Курсовая работа "Методика анализа финансовых результатов деятельности организации"

Содержание

Введение.......................................................................................................... 3

1.   Финансовые результаты предприятия: сущность, основные понятия....... 5

2.   Особенности бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия..................................................................................................... 9

3.   Методика анализа финансовых результатов деятельности организации. 19

Заключение.................................................................................................... 30

Список используемой литературы................................................................. 31

Введение

Целью производственной практики (научно-исследовательской работы) является получение профессиональных умений и опыта профессиональной деятельности.

Тема научно-исследовательской работы  «Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности организации» актуальна, т.к. эффективность функционирования любого предприятия во многом зависит от его способности приносить необходимую прибыль. Для оценки этой способности применяется учет финансовых результатов, позволяющий создать базу для оценки того, насколько стабильны получаемые доходы и производимые расходы; какие элементы отчета о финансовых результатах могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов; какова эффективность использования вложенного капитала; насколько производительны осуществляемые затраты; насколько эффективно управление компанией в целом.

Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия.

Своевременный и полный учет финансовых результатов важен с экономической точки, так как позволяет получить наиболее достоверные данные и выводы. Анализ позволяет выявить слабые стороны предприятия, найти более рациональное применение имеющимся ресурсам. Данные анализа могут быть использованы для текущего и стратегического планирования деятельности компании в будущем.

Главной целью анализа, как и учета финансовых результатов, является оценка состояния предприятия в целом. Такие данные необходимы не только для руководства предприятия, но и для специалистов компании, ответственных за ее развитие в дальнейшем. В основном при анализе используется дедуктивный способ, то есть движение от общих данных учета финансовых результатов к частным.

Цель научно-исследовательской работы обусловила решение следующих задач:

1.                 Рассмотреть сущность и основные понятия финансовых результатов;

2.                 Изучить нормативную базу по учету финансовых результатов деятельности предприятия;

3.                 Изучить роль анализа финансовой устойчивости в финансовом анализе предприятия;

4.                 Рассмотреть особенности финансовых результатов на предприятии;

5.                 Рассмотреть методику анализа финансовых результатов деятельности организации.

Теоретической и методологической основой научно-исследовательской работы явились труды ведущих отечественных и зарубежных ученых по проблемам учета и анализа финансовых результатов на предприятии: В.Э. Керимова, О.В. Дедовой, Н.А. Лытневой, И.А. Лысова, А.Д. Шеремета, Г.B. Савицкой, Р.С. Сайфулина, Ю. Бригхема, Дж. К. Ван Хорна.

1.     Финансовые результаты предприятия: сущность, основные понятия

Каждое предприятие осуществляет свою деятельность с целью получения прибыли от финансово-хозяйственной деятельности.

Прибыль наиболее достоверно и полно отражает эффективность работы предприятия. На основании данного показателя можно сделать выводы об объеме выпущенных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, оценить производительность труда и себестоимость произведенной продукции. Чтобы узнать, получила организация в данном периоде прибыль или убыток, необходимо провести анализ финансовых результатов ее деятельности.

Положительный финансовый результат говорит о прибыли организации. Отрицательный финансовый результат – об убытке.

Кроме того, эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности также выражается в финансовых результатах.

В настоящее время в приоритете у каждого предприятия стоит получение положительного финансового результата от своей деятельности, так как увеличение данного показателя позволяет организации расширять свою мощность, увеличивать объемы производства, материально стимулировать персонал для увеличения производительности труда, выплачивать дивиденды акционерам и многое другое.

Таким образом, изучение данного показателя является одной из наиболее важных тем в бухгалтерском учете. В литературе представлены разные подходы к определению понятия и экономической природы финансовых результатов деятельности предприятия.

В учебнике Г. В. Савицкой «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» финансовый результат предприятия характеризуется суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.[20, c. 46]

О. В. Ефимова понимает под финансовым результатом прибыль. Добавляя, что действительно конечный результат – это такой результат, правом распоряжаться которым обладают собственники. [12, c. 28]

В учебнике В. В. Ковалева «Корпоративные финансы» финансовым результатом является разница между доходами и затратами организации. [12, c. 356]

Наиболее емкое определение дает Толкачева Н. А. Под финансовым результатом данный автор понимает прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.[23]

Обобщая данные определения, можно сделать вывод, что финансовый результат – это разница между доходами и расходами предприятия за отчетный период.

