Добавить материал и получить бесплатное свидетельство о публикации в СМИ
Эл. №ФС77-60625 от 20.01.2015
Инфоурок / Другое / Другие методич. материалы / УМК БТИ Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

УМК БТИ Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

  • Другое

Поделитесь материалом с коллегами:



В.А. Прошина




МДК 02.02 Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации

hello_html_872b4e.gif

Учебно-методический комплекс



Студент(ка) __________________________________


Группа _______________________________________


Специальность________________________________




МОСКВА

2013


РЕЦЕНЗЕНТЫ:




















Комплекс включает теоретический материал, тестовые задания для рубежного контроля и задания для практических работ, кроме этого даны подробные методические указания по выполнению практических работ. В учебно-методическом комплексе рассматриваются: организация проведения инвентаризации, инвентаризация основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, расчётов, целевого финансирования, доходов будущих периодов и недостач и потерь от порчи ценностей. Каждая тема заканчивается заданиями, тестами, тренингами и практическими работами. Есть задания для самостоятельной работы студента и экзаменационные вопросы.

Учебно-методический комплекс предназначен для самостоятельной работы студентов очного, очно-заочного (вечернего), заочного и дистанционного обучения. Дает возможность подготовится к промежуточному и итоговому контролю, а самое главное – получить практические навыки и приемы работы с хозяйственными документами.

Для студентов средних профессиональных учебных заведений и преподавателей колледжей и техникумов.



СОДЕРЖАНИЕ

Учебно-методического комплекса


Введение ………………………………………………………………………….5


Методические рекомендации …………………………………………………6


Тема 1.1. Организация проведения инвентаризации……………………….9


1.1.1. Нормативные документы, регулирующие порядок проведения инвентаризации имущества……………………………………………………..11

1.1.2. Характеристика имущества организации……………………………….11

1.1.3. Виды инвентаризации ……………………………………………………13

1.1.4. Этапы проведения инвентаризации ………………...………...................14

1.1.5. Порядок составления инвентаризационных описей и сроки передачи их в бухгалтерию……………………………………………………………………17


Тема 1.2. Инвентаризация основных средств.……………………………...21


1.2.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации основных средств…………………………………………………..…………………………...23

Практическое занятие № 1. Отражение результатов инвентаризации основных средств в бухгалтерских проводках.……………………..…………24


Тема 1.3. Инвентаризация нематериальных активов.………………...….25


1.3.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации нематериальных активов.…………………………………………...…………..26

Практическое занятие № 2. Отражение результатов инвентаризации нематериальных активов в бухгалтерских проводках………………………..28


Тема 1.4. Инвентаризация материально-производственных запасов.……………………………………………………..……………………29


1.4.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации материально-производственных запасов..……………………………………..30

Практическое занятие № 3. Отражение результатов инвентаризации материально-производственных запасов в бухгалтерских проводках.……..32

Тема 1.5. Инвентаризация расчетов….……………………………………...33


1.5.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации расчетов………………………………………………….. ……………………...34


Тема 1.6. Инвентаризация целевого финансирования.…………………...36


1.6.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации целевого финансирования.……………………………………..…………………………...37

Практическое занятие № 4. Отражение результатов инвентаризации расчетов в бухгалтерских проводках.............................………………….........38

Практическое занятие № 5. Отражение результатов инвентаризации целевого финансирования в бухгалтерских проводках..………………………38


Тема 1.7. Инвентаризация доходов будущих периодов.………………...…39


1.7.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации доходов будущих периодов………………………………………...…………..40


Тема 1.8. Инвентаризация недостач и потерь от порчи ценностей…………………………………………………....………………...…42


1.8.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации недостач и потерь от порчи имущества…………………………...…………...43


Контрольное тестирование…………………………………………………...46


План счетов бухгалтерского учёта ………………………………………….....49


Экзаменационные вопросы…………………………………………………..…53


Список литературы………………………………………………………….…..54























ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учетэто система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и взаимосвязанного учета на основании документов, в различных измерителях.

Работа любого предприятия всегда сопровождается кругооборотом денежных и иных средств, принадлежащих этому предприятию, а также его контрагентам. Учет и контроль этого кругооборота, а следовательно, и всей финансово-хозяйственной деятельности, являются одними из важнейших функций управления организацией. Именно эти функции и призвана выполнять бухгалтерия предприятия.

Становление цивилизованного предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле и анализе предпринимательской деятельности. Своевременность её получения, соответствующее качество и достоверность обеспечиваются наличием высоко-подготовленных специалистов – бухгалтеров-профессионалов. Деятельность профессионального бухгалтера имеет следующие особенности:

- наличие специфической квалификации и навыков, достигаемых образованием и опытом;

- приверженность к единой, определённой системе ценностей;

- признание своей ответственности перед обществом вплоть до признания приоритета общественных интересов перед интересами клиента или работодателя, вытекающих из того обстоятельства, что деятельность профессионального бухгалтера часто имеет большое значение не только для клиента или работодателя, но и для всего общества в целом.

Для того, чтобы оправдать ожидания общества, профессиональный бухгалтер должен ставить перед собой четыре основные цели:

- обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной информации;

- достигать профессионализма с тем, чтобы клиенты и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высококвалифицированными специалистами в своей области;

- постоянно обеспечивать высокое качество услуг;

- завоёвывать доверие клиентов с тем, чтобы последние были уверены, что этика профессионального бухгалтера не позволит совершать недостойных поступков.

Профессиональный модуль «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации» является специальным модулем, устанавливающим профессиональные навыки и знания. Он базируется на знаниях, умениях и навыках, полученных студентами при изучении дисциплин: «Основы экономической теории», «Основы права», «Основы бухгалтерского учёта» и др.

Изучение программного материала должно способствовать формированию у студентов нового экономического мышления.



МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ



В условиях становления современных рыночных отношений меняется характер экономической деятельности предприятий, формы и методы учёта результатов труда, поэтому в результате изучения профессионального модуля «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации» студент должен:

Иметь практический опыт:

- о выполнении работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации.

