Санкт-Петербургское государственное бюджетное
профессиональное образовательное учреждение
«Колледж банковского дела и информационных систем»
|
|
|
|
|
|
|
|
УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ
по дисциплине «Основы бухгалтерского учета»
для специальности 46.02.01.
«Документационное
обеспечение управления и архивоведение»
Санкт-Петербург,2020
Организация-разработчик: Санкт-Петербургское государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Колледж банковского дела и информационных систем».
Составитель: Логинова Н.Н, преподаватель СПб ГБПОУ «Колледж банковского дела и информационных систем».
Учебное пособие по дисциплине «Основы бухгалтерского учета» рассмотрено и одобрено на заседании методической комиссии, протокол № 8 от 15.06.2020.
Старший методист колледжа А.Ф. Жмайло
ОГЛАВЛЕНИЕ
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1.1. Понятие хозяйственного учёта. Измерители, применяемые в учете.
1.3. Финансовый и управленческий учёт
2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
3.1. Уровни системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности
3.2. Законодательное регулирование бухгалтерского учёта. Учетная политика организации
3. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
3.1. Объекты бухгалтерского учета
3.2. Классификация имущества предприятия по составу и размещению
3.3. Классификация источников формирования имущества предприятия
3.4. Элементы метода бухгалтерского учета
4.1. Понятие бухгалтерского баланса, его виды
4.2. Содержание и структура бухгалтерского баланса
4.3. Изменения баланса под влиянием хозяйственных операций
5.1. Содержание и строение бухгалтерских счетов. Порядок записи хозяйственных операций на счетах
5.2. Двойная запись. Корреспонденция счетов
5.3. План счетов бухгалтерского учета
6. ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ
6.1. Формы бухгалтерского учета
6.2. Бухгалтерские документы и их назначение
Учебная дисциплина «Основы бухгалтерского учета» является обязательной, предусмотренной требованиями ФГОС для подготовки специалистов среднего профессионального образования по специальности 46.02.01. «Документационное обеспечение управления и архивоведение».
Специфика учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета» обусловлена ее практической направленностью. Целью дисциплины является, в первую очередь, формирование и развитие у студентов умений применять нормативное регулирование бухгалтерского учета и соблюдать требования к бухгалтерскому учету, следовать методам и принципам бухгалтерского учета, использовать формы и счета бухгалтерского учета; группировать имущество и источники его образования, составлять бухгалтерский баланс.
Программой учебной дисциплины «Основы бухгалтерского учета» предусмотрено проведение теоретических и практических занятий, выполнение самостоятельной работы. Основой для проведения практических и самостоятельных работ являются теоретические занятия, представленные в данном пособии.
Учебное пособие содержит основные темы, включенные в рабочую программу дисциплины. Учебное пособие включает восемь тем, в которых рассмотрена общая характеристика, понятие и виды бухгалтерского учета, их характеристика, порядок оформления бухгалтерских документов, рассмотрены предмет и метод бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс и счета, вопросы документооборота и организации бухгалтерского учета на предприятии.
Учебное пособие предназначено для
студентов колледжа, изучающих дисциплину
«Основы бухгалтерского учета».
Пособие можно использовать на учебных занятиях для выполнения отдельных заданий преподавателя, для самостоятельного изучения отдельных тем или для подготовки к экзамену или зачету.
Пособие построено в соответствии с требованиями к уровню подготовленности лиц, обучающихся по специальности 46.02.01. «Документационное обеспечение управления и архивоведение», и призвано помочь будущим специалистам выработать умения использовать формы и счета бухгалтерского учета, отражать хозяйственные операции на бухгалтерских счетах.
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Основой существования и развития любого общества является материальное производство. В данной сфере производятся различные вещественные блага: в промышленности, строительстве, сельском хозяйстве. Кроме того, здесь оказываются материальные услуги: в торговле, в сфере бытового обслуживания, на транспорте и т.п.
Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учёт. Он возник из потребностей управления материальным производством: при руководстве хозяйственными процессами надо знать конкретные факты хозяйственной жизни и учитывать их.
Сбор необходимой информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними. На следующей стадии, установив факты хозяйственной жизни, их измеряют, т.е. выражают числовыми показателями.
Далее эти показатели регистрируют, что позволяет пользоваться ими для контроля и управления процессами материального производства.
В показателях учёта хозяйственные процессы раскрывают свою количественную и качественную стороны, характеризуя конкретные факты хозяйственной жизни, например, объём производственной и реализованной продукции, наличие денег в кассе и на счетах, запасы материалов, наличие основных средств, сумму прибыли и т.д.
Хозяйственный учёт – количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных и общественных явлений. Осуществляется хозяйственный учёт путём наблюдения, измерения и систематической регистрации всех хозяйственных процессов, их результатов и использования ресурсов на каждом отдельном предприятии.
|
|
Измерители |
|
|||||
|
|
|||||||
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
||
|
Натуральные |
|
Трудовые |
Денежные |
||||
Рис. 1. Виды измерителей хозяйственного учета
В хозяйственном учёте для количественного выражения имущества предприятия, его обязательств и хозяйственных операций применяются три вида измерителей (рис.1).
Натуральные измерители применяются для количественного учёта отдельных предметов (основных средств, материальных ценностей, готовых изделий). К ним относятся килограммы, метры, штуки, литры и т.д.
Натуральные показатели можно обобщать лишь по однородным предметам или работам, имеющим одинаковые измерители. С помощью данной группы измерителей можно получать и качественные характеристики объектов.
Трудовые измерители являются способом определения и контроля затрат труда и использования рабочего времени. К учётным единицам относятся часы, дни, человеко-часы, человеко-дни (выражаются в единицах времени – рабочий день, час).
Данные показатели в ряде случаев применяются для расчета качественных показателей в сочетании с натуральными (например, при определении роста или снижения производительности труда).
Денежные (стоимостные) измерители (рубли) используются в качестве единого обобщающего показателя, позволяющего учесть самые разнородные средства и ценности, разнохарактерные операции, а также представить их в денежной оценке как единое целое.
Для наиболее объективной оценки хозяйственных операций денежные измерители могут применяться в учёте в сочетании с натуральными и трудовыми (например, размер оплаты труда в денежном выражении определяется с помощью дневной ставки и количества отработанных дней).
Денежный измеритель позволяет учитывать и контролировать расходование средств предприятия, определять себестоимость работ, осуществлять расчётные операции между предприятиями, а также материальное стимулирование рабочих, кроме того выступает средством выражения кредитных связей организаций.
В Российской Федерации денежным измерителем является рубль. Посредством денежного измерителя рассчитывают показатели, характеризующие работу хозяйствующего субъекта (оценочно), контролируют деятельность предприятия, в том числе финансово-хозяйственную деятельность отдельных подразделений, определяют обобщающие показатели о разнородных объектах учёта.
Применение различных измерителей в отдельности или в разных сочетаниях даёт возможность более полно или правильно отразить и проконтролировать отдельные хозяйственные операции и их результаты.
В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учёт подразделяют на статистический, оперативный и бухгалтерский.
Оперативный учёт ведётся на предприятии без применения какой-либо системы, для быстрого (оперативного) отражения совершаемых хозяйственных операций и служит для доведения информации до исполнителя, которому она предназначена.
Оперативный учёт – система текущего наблюдения и контроля за отдельными операциями, а также управления ими в ходе их осуществления.
Данные оперативного учёта зачастую не документируются, а сообщают устно. Ведётся учёт в местах совершения хозяйственных операций (касса, склад и т.д.). Оперативный учёт отличают краткость и быстрота получения учётных сведений.
Оперативная информация применяется для текущего руководства деятельностью организации (например, в учёте выполнения договоров, составления плана товарооборота).
Статистический учёт применяется для изучения закономерностей и взаимосвязи массовых общественных явлений и процессов.
Статистика осуществляет наблюдение за различными явлениями, происходящими на предприятиях, в организациях, и представляет собой систему регистрации, обобщения, а также изучения массовых явлений.
С её помощью исчисляют количественные и качественные показатели различных сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия – производительность труда, объем производства, заработную плату и др., изучаются и анализируются возникающие закономерности развития процессов и явлений. Статистический учёт использует данные оперативного и бухгалтерского учёта.
Данный вид учёта предоставляет информацию органам власти для принятия управленческих решений на государственном и региональном уровнях (например, данные о численности работающих и их доходах, средствах на оплату труда).
Бухгалтерский учёт охватывает менее широкий круг объектов, чем статистика, но более широкий, чем оперативный учёт. Этот вид учёта является всеобъемлющим и наиболее достоверным.
На протяжении всего учётного периода в его регистрах хронологически и систематически фиксируется вся производственная и финансовая деятельность предприятия, наличие и движение средств, их источников и текущие хозяйственные операции.
Наряду с применением в бухгалтерском учёте всех трех видов измерителей при составлении отчётности используются лишь денежные, что позволяет все ценности и хозяйственные операции предприятия показывать в единой всеобъемлющей и сравнимой денежной оценке.
Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.
Ведётся бухгалтерский учёт путём непрерывной, сплошной и последовательной регистрации всей учётной информации на основании надлежащим образом оформленных первичных учётных документов, в которых фиксируются совершившиеся хозяйственные операции.
Бухгалтерский учёт является документальным и доказательным, так как каждая его запись подтверждается соответствующим документом. Достоверность и объективность бухгалтерского учёта подтверждается также периодическими инвентаризациями средств, расчетов и других статей баланса. Результаты инвентаризации свидетельствуют также о наличии тесной связи данных учёта с фактическим состоянием средств предприятия и их сохранностью.
Для него характерно применение особых приемов и способов обработки экономической информации: счета бухгалтерского учёта, двойная запись хозяйственных операций, бухгалтерский баланс.
Бухгалтерский учёт имеет свои отличительные особенности, а именно является: документально обоснованным; непрерывным (каждый день) и последовательным (без всяких пропусков) регистраций всей учётной информации; стоимостным (средства и операции отражаются в обязательном порядке в стоимостном выражении).
Бухгалтерский учёт – это система обобщения и наблюдения за финансово-хозяйственной деятельностью, отражаемой упорядоченно и непрерывно с помощью специальных документов с целью получения данных о работе предприятия и контроля за его деятельностью.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за:
- соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;
- наличием и движением имущества и обязательств; использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
В соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к ведению бухгалтерского учета предъявляются следующие основные требования:
- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведут в валюте Российской Федерации – в рублях;
- имущество, являющееся собственностью организации, учитывают обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;
- организация ведет бухгалтерский учет непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
- бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организация ведет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий План счетов бухгалтерского учета;
- данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
- все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий;
- в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и вложения во внеоборотные активы учитываются раздельно.
В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет следующие функции: контрольную, информационную, обеспечения сохранности имущества, обратной связи, аналитическую.
Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и наличия различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий и организаций, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений.
Контроль – проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Различают контроль: предварительный, текущий и последующий (заключительный). По форме осуществления они схожи и имеют одну и ту же цель: способствовать тому, чтобы фактически получаемые результаты были как можно ближе к требуемым. Различают их по времени проведения.
Предварительный контроль проводится до совершения хозяйственной операции, текущий – во время осуществления операции, последующий (заключительный) – после ее совершения.
Информационная функция – одна из основных функций бухгалтерского учета, которая выполняется в системе управления. Бухгалтерская информация широко используется всеми видами хозяйственного учета (оперативным, статистическим, бухгалтерским) с целью планирования и прогнозирования, а также для определения стратегии и тактики деятельности организации.
К бухгалтерской информации (для того чтобы она удовлетворяла всех пользователей) на всех этапах предъявляются следующие требования: оперативность, достоверность, своевременность, объективность.
Информация должна быть эффективной и высококачественной, т.е. удовлетворять потребностям максимального количества пользователей (собственников, партнеров и др.), содержать только необходимые данные (минимальное количество показателей); при этом лишние показатели исключаются. Информация должна быть необходимой и целесообразной, при этом удовлетворяя максимальное число ее пользователей на разных уровнях управления.
Обеспечение сохранности собственности – значимая в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности функция. Осуществляется данная функция в зависимости от действующей системы учета и некоторых определенных предпосылок:
- совершенствования системы учета;
- применения передовых методов выявления недостач, а также растрат и хищений;
- использования мерной тары, измерительных и контрольных приборов;
- наличия специализированных оборудованных оргтехникой складских помещений;
- использования современных средств для сбора, обработки и передачи информации.
Функция обратной связи в бухгалтерском учете необходима при управлении: формируется и передается информация о фактических параметрах развития объекта управления.
Основными компонентами информационной системы обратной связи в данном случае являются:
- ввод – неупорядоченные данные;
- процесс – обработка данных;
- вывод – упорядоченная информация.
Бухгалтерский учет с точки зрения системы управления представляет собой часть информационной системы обратной связи, ее основу. Он призван обеспечивать все уровни управления предприятием информацией о фактическом состоянии управляемого объекта, а также обо всех существенных отклонениях от заданных параметров.
С помощью бухгалтерской информации, используя обратную связь, на основании фактических показателей осуществляется контроль за выполнением запланированных показателей, выявляются недостатки и резервы производства.
Данную функцию обычно выполняет информация из первичной документации (так, документы по расчету оплаты труда могут также служить данными для определения объема выполненных работ, количества выпущенной продукции).
Аналитическая функция в современных условиях совершенствования управления и формирования рыночных отношений также важна, поскольку достоверная и юридически обоснованная бухгалтерская информация используется для анализа финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений.
Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и реализацию продукции, правильности применяемых цен, что имеет особо важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов.
Различают следующие принципы бухгалтерского учета:
- целостности. Данные бухгалтерского учета представляют собой единую систему, отвечающую задачам управления имуществом предприятия, его обязательствам и хозяйственным операциям, осуществляемым предприятием в процессе своей деятельности;
- автономности. Имущество предприятия строго разграничено и обособлено от имущества его совладельцев, работников. В бухгалтерском учете и балансе следует отражать только имущество, которое признается собственностью конкретного предприятия. Предприятие рассматривается как самостоятельное юридическое лицо по отношению к своим работникам и собственникам;
- двойной записи. Это отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, с использованием записи на счетах одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счета;
- действующего предприятия. Предприятие избегает банкротства или своей ликвидации, не прекращая своей деятельности в ближайшем будущем. Этот принцип отражает необходимость увязать ценность активов с будущими прибылями, которые могут быть получены при помощи этих активов. Имеет особое значение при оценке имущества предприятия;
- объективности (регистрации). Все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, если они зарегистрированы на протяжении всех этапов учета оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет;
- осмотрительности (консерватизма). Осторожность в формировании суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы – занижены.