Также финансовый результат – это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. [8, c. 114]

Для разных субъектов экономики финансовый результат может быть выражен по-разному:

1.Для предприятия финансовый результат – это сальдо результата от реализации и расходов, понесенных им для его получения.

2.Для государства финансовый результат предприятия – это налог, содержащийся в его составе.

3.Для собственника, инвестора финансовый результат – это распределенная в их пользу часть прибыли после налогообложения.

Необходимо также различать:

1. Финансовый результат – это совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли;

2. Конечный финансовый результат - это разность доходов и расходов в разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом;

3. Чистый конечный финансовый результат – это конечный финансовый результат, очищенный от различных изъятий в пользу как бюджета (налог на прибыль), так и собственников (дивиденды).

Экономическая сущность финансовых результатов деятельности предприятия заключается в том, что они отражают главную цель каждого предприятия, а именно – получение прибыли. Прибыль – превышение выручки (доходов) над себестоимостью продукции (расходов). Убыток – превышение расходов над доходами. Если выручка равна себестоимости продукции, следовательно, предприятию не удалось получить прибыль, то есть оно смогло лишь покрыть затраты на производство и реализацию продукции. [10, c. 142]

В зависимости от экономического содержания и в соответствии с положениями законодательства о налогообложении прибыли предприятия различают следующие виды прибыли (убытка):

1.                 Прибыль от реализации продукции – разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию;

2.                 Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества – разница между продажной ценой и увеличенной на индекс инфляции первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества;

3.                 Прибыль от прочей деятельности предприятия – прибыль, полученная от реализации продукции, услуг и работ, не связанных с основной деятельностью предприятия;

4.                 Балансовая прибыль - общая сумма прибыли предприятия от всех видов хозяйственной деятельности до вычета из нее налогов и других обязательных платежей;

5.                 Чистая прибыль - прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов, сборов, отчислений и других обязательных платежей в бюджет;

6.                 Налогооблагаемая прибыль - прибыль за период, определяемая в соответствии с правилами налоговых органов, в отношении которой уплачиваются налоги на прибыль, то есть налогооблагаемая база;

7.                 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - доля прибыли организации, которая не идет в уплату налогов и не распределяется между акционерами в виде дивидендов, а повторно инвестируется в активы этой организации.

В зависимости от источников формирования прибыли (убытка) выделяют две составляющие финансового результата:

Результат от продажи продукции (товаров, работ и услуг), а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия (т.е. доходы и расходы от основной деятельности предприятия) – финансовый результат от продаж.

Результат от сопоставления доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата (финансового результата от продаж), - прочий финансовый результат.

Конечной целью формирования финансовых результатов является определение балансовой прибыли (убытка) и ее производных: налогооблагаемой, чистой и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Необходимо заметить, что увеличение прибыли не всегда свидетельствует об эффективной экономической деятельности. Данное увеличение может быть достигнуто, например, за счет монопольного положения предприятия.

2.     Особенности бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия

Нормативная база по учету финансовых результатов деятельности предприятия.

Особо важным нормативным документом, системы первого уровня является Налоговый кодекс Российской Федерации [1]. Так же значительное место в этой же группе документов занимает, Федеральный закон «О бухгалтерском учете»[3] и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования, формируют положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов РФ. Они фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня – это методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета финансовых результатов, а также методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами учетной политики организации, имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 N 402-ФЗ [3], бухгалтерский учет представляет собой, упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В соответствии с главой 25 НК РФ[1] «Налог на прибыль» в целях исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах юридических лиц и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, определены положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)[4] и «Расходы организации» (ПБУ 10/99)[5], утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 № 32н и № 33н соответственно. Для обобщения информации о доходах и расходах, отражения финансового результата предназначена форма № 2 «Отчет о финансовых результатах», предусмотренная Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [6], утвержденным приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н.

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 06.05.99, признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящих к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящих к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В бухгалтерском учете затраты признаются по правилам, которые прописаны в ПБУ 10/99 «Расходы организации», где расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов.

Финансовый результат — это экономический итог хозяйственной жизни организации, который выражается в виде полученной прибыли или убытка [16].

