Методические рекомендации по выполнению практических работ студентов

Скачать материал

Министерство образования и науки Челябинской области

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

«Южно-Уральский многопрофильный колледж»

Методические указания к практическим занятиям по дисциплине

«Экономический анализ»

для специальности 21.02.05 Земельно-имущественные отношения

Челябинск 2018

ОДОБРЕНЫ

Цикловой методической комиссией ОПД и ПМ специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет

(по отраслям)»

Протокол № ___

от ___ сентября 20__ г.

Председатель ЦМК

___________ Н.П. Перемышнева

Составлены в соответствии с учебным планом и рабочей программой дисциплины «Экономический анализ» для подготовки по специальности 21.02.05 Земельно-имущественные отношения

Составитель: Н.П. Перемышнева

преподаватель ЦМК 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» ГБПОУ «Южно-Уральский многопрофильный колледж»

Оглавление

Пояснительная записка……………………………………….…………………………........	4
Тема 1.2. «Методика, основные принципы и приёмы экономического анализа»………………………...............................................................................................	5
Тема 1.3. Виды экономического анализа…………………………………………………….	9
Тема 2.1. «Анализ технико-организационного уровня производства»…………………...	12
Тема 2.2. «Анализ производства и реализации продукции»…………………………........	15
Тема 2.3. «Анализ эффективности использования материальных ресурсов организации»….....................................................................................................................	22
Тема 2.4. «Анализ эффективности использования трудовых ресурсов организации»…………………..............................................................................................	29
Тема 2.5. «Анализ состояния и эффективного использования основных средств»………………….......................................................................................................	35
Тема 2.6. «Анализ затрат на производство»…………………………………………………	42
Тема 2.7. «Анализ финансовых результатов деятельности организации (предприятия)»………………………………………………………………...........................	50
Тема 2.8. «Оценка финансового состояния и деловой активности организации (предприятия)»………………………………………………………………………………...	61
Список использованных источников………………………………………………………...	80

Пояснительная записка

Методические указания к практическим занятиям по дисциплине «Экономический анализ» предназначены для студентов по специальности 21.02.05 Земельно-имущественные отношения.

Цель методических указаний: оказание помощи студентам в выполнении практических работ по дисциплине «Экономический анализ».

Целью данных практических занятий является формирование у студентов аналитического мышления на основе применения методологических основ и приобретения навыков практической работы с нормативно-правовой документацией в области экономического анализа.

В результате выполнения самостоятельных заданий по данной дисциплине студент должен:

знать:

− научные основы экономического анализа;

− роль и перспективы развития экономического анализа в условиях рыночной экономики;

− предмет и задачи экономического анализа;

− методы, приемы, информационное обеспечение анализа финансово-хозяйственной деятельности;

− виды экономического анализа;

− систему комплексного экономического анализа.

уметь:

− ориентироваться в понятиях, категориях, методах и приемах экономического анализа;

− пользоваться информационным обеспечением анализа финансово-хозяйственной деятельности;

− осуществлять анализ технико-организационного уровня производства;

− проводить анализ эффективности использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов организации;

− проводить анализ производства и реализации продукции;

− анализировать использование основных средств, трудовых ресурсов, затрат на производство, финансовых результатов;

− проводить оценку деловой активности организации.

Тема 1.2. Методика, основные принципы и приёмы экономического анализа

Студент должен:

знать:

− принципы экономического анализа;

− методы и приемы экономического анализа;

− систему сбора, обработки, подготовки информации финансового характера;

уметь:

− применять основные приемы анализа для решения производственных задач;

− анализировать финансово-хозяйственную деятельность организации (предприятия) по принятой методике.

Основной теоретический материал.

Метод экономического анализа – системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путем обработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности и других источников информации с целью повышения эффективности производства.

Характерные черты метода анализа:

- необходимость постоянного сравнения;

- необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, процесса;

- учет всех взаимосвязей;

- количественная оценка причинно-следственных связей;

- системный подход;

- разработка и использование системы показателей.

Метод экономического анализа имеет ряд особенностей:

- комплексное изучение хозяйственной деятельности;

- взаимосвязанное, взаимозависимое изучение показателей;

- выявление внутренних резервов и пути их использования;

- обобщение и оформление резервов анализа;

- разработка мероприятий.

Методика анализа – совокупность способов и правил исследования экономических явлений и процессов хозяйственной деятельности, подчиненных достижению цели анализа.

Различают общую (одинаковую для всех отраслей экономики) и частную (для определенной отрасли, объему исследования) методики.

Методика комплексного анализа (этапы):

1. уточняются объекты, цель и задачи анализа;

2. разрабатывается система синтетических и аналитических показателей;

3. сбор и подготовка информации к анализу;

4. сравнение результатов деятельности с планом, с данными прошлых периодов, со средними и лучшими по отрасли и т.д.;

5. факторный анализ;

6. выявление неиспользованных и перспективных резервов;

7. общая оценка результатов анализа, разработка мероприятий по выявленным недостаткам и резервам.

В качестве важнейшего элемента методики выступают технические приемы и способы анализа (инструментарий анализа).

Традиционные (логические) способы: сравнение; средние и относительные величины; группировка; графический метод; табличный метод; балансовый метод.

Способы детерминированного факторного анализа: цепной подстановки; абсолютных разниц; относительных разниц; пропорционального деления; долевого участия; индексный метод; интегральный метод; метод логарифмирования.

Способы стохастического факторного анализа: корреляционный анализ; дисперсионный анализ; компонентный анализ; дискриминантный анализ; многомерный математический факторный анализ.

Методы оптимизационного решения экономических задач: линейное и нелинейное программирование; теория игр; теория массового обслуживания и т.д.

Пример решения задачи.

Задача 1. На основании приведенных данных необходимо определить влияние всех факторов на объем выпущенной продукции. Решим задачу методом цепных подстановок, приемом абсолютных и относительных разниц.

Показатели	Обозн.	План	Факт	Отклонение
Численность рабочих, чел.	Ч	110	115	+ 5
Продолжительность рабочего года, дн.	Г	250	252	+ 2
Продолжительность рабочего дня, ч.	Д	7,9	7,8	- 0,1
Часовая выработка одного рабочего, шт.	ЧВ	35	40	+ 5
Объем выпущенной продукции, шт.	ОП	7 603 750	9 041 760	+ 1 438 010

Решение: Объем выпущенной продукции (ОП) зависит от численности рабочих (Ч), продолжительности рабочего года (Г), продолжительности рабочего дня (Д) и часовой выработки одного рабочего (ЧВ): ОП = Ч × Г × Д × ЧВ

Метод цепных подстановок

Изменение объема выпущенной продукции за счет:

а) численности рабочих:

ОП_Ч = Ч₁ × Г₀ × Д₀ × ЧВ₀ = 115 × 250 × 7,9 × 35 = 7 949 375

Найдем отклонение:

∆ОП_Ч = ОП_Ч – ОП₀ = 7 949 375 – 7 603 750 = 345 625

б) продолжительности рабочего года:

ОП_Г = Ч₁ × Г₁ × Д₀ × ЧВ₀ = 115 × 252 × 7,9 × 35 = 8 012 970

Найдем отклонение:

∆ОП_Г= ОП_Г – ОП_Ч = 8 012 970 – 7 949 375 = 63 595

в) продолжительности рабочего дня:

ОП_Д = Ч₁ × Г₁ × Д₁ × ЧВ₀ = 115 × 252 × 7,8 × 35 = 7 911 540

Найдем отклонение:

∆ОП_Д = ОП_Д – ОП_Г = 7 911 540 – 8 012 970 = – 101 430

г) часовой выработки одного рабочего:

ОП_ЧВ = Ч₁ × Г₁ × Д₁ × ЧВ₁ = 115 × 252 × 7,8 × 40 = 9 041 760

Найдем отклонение:

∆ОП_ЧВ = ОП_ЧВ – ОП_Д = 9 041 760 – 7 911 540 = 1 130 220

Проверка:

ОП = ∆ОП_Ч + ∆ОП_Г + ∆ОП_Д+ ∆ОП_ЧВ= 345 625 + 63 595 + (– 101 430) + 1 130 220 = 1 438 010

Способ абсолютных разниц

Определим влияние факторов на изменение фонда рабочего времени:

а) численности рабочих:

∆ОП_Ч = (Ч₁ – Ч₀) × Г₀ × Д₀ × ЧВ₀ или

∆Ч × Г₀ × Д₀ × ЧВ₀= (+ 5) × 250 × 7,9 × 35 = 345 625

б) продолжительности рабочего года:

∆ОП_Г = Ч₁ × ∆Г × Д₀ × ЧВ₀= 115 × (+ 2) × 7,9 × 35 = 63 595

в) продолжительности рабочего дня:

∆ОП_Д = Ч₁ × Г₁ × ∆Д × ЧВ₀= 115 × 252 × (– 0,1) × 35 = - 101 430

г) часовой выработки одного рабочего:

∆ОП_ЧВ = Ч₁ × Г₁ × Д₁ × ∆ЧВ = 115 × 252 × 7,8 × (+ 5) = 1 130 220

Проверка:

ОП = ∆ОП_Ч + ∆ОП_Г + ∆ОП_Д+ ∆ОП_ЧВ= 345 625 + 63 595 + (– 101 430) + 1 130 220 = 1 438 010

Способ относительных (процентных) разниц

∆Ч% = Ч₁– Ч₀ × 100% = 115 – 110 × 100% = 4,545%

Ч₀ 110

∆Г% = Г₁– Г₀ × 100% = 252 – 250 × 100% = 0,8%

Г₀ 250

∆Д% = Д₁– Д₀ × 100% = 7,8 – 7,9 × 100% = – 1,266%

Д₀ 7,9

∆ЧВ% = ЧВ₁– ЧВ₀ × 100% = 40 – 35 × 100% = 14,286%

ЧВ₀ 35

1) Изменение объема производства за счет численности рабочих:

∆ОП_Ч = ОП₀ × ∆Ч% = 7 603 750 × 4,545% = 34 559 043,75 = 345 590,438

100 100 100

2) Изменение объема производства за счет продолжительности рабочего года:

∆ОП_Г = (ОП₀ + ∆ОП_Ч) × ∆Г% = (7 603 750 + 345 590,438) × (0,8%) = 63 594,724

100 100

3) Изменение объема производства за счет продолжительности рабочего дня:

∆ОП_Д = (ОП₀ + ∆ОП_Ч + ∆ОП_Г) × ∆Д% = (7 603 750 + 345 590,438 + 63 594,724) × (–1,266%) =

100 100

= –101 443,759

4) Изменение объема производства за счет часовой выработки одного рабочего:

∆ОП_ЧВ = (ОП₀ + ∆ОП_Ч + ∆ОП_Г+ ∆ОП_Д) × ∆ЧВ% =

100

= (7 603 750 + 345 590,438 + 63 594,724 + (– 101 443,759)) × (14,286%) = 1 130 235,662

100

5) ∆ОП = 345 590,438 + 63 594,724 + (- 101 443,759) + 1 130 235,662 = 1 437 977,065

Задания для самостоятельной работы

Практическая работа № 1. Применение приемов экономического анализа при решении задач.

Задача 1. На основе данных приведенных в таблице провести анализ влияния на объем производства товаров количества работников и их выработки способом цепных подстановок. Сделать вывод.

Исходные данные для факторного анализа

Показатели	Усл. обозн.	Базисные значения (0)	Фактические значения (1)	Изменение (+,-)
Показатели	Усл. обозн.	Базисные значения (0)	Фактические значения (1)	абсолютное	относительное (%)
Объем производства товаров, тыс.руб.	ТП
Количество работников, чел.	Ч	20	25
Выработка на одного работающего, тыс.руб.	СВ	146	136

Задача 2. Постройте трехфакторную мультипликативную модель результативного показателя. Рассчитайте влияние факторов оптимальным способом (Способом абсолютных разниц). Сделайте выводы.

Показатель	Усл. обозн.	По плану	По факту	Отклонение
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	t	8600	8920
Удельный вес активной части ОПФ, коэф (k).	kа	0,57	0,55
Фондоотдача активной части основных фондов, руб.	Фо	1,25	1,15
Объем выпущенной товарной продукции, руб.	ТП

Тема 1.3. Виды экономического анализа

Студент должен:

знать:

− виды экономического анализа;

− методы и приемы экономического анализа;

− систему сбора, обработки, подготовки информации финансового характера;

уметь:

− применять основные приемы анализа для решения производственных задач;

− анализировать финансово-хозяйственную деятельность организации (предприятия) по принятой методике.

Основной теоретический материал.

По содержанию процесса управления выделяют: перспективный (прогнозный, предварительный) анализ, оперативный анализ, текущий (ретроспективный) анализ по итогам деятельности за тот или иной период.

Текущий (ретроспективный) анализ базируется на бухгалтерской и статической отчётности и позволяет оценить работу объединений, предприятий и их подразделений за месяц, квартал и год нарастающим итогом.

Главная задача текущего анализа – объективная оценка результатов хозяйственной деятельности, комплексное выявление имеющихся резервов, мобилизация их, достижение полного соответствия материального и морального стимулирования по результатам труда и качеству работы.

Текущий анализ осуществляется во время подведения итогов хозяйственной деятельности, результаты используются для решения проблем управления. Особенность методики текущего анализа состоит в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в сравнении с планом и данными предшествующих аналитическому периоду.

Текущий анализ – наиболее полный анализ хозяйственной деятельности, вбирающий в себя результаты оперативного анализа и служащий базой перспективного анализа.

Текущий анализ имеет определенный недостаток – выясняются, как правило, уже утраченные возможности. Текущий анализ имеет свои особенности. Он базируется на дедуктивном подходе, т.е. от общего показателя с последующим его расчленением на факторы первого порядка подчинения, затем другого и так до выяснения конкретных причин, которые обеспечивают решение поставленной задачи.

Экономический анализ базируется на материалистической диалектике и экономической теории рынка. Всеобщий диалектический метод познания реальной действительности предполагает изучение явлений в их взаимосвязи и взаимообусловленности, в изменении и развитии.

Метод зачета используется в основном при анализе таких качественных показателей как номенклатура выпущенных изделий, ассортимент товаров, ритмичность выпуска продукции и так далее. Сущность этого метода заключается в следующем.

При сравнении плановых и отчетных данных не считается отклонение, а заполняется новая графа «в счет плана». Из двух сравниваемых величин плановой и отчетной, в эту графу проставляется наименьшая из них.

Процент выполнения плана считается так же по-иному

Процент выполнения плана = в счет плана * 100%

план

План в этом случае не может быть выполнен более чем на 100%. Рассмотрим, как осуществляется анализ с помощью метода зачета.

Пример решения задачи.

Задача 2. Кондитерская фабрика выпускает несколько видов кондитерских изделий. Необходимо проанализировать, как выполнен план по номенклатуре выпускаемых изделий.

Наименование	План	Отчет	В счет плана	Процент выполнения плана по номенклатуре
1.Конфеты шоколадные	10	12	10	100,00
2. Карамель	4	3	3	75,00
3. Мармелад	3	4	3	100,00
4. Вафли	2	2	2	100,00
Итого:	19	21	18	94,74

Решение:

Процент выполнения плана (конфеты шоколадные) = 10/10 * 100 % = 100,00%

Процент выполнения плана (карамель) = 3/4 * 100 % = 75,00% и т.д.

Вывод: несмотря на то, что план продукции в целом даже перевыполнен на 2 т., план по номенклатуре выполнен всего на 94,74%. Это произошло потому, что не выполнен план по выпуску карамели.

Задания для самостоятельной работы

Практическая работа №2. Использование методов комплексного анализа при решении задач.

Задача 3. Обувная фабрика выпускает несколько пар обуви. Необходимо проанализировать, как выполнен план по номенклатуре выпускаемых изделий.

Наименование	План	Отчет	В счет плана	Процент выполнения плана по номенклатуре
1. Сапоги зимние детские	134	136
2. Сапоги женские зимние замшевые	141	147
3. Сапоги женские зимние кожаные	139	142
4. Сапоги женские зимние из лакированной кожи	101	104
5. Ботинки мужские зимние	147	153
Итого:

Задача 4. Требуется определить влияние трудовых факторов – среднесписочной численности рабочих, среднего количества дней, отработанных одним рабочим в год, среднечасовой выработки одного рабочего на объем производства продукции, работ и услуг. Решить приемом относительных и абсолютных разниц.

