Курс лекций на тему "Порядок исчисления НДС"

Порядок исчисления и уплаты НДС.

Налогу на добавленную стоимость (НДС) в налоговом кодексе посвящена глава 21.

Для понимания этого налога требуются некоторые усилия, но если дойти до результата и получить понимание этого налога со всеми его тонкостями и условиями определения элементов, то порядок исчисления и уплаты других налогов усвоится гораздо легче.

НДС удобнее постигать на примере конкретного экономического субъекта.

Для того чтобы определить размер налогового обязательства необходимо определить все элементы налогообложения.

Итак, приступим:

1. Плательщики НДС.

Согласно ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются:

• юридические лица (российские и иностранные);

• индивидуальные предприниматели, состоящие на налоговом учете;

• лица, осуществляющие перемещение товаров и услуг через границы Таможенного союза (если таможенное законодательство устанавливает обязанность его уплаты).

Условно всех плательщиков НДС можно разделить на две группы:

• плательщики «внутреннего» НДС:

НДС, уплачивается при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

• плательщики «ввозного» НДС:

НДС, уплачивается при ввозе товаров на территорию РФ.

Есть лица, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС:

Организации и индивидуальные предприниматели (экономический субъект, ЭС), у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Такие ЭС (экономические субъекты) могут подать уведомление в налоговый орган и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год.

Но, следует предостеречь таких плательщиков. Ведь вместе с обязанностью уплачивать НДС, они утрачивают интерес к себе своих контрагентов (покупателей, продавцов и т.п.). Ведь при осуществлении сделки с лицом, не уплачивающим НДС, невозможно получить вычет по этому налогу (что такое вычет по НДС – рассмотрим чуть ниже).

2. Объект налогообложения.

Надо понимать, что объект налогообложения при исчислении НДС ― это еще не налоговая база для исчисления НДС, а всего лишь один из элементов, который участвует в ее определении.

Объектами для исчисления НДС согласно п.1 ст. 146 НК РФ являются:

• выручка от продажи продукции, работ, услуг;

• стоимость прав собственности на товары (работы, услуги) при их безвозмездной передаче;

• стоимость строительных и монтажных работ, производимых для собственных нужд;

• стоимость импортируемых товаров, а также товаров (работ, услуг), передача которых осуществляется на территории РФ.

Существуют операции, которые не являются объектами обложения НДС. Такие операции перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

• Операции, не признаваемые реализацией (п. 3 ст. 39 НК РФ);

• Передача имущества в казну;

• Передача имущества при приватизации;

• Осуществление работ (услуг) государственными органами и казенными организациями в рамках их деятельности;

• Безвозмездная передача имущества государственным органам и казенным организациям;

• Реализация земельных участков;

• Передача имущества правопреемникам;

• Другие операции, участниками которых являются государственные органы власти, местные органы самоуправления, образовательные, научные, некоммерческие организации.

Если вы убедились, что хозяйственная операция не является объектом налогообложения, то ее стоимость не надо включать в налоговую базу при исчислении НДС.

Место реализации товаров (работ, услуг).

Согласно статье 143 НК РФ Организации и  индивидуальные предприниматели при общей системе налогообложения признаются плательщиками НДС и должны исчислять этот налог при совершении облагаемых операций.

Однако, уплачивать НДС нужно только в том случае, если местом реализации товаров, работ и услуг является территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Определить это можно, руководствуясь нормами ст. 147, 148 НК РФ.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: 

• товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

• товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

• работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

• работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;

• услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

• покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

2. Момент начисления НДС.

Когда стало понятно, что проводимая операция является объектом налогообложения НДС, нужно учитывать такой фактор, как момент начисления налога.

Необходимо понять в каком периоде (в текущем квартале или в следующем) операция будет учтена при исчислении НДС.

НК РФ в ст.167 для разных операций предусмотрел разные моменты определения налоговой базы как правило это наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

• день приема-передачи недвижимого имущества.

2. Налоговый период по НДС

Составляет квартал (ст. 163 НК РФ). Если регистрация предприятия прошла после 1 января, то началом ее налогового периода по НДС будет считаться день ее регистрации (п. 2 ст. 55 НК РФ). Если фирма была ликвидирована или реорганизована, то последним налоговым периодом будет считаться день ее ликвидации (реорганизации), т. е. день, когда процедура была оформлена соответствующей записью в ЕГРЮЛ (п. 3 ст. 55 НК РФ).

2. Налоговые ставки по НДС с 01.01. 2019 года.

В 2019 году для расчета НДС действуют несколько основных ставок – 20%, 10% и 0%, и несколько расчетных ставок – 20/120, 10/110 и 16,67%, которые используются в зависимости от вида операции:

Ставка 20 процентов

Это общая ставка, которая применяется к большинству операций (п. 3 ст. 164 НК РФ). По этой ставке облагайте операции, которые не указаны в Налоговом кодексе РФ как основания для применения других ставок.

Ставка 10 процентов

Ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг. В п. 2 ст. 164 НК РФ указаны товары и услуги, а в перечнях, утвержденных Правительством РФ, – коды товаров. Например, эта ставка применяется при реализации продовольственных или медицинских товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Ставка 0 процентов

Применяется при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Ставки 20/120 или 10/110

Это расчетные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные случаи перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ. Например, получение авансов, удержание НДС налоговым агентом. Расчетная ставка 20/120 либо 10/110 применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция.

То есть расчетные ставки применяются, когда необходимо «выкрутить НДС» из суммы при наличии цены договора, без выделенного НДС и при отсутствии счета-фактуры.

Например, если продавец получает предоплату в счет будущей поставки товаров или оказания услуг. Также эти расчетные ставки используют, когда НДС в бюджет перечисляет налоговый агент. И еще один случай – когда имеет место уступка денежных требований новым кредитором.

А отличатся друг от друга расчетные ставки 10/110 и 20/120 размером НДС, которым облагается тот или иной товар (операция). Если была льготная ставка 10%, то в расчет идет первый вариант. Если 20 процентов, то второй.