Прибыль — это сумма, на которую полученная выручка превышает понесенные расходы. Проще говоря, когда предприятие остается «в плюсе». В случае когда организация понесла расходов больше, чем выручила от своей деятельности, говорят о полученном убытке. Сведения о финансовых результатах важны не только для внутрифирменного контроля и управления, но и для внешних лиц, заинтересованных в информации подобного рода. К ним относятся банковские организации, которые выдают заемные ресурсы в пользование компании под определенные проценты, страховые компании, страхующие имущество организации, инвесторы, осуществляющие вложения в развитие компании, и другие.

Прибыль — это относительный показатель деятельности компании. В целом она символизирует положительный результат работы предприятия. Но по анализу прибыли можно сделать иные выводы. К примеру, проведя сравнительный анализ прибыли за несколько лет, специалист может сделать вывод об увеличении или уменьшении ее величины и о повышении или снижении эффективности деятельности компании.

Полученный убыток сигнализирует руководству компании о неэффективности коммерческой деятельности и о необходимости принятия мер по повышению прибыльности компании.

Для эффективного анализа важно организовать своевременный и точный бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности организации.

Финансовый результат от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете

Виды деятельности, которые закреплены учредительной документацией, можно отнести к обычным. Для учета финансовых результатов предназначен счет 90. «Обычные» доходы и расходы удобнее вести на открытых к нему субсчетах:

-                    1 — «Выручка».

-                    2 — «Себестоимость продаж».

-                    3 — «НДС» (с продаж или «исходящий» НДС).

-                    4 — «Акцизы».

-                    9 — «Прибыль/убыток от продаж». Именно на этом субсчете сводится заключительный итог учета финансовых результатов.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности организации можно представить следующими бухгалтерскими записями:

-                    Дт 62 Кт 90.1 — начислена выручка от продаж;

-                    Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;

-                    Дт 90.2 Кт 20 (41, 43, 44) — отражена себестоимость продукции, работ или услуг.

Для того чтобы определить, получило предприятие прибыль или убыток,  нужно суммарные обороты по дебету счетов 90.2, 90.3, 90.4 сопоставить с оборотом по кредиту 90.1. Если кредит счета 90.1 больше оборотов по дебету, то предприятие может отразить прибыль: Дт 90.9 Кт 99. Если же результат противоположный, то говорят о полученном убытке: Дт 99 Кт 90.9. Отметим, что в конце отчетного периода на счете 90 не должно быть остатка.

Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности организации.

Если доходы и расходы невозможно отнести к обычной деятельности, то в этом случае для них предусмотрено понятие «Прочие виды деятельности». Перечень прочих доходов состоит из [17, c. 62]:

-                    доходов от предоставления имущества в аренду;

-                    финансовой выгоды по ценным бумагам и другим вложениям;

-                    выручки от реализации собственных активов (к примеру, основных фондов, нематериальных активов);

-                    безвозмездных экономических выгод;

-                    причитающихся штрафов, пени и неустоек, а также возмещения причиненного ущерба;

-                    положительных курсовых разниц;

-                    списанной кредиторской задолженности после окончания срока давности;

-                    инвентаризационных излишков и т. д.

Аналогичен доходам и список прочих расходов:

-                    себестоимость и затраты, отнесенные к продаже активов;

-                    НДС по реализационным операциям;

-                    возмещение ущерба сторонним контрагентам;

-                    штрафы, пеня и неустойки, предназначенные к уплате;

-                    комиссия кредитных компаний за проводимые расчетные операции;

-                    дебиторская задолженность после прекращения срока давности;

-                    отрицательные курсовые разницы;

-                    экономические выгоды по полученным кредитам и займам и другие.

Для учета финансовых результатов по прочей деятельности утвержден счет 91 «Прочие доходы и расходы». К нему, в отличие от счета 90, достаточно открыть всего 3 субсчета [11, c. 234]:

-                    1 — «Прочие доходы»;

-                    2 — «Прочие расходы»;

-                    9 — «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 91.1 отражает доходную часть прочей деятельности. Он может быть в корреспонденции с различными счетами (зависит от источника дохода):

-                    Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена арендная плата;

-                    Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислена выручка от продажи активов (например, основных средств, нематериальных активов);

-                    Дт 62 (76) Кт 91.1 — начислены дивиденды, проценты и прочие доходы по ценным бумагам, а также от участия в уставных капиталах сторонних компаний;

-                    Дт 66 (67) Кт 91.1 — начислены проценты по выданным ранее долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;

-                    Дт 98 Кт 91.1 — отражен доход от имущества, полученного на безвозмездной основе;

-                    Дт 60 (62, 76) Кт 91.1 — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;

-                    Дт 52, 57 Кт 91.1 — выявлена положительная курсовая разница при продаже валюты;

-                    Дт 63 Кт 91.1 — сумма резерва по сомнительным долгам включена в состав прочих доходов;

-                    Дт 50, 10, 41, 43 Кт 91.1 — выявлены излишки по результатам проведенной инвентаризации.

