.;

 — за год — 840000 руб.

Авансовые платежи по налогу на прибыль начисляются в последний день каждого квартала

Рассчитать налог на прибыль организации и составить бухгалтерские проводки.

Операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
31 марта 2012 года Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал
30 апреля 2012 года Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль
30 июня 2012 года Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие
30 июля 2012 года Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль
30 сентября 2012 года Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за 9 месяцев
30 октября 2012 года Перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль
31 декабря 2012 года Начислен налог на прибыль за 2012 год
31 марта 2013 года Перечислен налог на прибыль за 2012 год

Задача2

 ЗАО "Актив" перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли.

За I квартал 2012 года прибыль "Актива" составила 6000 руб. Налог на прибыль был уплачен в I квартале в сумме 1020 руб.

В 2012 году налогооблагаемая прибыль "Актива" составила:

за II квартал — 61 000 руб., в том числе:

 — апрель — 12 000 руб.;

 — май — 14 000 руб.;

 — июнь — 35 000 руб.;

за III квартал — 63 000 руб., в том числе:

 — июль — 7000 руб.;

 — август — 24 000 руб.;

 — сентябрь — 32 000 руб.;

за IV квартал — 320 000 руб., в том числе:

 — октябрь — 80 000 руб.;

 — ноябрь — 180 000 руб.;

 — декабрь — 60 000 руб.

Рассчитать налог на прибыль организации и составить бухгалтерские проводки.

Операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
30 апреля 2012 года Перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам I квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет
30 мая 2012 года Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за полугодие
30 июня 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за май Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за II квартал
30 июля 2012 года Перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной во II квартале, и суммой налога, перечисленной за апрель и май
30 августа 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за июль
30 сентября 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за август Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал
30 октября 2012 года Перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной за III квартал, и суммой налога, перечисленной в бюджет за июль и август
30 ноября 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за октябрь
30 декабря 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за ноябрь
31 декабря 2012 года Начислен налог на прибыль за IV квартал
31 марта 2013 года Перечислен налог на прибыль за 2012 год

Задача3

ЗАО "Актив" перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из суммы налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за предыдущий квартал.

За I квартал 2012 года прибыль "Актива" составила 84000 руб. Налог на прибыль был начислен в сумме 16800 руб., а перечислен в бюджет в сумме 12000 руб.

За оставшийся период 2002 года налогооблагаемая прибыль "Актива" составила 510000 руб., в том числе:

 — за II квартал — 90000 руб.;

 — за III квартал — 180000 руб.;

 — за IV квартал — 240000 руб.

Рассчитать платежи налога на прибыль и отразить на счетах бухгалтерского учёта.

Операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
15 апреля 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за апрель
30 апреля 2012 года Перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам I квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет в течение I квартала
15 мая 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за май
15 июня 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за июнь
30 июня 2012 года Начислен налог на прибыль за II квартал
15 июля 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за июль
30 июля 2012 года Перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам II квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет за апрель, май и июнь
15 августа 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за август
15 сентября 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за сентябрь
30 сентября 2012 года Начислен налог на прибыль за III квартал
15 октября 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за октябрь
30 октября 2012 года Перечислена в бюджет разница между суммой налога, начисленной по итогам III квартала, и суммой налога, перечисленной в бюджет за июль, август и сентябрь
15 ноября 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за ноябрь
15 декабря 2012 года Перечислен платеж по налогу на прибыль за декабрь
31 декабря 2012 года Начислен налог на прибыль за IV квартал
31 марта 2013 года Перечислен налог на прибыль за 2012 год

Задача4

 ЗАО "Актив" перечисляет платежи по налогу на прибыль ежемесячно исходя из суммы налога, начисленной за предыдущий квартал.

 За I квартал 2012 года прибыль "Актива" составила 84 000 руб. Налог на прибыль был начислен в сумме 16800 руб. (84 000 руб. х 20%).

 Во II квартале "Актив" должен уплачивать ежемесячные платежи по налогу на прибыль в размере 5600 руб. (16 800 руб. х 1/3). Платежи должны быть перечислены в бюджет:

 — 15 апреля 2012 года;

 — 15 мая 2012 года;

 — 15 июня 2012 года.

Пени начисляются за каждый день просрочки платежа (0,0767 % в день)

Предположим, что первый платеж (15 апреля) "Актив" перечислил в бюджет только 25 апреля 2012 года. Просрочка платежа — 10 дней.