Ставка 16,67%

Особая расчетная ставка, которая применяется только в двух случаях: при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса и при оказании иностранными компаниями физическим лицам услуг в электронной форме (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ).

Итоги занятия:

Мы определили, кто является плательщиками НДС, согласно главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

С 01.01.2019 года плательщиками НДС стали и сельхозпроизводители, применяющие ЕСХН.

Плательщики НДС могут получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика налога, для этого у них должны быть соблюдены установленные законодательством условия.

Изучили объекты для исчисления НДС. В пункте 2 статьи 146 перечислены хозяйственные операции, которые не относятся к объектам налогообложения.

Познакомились с налоговыми ставками по НДС.

ВЫЧЕТЫ ПО НДС. Книга Покупок.

В пункте 1 статьи 171 говорится, что плательщикам НДС разрешено снизить общую сумму налога, рассчитанную за тот или иной налоговый период, на сумму налоговых вычетов.

Если сформулировать проще, вычет по НДС представляет собой сумму НДС, на которую налогоплательщик может снизить сумму налога, причитающуюся к уплате в бюджет (профессионалы часто называют его – входной НДС).

Условия, при которых можно применить налоговые вычеты:

Условие 1: участие в налогооблагаемых операциях

Налоговыми вычетами по НДС можно воспользоваться, когда «входной» НДС относится к тем объектам, которые участвуют в операциях, облагаемых этим налогом.

При этом неважно, как будут использованы материальные ресурсы – в самом производстве или нет.

Так, например, приобретаемая офисная мебель не участвует в производственном процессе, но она создает необходимые условия для работы ее сотрудников и связана с ее налогооблагаемой деятельностью. В этом случае также можно воспользоваться вычетом по НДС.

Вычетом по НДС можно воспользоваться сразу после покупки материалов, а не тогда, когда они будут отпущены в производство. То же самое касается и расходов будущих периодов – НДС по ним принимается к вычету сразу в полном объеме.

Условие 2: принятие к учету

Следующим условием применения налогового вычета НДС является необходимость принятия товаров, услуг, прав на бухгалтерский учет на основании первичной документации. 

Условие 3: наличие правильно оформленного счета-фактуры

Вычетам подлежат суммы налога:

• предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ (п. 2 ст. 171 НК РФ);

• уплаченные при ввозе товаров в Россию (п. 2 ст. 171 НК РФ);

• уплаченные покупателями — налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ), предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу (п. 4 ст. 171 НК РФ);

• исчисленные с предварительной оплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5, 8, 12 ст. 171 НК РФ);

• предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом, в случае возврата товаров (п. 5 ст. 171 НК РФ);

• начисленные при выполнении СМР (п. 6 ст. 171 НК РФ);

• уплаченные по расходам на командировки и представительским расходам (п. 7 ст. 171 НК РФ);

• исчисленные по операциям реализации товаров, работ, услуг на экспорт, при отсутствии подтверждающих документов (п. 10 ст. 171 НК РФ);

• восстановленные акционером (участником, пайщиком) по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171 НК РФ);
  
  

Дополнительные условия принятия НДС к вычету

Дополнительные документы (помимо счетов-фактур), которые должны быть в наличии для признания вычета, прописаны в статье 172 НК РФ. Наиболее часто встречающиеся случаи приведены в Таблице

№

п/п

Вид вычета

Необходимые документы

1

Вычет при ввозе товаров на территорию РФ

Документы, подтверждающие оплату НДС при ввозе товаров

2

Вычет НДС, удержанный налоговым агентом

Документы, подтверждающие оплату НДС

3

Вычет с предоплаты, оплаченной поставщику

Договор поставки с наличием в нем условий по предоплате (частичной оплате)

4

Вычет НДС, восстановленного по имуществу, полученному в уставный капитал

Акт приема на учет имущества

5

Вычет по полученным от покупателей авансам в момент реализации

Документ, подтверждающий факт оплаты

Прочие условия принятия НДС к вычету:

• Вычет по товарам, работам, услугам, имущественным правам, а также товарам, ввезенным на территорию России, может быть заявлен срок до трех лет после постановки на учет указанного имущества и имущественных прав.

• Если товары, работы, услуги, имущественные права поставлены на учет в одном налогом периоде, а соответствующий им счет-фактура получен в следующем налоговом периоде, но до наступления срока сдачи Налоговой декларации по НДС, вычет по такому имуществу и имущественным правам может быть заявлен в периоде постановки на учет имущества/имущественных прав.

Раздельный учет НДС.

Раздельный учет НДС налогоплательщики используют в том случае, если в процессе деятельности помимо операций, которые облагаются НДС, осуществляются те, которые не облагаются налогом. При отсутствующем раздельном учете, НДС не подлежит вычету и для целей налога в расходы не включается (НК РФ п.4 ст.170).

Единый вид деятельности. В процессе покупки или заказа услуг, товаров, полностью использующихся в деятельности, облагаемых налогом, у налогоплательщика трудностей не возникает с обозначением их в налоговом учете. Таким образом, налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету поставщиком, покупатель сможет принять целиком к вычету, опираясь на НК РФ п. 1 ст. 172 и п. 4 ст. 170.

Если же приобретаемый товар будет использоваться полностью в деятельности, освобожденной от налогообложения, то сумму НДС отнесут к увеличению его цены, то есть он будет учитываться при формировании себестоимости продукции (работ, услуг).

Несколько видов деятельности. В случае, если приобретаемый товар, основное средство, услуга, нематериальный актив или имущественное право используются в качестве налогооблагаемых и в освобожденных от НДС (или же облагаемой по ставке 0%) деятельности, при раздельном учете распределение налога на добавленную стоимость отличается. Тогда предъявленный поставщиком налог используется в качестве вычета, а другую часть направляют на увеличение цены за покупку (т.е. увеличение себестоимости).

Правило 5 процентов по НДС до 2019 года состояло в том, что входной НДС можно было принять к вычету, в случае если затраты в пределах 5% были направлены только на необлагаемые сделки.

С января 2019 года компании должны вести раздельный учет НДС по новым правилам.