- нейтральности. Бухгалтерская информация утратила бы качество надежности, если бы финансовая отчетность не была нейтральной;
- оценки затрат предприятия. Отражение затрат в учете, балансе и отчетности по фактической себестоимости в момент их использования в производстве;
- регистрации дохода (реализации). Момент реализации продукции устанавливается каждым предприятием в отдельности и закрепляется в его учетной политике. Международные стандарты финансовой отчетности предлагают три возможных момента реализации: по отгрузке, по доставке и по получении денег продавцом или его агентом;
- соответствия. Это соответствие двух потоков: затрат и доходов. Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. В отчетном периоде учитываются только те расходы, которые обеспечили доход данного периода;
- последовательности. Соблюдение постоянства в использовании приемов и методов организации бухгалтерского учета, отражаемых в учетной политике предприятия;
- периодичности. Регулярное балансовое обобщение, которое предопределено такими элементами метода бухгалтерского учета, как составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц;
- конфиденциальности. Коммерческая тайна организации, за разглашение которой предусмотрена законодательно установленная ответственность;
- неопределенности. Относится к предприятиям, которые будут продолжительно действовать и в будущем. Соблюдение этого принципа предполагает, что при распределении учетной информации между прошлым и будущим отчетными периодами предпочтение отдается будущему. Используемая для характеристики деятельности предприятия оценка отличается неопределенностью;
- денежного измерения. Это количественное измерение и исчисление фактов хозяйственных явлений и процессов. В качестве единицы измерения выступает валюта страны; преемственности. Разумная приверженность национальным традициям науки и практики своей страны.
Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. Изобретение двойной записи дало толчок для дальнейшего развития частного капитала, создавшего благосостояние общества. Система двойной записи возникла в XIII – XIV вв. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г.
Еще более ранняя двойная запись обнаружена во Флорентийской торговой фирме
(1299 –
1300 гг.), и в фирме, торговавшей
в
провинции Шампань (Франция). О бухгалтерском учете упоминается в трудах Бенедетто Котрульи (1458
г.).
Систематизировать учет первым начал францисканский монах Лука Пачоли, который создал исторический «Трактат о счетах и записях» (1494 г.).
Хозяйственный учет в Древней Руси велся в церквах, монастырях, у купцов, в имениях знати. В книги заносились сведения об имуществе, постройках, пахотных землях, сенокосах, поголовье скота и пр. Каждый вел книги по своему усмотрению.
Петр I уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знающих счет и умеющих вести учетные книги. Для изучения счетоводства по европейскому образцу посылали за границу специальных лиц, переводили на русский язык книги по коммерческому делу. Петр I добивался точного учета государственных доходов и расходов и правильного ведения учета на казенных заводах.
Все факты хозяйственной жизни отражались в хронологическом регистре – Журнале. Рабочая сила учитывалась в «списках мастеровых людей», а материалы – в специальных приходно-расходных книгах, в которых было необходимо «записывать каждую вещь по содержанию своему, счетом, мерою и весом и по цене».
Появляются печатные труды по бухгалтерскому учету на русском языке. В 1783 г. была опубликована первая книга по бухгалтерскому учету – «Ключ коммерции или торговли».
1.3. Финансовый и управленческий учёт
Комплексный бухгалтерский учёт, кроме бухгалтерского учёта, включает: управленческий и финансовый учёт.
Теория бухгалтерского учета – это организация системы бухгалтерского учета, ее теоретические и методологические, а также практические основы.
Финансовый учет представляет собой систему подготовки и сбора учетной информации, обеспечивающей регистрацию и отражение хозяйственных операций. Данный вид учета накапливает информацию о различных объектах учета (о средствах и их источниках), охватывает значительную часть бухгалтерского учета. Полученные данные финансового учета используются как внутренними пользователями (менеджеры и сотрудники организации), так и внешними (кредиторы, инвесторы, налоговые органы).
Цель финансового учета – составление финансовых (бухгалтерских) отчетов, в том числе и для внешних пользователей, поэтому его обязаны вести все без исключения организации.
Правила ведения финансового учета и составления финансовой отчетности, определены законодательством и основаны на общепринятых принципах.
Так как бухгалтерское отражение на счетах происходит после совершения хозяйственных операций, то информация финансового учета объективна.
Управленческий учет предназначен для сбора внутренней уютной информации, которая используется внутри организации для принятия управленческих решений. Управленческий учет представляет собой систему определения, сбора, измерения, анализа и передачи управленцам информации, которая необходима для планирования коммерческой деятельности организации, ее контроля и управления различными объектами.
Управленческий учет вести необязательно, требование о его использовании исходит от администрации организации. Посторонние органы не влияют на систему учета.
В бухгалтерском учете (так же как и в хозяйственном) для отражения хозяйственных операций применяют три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные.
Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.
Органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:
- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
- положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;
- другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;
В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, адвокатов.
Нормативные акты и методические указания, издаваемые органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.
Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя особенностей деятельности.
Все нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в РФ, подразделяются на четыре уровня (табл.1):
Таблица 1
Уровни системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
|
Уровень |
Виды документов |
Органы, принимающие документы |
|
Первый уровень – |
Федеральные законы, Указы Президента РФ, Кодексы РФ, Постановления Правительства РФ |
Государственная дума РФ, Президент РФ, Правительство РФ,
|
|
Второй уровень – |
Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету |
Министерство Финансов РФ, ЦБ РФ, другие ведомствами |
|
Третий уровень – |
Методические указания. План счетов и Инструкция по его применению |
Министерство финансов РФ, Федеральные органы исполнительной власти |
|
Четвертый уровень – организационный |
Учетная политика организации. Приказы, распоряжения |
Организации независимо от организационно-правовых форм деятельности |
I уровень – законодательный.
Основные документы: Конституция РФ. ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-Ф3 и др.
ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-Ф3 содержит следующие главы:
Глава 1. Общие положения.
Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету.
Глава 3. Регулирование бухгалтерского учета.
Глава 4. Заключительные положения.
II уровень – нормативный.
К основным документам этого уровня относятся: Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.
Постановлением Правительства разработана программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утверждены положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ):
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
- ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
- ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»
- ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и др.
III уровень – методический.
К основным документам этого уровня относятся: разработанные и утвержденные постановления, методические рекомендации, указания, инструкции, письма.
Основной документ – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (для коммерческих, бюджетных и кредитных организаций).
IV уровень – организационный.
Уровень хозяйствующего субъекта. Это организационно-распорядительные документы и приказы руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета. Организация на основании нормативных документов разрабатывает и утверждает Приказ об учетной политике, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.(рис.2).
Нормативный
–
положения по бухгалтерскому учету министерств и ведомств Законодательный
–
законы, постановления, указы органов федеральной власти Методический
–
приказы, инструкции по отраслям и ведомствам
1-й
уровень
 |
2-й уровень
3-й уровень
Организационный – уровень хозяйствующего
субъекта – организационно-распорядительные документы руководства
предприятия
4-й уровень
 |
Рис. 2. Законодательная база бухгалтерского учета
Под учетной политикой предприятия понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной-уставной или иной деятельности предприятия.
ПБУ 1/ 2008 – «Учетная политика организации» – раскрывает:
- общие положения;
- формирование учетной политики;
- раскрытие учетной политики;
- изменение учетной политики.
В Учетную политику включаются следующие разделы:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, применяемый на предприятии.
- методы и формы ведения бухгалтерского учета на предприятии; а также техника ведения бухгалтерского учета (учетные регистры; схемы, применяемые при отражении на счетах БУ хозяйственных операций).
- организацию бухгалтерской службы на предприятии, ее деятельность, круг обязанностей, объем работы, отражение отношений со структурными подразделениями.
Учетная политика формируется главным бухгалтером приказом, утверждается приказом руководителем, применяется последовательно из года в год.
Изменение учетной политики производиться при изменении законодательства РФ, при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности.
Ответственность за исполнение приказа об учетной политике возлагается на руководителя предприятия. Главный бухгалтер несет ответственность перед руководителем предприятия за достоверность учетных данных, а также за полноту исполнения учетной политики предприятия. Аспекты приказа об учетной политике представлены в таблице 2.
Таблица 2
|
БУ |
Варианты учета |
|
I. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ |
|
|
Организация БУ |
· бухгалтерская служба на предприятии; · бухгалтер – специалист; · БУ ведет специальная фирма; · руководитель ведет лично. |
|
Форма ведения |
· упрощенная; · журнально - ордерная ; · автоматизированная. |
|
Рабочий план счетов |
· План счетов. · Рабочий план счетов предприятия. |
|
Инвентаризация имущества и обязательств |
· График проведения инвентаризации. · (Касса - не реже одного раза в месяц, · Основные средства - не реже одного раза в год.) |
|
Ведение кассовых операций |
Приказом руководителя и назначается кассир, бухгалтер, ответственный работник, заключается договор о полной материальной ответственности. |
|
II. МЕТОДИЧЕСКИЕ |
|
|
Учет ОС |
В соответствии с ПБУ 6/01 к ОС относятся активы стоимостью более 100 000 руб. |
|
Начисление амортизации ОС, нематериальных активов |
· линейный; · способ уменьшаемого остатка и др. (ПБУ 6/01). В соответствии с ПБУ 14/2007. |
|
Оценка ТМЦ: товары материалы |
· по покупной стоимости товаров; · по продажной стоимости товаров. · По средней себестоимости материалов; · Метод ФИФО (ПБУ 5/01). |
|
Момент определения выручки от реализации |
· по отгрузке товаров; · при оплате. |
|
Расходы будущих периодов |
По видам расходов |
|
Резервы предстоящих расходов и платежей |
· резерв на ремонт основных средств; · резерв на оплату отпусков · резерв на вознаграждение за выслугу лет и др. |
|
Распределение и использование чистой прибыли |
· начисление и выплаты дивидендов; · создание фондов специального назначения в соответствии с учредительными документами |
Предметом бухгалтерского учета является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, источникам их образования, хозяйственные операции и результаты деятельности предприятия в денежном выражении.
В процессе работы предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств. Здесь можно выделить процессы снабжения, производства и реализации, которые в учете представлены отдельными хозяйственными операциями.
Часть хозяйственных средств предприятия находится в сфере производства (материалы, оборудование), другая – в сфере обращения (готовая продукция, переданная покупателям, денежные средства в кассе, на счете предприятия, в расчетах). Кроме того, часть хозяйственных средств может находиться в непроизводственной сфере (школы, детские сады, спортивные сооружения и т.д.).
Объектами изучения бухгалтерского учета являются средства, их движение в сферах снабжения, производства и реализации продукции, а также источники их образования и использования.
Объектами изучения бухгалтерского учета, или составными частями предмета являются (рис.3):
- хозяйственные средства – как материальная основа деятельности предприятия;
- хозяйственные процессы – как содержание самой деятельности предприятия;
- результаты хозяйственной деятельности – прибыль или убытки.
Хозяйственные средства – это средства предприятия, которые находятся в его распоряжении и используются им для осуществления своей деятельности. Они постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственных операций.
В этом кругообороте можно выделить три основных процесса: снабжение, производство и реализация (рис.4). Процессы снабжения и реализации составляют процесс обращения.
Предприятия постоянно осуществляют процесс производства и участвуют в процессе обращения.
В процессе снабжения у поставщиков приобретаются оборудование, сырье, материалы, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Материальные запасы, как правило, приобретаются в больших объемах и, поэтому, поступают сначала на склады предприятий, а затем уже используются в производстве.
Процесс производства является основой деятельности предприятия. При его осуществлении используют:
- трудовые ресурсы;
- материальные ресурсы – сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п., которые являются предметами труда и составляют материальную основу выпускаемой продукции;
- средства труда – оборудование, машины и прочие основные средства, которые создают условия производственного процесса.
Результатом процесса производства является готовая продукция, поэтому можно сказать, что уже на стадии производства закладывается будущая прибыль предприятия.
Процесс реализации представляет собой третью стадию кругооборота хозяйственных средств предприятия. Его задачей является продажа продукции покупателям в целях получения денежных средств для возмещения затрат на производство и реализацию продукции, а также прибыли в составе выручки от реализации.
Имущество организации по составу и функциональной роли (характеру использования) подразделяется на две основных группы (рис.5): внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).
К внеоборотным активам относятся:
- основные средства, оборудование к установке;
- нематериальные активы;
- незавершенные вложения во внеоборотные активы;
- долгосрочные финансовые вложения.
Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из:
- материальные средства;
- денежных средств;
- краткосрочных финансовых вложений;
- средства в расчетах.
Внеоборотные активы (основной капитал): основные средства – это средства труда, с помощью которых человек в процессе производства оказывает воздействие на предмет труда с целью получения в конечном итоге определенной продукции (работ, услуг).
Особенностью основных средств является их функционирование в неизменной натуральной форме в течение длительного времени в процессе производства и постепенное перенесение сноси стоимости на производимую продукцию в виде амортизационных отчислений.
К основным средствам в бухгалтерском учете относят ту Часть средств труда, которая используется длительное время (более 12 месяцев) при соблюдении некоторых условий. К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т.д.
Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (сроком более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структуры, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом, кроме того, должны соблюдаться следующие условия: возможность идентификации; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся при соблюдении вышеперечисленных условий следующие объекты интеллектуальной собственности:
- исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- имущественные права на топологии интегральных микросхем.
В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду.
Нематериальные активы могут переносить свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.
Вложения во внеоборотные активы являются главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого - разведочные и буровые работы и др.).
Долгосрочные финансовые вложения – это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых превышает один год. Если же срок погашения (выкупа) их не установлен, то вложения осуществлены организацией с намерением получать доходы по ним более одного года.
К таким вложениям относятся:
- средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом;
- средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций на долговременной основе;
- долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организациям под долговые обязательства;
- прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долговременной основе.
К оборотным активам(оборотный капитал): относятся сырье, материалы, топливо и другие ценности. Используют их в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы также включаются готовая продукция и незавершенное производство.
В состав материальных оборотных средств включаются производственные запасы – предметы труда, используемые в производстве или для хозяйственных (управленческих) нужд организации. К ним относятся: сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, животные на выращивании и откорме, готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, с законченной обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора), товары, которые предназначены для продажи (находящиеся на складе) и отгруженные покупателям, а также незавершенное производство (работы и продукция, не прошедшая всех фаз обработки) и расходы будущих периодов (затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам).
Денежные средства представляют собой сумму наличных средств и денежных документов в кассе организации, а также средств на расчетных и других (например, валютных) счетах в банках. Оборотные активы обеспечивают возможность участия в расчетах: денежными средствами производятся расчеты с покупателями и поставщиками по задолженности, с рабочими и служащими по заработной плате, с финансовыми органами (в основном посредством безналичных перечислений). При этом наличными средствами расчеты могут осуществляться в пределах лимитов, в пределах установленного лимита могут находиться также наличные деньги в кассе предприятия.
К оборотным средствам относятся финансовые активы – вложения (инвестиции) на приобретение краткосрочных финансовых вложений на срок не более одного года. К ним относятся предоставленные другим организациям займы, средства на депозитных счетах банков, ценные бумаги (акции, облигации и местные займы), векселя, а также сберегательные сертификаты и др.
К средствам в расчетах относятся различные виды дебиторской задолженности организаций, юридических и физических лиц перед предприятием, под которой понимается сумма долгов других предприятий данной организации (например, покупателей и заказчиков за купленную у данной организации продукцию) или лиц (например, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы), а также перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов и т.д. Должники при этом называются дебиторами.