Показатель	2016 г.	2017 г.	Отклонение	Темп роста, %
1. Объем продукции, работ, услуг, тыс. руб.	266 060	265 130
2. Среднесписочная численность рабочих, чел.	490	498
3. Общее количество дней отработанных всеми рабочими за год, тыс. чел./дн.	120,0	114,5
4. Общее количество обработанных всеми рабочими часов, тыс.чел./ч	831,5	810,7
5. Среднее количество дней, отработанных одним рабочим в год
6. Средняя продолжительность рабочей смены, ч
7.Среднечасовая выработка 1 рабочего, руб.

Тема 2.1. Анализ технико-организационного уровня производства

Студент должен:

знать:

− основные показатели технического и организационного уровня производства и основные направления анализа.

уметь:

− производить расчеты показателей организационного уровня производства.

Основной теоретический материал.

Под ОТУ производства понимается состояние и степень совершенства его технической базы, технологических приемов, организационных методов, обуславливающих эффективность использования трудовых, материальных ресурсов и качество готового продукта.

Анализ ОТУ – это анализ конкретного проявления технического прогресса на данном предприятии.

Задачи анализа:

− изучение достигнутого уровня техники, технологии, организации производства и труда по системе показателей ОТУ;

− оценка степени прогрессивности достигнутого уровня ОТУ путем сравнения с нормативами, показателями лучших предприятий, достижениями науки и техники, выбранными за эталоны сопоставления;

− сводная оценка состояния ОТУ производства;

− анализ эффективности достигнутого уровня;

− выяснение степени влияния оргтехуровня производства на показатели эффективности предприятия в целом;

− разработка конкретных путей совершенствования ОТУ и повышения его эффективности.

В зависимости от направлений анализа для характеристики ОТУ производственных и управленческих систем и их составных подсистем используется комплекс аналитических показателей.

Система основных показателей для оценки ОТУ производства и управления

Группа показателей	Наименование показателя
Показатели эффективности системы управления	объем выпуска продукции, выручка, численность управленческого и производственного персонала, чистая прибыль отчетного периода и прошлых лет, размер дивидендов, рентабельность продаж, доля управленческих расходов, доля налоговой задолженности, сумма штрафных санкций, коэффициент устойчивости экономического развития.
Показатели социального развития	среднемесячная заработная плата персонала, качественное содержание социального пакета, средний размер премий, стимулирующих и компенсирующих выплат, размер материальной помощи и направления ее выплаты, количество предоставленных путевок в санатории и оздоровительные лагеря, количество и размер выплаченных пособий по беременности и родам, количество и сумма пособий по временной нетрудоспособности, удельный вес работников, получивших пособия по временной нетрудоспособности, сумма выданных займов на приобретение жилья
Показатели уровня организации производства	производственная мощность, коэффициент использования производственной мощности, уровень специализации производства, доля продукции отдельных подразделений в общей объеме выпуска, доля оборудования, установленного на поточных линиях, число операций на одно рабочее место, уровень концентрации производства, коэффициент кооперирования, равномерность, ритмичность производства, длительность производственного цикла, коэффициент непрерывности режима работы, коэффициент пропорциональности, коэффициент прямоточности
Показатели уровня организации труда	коэффициент разделения труда, коэффициент организации рабочих мест, коэффициент обоснованности норм, уровень квалификации, коэффициент постоянства кадров, производительность труда, показатели возрастного состава персонала, численность специалистов, имеющих профильное образование, доля специалистов, повысивших квалификацию, коэффициент текучести кадров, коэффициент потерь рабочего времени.
Показатели уровня техники производства	стоимость основных производственных фондов, доля активной и пассивной части основных средств, возрастной состав оборудования, коэффициент замены, количество единиц обновленного и модернизированного оборудования, коэффициент износа, коэффициент обновления, фондовооруженность труда, фондорентабельность производства, фондоотдача производства, уровень механизации производства, уровень автоматизации производства.
Показатели уровня технологии производства	доля прогрессивного оборудования, энерговооруженность труда, коэффициенты технологической оснащенности производства, структура продукции по развесу и по сложности, показатели использования материалов в производстве, сумма и доля материальных затрат, удельный вес технологического брака, коэффициент эффективности технологической оснащенности, коэффициент сменности работы оборудования, коэффициенты интенсивного и экстенсивного использования оборудования

Анализ техники, технологии, условий производства и труда, уровня управления не ограничивается расчетом и анализом вышеприведенных экономических и финансовых показателей. Как правило, анализ ОТУ производства и управления носит комплексный характер и затрагивает все участки финансово-хозяйственной деятельности организации, а также оценку состояния и эффективности потребления ресурсов.

К прочим условиям производства и труда, подлежащим анализу, относятся внешнеэкономические связи коммерческой организации, социальные условия и использование человеческого фактора, экологические условия, рациональность природопользования, обеспеченность организации основными средствами, денежными средствами и материальными ресурсами, состояние расчетно-платежной дисциплины.

Пример решения задачи.

Задача 3. Произвести расчет влияния факторов на изменение объема продаж

Показатели	Факторы		Результативный показатель (выручка от реализации), тыс. руб.	Расчет влияния фактора, тыс. руб.
Показатели	Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб.	Фондо- отдача, руб.		Расчет влияния фактора, тыс. руб.
1. Плановые значения показателей	3690	3,621	13 361,49	-
2. Влияние изменения фактора - среднегодовой стоимости основных фондов на объем продаж	4269	3,621	15 458,05	15458,05 – – 13361,49 = = 2096,56
3. Влияние изменения фондоотдачи на изменение объема продаж	4269	3,83	16 350,27	16 350,27 – – 15458,05 = 892,22
4. Совокупное влияние факторов на изменение объема продаж	х	х	х	+ 2096,56 + 892,22 = = 2988,78

Вывод: Расчеты, приведенные в данной таблице, позволяют определить влияние на изменение выручки от реализации продукции, работ, услуг факторов интенсивного и экстенсивного использования основных средств с целью выявления резервов роста.

Данные таблицы свидетельствуют об увеличении объема продаж на 2988,78 тыс. руб. За счет изменения среднегодовой стоимости объем продаж увеличился на 2096,56 тыс. руб. за счет фондоотдачи на 892,22 тыс. руб. Общее влияние 2988,78 тыс. руб.

Задания для самостоятельной работы

Практическое занятие № 3. Проведение анализа технико-организационного уровня производства.

Задача 5. Определить, как влияет на объем выпущенной продукции количество продукции и цены. Сделать выводы по результатам анализа.

Показатели	План		Факт
Показатели	кол-во, шт.	цена, руб.	кол-во, шт.	цена, руб.
А	30	2	20	3
В	40	1	25	2

Задача 6. Проанализировать и дать оценку влияния факторов использования запасов на изменение выручки.

Показатели	План	Факт
Выручка, тыс. руб.	8000	9009
Средняя стоимость запасов, тыс. руб.	2000	2100
Число оборотов

Тема 2.2. Анализ производства и реализации продукции

Студент должен:

знать:

− систему показателей, характеризующих производство и реализацию продукции;

− методику анализа показателей;

− факторы, влияющие на объем выпуска и реализации продукции;

− резервы увеличения объема выпуска и реализации продукции;

уметь:

− анализировать показатели производства и реализации продукции;

− давать оценку динамики показателей;

− определять влияние факторов на увеличение выпуска и реализации продукции.

Основной теоретический материал.

Анализ объемов производства и реализации продукции является важнейшим аспектом функционирования предприятия (организации). От объема, ассортимента, качества выпущенной реализованной продукции на прямую зависят издержки, прибыль, рентабельность, конкурентоспособность и рыночная активность.

Цели анализа:

- оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности для подведения итогов работы и обоснованного ее стимулирования;

- анализ производства и реализации продукции с целью оперативного воздействия на ход производственного процесса;

- анализ выполнения производственной программы для прогнозирования возможных результатов.

Объектами анализа являются:

- объем производства и реализации продукции,

- ассортимент и структура продукции,

- качество продукции,

- ритмичность продукции.

Задачи анализа производства и реализации продукции:

1. оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;

2. определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;

3. выявление внутрихозяйственных резервов увеличения выпуска и реализации продукции;

4. разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

Различают следующие показатели производства продукции:

- готовая – продукция, соответствующая государственным стандартам или техническим условиям, полностью укомплектованная, принятая организационно-техническим уровнем или предприятием заказчика и сданная на склад.

- товарная – продукция характеризует выпуск полностью законченных изделий или объем услуг, оказанных другим предприятиям, а также проданных полуфабрикатов и запасных частей – это все то, что предназначено для продажи или уже продано в отчетном периоде.

- валовая – продукция отличается от товарной продукции на разницу остатков незавершенного производства.

Объем производства и реализации продукции может выражаться в: натуральных; условно-натуральных; трудовых; стоимостных измерителях.

Обобщающие показатели объема выпуска продукции получают с помощью стоимостной оценки (сопоставимые или текущие цены).

Объем реализации продукции определяется: по отгрузке продукции покупателям или по оплате (выручке).

Источники информации:

− бизнес-план предприятия;

− оперативные планы – графики; отчетность Ф№ 1-П (годовая) «Отчет по продукции»;

− Ф№ 1-П (квартальная) «Квартальная отчетность промышленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте;

− Ф№ 1-П (месячная) «Срочная отчетность промышленного предприятия (объединения) по продукции;

− Ф№ 2 «Отчет о финансовых результатах»;

− ведомость №16 «Движение готовой продукции, их отгрузка и реализация, и др.»

Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы организация выполняла план не только по объему продукции, но и по ассортименту (номенклатуре).

Номенклатура – это перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов.

Ассортимент – перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них.

Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам) и внутригрупповой ассортимент.

В отличие от перечня наименований продукции (номенклатуры), ассортимент выражается в натуральном измерении по качеству, массе или другой единице измерения.

При формировании ассортимента нужно учесть один принцип. Перевыполнение плана по отдельным изделиям не компенсирует недовыполнение плана по другой продукции.

Ассортимент оказывает большое влияние на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Оценка выполнения плана по ассортименту производится с помощью коэффициента ассортимента:

К_ас= _______Объем продукции, принятой в расчет________

Базовый объем производства (реализации) продукции

Причины изменения ассортимента продукции могут быть как внешние, так и внутренние.

К внешним относятся: конъюнктура рынка; изменение спроса на отдельные виды продукции; состояние материально-технического обеспечения; несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам.

К внутренним относятся: недостатки в организации производства; плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии; недостаток электроэнергии; низкая культура производства; недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации (продажи) продукции, выполнения обязательств по поставкам продукции.

Ритмичность – это равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом.

Неритмичность (аритмичность) оказывает негативное влияние на все экономические показатели:

- снижает качество выпускаемой продукции;

- увеличивает остатки готовой продукции на складах и как следствие замедляет оборачиваемость капитала;

- за невыполнение поставок по договорам субъект хозяйствования вынужден платить штрафные санкции за несвоевременную отгрузку продукции;

- несвоевременно поступает выручка;

- перерасходуется фонд оплаты труда.

Для оценки ритмичности используются прямые и косвенные показатели.

К прямым показателям относятся:

1. Коэффициент ритмичности, определяемый делением суммы, которая зачтена в выполнение плана по ритмичности, на плановый выпуск продукции. При этом в выполнение плана по ритмичности засчитывается фактический выпуск продукции, но не более запланированного.

2. Коэффициент вариации, определяемый как отношение среднеквадратичного отклонения от планового задания за сутки, декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции.

3. Коэффициент аритмичности, рассчитываемый как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду).

К косвенным показателям относят:

1. доплата за сверхурочное время;

2. оплата простоев по вине предприятия;

3. стоимость забракованной продукции;

4. уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции.

В заключение анализа разрабатывают мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

Примеры решения задач.

Задача 4. Проанализировать динамику производства и реализации продукции.

Год	Объем произ.-ва прод., тыс.руб.	Темпы роста, %		Объем реализации, тыс. руб.	Темпы роста, %
Год	Объем произ.-ва прод., тыс.руб.	базисные	цепные	Объем реализации, тыс. руб.	базисные	цепные
2013	93 210	100,00	100,00	92 354	100,00	100,00
2014	95 644	102,61	102,61	95 200	103,08	103,08
2015	96 880	103,94	101,29	95 990	103,94	100,83
2016	98 750	105,94	101,93	97 410	105,47	101,48
2017	104 502	112,11	105,82	100 978	109,34	103,66

Решение.

1) Найдем базисный темп роста по объему производству продукции:

Базисный темп роста 2013 г. = 93 210/ 93 210 × 100% = 100,00%

Базисный темп роста 2014 г. = 95 644 / 93 210 × 100% = 102,61%

Базисный темп роста 2015 г. = 96 880 / 93 210 × 100% = 103,94%

Базисный темп роста 2016 г. = 98 750 / 93 210 × 100% = 105,94%

Базисный темп роста 2017 г. = 104 502 / 93 210 × 100% = 112,11%

2) Найдем цепной темп роста по объему производству продукции:

Цепной темп роста 2013 г. = 93 210 / 93 210 × 100% = 100,00%

Цепной темп роста 2014 г. = 95 644 / 93 210 × 100% = 102,61%

Цепной темп роста 2015 г. = 96 880 / 95 644 × 100% = 101,29%

Цепной темп роста 2016 г. = 98 750 / 96 880 × 100% = 101,93%

Цепной темп роста 2017 г. = 104 502 / 98 750 × 100% = 105,82%

3) Таким же образом, находятся базисные и цепные темпы роста по объему реализации продукции.

Вывод: из таблицы 10 видно, что за 5 лет объем производства вырос на 12,11%, а объем реализации на 9,34%. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализации примерно совпадали, то за последний год темпы роста производства значительно выше темпов реализации продукции, что свидетельствует о накоплении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и не оплаченной покупателями.

Задача 5. Провести анализ объема производства и реализации.

Изделие	Объем производства продукции в ценах базового периода, тыс.руб.				Реализация продукции в ценах базового периода, тыс.руб.
Изделие	t₀	t₁	+; -	% к плану	t₀	t₁	+; -	% к плану
А	27 400	24 700	-2700	-9,85	27 200	23 680	-3520	-12,94
Б	34 900	34 180	-720	-2,06	34 500	33 280	-1220	-3,54
В	21 300	23 376	+2076	+9,75	21 000	22 668	+1668	+7,94
Г	16 100	22 246	+6146	+38,17	16 100	21 350	+5250	+32,61
Итого	99 700	104 502	+4802	+4,82	98 800	100 978	+2178	+2,20

Решение: Процент к плану = отклонение / план × 100%

1) Объем производства изделие А = - 2700 / 24 400 × 100% = - 9,85%

Объем производства изделие Б = - 720 / 34 900 × 100% = - 2,06%

Объем производства изделие В = + 2076 / 21 300 × 100% = + 9,75%

Объем производства изделие Г = + 6146 / 16 100 × 100% = + 38,17%

Итого = +4802 / 99 700 × 100% = + 4,82%

2) Объем реализации изделий находится таким же способом.

Вывод: объем производства продукции увеличился в целом на 4802 тыс.руб., увеличение наблюдается на изделиям В на 2076 тыс.руб. и Г на 6146 тыс.руб. Объем реализованной продукции соответственно тоже увеличился на 2178 тыс.руб. Увеличение наблюдается также по изделиям В на 1668 тыс.руб. и Г на 5250 тыс.руб.

Задача 6. Провести анализ ритмичности продукции. Сделать вывод.

Периоды	Выпуск продукции		1-й месяц		2-й месяц		3-й месяц
Периоды	план	факт	план	факт	План	факт	план	факт
I квартал	400	397	132	130	134	133	134	134
II квартал	405	402	134	130	136	134	135	138
III квартал	405	405	134	135	136	136	135	134
IV квартал	410	411	135	136	137	137	138	138
Всего за год	1620	1615	535	531	543	540	542	544

Коэффициенты ритмичности составят:

Кр (I квартал) = (130 + 133 + 134) / 400 = 0,993;

Кр (II квартал) = (130 + 134 + 135) / 405 = 0,985;

Кр (III квартал) = (134 + 136 + 134) / 405 = 0,998;

Кр (IV квартал) = (135 + 137 + 138) / 410 = 1;

Кр (за год) = (531 + 540 + 5420 / 1620 = 0,996.

Вывод: в отчетном периоде предприятие работало не ритмично, за исключением 4 квартала.

Коэффициенты аритмичности:

Кар (I квартал) = 1 – 0,993 = 0,007;

Кар (II квартал) = 1 – 0,985 = 0,015;

Кар (III квартал) = 1 – 0,998 = 0,002;

Кар (IV квартал) = 1 –1 = 0;

Кар (за год) = 1 – 0,996 = 0,004.

Стоимость невыпущенной продукции из-за неритмичной работы составит:

I квартал = 400 × 0,007 = 2,8 тыс.руб.