Заявить к вычету НДС можно по покупкам, которые относятся одновременно к облагаемым и необлагаемым операциям, если доля расходов на необлагаемые операции не больше 5 процентов (п. 4 ст. 170 НК). Кроме того, компании не смогут принять к вычету входной НДС с покупок только для необлагаемых операций вне зависимости от доли расходов на эти сделки.

В кодексе закрепили правило: если расходы по необлагаемой деятельности менее 5 процентов, то НДС по смешанным расходам можно полностью принимать к вычету (Федеральный закон от 27.11.17 № 335-ФЗ). Если же траты относятся только к необлагаемой деятельности, то НДС надо учитывать в расходах компании (п. 4 ст. 170 НК). Споров больше не будет. Если расходы на необлагаемый бизнес больше 5 процентов, то НДС по общим тратам можно принять к вычету пропорционально доле выручки от облагаемых операций за квартал. Такое правило действовало и раньше.

Определение вычетов при наличии как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций.

Если организация осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, она должна вести раздельный учет по НДС.

Порядок ведения раздельного учета должен быть прописан в Учетной политике для налогового учета. 

Так как существует 2 способа учета, компания должна выбрать один из них:

Вариант 1. Если доля совокупных расходов по приобретению, производству, реализации товаров, работ, услуг, по необлагаемым НДС операциям не превышает 5% в общей доле расходов, то весь НДС принимается к вычету.

При превышении доли в 5% ведется раздельный учет по варианту 2.

Вариант 2. Входной НДС принимается к вычету в соответствии с раздельным учетом,  независимо от доли расходов по необлагаемым НДС операциям в общих расходах компании. Само же распределение (разделение) входного НДС происходит исходя из отношения выручки по облагаемым НДС операциям к общей выручки компании.

Пример: Раздельный учет НДС при наличии операций, необлагаемых НДС.

Компания ведет облагаемую и не облагаемую НДС деятельность. Данные для раздельного учета:

Расходы по облагаемой деятельности - 4 000 000 руб. НДС с расходов по облагаемой деятельности (ставка НДС 20%) - 800 000 руб.

Расходы по необлагаемой деятельности - 118 000 руб.

НДС с расходов по необлагаемой деятельности (ставка НДС 20%) - 23 600 руб.

Общие расходы - 400 000 руб. НДС с общих расходов - 80 000 руб.

Выручка от облагаемой деятельности (без НДС) - 5 500 000 руб.

Выручка от необлагаемой деятельности - 650 000 руб.

Сумма общих расходов, которые приходятся на необлагаемую деятельность, - 42 276,42 руб. (400 000 × (650 000 : (5 500 000 + 650 000)).

Общая сумма расходов по необлагаемой деятельности - 160 276,42 руб.

(42 276,42 + 118 000).

Доля расходов по необлагаемой деятельности - 3,55% (160 276,42: (4 000 000 + 118 000 + 400 000) × 100%). "Правило 5 процентов" выполняется. Это значит, что компания вправе полностью принять НДС в общих расходах к вычету. Сумма НДС к вычету составит 880 000 руб. (800 000 + 80 000).

Следует отметить, что с 1 июля 2019 года оказание услуг и выполнение работ, местом реализации которых территория РФ не признается, в целях ведения раздельного учета входного НДС приравняют к облагаемым операциям. Т.е. при выполнении работ и оказании услуг не на территории РФ входной НДС, относящийся к таким операциям принимается к вычету (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ в ред. с 01.07.2019) и при расчете пропорции в целях распределения НДС такие операции считаются облагаемыми (п.4 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019). Исключения составляют работы и услуги, которые указаны в ст.149 НК РФ — операции, освобождаемые от налогообложения. Т.е. по операциям, которые могли бы освобождаться от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ порядок ведения раздельного учета останется прежним.

Таким образом, по «экспортируемым» работам и услугам, которые не указаны в «перечне необлагаемых» по ст.149 НК РФ, у российских организаций появится дополнительное конкурентное преимущество перед иностранными компаниями: расходы и налоговая нагрузка по НДС у российских компаний снизиться, а если они осуществляют только деятельность, местом реализации которой территория РФ не является, то из бюджета можно будет получить возмещение входного НДС (начислений по НДС нет, а вычет входного НДС есть). Т.е. изменение правил вычета и раздельного учета для «экспортеров» работ и услуг с 01.07.2019 г. — это своеобразная нулевая ставка НДС как при экспорте товаров.

 При реализации товаров, местом реализации которых в соответствии со ст.147 НК РФ территория РФ не является, правила раздельного учета не изменятся. Входной НДС, относящийся к таким операциям к вычету не принимается.

Счет-фактура.

В России счёт-фактура применяется только для налогового учета НДС. Назначение счёта-фактуры и его реквизиты законодательно закреплены в Налоговом Кодексе РФ. Счёт-фактура — налоговый документ строго установленного образца (формата), оформляемый продавцом товаров (работ, услуг), на которого в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложена обязанность уплаты в бюджет НДС. Счёт-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Счёт-фактура содержит в себе информацию о наименовании и реквизитах продавца и покупателя, перечне товаров или услуг, их цене, стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании полученных счётов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга покупок», а на основании выданных счётов-фактур — «Книга продаж».

Правила, по которым в 2019 году нужно заполнять счета-фактуры, приведены в Постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137. Эти правила в 2019 года не изменились.

НК РФ установил ряд обязательных требований к составлению счета-фактуры. Они содержатся в п. п. 5, 5.1, 6 ст. 169 НК РФ.

По общему правилу, если поставщик не укажет какие-либо из обязательных сведений при заполнении счета-фактуры или допустит ошибку, покупатель не сможет принять к вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Если вы получили от продавца счет-фактуру, составленный с нарушением установленных требований, у вас есть право обратиться к нему с просьбой внести соответствующие исправления.