Уметь:

- определять цели и периодичность проведения инвентаризации;

- руководствоваться нормативными документами, регулирующими порядок

проведения инвентаризации имущества;

- пользоваться специальной терминологией при проведении инвентаризации

имущества;

- готовить регистры аналитического учета по местам хранения имущества и

передавать их лицам, ответственным за подготовительный этап, для подбора

документации, необходимой для проведения инвентаризации;

- составлять инвентаризационные описи;

- проводить физический подсчет имущества;

- составлять сличительные ведомости и устанавливать соответствие данных о

фактическом наличии средств данным бухгалтерского учета;

- выполнять работу по инвентаризации основных средств и отражать ее

результаты в бухгалтерских проводках;

- выполнять работу по инвентаризации нематериальных активов и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках;

- выполнять работу по инвентаризации и переоценке материально-производственных запасов и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках;

- формировать бухгалтерские проводки по отражению недостачи ценностей,

выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения с целью контроля на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- формировать бухгалтерские проводки по списанию недостач в зависимости от причин их возникновения;

- составлять акт по результатам инвентаризации;

- проводить выверку финансовых обязательств;

- участвовать в инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности

организации;

- проводить инвентаризацию расчетов;

- определять реальное состояние расчетов;

- выявлять задолженность, нереальную для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников, либо к списанию ее с учета;

- проводить инвентаризацию недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94), целевого финансирования (счет 86), доходов будущих периодов (счет 98);

Знать:

- нормативные документы, регулирующие порядок проведения инвентаризации имущества;

- основные понятия инвентаризации имущества;

- характеристику имущества организации;

- цели и периодичность проведения инвентаризации имущества;

- задачи и состав инвентаризационной комиссии;

- процесс подготовки к инвентаризации,

- порядок подготовки регистров аналитического учета по местам хранения

имущества без указания количества и цены;

- перечень лиц, ответственных за подготовительный этап для подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации;

- приемы физического подсчета имущества;

- порядок составления инвентаризационных описей и сроки передачи их в

бухгалтерию;

- порядок составления сличительных ведомостей в бухгалтерии и установление соответствия данных о фактическом наличии средств данным бухгалтерского учета;

- порядок инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в

бухгалтерских проводках;

- порядок инвентаризации нематериальных активов и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках;

- порядок инвентаризации и переоценки материально-производственных запасов и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках;

- формирование бухгалтерских проводок по отражению недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения с целью контроля на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

- формирование бухгалтерских проводок по списанию недостач в зависимости от причин их возникновения;

- процедуру составления акта по результатам инвентаризации;

- порядок инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности организации;

- порядок инвентаризации расчетов;

- технологию определения реального состояния расчетов;

- порядок выявления задолженности, нереальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников, либо к списанию ее с учета;

- порядок инвентаризации недостач и потерь от порчи ценностей (счет 94), целевого финансирования (счет 86), доходов будущих периодов (счет 98).


Изучение студентами сущности бухгалтерского учёта, его теоретических и методических основ, законодательства РФ о бухгалтерском учёте дополнено развитием у них практических навыков и приёмов работы с хозяйственными документами, формированием знаний правил документооборота и технологией обработки учётной информации.

Рабочая программа соответствует федеральному государственному образовательному стандарту среднего профессионального образования (базовый уровень).

Тематический план



Наименование разделов и тем

Количество аудиторных часов при очной форме обучения

Самостоятельная работа

Всего

В том числе практических занятий

1

2

3

4

5

Введение




Тема 1.1.

Организация проведения инвентаризации

8


2

Тема 1.2.

Инвентаризация основных средств

6

2

2

Тема 1.3.

Инвентаризация нематериальных активов

4

2

2

Тема 1.4.

Инвентаризация материально-производственных запасов

4

2

2

Тема 1.5.

Инвентаризация расчетов

4

2

2

Тема 1.6.

Инвентаризация целевого финансирования

4

2

2

Тема 1.7.

Инвентаризация доходов будущих периодов

4


3

Тема 1.8.

Инвентаризация недостач и потерь от порчи ценностей

4


4

Контрольное тестирование





ВСЕГО

38

10

19









hello_html_6cca5c54.gif







ТЕМА 1.1.





Организация проведения инвентаризации.






При изучении данной темы студенты получают

знания о нормативных документах, регули-

рующих порядок проведения инвентаризации

имущества, видах инвентаризации, этапах

проведения инвентаризации.



СТУДЕНТ ДОЛЖЕН:




уметь:


- определять цели и периодичность проведения инвентаризации;

- руководствоваться нормативными документами, регулирующими порядок

проведения инвентаризации имущества;

- пользоваться специальной терминологией при проведении инвентаризации

имущества.




знать:


- нормативные документы, регулирующие порядок проведения инвентаризации имущества;

- основные понятия инвентаризации имущества;

- характеристику имущества организации;

- цели и периодичность проведения инвентаризации имущества;

- задачи и состав инвентаризационной комиссии;

- процесс подготовки к инвентаризации,

- порядок подготовки регистров аналитического учета по местам хранения

имущества без указания количества и цены;

- перечень лиц, ответственных за подготовительный этап для подбора документации, необходимой для проведения инвентаризации;

- приемы физического подсчета имущества;

- порядок составления инвентаризационных описей и сроки передачи их в

бухгалтерию;

- порядок составления сличительных ведомостей в бухгалтерии и установление соответствия данных о фактическом наличии средств данным бухгалтерского учета.



1.1.1. Нормативные документы, регулирующие порядок проведения инвентаризации имущества.

Основными документами, регулирующими порядок проведения инвентаризации имущества являются:


1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.
2.
 Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (редакция на 26.03.2007).

4. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 №26, от 03.05.2000 № 36).


hello_html_m11dcd759.gif

1.1.2. Характеристика имущества организации.


Все средства организации, являющиеся её активами подразделяются на:

- внеоборотные;

- оборотные.

К внеоборотным средствам относятся:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- капитальные вложения;

- финансовые вложения.

Основные средства – участвуют в процессе производства в течение длительного периода (более 1 года), постепенно перенося свою стоимость на стоимость готовой продукции посредством амортизации. К ним относятся: здания, сооружения, машины, оборудование и т.п. Их используют в различных сферах приложения общественного труда: материальное производство, товарное обращение, непроизводственная сфера.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход: права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, «ноу-хау», программные продукты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, товарные знаки и др. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере износа, по средством амортизации.

В состав капитальных вложений включают затраты на строительство и монтажные работы, приобретение оборудования, инструмента, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.)

К финансовым вложениям относят инвестиции организации в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения на срок более 1 года – являются долгосрочными, на срок менее 1 года – краткосрочными.

Оборотные средства состоят из:

- оборотных фондов;

- фондов обращения.

Оборотные фонды целиком потребляются в течение одного периода производственного процесса. Их стоимость полностью входит в затраты на производство продукции. В состав оборотных фондов входят сырьё, материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершённое производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов.

Фонды обращения – это предметы обращения, денежные средства и средства в расчётах. Предметы обращения – готовая продукция, предназначенная для реализации, то есть находящаяся на складе или отгруженная покупателям. Денежные средства – остатки наличных денег в кассе организации, остатки безналичных денежных средств на расчётном счёте и других счетах в банке. Средства в расчётах – различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или физических лиц данной организации. Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации, но не оплаченную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт, но не израсходованные денежные суммы и пр.



1.1.3. Виды инвентаризации.


Основная цель инвентаризации — выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта. Инвентаризация проводится путём пересчёта, измерения, взвешивания материальных ценностей:

- на складах (склады сырья, продовольствия, горюче-смазочных материалов, готовой продукции, товаров; аптеки, библиотеки и т. п.)

- в производстве,

- на торговых площадях,

- в кассе.