II квартал = 405 × 0,015 = 6,075 тыс.руб.

III квартал = 405 × 0,002 = 0,81 тыс.руб.

За год = 1620 × 0,004 = 6,48 тыс.руб.

Вывод: за отчетный год из-за неритмичной работы предприятие недовыпустило 6,48 тыс.руб.

Задания для самостоятельной работы

Практическое занятие №4. Анализ ассортимента и структуры продукции. Анализ ритмичности работы предприятия.

Задача 7. Произвести расчет изменения ассортимента и структуры продукции. Рассчитать коэффициент ассортимента, обновления ассортимента продукции, структурной активности.

Изделие	Объем производства продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб.		Темп роста, %	Структура производства, %
Изделие	t₀	t₁	Темп роста, %	t₀	t₁
А	27 400	24 700
Б	34 900	34 180
В	21 300	23 376
Г	16 100	22 246
Итого

Задача 8. Рассчитать ритмичность выпуска продукции по декадам. Сделать вывод.

Декада	Выпуск продукции за год, тыс.руб.		Удельный вес продукции, %		Процент выполнения плана	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана, %
Декада	План	Факт	план	факт	Процент выполнения плана	Доля продукции, зачтенная в выполнение плана, %
Первая	15 200	16 400
Вторая	16 300	17 000
Третья	17 800	18 200
Всего:

Задача 9. Провести анализ ритмичности выпуска продукции. Рассчитать коэффициенты ритмичности и аритмичности, определить Стоимость невыпущенной продукции из-за неритмичной работы. Сделать вывод.

Периоды	Выпуск продукции		1-й месяц		2-й месяц		3-й месяц
Периоды	План	факт	план	факт	план	факт	план	факт
I квартал			100	110	125	130	129	134
II квартал			110	115	135	135	137	139
III квартал			120	115	140	140	140	145
IV квартал			130	125	145	142	145	150
Всего за год

Практическое занятие №5. Расчет влияния основных факторов на показатели объема и реализации продукции.

Задача 10. Провести анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции предприятием.

Изделие	Объем выполнения плана продукции, шт.				Объем реализации продукции, шт.
Изделие	план	факт	отклон.	Процент к плану	план	факт	отклон.	процент к плану
А	5470	5400			5470	5400
B	10 960	10 900			10 950	10 900
C	3120	2800			2820	2800
D	7415	7580			7415	7500
E	5390	5600			5390	5500
Итого

Задача 11. Проанализировать выполнение плана реализации. Сделать выводы.

Показатель	Базисный год	Отчетный год		Отклонение +/-		Темп роста, %
Показатель	Базисный год	План	отчет	от плана	от базиса	по отн. к плану	по отн. к базису
А	3250	3500	3750
В	4500	4900	5000
С	6200	6100	6150
Итого

Задача 12. Проанализировать выполнение плана реализации продукции (руб.)

Изделие	Объем производства продукции в сопоставимых ценах, тыс.руб.		Отклонение (+;-)	% выполнения плана	Структура производства, %
Изделие	t₀	t₁	Отклонение (+;-)	% выполнения плана	t₀	t₁
A	15 800	15 900
B	13 600	13 600
C	14 200	14 300
D	14 600	14 700
Итого

Задача 13. Проанализировать динамику производства и реализации продукции в сопоставимых ценах.

Год	Объем произ.-ва прод., тыс.руб.	Темпы роста, %		Объем реализации, тыс. руб.	Темпы роста, %
Год	Объем произ.-ва прод., тыс.руб.	базисные	цепные	Объем реализации, тыс. руб.	базисные	цепные
2013	70 000			71 200
2014	73 500			75 700
2015	84 300			81 400
2016	90 100			86 900
2017	97 800			96 900

Тема 2.3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов организации

Студент должен:

знать:

− цели и задачи анализа материальных ресурсов;

− показатели эффективности использования материальных ресурсов;

уметь:

− рассчитывать показатели эффективности использования материальных ресурсов;

− разрабатывать мероприятия оптимизации использования материальных ресурсов.

Основной теоретический материал.

Материальные ресурсы – это различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, которые закупает хозяйственный субъект для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказание услуг и выполнения работ.

Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства. В общей совокупности затрат на производство они составляют примерно 70%, что является свидетельством высокой материалоемкости продукции. Снижение материалоемкости продукции является важнейшим направлением

Задачи анализа материальных ресурсов:

- анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

- оценка эффективности использования материальных ресурсов;

- оценка влияния эффективности использования материальных ресурсов на величину материальных расходов;

- анализ обоснованности норм расхода материальных ресурсов;

- обоснование оптимальной потребности в материальных ресурсах.

Источники информации:

- план материально – технического снабжения;

- заявки;

- договоры на поставку сырья и материалов;

- формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов и о затратах на производство;

- оперативные данные отдела материально – технического снабжения;

- сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках материальных ресурсов и другое.

При анализе обеспеченности организации материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности организации в материальных ресурсах, исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

Важным условием бесперебойной работы является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними.

К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами.

Внутренние источники – это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относят прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношений темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

1. Материалоотдача, определяемая делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

М_О = стоимость произведенной продукции

сумма материальных затрат

2. Материалоемкость продукции, рассчитываемая как отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

М_О = ____сумма _материальных _затрат____

стоимость произведенной продукции

3. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства материальных затрат, определяемый как отношение индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

4. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

5. Прибыль на рубль материальных затрат, определяемая делением суммы прибыли от продаж на сумму материальных затрат предприятия за анализируемый период.

6. Коэффициент материальных затрат, представляющий собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство, и, наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использованы более экономно.

7. Показатель относительной экономии (перерасхода) материальных затрат, определяемый как разность между фактической суммой материальных затрат, учтенных в себестоимости продукции (МЗ₁), и базовой величиной затрат, пересчитанной на индекс объема продукции (МЗ₀ × I_V):

±ЭМЗ = МЗ₁ – МЗ₀ × I_V.

Частные показатели применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и другие).

Удельная материалоемкость определяется для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. Она может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно – натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции количеству выпущенной продукции этого вида).

Анализ эффективности использования материальных ресурсов в производстве определяется путем сравнения фактического процента полезного использования материальных ресурсов к плановому.

%МЗ = (МЗ_Ф/МЗ_ПЛ) × 100%

Снижение данного показателя свидетельствует о неэффективном использовании материальных ресурсов.

Изменение материалоемкости всей продукции и отдельных изделий может быть вызвано разными факторами.

Материалоемкость всей товарной продукции зависит от:

- изменения структуры и ассортимента выпускаемой продукции,

- изменения цен и тарифов на материальные ресурсы,

- изменения материалоемкости отдельных изделий (удельный расход сырья),

- изменения цен на готовую продукцию.

В процессе анализа необходимо изучать динамику рассмотренных показателей, выполнение плана по их уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить факторы изменения их величин. С этой целью проводится факторный анализ.

Общая материалоемкость зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на ее производство. Объем же выпуска продукции в стоимостном выражении (ВП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), ее структуры (Уд_i) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ). В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы, отпускных цен на продукцию.

Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом:

МЕ = МЗ/ВП = ∑(VВП_ОБЩ. ×Уд_i×УР_i×ЦМ_i) ∑(VВП_ОБЩ. ×Уд_i×ЦП_i)

Рисунок 1 – Факторную модель материалоемкости

Пример решения задачи.

Задача 7. Влияние данных факторов на материалоемкость можно определить способом цепной подстановки, используя данные таблицы.

Показатель	Алгоритм расчета	Сумма, тыс.руб.
1. Затраты материалов на производство продукции: а) базового периода	∑(VВП_i₀ ×УР_i₀×ЦМ_i₀)	28 168
б) базового периода, пересчитанного на фактический выпуск продукции при сохранении базовой структуры	МЗ₀× ВП₁/ВП₀	28 765
в) по базовым нормам и ценам на фактический выпуск продукции	∑(VВП_i₁ ×УР_i₀×ЦМ_i₀)	29 895
г) фактически по базовым ценам	∑(VВП_i₁ ×УР_i₁×ЦМ_i₀)	30 385
д) фактические отчетного периода	∑(VВП_i₁ ×УР_i₁×ЦМ_i₁)	31 746
2. Стоимость валовой продукции: а) базового периода	∑(VВП_i₀ ×ЦП_i₀)	96 000
б) фактически при базовой структуре и базовых ценах	∑(VВП_i₁ ×ЦП_i₀) ± ∆ВП_СТР	98 500
в) фактически при фактической структуре по базовым ценам	∑(VВП_i₁ ×ЦП_i₀)	100 800
г) фактически	∑(VВП_i₁ ×ЦП_i₁)	104 300

На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение ее уровня.

Факторный анализ материалоемкости продукции

Пока-затель	Условия расчета					Расчет материало-емкости	Уровень материало-емкости
Пока-затель	Объем произ-водства	Структура продукции	Расход материала на изделие	Цены на мате-риалы	Цены на продукцию	Расчет материало-емкости	Уровень материало-емкости
МЕ₀	t₀	t₀	t₀	t₀	t₀	28 168 / 96 000	29,34
МЕ_усл.₁	t₁	t₀	t₀	t₀	t₀	28 765 / 98 500	29,20
МЕ_усл.2	t₁	t₁	t₀	t₀	t₀	29 895 / 100 800	29,66
МЕ_усл.3	t₁	t₁	t₁	t₀	t₀	30 385 / 100 800	30,14
МЕ_усл.4	t₁	t₁	t₁	t₁	t₀	31 746 / 100 800	31,49
МЕ₁	t₁	t₁	t₁	t₁	t₁	31 746 / 104 300	30,44

Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 1,7 коп., в том числе за счет изменения:

объема выпуска продукции 29,20 – 29,34 = – 0,14 коп.;
структуры производства 29,66 – 29,20 = + 0,46 коп.;

удельного расхода сырья 30,14 – 29,66 = +0,48 коп.;

цен на сырье и материалы 31,49 – 30,14 = + 1,35 коп.;

отпускных цен на продукцию 30,44 – 31,49 = – 1,05 коп.

Итого + 1,10 коп.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии в отчетном периоде увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости (изделия С и D). Увеличился также расход материалов на единицу продукции, в результате чего материалоемкость возросла на 0,48 коп., или на 1,64 %. Наиболее существенное влияние на повышение материалоемкости продукции оказал рост цен на сырье и материалы в связи с инфляцией.

За счет этого фактора уровень материалоемкости повысился на 1,35 коп., или на 4,6 %. Причем темпы роста цен на материальные ресурсы были выше темпов роста цен на продукцию предприятия. В связи с ростом отпускных цен материалоемкость снизилась, но не в такой степени, как она возросла за счет предыдущего фактора.

Задача 8. Обеспечение потребности в материальных ресурсах договорами на поставку и фактическое их выполнение.

Вид мате-риала	Плановая потребность, т.	Источники покрытия потребности, т.		Заключено договоров, т.	Обеспечение потребности договорами, %	Поступило от поставщиков, т.	Выполнено договоров, %
Вид мате-риала	Плановая потребность, т.	внутр.	внеш.	План	Обеспечение потребности договорами, %	Поступило от поставщиков, т.	факт
А	4700	50	4650	4420	95,11	4190	94,80
В	4840	70	4770	4500	94,42	4250	94,44
С	4910	90	4820	4580	95,11	4370	95,41

Решение:

Плановая потребность по материалу А = внутренние источники покрытия потребности + внешние источники покрытия потребности =

= 50 + 4650 = 4700

Обеспечение потребности договорами по материалу А = внутренние источники покрытия потребности + плановое количество заключенных договоров / плановая потребность = 50 + 4420 / 4700 = 0,951 = 95,11 %
Выполнено договоров по материалу А = поступило от поставщиков/ количество заключенных договоров = 4190 / 4420 = 0,948 = 94,80 %
Таким же образом рассчитываются все показатели по материалам В и С.

Вывод: Плановая потребность в материалах выросла на конец периода. Следовательно, количество заключенных договоров тоже выросло. Это наблюдается по всем видам материалов.

Задания для самостоятельной работы

Практическое занятие №6. Анализ показателей эффективности использования и обеспеченности предприятия материальными ресурсами.

Задача 14. Проанализировать влияние на изменение материальных затрат по выпуску продукции фактора норм, фактора цен, фактора количества.

Показатели	Базисный год	Отчетный год
Количество изделий, шт.	1000	1200
Удельный расход материала на единицу изделия, кг.	0,2	0,18
Цена материала на кг., руб.	200	250
Материальные затраты на выпуск, тыс. руб.

Данные для факторного анализа прибыли материальных затрат

Показатель	Значение показателя		Изменение (+/-)
Показатель	t₀	t₁	Изменение (+/-)
Прибыл от реализации продукции, тыс.руб.	17 900	19 296
Выручка от реализации продукции, тыс.руб.	95 250	99 935
Объем выпуска продукции, тыс.руб.	96 000	104 300
Материальные затраты, тыс.руб.	28 168	31 746
Рентабельность оборота, %
Удельный вес в общем выпуске продукции
Материалоотдача, руб.
Прибыль на рубль материальных затрат, коп.

Задача 15. Обеспечение потребности в материальных ресурсах договорами на поставку и фактическое их выполнение.

Вид мате-риала	Пла-новая потреб-ность, т.	Источники покрытия потребности, т.		Заключено договоров, т.	Получено по договорам	Отклонение
						Всего	Заключенных договоров от потребности	Получено по заключенным договорам
		внутр.	внеш.	План
Сталь листовая	790	5	785	780	720	-50	+ 10	-60

Тема 2.4. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов организации

Студент должен:

знать:

− цели и задачи анализа трудовых ресурсов;

− методику анализа использования рабочей силы, рабочего времени, производительности труда;

− резервы повышения производительности труда.

− методику анализа использования ресурсов;

уметь:

− рассчитывать показатели движения рабочей силы; фонда рабочего времени;

− производить расчеты и давать оценку, влиянию факторов роста производительности труда.

Основной теоретический материал.

Важной составляющей анализа трудовых ресурсов организации является изучение движения рабочей силы. Рассматривая движение рабочей силы, следует иметь в виду, что частая смена работников сдерживает рост производительности труда. Необходимо проанализировать причины текучести кадров, динамику состава увольнений: индивидуальное и коллективное, перемена служебного положения, число переводов на другие должности, уход на пенсию, истечение срока контракта и другие.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей. Рассмотрим показатели движения рабочей силы.

Наименование показателя	Обозна- чение	Методы расчета
Коэффициент оборота по приему	К_п	Количество принятых работников / среднесписочная численность * 100%
Коэффициент оборота по выбытию	К_в	Количество выбывших работников / среднесписочная численность * 100%
Коэффициент текучести кадров	К_т	(Количество уволившихся по собственному желанию + нарушение трудовой дисциплины) / среднесписочная численность × 100%
Коэффициент общего оборота	К_общ.	Количество принятых работников + количество уволенных работников / среднесписочная численность
Коэффициент постоянства кадров	К_пост.	Количество работников, проработавших более год и более / среднесписочная численность × 100%
Коэффициент постоянства кадров	К_пост.	1 - К_в
Коэффициент стабильности кадров	К_стаб.	Количество работников, проработавших 3 года и более / среднесписочная численность × 100%
Коэффициент замещения рабочей силы	К_замещ.	Количество принятых за период работников / Количество уволенных за период работников × 100%
Коэффициент замещения рабочей силы	К_замещ.	К_п / К_в
Коэффициента необходимого оборота	К_н.об.	Количество уволенных в связи с переходом на инвалидность, со смертью, призывом в армию, переходом на другие предприятия, направлением на учебу / среднесписочная численность
Уровень трудовой дисциплины	У_дисц.	Количество нарушителей трудовой дисциплины / среднесписочная численность

Производительность труда – показатель эффективности трудовой деятельности работников (характеризует использования трудовых ресурсов; показывает, сколько производит 1 рабочий).

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

Обобщающие показатели: среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, среднегодовая выработка на одного работающего в стоимостном выражении.

Частные показатели: трудоемкость продукции определенного вида в натуральном выражении за 1 человеко-день или человеко-час.

Вспомогательные показатели: затраты времени на выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.

Расчет производительности труда осуществляют по следующей формуле:

где ПТ – производительность труда;

ТП – товарная продукция;

Чс – численность работающих.

Рассмотрим основные показатели для проведения анализа производительности труда.