СЧЕТ-ФАКТУРА N ___ от "__" __________________ (1)

ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от "__" __________________ (1а)

Продавец ______________________________________________________________ (2)

Адрес ________________________________________________________________ (2а)

ИНН/КПП продавца _____________________________________________________ (2б)

Грузоотправитель и его адрес __________________________________________ (3)

Грузополучатель и его адрес ___________________________________________ (4)

К платежно-расчетному документу N _________ от ________________________ (5)

Покупатель ____________________________________________________________ (6)

Адрес ________________________________________________________________ (6а)

ИНН/КПП покупателя ___________________________________________________ (6б)

Валюта: наименование, код _____________________________________________ (7)

Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при

наличии) __________________________ (8)

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога - всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

код

условное обозначение (национальное)

цифровой код

краткое наименование

1

1а

2

2а

3

4

5

6

7

8

9

10

10а

11

Всего к оплате

X

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное или иное

уполномоченное лицо _________ ________ уполномоченное лицо _________ ________

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный

предприниматель или

иное уполномоченное

лицо _________ ________________________________________________

(подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства

о государственной регистрации

индивидуального предпринимателя)

В счете – фактуре обязательны к заполнению следующие реквизиты

• порядковый номер и дата составления;

• наименование, адрес и идентификационные номера продавца или исполнителя (налогоплательщика или налогового агента) и покупателя или заказчика;

• наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя – только на отгруженные товары;

• номер платежного поручения или другого платежно-расчетного документа – если оплата прошла до отгрузки;

• наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав, единицы их измерения, когда их можно определить;

• количество отгруженных товаров или объем выполненных работ и оказанных услуг в указанных единицах измерения, когда их можно определить;

• наименование валюты;

• идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (при наличии) – при поставках по госзаказам;

• цена за единицу измерения, при возможности ее указания, по договору без учета налога. В случае применения государственных регулируемых цен – с учетом суммы налога;

• стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без налога;

• сумма акциза по подакцизным товарам;

• налоговая ставка;

• сумма налога исходя из действующих налоговых ставок;

• стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

• страна происхождения товара – только для импортных товаров;

• регистрационный номер таможенной декларации – только для импортных товаров;

• код вида товара по ТН ВЭД ЕАЭС– при вывозе товаров в страны Евразийского экономического союза.

Универсальный передаточный документ (УПД).

Рекомендованная ФНС форма УПД ни с 01.07.2017, ни с 01.10.2017 не меняется, а пока остается прежней. форма УПД является рекомендованной, а не обязательной к применению, и ФНС не запрещает вносить в форму универсального передаточного документа (УПД) дополнительные сведения. В том числе, реквизиты, которые недавно добавили в бланк счета-фактуры (Письмо ФНС от 14.09.2017 № ЕД-4-15/18322).

Вычет НДС по авансовым счетам-фактурам

НДС к вычету - это операция, требующая строгой доказательности. Право на вычет по НДС покупатель получает только при условии наличия у него правильного во всех отношениях счета-фактуры. Если же вы перечисляли своему поставщику предоплату, он должен вам выдать еще и авансовый счет-фактуру. Возможность такого вычета предусмотрена пунктом 9 статьи 172 НК РФ. Но для того чтобы покупатель мог воспользоваться «авансовым» вычетом, он должен иметь:

• правильно оформленный авансовый счет-фактуру;

• документы, подтверждающие факт перечисления аванса;

• соответствующий договор, который содержит условия о предоплате.

Счет учета «входного» НДС (счет №19).

Одними из важнейших счетов, как для бухгалтера, так и для всей организации, являются счета бухгалтерского учета, связанные с расчетами по НДС. От правильности отнесения отдельных его сумм к начислению и списанию зависит конечная величина налога к уплате, которая определяется при заполнении налоговой декларации по итогам работы в каждом квартале.

Размер НДС для перечисления в бюджет может быть уменьшен на величину налога, принятого к зачету. Для его учета используется счет 19 «НДС по приобретенным ТМЦ (работам, услугам), обобщающий информацию о размере НДС по приобретенным ценностям, выставленный поставщиками и подрядчиками.

Этот счет весьма интересный. С одной стороны, его можно рассмотреть как дебиторскую задолженность, ведь используется он при расчетах с контрагентами для выделения из общей стоимости полученных товаров, принятых работ (услуг) суммы НДС к возмещению.

С другой — как дополнительный, регулирующий счет, так как он позволяет возместить стоимость налога, уплаченного поставщику, из бюджета (при определенных условиях). Знать его нужно хорошо, чтобы грамотно применять в целях бухгалтерского учета.

Отражение уплаченных или предназначенных к уплате сумм НДС производится по дебету 19 счета в корреспонденции со счетами для учета расчетов.

По кредиту осуществляется списание накопленных сумм, как правило, в паре со счетом 68-2 (предназначен для расчетов с бюджетом). Делаются следующие записи:

• Дт 19 Кт 60 — отражение сумм поступившего НДС в расчетах с поставщиками и подрядчиками;

• Дт 19 Кт 76 —  с разными кредиторами и дебиторами.

• Дт 08, 10, 20, 26 «счета учета материальных ценностей, работ, услуг» Кт 60, 76 — стоимость поступивших материалов, услуг.

Далее происходит списание входящих сумм на 68 счет.

Запись проводки выглядит так: Дт 68-2 Кт 19.

По итогам налогового периода величина НДС к перечислению в бюджет будет уменьшена на сумму, накопленную на счете 19, с учетом факта оплаты и оприходования услуг и материальных ценностей.

Порядок заполнения Книги покупок.

Книга покупок — это сводный налоговый документ. В него включаются сведения о счетах-фактурах, на основании которых применяется вычет по НДС за соответствующий налоговый период (квартал).

На основании сведений из книги покупок сумма вычета по НДС отражается в налоговой декларации. А показатели книги построчно включаются прямо в НДС-декларацию. Для этого в ее форме (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) предусмотрен раздел 8. Таких разделов нужно составить столько, сколько записей зарегистрировано в книге покупок за соответствующий квартал.

Ведение книги покупок — обязанность плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Ведь только у них есть право на вычет.

В книге покупок регистрируются:

1. Счета-фактуры и УПД, в том числе:

• Счета-фактуры, полученные от поставщиков и подрядчиков;

• авансовые счета-фактуры при отгрузке товаров, работ, услуг;

• корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости отгрузки у продавца и ее увеличение у покупателя;

• на СМР для собственного потребления, при принятии НДС по ним к вычету.