Кроме хозяйственных средств, объектами изучения бухгалтерского учета являются источники их формирования. Они, являясь пассивом предприятия, подразделяются на собственные и заемные.
Хозяйственные средства организации по источникам формирования и целевому назначению можно разделить (рис. 6) на:
- источники собственных средств (собственный капитал);
- заемные источники средств (обязательства).
Источники собственных средств составляют в денежном выражении материальную базу организации. Собственные источники включают: уставный (складочный), а также резервный и добавочный капиталы; сюда также относятся фонды и другие резервы, нераспределенная прибыль. К источникам собственных средств относится, кроме того, целевое финансирование.
Уставный (складочный) капитал организации представляет собой собственный первоначальный капитал организации, которым наделяется организация в момент ее создания (регистрации) за счет полученных от учредителей средств в виде их вкладов (взносов и денежном выражении) в соответствии с учредительными документами, т.е. стоимость основных и оборотных средств, внесенных учредителями в счет своего вклада в момент образования предприятия.
При этом формируется уставный капитал в зависимости от вида собственности и организационно-правовой формы предприятия и может быть изменен в процессе деятельности организации. Уставный фонд создается за счет паевых взносов, взносов учредителей, проданных акций.
Резервный капитал создается посредством отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством и уставом организации. Так, конкретный размер резервного капитала определяется, например, уставом хозяйственного общества в пределах 15% уставного капитала, в то время как ежегодные отчисления – в размере не менее 5% чистой прибыли за год.
Резервный капитал создается посредством отчислений от чистой прибыли в соответствии с действующим законодательством и уставом организации. Так, конкретный размер резервного капитала определяется, например, уставом хозяйственного общества в пределах 15% уставного капитала, в то время как ежегодные отчисления - в размере не менее 5% чистой прибыли за год.
Используется резервный капитал на:
- покрытие непредвиденных (возможных) убытков и потерь организации за отчетный год при отсутствии иных источников покрытия;
- выплату доходов учредителям при недостаточности или отсутствии годовой прибыли для этих целей;
- погашение облигаций предприятия и выкуп собственных акций.
Имеющиеся на конец года неиспользованные остатки этого фонда переходят на следующий год.
Добавочный капитал формируется как прирост стоимости внеоборотных активов организации (основных средств, объектов капитального строительства), выявляемый в результате их переоценки. Переоценка проводится в установленном законодательством порядке (например, не чаще одного раза в год).
К добавочному капиталу в акционерных обществах относят также полученную выше номинальной стоимости размещенных акций сумму – эмиссионный доход общества. При этом разница между продажной и номинальной стоимостью акций может быть выручена как при учреждении общества, так и при последующем увеличении уставного капитала.
Прибыль представляет собой прибыль отчетного года и прошлых лет – капитал, остающийся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов, пеней, штрафов, неустоек.
Это внутренний источник финансирования долговременного характера, состоящий в суммировании не выплаченной учредителям в форме дивидендов прибыли. При этом нераспределенная прибыль отчетного года и прибыль прошлых лет в учете обособленно теперь не отражается. Организации должны следить за состоянием и движением средств нераспределенной прибыли. Для этого в разрезе счета по учету нераспределенной прибыли могут быть открыты отдельные субсчета (например, «Прибыль, подлежащая распределению», «Нераспределенная прибыль в обращении», «Нераспределенная прибыль использованная»).
Нераспределенная прибыль не является источником финансирования каких-либо расходов (сохраняется ее сумма во времени).
Прибыль по фондам не распределяется; источник, за счет которого образовывались ранее специальные фонды (развития производства, материального поощрения, социального развития, подготовки кадров и др.).
Резервы создаются в ходе деятельности организации и используются по целевому назначению. Они могут быть предназначены на:
- предстоящую оплату отпусков;
- ремонт основных средств;
- выплату ежегодных вознаграждений по годовым итогам, за выслугу лет;
- покрытие различных возможных непредвиденных затрат;
- покрытие сомнительных долгов;
- другие предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными и правовыми актами Министерства финансов РФ цели (например, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги).
Целевое финансирование – это средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, бюджетные средства, поступившие в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, и др. Эти средства носят целевой характер, и их можно использовать лишь по назначению.
Источники формирования имущества предприятия
Заемные источники средств
Заемные источники средств (обязательства) в распоряжение организации поступают на некоторый фиксированный срок, по истечении которою эти средства должны быть возвращены с определенным процентом или без него их собственнику. Они относятся к внешним источникам ресурсов предприятия. К заемным средствам относятся займы (в том числе в виде облигаций, векселей), кредиты, кредиторская задолженность, обязательства по распределению валового внутреннего продукта.
Обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными.
К краткосрочным обязательствам (сроком погашения не более 12 месяцев) относятся:
- краткосрочные ссуды, займы, полученные от физических и юридических лиц;
- краткосрочные кредиты банков;
- кредиторская задолженность поставщикам за товарно-материальные ценности, работникам по оплате труда, финансовым органам и фондам социального страхования и обеспечения по налогам, взносам и сборам, другим юридическим и физическим лицам.
В составе долгосрочных обязательств (сроком погашения более 12 месяцев) отражаются:
- долгосрочные выданные кредиторам векселя (например, поставщикам за полученные материально-производственные запасы);
- долгосрочные кредиты банков;
- прочие долгосрочные займы физических и юридических лиц.
Займы – долги организации другим предприятиям. К займам (не носятся как выпущенные организацией облигации, так и выпущенные и проданные предприятием акции трудового коллектива. Займы также могут быть краткосрочными и долгосрочными.
Кредиты банка суммы полученных банковских ссуд краткосрочных и долгосрочных кредитов. Краткосрочные кредиты (на срок не более 12 месяцев) банк предоставляет организации на выплату заработной платы сотрудникам, оплату оборотных средств.
Долгосрочные кредиты (сроком более одного года) используются организациями на финансирование вложений во внеоборотные активы – приобретение основных средств, нематериальных активов и т. п.
Кредиторская задолженность – задолженность, возникающем вследствие временного несовпадения между моментами получения материально-производственных запасов (работ, услуг) и их оплатой поставщикам за полученные товары, оказанные услуги, по выданным за них контрагентам векселям, по полученным авансам. Кредиторами могут являться различные физические и юридические лица, перед которыми предприятие имеет долги (обязательства), которые подлежат выплате (погашению).
Обязательства по распределению валового внутреннего продукта – это задолженность организации своим рабочим и служащим по начисленной, но не выплаченной заработной плате, которая возникает в результате несовпадения во времени моментов ее начисления и выплаты. К ним относятся также долги бюджету по начисленным, но не оплаченным налогам и органам социального страхования и обеспечения по соответствующим начислениям.
Классификация средств и источников их формирования лежит в основе составления бухгалтерского баланса.
Метод бухгалтерского учета – совокупность способов и приемов, позволяющих осуществлять контрольные функции, функции анализа и управления хозяйственной деятельностью предприятия (рис.7.).
Определенными способами учитывают кругооборот средств организации, познается предмет бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета дает возможность познать явления в изменении и взаимосвязи, а также с учетом их взаимодействия.
Он зависит от изучаемого предмета учета, от поставленных задач перед учетом и требований, предъявляемых к нему, а также объектов, подвергаемых контролю.
Содержание метода бухгалтерского учета непосредственно вытекает из особенностей бухгалтерского учета и его сущности.
Основными элементами метода бухгалтерского учета являются:
- документация;
- инвентаризация;
- счета и двойная запись;
- баланс и отчетность;
- оценка и калькуляция.
Документация используется для организации сплошного и непрерывного учёта оборота средств предприятия, источников их формирования и операций с ними.
При помощи документации осуществляется первичное наблюдение и учетное отражение хозяйственных операций, закрепляется ответственность работника за полученные ценности. Сразу по совершении операции для ее отражения в бухгалтерском учете должен быть составлен первичный документ, в котором даются описание совершенных операций и их точное количественное выражение и денежная оценка.
Первичный документ должен содержать обязательные реквизиты: наименование предприятия, наименование документа, его номер, дату, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, ответственных за данную хозяйственную операцию. Правильность приводимых в документах сведений заверяется подписью лиц, ответственных за совершенные операции.
Требования к документам – своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и активного но (действия на результаты его работы).
В регистрах бухгалтерского учета все записи должны быть сделаны на основании документов.
Инвентаризация как элемент метода бухгалтерского учета через проверку позволяет определить фактическое наличие материальных, ценностей, основных и денежных средств. Инвентаризация проводится путем описания, подсчета, взаимной сверки, взвешивания, оценки выявленных средств и сравнения данных бухгалтерского учета с полученными данными. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности, допущенные потери, хищения, недостачи. При инвентаризации контролируется сохранность собственности предприятия, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета, соответствие их фактическому наличию имущества и обязательств.
Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки текущего учета однородных хозяйственных операций, являются способом вторичной регистрации средств и операций с ними. Для наблюдения и контроля за множеством совершаемых операций объекты учета необходимо группировать по экономически однородным признакам. Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. На счетах операции фиксируются в денежном измерителе, а при необходимости используются натуральные и трудовые измерители.
Все изменения, происходящие со средствами, представляют собой либо их уменьшение, либо увеличение. С целью отдельного учета данных процессов бухгалтерские счета разделены на две части – дебет и кредит. По дебету отражается увеличение средств и уменьшение их источников, по кредиту – уменьшение средств и увеличение их источников.
Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, она обеспечивает возможность контроля за правильностью отражения операций.
Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах: по дебету одного счета и по кредиту другого. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждой операции. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменой форм стоимости в процессе кругооборота средств.
Взаимосвязь
счетов бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов, а
счета – корреспондирующимися.
Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и источников на определенную дату в единой денежной оценке.
Баланс – это способ их обобщения и группировки. Он является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия.
Информация в балансе сгруппирована по разделам, которые, в свою очередь, состоят из статей. Дебетовые остатки счетов находят отражение в левой части (активе) баланса, кредитовые – в правой части (пассиве) баланса. Сумма всех статей актива баланса (информация о хозяйственных средствах) находится в соответствии с суммой всех статей пассива баланса (информация об источниках хозяйственных средств).
Данные баланса используются для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.
Бухгалтерская отчетность представляет собой систему обобщающих технико-экономических показателей. Предназначена освящать деятельность предприятия, кроме баланса, включает в свой состав ряд таблиц и сведений о движении средств, фондов, о структуре доходов, себестоимости, налогах и платежах и пр.
Входящие в ее состав показатели должны в большей степени удовлетворять требованиям обеспечения информацией для осуществления управления, анализа и контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и создания базы для последующего планирования его деятельности.
Оценка необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Осуществляется оценка в денежном выражении. Оценка хозяйственных средств базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.
Основные принципы оценки устанавливаются Правительством РФ (например, основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости с включением в нее расходов по доставке, установке и др.; готовая продукция – по производственной или нормативной себестоимости; материалы – себестоимости с включением транспортно – заготовительных расходов; товары – по оптовым или розничным ценам).
Калькуляция необходима для осуществления контроля и установления цен. Посредством такого способа группировки затрат определяют себестоимость приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для определения себестоимости единицы все произведенные затраты по данному виду продукции делят на количество единиц выпущенной реализуемой продукции.
Перечисленные методы применяются в органической связи друг с другом. Учет начинают с документации операций. На основании документов осуществляют отражение операций на счетах с помощью двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, используют денежную оценку; для их проверки и уточнения применяют инвентаризацию. Уточненные данные счетов используются для исчисления себестоимости путем калькуляции, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
Финансово-хозяйственные операции должны быть должным образом оформлены на основании составленных оправдательных документов. Данные документы являются первичной учетной информацией, используя которую ведется бухгалтерский учет.
Документация представляет собой процесс документального оформления финансово-хозяйственных операций. При этом осуществляется сплошное и непрерывное отражений хозяйственных операций в момент (либо сразу по окончании) их совершения.
Таким образом, документация является одной из особенностей бухгалтерского учета, где записи производятся только на основании первичных документов.
Первичный документ – оправдательный документ по совершению хозяйственной операции (письменное доказательство), на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Первичные (так же как и сводные) учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.
В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Носителями информации могут быть дискеты, магнитные ленты и др. в зависимости от оснащенности предприятия.
Первичные документы должны составляться на русском языке средствами, обеспечивающими сохранение записей длительное время, и оформления на бланках типовых или специально разработанных форм. В документах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений (при этом ошибочные записи зачеркиваются тонкой чертой с написанием правильного текста, и оговаривается исправление).
В денежных документах никакие исправления не допускаются. В случае обнаружения ошибки при составлении первичных учетных документов могут быть внесены исправления лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций.
При поступлении в бухгалтерию первичные документы обязательно проверяют по форме, арифметически и по содержанию. Проверяется полнота и правильность оформления документа и заполнения реквизитов, законность операций, логическая увязка отдельных показателей, производится подсчет сумм.
Информация с первичного документа переносится в учетные регистры, о чем делается отметка на самом документе, которая исключает возможность его повторного использования.
Все первичные денежные документы подлежат обязательному гашению штампом или надписью «Получено», «Оплачено» с указанием даты. Документы должны храниться некоторое время. При этом сроки их хранения в архиве предприятия определяются согласно правилам, установленным Главным архивным управлением.
Любой документ должен содержать показатели, которые в бухгалтерском учете называют реквизитами. Подразделяются они на обязательные и дополнительные.
Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.
В практике различают четыре вида инвентаризации:
1. Частичная – бывает 1 раз в год для каждого объекта (один или несколько видов имущества).
2. Периодическая (плановая) – проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества.
3. Полная – это проверка всех видов имущества предприятия. Проводится она в конце года перед составлением годового отчета, при полной ревизии, по требованию следственных органов.
4. Выборочная (внеплановая) – проводится на отдельных участках производства или при проверке работы материально ответственных лиц.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене материально ответственных лиц;
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;
- в случае пожара или стихийных бедствий;
- при реорганизации или ликвидации предприятия.
Инвентаризация проводится поэтапно и в следующие сроки:
- по основным средствам – 1 раз в 3 года, а по библиотечным фондам 1 раз в 5 лет;
- по капитальным вложениям – 1 раз в год, но не ранее 1 декабря отчетного года;
- по незавершенному производству, готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства, сырью, материалам – 1 раз в год, но не ранее 1 октября отчетного года;
- по товарам, сырью, материалам в районах Крайнего Севера в период наименьших остатков;
- по денежным средствам в кассе, на расчетном счете, кредитам, займам – 1 раз в месяц на 1-е число каждого месяца.
Инвентаризация проводится постоянно действующей инвентаризационной комиссией, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, специалисты.
Имущество проверяется при обязательном присутствии материально ответственного лица (без него в случае смерти, болезни).
Материально ответственное лица сдают в бухгалтерию к началу инвентаризации последний отчет о движении материальных ценностей с приложением всех документов, дают подписку о том, что все документы на поступившие и выбывшие материальные ценности сданы в бухгалтерию и что неоприходованных или списанных в расход ценностей нет.