При этом инвентаризации подвергаются следующие объекты бухгалтерского учёта:

- основные средства,

- материальные запасы,

- готовая продукция,

- товары в торговой сети,

- наличные денежные средства,

- ценные бумаги и денежные документы.

Под инвентаризацией финансовых обязательств понимается подтверждение аналитических остатков по следующим счетам бухгалтерского учёта:

- расчёты с поставщиками и подрядчиками,

- расчёты с покупателями и заказчиками,

- расчёты с кредитно-финансовыми организациями,

- расчёты с прочими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация финансовых обязательств проводится путём осуществления сверки взаиморасчётов со всеми контрагентами, то есть сличения данных о задолженности на текущую дату в учёте одной и второй организации. При этом составляется акт сверки взаиморасчётов за подписями руководителей и главных бухгалтеров обеих организаций, где фиксируется сумма задолженности. В случае разногласий по этой сумме, акт составляется в более подробной форме, где отражаются все операции по возникновению, погашению и изменению суммы задолженности. Эти данные проверяются по учёту каждой стороны — за период с даты предыдущей сверки взаиморасчётов. Таким образом находится ошибка в учёте одного из контрагентов, ошибка исправляется и акт сверки подписывается в урегулированном виде.

Также проведение инвентаризации помогает достигать ряда побочных целей:

- контроль выполнения правил по обеспечению сохранности товарно-материальных ценностей,

- выявление товарно-материальных ценностей с истёкшим или истекающим сроком годности; испорченных,

- выявление неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации.

Инвентаризации могут быть сплошными (полными) или выборочными (частичными). Также инвентаризации делятся на плановые (проводимые по графику) и внезапные.

Требования к проведению инвентаризации:

- внезапность (для материально-ответственного лица),

- комиссионность (проведение комиссией),

- действительность (реальный пересчёт инвентаризуемого имущества),

- непрерывность,

- обязательное участие материально-ответственного лица.

Количество инвентаризаций в году, время их проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия в приказе об учётной политике либо отдельным приказом. Помимо этого, действующим законодательством предусмотрены случаи обязательного проведения инвентаризации (пункт 2 статьи 12 федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»):

- ежегодно в четвёртом квартале перед составлением годовой бухгалтерской отчётности,

- при продаже имущества, сдаче в аренду,

- при смене материально-ответственного лица,

- при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества,

- после стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.

- при реорганизации или ликвидации предприятия.

Внезапную инвентаризацию целесообразно назначать при наличии данных:

- о фактах обмана потребителей,

- о фактах присвоения ценностей,

- о фактах изготовления неучтённой продукции,

- о фактах неучтённых продаж,

- о фактах уничтожения имущества и т. п.


1.1.4. Этапы проведения инвентаризации.


Инвентаризация организуется на основании письменного приказа руководителя организации. Для её проведения создаётся комиссия не менее трёх человек. В состав комиссии могут, в частности, быть включены специалисты необходимого профиля (бухгалтер, товаровед, технолог), представители службы внутреннего контроля предприятия. При проведении инвентаризации в рамках документальной ревизии в состав комиссии обычно включается представитель ревизионной группы. Если инвентаризация проводится по инициативе правоохранительных органов, то их представитель может присутствовать при её проведении, но в состав комиссии не включается. Присутствие всех членов комиссии при непосредственном пересчёте имущества обязательно, отсутствие хотя бы одного из них может служить основанием для признания итогов инвентаризации недействительными. Также обязательно присутствие материально-ответственного лица. Даже в случае, когда материально-ответственное лицо находится под  арестом, правоохранительные органы обеспечивают его доставку, в противном случае результаты инвентаризации не будут иметь юридической силы.

На инвентаризационную комиссию возложена ответственность:

- за своевременность и соблюдение порядка инвентаризации в соответствии с приказом руководителя предприятия,

- за полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товарно-материальных ценностей,

- за правильность указаний в описях отличительных признаков товарно-материальных ценностей (тип, сорт, марка, размер, артикул и т. п.),

- за правильность и своевременность оформления результатов инвентаризации.

Перед началом инвентаризации комиссия:

  1. получает из бухгалтерии учётные данные (книжные остатки) по наличию проверяемых товарно-материальных ценностей,

  2. проверяет весовое и измерительное оборудование,

  3. опечатывает все места хранения материальных ценностей (чтобы у материально-ответственного лица не было возможности утаить излишки; если инвентаризация внезапная, то материально-ответственное лицо узнаёт о её начале только на этом этапе),

  4. предлагает материально-ответственному лицу провести по учёту все непроведённые приходно-расходные документы; председатель комиссии расписывается на каждом из этих документов (чтобы потом нечаянно не появились новые),

  5. на предприятии розничной торговли — снимает кассу и определяет выручку текущего дня,

  6. отбирает у материально-ответственного лица расписку о готовности к сличению остатков (о том, что все приходные и расходные документы проведены и нет имущества, находящегося отдельно, в других местах хранения).

Непосредственно инвентаризация заключается в полном пересчёте имущества и сличении фактического количества с учётным (взятым в бухгалтерии). При этом подсчёт товарно-материальных ценностей проводится в порядке расположения в помещении. Проводить пересчёт в порядке следования по описи нельзя — таким образом не будут выявлены излишки того товара, остаток которого по учёту нулевой. Материалы, учитывающиеся по массе, взвешиваются, по объёму и длине — измеряются, при необходимости делается поправка на температуру окружающего воздуха. Сельско-хозяйственная продукция, заложенная на хранение в овощехранилище либо навалом в бурты, может инвентаризоваться расчётным путём исходя из установленных для каждого вида овощей и плодов нормативов перевода объёма в весовые единицы.

Материалы и товары, находящиеся в неповреждённой заводской упаковке, могут полностью не пересчитываться, но выборочно часть упаковок вскрывается и проверяется наличие содержимого и его соответствие надписи на упаковке. Если обнаруживаются разногласия, необходимо вскрыть все упаковки. При необходимости проверяется комплектность. Наличные денежные средства и ценные бумаги пересчитываются полистно, монета — по кружкáм (монету в большом количестве допускается взвешивать). Целесообразно предусмотреть в договоре о полной материальной ответственности требование о том, что материально-ответственное лицо не имеет право хранить на складе постороннее имущество, не числящееся по учёту (личные вещи и т. п.).

По ходу проверки данные заносятся в инвентаризационную опись. Она может быть заранее изготовлена бухгалтерией и уже содержать книжные остатки по имеющимся видам имущества. Запрещено данные о фактическом наличии материальных ценностей заносить в опись без фактического пересчёта (на основании книжных остатков, со слов материально-ответственного лица и т. п.).

На время проведения инвентаризации все операции по приходу и расходу инвентаризуемых ценностей прекращаются, доступ посторонних лиц в помещение не допускается. Инвентаризация проводится непрерывно. На время перерывов (на обед, на ночь) места хранения опечатываются председателем инвентаризационной комиссии, ключ от помещения остаётся у материально-ответственного лица («правило ключа и пломбира»). Это не позволяет попасть в помещение ни материально-ответственному лицу в отсутствие председателя комиссии, ни председателю комиссии без материально-ответственного лица. Описи запираются в сейф, который также опечатывается председателем инвентаризационной комиссии.