2. Другие документы, которые наравне со счетами-фактурами служат основанием для вычета НДС, например:

• бланки строгой отчетности или их копии — при вычете по командировочным расходам;

• таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату ввозного НДС, — при импорте;

При этом в едином порядке регистрируются счета-фактуры (п. 2 Правил ведения книги покупок):

• обычные, корректировочные и исправленные;

• полученные на бумажном носителе или в электронном виде;

• заполненные частично с помощью компьютера, частично - от руки.

Итоги занятия:

Мы изучили следующие вопросы:

1. Что такое вычет по НДС и кто может его применять

2. Условия, при которых можно применить налоговый вычет.

3. Форму счета-фактуры

4. Назначение и порядок заполнения Книги покупок.

НДС, предъявляемый покупателю. Книга Продаж. НДС в бухучете.

Для учета расчетов с бюджетом по НДС используют счет 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС». Счет 68.2 пассивный, расчетный.

По кредиту счета, на основании документов по отгрузки (УПД, счет – фактуры), учитывается сумма НДС, предъявленная покупателям (заказчикам)

 
При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС (так называемый «внешний» НДС), в бухгалтерском учете нужно отразить начисление этого налога.

Дт 90 «Продажи»

Кт 68-2

Начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг) по дополнительным видам деятельности. Например, если организация занимается торговлей, но попутно сдает какие-то помещения в аренду

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт68-2

Как видим, НДС, подлежащий уплате в бюджет, действительно накапливается в кредите счета 68.2.

Для определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет в отчетном периоде необходимо определить суммы налогового вычета.

Суммы налогового вычета по НДС учитываются по дебету счета, при этом составляется бухгалтерская проводка:

Дт 68-2 Кт 19.

На основании банковской выписки и платежных поручений по дебету счета отражается операции по перечислению сумм НДС в бюджет. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Дт 68-2 Кт 51.

Типовые бухгалтерские проводки по учету НДС.

Учет НДС предполагает не только отражение операций в регистрах налогового учета, но и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерские проводки по учету НДС необходимы для правильного отражения в учете этого налога при совершении различных операций. 

Мы рассмотрим основные проводки по НДС, а также рассмотрим несколько случаев, которые часто встречаются в работе бухгалтера.

Для учета операций по НДС будем использовать следующие счета:

19.03 – НДС по приобретенным материально-производственным запасам

19.04 – НДС по приобретенным услугам

60.02 – Расчеты по авансам выданным

62.01 – Расчеты с покупателями и заказчиками

62.02 – Расчеты по авансам полученным

68.02 – Расчеты с бюджетом по НДС

76 АВ – НДС по авансам и предоплатам (счет-фактуры выданные)

76 ВА – НДС по авансам и предоплатам выданным (счет-фактуры полученные)

90.01 – Выручка по деятельности с основной системой налогообложения

90.03 – Налог на добавленную стоимость

Пример 1 «НДС начисленный»:

Экономический субъект (организация, ИП), применяющие ОСНО обязаны начислять сумму НДС и предъявлять ее покупателю (заказчику). В УПД и счетах-фактурах сумма «внешнего» НДС показывается отдельно от стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). Выручка от реализации по основному виду деятельности отражается на счете 90 «Продажи».

Компания ООО «Весна» реализовала компании ООО «Покупатель» готовую продукцию. Стоимость продукции 200 000 руб. НДС 20% - 40 000,00 Всего по счету-фактуре – 240 000 руб.

При реализации готовой продукции начислен НДС проводка:

Пример 2 «Прочая реализация»:

Выручка от реализации материалов, объектов основных средств, от сдачи имущества в аренду отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Компания ООО «Весна» реализовала компании ООО «Стройка» кирпич. Стоимость материалов 88 000 руб. НДС 20% - 17 600,00 Всего по счету-фактуре – 105 600 руб.

При продаже материалов начисление НДС проводки:

Пример 3 «НДС к возмещению (налоговый вычет)»:

Входным НДС или НДС к возмещению (вычету) называют сумму, уплаченную поставщику в составе купленного товара (работ, услуг). В документах на поставку (товарные накладные, акты выполненных работ и оказанных услуг, счета – фактуры, УПД) сумма НДС показывается отдельно от стоимости товаров (работ, услуг).

Компания ООО «Весна» у компании ООО «Омега» приобрела материалы. Стоимость материалов 156 000 руб. НДС 20% - 31 200,00 Всего по счету-фактуре – 187 200 руб.

Проводка по отражению НДС:

Счет-фактура полученный.

Принят к вычету НДС проводка:

Пример 4 «НДС с авансов полученных»:

Налогоплательщик НДС обязан учесть суммы налога с полученных от покупателей (заказчиков) авансов (предоплат) по расчетным ставкам 20%/120% или 10%/110%. Суммы налога, рассчитанные с суммы поступившего аванса (предоплаты) учитываются на счете 76АВ. Организация (ИП) передают покупателю (заказчику) счет-фактуру на аванс.

ООО «Кулик» в счет предстоящей поставки готовой продукции получило от покупателя ООО «Копилка» аванс (предоплату) в сумме 120 000 руб. Сумма НДС, предназначенная для восстановления в бюджет: 120 000*20/120 = 20 000 руб.

НДС с авансов полученных проводки:

Начислен НДС с аванса

20 000,00

счет – фактура на аванс (выданный). Книга продаж

После того как прошла реализация, то есть готовая продукция была отгружена покупателю, сумму НДС разрешено принять к вычету.

НДС с авансов проводки:

Пример 5 «НДС с авансов выданных»:

С авансов (предоплат), перечисленных в счет будущих поставок, организация имеет право получить вычет НДС, если имеется счет – фактура на аванс и в договоре прописано условие предварительной оплаты.

ООО «Куст» в счет предстоящего поступления оборудования перечисляет аванс (предоплату) ООО «Кондитер» в сумме 114 000 руб.

НДС с авансов выданных проводки:

НДС налогового агента:

Налоговым агентом называют экономического субъекта, на которого возложена обязанность удержания НДС и перечисления его в бюджет.