До инвентаризации, комиссия обязана: опломбировать подсобные помещения, проверить исправность весов.
Фактическое наличие ценностей по каждому виду записывается в инвентаризационные описи. Заполняются они чернилами, не допускаются незаполненные строки (в конце описи их прочеркивают), а также подчистки.
Исправления можно вносить только корректурным способом. Подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.
В бухгалтерии данные инвентаризационных описей сверяют с остатками, показанными в учете, и составляют сличительные ведомости по ценностям, по которым выявлены отклонения (излишек или недостача).
По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждает руководитель предприятия.
Выявленные при инвентаризации излишки приходуются:
Д 01, 10, 50 и др. К 91
Недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства (обращения) – Д 20 (44) К 94
Недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:
Д 94 К 10
Д 73-2 К 94
Недостача прочего имущества и его порча относятся на виновных лиц:
Д 94 К 50, 01, 43, 41;
Д 73-2 К 94.
В тех случаях, когда виновные лица не установлены, – недостачи списываются на расходы предприятия – Д 91 К 94.
Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течении 10 дней после ее проведения.
Оценка – способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности.
Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственно деятельности предприятий. Для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источников и операциях с ними необходима их правильная оценка. Такая оценка осуществляется с помощью денег, основные принципы устанавливаются Правительством РФ.
К оценке должны быть предъявлены два основных требования: оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.
Реальность оценки – отражение действительной величины отдельных видов средств и источников их образования (соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине).
Реальность статей баланса обеспечивается достоверностью данных бухгалтерского учета и принципами оценки хозяйственных средств. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.
Единство оценки – единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково на всех предприятиях в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.
Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.
Оценка осуществляется следующим образом:
- имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортирование, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);
- имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);
- имущество, произведенное в самой организации, – по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).
Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции и выполненных работ.
Калькуляция – представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и сбыт единицы (или партии) изделия. Таким образом, калькуляция служит основанием для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции, а также приобретенных ценностей.
Калькулирование себестоимости продукции производится различными методами в зависимости от ее вида, типа и характера организации производства. Эти методы предусматриваются основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Калькуляции группируют по ряду признаков. В зависимости от времени составления и назначения различают калькуляции:
- нормативные – исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую предприятие на момент составления калькуляции исходя из технического уровня производства и существующей технологии, израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом действующих норм и нормативов в постатейном разрезе (текущих норм затрат);
- плановые – составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску количества продукции. Составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период (при этом нормы расходов являются средними). Сметную калькуляцию, которая является разновидностью калькуляции плановой, составляют для определения цены при расчетах с заказчиками отдельно на разовый заказ или работу (уникальное изделие). Нормативная себестоимость продукции обычно выше плановой в начале года и ниже - в конце года (связано это с тем, что текущие нормы затрат выше средних норм, на основании которых составлена плановая калькуляция, в начале года и ниже - в конце года);
- отчетные – составляются после совершения хозяйственных процессов. Цель отчетной калькуляции - определение фактической (реальной) себестоимости продукции, выполненных работ и услуг (в фактическую себестоимость продукции включают в том числе и непланируемые непроизводительные расходы). При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции (работ, услуг).
Объект калькулирования – продукт производства, технологическая фаза, стадия и пр., т.е. продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.
Калькуляционная единица – измеритель объекта калькулирования. В отраслях перерабатывающей промышленности калькуляционной единицей продукции, к примеру, является 1 т или 1 ц. Для однородных продуктов применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (например, 100 пар обуви, 100 метров, 1000 банок).
По объему затрат различают калькуляции производственной и полной себестоимости:
- в калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства;
- калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.
Данные калькуляции фактической (полной) себестоимости продукции (работ, услуг) широко используются для управления организацией, контроля за соблюдением принятой организацией плановой (нормативной) себестоимости продукции, рентабельности хозяйственной деятельности, выявления резервов и путей дальнейшего снижения затрат труда, финансовых и материальных ресурсов.
Калькуляция является одним из элементов метода бухгалтерского учета, тесно связана с другими элементами и со счетами бухгалтерского учета, так как данные для определения себестоимости отдельных объектов учета (суммы различных затрат) предварительно отражаются на счетах.
Контрольные вопросы:
1. Дайте определение оценки имущества.
2. Какие законодательные документы положены в основу оценки имущества?
3. В какой валюте оценивают имущество на территории Российской Федерации?
4. Какие требования предъявляются к оценке?
5. Каким образом осуществляется оценка?
6. Дайте определение себестоимости, производственной и полной себестоимости, а также калькуляции.
7. Назовите виды калькуляции.
Бухгалтерский баланс – важнейшая форма бухгалтерской отчетности. Он представляет собой систему показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке.
Применяется бухгалтерский баланс для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия и об источниках их образования в стоимостном измерителе на определенную дату.
Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом, правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, называется пассивом. Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, которые объединяют экономически однородные по своему составу группы средств и состоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог баланса называется его валютой.
Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива (таблица 3). Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке (рис.5), в пассиве – источники их образования (рис.6).
Существуют различные виды бухгалтерских балансов.
По времени составления они подразделяются на:
- текущий – составляется периодически;
- годовой – составляется за год;
- вступительный баланс – составляется при создании нового или преобразовании ранее действовавшего предприятия;
- ликвидационный – составляется при ликвидации организации;
- разделительный – составляется при разделении организации на несколько более мелких;
- объединительный – формируется при объединении нескольких организаций в одну.
По объёму информации различают баланс:
- единичный;
- свободный баланс – составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами);
- свободно-консолидированный баланс – составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).
По способу очистки:
- баланс-брутто – содержит регулирующие статьи (02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов») (табл. 4);
- баланс-нетто – бухгалтерский баланс, не включающий регулирующих статей (табл. 5)
По характеру деятельности:
- по основной деятельности;
- по неосновной деятельности.
Таблица 3
|
Актив |
Пассив |
||
|
Наименование хозяйственных средств |
Сумма, руб. |
Наименование источников средств |
Сумма, руб. |
|
1. Внеоборотные активы 1.1. Основные средства Итого по разделу 2. Оборотные активы 2.1. Материалы 2.2. Касса 2.3. Расчетный счет 2.4. Готовая продукция 2.5. Расчеты с подотчетными лицами (дебиторы) Итого по разделу |
420 000 420 000
60 000 5 000 250 000 10 000
327 000 |
3. Капитал и резервы 3.1. Уставный капитал 3.2. Прибыль Итого по разделу 4. Долгосрочные обязательства 5. Краткосрочные обязательства 5.1. Расчеты с персоналом по оплате труда 5.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками Итого по V разделу |
700 000 17 000 717 000
30 000 |
|
Баланс |
747 000 |
Баланс |
747 000 |
Таблица 4
|
Актив |
Пассив |
||
|
Наименование |
Сумма, руб. |
Наименование |
Сумма, руб. |
|
Основные средства Материалы Готовая продукция Расчетный счет Касса |
102 600 18 400 5 000 21 800 200 |
Уставный капитал Расчеты с персоналом по оплате труда Кредиторы Расчеты с поставщиками Резервный капитал Амортизация ОС |
122 000
3 000 4 000 7 000 6 000 |
|
Баланс |
148 000 |
Баланс |
148 000 |
Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении предприятия за некоторый период. Он позволяет определять:
- состав и структуру имущества предприятия;
- мобильность и оборачиваемость оборотных средств
- состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности;
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток). Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, с состоянием предприятия; показывает, чем владеет собственник, каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса.
По бухгалтерскому балансу можно определить взятые предприятием на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими субъектами; можно попять, угрожают ли предприятию финансовые затруднения.
Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.
Таблица 5
|
Актив |
Пассив |
||
|
Наименование |
Сумма, руб. |
Наименование |
Сумма, руб. |
|
Основные средства* Амортизация ОС Остаточная ОС Материалы Незавершенное произв-во Готовая продукция Расчетный счет Касса |
15 000 250 14 750 5 900 1 000 4 000 38 600 1 000 |
Уставный капитал Нераспределенная прибыль Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с поставщиками Расчеты с внебюджетными фондами Расчеты с бюджетом |
50 000 2 400
1 680
5 800 |
|
Баланс |
64 350 |
Баланс |
64 350 |
|
--------------- * Данные статьи в валюту баланса не включаются. |
|||
Статья бухгалтерского баланса – показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия.
Статьи баланса объединяются в группы, группы – в разделы исходя из их экономического содержания.
Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива.
Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, в пассиве – источники их образования, т. е. обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам:
- в активе – по составу и его функциональной роли, т. е. показывает, в чем размещено имущество и какую функцию оно выполняет;
- в пассиве – по источникам образования, т. е. показывает, откуда (от кого) получены средства.
Так как наличие имущества говорит об источнике его поступления, то актив баланса (сумма его по составу и размещению) равен пассиву баланса (сумме источников имущества).
Итоги актива и пассива баланса должны быть равны, эти итоги называют валютой баланса (рис.8).
|
Актив |
Пассив |
|
I Внеоборотные активы |
III Капитал и резервы |
|
II Оборотные активы |
III Долгосрочные обязательства |
|
|
IV Краткосрочные обязательства |
|
Валюта баланса |
Валюта баланса |
Рис. 8. Структура бухгалтерского баланса.
Статьи баланса сгруппированы в пять разделов.
Статьи актива баланса объединены в два раздела:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, т. е. возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.
В составе первого раздела актива «Внеоборотные активы» содержатся наименее ликвидные статьи баланса:
- нематериальные активы;
- основные средства;
- незавершенное строительство;
- долгосрочные финансовые вложения и др.
Во второй раздел актива «Оборотные активы» включены более ликвидные статьи по мере нарастания уровня их ликвидности:
- запасы (сырье, материалы);
- затраты в незавершенном производстве, издержках обращения;
- расходы будущих периодов;
- готовая продукция и товары для перепродажи;
- товары отгруженные;
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- дебиторская задолженность;
- краткосрочные финансовые вложения;
- денежные средства;
- и др.
Статьи пассива баланса сгруппированы в три раздела:
III. Капитал и резервы.
IV. Долгосрочные пассивы.
V. Краткосрочные пассивы.
III раздел баланса «Капитал и резервы» характеризует собственный капитал организации:
- уставный капитал;
- добавочный капитал;
- резервный капитал;
- целевое финансирование;
- нераспределенная прибыль и убыток прошлых лет и отчетного года.
В IV разделе баланса «Долгосрочные пассивы» отражаются заемные средства (кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), прочие долгосрочные пассивы.
V раздел баланса «Краткосрочные пассивы» включает такие статьи, как:
- заемные средства;
- кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, векселя к уплате, задолженность по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению, перед бюджетом);
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
- доходы будущих периодов;
- резервы предстоящих расходов и другие краткосрочные обязательства.
Возникающие в процессе деятельности предприятия хозяйственные операции не нарушают равенство итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы статей, а также валюта баланса могут меняться. Это происходит потому, что всякая операция отражается на двух счетах учета записью, т.е. затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться как одновременно в активе и пассиве, так обе в активе и обе в пассиве.
Все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа.
1. Обе изменяющиеся статьи баланса находятся в активе. Одна статья актива увеличивается, а другая его статья уменьшается. Итог актива не изменяется. А – а + а = П
Пример. В кассу с расчетного счета получены деньги – 1000 руб.
Данная операция вызовет уменьшение остатка средств на расчетном счете и увеличение остатка денежных средств в кассе. Итоги баланса не изменятся.
2. Изменения затрагивают две статьи, находящиеся в пассиве. Одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Общий итог баланса остается прежним. А = П + п – п
Пример. В соответствии с решением собрания акционеров часть резервного капитала в сумме 2000 руб. направлена на увеличение уставного капитала.
Резервный капитал уменьшается, а уставный капитал увеличивается на 2000 руб. Итог баланса остается прежним.
3. Изменяются актив и пассив в сторону увеличения. Одна статья актива увеличивается, и одновременно на ту же сумму возрастает статья пассива баланса. В результате увеличивается и итог баланса. А + а = П + п
Пример. Получена ссуда (кредит) банка в размере 30 000 руб., которая зачислена на расчетный счет.
В результате этой операции возрастет сумма на расчетном счете (актив баланса) и задолженность банку (пассив баланса).
4. Статьи актива и пассива уменьшаются, что приводит и к уменьшению общего итога баланса. А – а = П – п
Пример. С расчетного счета погашена задолженность акционерному обществу за поставленные материалы в сумме 20 000 руб.
В результате этой операции на расчетном счете денег стало меньше (уменьшение актива). Снизился также долг кредитору (пассив). Это привело к уменьшению общего итога баланса.
Многочисленные изменения, которые происходят в хозяйстве, иногда ежесекундно, отразить в балансе непосредственно не представляется возможным. Для этого используют другой метод бухгалтерского учета – счета бухгалтерского учета.
Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных средств и операций, а также способ их кодировки на языке бухгалтерского учета.
Для учета каждого вида имущества и операций открываются отдельные счета со своим наименованием и цифровым № (шифром), которые соответствуют статьям баланса: 01 «Основные средства», 20 «Основное производство», 10 «Материалы» и т. д.
Каждый счет представляет собой двустороннюю таблицу (рис.9): Левая сторона – дебет (Дт), правая сторона – кредит (Кт). Счет (наименование объекта учета).
Счет 10 «Материалы»
|
Дебет |
Кредит |
|
Сальдо начальное Сн |
|
|
Оборот по дебету Од |
Оборот по кредиту Ок |
|
Сальдо конечное Ск |
|
Рис. 9. Схема бухгалтерского счета
Для обозначения остатков на счетах пользуются термином «сальдо».
Обычно сальдо на начало проведения операции обозначается как Сн, а остаток на конец проведения операции – Ск.
Оборот (ОбК и ОбД) – это общий итог текущих изменений. Счета подразделяются на активные, пассивные и активно-пассивные (рис.10,11). Тип определяется предназначением.
Активные служат для учета имущества (хозяйственных средств), эти счета расположены в активе баланса, в активных счетах сальдо (остатки) только дебетовые. У них дебет означает приход, кредит – расход.
Порядок записи хозяйственных операций для активных счетов
В начале отчетного периода открываются счета, на которых имеются остатки – Сн. Данные для записи на счетах берут из актива баланса и записывают в дебет счетов. Такой порядок означает: открыть счета и записать первоначальное сальдо. Увеличение, приход и поступление отражают по дебету счетов. Уменьшение, расход, выбытие отражают по кредиту счетов.
В конце отчетного периода подводят итоги оборотов по всем счетам, вначале по дебету, а затем по кредиту. В итоги оборота по дебету сумма первоначального остатка не включается, а относятся только суммы по операциям отчетного периода. Сальдо конечное (Ск) по активным счетам за отчетный период определяется так:
Ск = Сн + ОбД – ОбК
Для активных счетов Дт означает увеличение, а Кт – уменьшение.