1.1.5. Порядок составления инвентаризационных описей и сроки передачи их в бухгалтерию.


Инвентаризационная опись составляется как минимум в двух экземплярах. Первый экземпляр остаётся у материально-ответственного лица, второй экземпляр поступает в бухгалтерию. Если инвентаризация проводилась по требованию правоохранительных органов, то третий экземпляр описи направляется в этот орган. Типовые утверждённые формы инвентаризационной описи различаются в зависимости от вида ценностей. Тем не менее, инвентаризационная опись должна содержать ряд необходимых реквизитов:

  1. В начале описи:

    • Наименование организации.

    • Место хранения.

    • Состав инвентаризационной комиссии.

    • Фамилия, имя и отчество материально-ответственного лица.

    • Дата и время начала и окончания инвентаризации.

    • Расписка материально-ответственного лица о готовности к проведению пересчёта.

  2. Тело таблицы:

  • Номер по порядку.

  • Номенклатурный номер.

  • Наименование.

  • Сорт, артикул.

  • Единица измерения.

  • Цена за единицу.

  • Состоит по учёту, количество.

  • Состоит по учёту, сумма (графы до этой включительно могут заполняться заранее, бухгалтерией предприятия).

  • Фактически оказалось, количество (графа заполняется непосредственно во время пересчёта).

  • Фактически оказалось, сумма.

  • Недостача, количество.

  • Недостача, сумма.

  • Излишек, количество.

  • Излишек, сумма (эти графы могут быть подсчитаны и заполнены сразу после пересчёта имущества, в присутствии материально-ответственного лица).

В конце каждой страницы описи:

  • Количество строк прописью (например, «Всего пятнадцать наименований»).

  • Итоги по всем колонкам, в том числе, и по количественным (сложение штук с погонными метрами и килограммами физического смысла не имеет, однако запись такой суммы внизу столбца служит для затруднения подделки описи)

  • Подписи всех членов инвентаризационной комиссии.

  • Подпись материально-ответственного лица.

В конце описи:

  • В конце таблицы предусматривается несколько свободных строк для внесения возможных излишков тех видов ценностей, которые вообще не числятся по учёту.

  • Количество строк прописью по всей описи.

  • Итоги по всем колонкам по всей описи.

  • Подписи всех членов инвентаризационной комиссии.

  • Подпись материально-ответственного лица.

  • Расписка материально-ответственного лица (ещё одна !) о том, что всё имущество пересчитано в его присутствии и оно не имеет претензий к членам инвентаризационной комиссии по правильности пересчёта.

  • Если инвентаризация проводится в связи со сменой материально-ответственного лица, подпись нового материально-ответственного лица о принятии имущества под свою ответственность.

Заключительным этапом инвентаризации является определение её результатов. Возможны следующие варианты:

  • совпадение учётных и фактических остатков,

  • недостача (превышение учётных остатков над фактическими),

  • излишки (превышение фактического остатка над учётным),

  • пересортица (имущество одного наименования, но разных сортов находится одновременно в излишке и недостаче).

Результат инвентаризации определяется отдельно по каждому виду имущества. Возможна (и весьма вероятна) ситуация недостачи по одной позиции инвентаризационной описи и излишков по другой. В этом случае итог подводится отдельно, недостача одного вида имущества не может погашаться излишками другого вида.

Выявленная в результате инвентаризация недостача возмещается материально ответственным лицом на основании договора о полной материальной ответственности. Излишки приходуются на склад, их стоимость учитывается как доход организации.

Особой ситуацией является пересортица (например недостача 5 ящиков яблок сорта Симиренко и излишек того же количества яблок сорта Боровинка). Зачёт пересортицы допускается (однако не является обязательным, оставаясь на усмотрении администрации предприятия) только в случаях, если недостача и излишки выявлены:

  • в отношении товарно-материальных ценностей, визуально схожих до степени смешения (например, тушёнка говяжья и свиная в однотипных консервных банках),

  • в отношении товарно-материальных ценностей одного наименования (например, зелёный горошек и сгущённое молоко не могут быть подвергнуты пересортице даже в том случае, если они выпущены в консервных банках одинакового размера и схожей раскраски),

  • в один и тот же период (от предыдущей инвентаризации до текущей),

  • у одного материально-ответственного лица (то есть в одном месте хранения),

  • в одинаковых количествах (недостача одного вида имущества (по количеству, а не по сумме), равна излишкам другого).

В случае если пересортице подверглись виды имущества одного наименования, но имеющие разную цену, разница между их стоимостью расценивается как недостача или излишек с принятием соответствующих решений.

Недостача имущества (в основном, продовольствия; а также горюче-смазочных материалов, химической продукции и некоторых видов строительных материалов) может объясняться естественной убылью (усушка, утруска, раскрошка, утечка, улетучивание, распыл). Естественная убыль — это уменьшение количества продукта по естественным физическим причинам при соблюдении условий хранения, но не в результате порчи. На все виды продуктов приказами соответствующих министерств определены нормы естественной убыли при хранении, перевозке, разгрузке, реализации через торговую сеть. При этом нормы естественной убыли применяются лишь к продуктам, учитываемым по массе (а не поштучно). В пределах указанных норм естественная убыль продуктов может быть списана как расход предприятия.

Однако важно понимать, что естественную убыль нельзя принимать к учёту расчётным порядком. Установленные нормы естественной убыли являются не обязательными, а максимально разрешёнными. В бухгалтерском учёте отражается только реальная (установленная инвентаризацией) недостача продукта в пределах норм естественной убыли (такая недостача может быть меньше нормы или её может вообще не быть). В практике имеют место случаи, когда материально-ответственные лица скрывают экономию естественной убыли и за счёт этого совершают хищения.

Для оформления зачёта пересортицы, списания естественной убыли и окончательного подведения итогов инвентаризации используется сличительная ведомость. Этот документ оформляется бухгалтерией на основании инвентаризационной описи и служит для проведения по учёту результатов инвентаризации. В условиях организации розничной торговли, когда нет возможности вывести книжные остатки по каждому виду товара, недостача или излишек определяется в суммовом выражении. В этом случае вместо инвентаризационной описи и сличительной ведомости составляется акт результатов инвентаризации.

Следует отметить, что недостача сама по себе, сколь крупной она бы ни была, не является уголовно или административно наказуемым деянием (может быть предусмотрена только дисциплинарная или материальная ответственность). Тем не менее, материалы инвентаризации могут иметь доказательственное значение в случаях хищений или иных злоупотреблений. Что же касается репутации материально-ответственного лица, принято считать, что «излишки хуже недостачи», поскольку недостача сама по себе может говорить лишь о невнимательности, регулярные же обнаружение излишков свидетельствует о намеренном их создании, возможно с целью хищения.































hello_html_6cca5c54.gif





ТЕМА 1.2.