Например, при аренде государственной собственности проводки по НДС налогового агента выглядят так:

Порядок заполнения Книги продаж.

Книга продаж – обязательный элемент налогового учета плательщиков налога на добавленную стоимость. Бланк ее утвержден постановлением Правительства от 26.12.2011 г. № 1137. Этим правовым актом регламентируются и правила ведения книги продаж. На основании данных, отраженных в книге, составляется комплекс сведений для внесения в налоговую декларацию в части начисленного к уплате НДС.

Книгу продаж ведут с целью регистрации счетов-фактур, а также другой документации при продаже товара, предоставлении услуг или выполнении работ, если есть обязанность уплачивать НДС.

С 2019 года в связи с повышением ставки НДС ЭС заполняют новую книгу продаж. Минфин внес поправки в постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 в отношении книги продаж и журнала (постановление Правительства РФ от 19.01.2019 № 15).

В графах 14 и 17 теперь указана ставка 20% вместо 18%. Для отражения продаж по ставке 18% ввели новые графы 14а и 17а — они нужны на случай, если компания выставит корректировочный счет-фактуру по отгрузкам до 2019 года. Ведь в документе потребуется писать ставку 18 процентов (письмо ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

.
Покупателю не потребуется оформлять счет-фактуру и отражать ее в книге продаж, если он возвращает товары. Налоговая служба считает, что при возврате товара продавец всегда должен составлять корректировочный счет-фактуру. Причем независимо от того, принял покупатель товары к учету или же не успел этого сделать (письмо № СД-4-3/20667@). Такой способ оформления возврата закрепят в постановлении.

Форму журнала учета менять не будут, внесут изменения только в один пункт из порядка заполнения формы — изменят ставку на актуальную.

Ведение книги продаж обязательно:

• для плательщиков НДС, включая освобожденных от обязанностей плательщика (последним книга необходима для подтверждения права на освобождение (пп. 3 и 6 ст. 145 НК РФ));

• для налоговых агентов по НДС, в том числе тех, которые не являются налогоплательщиками (применяющие специальные режимы налогообложения).

Заполнение книги продаж состоит из таких этапов:

• введение наименования продавца (полное, допускается указание сокращенного варианта названия), если в роли продавца выступает ИП, приводится его Ф.И.О.;

• фиксация ИНН и КПП;

• указывается период, за который представлены сведения (квартал, который обозначается диапазоном между днем начала квартального интервала и датой его завершения);

• основной блок информации содержит в табличной части – данные о проведенных сделках по выписанным счетам-фактурам;

• проставляется подпись руководителя с ее расшифровкой.

Книга продаж в табличной части должна отражать выданные счета-фактуры в порядке их составления. В первом столбце фиксируется номер записи. Во втором столбце через кодовые обозначения характеризуется тип произведенной хозяйственной операции (чаще всего встречается код «01», отражающий операции отгрузки товаров, и «02», свидетельствующий о получении предоплаты).

Книга учета продаж содержит ряд следующих показателей:

• в графу 3 вписывается номер и дата составленного счета-фактуры.

• графа 3а, которая предназначена для ввода сведений о регистрационном номере, присвоенном таможенной декларации;

• столбец 3б нужен для идентификации товарной продукции, вывозимой в другие страны (при условии, что страна-получатель является участником ЕАЭС);

• правила заполнения книги продаж предусматривают внесение данных о посредниках при реализации операций по договорам комиссии в графы 9 и 10;

• если составлен корректировочный счет-фактура, его реквизиты указываются в столбце 5, для исправлений отведена колонка 4, номер корректировки – графа 6.

• Формирование книги продаж невозможно без идентификации покупателя – вводится наименование и его ИНН/КПП (столбцы 7 и 8).

Книга продаж должна отражать данные о полученной продавцом оплате товаров или услуг на условиях предоплаты. Дата платежа и номер платежного документа фиксируется в колонке 11. Если оплата была осуществлена покупателем после дня фактической отгрузки или выполнения заказанных работ, графа 11 не заполняется. В столбце 12 обозначается валюта расчетов, но данные надо вводить только в тех случаях, когда реализация производится за иностранную валюту.

Книга продаж должна содержать сведения о стоимости сделки. Эти данные вносятся в строку 13а или 13б в зависимости от валюты расчетов. Сумма указывается с учетом НДС.

Стоимость без налога отражается в столбце 14 (если применялась ставка 20%) или колонке 14а (если сделка была проведена с учетом тарифа 18%). При применении пониженной ставки 10%, заполнять надо графу 15, при нулевой ставке данные вносятся в ячейку 16.

Как заполнить книгу продаж в части отражения налоговых обязательств:

• Сумма исчисленного налога вносится в графы 17 (для ставки, равной 20%), 17а (для тарифа 18%) или 18 (ставка – 10%).

• При применении норм ст. 145 НК РФ для освобождения от налогообложения, стоимость необлагаемой продажи фиксируется в столбце 19.

• Правила заполнения книги продаж предусматривают на завершающем этапе подведение суммовых итогов в таблице и проставление подписи руководителя компании или ИП.

В данном документе осуществляется регистрация:

• счетов-фактур, которые выставляют и выписывают организации;

• сведения лент кассовой техники и бланки строгой отчетности (при продаже товара в розницу за наличку);

• счетов-фактур, которые составляют, выставляют налоговые агенты.

На основании сведений из книги продаж сумма НДС, предъявленная покупателям (заказчикам) отражается в налоговой декларации. А показатели книги построчно включаются прямо в НДС-декларацию. Для этого в ее форме (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) предусмотрен раздел 9.

Порядок расчета НДС и заполнения налоговой декларации на примере.

Рассмотрим на цифровом примере порядок расчета НДС и заполнения налоговой декларации

Порядок расчета НДС

Для того, чтобы рассчитать НДС необходимо определить:

• налоговую базу;

• сумму налоговых вычетов

• восстановление вычетов

Исходные данные

ООО «АП» зарегистрировано 01.04.20.. г. ООО «АП» применяет ОСНО, следовательно, является плательщиком НДС.

Вид деятельности - поставка и монтаж производственного оборудования.