Особенности активного счета:
- Сн и Ск – дебетовое, показывают наличие средств.
- Од отражают поступление средств.
- Ок показывают выбытие средств.
- Ск = Сн + Од – Ок.
Активные счета: 01, 04, 10, 41, 50, 51 и др.
Пассивные счета служат для описания источников: эти счета расположены в пассиве баланса; в пассивных счетах остатки только кредитовые. У них Дт – означает расход, а Кт – приход.
Порядок записи хозяйственных операций для пассивных счетов
Открываются счета, на которых записывают первоначальное сальдо (Сн). Берется сальдо начальное из пассивной части баланса. По кредиту счетов записывают увеличение, приход и поступление, по дебету – уменьшение, расход и выбытие.
В конце отчетного периода по каждому счету подводятся итоги оборотов, вначале по кредиту, а затем по дебету. При этом в итоги оборота по кредиту не включается первоначальный остаток, а относятся суммы операций, возникшие в отчетном периоде. Сальдо конечное (Ск) пассивных счетов определяется так:
Ск = Сн + ОбК – ОбД
Для пассивных счетов Дт – означает уменьшение, а Кт – увеличение.
Особенности пассивного счета:
- Сн и Ск – кредитовое, показывают величину капитала и наличие обязательств.
- Од отражают уменьшение капитала или обязательств предприятия.
- Ок показывают увеличение капитала или обязательств.
- Ск = Сн – Од + Ок.
Пассивные счета: 80, 82, 83, 66, 67, 51 и др.
Схема активного счета Схема пассивного счета
Д 50 «Касса» К Д 80 «Уставный капитал» К
|
Сн ___________ |
|
|
Сн _________
|
|
Од + |
Ок – |
Од – |
Ок + |
|
Ск |
|
|
Ск |
Рис. 10. Схемы бухгалтерских счетов
На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами – учет дебиторской и кредиторской задолженности.
Активно-пассивные счета выступают в одних случаях как активные (сальдо дебетовое), в других как пассивные (сальдо кредитовое) или могут иметь одновременно и дебетовое, и кредитовое сальдо (сальдо развернутое).
Эти счета предназначены в основном для расчетов и показывают либо долги поставщикам – кредиторскую задолженность, либо долги покупателей - дебиторскую задолженность.
Активно-пассивные счета: 71, 75, 76, 60, 62, 99 и др.
|
Дебет |
Кредит |
|
Сн – наличие дебиторской задолженности на начало периода |
Сн – наличие кредиторской задолженности на начало периода |
|
Од – увеличение ДЗ – уменьшение КЗ |
Ок – увеличение КЗ – уменьшение ДЗ |
|
Ск - наличие ДЗ на конец периода |
Ск – наличие КЗ на конец периода |
Рис. 11. Схема активно-пассивного счета
Связь счетов бухгалтерского учета с балансом. На каждый вид средств и источников, отраженных в балансе, открывается счет под тем же наименованием.
Подобно статьям баланса счета делятся на активные (где учитываются средства предприятия) и пассивные (где отражаются источники их образования).
На основании данных синтетических счетов составляется бухгалтерский баланс, который представляет собой свод остатков по синтетическим счетам бухгалтерского учета.
Между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие. На бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, трудовых и натуральных показателях, в балансе – только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке.
Хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета по правилу двойной записи. Суть его состоит в том, что любая хозяйственная операция отражается (регистрируется) на счетах бухгалтерского учета в одной и той же сумме дважды по дебету одного и кредиту другого счета.
Для ведения бухгалтерского учета используется правило двойной записи: любая хозяйственная операция отражается одновременно на двух счетах – в дебете одного и кредите другого.
Например: Д51 К50 – Выручка в сумме 30 000 р. из кассы сдана на расчетный счет.
Отразить хозяйственную операцию на счетах (рис.12.):
Счет 50 Счет 51
Д «Касса» К Д «Расчетный счет» К
|
Сн 33 000 |
1) 30 000 |
Сн 45 000 1) 30 000 |
|
|
Од – 0 |
Ок – 30 000 |
Од – 30 000 |
Ок – 0 |
|
Ск 3 000 |
|
Ск 75 000 |
|
Рис. 12. Схема двойной записи
Взаимосвязь между счетами называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими. Указание корреспонденции счетов называется бухгалтерской проводкой.
Составить бухгалтерскую проводку – значить указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.
Для этого необходимо:
1. Определить на каких счетах отражается хозяйственная операция.
2. Определить тип счета (активный, пассивный, активно– пассивный).
3. Отразить хозяйственные операции, используя особенности счета:
- увеличение/ уменьшение средств по дебету/кредиту.
4. Составить бухгалтерскую проводку.
Бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
В простой бухгалтерской проводке участвуют только два счета. В сложных – дебет одного счета, может быть связан с кредитом нескольких счетов, или наоборот, кредит одного счета связан с дебетом нескольких счетов.
Например:
Выданы из кассы: заработная плата рабочим и служащим 5000 руб. и
сумма 500 руб. сотруднику под отчет на хозяйственные нужды(рис.13).
Д 70 ««Расчеты с персоналом по оплате труда» К50 «Касса»
Д 71 ««Расчеты с подотчетными лицами»
Счет 50 Счет 71 Счет 70
(+)Д «Касса» (-) К Д «Расч с подотч.л» К Д (-) «Расч.перс.по опл тр» К(+)
|
СН 10 000
|
СН 300 а)5000 2б) 500 2б) 500 |
а) 5000 |
СК 5000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рис. 13. Схема сложной бухгалтерской проводки
Этапы составления бухгалтерских проводок
Например: Хозяйственная операция – приобретены материалы у поставщика на сумму 33 000 рублей.
1. Уточняются счета, участвующие в операции:
- 10 «Материалы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
2. Определяется активность и пассивность счетов:
- 10 – активный, 60 – пассивный.
3. Установить, какой счет дебетуется по данной операции, а какой кредитуется.
В результате приобретения материалов на активном счете 10 произошло увеличение, поэтому счет 10 дебетуется, одновременно возросла задолженность поставщикам за материалы (счет 60 кредитуется).
Отражая в бухгалтерском учете факты хозяйственной жизни, бухгалтерия составляет бухгалтерские проводки, т.е. указывает названия дебетуемого и кредитуемого счетов и сумму операции.
Взаимосвязь счетов бухгалтерского учета, возникшая в результате отражения на них операций способом двойной связи, называется корреспонденцией счетов, а сами счета являются корреспондирующими.
Если в проводке корреспондируют только два счета (один по дебету, другой по кредиту), то она называется простой.
Бухгалтерские проводки, в которых взаимодействуют более двух счетов, называются сложными.
В бухгалтерском учете по степени детализации показателей используются счета: синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях по однородным группам, выраженные в денежном измерителе. Например, к синтетическим относятся счета: 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 50 «Касса» и др.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов по отдельным видам имущества и операциям, выражаются натуральными, денежными и трудовыми измерителями.
Субсчета – это промежуточное звено между счетами синтетическими и аналитическими. Предназначены они для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета.
Таблица 6
Синтетические, аналитические и субсчета.
|
Синтетический счет |
Субсчета |
Аналитические счета |
|
10 «Материалы» |
10/1 «Сырье и материалы» 10/2 «Покупные полуфабрикаты» 10/3 «Топливо» 10/4 «Тара» 10/5 ... |
|
Аналитические счета взаимосвязаны. На аналитических счетах отражаются те же операции, что и на синтетических, но по более детальным экономическим группировкам. Поэтому общие итоги записей по аналитическим счетам должны соответствовать сумме на синтетическом счете.
Бухгалтерские записи по каждому счету не могут быть проверены без увязки их с записями других счетов. Поэтому без предварительной проверки не следует составлять бухгалтерский баланс.
Чтобы быть уверенными в правильности записей хозяйственных операций по счетам и обобщении данных за месяц, по каждому счету составляют оборотные ведомости.
Различают оборотные ведомости по синтетическим счетам, по аналитическим счетам.
Предназначена оборотная ведомость по синтетическим счетам (таблица 7) для проверки правильности учетных записей, общего ознакомления с состоянием финансово-хозяйственной деятельности предприятий и составления нового баланса.
Таблица 7
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
|
Шифр счета |
Наименование счета |
Сн. |
Обороты |
Ск. |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
||
|
01 |
«Основные средства» |
2000 |
- |
800 |
600 |
2200 |
- |
|
50 |
« Касса» |
1 |
- |
1500 |
1496 |
5 |
- |
|
83 |
«Добавочный капитал» |
- |
300 |
50 |
30 |
- |
280 |
|
70 |
«Расчеты с персоналом по оплате труда» |
- |
800 |
790 |
810 |
- |
820 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
И т.д. |
... |
... |
... |
... |
... |
.... |
|
|
|
Итого |
65 000 |
65 000 |
250 000 |
250 000 |
78 000 |
78 000 |
В этой ведомости записываются все используемые на предприятии счета, при этом каждому счету отводится одна строка.
Из приведенной формы видно, в оборотной ведомости имеются три пары равенств:
Итог графы 3 = графе 4.
Итог графы 7 = графе 8.
Объясняется это строением бухгалтерского баланса. Итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества предприятия, а итог кредитовых сальдо - сумму источников образования этого имущества.
Итого графа 5 = графе 6.
Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов вытекает из сущности двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах.
Если имеется разрыв между итогами графы 5 и графы 6, это свидетельствует об ошибках при записях по счетам либо подсчетах.
Парное равенство итогов оборотной ведомости имеет большое контрольное значение: отсутствие равенства указывает на ошибки в учетных записях. Информация оборотной ведомости используется при составлении бухгалтерского баланса.
Оборотные ведомости по счетам аналитического учета составляются к каждому счету синтетического учета.
В зависимости от того, как ведется учет по аналитическим счетам – в денежном и натуральном или только в денежном выражении, – оборотные ведомости подразделяются на два вида:
1. Оборотная ведомость по аналитическим счетам (таблица 8) по учету расчетов, в которых приведены только денежные показатели.
Таблица 8
Оборотная ведомость аналитического
учета к счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
|
№ п/п |
Наименование счета |
Сн. |
Обороты |
Ск. |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
|
1 |
База № 1 |
|
|
|
|
|
|
|
2 |
Завод № 115 |
|
|
|
|
|
|
|
3 |
АО «Эра» |
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
2. Оборотная ведомость по аналитическим счетам (таблица 9) по учету имущества в денежных и натуральных единицах.
Таблица 9
Оборотная ведомость аналитического учета к счету 10 «Материалы»
|
№ п/п |
Наименование товарно-материальных ценностей |
Ед. изм. |
Цена |
Сн. |
Обороты |
Ск. |
|||||
|
Кол-во |
Сумма |
К |
С |
К |
С |
К |
С |
||||
|
1 |
Сталь |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 |
Чугун |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Медь |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
Алюминий |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Итоговые данные по аналитическим счетам, обобщенные в аналитических оборотных ведомостях (Сн, обороты, Ск) сверяют с аналогичными показателями соответствующего синтетического счета, к которому открылись аналитические счета. Они должны совпадать.
Двойная запись позволяет создать закономерную систему контроля (таблица 10) за правильностью ведения учета.
Таблица 10
Журнал хозяйственных операций за январь 201_ г.
|
№ п/п |
Содержание |
Сумма, |
Дт |
Кт |
|
1 |
Поступило в кассу с р/с на хозяйственные расходы |
1 |
50«Касса» |
51«Расчетные счета» |
|
2 |
Удержан налог на доходы с заработной платы |
3 |
70»Расчеты с персоналом по оплате труда» |
68«Расчеты по налогам и сборам» |
|
3 |
Поступили материалы от поставщиков |
30 |
10«Материалы» |
60«Расчеты с поставщиками» |
|
4 |
Перечислена с расчетного счета задолженность бюджету по налогам |
4 |
68«Расчеты по налогам и сборам» |
51«Расчетные счета» |
|
|
Итого |
38 |
|
|
Запишем эти операции на счетах; используя данные начального бухгалтерского баланса (таблица 11).
Таблица 11
Бухгалтерский баланс (ден. ед.)
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
Материалы(10) Расчетный счет (51) Касса (50) |
20 80 1 |
Уставный капитал (80) Расчеты с поставщиками (60) Расчеты по налогам и сборам (68) Расчеты с персоналом по оплате труда (70) |
50 20 1 30 |
|
Баланс |
101 |
Баланс |
101 |
Подсчитаем обороты и выведем конечные остатки.
Прежде чем приступить к балансу, следует проконтролировать правильность записи на счетах, составив оборотную ведомость (таблица 12).
Таблица 12
Оборотная ведомость по синтетическим счетам за январь 201_ г.
|
Шифр счета |
Наименование счета |
Сн |
Обороты |
Ск |
|||
|
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
||
|
10 |
"Материалы» |
20 |
- |
30 |
- |
50 |
- |
|
50 |
"Касса» |
1 |
- |
1 |
- |
2 |
- |
|
51 |
"Расчетный счет» |
80 |
- |
- |
5 |
75 |
- |
|
60 |
«Расчеты с поставщиками» |
- |
20 |
- |
30 |
- |
50 |
|
68 |
«Расчеты по налогам и сборам» |
- |
1 |
4 |
3 |
- |
- |
|
70 |
«Расчеты с персоналом по оплате труда» |
- |
30 |
3 |
- |
- |
27 |
|
|
Итого |
101 |
101 |
38 |
38 |
127 |
127 |
Итоги оборотной ведомости должны быть попарно равны.
Итоги остатков на начало месяца по дебету и кредиту равны, поскольку для открытия счетов был использован баланс, в котором итог актива равен итогу пассива (101 = 101).
Итоги оборотов за месяц по дебету и кредиту равны, так как каждая сумма записывается дважды по дебету одного счета и кредиту другого (38 = 38). Эти суммы должны также совпадать с итогом журнала регистрации хозяйственных операций. Если этого совпадения нет, значит, какая-то операция пропущена или допущена ошибка.
Итоги остатков на конец месяца по дебету и кредиту равны, поскольку получены на основе начальных остатков и оборотов. Они используются для составления конечного баланса (таблица 13).
Таблица 13
Бухгалтерский баланс (ден. ед.)
|
Актив |
Сумма |
Пассив |
Сумма |
|
«Материалы» (10) |
50 |
"Уставный капитал» (80) |
50 |
|
«Расчетный счет» (51) |
75 |
"Расчеты с поставщиками» (60) |
50 |
|
«Касса» (50) |
2 |
"Расчеты с персоналом по оплате труда» (70) |
27 |
|
Баланс |
127 |
Баланс |
127 |
1. Дайте определение счета бухгалтерского учета.
2. Почему каждому синтетическому счету присваивается номер (шифр)?
3. Какие формы счетов применяются в бухгалтерском учете?
4. По каким признакам определяется активность счетов бухгалтерского учета?
5. По каким признакам определяется пассивность счетов?
6. Дайте характеристику активно-пассивным счетам.
7. Каков последовательный порядок записей на активных счетах?
8. Что означает дебет и кредит для активных счетов?