Ситуация 1

За первое полугодие 2012 года налогооблагаемая прибыль "Актива" составила 126 000 руб. (в том числе прибыль, полученная во II квартале, — 42 000 руб.).

1. Сумма ежемесячного платежа, рассчитанная исходя из прибыли, фактически полученной во II квартале, составит (расчет)

2. Сумма ежемесячного платежа, которую организация должна была уплачивать в течение II квартала, составляет (расчет)

Пени начисляются исходя из наименьшей из этих сумм. Сумма пеней, начисленная за несвоевременное перечисление платежей по налогу на прибыль за апрель, составит (расчет)

Ситуация 2

За первое полугодие 2012 года налогооблагаемая прибыль "Актива" составила 180 000 руб. (в том числе прибыль, полученная во II квартале, — 96 000 руб.).

1. Сумма ежемесячного платежа, рассчитанная исходя из прибыли, фактически полученной во II квартале, составит (расчет)

 2. Сумма ежемесячного платежа, которую организация должна была уплачивать в течение II квартала, составляет (расчет)

Как и в первой ситуации, пени начисляются исходя из наименьшей из этих сумм. Сумма пеней составит (расчет).

Задача 5

ООО «Пятачок» занимается производством детской мебели и реализацией сопутствующих товаров. За налоговый период 2012 года имеются следующие данные:

1)         реализовано изделий – 68000 шт.;

2)         цена изделия с учетом НДС за единицу изделия – 5845 руб.;

3)         расходы, относящиеся к реализованной продукции, – 104600000 руб., из них:

·                                      стоимость использованных в производстве материалов – 30500000 руб.;

·                                      оплата труда сотрудников, занятых в производстве – 44100000 руб.;

·                                      сумма начисленной амортизации – 30000000 руб.;

4)         прочие расходы с учетом начисленных налогов – 9931000 руб., в т.ч. представительские расходы сверх установленных норм – 931000 руб.;

5)         потери от стихийных бедствий – 576000 руб.;

6)         доходы, полученные от сдачи имущества в аренду – 410000 руб.;

7)         сумма списанной дебиторской задолженности – 780300 руб.;

8)         штрафы, полученные за нарушение договоров поставки продукции – 99000 руб.

На 1 января 2012 года у ООО «Пятачок» имеется неперенесенный убыток, полученный в 2011 году в сумме 98000000 руб.

Рассчитайте сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, которую ООО «Пятачок» должно заплатить по итогам налогового периода 2012 года и распределите сумму налога по направлениям уплаты.

Задача 6

За ранее реализованный товар в январе 2009 г. ЗАО "Альфа" были получены денежные средства в сумме 1200000 руб., в том числе НДС. Себестоимость проданных товаров составила 600000 руб. Рассчитать и отразить на счетах бухгалтерского учета чистую прибыль предприятия.

Таблица 1

Журнал хозяйственных операций

№  п/п	Хозяйственная операция	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Выручка от реализации продукции
2	Начислен НДС с продаж
3	Списана себестоимость проданных товаров
4	Получены денежные средства от покупателей
5	Отражена прибыль от продаж
6	Начислен налог на прибыль
7	Отражена чистая прибыль

НФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ДИСЦИПЛИНЫ

 

Основные источники (для студентов)

1.   Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 – ФЗ от 06.12.2011

2.   Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп.).

3. Положение по ведению бухгалтерского чета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116 н, от 26.03.2007 № 26 н, от 24.12.2010 № 186 н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31. 10.2000 № 94 н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115 н).

5. Богаченко, В.М. Основы бухгалтерского учета: сборник задач: учебно-практическое пособие / В.М.Богаченко, Н.А.Кириллова. – Ростов н/Д: Феникс, 2011.- 253с.

6. Говорова, В.В. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций: учебное пособие. / В.В. Говорова, Т.Ю. Прудникова. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011.- 160с.

7. Русалева, Л.А. Теория бухгалтерского учета [Текст]: учебное пособие/ Л.А. Русалева.- Ростов н/Д: Феникс, 2010.-416 с

8. Хвостик, Т.В. Практикум по бухгалтерскому (финансовому) учету: учебное пособие. / Т.В.Хвостик. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011.- 176с.

Дополнительные источники (для студентов)

1.   Справочно-правовая система «Гарант» - Режим доступа: http://www.garant.ru/article/6726/

2.   Бухучет. Теория и практика бухучета.- http://www.bookhuchet.ru/

3.   Кондраков, Н.П. Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета [Текст] / Н. П.  Кондраков [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://lib.rus.ec/b/351769/read

4.   Электронная библиотека -  /www.fictionbook.ru/