А дебет счета 91.2 предназначен для отражения расходных операций:

-                    Дт 91.2 Кт 01.2 — списана остаточная стоимость основных средств, предназначенных для продажи;

-                    Дт 91.2 Кт 04.2 — списана остаточная стоимость нематериальных активов, предназначенных для реализации;

-                    Дт 91.2 Кт 10 — списана себестоимость материалов, предназначенных для продажи;

-                    Дт 91.2 Кт 68 — начислен НДС с операций по реализации основных средств, нематериальных активов и материалов;

-                    Дт 91.2 Кт 66 (67) — начислены проценты по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам;

-                    Дт 91.2 Кт 60 (62, 76) — списана дебиторская задолженность с истекшим сроком давности;

-                    Дт 91.2 Кт 76 — начислена комиссия банка за проведение расчетных операций;

-                    Дт 91.2 Кт 52, 57 — отражена отрицательная курсовая разница.

Смысл расчета итогового финансового результата полностью аналогичен счету 90:

-                    Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;

-                    Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Как и счет 90, счет 91 предполагает отсутствие остатка на нем.

Окончательный финансовый результат включает в себя:

-                    финансовый результат, полученный по обычной деятельности;

-                    финансовый результат, выявленный от прочей деятельности;

-                    чрезвычайные доходы и расходы;

-                    начисление налога на прибыль.

Итог учета финансового результата по обычной деятельности отражается:

-                    Дт 90.9 Кт 99 — прибыль;

-                    Дт 99 Кт 90.9 — убыток.

Сальдо учета финансового результата по прочей деятельности выглядит следующим образом:

-                    Дт 91.9 Кт 99 — отражена прибыль по прочим операциям;

-                    Дт 99 Кт 91.9 — получен убыток по прочим видам деятельности.

Чрезвычайные доходы и расходы включают в себя суммы, возникшие в связи с обстоятельствами, которые невозможно предусмотреть, например, в результате стихийных бедствий, катастроф, пожаров, аварий, опасных природных явлений и т. д.

Такие доходы и расходы могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями [8]:

-                    Дт 99 Кт 01.2, 10, 41, 43 — списана остаточная стоимость основных средств, материалов, товаров и готовой продукции, которые пострадали в результате чрезвычайной ситуации, к примеру, при пожаре на складах предприятия;

-                    Дт 10 Кт 99 — оприходованы пригодные для дальнейшего применения материалы, оставшиеся после поврежденных основных средств, товаров, готовой продукции;

-                    Дт 76 Кт 99 — отражены суммы страхового возмещения по уничтоженному имуществу в случае, если оно было застраховано.

Налог на прибыль обязаны начислять и уплачивать российские и иностранные компании, которые ведут свою деятельность в пределах территории нашей страны и применяющие общий налоговый режим. Он отражается следующей записью на бухгалтерских счетах:

Дт 99 Кт 68.4 — начислен налог на прибыль, который предназначен для перечисления в бюджетную систему РФ.

Весь финансовый год сальдо прибылей и убытков по счетам 90 и 91, суммы чрезвычайных доходов и расходов, а также начисленного налога на прибыль накапливаются на счете 99. В конце каждого года определяется итог учета финансовых результатов и составляются заключительные записи при помощи счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

-                    Дт 99 Кт 84 — получена чистая прибыль.

-                    Дт 84 Кт 99 — отражен убыток финансового года.

Таким образом, счет 99 полностью закрывается в конце года и не может иметь остатка.

Бухгалтерский учет использования прибыли.

Прибыль — это положительный результат деятельности компании в целом. Каждое предприятие заинтересовано в ее увеличении. Но одного получения прибыли недостаточно для дальнейшего развития организации. Большое значение имеет ее рациональное и эффективное использование. Чистая прибыль — это прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она отражается по кредиту счета 84 и подлежит дальнейшему распределению.