9. Каков порядок записей на пассивных счетах?
10. Что означает дебет и кредит для пассивных счетов?
11. Приведите формулы определения Ск активных и пассивных счетов.
12. Дайте определение метода двойной записи.
13. Что представляет собой корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка?
14. Охарактеризуйте содержание простых и сложных проводок (на примере).
15. Каково контрольное значение и информационное обеспечение метода двойной записи?
16. На какие виды подразделяются бухгалтерские счета?
17. Дайте характеристику синтетических и аналитических счетов.
18. Дайте понятие синтетического и аналитического учета.
19. Какова взаимосвязь при записях хозяйственных операций между синтетическими и аналитическими счетами?
20. Охарактеризуйте взаимосвязь и отличие между счетами и балансом.
21. Каково определение и содержание оборотной ведомости по синтетическим счетам?
22. Дайте определение и содержание оборотной ведомости по аналитическим счетам.
23. Как проверяется правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам? Приведите формулы таких равенств.
Классификации счетов по экономическому содержанию показывает, какой экономический объект учета должен быть отражен на счете.
Совокупность объектов бухгалтерского учета определяется содержанием финансово-хозяйственной деятельности предприятия, что позволяет установить виды и количество счетов, необходимых для всесторонней характеристики учитываемых объектов.
По экономическому содержанию выделяются три группы счетов:
- хозяйственных средств;
- хозяйственных процессов;
- источников образования средств.
Каждая группа объединяет различные по характеру и функциональной роли счета.
Счета учета хозяйственных средств – первая группа счетов. Предназначена она для учета состава и движения хозяйственных средств, из которых можно выделить четыре подгруппы:
- счета для учета средств труда;
- счета для учета предметов труда;
- счета денежных средств;
- счета средств в расчетах.
К объектам учета счетов средств труда относятся все виды (независимо от назначения) основных средств: здания, сооружения, машины, механизмы, транспортные средства и др. Все они составляют производственно-техническую базу, правильное развитие и использование которой зависят от наличия соответствующей информации.
На предприятиях и в организациях при помощи этой группы счетов устанавливается наличие основных средств, их движение и выбытие.
Для учета основных средств используют счет 01 «Основные средства».
Счета для учета предметов труда предназначены для учета производственных запасов, их наличия и использования. К ним относятся такие счета, как: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме».
Счета денежных средств предназначены для отражения операций, связанных с использованием денежных средств, находящихся в кассе, а также на расчетном и других счетах в банке. Это счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.
Счета средств в расчетах используются для получения показателей о средствах, находящихся в незаконченных расчетах с заказчиками за выполненные и сданные работы или услуги, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами. К ним относятся счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Все счета, входящие в первую классификационную группу, являются активными, поэтому начальное и конечное сальдо у них может быть только дебетовым, т. е. по дебету всех счетов данной группы всегда показывается увеличение, а по кредиту уменьшение зафиксированных остатков.
Счета хозяйственных процессов, составляющие вторую группу в системе классификации счетов по экономическому содержанию, предназначены для наблюдения за движением средств в хозяйственных процессах (снабжение, производство, реализация).
Сами хозяйственные процессы в счетах бухгалтерского учета не могут отражаться, но затраты средств на осуществление этих процессов и их результаты являются объектами бухгалтерского учета.
Объектами учета в процессе хозяйственной деятельности являются расходы, связанные с организацией и выполнением объема производства, с эксплуатацией машин и механизмов, содержанием и обслуживанием вспомогательных производств и хозяйств, а также затраты, связанные с созданием социально-бытовой базы для обслуживания работников организации, и др.
Для учета указанных объектов ведутся такие счета, как: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Процесс реализации продукции отражается на счетах: 90 «Продажи»; 91 «Прочие доходы и расходы» и др. По дебету этих счетов показывается фактическая себестоимость реализуемой продукции, товаров, других ценностей и расходы по их реализации, а по кредиту – списание расходов и отражение выручки по реализованным ценностям.
Счета источников образования средств, объединяемые в третью группу, делятся на две подгруппы в зависимости от характера объектов учета:
- счета источников собственных средств;
- счета источников привлеченных средств.
Объектами учета источников собственных средств являются: уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.
Вторая подгруппа счетов используется для учета источников привлеченных (заемных) средств. Объектами учета в этой ситуации являются: ссуды банка, кредиторская задолженность, расчеты с поставщиками и подрядчиками, с бюджетом, с внебюджетными фондами, с рабочими и служащими предприятия и др.
В результате хозяйственной деятельности происходит постоянное изменение источников (уменьшение или увеличение задолженности или обязательств). Для учета всех изменений и состояния задолженности используются счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
В экономической классификации счетов группы и подгруппы образуются исходя из однородности экономического содержания объектов учета. Поэтому в классификационные группы включаются счета, которые имеют разное назначение и структуру.
Экономическая классификация счетов необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.
Классификация счетов по назначению и структуре необходима для получения информации:
- о наличии тех или иных видов средств или источников их образования;
- об обеспеченности организации ресурсами;
- о себестоимости единицы продукции и т. д. Все счета в зависимости от назначения и структуры делятся на основные, регулирующие, операционные.
Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением средств и их источников, т.е. основы хозяйственной деятельности предприятия, а также состоянием расчетов с дебиторами и кредиторами. Основные счета могут быть активными, пассивными и активно-пассивными.
Основные активные счета – инвентарными (материальные счета), предназначены для учета средств и предметов труда, денежных ресурсов. По дебету инвентарных счетов отражается поступление (приход) объектов учета, по кредиту - их отпуск (расход). Все инвентарные счета связаны с балансом и могут иметь только дебетовое сальдо, которое отражается в активе баланса и подтверждается в результате проведения инвентаризации.
К инвентарным относятся счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы», 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 41 «Товары»; 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.
Основные пассивные – фондовые счета. Они используются для наблюдения и контроля за состоянием и изменением источников формирования собственных средств предприятия. По кредиту фондовых счетов отражается формирование (увеличение) капитала за счет соответствующих источников, а по дебету – использование (уменьшение) капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели. Вся группа основных пассивных счетов имеет кредитовое сальдо.
К фондовым счетам относятся: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), 86 «Целевое финансирование».
К основным счетам относятся счета расчетов. Они имеют структуру активных, пассивных и активно-пассивных счетов. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия.
Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов.
Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Погашение или зачет (уменьшение) дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности – по дебету счетов расчетов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то·остаток кредиторской задолженности, наоборот, – по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами.
Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами – пассивными.
Группа основных активно-пассивных счетов используется только при расчетах, характер которых меняется. Так, для учета расчетов с некоторыми дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Характер расчетов может меняться, в одном случае организация выступает как должник по отношению к другой организации-кредитору, а в другом наоборот. Структура счета в течение учетного периода, будет меняться, т.е. из активного счет становится пассивным, и наоборот. По дебету счета отражаются операции по увеличению дебиторской и уменьшению кредиторской задолженности, а по кредиту уменьшение дебиторской и увеличение кредиторской задолженности.
Сальдо в активно-пассивном счете показывается развернуто – по дебету и кредиту одновременно. В балансе сальдо по этому счету записывается раздельно по соответствующим статьям: дебетовое – в активе, кредитовое – в пассиве.
К активным счетам расчетов относятся счета: 19 «Налог на добавленную стоимость», 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.
К пассивным счетам расчетов относятся счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.
К активно-пассивным счетам расчетов относятся счета: 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Регулирующие счета применяются для характеристики объектов учета, корректирования (уточнения) оценки средств, показанных на основных счетах. Регулирующие счета могут иметь структуру как активных, так и пассивных счетов в зависимости от регулируемого объекта. Регулирующий счет может либо увеличивать оценку средств, указанную на регулируемом счете, либо уменьшать ее.
В зависимости от этого они подразделяются на дополнительные, контрарные и контрарно-дополнительные.
Дополнительными называются счета, увеличивающие (дополняющие) оценку средств, указанную на регулируемом счете. В плане счетов 2000 г. такие счета отсутствуют.
Контрарными называются счета, уменьшающие оценку средств, указанную на регулируемом счете. Используются такие счета для регулирования активных и пассивных счетов и в соответствии с этим они могут быть контрактивными и контрпассивными счетами.
Например, счет 02 «Амортизация основных средств» - пассивный. Он является контрактивным по отношению к счету 01 «Основные средства». Сальдо счета показывает сумму износа на конкретный момент, которая сопоставляется с сальдо по счету 01 «Основные средства», отражаемым всегда по первоначальной стоимости. Разница этих сумм покажет остаточную стоимость основных средств, т. е. фактическую оценку состояния основных фондов организации на данный момент.
Получение достоверной и точной информации об оценке учитываемых средств и используемых источников является основой контроля и средством сохранности собственности. Наличие регулирующих счетов создает условия для сопоставимости данных учета и определения действительной величины учитываемого объекта. С помощью регулирующих счетов текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки).
К регулирующим относятся счета: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка», 59 «Резервы под снижение материальных ценностей» и др.
Операционные счета – группа счетов бухгалтерского учета, объединяющая распределительные, калькуляционные и сопоставляющие счета.
Распределительные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов путем предварительного учета затрат и контроля за их распределением между объектами калькуляции или отчетными периодами с целью правильного определения себестоимости работ. На распределительных счетах обычно учитываются косвенные расходы, связанные с производством или реализацией продукции, а также расходов будущих периодов. Распределительные счета бывают двух видов.
Собирательно-распределительные счета используются в учете для отражения затрат в отчетном периоде по определенному хозяйственному процессу, которые нельзя отнести на конкретный объект, а подлежат распределению между отдельными объектами учета. Эти счета имеют структуру активного счета. По дебету собирательно-распределительных счетов записывают в денежной оценке используемые средства (расходы), подлежащие распределению между несколькими объектами учета для включения их в себестоимость выполненных работ или оказанных услуг. По кредиту собирательно-распределительных счетов отражается списание фактических затрат на соответствующие объекты.
Распределение (списание) расходов по конкретным объектам производится ежемесячно в порядке, установленном инструкцией.
Счет 26 «Общехозяйственные расчеты» в организациях используется для учета накладных расходов. По дебету счета отражаются расходы, связанные с затратами управленческого характера, которые распределяются с кредита этого счета и пропорционально включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг).
Аналитический учет по собирательно-распределительным счетам ведется по установленной номенклатуре затрат по статьям расходов. Счета не имеют сальдо и не связаны с балансом. К ним относятся счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расчеты», 28 «Брак в производстве».
Бюджетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между бюджетами соответствующих периодов и включения их в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся (независимо от времени их возникновения). В эту группу входят такие счета, как: 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов».
Калькуляционные счета предназначены для учета фактических затрат и определения себестоимости произведенной продукции и выполненных работ. По своей структуре они относятся к активным счетам, по дебету которых собираются все затраты, из которых складывается себестоимость полученной продукции, выполненных работ, а по кредиту списывается фактическая себестоимость работ.
Сальдо по этим счетам может быть только дебетовым, означающее незавершенное производство. Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут в разрезе объектов калькуляции и калькуляционных статей.
К этим счетам относятся: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».
Сопоставляющие (результатные) счета служат для определения результатов производственно-хозяйственной деятельности.
Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам. По кредиту счета отражаются все доходы, по дебету – убытки.
К доходам относят прибыль от реализации продукции, валовой доход, доходы, полученные от реализации финансовых операций (с ценными бумагами), прочие доходы, к расходам и убыткам – убытки от реализации продукции, издержки обращения, убытки от финансовых операций (с ценными бумагами), прочие убытки.
К сопоставляющим счетам относится счет 90 «Продажи», предназначенный для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
Счет 99 «Прибыли и убытки» является активно-пассивным, так как сальдо этого счета может меняться в зависимости от полученного результата. Сальдо дебетовое показывает на убыток, а кредитовое – на прибыль. Этот счет предназначен для выявления конечного (окончательного) финансового результата работы по итогам года. Это достигается путем сопоставления сумм дебетового и кредитового оборотов за весь отчетный период по данному счету. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) записывается в балансе по специальной статье: прибыль в пассиве, убыток – в активе баланса.
Счета независимо от их принадлежности к той или иной группе, имея остатки (наличие средств или источников), показываются в балансе, поэтому и называются балансовыми счетами.
К забалансовым относятся счета, предназначенные для обобщения информации: о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании (арендованных основных средств, материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении, в переработке и т.п.); условных прав и обязательств; для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
План счетов лежит в основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии. Им обязаны руководствоваться предприятия и организации всех форм собственности и различных отраслей деятельности. Бюджетные, кредитные организации ведут учет, используя свой (отдельный) План счетов.
План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению. План счетов приближен к мировым бухгалтерским стандартам.
В Плане счетов приведены названия номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов – 2-го порядка, а также дается перечень забалансовых счетов.
Субсчета в Плане счетов являются типовыми, но организации могут вводить по своему усмотрению новые субсчета, необходимые для осуществления своей деятельности, включив их Рабочий план счетов, отразить в Учетной политике.
Министерство Финансов РФ может по мере необходимости вводить новые синтетические счета.
Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в 8 разделов:
Внеоборотные активы – с 01 по 09.
Производственные запасы – с 10 по 19.
Затраты на производство – с 20 по 29.
Готовая продукция и товары – с 40 по 45.
Денежные средства – с 50 по 59.
Расчеты – с 60 по 79.
Капитал – с 80 по 86.
Финансовые результаты – с 90 по 99.
В конце перечня основных синтетических счетов организации приведен список забалансовых счетов с 001 по 011.
Забалансовые счета составляют обособленную группу, состоящую из 11 счетов.
На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в распоряжении организации, ему не, например средства, взятые в аренду.
Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе – без применения двойной записи.
Поступление имущества отражается по Д-ту, выбытие – по К-ту.
Пример: по договору аренды арендодатель передает арендатору оборудование сроком на 1 год, стоимостью 70 000 руб.
№ 10 Д 001 70 000 рублей.
Д 001 К
|
Сн 0 10) 70 000 |
|
|
Об 70 000 |
|
Ск 70 000
Рис.14. Забалансовый счет
В итог Журнала регистрации проводок данная операция не включается, в оборотную ведомость записывается после всех итогов (отдельно).
В бухгалтерском балансе (форма № 1) данные по забалансовым счетам отражаются в справке.
В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по восьми разделам в соответствии с их экономическим содержанием. Единообразие отражения объектов бухгалтерского учета на всех предприятиях РФ достигается использованием типового Плана счетов.
Раздел I «Внеоборотные активы» включает счета, на которых ведется учет основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (приобретение земельных участков, объектов природопользования, строительство и приобретение основных средств).
Раздел II «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь представлены также счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19).
Раздел III «Затраты на производство» представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном производстве – 20, вспомогательных – 23 и обслуживающих производствах – 29, общепроизводственных – 25 и общехозяйственных 26 расходов, брака в производстве – 28, по учету полуфабрикатов – 21.
Раздел IV «Готовая продукция и товары» включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции. Здесь представлены счета для учета готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40).