Инвентаризация основных средств.




















При изучении данной темы студенты получают

знания о порядке проведения и оформления

результатов инвентаризации основных средств.

СТУДЕНТ ДОЛЖЕН:




уметь:



- выполнять работу по инвентаризации основных средств и отражать ее

результаты в бухгалтерских проводках.



знать:



- порядок инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в

бухгалтерских проводках.



1.2.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации основных средств.


Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные руководством предприятия, проводится их инвентаризация. Материально ответственные лица проверяют их фактическое наличие в местах эксплуатации или хранения. Результаты проверки записываются в «Инвентаризационную опись основных средств» (форма № инв.-1). В бухгалтерии фактическое наличие основных средств сверяется с данными бухгалтерского учета и при их расхождении выводятся отклонения. Инвентаризационная комиссия изучает причины отклонений и выносит решение о принятии мер по ним. Это оформляется протоколом, который представляется руководителю для утверждения. На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете.

Излишки основных средств подлежат оприходованию и зачислению на финансовые результаты, а в бюджетных организациях — на увеличение финансирования. Для этого будет составлена следующая проводка:

дебет счета 01 "Основные средства";

кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Недостачи или порча объектов основных средств возмещаются за счет виновных лиц и отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

  • первоначальная стоимость:

дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы";

кредит счета 01 "Основные средства";

  • сумма износа:

дебет счета 02 "Износ основных средств";

кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";

  • остаточная стоимость:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если установлены конкретные виновники, то недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба, и оформляют бухгалтерской проводкой:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают проводкой:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

кредит счета 98 "Доходы будущих периодов".

В случаях, когда виновные не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, убытки относятся на финансовые результаты, а в организациях, состоящих на бюджете или финансировании собственников, - на уменьшение финансирования.






Практическое занятие № 1. Отражение результатов инвентаризации основных средств в бухгалтерских проводках.


Цель работы – усвоение отражения результатов инвентаризации основных средств в бухгалтерских проводках.

Журнал хозяйственных операций.

п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1.

Оприходованы, выявленные в результате инвентаризации, излишки ОС

15 000-00



2.

Списан недостающий объект ОС по первоначальной стоимости

50 000-00



3.

Списана амортизация по недостающему ОС

12 000-00



4.

Отражение в учете недостачи ОС по остаточной стоимости

38 000-00



5.

Отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба от недостачи ОС

50 000-00



6.

Отражена разница между взысканной суммой с виновного лица и остаточной стоимостью недостающего объекта ОС

12 000-00



7.

Признан доход в размере разницы

12 000-00



8.

Списана недостача за счет компании (если не установлено виновное лицо или суд отказал в удовлетворении иска организации)

34000-00




















hello_html_6cca5c54.gif





ТЕМА 1.3.





Инвентаризация нематериальных активов.











При изучении данной темы студенты получают

знания о порядке проведения и оформления

результатов инвентаризации нематериальных

активов.

СТУДЕНТ ДОЛЖЕН:



уметь:



- выполнять работу по инвентаризации нематериальных активов и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках.



знать:



- порядок инвентаризации нематериальных активов и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках.



1.3.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации нематериальных активов.


Порядок бухгалтерского учета нематериальных активов определяется в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»..

Согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам можно отнести объекты, для которых выполняются следующие условия:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

  • организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

  • возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  • организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В результате инвентаризации НМА устанавливается наличие документов, подтверждающих право организации на его использование и своевременность и достоверность отражения операций по движению НМА в балансе организации.

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов по форме № ИНВ-1а. В случае обнаружения расхождений или неточностей в наименовании или основных характеристиках нематериального актива в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Если в результате инвентаризации НМА выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными, аналогично инвентаризации основных средств формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме № ИНВ-18.

Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

В качестве примера неодинакового подхода к порядку учета отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более 1 года, то затраты, связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 "Капитальные вложения" и затем списывают с этого счета на счет 04 "Нематериальные активы"; если срок действия лицензии составляет 1 год или менее 1 года, то по действующему определению нематериальных активов стоимость такой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензий со сроком действия до 1 года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли или фондов организации.

В этих условиях можно рекомендовать организациям приобретать лицензии на срок более 1 года, с тем, чтобы включать их в состав нематериальных активов.


Практическое занятие № 2. Отражение результатов инвентаризации нематериальных активов в бухгалтерских проводках.


Цель работы – усвоение отражения результатов инвентаризации нематериальных активов в бухгалтерских проводках.

Журнал хозяйственных операций.

п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1.

Оприходованы, выявленные в результате инвентаризации, излишки НМА

15 000-00



2.

Списан недостающий объект НМА по первоначальной стоимости

50 000-00



3.

Списана амортизация по недостающему НМА

12 000-00



4.

Отражение в учете недостачи НМА по остаточной стоимости

38 000-00



5.

Отражена задолженность виновного лица по возмещению ущерба от недостачи НМА

50 000-00



6.

Отражена разница между взысканной суммой с виновного лица и остаточной стоимостью недостающего объекта НМА

12 000-00



7.

Признан доход в размере разницы

12 000-00



8.

Списана недостача за счет компании (если не установлено виновное лицо или суд отказал в удовлетворении иска организации)

34000-00




















hello_html_6cca5c54.gif





ТЕМА 1.4.





Инвентаризация материально-производственных запасов.






При изучении данной темы студенты получают

знания о порядке проведения и оформления

результатов инвентаризации материально-

производственных запасов.

СТУДЕНТ ДОЛЖЕН:


уметь:

- выполнять работу по инвентаризации материально-производственных запасов и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках.


знать:

- порядок инвентаризации материально-производственных запасов и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках.



1.4.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации материально-производственных запасов.


Инвентаризация материально-производственных запасов заключается в установлении на определенную дату материальных запасов в натуральном и денежном выражении путем непосредственного пересчета (снятия остатков) в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации материально-производственных запасов являются:

  • проверка реальной стоимости учтенных на балансе материальных запасов.

  • контроль за сохранностью этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

  • выявление материально-производственных запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества, техническим условиям и т. п.;

  • выявление сверхнормативных и неиспользуемых МПЗ с целью последующей реализации;

  • проверка соблюдения правил и условий хранения МПЗ;

Также с помощью инвентаризации:

  • проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета;

  • выявляются ошибки, допущенные в учете;

  • контролируется сохранность материально-производственных запасов;

  • выявляются и предупреждаются неучтенные запасы и допущенные потери, хищения, недостачи;

  • принимаются на учет неучтенные материально-производственные запасы;

  • контролируется работа материально-ответственных лиц.

Инвентаризация материально-производственных запасов может классифицироваться по видам:

  • по частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации.

  • по основанию проведения: плановая, поконтрольно-перепроверочная и выборочная инвентаризация.