Показатель	Формула расчёта
Удельный вес рабочих	численность рабочих / ППП
Отработанное время всеми рабочими	отработанное время одним рабочим × среднесписочная численность рабочих × средняя продолжительность дня
Отработанное время одним рабочим	отработанное время одним рабочим / среднесписочная численность рабочих
Среднегодовая выработка ППП	объем производства продукции / численность ППП
Среднегодовая выработка рабочих	объем производства продукции / численность рабочих
Среднедневная выработка	среднегодовая выработка / отработанное количество дней одним рабочим
Среднечасовая выработка одного рабочего	среднедневная выработка одного рабочего / средняя продолжительность дня

Примеры решения задач

Задача 9. Проведем анализ движения рабочей силы на предприятии.

Показатель	2016 г.	2017 г.	Отклонение (+, -)
1. Среднесписочная численность, чел.	150	142	-8
2. Принято на работу новых работников на протяжении года	9	11	+2
3. Выбыло работников, в т.ч. по причине:	10	8	-2
а) призыв к армии	1	1	-
б) выбытие на обучение	1	2	+1
в) по собственному желанию	5	4	-1
г) освобождение за нарушение трудовой дисциплины	3	1	-2
4. Работники, проработавшие 1 год	4	5	+1
5. Работники, проработавшие 3 года	12	14	+2
6. Коэффициент оборота по приему	6	7,75	+1,75
7. Коэффициент оборота по выбытию	6,67	5,63	-1,05
8. Коэффициент текучести кадров	5,33	3,52	-1,81
9. Коэффициент общего оборота	12,67	13,38	+0,71
10. Коэффициент постоянства кадров	2,67	3,52	+0,85
11. Коэффициент стабильности кадров	8	9,86	+1,86
12. Коэффициент замещения рабочей силы	90	137,50	+47,5
13. Коэффициента необходимого оборота	1,33	2,11	+0,78
14. Уровень трудовой дисциплины	2	0,70	-1,30

Коэффициент оборота по приему (К_п):

К_{п
2016}= 9/150 × 100% = 6

К_{п
2017}= 11/142 × 100% = 7,75

Коэффициент оборота по выбытию (К_в):

К_{в
2016}= 10/150 × 100% = 6,67

К_{в
2017}= 8/142 × 100% = 5,63

Коэффициент текучести кадров (К_т):

К_{т
2016}= 5+3/150 × 100% = 5,33

К_{т
2017}= 4+1/142 × 100% = 3,52

Коэффициент общего оборота (К_общ.):

К_{общ.
2016}= 9+10/150 × 100% = 12,67

К_{общ.
2017}= 11+8/142 × 100% = 13,38

Коэффициент постоянства кадров (К_пост.):

К_{пост.
2016}= 4/150 × 100% = 2,67

К_{пост.
2017}= 5/142 × 100% = 3,52

Коэффициент стабильности кадров (К_стаб.):

К_{стаб.
2016}= 12/150 × 100% = 8

К_{стаб.
2017}= 14/142 × 100% = 9,86

Коэффициент замещения рабочей силы (К_замещ.):

К_{замещ.
2016}= 9/10*100% = 90

К_{замещ.
2017}= 11/8*100% = 137,5

Коэффициента необходимого оборота (К_н.об.):

К_{н.об.
2016}= 1+1/150 × 100% = 1,33

К_{н.об.
2017}= 1+2/142 × 100% = 2,11

Уровень трудовой дисциплины (У_дисц.):

У_{дисц.
2016}= 3/150 × 100% = 2

У_{дисц.
2017}= 1/142 × 100% = 0,70

Рассматривая данные численности рабочих на предприятии, мы сравнили данные прошлого года и отчетного и рассчитали коэффициенты, что нам позволило выяснить, что движение рабочей силы по сравнению с прошлым годом увеличилось. Коэффициенты постоянства и стабильности кадров увеличились, значит, улучшились условия труда, увеличилась заработная плата работников предприятия, что является положительной характеристикой для развития предприятия. При анализе необходимо выяснить причины уменьшения движения рабочей силы и продолжить работы по сокращению текучести кадров.

Задача 10. Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Решим задачу, используя способ абсолютных разниц.

Показатель	2016 год	2017 год		Отклонения
Показатель	2016 год	план	факт	от плана	от прошлого года
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)	150	135	142	+ 7	- 8
Отработанно за год одним рабочим: - дней (Д) - часов (Ч)	220 1727	220 1749	210 1638	- 10 - 111	- 10 - 89
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч.	7,85	7,95	7,8	- 0,15	- 0,05
Фонд рабочего времени (Т), ч.	259 050	236 115	232 596	-3519	-26 454
В том числе сверхурочное время, ч.	1710	-	1846	+ 1846	+ 136

Фонд рабочего времени (Т) зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П): Т = ЧР × Д × П

На анализируемом предприятии фактический фонд рабочего времени меньше планового на 26 454 ч. Влияние факторов на его изменение можно установить способом цепных подстановок:

Изменение фонда рабочего времени за счет:

а) среднегодовой численности рабочих:

∆ Т_ЧР = (ЧР₁ – ЧР₀) × Д₀ × П₀ = (142 – 135) × 220 × 7,95 = 12 243

б) количества отработанных дней:

∆Т_Д = ЧР₁ × (Д₁ – Д₀) × П₀ = 142 × (210 – 220) × 7,95 = –11 289

в) средней продолжительности рабочего дня:

∆Т_П = ЧР₁ × Д₁ × (П₁ – П₀) = 142 × 210 × (7,8 – 7,95) = – 4473

Проверка:

∆Т_ЧР + ∆Т_Д + ∆Т_П = 12 243 + (– 11 289) + (– 4473) = – 3519

Вывод: наблюдается изменение фонда рабочего времени

В сторону увеличения за счет:

а) среднегодовой численности рабочих на 12 243 чел.

В сторону уменьшения за счет:

а) количества отработанных дней на 11 289 дн.;

б) средней продолжительности рабочего дня на 4473 ч.

Задача 11. Проанализируем выполнение плана по производительности труда.

Наименование	Базисный год	Отчетный год		Отклонение		Процент выполнения плана
Наименование	Базисный год	план	факт	от плана	от факта	к плану	к базис. году
1. Объем товарной продукции (руб.)	299200	324200	344200	+ 20000	+ 45000	106,17	115,04
2. Среднесписочная численность (чел.)	150	135	142	+ 7	- 8	105,19	94,67
3. Производительность труда (руб.)	1994,67	2401,48	2423,94	+ 22,46	+ 429,27	100,94	121,52

Решение:

Производительность труда = Объем товарной продукции/среднесписочная численность

Фактическая производительность труда = 344 200 / 142 = 2423,94 руб.

Отклонение от плана = 344 200 – 324 200 = + 20 000 руб.

Процент выполнения плана = 344 200 / 324 200 × 100% = 106,17%

Таким же образом рассчитывается производительность труда по отношению к базисному году.

Вывод: на данном предприятии план по производительности труда выполнен на 100,94%, перевыполнение плана составило 22,46 руб., по сравнению с базисным годом – 429,27 руб., темп роста составил 121,52%.

Задания для самостоятельной работы

Практическое занятие №7. Расчет показателей по приему и выбытию кадров, текучесть кадров.

Задача 16. По приведенным ниже данным проанализировать движение рабочей силы предприятия. Сделать вывод.

Показатель	2016 год	2017 год	Отклонение
1. Состояло по списку на начало года	115	120
2. Принято на работу в отчетном году	10	12
3. Выбыло в течение отчетного периода, в т.ч.:
а) по собственному желанию	3	2
б) по сокращению	1	2
в) за нарушение трудовой дисциплины	-	3
г) призваны в армию	1	1
4. Состояло по списку на конец года
5. Работники, работающие до 1 года	20	35
6. Работники, работающие более 3 лет	99	90
7. Среднесписочная численность	118	123
8. Коэффициент оборота по выбытию
9. Коэффициент общего оборота
10. Коэффициент стабильности

Задача 17. Провести анализ движения рабочей силы. Сделать вывод.

Показатель	2016 год	2017 год	Отклонение
1. Состояло по списку на начало года	133	137
2. Принято на работу в отчетном году	12	14
3. Выбыло в течение отчетного периода, в т.ч.:
а) по собственному желанию	6	5
б) по сокращению	1	2
в) за нарушение трудовой дисциплины	-	1
г) призваны в армию	1	1
4. Состояло по списку на конец года
5. Работники, работающие до 1 года	6	8
6. Работники, работающие более 3 лет	131	134
7. Среднесписочная численность	135	140
8. Коэффициент оборота по приему
9. Коэффициент текучести кадров
10. Коэффициент постоянства

Задача 18. Провести факторный анализ расходов на оплату труда способом абсолютных разниц. Сделать вывод.

Показатель	2016 год	2017 год	Отклонение
Численность рабочих, чел.	940	960
Число отработанных всеми рабочими чел.-дней	235	248
Средняя дневная заработная плата	33	34
Расходы на оплату труда

Задача 19. Выполнение плана по производительности труда.

Наименование	Базисный год	Отчетный год		Отклонение		Процент выполнения плана
Наименование	Базисный год	план	факт	от плана	от факта	к плану	к базис. году
1. Объем товарной продукции (руб.)	309200	304100	314900
2. Среднесписочная численность (чел.)	250	235	242
3. Производитель-ность труда (руб.)

Тема 2.5. Анализ состояния и эффективного использования основных средств

Студент должен:

знать:

− методика анализа состава и структуры основных фондов;

− методику расчетов показателей технического состояния и эффективности использования основных средств.

уметь:

− проводить анализ динамики состава, структуры, технического состояния и эффективности использования основных средств;

− проводить анализ влияния факторов на экстенсивность и интенсивность использования основных средств.

Основной теоретический материал.

Основные средства (фонды) – средства труда многократно участвовавшие в процессе производства и переносящие свою стоимость частями на вновь созданный продукт в виде амортизационных отчислений.

Задачи анализа:

- изучение состава и динамики, технического состояния ОПФ;

- анализ обеспеченности предприятия средствами труда;

- оценка эффективности использования основных фондов;

- выявление влияния использования средств труда на экономические показатели деятельности предприятия;

- характеристика экстенсивности и интенсивности использования важнейших групп оборудования;

- изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;

- установление резервов повышения эффективности использования основных средств.

Все основные средства должны обладать следующими признаками:

1. срок службы более 1 года;

2. стоимость за единицу более 100 МРОТ (минимальный размер оплаты труда).

Источники информации:

− бухгалтерский баланс (Б.Б.) Ф. №1 – Актив, I раздел;

− приложение к бухгалтерскому балансу форма №5 годового отчета;

− форма №11 статистической отчетности «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (годовая);

− форма №П-2 статистической отчетности «Сведения об инвестициях»;

− карточки учета основных средств;

− инвентаризационные ведомости и приложения к карточкам учета;

− распорядительные документы по учетной и налоговой политике;

− бизнес-план;

− план технического развития предприятия;

− на соответствующих счетах синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

В процессе своей деятельности основные средства изнашиваются. В результате физического износа зданий, сооружений, машин и другие основные средства снижаются их технико – экономические показатели, а значит увеличиваются материальные, трудовые и денежные затраты связанные с их ремонтом и техническим обслуживанием.

Основными оценочными показателями характеризующими техническое состояние основных средств являются коэффициент износа и коэффициент годности.

Коэффициент износа (К_изн) – определяется отношением суммы износа и первоначальной стоимостью основных средств за анализируемый период.

К_изн = сумма начисленного износа_основных фондов

первоначальная стоимость основных фондов

Анализ проводят на начало и конец года. В отдельных случаях необходимо рассчитать среднегодовой коэффициент износа. В этом случае с начало определяют средне годовую первоначальную стоимость основных средств.

Коэффициент износа характеризует удельный вес изношенной части основных средств в их общей величине.

Например, К_изн= 0,288 – это значит, что на данном предприятии удельный вес изношенных основных средств = 28,80%.

Возрастание К_ИЗН (снижение К_ИЗН) может быть обусловлено

− использованием метода начисления износа,

− приобретением или получением от других хозяйствующих субъектов основных фондов с уровнем износа большим, чем в среднем по предприятию,

− низкими темпами обновления основных фондов,

− невыполнением задания по вводу в действие основных фондов и модернизации.

Коэффициент годности (К_год) – определяется отношением остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости.

К_год= остаточная стоимость основных фондов

первоначальная (балансовая) ст-ть ОС

К_год = 1 – Коэффициент износа

ОС_ост= ОС_перв– ∑ износа

где ОС_ост – остаточная стоимость основных средств

ОС_перв– первоначальная стоимость основных средств

Коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной (годной) части основных средств в их общей стоимости. Этот коэффициент может определяться как в целом по всем основным средствам, так и по отдельным составным частям.

Например, К_год = 0,852 – это значит, что на данном предприятии неизношенные (годные) основные средства = 85,2%, а остальные 14,8% изношенные.

Эффективность использования основных производственных фондов характеризуется системой обобщающих и частных показателей.

Обобщающие показатели отражают уровень использования всей совокупности основных производственных фондов организации и ее производственных подразделений.

Частные показатели дают оценку применения отдельных видов основных фондов или характеризуют какую-либо сторону их функционирования в производственном процессе.

К обобщающим показателям относятся:

- фондоотдача (Ф_О);

- фондоемкость (Ф_Е);

- фондорентабельность (Ф_Р).

- относительная экономия основных фондов (Э_опф).

Показатель фондоотдачи определяется как отношение стоимости произведенной продукции (работ, услуг) в ценах предприятия-изготовителя (ТП) к средней стоимости основных производственных фондов (ОПФ) за анализируемый период.

Фондоотдача показывает, сколько продукции (работ, услуг) получает предприятие с каждого рубля (100 р., 1000 р.), вложенного в основные фонды. Показатель может исчисляться и в натуральных измерителях при выпуске однородной продукции. Он более точно характеризует эффективность использования основных производственных фондов.

Например, если Ф_О = 12,5, то это значит, что на 1 рубль основных средств приходится произведенной товарной продукции на 12 руб. 50 коп.

Показатель фондоемкости определяется отношением средней стоимости основных производственных фондов к стоимости произведенной продукции в ценах предприятия-изготовителя.

Данный показатель является обратным показателем фондоотдачи. Он отражает стоимость основных производственных фондов, приходящихся на рубль (100 р., 1000 р.) стоимости произведенной продукции.

Например, если при расчете Ф_Е = 0,24, то это значит, что на каждый рубль товарной или реализованной продукции основных средств приходится 24 коп.

Показатель фондорентабельности определяется отношением прибыли, полученной предприятием от продажи продукции (ПР) к средней стоимости основных производственных фондов.

Показатель фондорентабельности показывает какая сумма прибыли приходится на 1 руб. среднегодовой стоимости основных производственных средств.

Примеры решения задач.

Задача 12. Проанализировать движение и техническое состояние основных средств.

Группы основных средств	Наличие на начало периода		Поступило за отчетный период		Выбыло за отчетный период		Наличие на конец периода
Группы основных средств	сумма, тыс.руб.	доля, %	сумма, тыс.руб.	доля, %	сумма, тыс.руб.	доля, %	сумма, тыс.руб.	доля, %
Здания и сооружения	4225	32	1000	22,2	–	–	5225	31,1
Силовые машины	160	1,2	45	1,0	–	–	205	1,2
Рабочие машины	7655	58	2990	66,5	700	77,8	9945	59,2
Измерительные приборы	210	1,6	35	0,8	–	–	245	1,5
Вычислительная техника	315	2,4	150	3,3	20	2,2	445	2,6
Транспортные средства	370	2,8	135	3,0	120	13,3	385	2,3
Инструменты	265	2,0	145	3,2	60	6,7	350	2,1
Всего основных средств производственного назначения	13 200	100	4500	100	900	100	16 800	100

Произведем расчеты следующих коэффициентов:

K_обн = 4500 / 16 800 = 0,27

K_инт = 4500 / 900 = 5

Т_обн = 13 200 / 4500 = 3

K_выб= 900 / 13 200 = 0,068

K_пр = 4500 / 13 200 = 0,341

К_изн=5880 / 13 200 = 0,445

К_год= 16 800 – 5880 / 16 800 = 0,65

Результаты расчетов сведем во вспомогательную таблицу.

Показатель	Уровень показателя
Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение
Коэффициент обновления	0,15	0,27	+0,12
Коэффициент интенсивности обновления	4	5	+1
Срок обновления, лет	6,6	3	–3,6
Коэффициент выбытия	0,05	0,068	+0,018
Коэффициент прироста	0,12	0,27	+0,15
Коэффициент износа	0,36	0,35	–0,01
Коэффициент годности	0,64	0,65	+0,01

Вывод: за отчетный период произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств. Сумма их возросла на 3600 тыс.руб. (16 800 – 13 200), или на 27%. Значительно увеличился удельный вес их активной части средств, что следует оценить положительно. Техническое состояние основных средств несколько улучшилось за счет более интенсивного их обновления.