Основные направления распределения чистой прибыли:

-                    Создание резервного капитала. Для акционерных обществ его создание является обязательным условием, остальные предприятия могут создавать его по своему усмотрению:

Дт 84 Кт 82 — сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли.

-                    Погашение убытков прошлых лет:

Дт 84 Кт 84 — погашен убыток прошлых лет.

-                    Начисление и выплата дивидендов участникам общества:

Дт 84 Кт 75 (70) — отражены дивиденды.

Счет 70 используется в том случае, когда акционерами выступают сотрудники предприятия.

По результатам финансового года предприятием может быть получен убыток, который также отражается на счете 84. Он может быть покрыт несколькими путями:

-                    За счет средств добавочного капитала:

Дт 83 Кт 84.

-                    За счет средств величины резервного капитала, который был создан в предыдущие отчетные периоды после распределения чистой прибыли:

Дт 82 Кт 84.

-                    За счет дополнительно привлеченных вкладов участников общества:

Дт 75 (70) Кт 84.

Таким образом, рациональное использование прибыли позволяет предприятию оставаться более устойчивым в будущем. Одним из самых эффективных направлений использования чистой прибыли современные экономисты считают создание резервного капитала. Он поможет предприятию в дальнейшем покрыть убытки от своей деятельности, которые возможны в условиях нестабильной экономической ситуации.

3.                 Методика анализа финансовых результатов деятельности организации

Задачи и источники информации анализа финансовых результатов предприятия.

Финансовый результат зависит от рационального функционирования системы снабжения, производства, сбыта, а также от организации экономической работы и управления.

Задачи анализа финансовых результатов [14, c. 75]:

– анализ реальности и обоснованности планов финансовых результатов;

– оценка выполнения плана по прибыли и рентабельности;

– анализ динамики финансовых результатов;

– анализ факторов, обуславливающих степень выполнения плана и динамику финансовых результатов;

– определение резервов роста прибыли и рентабельности.

Источники информации:

– финансовый план;

– планы по сбыту продукции;

– сметы затрат;

– нормативы;

– данные статистического и бухгалтерского учета (прежде всего, форма № 2).

Методика анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Система показателей финансовых результатов включает в себя систему абсолютных показателей прибыли и систему относительных показателей рентабельности.

I. Абсолютные показатели:

1. Финансовый результат от реализации продукции (Фрп), или финансовый результат от продаж

,                                               (1)

где В – выручка-нетто, т. е. выручка без косвенных налогов;

С – полная себестоимость реализованной продукции. Финансовый результат от продажи характеризует эффект от основной операционной деятельности предприятия.

Это основной показатель деятельности предприятия по своему значению и по удельному весу в общем финансовом результате.

2. Балансовая прибыль (убыток), или финансовый результат до налогообложения:

,                               (2)

где БП (БУ) ─ финансовый результат до налогообложения;

Фрп ─ финансовый результат от продаж;

Дпр ─ прочие доходы;

Рпр – прочие расходы.

Используются данные формы № 2 бухгалтерской отчетности.

Балансовая прибыль (убыток) отражает общий итог финансово-хозяйственной деятельности.

В настоящее время в форме № 2 балансовая прибыль (убыток) формируется как сумма прибыли от реализации, прочих доходов и прочих расходов.

3. Чистая прибыль:

,                          (3)

Она отражает конечный финансовый результат деятельности предприятия за определенный период. Показывает возможность увеличения собственных источников средств и способность предприятия к устойчивому развитию. Это основа для определения привлекательности предприятия с точки зрения собственников, администрации и потенциальных инвесторов.

4. Нетто-результат эксплуатации инвестиций (НРЭИ) Показывает общую величину созданного продукта за данный период. Он характеризует результат использования всех активов предприятия независимо от источников их формирования.

                                            (4)

где, Фи ─ финансовые издержки ─ затраты по кредитам, включенные в себестоимость.

5. Брутто-результат эксплуатации инвестиций (БРЭИ).

Формируется как сумма балансовой прибыли, финансовых издержек, связанных с получением заемных средств, и величиной затрат на восстановление основных фондов предприятия (амортизации).

                                       (5)

6. Добавленная стоимость (ДС) Это вклад данного предприятия в стоимость производимого продукта.

Есть два способа расчета добавленной стоимости:

– как разница между реализованной продукцией и внешними издержками;

– брутто-результат эксплуатации инвестиций (БРЭИ), восстановленный на величину затрат по оплате труда.