В зависимости от основания проведения инвентаризации МПЗ также могут быть плановые и внеплановые. Последние проводятся внезапно, сроки их проведения не должны быть известны материально ответственным лицам. Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, независимых аудиторов, финансовых и следственных органов.

Контрольно-перепроверочная проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10% проверенных МПЗ.

По частоте или периодичности проведения различают ежесменные, ежемесячные (квартальные, полугодовые) и годовые инвентаризации. Наиболее обширной и трудоемкой инвентаризацией является годовая.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Таким образом, своевременное и качественное проведение инвентаризации материально-производственных запасов обеспечивает достоверность учетных данных фактического наличия МПЗ, их состояния и сохранности, а также правильность отнесения их стоимости на расходы предприятия.

Последствия влияния результатов инвентаризации МПЗ на показатели деятельности предприятия определяются следующим. В результате инвентаризации материально-производственных запасов выявляется недостача или излишки некоторых запасов. Это позволяет правильно скорректировать наличие остатков запасов. При помощи инвентаризации организация осуществляет полный и точный контроль за наличием материально-производственных запасов, а также правильность их отражения по данным бухгалтерского учета. Инвентаризация выявляет малоходовые, неполноценные, залежавшиеся и совершенно не пригодные для использования запасы, а также запасы устаревших фасонов и моделей, запасов, частично потерявших свое первоначальное качество, что очень важно для разработки мер по ликвидации сверхнормативных производственных запасов. Инвентаризация выявляет правильность и условия хранения материально-производственных запасов, а также происходит проверка соблюдения правил организации материальной ответственности за ценностями.

Также во время инвентаризации выявляется честность и надежность материально-ответственных лиц. Их ответственность к подходу хранения и учета материально-производственных запасов.

1.


Практическое занятие № 3. Отражение результатов инвентаризации материально-производственных запасов в бухгалтерских проводках.

Цель работы – усвоение отражения результатов инвентаризации материально-производственных запасов в бухгалтерских проводках.

Журнал хозяйственных операций.

п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1.

Списана балансовая стоимость материально-производственных запасов (по недостающим или полностью испорченным ценностям).

25 000-00



2.

Списаны недостачи (потери от порчи)  

материально-производственных запасов в

пределах утвержденных норм естественной убыли.

5 000-00



3.

Списаны недостачи (потери от порчи)

материально-производственных запасов на

виновных лиц сверх норм естественной убыли.

12 000-00



4.

Отражена разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных) материально-производственных запасов и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц.

8 000-00



5.

Погашена виновным лицом задолженность по недостачам.

12 000-00



6.

Списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц либо недостачи, во взыскании которых отказано судом.

17 000-00



7.

Списаны материально-производственные запасы, утраченные в результате стихийных бедствий.

28 000-00













hello_html_6cca5c54.gif





ТЕМА 1.5.





Инвентаризация расчётов.










При изучении данной темы студенты получают

знания о порядке проведения и оформления

результатов инвентаризации расчётов.

СТУДЕНТ ДОЛЖЕН:


уметь:

- выполнять работу по инвентаризации расчётов и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках.


знать:

- порядок инвентаризации расчётов и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках.



1.5.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации расчетов.


Для проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, проводится инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете сумм задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной выверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями или отдельными лицами. Записи сумм долга за тем или иным дебитором, которые числятся по данным бухгалтерского учета, сверяются с записями сумм долгов по данным бухгалтерского учета предприятий дебиторов и кредиторов, а также отдельных лиц.

В случае просроченных платежей за продукцию, работы и услуги для предприятий, работающий по учету реализации с момента отгрузки и сдачи работ, резерв по сомнительным долгам создается в полной сумме платежных документов, по которым истек срок платежа, установленный в договоре.

Дебиторская задолженность по кредиту счетов дебиторов, на которых зачислилась задолженность в корреспонденции с дебетом счетов 99 "Прибыли и убытки".

Списываемая невостребованная кредиторская задолженность зачисляется в состав прибыли предприятия и оформляется бухгалтерской проводкой:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При списании безнадежных долгов составляется следующая бухгалтерская проводка:

дебет счетов 99 "Прибыли и убытки", 82 "Резервный капитал";

кредит счетов 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и других счетов, на которых числились списываемые безнадежные долги.






















hello_html_6cca5c54.gif





ТЕМА 1.6.





Инвентаризация целевого финансирования.







При изучении данной темы студенты получают

знания о порядке проведения и оформления

результатов инвентаризации целевого

финансирования.

СТУДЕНТ ДОЛЖЕН:


уметь:

- выполнять работу по инвентаризации целевого финансирования и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках.


знать:

- порядок инвентаризации целевого финансирования и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках.


1.6.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации целевого финансирования.


Целевое финансирование – это финансирование целевых программ за счет поступлений от других организаций и лиц, ассигнований из бюджета и других источников. 

Данные аналитического учета должны обеспечить возможность получения необходимой информации по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

При инвентаризации целевого финансирования, учитываемого по счету 86 «Целевое финансирование», проверяется:

1. расходование средств на цели, предусмотренные целевыми программами и сметами расходов.

2. наличие документов (отчеты об использовании средств с приложенными первичными документами), подтверждающих целевое использование бюджетных средств, т.е. сопоставляются произведенные расходы с соответствующей экономической статьей расходов бюджетных назначений.

3. выявляются суммы превышения расходов по соответствующим статьям бюджетного финансирования. Проверяется наличие документов, подтверждающих целесообразность и правомерность расходов сверх утвержденной сметы. 

Инвентаризационные описи заполняются в разрезе источников финансирования.



Практическое занятие № 4. Отражение результатов инвентаризации расчетов в бухгалтерских проводках.


Цель работы – усвоение отражения результатов инвентаризации расчетов в бухгалтерских проводках.

Журнал хозяйственных операций.

п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1.

Списана дебиторская задолженность при наличии в организации резерва по сомнительным долгам

85 000-00



2.

Списана дебиторская задолженность при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам

85 000-00



3.

Поступила взысканная задолженность на расчетный счет

12 000-00



4.

Учтена в доходах кредиторская задолженность (полученный аванс), по которой истек срок исковой давности.

8 000-00



5.

Списана в расходы сумма НДС, исчисленная при получении аванса.

12 000-00





Практическое занятие № 5. Отражение результатов инвентаризации целевого финансирования в бухгалтерских проводках.



Цель работы – усвоение отражения результатов инвентаризации целевого финансирования в бухгалтерских проводках.

Журнал хозяйственных операций.

п/п

Содержание операции

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1.

Списывается на целевое финансирование оставшаяся прибыль от выявленного излишка

25 000-00



2.

Убытки от недостачи материалов относятся за счет целевого финансирования

35 000-00



3.

Прибыль, полученная от реализации основного средства, отнесена на целевое финансирование.

32 000-00












hello_html_6cca5c54.gif





ТЕМА 1.7.





Инвентаризация доходов будущих периодов.