В разделе V «Денежные средства» обобщается необходимая информация о наличии и движении денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59).
Раздел VI «Расчеты» включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности (для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками – 60, покупателями и заказчиками – 62, в том числе по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда – 70 и - по прочим операциям 73, с бюджетом – 68, по социальному страхованию и обеспечению – 69, с подотчетными лицами – 71, учредителями – 75, по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам – 66, 67, внутрихозяйственные расчеты – 79.
Раздел VII «Капитал» содержит счета, с помощью которых обобщается информация о состоянии и движении собственного капитала предприятия, представленного в виде уставного (80), добавочного (83) и резервного (82) капиталов, нераспределенной прибыли (84). Сюда включены также счета по учету целевого финансирования (86) и собственных акций (81).
Счета раздела VIII «Финансовые результаты» предназначены для учета финансового результата от продажи продукции и товаров (90), прочих доходов и расходов (91), для учета прибылей и убытков (99), доходов и расходов будущих периодов (97, 98), резервов предстоящих расходов (96), учету недостач и потерь от порчи ценностей (94).
С помощью Плана счетов бухгалтерского учета, применяемого в России:
- осуществляется централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;
- контролируется правильность ведения учета, отчетности и использования имущества предприятий;
- информационный материал в целом по стране, регионам, по отдельным предприятиям, что служит основой для анализа деятельности предприятий на разных уровнях.
1. На какие разделы делятся бухгалтерские счета по экономическому содержанию?
2. На какие группы и виды внутри разделов подразделяются по экономическому содержанию бухгалтерские счета?
3. Какова классификация счетов по их структуре?
4. На какие группы, подгруппы и виды подразделяются счета по их структуре?
5. Дайте характеристику счетов: основных счетов; регулирующих счетов; калькуляционных счетов; операционных счетов.
6. В чем отличие контрарных счетов от дополнительных?
7. Дайте характеристику сопоставляющих счетов.
8. Каково назначение забалансовых счетов? Каковы особенности ведения этих счетов?
9. Дайте определение и характеристику Плана счетов бухгалтерского учета.
10. Перечислите разделы Плана счетов по состоянию на 1 января 2013 г.
11. Перечислите несколько наименований и шифры активных и пассивных счетов.
Форма учета определяется структурой учетных регистров, способом записи в них, последовательностью связи между документами и регистрами.
Форма бухгалтерского учета – это определенная организация формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систематической записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной жизни (экономических событий) и составления отчетности.
Форма бухгалтерского учета – строение учетных регистров и их взаимосвязь, а также последовательность и способы учетной регистрации. Под формой бухгалтерского учета понимается определенная система использования учетных регистров, обусловливающая последовательность и способы учетных записей. Формы постоянно совершенствуются по мере развития техники учета.
Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются:
- виды применяемых регистров, взаимосвязь между ними;
- последовательность и способы записи в них;
- применение средств вычислительной техники.
Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются:
- назначение, содержание, внешний вид и количество применяемых учетных регистров;
- взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета;
- последовательность и способы записей в учетные регистры;
- степень компьютеризации (использования средств механизации и автоматизации) в учете.
В современном бухгалтерском учете применяются следующие формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная (диалоговая) и упрощенная.
Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета – одна из форм бухгалтерского учета. Действует с 1928 – 1930 гг. При применении данной формы учета хронологическая и систематическая записи ведутся отдельно. При этом учетный процесс осуществляется следующим образом: мемориальные ордера, составляемые на основании первичных документов, оформляемые бухгалтерские проводки регистрируются в специальном журнале (хронологический учет); на их основе ведется Главная книга (систематическая запись). Документы, приложенные к мемориальным ордерам (таблица 14), служат основанием для записей в регистрах аналитического учета.
В конце месяца составляют оборотную ведомость по счетам синтетического учета и оборотные ведомости по счетам аналитического учета и производят их взаимную сверку.
При этом сопоставляют итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам с данными соответствующих синтетических счетов.
Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала должны быть равны между собой.
Таблица 14
Мемориальный ордер за февраль 201_ г.
|
Основание (ссылка на документы или содержание записи) |
По дебету счета |
По кредиту счета |
Сумма, руб. |
|
Получены по ПКО №3 от 27.02.02 средства с расчетного счета |
50 |
51 |
3500 |
Регистрационный журнал – учетный регистр, применяемый при мемориально-ордерной форме учета для регистрации мемориальных ордеров. Он является регистром хронологической записи, где записываются дата, номер и сумма каждого мемориального ордера. В конце месяца подводится итог зарегистрированных сумм по всем мемориальным ордерам.
Итог по журналу должен равняться сумме всех дебетовых оборотов и сумме кредитовых оборотов за месяц по всем счетам синтетического учета (табл. 15).
Таблица 15
|
Порядковые номера |
Дата составления |
Сумма |
|
1 |
30.03.02 |
35023 |
|
2 |
30.03.02 |
32567 |
|
И т.д. |
||
Проводки из мемориальных ордеров разносят по счетам Главной книги (синтетический регистр систематического учета). Главная книга содержит на отдельных листах только синтетические счета, здесь отражаются только обороты по синтетическим счетам; сальдо не выводится. Записи в Главную книгу фиксируются на основании мемориальных ордеров и приложенных к ним оправдательных документов. Данные ее сверяются с данными регистров аналитического учета (табл. 16).
Таблица 16
|
Дебет |
Кредит |
||||||
|
Дата |
Номер |
Кредит счетов |
Итого |
Дата |
Номер |
Кредит счетов
|
Итого |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Записи проводятся по шахматному принципу с указанием корреспонденции счетов.
На основании итогов Главной книги составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам или шахматная оборотная ведомость. Для контроля итоги ее оборотов по дебету и кредиту сверяются с итогами журнала регистрации мемориальных ордеров.
Форма счетов Главной книги, называемой контрольно-шахматной ведомостью, строится с разбивкой дебета и кредита по каждому корреспондирующему счету и имеет следующий вид (табл. 17).
Таблица 17
|
Дата |
№ мемориального |
С кредита счетов |
Итого |
Дата |
№ мемориального ордера |
С кредита счетов |
Итого |
||
|
|
|
№ |
№ |
|
|
|
№ |
№ |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
На счетах Главной книги фиксируются только текущие обороты за отчетный период, поэтому по этим данным составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета (одновременно производится проверка полноты и правильности записей хозяйственных операций: итоги оборотов по дебету и кредиту счетов сверяются с итогом по регистрационному журналу). В оборотной ведомости рассчитываются остатки по счетам на конец отчетного периода, по которым составляется соответствующий баланс.
К недостаткам мемориально-ордерной формы учета относят:
- громоздкость и трудоемкость учета (многократное дублирование записей в регистрационном журнале, мемориальном ордере, синтетических и аналитических регистрах);
- отставание аналитического учета от синтетического;
- отсутствие в формах регистров аналитического учета показателей, требующихся для контроля, составления отчетности и анализа деятельности.
При использовании журнально-ордерной формы данные первичных документов систематически накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях.
Журналы-ордера, составленные по кредитовому принципу, открываются на отчетный период на отдельный синтетический счет или на группу их (см. табл. 17). Записи в журналы-ордера производят на основании первичных документов в хронологическом порядке либо со вспомогательных ведомостей.
После подведения итогов по журналу-ордеру его кредитовый оборот переносится в Главную книгу по соответствующему счету, куда также записываются обороты по дебету его, но из других журналов-ордеров (табл. 18, 19).
Таблица 18
|
В дебет |
С кредита счетов |
Итого |
||
|
Счет № |
Счет № |
Счет № |
|
|
|
Счет № |
Суммы |
|
|
|
|
Счет № |
|
|
|
|
|
И т.д. |
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
Период |
Обороты по дебету |
По дебету |
Оборот по |
Сальдо |
|||
|
с кредита счета № |
с кредита счета № |
И т.д. |
дебет |
кредит |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основой для ее использования является принцип применения накопительных регистров (накапливания данных), которые обеспечивают синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций. Накопительные учетные записи производятся по корреспондирующим счетам, что исключает необходимость составления мемориальных ордеров. Обычно в одном регистре совмещаются хронологическая запись, синтетический и аналитический учет. Книги (карточки) аналитического учета ведутся как исключение по некоторым объектам.
Регистрами бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме являются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера, вспомогательные (накопительные) ведомости. Кроме этого, применяются также разработочные таблицы, Главная книга.
Журналы-ордера – это бухгалтерские регистры, построенные по шахматному принципу на свободных листах специального разграфления.
Записи в журналах-ордерах производятся либо по мере поступления документов, либо итогами за месяц в зависимости от характера и содержания операции. Открываются они на каждый синтетический счет или группу взаимосвязанных счетов и имеют постоянный номер.
Журналы-ордера построены по кредитовому принципу, ведутся по кредиту одного или нескольких однородных счетов.
По содержанию и форме их можно подразделить на группы:
- первая группа – журналы-ордера, в которых регистрируются кредитные обороты по счету и вспомогательные ведомости, составленные в целях контроля за движением денежных средств;
- вторая группа – журналы-ордера, используемые для учета операций по счетам расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками. Используется линейный способ (дебетовые и кредитовые обороты размещаются по одной строке). Так, например, отражается задолженность организации поставщику и по мере оплаты производится запись о ее погашении – все по этой строке;
- третья группа – журналы-ордера для учета затрат на производство. Записи производятся в них в шахматном порядке. При этом дебетуемые счета отражаются по горизонтали, кредитуемые – по вертикали журнала-ордера.
Итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая открывается на все счета синтетического учета, применяемые на данном предприятии. Записи делаются, по мере поступления документов или итогами за месяц из журналов-ордеров. Затем они переносятся в Главную книгу, где по каждому счету кредитовый оборот отражается одной суммой, а дебетовый – в корреспонденции с кредитуемыми счетами. В книге обобщаются данные текущего учета и взаимно сверяются записи по отдельным счетам; на основании нее составляется бухгалтерский баланс.
Вспомогательная (накопительная) ведомость – учетный регистр, предназначенный для систематизации (накапливания) данных, содержащихся в первичных документах. Эти данные общими итогами записываются по счетам учета.
Вспомогательная ведомость улучшает и упрощает учет, сокращает количество учетных записей.
Особенностями журнально-ордерной формы учета являются:
- использование для учета финансово-хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых производится только по кредитовому признаку;
- совмещение и объединение в журналах-ордерах хронологической записи, синтетического и аналитического учета;
- облегчение и ускорение составления отчетности;
- улучшение организации и разделение труда учетных работников;
- уменьшение объема учетной работы, что достигается широким применением накопительных ведомостей, устранением дублирующих записей, смещением в одном регистре хронологической записи, синтетического и аналитического учета, упразднением мемориальных ордеров, а также оборотных ведомостей, которые применяются как исключение;
- группировка документов по отношению к журналам-ордерам и накопительным ведомостям;
- ускорение учетной регистрации и ликвидации отставания аналитического учета от синтетического.
Таблично-автоматизированная форма учета ведется с использованием компьютерной техники. С помощью специальных программ данные первичных документов группируются и обобщаются непосредственно на компьютере, в результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную по содержанию регистрам синтетического и аналитического учета. Использование электронно-вычислительных машин позволяет автоматизировать процесс измерения и регистрации хозяйственных операций.
К процессу подготовки и решению задач бухгалтерского учета на ЭВМ относятся:
- разработка алгоритма (порядка) решения поставленной задачи;
- программирование решения задачи;
- подготовка исходных данных и программы; ввод исходных данных и программы в оперативное запоминающее устройство (ОЗУ) ЭВМ;
- отладка программы непосредственно на машине;
- решение задачи на машине и обработка результатов.
При автоматизированной форме технологический процесс делится на четыре
этапа:
- начальным этапом учетного процесса являются сбор, регистрация и передача первичных данных для обработки на ЭВМ;
- второй этап – формирование массивов учетных данных на носителях (магнитных, оптических): массивов, остатков и оборотов по счетам за отчетный период; классификаторов хозяйственных операций, бухгалтерских записей и рабочих массивов, с помощью которых определяется многоуровневая структура итогов;
- третий этап – процессы обработки (и контроля за ней) информации, записанной в массивах учетных данных, и нормативно-справочной информации, выдача машинограмм оперативного и аналитического учета;
- заключительный этап – получение результатов за отчетный период по требованию пользователя в виде регистров синтетического учета, аналитических таблиц, справок по бухгалтерским счетам или отображения на экране дисплея требуемой информации.
При упрощенной (простой) форме бухгалтерского учета, используемой на небольших предприятиях, применяется Книга учета хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности), в которой каждая операция в хронологическом порядке с указанием номера, суммы и содержания сразу отражается на счетах бухгалтерского учета (табл. 20).
Таблица 20
|
Регистрация операций |
Начисление и движение имущества предприятия |
|||||||||
|
№ операции |
Дата, № документа |
Содержание |
Сумма |
Счет №_ |
Счет №_ |
Счет №_ |
И т.д. |
|||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|||||
|
|
Сальдо начальное |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оборот |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Книга по форме К-1 является:
- регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у предприятия на определенную дату, и составить бухгалтерскую отчетность;
- комбинированным регистром, который содержит все применяемые бухгалтерские счета и позволяет вести учет операций на каждом из них. При этом Книга должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.
Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков на начало года (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества, обязательств и иных средств, по которым они имеются.
Затем в графе «Содержание операции» записывается месяц и хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции месяца. При этом суммы по каждой операции, зарегистрированной в Книге по графе «Сумма», отражаются методом двойной записи одновременно по графам «Дебет» и «Кредит» счетов учета соответствующих видов имущества и источников их приобретения.
По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть равны итогу средств, показанному по графе «Сумма». После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских счетов) за месяц выводится сальдо по каждому виду (счету) на 1-е число следующего месяца.
Упрощенная форма учета может вестись:
- без использования учетных регистров для субъектов малого предприятия (простая форма);
- с использованием соответствующих учетных регистров.
Простая форма применяется в случае, когда у предприятия нет основных средств, расчеты с контрагентами ведутся сразу (отсутствуют задолженности на конец периода), отсутствуют переходящие остатки (например, нет незавершенного производства).
Наряду с Книгой учета фактов хозяйственной деятельности (форма К-1) для учета расчетов по оплате труда с работниками (а также по налогу на доходы физических лиц и т. п.) надо вести также ведомость учета заработной платы по утвержденной форме (форма В-8). Кроме того, ведется кассовая книга, лицевые счета и т. п.
Форма с использованием регистров применяется организациями малых предприятий (рис.15.), у которых есть собственные основные средства и другие товарно-материальные ценности, а также ведущими расчеты с последующей или предварительной оплатой.
Рис.15. Журнально-ордерная форма ведения учета
При этом в учете используются лишь несколько бухгалтерских счетов, объединяющих отдельные группы счетов.
Применяются в качестве учетных регистров для учета имущества и источников его образования ведомости, которые составляются для учета операций по одной группе используемых бухгалтерских счетов на основании первичных документов: В-1-В-8, также применяется для обобщения данных ведомостей и проверки шахматная ведомость (форма В 9).