Задача 13. Проанализировать эффективности использования основных средств

Наименование	На начало Года	На конец года	Отклонение (+/-)
Первоначальная стоимость ОПФ (руб.)	238 000	239 600	+ 1600
Объем реализованной продукции (руб.)	593 000	602 000	+ 9000
Фондоотдача	2,492	2,513	+ 0,021
Фондоёмкость	0,401	0,398	- 0,003

Решение:

Ф_О на начало года = 593 000 / 238 000 = 2,492

Ф_О на конец года = 602 000 / 239 600 = 2,513

Ф_Е на начало года = 238 000 / 593 000 = 0,401

Ф_Е на конец года = 239 600 / 602 000 = 0,398

Вывод: фондоотдача основных средств на конец года выросла на 0,021 коп., а фондоемкость уменьшилась на 0,003 коп. Это связано с увеличением первоначальной стоимости основных фондов на 1600 руб., также вырос объем реализованной продукции на 9000 руб.

Задача 14. Расчет влияния факторов на уровень динамики основных фондов

Показатели	Прошлый Год	Отчетный год	Отчетн. год к прошл., %
1.Объем продукции (работ, услуг), тыс. руб.	13 362	16 350	122,36
2.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОППФ), тыс. руб.	3690	4269	115,69
3.Среднегодовая стоимость рабочих машин и оборудования, тыс. руб.	2196	2700	122,95
4.Среднегодовая стоимость установленных машин и оборудования, тыс. руб.	2085	2484	119,14
5.Среднегодовая стоимость действующего оборудования, тыс. руб.	2028	2361	116,42
6.Количество действующего оборудования, физ. единицы	1365	1617	118,46
7.Количество отработанных станко-смен	444	507	114,19
8. Количество рабочих дней	750	753	100,4
9.Количество отработанных машино-часов, тыс.	3462	3903	112,74
10.Коэффициент наличия машин и оборудования (3/2)	0,5951	0,6325	106,28
11. Коэффициент установленного оборудования (4/3)	0,949	0,92	96,84
12.Коэффициент действующего оборудования (5/4)	0,973	0,95	97,64
13.Среднегодовая стоимость единицы оборудования, руб. (5/6)	1486	1461	98,31
14.Коэффициент сменности (7/(6x8))	1,3	1,25	96,15
15.Продолжительность смены, часы (9/7)	7,797	7,698	98,73
16. Производительность оборудования, руб. (1/7)	3860	4189	108,52
17.Фондоотдача, руб. (1/2)	3,621	3,83	105,77

Вывод: Анализ проведенных расчетов (табл. 8) показывает, что в отчетном году фондоотдача увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,209 рублей. Это произошло за счет повышения производительности действующего оборудования на 0,298, увеличения удельного веса машин и оборудования в стоимости основных производственных фондов на 0,227; снижения средней стоимости единицы оборудования привело к увеличению фондоотдачи на 0,063, количество рабочих дней увеличилось на 0,015.

Задача 15. Расчет влияния факторов на фондоотдачу

Наименование факторов	Исх. велич. Фо, пред.г., руб.коп.	% изм. показателя	Фо с уч. изм. анализ. показ., руб.коп.	влиян. на ФО отдел, факторов, руб. коп.
1. Удельный вес активной части	3,621	106,28	3,621 × 106,28 / / 100 = 3,8	+0,227
2. Коэффициент установленного оборудования	3,848	96,94	3,730	–0,118
3. Коэффициент действующего оборудования	3,730	97,64	3,642	–0,088
4. Изменение стоимости единицы оборудования	3,642	100 / 98,31 × 100 =101,72	3,705	+0,063
5. Количество рабочих дней	3,705	100,4	3,720	0,015
6. Коэффициент сменности	3,720	96,15	3,577	–0,143
7. Продолжительность смены (в часах)	3,577	98,3	3,32	–0,045
8. Производительность оборудования в единицу рабочего времени	3,532	108,52	3,830	+0,298
ОБЩЕЕ ВЛИЯНИЕ				+0,209

Вывод: на величину фондоотдачи в целом влияют два фактора:

- изменение величины стоимости основных фондов в целом и по группам,

- изменение эффективности их использования.

Снижение фондоотдачи на 0,394 (–0,118 –0,143 –0,045 –0,088) произошло за счет использования наличного оборудования – на 0,118, установленного оборудования – на 0,088, снижения коэффициента сменности – на 0,143 и продолжительности рабочей смены – на 0,045.

Задания для самостоятельной работы

Практическое занятие №8. Анализ технического состояния и эффективного использования основных производственных фондов.

Задача 20. Рассчитать влияния факторов на уровень динамики основных фондов.

Показатели	2016 год	2017 год	Отчетн. год к прошл., %
1.Объем продукции (работ, услуг), тыс. руб.	14 502	15 907
2.Среднегодовая стоимость основных производственных фондов (ОППФ), тыс. руб.	4701	4741
3.Среднегодовая стоимость рабочих машин и оборудования, тыс. руб.	1869	1970
4.Среднегодовая стоимость установленных машин и оборудования, тыс. руб.	1975	2287
5.Среднегодовая стоимость действующего оборудования, тыс. руб.	1998	2358
6.Количество действующего оборудования, физ. единицы	1254	1345
7.Количество отработанных станко-смен	368	421
8. Количество рабочих дней	690	714
9.Количество отработанных машино-часов, тыс.	3347	3407
10.Коэффициент наличия машин и оборудования
11. Коэффициент установленного оборудования
12.Коэффициент действующего оборудования
13.Среднегодовая стоимость единицы оборудования, руб.
14.Коэффициент сменности
15.Продолжительность смены, часы
16. Производительность оборудования, руб.
17.Фондоотдача, руб.

Задача 21. Провести анализ технического состояния основных фондов

Наименование	На начало года	На конец года	Отклонение (+/-)
Первоначальная стоимость основных фондов (руб.)	300 000	250 000
Износ основных фондов (руб.)	64 000	45 000
Остаточная стоимость основных фондов (руб.)
Коэффициент износа
Коэффициент годности

Задача 22. Провести анализ эффективности использования основных средств.

Наименование	На начало года	На конец года	Отклонение (+/-)
Первоначальная стоимость ОПФ (руб.)	315 100	339 000
Объем реализованной продукции (руб.)	601 000	714 000
Фондоотдача
Фондоёмкость

Практическое занятие №9. Анализ структуры, технического состояния и движения основных средств.

Задача 23. Проанализировать движение и техническое состояние основных средств.

Группы основных средств	Наличие на начало периода		Поступило за отчетный период		Выбыло за отчетный период		Наличие на конец периода
Группы основных средств	сумма, тыс.руб.	доля, %	сумма, тыс.руб.	доля, %	сумма, тыс.руб.	доля, %	сумма, тыс.руб.	доля, %
Здания и сооружения	3025		100		–
Силовые машины	260		45		–
Рабочие машины	5055		290		100
Измерительные приборы	310				–
Вычислительная техника	425		50		41
Транспортные средства	470		49		201
Инструменты	565		55		40
Всего основных средств

Задача 24. На основе данных таблицы из задачи 23 произвести расчет коэффициентов представленных ниже.

Показатель	Уровень показателя
Показатель	2016 год	2017 год	Изменение
Коэффициент обновления
Коэффициент интенсивности обновления
Срок обновления, лет
Коэффициент выбытия
Коэффициент прироста
Коэффициент износа
Коэффициент годности

Тема 2.6. Анализ затрат на производство

Студент должен:

знать:

− методику факторного анализа себестоимости продукции;

− методику анализа себестоимости по отдельным статьям затрат;

− резервы снижения себестоимости продукции.

− модели формирования издержек в финансовом и управленческом учете, систему учета издержек по видам затрат, систему калькулирования и анализа себестоимости.

уметь:

− проводить расчет влияния факторов на себестоимость продукции;
рассчитывать критическую точку реализации.

Основной теоретический материал.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

- выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Источники информации:

− бухгалтерская отчетность (форма №2 «Отчет о финансовых результатах», форма №5 «Приложение к балансу»), материалы пояснительной записки к годовому отчету;

− статистическая отчетность (форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия», форма № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» и др.);

− бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен и т.п.;

− калькуляция себестоимости отдельных видов изделий (плановые, отчетные, нормативные);

− данные аналитического учета к бухгалтерским счетам производственных затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), к счету 90 «Продажи», а также другие регистры и документы бухгалтерского учета, в том числе материалы инвентаризации;

− различная внеучетная информация (приказ по учетной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками товарно-материальных ценностей, данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах, и др.).

Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов.

Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Элементы затрат:

1. сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2. вспомогательные и прочие материалы;

3. топливо со стороны;

4. энергия со стороны;

5. заработная плата основная и дополнительная;

6. отчисления на социальные нужды;

7. амортизация основных средств;

8. прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во внебюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.

Калькуляция себестоимости продукции включает следующие статьи затрат:

1. Сырье и материалы (возвратные отходы вычитаются)

2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций

3. Топливо и энергия для технологических целей

4. Транспортно-заготовительные расходы

5. Основная заработная плата производственных рабочих

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих

7. Отчисления на социальное, медицинское страхование и прочие

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9. Цеховые расходы;

Цеховая себестоимость

10. общепроизводственные расходы;

11. потери от брака;

Производственная себестоимость

12. внепроизводственные расходы;

13. расходы на продажу;

Полная себестоимость товарной продукции

В процессе факторного анализа себестоимости необходимо рассмотреть основные факторы, участвующие в формировании себестоимости (например, изменение постоянных и переменных издержек, их удельный вес в сумме себестоимости, который покажет их долю), определить и проанализировать основные статьи затрат: материалы, энергия, или трудовые ресурсы путем определения доли каждого из факторов (например, преобладание доли заработной платы в себестоимости продукции говорит о трудоемкости процесса).

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью следующей факторной модели:

С_i = F_i / Q_i + V_i,

где С_i - себестоимость единицы i-го вида продукции;
F_i - постоянные расходы по i-му продукту;
Q_i - объем производства по i-му продукту;
V_i - переменные расходы по i-му продукту.

Затрат на 1 рубль товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах:

З_1ртп = Σ qС / Σ qZ,

где З_1ртп – затраты на 1 рубль товарной продукции;

q – количество, объем выпуска в натуральном выражении;

С – себестоимость;

Z – цена.

Этот показатель является промежуточным между себестоимостью произведенной продукции и прибылью, получаемой в результате ее производства и реализации.

Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми затратами на 1 рубль товарной продукции.

На отклонение фактических затрат от плановых оказывают влияние факторы представленные на рисунке 2.

Рисунок 2 – Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Пример решения задач.

Задача 16. Проведем факторный анализ себестоимости продукции.

Показатель	Ед.изм.	План	Факт	Отклонение
Объем производства	шт.	16 000	15 478	-522
Постоянные расходы	руб.	255 000	269 600	14 600
Переменные затраты	руб.	718 400	845 098	-5 063,40
Сумма переменных затрат на ед. продукции	руб./шт.	44,90	54,60	9,70
Себестоимость ед. продукции	руб.	60,84	72,02	11,18

Общее изменение себестоимости выпуска единицы продукции увеличилось на 11,18 рублей (72,02-60,84)

Используя вышеприведенную формулу, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукта методом цепной подстановки.

С_пл = F_пл / Q_пл + V_пл

С_усл1 = F_пл / Q_ф + V_пл

С_усл2 = F_ф / Q_ф + V_пл

С_ф = F_ф / Q_ф + V_ф

Изменение себестоимости за счет:

- объема производства = С_усл1 - С_пл = 255000/15478+44,9-60,84 = 0,54 руб.

- суммы постоянных затрат = С_усл2 - С_усл1 = (269600/15478+44,9)-(255000/15478+44,9) = 0,94 руб.

- сумма удельных переменных затрат = С_ф - С_усл2 = 72,02-(269600/15478+44,9) = 9,7 руб.

Задача 17. Определить затраты на 1 рубль товарной продукции. Сделать вывод.

Наименование	Базисный год	Отчетный год	Отклонение
Себестоимость продукции (руб.)	11 700	12 000
Товарная продукция (руб.)	15 200	16 800
Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции (коп.)

Решение: Решим задачу, используя формулу: З_1ртп = Σ qС / Σ qZ

Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции базисный год = 11 700 / 15 200 * 100% = 76,97

Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции отчетный год = 12 000 / 16 800 * 100% = 71,43

Отклонение = отчетный год – базисный год

Себестоимость продукции = 12 000 – 11 700 = + 300 руб.

Товарная продукция = 16 800 – 15 200 = + 1600 руб.

Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции = 71,43 – 76,97 = –5,54

Вывод: в отчетном году затраты на 1 рубль товарной продукции сократились по сравнению с прошлым годом на 5,54 коп., что является положительным результатом деятельности предприятия.

Задача 18. Определите точку безубыточности и зону финансовой устойчивости за отчетный год и на планируемый период при условии, что планируемый индекс изменения количества продукции составляет 1,18, а изменение постоянных расходов не планируется.

№ п/п	Показатели	За отчетный год	На планируемый период
1	Выручка от продаж	332 640	458 180
2	Переменные затраты (п.2×1,18)	211 041	249 028,38
3	Постоянные затраты	69 320	69 320
4	Прибыль от продаж (п.1-п.2-п.3)	52 279	139 831,62
5	Маржинальный доход в составе выручки от продаж (п.1-п.2)	121 599	209 151,62
6	Уровень (доля) маржинального дохода в выручке от продаж, коэф. (п.5/п.1)	0,366	0,456
7	«Критическая точка» объема продаж (п.1×п.3)/п.5	189 628,24	151 856,52
8	Запас финансовой прочности (п.1-п.7)	143 011,76	306 323,48
9	Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж, % (п.8/п.1)×100%	42,99	66,86

Задания для самостоятельной работы

Практическое занятие №10. Анализ затрат на 1 рубль продукции.

Задача 25. Произвести расчет затрат на один рубль товарной продукции.

Наименование	Базисный год	Отчетный год	Отклонение
Себестоимость продукции (руб.)	13 400	16 000
Товарная продукция (руб.)	18 870	19 120
Уровень затрат на 1 руб. товарной продукции (коп.)

Задача 26. Провести анализ затрат по элементам. Сделать обобщающий вывод.

Элементы затрат	За прошлый год		По плану на отчетный год		Фактически за отчетный год		Изменение фактических удел. весов по сравнению
Элементы затрат	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	сумма, тыс.руб.	уд. вес, %	с прошлым годом, %	с планом, %
	1	2	3	4	5	6	7	8
Материальные затраты	57 527		66 258		60 753
Затраты на оплату труда	49 484		59 627		55 457
Отчисления на соц. нужды	22 602		22 599		20 335
Амортизация ОС	19 741		18 252		17 175
Прочие затраты	44 957		44 949		46 096
Итого:							-	-

Задача 27. Рассчитать влияние факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции. Использовать способ цепных подстановок. По результатам проведенного анализа сделать вывод.

Исходные данные для факторного анализа.

Изделие	Объем товарной продукции		Удельная трудоемкость, чел.-ч.		Уровень среднечасовой оплаты труда, руб.
Изделие	t₀	t₁	t₀	t₁	t₀	t₁
A	5760	5040	14,5	14,0	53,45	58,93
B	5600	5544	16,0	15,0	58,50	65,17
C	2743	3168	20,0	18,0	66,00	67,66
D	1920	2688	27,0	22,2	53,40	60,54
ИТОГО			-	-	-	-

Провести факторный анализ прямой заработной платы.

Изделие	Сумма прямой зарплаты, тыс.руб.				Изменение суммы зарплаты, тыс.руб.
	VВП₀× × УТЕ₀× × ОТ₀	VВП₁× × УТЕ₀× × ОТ₀	VВП₁× × УТЕ₁× × ОТ₀	VВП₁× × УТЕ₁× × ОТ₁	всего	В том числе
	VВП₀× × УТЕ₀× × ОТ₀	VВП₁× × УТЕ₀× × ОТ₀	VВП₁× × УТЕ₁× × ОТ₀	VВП₁× × УТЕ₁× × ОТ₁	всего	VВП	УТЕ	ОТ
1	2	3	4	5	6	7	8	9
A
B
C
D
ИТОГО

Провести факторный анализ зарплаты на единицу продукции.

Изделие	удельная трудоемкость, ч.		уровень оплаты труда, руб.		зарплата на изделие, руб.		изменение, руб.
	t₀	t₁	t₀	t₁	t₀	t₁	Всего	в том числе за счет
	t₀	t₁	t₀	t₁	t₀	t₁	Всего	УТЕ	ОТ
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
A
B
C
D

Задача 28. Провести факторный анализ себестоимости продукции. При расчете использовать способ цепных подстановок и метод абсолютных разниц. Сделать вывод.