При изучении данной темы студенты получают

знания о порядке проведения и оформления

результатов инвентаризации доходов будущих

периодов.

СТУДЕНТ ДОЛЖЕН:


уметь:

- выполнять работу по инвентаризации доходов будущих периодов и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках.


знать:

- порядок инвентаризации доходов будущих периодов и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках.


1.7.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации доходов будущих периодов.


В результате инвентаризации доходов будущих периодов инвентаризационная комиссия действует в следующих направлениях:

1. Проверяется правомерность отнесения полученных доходов к доходам будущих периодов.

К доходам будущих периодов относятся:

- доходы, полученные в счет будущих периодов (доходы от аренды, абонентская плата, выручка от перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и др.);

- стоимость активов, полученных безвозмездно;

- предстоящее поступление задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и признанным виновным лицом или присужденным судом;

- разница между подлежащей взысканию с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их учетной стоимостью.

2. Проверяется правильность формирования оценки доходов будущих периодов. При принятии к учету доходов будущих периодов их оценка производится в следующем порядке:

- доходы, полученные в счет будущих периодов, принимаются к учету в сумме фактически поступившей оплаты (в соответствии с договором);

- стоимость активов, полученных безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;

- задолженности по недостачам прошлых лет, выявленные в отчетном году, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату признания недостачи виновником или на дату вынесения судом соответствующего решения;

- сумма разницы в оценке недостач, взыскиваемых с виновных лиц, определяется как разница между рыночной стоимостью недостающих ценностей и их учетной стоимостью.

3. При инвентаризации, проводимой на конец года, проверяется обоснованность наличия остатков, числящихся на следующих субсчетах:

- субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - должны быть отражены только доходы, относящиеся к следующему отчетному году;

- субсчет «Безвозмездные поступления» - рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества в части, относящейся к недоамортизированной стоимости (по амортизируемому имуществу), или рыночная стоимость МПЗ, не списанных на счета учета затрат на производство;

- субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - рыночная стоимость имущества или разница в его оценке, относящиеся к непогашенной части задолженности по недостачам.

4. Проверяется правильность списания сумм, учтенных на счете по безвозмездно полученному имуществу. Списание сумм производится в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы» в следующем порядке:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на производство (расходов на продажу).






















hello_html_6cca5c54.gif





ТЕМА 1.8.





Инвентаризация недостач и потерь от порчи ценностей.







При изучении данной темы студенты получают

знания о порядке проведения и оформления

результатов инвентаризации недостач и потерь от

порчи ценностей.

СТУДЕНТ ДОЛЖЕН:


уметь:

- выполнять работу по инвентаризации недостач и потерь от порчи ценностей и отражать ее результаты в бухгалтерских проводках.


знать:

- порядок инвентаризации недостач и потерь от порчи ценностей и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках.



1.8.1. Порядок проведения и оформления результатов инвентаризации недостач и потерь от порчи имущества.



Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей на предприятии «Оптрон» используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счёте учитывают недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учёта затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счёт 99 «Прибыли и убытки».

В дебет счёта 94 с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет счёта 94 списывают сумму определившихся потерь.

При выявлении недостач или порчи при приёмке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счёта 94 с кредита счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчёт «Расчёты по претензиям») и кредиту счёта 60. При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций эти суммы списывают со счёта 76 на счёт 94. Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отражённую сумму продажи на сумму недостач и потерь (дебетует счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» и кредитует счёт 90 «Продажи»), а также обороты по дебету счёта 90 «Продажи» и кредиту счёта 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счёте 43 сумма недостач списывается затем в дебет счёта 94 с кредита счёта 43.

С кредита счёта 94 недостачи и потери от порчи ценностей на предприятии ОАО «Оптрон» списывают следующим образом:

· недостачи и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин – на счет учёта материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении);

· недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли – на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);

· недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи – в дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба»);

· недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счёта 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счёта. На счетах учёта затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счёт 73, и их стоимостью, отражённой на счёте 94, учитывается на счёте 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счёта 98 и кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчётном периоде, но относящиеся к прошлым отчётным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счёта 94 и кредиту счёта 98. Одновременно на эти суммы дебетуют счёт 73 (субсчёт «Расчёты по возмещению материального ущерба») и кредитуют счёт 94. По мере погашения задолженности дебетуют счёт 98 и кредитуют счёт 91.





















Контрольные вопросы и задания

Дайте определения понятий, ответьте на вопросы, решите задачи.hello_html_m6a9ab9a9.gif



1. К собственным источникам имущества относятся: ______________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



2. Уставный капитал -__________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



3. Добавочный капитал - _______________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________________



4. Резервный капитал  - _______________________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



5. Нераспределённая прибыль- _________________________________________________________

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



6. Целевые финансирования и поступления - _____________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



7. Уставный капитал учитывается на счёте: □ 80; □ 82; □ 83; □ 86.



8. Резервный капитал учитывается на счёте: □ 80; □ 82; □ 83; □ 86.



9. Добавочный капитал учитывается на счёте: □ 80; □ 82; □ 83; □ 86.



10. Нераспределённая прибыль учитывается на счёте: □ 80; □ 82; □ 83; □ 84.



11. Учёт расчётов с учредителями ведётся на счёте: □ 70; □ 71; □ 75; □ 76.









































Контрольные вопросы и задания

Дайте определения понятий, ответьте на вопросы, решите задачи.hello_html_m6a9ab9a9.gif





1. Основное отличие кредита от заема - _________________________________________________

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



2. Краткосрочный кредит или заем- _____________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



3. Долгосрочный кредит или заем- ______________________________________________________

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________



4. Учёт краткосрочных кредитов и займов осуществляется на счёте:

60;

62;

66;

67.



5. Учёт долгосрочных кредитов и займов осуществляется на счёте:

60;

62;

66;

67.

План счетов бухгалтерского учёта.

счёта

Наименование счёта

Отношение к балансу

Субсчета

Раздел 1. Внеоборотные активы

01

Основные средства

Активный

По видам основных средств

02

Амортизация основных средств

Пассивный


03

Доходные вложения в материальные ценности

Активный

По видам материальных ценностей

04

Нематериальные активы

Активный

По видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР

05

Амортизация нематериальных активов

Пассивный


07

Оборудование к установке

Активный


08

Вложения во внеоборотные активы

Активный

1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов основных средств

4. Приобретение объектов основных средств

5. Приобретение нематериальных активов

6. Перевод молодняка животных в основное стадо

7. Приобретение взрослых животных

8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

09

Отложенные налоговые активы

Активный


Раздел 2. Производственные запасы

10

Материалы

Активный

1. Сырьё и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6.Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйствен-ные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

11

Животные на выращивании и откорме

Активный



14

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Активно-Пассивный


15

Заготовление и приобретение материальных ценностей

Активный


16

Отклонение в стоимости материальных ценностей

Активно-пассивный


19

Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям

Активный

1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

2. Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам

3. Налог на добавленную стоимость по приобретённым материально-производствен-ным запасам