Относительные показатели (рентабельность):

Все показатели рентабельности делятся на две группы:

– рентабельность предприятия;

– рентабельность продукции.

Показатели рентабельности предприятия.

 Характеризуют доходность предприятия в целом или отдельных составляющих активов (капитала) (отдельных частей имущества).

1. Рентабельность активов (капитала).

Показывает, какую прибыль получает предприятие с каждого рубля, вложенного в активы.

,        (6)

Этот показатель позволяет администрации предприятия и другим заинтересованным лицам узнать отдачу (прибыльность) всех активов.

Он используется для оценки конкурентоспособности компании, выгодности вложения средств в предприятие.

Частный случай: рентабельность постоянных активов.

,     (7)

2. Общая рентабельность, или рентабельность производства.

,                            (8)

Показывает, насколько эффективна отдача производственных фондов и сколько рублей прибыли создается каждым рублем основных фондов (ОФ) и материальных оборотных средств (МОС).

3. Рентабельность собственного капитала. Данный показатель характеризует доходность каждого рубля собственного капитала.

Отражает инвестиционную привлекательность предприятия.

,      (9)

4. Текущая доходность (рентабельность) акций характеризует выгодность вложений средств в данное предприятие и выступает характеристикой рыночной активности предприятия.

R акц. =  ,                         (10)

Чистая прибыль на акцию характеризует потенциальные дивидендные возможности предприятия.

Кроме рассмотренных показателей, могут быть рассчитаны аналогичные показатели в системе управленческого учета и анализа (через систему «директ-костинг»).

Показатели рентабельности продукции.

Характеризуют прибыльность производимой предприятием продукции (услуг, работ).

1. Рентабельность продаж. Определяет, сколько прибыли получает предприятие с каждого рубля реализации или какую долю занимает прибыль в выручке предприятия.

,                                       (11)

2. Рентабельность затрат показывает эффективность затрат пред- приятия на производство и реализацию продукции.

                       (12)

3. Рентабельность отдельных видов продукции.

Факторный анализ прибыли до налогообложения Основным источником данных является форма № 2, а также финансовые планы предприятия и данные бухгалтерского учета.

Балансовая прибыль (прибыль до налогообложения) ─ это результат всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Этапы анализа прибыли от продаж [20]:

1. Анализ выполнения плана и динамики финансового результата от реализации продукции (прибыли от продаж).

2. Выявление и определение размера влияния основных факторов на изменение прибыли от продаж.

3. Выработка мероприятий по увеличению финансового результата от реализации.

Основные факторы, влияющие на изменение прибыли от продаж:

-                   изменение объема продаж;

-                   изменение структуры продукции;

-                   изменение затратоемкости отдельных видов продукции по производственной себестоимости.

Если есть дополнительная информация, то отдельно можно выделить влияние изменения цен на ресурсы и изменение норм расходов различных ресурсов;

-                   изменение коммерческих расходов;

-                   изменение управленческих расходов;

-                   изменение цен на продукцию.

Состав прочих доходов и расходов определяется по форме № 2.

Методика анализа прочих доходов и расходов аналогична методике анализа балансовой прибыли и отличается только тем, что выделяют планируемые и непланируемые доходы и расходы.

Почти все прочие расходы не планируются, за исключением налогов, относящихся на финансовые результаты, процентов к получению, доходов от участия в других организациях, прибыли от сдачи в аренду основных средств и положительные курсовые разницы.

При анализе планируемых финансовых результатов предусмотрено сопоставление их фактических величин с плановыми.

Все остальные этапы анализа аналогичны анализу балансовой прибыли:

-                   изучение динамики финансовых результатов;

-                   изучение структуры финансовых результатов и ее изменения;

-                   определение факторов, влияющих на изменение финансовых результатов (балансовый метод), и причин их изучения.

При анализе прибыли от прочей реализации эти этапы можно дополнить изучением обоснованности реализации и определением эффективности сделок от реализации.

Анализ чистой прибыли включает в себя:

1. Анализ формирования чистой прибыли.

2. Анализ распределения чистой прибыли.

Анализ формирования чистой прибыли предполагает анализ ее динамики и выполнения плана, анализ влияния факторов на изменение чистой прибыли.

                                                (14)

где ЧП ─ чистая прибыль;

БП ─ балансовая прибыль;

Н ─ налог на прибыль.