Показатель	2016 г.	2017 г.	Отклонение
1. Количество изделий	210	200
2. Расход на одно изделие	2,8	3
3. Цена изделия	8	9
4. Себестоимость изделия

Практическое занятие № 11. Расчет порога рентабельности (критической точки объема продаж).

Задача 29. Определите точку безубыточности и зону финансовой устойчивости за отчетный год и на планируемый период при условии, что планируемый индекс изменения количества продукции составляет 1,18, а изменение постоянных расходов не планируется.

№ п/п	Показатели	2017 год	2016 год
1	Выручка от продаж	602 140	738 670
2	Переменные затраты	552 749
3	Постоянные затраты	90 090
4	Прибыль от продаж
5	Маржинальный доход в составе выручки от продаж
6	Уровень (доля) маржинального дохода в выручке от продаж, коэф.
7	«Критическая точка» объема продаж
8	Запас финансовой прочности
9	Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж, %

Тема 2.7. Анализ финансовых результатов деятельности организации (предприятия)

Студент должен:

знать:

− формирование и расчет показателей: прибыли от продаж, прибыли до налогообложения, чистой прибыли;

− методику анализа уровня и динамики финансовых результатов;

− факторный анализ прибыли и рентабельности;

− систему показателей рентабельности и пути ее повышения.

− порядок формирования финансового результата, движения финансовых потоков за отчетный год, а также взаимосвязь экономического анализа с финансовым учетом;

уметь:

− проводить анализ динамики финансовых результатов;

− рассчитывать и давать оценку влиянию факторов на прибыль от продаж, прибыль до

− налогообложения, рентабельность.

Основной теоретический материал.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности – одна из основных задач в любой сфере бизнеса.

Прибыль – это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы.

Основные задачи анализа финансовых результатов:

- оценка динамики показателей прибыли и рентабельности за анализируемый период;

- анализ источников и структуры балансовой прибыли;

- факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);

- анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной деятельности;

- анализ и оценка использования чистой прибыли;

- выявление резервов повышения балансовой прибыли предприятия;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

В ходе анализе используются следующие виды прибыли:

1) Балансовая (валовая) прибыль – это разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции или услуги.

2) Прибыль (убыток) от реализации продукции – основной вид прибыли, представляет собой разницу между выручкой от продаж (без НДС и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию, включаемых в себестоимость.

3) Маржинальная прибыль – разность между выручкой (нетто) от реализации и прямыми производственными затратами по проданной продукции.

4) Прибыль до налогообложения (бухгалтерская или балансовая прибыль) – этот конечный финансовый результат деятельности предприятия. Представляет собой разницу между всеми доходами и всеми расходами. Бухгалтерская прибыль является показателем эффективности всей хозяйственной деятельности предприятия.

5) Налогооблагаемая прибыль – рассчитывается при налоговом учете в рамках действующего законодательства, является основанием для определения налогооблагаемой базы.

6) Чистая (нераспределенная) прибыль – сумма прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты всех налогов, сборов, экономических санкций.

7) Капитализированная (реинвестированная) прибыль – это часть нераспределенной (чистой) прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия.

8) Потребляемая прибыль – сумма прибыли, которая направляется на выплату дивидендов учредителям организации, персоналу или на реализацию социальных программ.

Источники информации:

1) плановые данные;

2) форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

3) форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»;

4) форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

5) данные первичного бухгалтерского учета: ж.-ор. № 15; ж.-ор. № 10; ведомость № 15; ведомость № 16.

Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности бизнеса. Если предприятие получает прибыль, оно считается рентабельным.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами.

Задачи анализа рентабельности:

1. систематический контроль над выполнением плана по реализации;

2. определение влияния факторов;

3. выявление резервов увеличения рентабельности;

4. разработка мероприятий по исполнению выявленных резервов.

Исключительно важную роль в системе оценки результативности, деловых качеств предприятия и степени его надежности играют показатели прибыли и рентабельности. В прибыли аккумулируются все доходы, расходы, обобщаются результаты деятельности предприятия.

Анализ финансовых результатов (прибыли) деятельности предприятия заключается в:

- определении отклонений каждого показателя за текущий анализируемый период;

- исследовании структуры соответствующих показателей и их изменений;

- проведении факторного анализа прибыли и рентабельности.

Проведем подробный анализ прибыли и рентабельности на примере ОАО «Х». Для анализа воспользуемся Бухгалтерским балансом (Ф₁) и Отчетом о финансовых результатах (Ф₂) за 2016 г.

Сначала находим следующие показатели:

- абсолютное отклонение прибыли (∆П):

∆П = П₁ – П₀,

где П₁, П₀ – значение прибыли соответственно в отчетном и базисном году, тыс. руб.;

- темп роста (снижения) (Т):

Т = П₁ / П₀ x 100 %

- уровень каждого показателя (У_i) к выручке (В) от продажи товаров, продукции, работ, услуг:

У_i = П_i / В_i x 100 %,

где i = 0 – базисный период;

i = 1 – отчетный период;

изменение структуры (∆Y):

∆Y = Y₁ – Y₀,

где Y₁, Y₀ – уровень соответственно отчетного и базисного периодов.

Примеры решения задач

Задача 19. Проанализируем прибыль предприятия ОАО «Х» за 2016–2017 гг.

№ п/п	Показатель	Код строки	2016 г.	2017 г.	Абсолютное отклонение (+/–)	Темп роста (снижения), %	Уровень к выручке в базисном периоде, %	Уровень к выручке в отчетном периоде, %	Откл. уровня (+/–)
1	2	3	4	5	6 = 5 – 4	7 = 5 / 4 x 100	8	9	10 = 9 – 8
1	Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг	2110	245900	345897	99997	140,7	100,0	100,0	—
2	Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг	2120	190234	178345	–11889	93,8	77,4	51,6	–25,8
3	Валовая прибыль	2100	55666	167552	111886	301,0	22,6	48,4	25,8
4	Управленческие расходы	2220		89 123	89 123	—		25,8	25,8
5	Прибыль (убыток) от продаж	2200	55666	78 429	22 763	140,9	22,6	22,7	0,1
6	Прочие доходы	2340	337	2745	2408	814,5	0,1	0,8	0,7
7	Прочие расходы	2350	5500	16 100	10600	292,7	2,2	4,7	2,5
8	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	50503	65 074	14 571	128,9	20,5	18,8	–1,7
9	Текущий налог на прибыль	2410	12625	16 268	3643	128,9	5,1	4,7	–0,4
10	В том числе постоянные налоговые обязательства	2421		2800	2800	—	0,0	0,8	0,8
11	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	4	14	10	350,0	0,002	0,004	0,002
12	Чистая прибыль	2400	37874	48792	10918	128,8	15,4	14,1	–1,3

Согласно полученным данным в 2017 г. чистая прибыль увеличилась на 28,8 % по сравнению с 2016 г., что составило 10 918 тыс. руб. Однако уровень прибыли по отношению к выручке уменьшился на 1,3 %.

Таким образом, на основе этих данных можно делать следующие выводы:

- увеличение показателя по стр. 1 говорит о том, что больший доход организация получает от основной деятельности;

- уменьшение показателя по стр. 2 является положительной тенденцией, если относительное снижение затрат на производство реализованной продукции не повлияет на ее качество;

- рост показателя по стр. 6 благоприятен. Данный показатель свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения;

- рост показателей по стр. 12, 18 также указывает на положительные тенденции организации производства на данном предприятии. Разные темпы изменения этих показателей могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения;

- показатель по стр. 13 характеризует долю прибыли, перечисляемой в бюджет в виде налога на прибыль. Рост этого показателя в динамике, происходящий, как правило, при увеличении ставок налогообложения, в целом нежелательное, но необходимое и не зависящее от предприятия явление.

При анализе прибыли важную роль играет анализ влияния факторов (факторный анализ), представляющий собой методику комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативного показателя.

Задача 20. Расчет влияния перечисленных факторов на прибыль представлены ниже в таблице.

Пока- затель	2017 г.	тыс. руб.	условное обознач.	2016 г.
Пока- затель	условное обозначение	тыс. руб.	условное обознач.	тыс. руб.	условное обознач.
1	Количество проданной продукции (товаров), шт.	q₁	69
2	Цена продукции, тыс. руб.	p₁	5013	p₀	4098,3
3	Выручка от реализации продукции (товаров), тыс. руб.	В₁	345 897	В₀	245 900
4	Полная себестоимость от реализации продукции (стр. 2120 + стр. 2210 + стр. 2220 Ф2), тыс. руб.	S₁	267 468	S₀	190 234
5	Себестоимость 1 ед. продукции, тыс. руб./шт.	S_{ед. 1}	3876,35	S_{ед. 0}	3170,57
6	Прибыль от реализации продукции (стр. 2200 Ф2), тыс. руб.	П₁	78 429	П₀	55 666

Показатели деятельности ОАО «Х» за 2017 г. в сопоставимых ценах

№ п/п	Показатель	2016 г.		2017 г. в сопоставимых ценах			2017 г.
№ п/п	Показатель	условное обознач.	тыс. руб.	условное обознач.	формула расчета	тыс. руб.	условное обознач.	тыс. руб.
1	Выручка от реализации продукции (товаров), тыс. руб.	В₀	245 900	В'	q₁ x p₀	282 785	В₁	345 897
2	Полная себестоимость, тыс. руб.	S₀	190 234	S'		218 769	S₁	267 468
3	Прибыль от реализации товарной продукции, тыс. руб.	П₀	55 666	П'		64 015,9	П₁	78 429

Проведем факторный анализ прибыли от реализации продукции предприятия.

Фактор	Формула расчета	Величина показателя, тыс. руб.	Удельный вес, %
Изменение отпускных цен на продукцию	∆pР₁ = В₁ – В'	63 112,0	277,3
Изменение в объеме продукции	∆p₂ = p₀ x (S' / S₀) – p₀	8349,9	36,7
Изменение в структуре продукции	∆p₃ = p₀ x((В' / В₀) – (S? /S₀))	0,0000	0,0000
Влияние на прибыль экономии от снижения по себестоимости продукции	∆p₄ = S' – S₁	–48 698,9	–213,9
Изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции	∆pP₅ = S₀ x (В' / В₀) – S?	0,0	0,0
Совокупное влияние факторов		22 763	100

Согласно полученным данным методика расчета влияния факторов на прибыль от реализации продукции заключается в последовательном расчете влияния каждого фактора:

1. Расчет общего изменения прибыли (ΔП) от реализации продукции:

ΔП = П₁ – П₀.

2. Расчет влияния на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию (Δp₁):

Δp₁ = В₁ – В' = q₁ x p₁ – q₁ x p₀,

где В₁ = q₁ x p₁ – выручка от реализации продукции в отчетном периоде;

В' = q₁ x p₀ – выручка от реализации продукции в сопоставимых ценах.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (Δp₂):

Δp₂ = П₀ x (S'/ S₀) – p₀,

где S' – полная себестоимость в отчетном периоде в сопоставимых ценах;

S₀ – полная себестоимость базисного года.

4. Расчет влияния на прибыль изменений в структуре реализации продукции (Δp₃):

Δp₃ = П₀ x ((В' / В₀) – (S' / S₀)).

5. Расчет влияния на прибыль изменений полной себестоимости (Δp₄):

Δp₄ = S'– S₁,

где S₁ – полная себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде.

6. Расчет влияния на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции (Δp₅):

Δp₅ = S₀ x (В' / В₀) – S'.

Рассчитать совокупное влияние факторов, воздействующих на прибыль от реализации продукции и, следовательно, на прибыль отчетного периода по следующей формуле:

Δp = П₁ – П₀ = Δp₁ + Δp₂ + Δp₃ + Δp₄ + Δp₅.

Проведем расчеты для нашего примера:

ΔП = 78 429 – 55 666 = 22 763 тыс. руб.

Δp₁ = 69 x 5013 – 69 x 4098,3 = 63 112 тыс. руб.

Прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 22 % (p₁ / p₀ = 5013 / 4098,3 x 100 % = 122 %) привел к увеличению суммы прибыли от реализации продукции на 63 112 тыс. руб.

Δp₂ = 55 666 x(218 769 / 190 234) – 55 666 = 8349,9 тыс. руб.

Δp₃ = 55 666 x (282 785 / 245 900 – 218 769 / 190 234) = 0.

Δp₄ = 218 769 – 267 468 = –48 698,9 тыс. руб.

Δp₅ = 190 234 x (282 785 / 245 900) – 218 769 = 0.

Δp = 63 112 + 8349,9 + 0 + (–48 698,9) + 0 = 22 763 тыс. руб.

Используя данные Отчета о финансовых результатах, проведем факторный анализ рентабельности продаж, чистой рентабельности.

Отметим, что для анализа рентабельности продаж (R) можно использовать следующую факторную модель:

где П – прибыль от реализации продукции;

В – выручка от реализации продукции;

S – полная себестоимость.

При этом влияние фактора изменения цены на продукцию определяется по формуле:

ΔR_В = (В₁ – S₀) / В₁ – (В₀ – S₀) / В₀.

Соответственно, влияние фактора изменения себестоимости составит:

ΔR_S = (В₁ – S₁) / В₁ – (В₁ – S₀) / В₁.

Сумма факторных отклонений даст общее изменение рентабельности за период:

ΔR = ΔR_В + ΔR_S.

Задача 21. Проведем факторный анализ рентабельности продаж предприятия ОАО «Х»

	Цена, тыс. руб.		Кол-во проданной продукции (товаров), шт.		Объем реализации, тыс. руб.			Себестоимость, тыс. руб.
	Цена, тыс. руб.		Кол-во проданной продукции (товаров), шт.		в базис-ном году	в отчетном году в ценах базисного года	в отчетном году	базис-ного года	факт. в ценах базис-ного периода	отчетн. Перио-да
Выпускаемая продукция	P₀	p₁	q₀	q₁	В₀	В'	В₁	S₀	S₂	S₁
Выпускаемая продукция	4098,3	5013	60	69	245 900	282 785	345 897	190 234	218 769	267 468

Факторный анализ рентабельности продаж

	Рентабельность продукции, %		Изменение рентабельности, %	Изменение рентабельности за счет факторов, %
	базисный год	отчетный год		изменение цены	изменение себестоимости
	R₀	R₁		∆R_В	∆R_S
Выпускаемая продукция	22,64	22,67	0,04	22,37	–22,33

Рентабельность продаж отчетного периода увеличилась по сравнению с рентабельностью прошлого периода на 0,04 %. Данное увеличение произошло под влиянием повышения цен на выпускаемую продукцию (22,37 %).

В процессе анализа рентабельности следует произвести оценку рентабельности всего капитала, собственных средств, перманентных средств. Например, рентабельность активов (экономическая рентабельность) является общим показателем, показывающим, сколько прибыли приходится на 1 руб. имущества. От значения данного коэффициента зависит размер дивидендов на акции в акционерных обществах.

Коэффициенты рентабельности можно исчислять не только по всему объему средств предприятия, но и по ресурсам отдельных видов (в частности, основным средствам). Необходимую информацию для оценки экономической эффективности использования основных средств содержит бухгалтерская отчетность.

В отечественной аналитической практике чаще всего используется коэффициент рентабельности (основной) деятельности (Net Profit Margin, NPM), рассчитываемый как отношение прибыли от реализации (П) к затратам на производство реализованной продукции, которые складываются из себестоимости реализации товаров, продукции, работ и услуг (С), коммерческих (КР) и управленческих расходов (УР), то есть по формуле:

В таблице приведен систематизированный перечень коэффициентов рентабельности.