Производственная деятельность ведется с июня 20.. г.

23.06.20.. г. заключен договор с ООО «УКС» на поставку и монтаж оборудования. Стоимость оборудования и монтажных работ – 840 000 руб., в том числе НДС 20% - 140 000 руб..

Предоплата 30% - 252 000 руб. 30.06. ООО «УКС» перечислило авансовый платеж на расчетный счет ООО «АП» в сумме 252 000 руб., в том числе НДС (по ставке 20/120%) – 42 000 руб. по ПП №36 от 30.06..

Счет-фактура на аванс №АВ 1 от 30.06.20.. передан заказчику ООО «УКС» .

ООО «АП» 30.06.20.. г перечислило поставщику ООО «Интех» предоплату, в счет поставки материалов - 43 200 руб., в том числе НДС 20/120% - 7 200 руб. по ПП №1 от 30.06.20...

Счет-фактура на аванс №56 1 от 30.06.20.. от поставщика получен.

За второй квартал в ИФНС представлена Налоговая декларация.

Проведем расчет НДС за второй 20 .., отразим операции на счетах бухгалтерского учета и заполним Книгу покупок, Книгу продаж, налоговую декларацию за второй квартал 20 .. года.

Шаг 1: Бухгалтерский учет операций по НДС за 2 квартал.

№ документа

Дата

Наименование документа

Содержание документа

Сумма

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

1

30.06.

Платежное поручение (ПП)

С расчетного счета перечислено поставщику ООО «Интех» предоплата в счет поставки материалов

43 200,00

60.2

51

56

30.06.

Счет-фактура на аванс

Зачтен «входной НДС» по выданной предоплате поставщику ООО «Интех»

7 200,00

68.2

76ВА

36

30.06.

ПП

Зачислена на расчетный счет предоплата ООО «УКС» по договору №1 от 23.06.20..

252 000,00

51

62.2

АВ 1

30.06.

Счет-фактура на аванс

Зачтена сумма НДС по полученной предоплате от ООО «УКС»

42 000,00

76АВ

68.2

Шаг 2: Заполняем Книгу продаж за 2 квартал.

Шаг 3: Заполняем Книгу покупок за 2 квартал.

Шаг № 4: Заполнение налоговой декларации по НДС за 2 квартал 20 ..г.

В третьем квартале заключены договоры на поставку и монтаж производственного оборудования:

№2 от 06.07.20.. ООО «Металлист» - 2 640 000 руб., в том числе НДС 20% -

440 00,00;

№3 от 20.09.20.. ООО «Заря» - 3 240 000 руб., том числе НДС 20% - 540 000,00.

Заказчикам предоставляются документы:

Универсальный передаточный документ (УПД), акты выполненных работ.

За период с 01.07 по 30.09.20.. г выполнены следующие объемы работ:

УПД №1, Акт выполненных работ №1 от 30.07.20.. ООО «УКС» - 840 000,00

УПД №2, Акт выполненных работ №2 от 15.09.20.. ООО «Металлист» -

2 640 000,00

Всего выручка за 3 квартал - 3 480 000,00, в том числе НДС 20% - 580 000,00.

25.09.20 ..г ООО «Заря» перечислило авансовый платеж по договору №3 по ПП 76 от 25.09.20.. – 1 620 000,00 в том числе НДС п ставке 20/120% – 270 000,00.

Счет-фактура на аванс №АВ 2 от 30.09.20..г передана заказчику..

Проведем расчет НДС за третий квартал 20 .., отразим операции на счетах бухгалтерского учета и заполним Книгу покупок, Книгу продаж, налоговую декларацию за третий квартал 20 .. года.

Шаг № 1: Бухгалтерский учет операций по НДС 3 квартал 20 ..г.

№ документа

Дата

Наименование документа

Содержание документа

Сумма

Оборот по дебету

Оборот по кредиту

1

30.07.

УПД, Акт выполненных работ

ООО «УКС» приняты выполненные работы по договору №1 от 23.06.20.. г (выручка от реализации товаров, работ, услуг)

840 000,00

62.1

90.1

1

30.07.

УПД, Акт выполненных работ

ООО «УКС» принят к учету «внешний НДС»

140 000,00

90.3

68.2

2

15.09.

УПД, Акт выполненных работ

ООО «Металлист» приняты выполненные работы по договору №2 от 06.07.20..г (выручка от реализации товаров, работ, услуг)

2 640 000,00

62.1

90.1

2

15.09.

УПД, Акт выполненных работ

ООО «Металлист» принят к учету «внешний НДС»

440 000,00

90.3

68.2

76

25.09.

ПП

Зачислена на расчетный счет предоплата ООО «Заря» по договору №3 от 20.09.20 г

1 620 000,00

51

62.2

АВ 2

25.09.

Счет-фактура на аванс

Зачтена сумма НДС по полученной предоплате от ООО «Заря»

270 000,00

76АВ

68.2

113

05.07.

УПД

ООО «Интех» поставил комплект оборудования

НДС 20%

Всего по документу

360 000,00

72 000,00

432 000,00

41

19.03

60.1

60.1

117

25.07.

УПД

ООО «Интех» поставил комплект оборудования

НДС 20%

Всего по документу

1 334 500,00

266 900,00

1 601 400,00

41

19.03

60.1

60.1

125

29.09.

УПД

ООО «Интех» поставил комплект оборудования

НДС 20%

Всего по документу

994 100,00

198 820,00

1 192 920,00

41

19.03

60.1

60.1

277

28.09.

Счет-фактура, акт приемки-передачи выполненных работ

ООО «Подрядчик» приняты выполненные работы по монтажу оборудования

НДС 20%

Всего по документу

1 120 500,00

224 100,00

1 344 600,00

20

19.04

60.1

60.1

1

30.09.

Бухгалтерская справка

Определена и списана сумма налогового вычета («входной НДС»)

Всего

537 720,00

224 100,00

761 820,00

68.2

68.2

19.03

19.04

1

30.09.

Бухгалтерская справка

Восстановлена сумма НДС (ООО «Интех»)

7 200,00

76ВА

68.2

1

30.09.