Сумма по любой операции записывается в двух ведомостях одновременно: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.
В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме В-9, на основании которой составляется оборотная ведомость, являющаяся основанием для составления бухгалтерского баланса предприятия.
Классификация документов.
Классификация бухгалтерских документов – это группировка по определенным признакам бухгалтерских документов с целью изучения и правильного их использования. Такими признаками являются: назначение, порядок составления, способ отражения хозяйственных операций, место составления и порядок заполнения.
Первичные документы по назначению можно подразделить на распорядительные, оправдательные (исполнительные), бухгалтерского (учетного) оформления и комбинированные.
Распорядительные – это документы, которые содержат приказ, распоряжение на совершение определенных хозяйственных операций. Они разрешают произвести операцию, но не удостоверяют ее совершении:
- приказы;
- доверенности;
- накладные на работу;
- чек на получение наличных денег с расчетного или валютного счета;
- платежное поручение банку на перечисление денежных сумм.
Данные документы не поддерживают факты совершения хозяйственных операций и поэтому не являются основанием для их отражения в системном бухгалтерском учете. Подписывают их работники предприятия, имеющие право давать указания на совершение отраженных в документах операций.
Оправдательные (исполнительные) документы отражают факт совершения операции. Служат оправданием записей в бухгалтерском учете, основание для отражения хозяйственных операций на счетах, свидетельствуя о получении, выдаче, списании денежных и материальных средств. К ним, например, относятся:
- приходный (расходный) кассовый ордер на получение (выдачу) наличных денег из кассы предприятия;
- приходная (расходная) накладная – накладная на получение (отпуск) товара;
- акт приемки и акт на списание товарно-материальных ценностей.
Документ бухгалтерского оформления предназначен для того, чтобы на основании распорядительных и оправдательных документов подготовить соответствующие учетные записи для обработки с целью дальнейшего использования в учетном процессе.
К ним относятся:
- накопительные ведомости;
- ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений;
- ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;
- расчеты отклонений от нормативной себестоимости;
- калькуляции фактической себестоимости продукции;
- разные виды справок и расчетов, составляемых бухгалтерией.
К документам бухгалтерского оформления относятся различные справки, расчеты, заполняемые бухгалтером.
Регистрировать принято только те хозяйственные операции, действительное совершение которых отражено в оправдательных документах. На практике очень часто распоряжение на совершение операций и их фактическое совершение оформляется одним документом.
Комбинированные документы сочетают в себе разрешительный и оправдательный характеры (признаки распорядительных, оправдательных и документов бухгалтерского оформления). Примером документа являются авансовый отчет, расчетно-платежная ведомость, требование на отпуск материалов, лимитно-заборная карта и др. Наличие подписи в нем дает распоряжение кассиру выдать деньги из кассы работникам.
Применение этого вида документов в учете очень удобно, так как упрощает их обработку, делает более наглядной, сокращает количество документов и расходы на изготовление бланков.
По порядку составление различают документы первичные и сводные.
Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения или сразу же по ее окончании путем первоначальной регистрации, удостоверяющей содержание хозяйственного факта и то, что он действительно имел место. К ним относятся:
- о поступлении материалов и отпуске их со складов предприятия в цехи (накладные, требования, лимитно-заборные карты);
- об отгрузке продукции покупателям (накладные, счета-фактуры);
- о начислении заработной платы работникам за выработанную продукцию, выполненную работу или оказание услуги (табель учета рабочего времени);
- о поступлении и выдачи денежных средств (кассовые ордера).
Сводные документы составляются на основе первичных документов. Первичные документы, однородные по характеру операций, экономическому и другим признакам, объединяют в сводных документах, которые называются регистрами бухгалтерского учета. К ним относятся сводные группировочные ведомости. Журналы-ордера, машинограммы и т.д. в зависимости от применяемой формы учета. Использование регистров позволяет обобщать первичные документы, что дает возможность на другом уровне анализировать информацию о хозяйственных операциях.
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистре бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
По содержанию хозяйственных операций документы делятся на материальные, денежные и расчетные.
Материальные документы отражают наличие и движение средств и предметов труда, к которым относятся основные средства, нематериальные активы и друге долгосрочные вложения, производственные запасы и затраты. К этой группе документов относятся:
- акты приема-передачи и списания основных средств;
- документы на оприходование и списание материальных ценностей;
- перечень таблиц, справок-расчетов и ведомостей;
- счета-фактуры, накладные и др.
Денежные документы показывают движение денежных средств. С их помощью учитываются кассовые и банковские операции. К ним относятся чеки, выписки банка, кассовые приходные и расходные ордера, квитанции о приеме денег, почтовые и вексельные марки, займы, облигации, сберегательные сертификаты.
Расчетные документы отражают расчеты предприятия с юридическими и физическими лицами. К ним относятся платежные поручения и платежные требования, расчетные чеки, расчетно-платежные ведомости, авансовые отчеты.
По способу отражения хозяйственных операций документы подразделяются на разовые и накопительные.
Разовые документы единовременно фиксируют одну или несколько хозяйственных операций. При соблюдении определенных требований, предъявляемых к документу, информация, содержащаяся в нем, служит для составления бухгалтерской записи в учете. Это приходные и расходные кассовые ордера, накладные-требования на отпуск материалов.
Накопительные документы фиксируют однородные хозяйственные операции, которые совершаются в течение дня, недели или месяца. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по соответствующим показателям.
По месту составления документы бывают внутренними и внешними.
Внутренние документы составляются и обращаются внутри данной организации. Ими оформляются операции, совершенные в пределах данной организации. К ним относятся:
- накладные на внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей;
- расчетно-платежные и платежные ведомости на выдачу заработной платы;
- товарные отчеты;
- авансовые отчеты подотчетных лиц.
Внешние документы поступают от других организаций или направляются из данной организации в другие организации. К ним относятся:
- товарно-транспортные накладные;
- счета-фактуры на поступившие от поставщиков товары;
- доверенности;
- платежные поручения.
По порядку заполнения документы можно классифицировать на составляемые вручную и при помощи вычислительной техники.
Составляемые ручным путем документы заполняются вручную либо на компьютере.
Документы, заполняемые при помощи вычислительной техники, автоматически регистрируют информацию о производственных операциях в момент их совершения.
Документооборот.
Документооборот – движение документов в организации по информационным технологическим цепочкам (создание или получение их от других предприятий, принятие к учету, обработка, включая передачу в архив), регламентируемое графиком и дающее возможность проинформировать всех заинтересованных лиц, довести до них принятие решения.
Документооборот – процесс последовательного выполнения операций над документами с момента их создания или получения до исполнения или отправки. Складывается он из количества входящих, исходящих и внутренних документов.
Отвечает за организацию документооборота главный бухгалтер предприятия. В его обязанности входит разработка правил документооборота и технологии обработки учетной информации, предоставленного в виде графика документооборота.
Документы составленные в хозяйственных подразделениях предприятия (управлениях, отделах, цехах, бригадах и т.д.), передаются в бухгалтерию. До записи в учетные регистры они подвергаются бухгалтерской обработке.
Проводится она в три этапа:
- первый этап – проверяются документы с точки зрения законности и целесообразности хозяйственных операций (по существу), а также сумма данной операции. Здесь может быть использован метод встречной проверки документов;
- второй этап – производится формальная проверка документа на соблюдение формы документов и наличия в них обязательных реквизитов, проверяется правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи должностных лиц, участвовавших в совершении операции и оформлении документов;
- третий этап – проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке (правильности арифметических вычислений и подсчетов), таксировке (расценке) и контировке.
Документы проверяются по форме и содержанию, группируются по однородным признакам, что служит основанием для записи в учетных регистрах, после чего переплетаются в папки и используются для различных справок, проверок и документационных ревизий.
Группировка представляет собой процесс учетной обработки документов. Характер группировки обусловлен перечнем представленных документов. Цель группировки заключается в подготовке сводных данных по движению отдельных видов имущества за отчетный период. Тем самым упрощается ведение первичного учета.
Арифметическая проверка позволяет контролировать подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.
Таксировка – это определение денежной оценки хозяйственных операций, зафиксированных в документах. Многие поступающие в бухгалтерию документы имеют только натуральные показатели. При таксировке в таких документах указывают цены и суммы. Например, если в документе указан трудовой измеритель, выраженный в единицах времени (рабочих днях, часах, минутах), то его величина умножается на стоимость единицы данного времени.
Контировка – бухгалтерская запись в первичном документе, т.е. проставление корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Этот этап представляет собой более высокий уровень работы с документами.
Налаживается система управления документооборотом в организации следующим образом:
- Разрабатывается положение о бухгалтерской службе.
- Составляются должностные инструкции для работников бухгалтерии и иных работников организации, имеющих отношение к учету.
- Составляется график документооборота в организации.
- Создаются технологии обработки учетной информации.
- Разрабатывается номенклатура дел и порядок текущего хранения документов.
Различают следующие виды бухгалтерских документов (рис.16):
|
|
|
Состав бухгалтерских документов |
|
||||||
|
|
|
||||||||
|
|
|
|
|
||||||
|
Первичные документы |
|
Учётные регистры |
|
Отчетные документы |
|||||
Финансово-хозяйственные операции должны быть должным образом оформлены на основании составленных оправдательных документов. Данные документы являются первичной учетной информацией, используя которую ведется бухгалтерский учет.
Документация представляет собой процесс документального оформления финансово-хозяйственных операций. При этом осуществляется сплошное и непрерывное отражений хозяйственных операций в момент (либо сразу по окончании) их совершения.
Таким образом, документация является одной из особенностей бухгалтерского учета, где записи производятся только на основании первичных документов.
Первичный документ – оправдательный документ по совершению хозяйственной операции (письменное доказательство), на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Первичные (так же как и сводные) учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Носителями информации могут быть дискеты, магнитные ленты и др. в зависимости от оснащенности предприятия.
Первичные документы должны составляться на русском языке средствами, обеспечивающими сохранение записей длительное время, и оформления на бланках типовых или специально разработанных форм. В документах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений (при этом ошибочные записи зачеркиваются тонкой чертой с написанием правильного текста, и оговаривается исправление). Но следует помнить: в денежных документах никакие исправления не допускаются. В случае обнаружения ошибки при составлении первичных учетных документов могут быть внесены исправления лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций.
При поступлении в бухгалтерию первичные документы обязательно проверяют по форме, арифметически и по содержанию. Проверяется полнота и правильность оформления документа и заполнения реквизитов, законность операций, логическая увязка отдельных показателей, производится подсчет сумм.
Информация с первичного документа переносится в учетные регистры, о чем делается отметка на самом документе, которая исключает возможность его повторного использования. Следует помнить, все первичные денежные документы подлежат обязательному гашению штампом или надписью «Получено», «Оплачено» с указанием даты. Документы должны храниться некоторое время. При этом сроки их хранения в архиве предприятия определяются согласно правилам, установленным Главным архивным управлением.
Любой документ должен содержать показатели, которые в бухгалтерском учете называют реквизитами. Подразделяются они на обязательные и дополнительные.
Обязательные реквизиты обеспечивают документам юридическую силу.
К ним относятся:
- наименование документа (формы), код формы, дата составления;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственно операции в натуральном и денежном выражении;
- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если составлены по форме, содержащейся в Альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых там предусмотрена, должны содержать эти обязательные реквизиты.
Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением документов. В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены следующие дополнительные реквизиты:
- номер документа;
- расчетные счета организации;
- основание для совершения хозяйственной операции.
В зависимости от места расположения тех или иных реквизитов в документах форма документов может быть:
- зональной. Документ при построении по данной форме разграфлен на отдельные зоны. Каждый реквизит размещается в своей зоне, которая является постоянной для данного типа документов, что облегчает работу с ними непосредственному исполнителю;
- анкетной. Предполагает размещение названия реквизитов в левой стороне документа, заполнение их один под другим и сверху вниз;
- табельной. Является продолжением зональной формы. В ней реквизиты расположены по вертикали и горизонтали с выделением для каждой группы нескольких строк, образующих самостоятельную таблицу (матрицу);
- комбинированной. Сочетает признаки построения ранее рассмотренных форм – зональной, анкетной и табельной.
В зависимости от характера регистрируемых операций формы документов делятся на:
- типовые – предназначены для регистрации однородных, распространенных хозяйственных операций (формы кассовых ордеров – № КО-1, № КО-2, кассовой книги – № КО-4 и др.);
- специализированные – для регистрации узкоспециализированных операций (например, в автотранспортных предприятиях карта учета работы автомобиля).
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ.
Учетные регистры бухгалтерского учета
Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.
Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.
Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность.
Способы исправления ошибочных записей в документах и учетных регистрах
В первичных документах могут быть ошибки. Если они допущены в документах, которыми оформлены кассовые операции или банковские, то такие документы составляют заново независимо от характера ошибки, так как в кассовых и банковских документах исправления не допускаются.
В первичных документах по учету материалов, основных средств ошибки исправляют:
1. Корректурным способом, т.е. зачеркивают одной чертой неправильный текст или сумму так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое, и над зачеркнутым вписывают правильный текст или сумму. Исправление ошибки оговаривают записью «исправлено» с указанием даты исправления и заверяют подписями лиц, подписавших документ.
2. Способом «красное сторно» – дополнительной проводки отрицательными (красными) чернилами, т.е ошибочная запись повторяется красными чернилами. Это означает, что она вычитается из предыдущей. Затем пишут правильную сумму, но уже обычными чернилами. Так исправляют ошибочную корреспонденцию счетов или большую чем следовало, сумму.
Пример. Получены материалы от поставщиков на сумму 2000 руб.
Вместо Д-10 К-60 – 2000 руб. делается ошибочная запись: Д-20 К-60 – 12 000 руб.
Для исправления делаются записи:
Д-20 К-60 – 12 000 – ошибочная запись (рис.17);
Д-20 К-60 – 12 000 – повтор ошибочной записи (красное сторно);
Д-10 К-60 – 2000 – правильная запись.
|
Дт |
20 |
Кт |
|
Дт |
60 |
Кт |
|
Дт |
10 |
Кт |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
12 000 |
|
|
|
12 000 |
|
2000 |
|
|||||||
|
12 000 |
|
|
|
|
12 000 |
|
|
|
|
|||||
|
Итого - 0 |
|
|
|
Итого - 2000 |
|
Итого - 2000 |
|
|||||||
3. Способом дополнительных бухгалтерских проводок (рис.18). Составляется на основании бухгалтерских справок, когда для исправления ошибок требуется увеличение ранее записанных сумм по счетам.
Пример. Получены денежные средства с расчетного счета – 6000 руб.
Вместо Д-50 К-51 – 6000 руб. мы записали ошибочно: Д-50 К-51 – 4000 руб.
Д-50 К-51 – 4000 руб. – ошибочная запись;
Д-50 К-51 – 2000 руб. – дополнительная проводка.
|
Дт |
50 |
Кт |
|
|