Показатель	Способ расчета	Данные		Пояснения
Показатель	Способ расчета	2016 г.	2017 г.	Пояснения
Рентабельность продаж (маржа прибыли)	(стр. 2200 Ф2 x 100 %) / (стр. 2110 Ф2)	22,64 %	22,67 %	Показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции
Общая рентабельность отчетного периода	(стр. 2300 Ф2 x 100 %) / (стр. 2110 Ф2)	20,54 %	18,81 %
Рентабельность собственного капитала	(стр. 2300 Ф2 x 100 %) / (стр. 1300 Ф1)	32,02 %	34,04 %	Показывает эффективность использования собственного капитала
Рентабельность активов (экономическая рентабельность)	(стр. 2300 Ф2 x 100 %) / (стр. 1600 Ф1)	30,10 %	31,50 %	Показывает эффективность использования всего имущества организации
Фондорентабельность	(стр. 2300 Ф2 x 100 %) / (стр. 1100 Ф1)	409,69 %	413,80 %	Показывает эффективность использования основных средств и прочих внеоборотных активов
Рентабельность основной деятельности	(стр. 2200 Ф2 x 100 %) / (стр. 2120 + 2210 + 2220 Ф2)	29,26 %	29,32 %	Показывает, сколько прибыли от реализации приходится на 1 руб. затрат
Рентабельность перманентного капитала	(стр. 2300 Ф2 x 100 %) / стр. (1300 + 1400) Ф1	32,00 %	34,87 %	Показывает эффективность использования капитала, вложенного в деятельность организации на длительный срок
Период окупаемости собственного капитала	(стр. 1300 Ф1) / (стр. 2300 Ф2)	3,12	2,87	Показывает число лет, в течение которых полностью окупятся вложения в данную организацию

Грамотно проведенный анализ финансовых результатов предприятия позволит повысить обоснованность планирования и жесткости нормативов управления, дать оценку достоверности учета и оперативности контроля, а также будет способствовать обеспечению эффективной и бесперебойной организации деятельности.

Задача 22. Определите влияние факторов на изменение рентабельности активов с использованием модели Дюпона на основании следующих данных:

№ п/п	Показатель	2016 год	2017 год	Отклонение
1	Выручка от продаж, тыс.руб.	540	594	-54
2	Чистая прибыль, тыс.руб.	140	163	-23
3	Стоимость активов, тыс.руб.	330	360	-30
4	Собственный капитал, тыс.руб.	198	215	-17
5	Коэффициент финансовой независимости (К_ФЗ) п.4/п.3	0,6	0,60	-0,06
6	Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (К_ОСК) п.1/п.4	2,73	2,76	-0,03
7	Рентабельность продаж, % (R_ПР) п.2/п.1	0,26	0,27	-0,01
8	Рентабельность активов, % (R_А) п.2/п.3	0,42	0,45	-0,02

Решение:

Влияние каждого из этих факторов определим методом абсолютных разниц:

ΔR_А^Кфз = ΔК_ФЗ× К_ОСК₀ × R_ПР₀ = (-0,06) × 2,73 × 0,26 = -0,04

ΔR_СК^Коск = К_ФЗ1× ΔК_ОСК × R_ПР₀ = 0,60 × (-0,03) × 0,26 = -0,001

ΔR_СК^R^пр = К_{ФЗ 1}× К_ОСК₁ × ΔR_ПР = 0,60 × 2,76 × (-0,01) = -0,017

Находим сумму влияния факторов. Она должна быть равна абсолютному изменению рентабельности активов:

Δ R_А = ΔR_А^Кфз + ΔR_СК^Коск + ΔR_СК^R^пр = 0,04 + (-0,001) + (-0,017) = -0,02

Вывод: Снижение финансовой независимости организации, оборачиваемости собственного капитала, рентабельности продаж – отрицательно сказывается на рентабельности активов: наблюдается снижение на 0,02%. Так, при снижении финансовой независимости на 0,06% рентабельность активов снизилась на 0,04%. Снижение коэффициента оборачиваемости собственного капитала на 0,03% снижает уровень рентабельности активов на 0,001%, а рентабельность продаж снизилась на 0,01%,ч то привело к снижению рентабельности активов на 0,02%.

Задания для самостоятельной работы

Практическое занятие № 12. Анализ влияния факторов на прибыль от продаж, на прибыль до налогообложения.

Задача 30. Произвести расчет влияния отдельных факторов на величину прибыли до налогообложения. Сделать вывод.

Наименование	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение (+/-)	Темп роста, %
I Доходы
1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг	359	704
2. Проценты к получению	30	40
3. Доходы от участия в других организациях	70	75
4. Прочие операционные доходы	16	15
5. Внереализационные доходы	8	1
Итого
II Расходы
1. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	253	365
2. Коммерческие расходы	25	20
3. Управленческие расходы	116	205
4. Проценты к уплате	18	15
5. Прочие операционные расходы	6	11
6. Прочие внереализационные расходы	6	2
Итого
Прибыль до налогообложения
Налог на прибыль
Чистая прибыль

Практическое занятие № 13. Анализ влияния факторов на уровень рентабельности.

Задача 31. Определите влияние факторов на изменение рентабельности активов с использованием модели Дюпона на основании следующих данных:

№ п/п	Показатель	2016 год	2017 год	Отклонение (+;-)
1	Выручка от продаж, тыс.руб., В	580	560
2	Чистая прибыль, тыс.руб., ЧП	116	138
3	Стоимость активов, тыс.руб., А	290	315
4	Собственный капитал, тыс.руб., СК	140	180
5	Коэффициент финансовой независимости, Кф.н.
6	Коэффициент оборачиваемости СК, Коб.ск.
7	Рентабельность продаж, Рпр
8	Рентабельность активов, Ра

Задача 32. Проанализировать показатели рентабельности.

Показатели	2016 г.	2017 г.	Изменение
1. Выручка от реализации, тыс.руб.	55 997	62 980
2. Себестоимость продукции, тыс.руб.	41 531	51 019
3. Прибыль от продаж, тыс.руб.	26 880	39 670
4. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	19 430	32 420
5. Чистая прибыль, тыс.руб.
6. Среднегодовая стоимость СК, тыс.руб.	11 020	15 419
7. Среднегодовая стоимость ОС, тыс.руб.	5600	5700
8. Среднегод. стоим. материал.оборотных ср-в, тыс.руб.	3486	3761
9. Среднегодовая стоимость активов, тыс.руб.	31 246	37 632
10. Коэффициент фондоемкости
11. Коэффициент рентабельности активов
12. Коэффициент закрепления
13. Коэффициент рентабельности СК
14. Коэффициент рентабельности продаж
15. Коэффициент общей рентабельности

Задача 33. Провести анализ рентабельности по показателям, представленным в таблице.

Показатель	2016 г.	2017 г.	Отклонение
1. Средняя величина активов, тыс.руб.	395 900	491 542
2. Средняя величина текущих активов, тыс.руб.	281 743	382 239
3. Средняя величина собственного капитала, тыс.руб.	106 490	144 053
4. Выручка от продажи товаров, тыс.руб.	705 312	786 410
5. Затраты организации, тыс.руб.	671 980	699 220
6. Прибыль от продаж, тыс.руб.
7. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	26 129	75 977
8. Прибыль чистая, тыс.руб.
9. Рентабельность продаж, %
10. Рентабельность затрат, %
11. Рентабельность активов, %
12. Рентабельность текущих активов, %
13. Рентабельность собственного капитала, %
14. Финансовая рентабельность, %

Задача 34. По данным таблицы определите показатели рентабельности.

№ п/п	Показатель	2016 год	2017 год	Отклонение
1	Прибыль от продаж, тыс.руб.	68	127
2	Выручка от продажи товаров, работ, услуг, тыс.руб.	12 506	49 056
3	Собственный капитал, тыс.руб.	180 000	180 000
4	Средняя стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	12 055	12 137
5	Средняя стоимость материальных оборотных средств, тыс.руб.	26 789	32 564
6	Общая рентабельность, %
7	Рентабельность собственного капитала, %
8	Рентабельность основных производственных фондов, %
9	Рентабельность материальных оборотных средств, %

Тема 2.8. Оценка финансового состояния и деловой активности организации (предприятия)

Студент должен:

знать:

− цели и задачи анализа;

− систему показателей, характеризующих финансовое состояние организации и методы их определения;

− методику анализа состава и динамики имущества организации, источников формирования имущества;

− коэффициенты ликвидности, финансовой устойчивости.

уметь:

− рассчитать по балансу коэффициенты, характеризующие финансовое состояние организации;

− дать оценку имущественного положения, финансовой устойчивости, платежеспособности организации.

Основной теоретический материал.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) – это сложная экономическая категория, отражающая на определенный момент состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к саморазвитию.

Основные задачи анализа:

1. оценка динамики, состава и структуры активов, их состояния и движения;

2. оценка динамики, состава и структуры источников собственного и заемного капитала, их состояния и движения;

3. анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения ее уровня;

4. анализ платежеспособности хозяйствующего субъекта и ликвидности активов его баланса.

Информационная база анализа:

- бухгалтерский баланс (ф.1);

- отчет о финансовых результатах (ф. 2);

- отчет об изменении капитала (ф. 3);

- отчет о движении денежных средств (ф. 4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. 5);

- отчет о целевом использовании полученных средств (ф. 6).

Анализ финансового состояния фирмы включает блоки представленные на рисунке 3.

Рисунок 3 – Анализ финансового состояния предприятия

Платежеспособность – это наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.

Виды платежеспособности:

Текущая (перспективная) платежеспособность означает наличие в достаточном объеме денежных средств и их эквивалентов для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Оптимальное значение: от 1 до 1,2.

Перспективная платежеспособность обеспечивается согласованностью обязательств и платежных средств в течение прогнозного периода, которая в свою очередь зависит от состава, объемов и степени ликвидности текущих активов, а также от объемов, состава и скорости созревания текущих обязательств к погашению.

Для оперативного внутреннего анализа текущей платежеспособности составляется платежный календарь, в котором, с одной стороны, подсчитывается наличные и ожидаемые средства, а с другой – платежные обязательства на этот же период (1, 5, 10 15 дней, 1 месяц).

Оперативный платежный календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации продукции, о закупках средств производства, документов о расчетах по оплате труда, на выдачу авансов работникам, выписок со счетов банков и др.

Для определения текущей платежеспособности необходимо платежные средства на соответствующую дату сравнить с платежными обязательствами на эту же дату. Нормативное значение: 1 или немного больше.

Низкий уровень платежеспособности, выражающийся в недостатке денежной наличности и наличии просроченных платежей, может быть случайным (временным) и хроническим (длительным).

Причины неплатежеспособности предприятия:

- невыполнение плана по производству и реализации продукции;

- неправильное использование оборотного капитала;

- несостоятельность клиентов;

- высокий уровень налогообложения, штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов.

Одним из важнейших критериев финансовой устойчивости предприятия является оценка его ликвидности.

Ликвидность – это способность предприятия платить, по своим краткосрочным обязательствам.

Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, т.е. степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств.

Ликвидность активов – величина, обратная ликвидности баланса по времени превращения активов в денежные средства. Чем меньше требуется времени, чтобы данный вид активов обрел денежную форму, тем выше его ликвидность.

От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективы.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с источниками формирования активов по пассиву, которые группируются по степени срочности погашения.

В зависимости от степени ликвидности активы предприятия разделяются на следующие группы:

1. Наиболее ликвидные активы (А₁) – денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги) (стр. 1250 + стр. 1240).

2. Быстрореализуемые активы (А₂) – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 1230).

3. Медленнореализуемые активы (А₃) – запасы, НДС, прочие оборотные активы (стр. 1210 + стр. 1220 + стр. 1260).

4. Труднореализуемые активы (А₄) – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также статьи раздела I баланса «Внеоборотные активы» (стр. 1110 + стр. 1230).

Пассивы баланса группируются по степени срочности погашения обязательств:

1. Наиболее срочные обязательства (П₁) – кредиторская задолженность, прочие пассивы, задолженности участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы (стр. 1520 + стр. 1550).

2. Краткосрочные (среднесрочные) пассивы (П₂) – краткосрочные заемные средства (стр. 1510).

3. Долгосрочные пассивы (П₃) – долгосрочные обязательства, к которым относятся статьи раздела IV баланса (стр. 1400).

4. Постоянные пассивы (П₄) – собственные средства, статьи раздела III баланса «Капитал и резервы», а также статья «Доходы будущих периодов» раздела V баланса «Краткосрочные обязательства» (стр. 1300 + стр. 1530).

Для сохранения баланса актива и пассива итог данной группы уменьшается на величину по статье «Расходы будущих периодов».

Для определения ликвидности баланса надо сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А₁≥П₁; А₂≥ П₂; А₃≥П₃; А₄≤П_4.

С помощью анализа ликвидности баланса осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Анализ ликвидности баланса проводится по форме №1 «Бухгалтерский баланс» (приложение А).

Для оценки перспектив платежеспособности предприятия рассчитываются следующие показатели ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности (К_{тек.лик.}) дает общую оценку платежеспособности. Его еще называют коэффициентом покрытия.

Данный коэффициент дает оценку возможности предприятия погашать свои долги, показывая сколько рублей оборотных средств приходится на один рубль краткосрочной кредиторской задолженности. Этот коэффициент демонстрирует, насколько текущие долги фирмы покрываются ее оборотными активами.

К_{тек.лик.}= А/К,

где А – оборотные (текущие) активы фирмы (итог раздела II баланса "Оборотные активы");

K – краткосрочная кредиторская задолженность (итог раздела V баланса "Краткосрочные обязательства").

Нормативное значение: 1,0 – 2,0.

Если значение коэффициента существенно ниже его стандартного показателя, то это свидетельствует о существующем риске несвоевременного погашения текущих обязательств.

Коэффициент быстрой (критической) ликвидности (К_{быст.лик.}) показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить за счет наличности, ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Данный коэффициент еще называют коэффициентом промежуточного покрытия.

К_{быст.лик.}= Дз+Дс+КФВ/К,

где Дз – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение двенадцати месяцев после отчетной даты,

Дс – денежные средства фирмы;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения.

Нормативное значение: 0,7 – 1.

Коэффициент абсолютной (мгновенной) ликвидности (К_{абс.лик.}) показывает, какая часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время за счет имеющихся денежных средств. Этот коэффициент также называют коэффициентом срочности.

К_{абс.лик.}= Дс+КФВ/К

Нормативное значение: 0,1 – 0,7.

Чем больше величина коэффициента, тем больше гарантия погашения долгов.

В общей сумме активов большой удельный вес занимает оборотный капитал. От рациональности его размещения и эффективности использования зависит платежеспособность организации, ликвидность ее активов.

Следует проанализировать изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала.

В процессе анализа рассмотреть динамику удельного веса отдельных элементов оборотных активов – запасов сырья, материалов и полуфабрикатов; запасов готовой продукции; дебиторской задолженности; остатков денежных активов. Изучить темпы изменения суммы каждого вида оборотного актива в сопоставлении с темпами изменения объема производства и продажи продукции; рассмотреть динамику удельного веса основных видов оборотных активов в их общей сумме.

Для оценки оборачиваемости оборотных активов используются следующие показатели:

1. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов, показывающий количество оборотов, совершаемых оборотными активами за анализируемый период:

где – коэффициент оборачиваемости, обороты;

– выручка от продажи товаров, продукции, работ, тыс.руб.;

– средняя величина оборотных активов, тыс.руб.

При этом

где ОА_н, ОА_к – оборотные активы на начало и конец анализируемого периода соответственно.

2. Длительность одного оборота, характеризующая время одного оборота оборотного капитала:

где Д_л – длительность периода обращения оборотного капитала, дни;

Т – анализируемый период, дни (90, 180, 270 и 360 дней).

3. Коэффициент закрепления оборотных средств (К_закр), показывающий величину оборотных активов на 1 руб. проданных товаров, продукции:

При расчете длительности одного оборота использовать 360 дней.

Оборачиваемость запасов можно проанализировать с помощью следующих показателей.

1. Коэффициент оборачиваемости запасов сырья и материалов :

– себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс.руб.;

– средняя величина запасов сырья и материалов, тыс.руб.

1а. Длительность оборота запасов сырья и материалов () определяется по формуле:

– длительность оборота запасов сырья и материалов, дни;

– анализируемый период, дни.

2. Коэффициент оборачиваемости запасов готовой продукции ():

где – средняя величина запасов готовой продукции, тыс.руб.

2а. Длительность оборота запасов готовой продукции () определяется по формуле:

3. Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности ):

где – средняя величина краткосрочной дебиторской задолженности, тыс.руб.

3а. Оборачиваемость дебиторской задолженности () равна:

4. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности ():

4а. Оборачиваемость кредиторской задолженности () равна:

5. Коэффициент оборачиваемости денежных средств ():

где – средняя величина денежных активов организации, тыс.руб.

5а. Средний период оборота денежных активов () рассчитывается по формуле:

6. Коэффициент оборачиваемости краткосрочных финансовых вложений ():

где – средняя величина краткосрочных финансовых вложений, тыс.руб.

6а. Период оборота краткосрочных финансовых вложений () определяется по формуле:

Финансовая устойчивость – одна из важнейших характеристик оценки финансового состояния организации.

Цель анализа финансовой устойчивости заключается в оценке способности организации погашать свои обязательства.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заемных источников финансирования.