Бухгалтерская справка

Восстановлена сумма НДС (ООО «УКС»)

42 000,00

68.2

76АВ

Шаг № 2: Налоговый учет операций по НДС за 3 квартал 20 .. г.

Плательщики НДС обязаны вести налоговый учет. Чтобы не ошибаться в ведении налогового учета по НДС следует руководствоваться положениями 21 главы НК РФ «Налог на добавленную стоимость»

Налоговый учет по НДС предполагает заполнение следующих регистров:

• Книга продаж - отражает данные по реализации (продажам) товаров, работ, услуг и иного имущества;

• Книга покупок – отражает данные о покупках материально – производственных запасов (работ, услуг);

• Журнал регистрации счетов – фактур – организация является посредником.

Указанные регистры заполняются на основании данных бухгалтерского учета.

Используемые формы регистров, а также особенности ведения налогового учета по НДС закрепляются налоговой учетной политикой.

Сведения о производимых операциях, связанных с реализацией подлежат отражению в Книге продаж на основании данных выставленных покупателям (заказчикам) счет – фактур и УПД. В целях правильного налогового учета НДС с реализаций нужно учесть следующие моменты:

1. Продажные цены должны соответствовать рыночным (особенно по безвозмездным операциям);

2. Место выполнения операции должна быть Россия;

3. Правильное определение момента по начислению НДС к уплате.

Для определения НДС, подлежащего возмещению необходимо вести учет операций по поступлениям от поставщиков (подрядчиков). Для этих целей заполняется Книга покупок на основании счет – фактур, УПД, которые передаются поставщиками (подрядчиками) предприятию.

Для того, чтобы учесть НДС к вычету необходимы следующие условия:

1. Нужны правильно оформленные документы: счет – фактуры или УПД;

2. Поступления МПЗ (работы, услуги) участвуют в операциях, облагаемых НДС;

3. Ценности по приходным операциям приняты к учету.

Необходимо обеспечить учет «входного» НДС по операциям облагаемым и необлагаемым налогом отдельно. Такой учет называется раздельным.

Денежные средства, полученные от покупателей (заказчиков) в качестве предоплаты, а также средства, перечисленные авансом поставщикам оформляются счет – фактурами на аванс, не позже пяти дней с даты оплаты. Так как счет – фактуры формируются, то возникает необходимость их регистрации в книге покупок или в книге продаж. На счетах бухгалтерского учета НДС с авансов (предоплат) учитывается обособленно на счетах 76 АВ, 76 ВА.

После отгрузки товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также после поступления МПЗ (работ, услуг) сумма НДС исчисленная с авансов восстанавливается.

Мы с вами уже отразили все операции по учету НДС на бухгалтерских счетах.

Используя данные бухгалтерского учета заполним Книгу продаж и Книгу покупок. Сформируем бухгалтерскую справку.

Бухгалтерская справка №1 «Расчет НДС за 3 квартал 20.. г.»

Налогооблагаемые объекты

Налоговая база

Ставка налога

Сумма налога

Книга продаж:

Реализация товаров (работ, услуг):

ООО «УКС» договор №1 от 23.06.

700 000,00

20%

140 000,00

ООО «Металлист» по договору №2 от 06.07.20..

2 200 000,00

20%

440 000,00

Всего продаж за квартал

2 900 000,00

х

580 000,00

Сумма полученной предоплаты, в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг):

ООО «Заря» по договору №3 от 20.09.20..

1 620 000,00

20/120%

270 000,00

Сумма налога, подлежащая восстановлению: ООО «Интех»

43 200,00

20/120%

7 200,00

Общая сумма налога, исчисленного с учетом восстановленных сумм

Х

Х

857 200,00

Книга покупок:

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету:

по приобретенным МПЗ (ООО «Интех»)

по приобретенным работам, услугам (ООО «Подрядчик»)

Итого

2 688 600,00

1 120 500,00

х

20%

20%

х

537 720,00

224 100,00

761 820,00

Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) ООО «УКС» по договору №1 от 23.06.20..

252 000,00

20/120%

42 000,00

Общая сумма налога, подлежащая вычету

Х

Х

803 820,00

Сумма налога, подлежащая к перечислению в бюджет

Х

Х

53 380,00

(857 200,00 – 803 820,00)

Шаг № 3: Заполнение налоговой декларации по НДС за 3 квартал 20 ..г.

На основании данных налоговых регистров Книга продаж и Книга покупок заполняется налоговая декларация по НДС за 3 квартал 20.. г.

В нашем примере в налоговой декларации заполняются: титульный лист, Раздел 1, Раздел 3.

На титульном листе указываются:

Наименование организации; ИНН/КПП;

Код налогового периода:

Код вида экономической деятельности (ОКВЭД);

Ф.И.О. руководителя.

Раздел 1 – указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика, код ОКТМО, КБК.

Раздел 3 – расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет:

Строка 010 – Реализация (передача на территории Российской Федерации для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг)

Строка 070 - Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Строка 080 - Суммы налога, подлежащие восстановлению

Строка 118 - Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 5 строк 010-080, 105-115)

Строка 120 - Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету

Строка 170 - Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Строка 190 - 20. Общая сумма налога, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 120-185)

Строка 200 - Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по разделу 3 (разность величин строк 118, 1900)

Структура налоговой декларации

Итоги занятия:

Мы изучили на примере предприятия ООО «АП»:

1. порядок расчета НДС за 2 и 3 квартал текущего года;

2. порядок заполнения налоговых регистров по НДС (книга покупок, книга продаж);

3. порядок заполнения налоговой декларации за 2 и 3 кварталы текущего года.

Итак: Для того, чтобы рассчитать НДС и заполнить налоговую декларацию необходимо определить:

1. налоговую базу;

2. сумму налоговых вычетов;

3. восстановление вычетов.

.

Краткое описание документа:

В данном курсе доступным языком описан порядок определения элементов налога на добавленную стоимость, а также порядок бухгалтерского учета НДС и составления налоговой отчетности.

Курс рассчитан на 8 академических часов может быть начитан в рамках освоения ПМ 03.01 "Организация расчетов с бюджетом" для студентов специальности 38.02.01