Раздел 3. Затраты на производство

20

Основное производство

Активный


21

Полуфабрикаты собственного производства

Активный


23

Вспомогательные производства

Активный


25

Общепроизводственные расходы

Активный


26

Общехозяйственные расходы

Активный


28

Брак в производстве

Активный


29

Обслуживающие производства и хозяйства

Активный


Раздел 4. Готовая продукция и товары

40

Выпуск продукции (работ, услуг)

Активный


41

Товары

Активный

1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

42

Торговая наценка

Пассивный


43

Готовая продукция

Активный


44

Расходы на продажу

Активный


45

Товары отгруженные

Активный


46

Выполненные этапы по незавершённым работам

Активный


Раздел 5. Денежные средства

50

Касса

Активный

1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

51

Расчётные счета

Активный


52

Валютные счета

Активный


55

Специальные счета в банках

Активный

1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета

57

Переводы в пути

Активный


58

Финансовые вложения

Активный

1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества

59

Резервы под обесценение финансовых вложений

Активный


Раздел 6. Расчёты

60

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Пассивный


62

Расчёты с покупателями и подрядчиками

Активный


63

Резервы по сомнительным долгам

Пассивный


66

Расчёты по краткосрочным кредитам и займам

Пассивный

По видам кредитов и займов

67

Расчёты по долгосрочным кредитам и займам

Пассивный

По видам кредитов и займов

68

Расчёты по налогам и сборам

Пассивный

По видам налогов и сборов

69

Расчёты по социальному страхованию и обеспечению

Пассивный

1. Расчёты по социальному страхованию

2. Расчёты по пенсионному обеспечению

3. Расчёты по обязательному медицинскому страхованию

70

Расчёты с персоналом по оплате труда

Пассивный


71

Расчёты с подотчётными лицами

Активно-пассивный


73

Расчёты с персоналом по прочим операциям

Активно-пассивный

1. Расчёты по предоставлен-ным займам

2. Расчёты по возмещению материального ущерба

75

Расчёты с учредителями

Активно-пассивный

1. Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчёты по выплате доходов

76

Расчёты с разными дебиторами и кредиторами

Активно-пассивный

1. Расчёты по имуществен-ному и личному страхованию

2. Расчёты по претензиям

3. Расчёты по причитающимся дивидендам и прочим доходам

4. Расчёты по депонирован-ным суммам

77

Отложенные налоговые обязательства

Пассивный


79

Внутрихозяйственные расчёты

Активно-пассивный

1. Расчёты по выделенному имуществу

2. Расчёты по текущим операциям

3. Расчёты по договору доверительного управления имуществом


Раздел 7. Капитал

80

Уставный капитал

Пассивный


81

Собственные акции (доли)

Активный


82

Резервный капитал

Пассивный


83

Добавочный капитал

Пассивный


84

Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

Активно-пассивный


86

Целевое финансирование

Пассивный

По видам финансирования

Раздел 8. Финансовые результаты

90

Продажи

Активно-пассивный

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. НДС

4. Акцизы

9. Прибыль/убыток от продаж

91

Прочие доходы и расходы

Активно-пассивный

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расходов

94

Недостачи и потери от порчи ценностей

Активный


96

Резервы предстоящих расходов

Пассивный

По видам резервов

97

Расходы будущих периодов

Активный

По видам расходов

98

Доходы будущих периодов

Пассивный

1. Доходы, полученные в счёт будущих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

99

Прибыли и убытки

Активно-пассивный


Забалансовые счета

001

Арендованные основные средсьва



002

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение



003

Материалы, принятые в переработку



004

Товары, принятые на комиссию



005

Оборудование, принятое для монтажа



006

Бланки строгой отчётности



007

Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов



008

Обеспечения обязательств и платежей полученные



009

Обеспечения обязательств и платежей выданные



010

Износ основных средств



011

Основные средства, сданные в аренду






Экзаменационные hello_html_2ef3d94c.gif

вопросы





1. Собственные источники формирования имущества.

2. Заемные источники формирования имущества.

3. Порядок организации учёта заработной платы.

4. Формы и системы оплаты труда.

5. Основные документы, используемые для учета труда и начисления заработной платы.

6. Особенности начисления различных видов заработной платы.

7. Особенности расчета средней заработной платы для начисления отпуска.

8. Учет начисления и оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности.

9. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

10. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда.

11. Обязательные удержания из заработной платы, предусмотренные законодательством.

12. Удержания по инициативе администрации.

13. Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению.

14. Характеристика и учет доходов и расходов по основным видам деятельности.

15. Порядок формирования финансовых результатов деятельности организации по основным видам деятельности.

16. Характеристика и учет доходов и расходов по прочим видам деятельности.

17. Порядок формирования финансовых результатов деятельности организации по прочим видам деятельности.

18. Учет финансовых результатов деятельности организации по основным и прочим видам деятельности.

19. Формирование и использование прибыли.

20. Учет нераспределенной прибыли.

21. Собственные источники имущества организации.

22. Учет уставного (складочного) капитала.

23. Учет резервного капитала.

24. Учет добавочного капитала.

25. Учет целевого финансирования.

26. Краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

27. Заемные средства, полученные путем приобретения МПЗ, работ, услуг.

28. Привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

29. Учет кредитов и займов.

30. Начисление и учет процентов по кредитам и займам.

31. Аналитический и синтетический учет кредитов и займов.























Литература



Основные источники:

  1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»

  2. Международные стандарты финансовой отчетности. – М. Аскери-АССА, 2009 г.

  3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению.- М. Проспект, 2012 г.

  4. Положения по бухгалтерскому учету.- 4-е издание, перераб. и доп. – М. Проспект, 2012 г.

  5. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.-Юнити, 2011 г.

  6. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета . –М. Финансы и статистика, 2011 г.

  7. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет в организациях, 2-е издание, Финансы и статистика, 2011.



Дополнительные источники:

  1. Бакаев А.С. Комментарий к положению о порядке ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. – М.: Бухгалтерский учет, 2011 г.

  2. Железнова Л.М. Сборник задач по теории бухгалтерского учета .- М.: Экзамен, 2010 г.

  3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.-ИНФРА-М., 2011 г.

  4. Куттер М.И. Теории и принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2011 г.

  5. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях/ под ред. Я.В.Соколова.-М. ФБК-ПРЕСС, 2006 г.

  6. Шаповалова Н.Н., Прудников В.М. Токовый словарь бухгалтера, - М.-ИНФРА-М, 2009 г.



55


Выберите курс повышения квалификации со скидкой 50%:

Автор
Дата добавления 01.09.2016
Раздел Другое
Подраздел Другие методич. материалы
Просмотров485
Номер материала ДБ-173220
Получить свидетельство о публикации

Включите уведомления прямо сейчас и мы сразу сообщим Вам о важных новостях. Не волнуйтесь, мы будем отправлять только самое главное.
Специальное предложение
Вверх