                                   (15)

где K ─ корректировки для расчета налогооблагаемой прибыли;

n ─ ставка налога.

Используется метод цепных подстановок, с помощью которого можно определить влияние факторов на изменение чистой прибыли.

Предприятие самостоятельно использует прибыль, оставшуюся в его распоряжении, за исключением случаев, указанных в законодательстве.

Политика распределения прибыли является важнейшей составляющей финансовой политики предприятия.

Она включает в себя дивидендную политику и политику развития предприятия. Рациональная политика распределения прибыли предполагает такое соотношение между дивидендной политикой и политикой развития предприятия, при которой обеспечивается наивысшая рыночная стоимость предприятия (стоимость бизнеса).

Чистая прибыль распределяется, во-первых, на потребление (выплата дивидендов, в фонд потребления, фонд социальной сферы, на прочие цели) и во-вторых, на накопления (в фонд накопления, в резервный фонд, нераспределенная прибыль).

Прибыль, идущая на потребление, и в первую очередь – на дивиденды, связана с формированием дивидендной политики; прибыль, направляемая на накопление, является источником роста собственного капитала и связана с формированием поли- тики развития предприятия.

Для оценки и анализа политики распределения прибыли используется система показателей, основными из которых являются:

1. Рентабельность собственного капитала (Rс):

                                 (16)

где ЧП – чистая прибыль,

Кс ─ средняя величина собственного капитала.

Характеризует, с одной стороны, максимальные дивидендные возможности компании, с другой стороны, ─ возможности устойчивого экономического развития предприятия.

2. Норма распределения (НР):

                                       (17)

где ЧПп ─ чистая прибыль, идущая на потребление.

НР показывает, какая часть чистой прибыли расходуется на потреб- ление.

3. Внутренние темпы роста (ВТР):

                                (18)

где ЧПн ─ чистая прибыль, идущая на накопление.

ВТР показывает, на сколько процентов увеличивается собственный капитала за счет накопленной чистой прибыли.

Они характеризуют возможности устойчивого экономического роста предприятия, характеризируют политику развития предприятия. Эти три показателя взаимосвязаны.

Так, рентабельность собственного капитала определяет максимальный уровень ВТР: 0≤ВТР≤Rс.

,                      (19)

Рассмотренные формулы используются в ходе финансового планирования при формировании политики распределения прибыли.

Политика распределения прибыли должна строиться с учетом перспектив развития предприятия, в первую очередь ─ темпов роста выручки и формирования структуры капитала.

Фактическое распределение прибыли анализируется путем сравнения его с плановым и с распределением прибыли за предыдущий год.

Изучает также структура распределения прибыли и ее изменение.

Показатели рентабельности ─ это коэффициенты, которые рассчитываются как отношение прибыли к какой-либо базе (затратам или ресурсам).

Показатели рентабельности обеспечивают условия сопоставимости различных показателей за какой-либо период. Различают рентабельность предприятия и рентабельность продукции.

Показатели рентабельности активов и собственного капитала планируют в динамике за ряд лет, изучают тенденции их изменения.

Факторный анализ проводят методом элиминирования на основе формул Дюпона.

                                       (20)

где Ra – рентабельность активов;

R – рентабельность продаж;

Kоб – коэффициент оборачиваемости активов.

                               (21)

где Ra – рентабельность активов;

R – рентабельность продаж;

Kоб – коэффициент оборачиваемости собственного капитала;

Kавт ─ коэффициент автономии.

Для расчета рентабельности производства (предприятия) необходимо иметь сведения об основных производственных фондах и материальных оборотных средствах (запасах).

,        (22)

При анализе этой рентабельности можно выделить следующие факторы, которые повлияют на ее изменение:

-                   изменение размера полученной прибыли;

-                   изменение ОПФ;

-                   изменение МОС.

Методика анализа строится на методе цепных подстановок.

∆R (БП) = БП1 / (ОПФ0 + МОС0) - БП0 / (ОПФ0 + МОС0); ∆R (ОПФ) = БП1 / (ОПФ1 + МОС0)- БП1 / (ОПФ0 + МОС0); ∆R (МОС) = БП1 / (ОПФ1 + МОС1) - БП1 / (ОПФ1 + МОС0).

Для более детального анализа рентабельность предприятия изучается с определением влияния на нее таких расчетных показателей,  как прибыль на 1 рубль реализации (рентабельность продаж), объем реализации на 1 рубль ОПФ и МОС (своеобразная фондоотдача).

R производства = прибыль / (ОПФ+МОС) · 100 · В/В = = прибыль /В · В / (ОПФ + МОС) · 100 = R продаж · f0.

Методика анализа строится на методе цепных подстановок. При анализе рентабельности можно также рассчитать показатель, который характеризует норму прибавочной стоимости. Этот показатель используется для контроля за распределением прибыли.

Заключение

Подведем итоги научно-исследовательской работы.

Финансовый результат представляет собой итог финансовой деятельности организации. Он показывает, насколько была эффективна деятельность компании в целом. Прибыль — относительный показатель эффективности работы организации. Она свидетельствует о положительном результате деятельности. Однако после проведения аналитических процедур могут быть сделаны иные выводы об эффективности работы предприятия.

Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности ведется на счете 90, по прочим видам деятельности — на счете 91. Конечный финансовый результат определяется на счете 99 и складывается из сальдо доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности, чрезвычайных доходов и расходов, начисленного налога на прибыль организаций.

В конце каждого года на счете 84 отражается величина чистой прибыли либо непокрытого убытка. Чистая прибыль подлежит распределению и должна быть рационально использована с экономической точки зрения. Убыток отчетного периода может быть покрыт за счет средств добавочного и резервного капиталов, а также при помощи привлечения дополнительных вкладов участников общества.

В настоящее время применяется большое количество приемов анализа финансовых результатов. Их проводят разные службы и управленческие звенья предприятия. Анализ может проводиться на основе бухгалтерской или экономической прибыли. Каждый из видов анализа и учет финансовых результатов тесно связан друг с другом. Без итоговых данных учета финансовых результатов невозможно провести ни один из видов анализа.

Список используемой литературы

1.                 "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 14.11.2017).

2.                "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.10.2017).

3.                Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) "О бухгалтерском учете".

4.                 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

5.                 Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

6.                Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010)
"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

7.                 Бухгалтерская отчетность организации/ Патров, В. В., Быков, В. А. – 2-е изд. - М.: МЦФЭР, 2015 - 432 с.

8.                 Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии/ Глушков. И. Е.. Издание Эффективная настольная книга бухгалтера. - М.: «КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2013 – 1056 с.

9.                 Бухгалтерский учет/ Кондраков, Н. П.: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2015 - 640 с.

10.            Дедова, О.В. Принципы формирования и учета финансовых результатов / О.В. Дедова // Вестник Брянского государственного университета. – 2015. – №3. С. 142–151.

11.            Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. – 6-е издание, изм. И доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. – 508 с

12.            Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В.Ковалев, О.Н.Волкова. - М.: ПБОЮЛ, 2016. – 457 с.

13.            Когденко, В. Г. Экономический анализ: учебное пособие / В. Г. Когденко. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 392 с.

14.            Комплексный экономический анализ предприятия / [А. П. Калинина и др.]. – Санкт–Петербург: Лидер, 2015. – 569 с.

15.            Лисович, Г.М. Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник / Г.М. Лисович. – М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 318 c.

16.            Лысов, И.А. Понятие, сущность и значение финансовых результатов предприятия / И.А. Лысов // Вестник НГИЭИ. – 2015. – №3. С. 136–145

17.            Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. – М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. – 512 с.

18.            Любушин, Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие / Н. П. Любушин. – Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 444 с.

19.            Пятов М.Л. Соотношение принципов бухгалтерского учета и его влияние на бухгалтерскую информацию // БУХ. 1С, 2014. - №8. – С. 15-17.

20.            Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра-М, 2016. - 428 с.

21.            Учет финансовых результатов/ Колеватова, О. А., Михалева Ж. Г. / Бухгалтерский учет -2014 - № 5 - С. 22-26.

22.            Финансовый результат предприятия/ Полежарова, Л. В. Главбух - 2014.- № 6 - С. 29-35.

23.            Ясменго Г.Н. Методика расчета финансовых результатов в современных условиях// Научный журнал КубГАУ, 2013. №27. – С.123-125.

Краткое описание документа:

Введение3 1.Финансовые результаты предприятия: сущность, основные понятия5 2.Особенности бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности предприятия9 3.Методика анализа финансовых результатов деятельности организации19 Заключение30 Список используемой литературы