Значительную роль среди показателей финансовой устойчивости играет величина собственного оборотного капитала, которая влияет на многие относительные показатели финансовой устойчивости.

1. Наличие собственных оборотных средств (СОС):

СОС = Капитал и резервы – Внеоборотные активы

2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (СДИ) или функционирующий капитал:

СДИ = (Капитал и резервы + Долгосрочные обязательства) – Внеоборотные активы

3. Общая величина основных источников формирования запасов (ОИ):

ОИ = (Капитал и резервы + Долгосрочные заемные источники +

+ Краткосрочные кредиты и займы) – Внеоборотные активы

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1) Излишек (+) или недостаток () собственных оборотных средств (Ф_сос):

где Ф_сос – излишек или недостаток собственных оборотных средств;

З_п – запасы.

2) Излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов (перманентного капитала):

Ф_сди = СДИ – З_п

где Ф_сди – излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов.

3) Излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов (показатель финансово – эксплуатационной потребности):

Ф_ви = ОИ – З_п

где Ф_ви – излишек или недостаток общей величины основных источников для формирования запасов;

ОИ – основные источники для формирования запасов.

С помощью этих показателей приводится характеристика типов финансового устойчивости предприятия.

По степени устойчивости можно выделить четыре типа финансовых ситуаций:

1. Абсолютная финансовая устойчивость – это финансовое состояние предприятия, при котором выполняются следующие условия:

СОС>З_п; СДИ>З_п; ОИ>З_п

2. Нормальная финансовая устойчивость – финансовое состояние, гарантирующее платежеспособность организации и предполагающее соблюдение следующих условий:

СОС<З_п; СДИ>З_п; ОИ>З_п(38)

3. Неустойчивое финансовое состояние сопряженное с нарушением платежеспособности, но при нем все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет сокращение дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов:

СОС<З_п; СДИ<З_п; ОИ>З_п

4. Предкризисное финансовое состояние характеризуется полной зависимостью организации от заемных источников финансирования.

СОС<З_п; СДИ<З_п; ОИ<З_п

Одним из главных относительных показателей финансовой устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, который определяется по формуле:

К_{обесп.СОС}=

или

К_{обесп.СОС}=

где К_{обесп.СОС} – коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Этот коэффициент характеризует степень обеспеченности организации собственными средствами, необходимыми для финансовой устойчивости. Показатель используется как признак несостоятельности (банкротства) организации.

Оптимальное значение: 0,1 – 0,5, значение более 0,5 нежелательно.

Еще один показатель, используемый при анализе финансовой устойчивости, – коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (К_{обесп.зап.}). Для его расчета используется формула:

К_{обесп.зап.} =

Этот показатель показывает, в какой степени материальные запасы обеспечены собственными средствами или нуждаются в привлечении заемных средств.

Оптимальное значение: 0,6 – 0,8.

Весьма существенной характеристикой финансовой устойчивости служит коэффициент маневренности (мобильности) собственного капитала (собственных средств), который рассчитывается по формуле:

К_маневр =

где К_маневр– коэффициент маневренности собственного капитала;

СК – собственный капитал.

Коэффициент показывает, какая часть собственных оборотных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать ими.

Оптимальное значение: 0,2 – 0,5. Чем ближе значение показателя к верхней рекомендуемой границе, тем больше возможностей финансового маневра у организации.

Коэффициент инвестирования (К_инв.) показывает, в какой степени внеоборотные активы профинансированы за счет собственного капитала.

К_инв_.=

Нормативное значение: 0,25 – 1. Если значение показателя выше единицы, организацию нельзя считать финансово устойчивой.

Важный показатель, характеризующий финансовую устойчивость предприятия – индекс постоянного актива (I_па), определяемый по формуле:

I_па =

Этот коэффициент показывает долю внеоборотных активов в источниках собственных средств. При отсутствии долгосрочных обязательств сумма величин этого коэффициента и коэффициента маневренности собственного капитала равна единице.

Структуру финансовых источников организации и ее финансовую независимость характеризует коэффициент автономии (независимости) (К_авт). Он рассчитывается по формуле:

К_авт =

Этот коэффициент показывает долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества организации.

Если этот коэффициент больше или равно 0,5, то риск кредиторов минимален. В зависимости от специфики деятельности организации, ее отраслевой структуры величина этого показателя может достигать 0,7. Чем выше значение данного коэффициента, тем организация финансово устойчивее, стабильнее.

Коэффициент финансовой зависимости (К_{фин.завис.}), который по существу является обратным по отношению к предыдущему показателю и определяется по следующей формуле:

К_{фин.завис.} =

Нормальным считается коэффициент финансовой зависимости не более 0,6 – 0,7. Оптимальным является коэффициент 0,5 (т.е. равное соотношение собственного и заемного капитала).

Коэффициент выше нормы может свидетельствовать о сильной зависимости организации от кредиторов. Если величина этого коэффициента уменьшается до 0,1, это означает, что организация полностью финансируется за счет собственных источников средств.

При анализе финансовой структуры используют также коэффициент финансовой устойчивости (К_{фин.уст.}) (коэффициент долгосрочных пассивов). Для его расчета используется формула:

К_{фин.уст.} =

Значение коэффициента показывает удельный вес тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время.

Оптимальное значение: 0,5 – 0,7.

Если у данной организации отсутствуют долгосрочные заемные источники средств, то величина коэффициента финансовой устойчивости будет совпадать с коэффициентом автономии.

Для оценки соотношения собственного и заемного капитала используют коэффициент финансирования (К_ф).

К_ф =

Коэффициент показывает, какая часть деятельности организации финансируется за счет собственных средств, а какая – за счет заемных.

Если величина коэффициента финансирования меньше 1, то это может свидетельствовать о значительном финансовом риске и нередко затрудняет возможность получения кредита.

Анализ финансовой устойчивости дополняется расчетом коэффициента финансовой активности (плечо финансового рычага,левериджа, коэффициент соотношения заемного и собственного капитала).

К_{фин.акт}=

Заемный капитал = Долгосрочные + краткосрочные обязательства

Коэффициент финансовой активности (К_{фин.акт.}) характеризует структуру финансовых источников организации, а также степень зависимости от заемных источников.

Этот коэффициент показывает величину заемных средств, привлеченных предприятием на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.

Оптимальное значение: менее 0,7. Превышение указанной границы означает зависимость организации от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости. Чем выше значение показателя, тем выше степень риска инвесторов, поскольку в случае невыполнения обязательств по платежам возрастает возможность банкротства.

Примеры решения задач.

Задача 23. Провести оценку платежеспособности организации.

Наименование показателя	01.01.2016	01.01.2017	Изменение
Наименование показателя	базис	отчет	Изменение
1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения А1	1509	3405	1896
2. Денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и краткосрочная дебиторская задолженность А2	19 625	27 852	8227
3. Общая величина оборотных активов	90 464	117 294	26 830
4. Общая величина активов	153 428	181 907	28 479
5. Краткосрочные обязательства	62 106	75 940	13 834
6. Общая величина обязательств	71 965	84 892	12 927
7. Внеоборотные активы А4	71 337	70 348	-989
8. Капитал и резервы П4	87 768	92 540	4772
II. Оценка текущей платежеспособности
1. Коэффициент абсолютной ликвидности Л2 (норма денежных резервов)	0,0243	0,0448	0,0205
2. Коэффициент быстрой ликвидности Л3 («критической оценки»)	0,316	0,3668	0,0508
3. Коэффициент текущей ликвидности Л4 (покрытия долгов)	1,4566	1,5446	0,088
III. Дополнительные показатели платежеспособности
1. Коэффициент общей ликвидности Л1	1,2571	1,3817	0,1246
2. Доля оборотных средств в активах Л6	0,5896	0,6448	0,0552
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Л7	0,2045	0,2106	0,0061
4. Коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности		0.794

Доля оборотных средств в активах (Л6) = А1 + А2 + А3 / Итог Баланса

Если (0,66 – 0,6 = – 0,06), то доля ОС в активах на этом предприятии снизилась.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала (Л5)

К = А3 / ((А1 + А2 + А3) – (П1 + П2))

Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Если изменился на 0,2 (1,45-1,43), то говорит о небольшом уменьшении доли обездвиженного капитала.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (Л7) К = (П4–А4)/(А1+А2+А3)

Рассчитывается если хотя бы один из вышеуказанных коэффициентов имеет значение ниже нормативного. Определяется за период равный 6 мес.

Косс₀ = 87768 – 71337 / (1509+19625+(19290+2365+37560) из табл. 3 = 59215 = 16431/80349 = 0,2045

Косс₁= 92540 – 70348 / (3405+27852 + (29837+3700+40597) = 74134 = 22192/105391 = 0,2106

Коэффициент восстановления платежеспособности = (К1ф + 6/Т (К1ф - К1н)) / 2

где К1ф – фактическое значение коэффициента текущей ликвидности;

К1н – коэффициент текущей ликвидности в начале отчетного периода;
К1норм – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности,

К1норм = 2;

6 – период восстановления платежеспособности в месяцах;

Т – отчетный период в месяцах.

К восст.плат. = (1,5446 + 6/12 мес (0,5) × (1,5446 – 1,4566)) / 2 = 0,794

Коэффициент восстановления платежеспособности свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в текущем полугодии.

Если значение коэффициента составило больше 1, это говорит о наличии реальной возможности у предприятия восстановить свою платежеспособность в течение следующих 6 месяцев. Если получилось значение менее 1 – динамика изменения показателя текущей ликвидности с начала года до отчетной даты показывает, что у предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Вывод: По данным коэффициента абсолютной ликвидности (Л2) на 01.01.2017 года способность предприятия погасить краткосрочные долги за счет наиболее ликвидных средств незначительно увеличилась. Однако ее уровень остается недостаточным. На 01.01.2017 года уровень коэффициента быстрой ликвидности считается недостаточным. Однако за анализируемый период наблюдается незначительный рост платежеспособности предприятия.

На 01.01.2017 года уровень коэффициента текущей ликвидности считается недостаточным. Предприятие не в состоянии обеспечить резервный запас для компенсации убытков, которые могут возникнуть при размещении и ликвидации всех текущих активов, кроме наличности. При этом наблюдается незначительный рост платежеспособности предприятия по сравнению с 01.01.2016 года.

В анализируемом периоде уровень общей ликвидности предприятия возрос, однако не достиг оптимального значения. При этом данный показатель показывает, что после погашения долгов у предприятия останутся оборотные активы для продолжения деятельности.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала (Л5) показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. За 2016 год анализируемый показатель снизился, что говорит об ухудшении структуры баланса предприятия.

На предприятии увеличилась доля оборотных средств в активах. За анализируемый период уровень данного показателя достиг оптимального значения для предприятия. За анализируемый период улучшилась обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. При этом уровень данного показателя достиг оптимального значения и значительно улучшилась финансовая устойчивость предприятия.

Коэффициент восстановления платежеспособности предприятия рассчитывается в случае, если один из коэффициентов Л4 или Л7 принимает значение меньше рекомендуемого. В течение ближайших шести месяцев, с учетом сложившихся тенденций, у предприятия не возникнет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Задача 24. Произведем расчет относительных показателей ликвидности.

Показатель	На 01.01.2017 г.	На 31.12.2017 г.	Рекомендуемая величина
Коэффициент текущей ликвидности	1,063	2,022	1,0 – 2,0
Коэффициент быстрой ликвидности	0,986	1,713	0,7 – 1
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,059	0,703	0,1 – 0,7

К_{тек.лик.
на начало года} = 471 275 / 443 339 = 1,063

К_{тек.лик.
на конец года} = 308 571 / 152 590 = 2,022

К_{быст.лик.
на начало года}= 410 889 + 3410 + 22 674 / 443 339 = 0,986

К_{быст.лик.
на конец года}=154 133 + 8536 + 98 701 / 152 590 = 1,713

К_{абс.лик.
на начало года}= 3410 + 22 674 / 443 339 = 0,059

К_{абс.лик.
на конец года}= 8536 + 98 701 / 152 590 = 0,703

Вывод: значения коэффициентов текущей и абсолютной ликвидности находятся в пределах нормы. А Коэффициент быстрой ликвидности превышает рекомендуемое значение, как на начало, так и на конец, 2017 года. Это является отрицательным моментом.

Задача 25. Произвести расчет показателей оборачиваемости предприятия.

Показатель	2016 г.	2017 г.	Изменение (+/–)	Темп роста, %
1. Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	73 984	78 123	+4139	105,60
2. Себестоимость проданных товаров, тыс.руб.	53 310	59 440	+4130	107,47
3. Среднегодовая величина запасов сырья, материалов, тыс.руб.	104 707	107 053	+2346	102,24
4. Среднегодовая величина запасов готовой продукции и товаров для перепродажи, тыс.руб.	56 732	60 199	+3467	106,11
5. Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс.руб.	56 808	55 933	-875	98,46
6. Среднегодовая стоимость денежных средств, тыс.руб.	29 110	36 228	+7118	124,45
7. Среднегодовая стоимость краткосрочных финансовых вложений, тыс.руб.	7105	8666	+1561	121,97
8. Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности, тыс.руб.	22 800	29 904	+7104	131,16
9. Коэффициент оборачиваемости запасов готовой продукции	1,30	1,30	-	-
10. Длительность оборота запасов готовой продукции и товаров для перепродажи, дни	276,05	277,40	+1,35	100,36
11. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	2,43	1,99	-0,44	81,89
12. Длительность оборота кредиторской задолженности, дни	148,40	181,11	+32,71	122,30
13. Коэффициент оборачиваемости краткосрочных финансовых вложений	10,41	9,01	-1,4	86,55
14. Длительность оборота краткосрочных финансовых вложений, дни	34,57	39,93	+5,36	114,29

Вывод: период хранения запасов готовой продукции и товаров для перепродажи не изменился. Это положительная тенденция. Произошло замедление оборачиваемости кредиторской задолженности на 33 дня. Это можно также оценить отрицательно.

Задача 26. Провести оценку финансовой устойчивости предприятия.

Показатели	На конец 2016 г.	На конец 2017 г.
1. Собственный капитал	24 000	31 500
2. Внеоборотные активы	22 800	23 990
3. Собственные оборотные средства (СОС) (стр.1 – стр.2)	1200	7510
4. Долгосрочные обязательства (стр.590 в бухгалтерском балансе)	7980	7300
5. Собственные и долгосрочные источники формирования запасов (СДИ) (стр.3 + стр.4)	9180	14 810
6. Краткосрочные заемные средства (стр.610 в бух. балансе)	10 200	12 260
7. Общие источники формирования запасов (ОИ) (стр.5 + стр.6)	19 380	27 070
8. Запасы (включая НДС) (З_п)	17 055	22 985
9. Излишек или недостаток собственных оборотных средств (Ф_сос) (стр.3 – стр.8)	-15 855	-15 475
10. Излишек или недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов (Ф_сди) (стр.5 – стр.8)	-7875	-8175
11. Излишек (+) или недостаток (–) общей величины источников формирования запасов (Ф_ви) (стр.7 – стр.8)	+2325	+4085
12. Тип финансовой устойчивости	Неустойчивое финансовое положение	Неустойчивое финансовое положение

Вывод: проведя оценку финансовой устойчивости предприятия за 2016-2017 гг. можно сделать вывод о том, что финансовое положение у предприятия неустойчивое. И эта тенденция сохраняется на протяжении двух лет.

Задача 27. Провести оценку относительных показателей финансовой устойчивости предприятия.

Показатель	На начало 2017 г.	На конец 2017 г.	Оптимальная величина
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (СОС/оборотные средства)	0,039	0,180	0,1–0,5
Коэффициент обеспеченности запасов собственными средствами	0,078	0,359	0,6–0,8
Коэффициент маневренности собственного капитала	0,05	0,238	0,2–0,5
Коэффициент инвестирования	1,053	1,313	0,25–1
Индекс постоянного актива	0,95	0,762	–
Коэффициент автономии (независимости)	0,450	0,479	05–0,7
Коэффициент финансовой зависимости	2,221	2,086	0,5–0,7
Коэффициент финансовой устойчивости	0,600	0,591	0,5–0,7
Коэффициент финансирования	0,819	0,921	–
Коэффициент финансовой активности (плечо финансового рычага)	1,221	1,086	Меньше 0,7

Вывод: большинство относительных показателей находятся в пределах рекомендуемых значений. Необходимо обратить внимание на следующие показатели: коэффициент инвестирования, финансовой зависимости и плечо финансового рычага. Данные показатели значительно превышают нормативное значение и заслуживают подробное изучение факторов, влияющих на увеличение данных коэффициентов.

Задания для самостоятельной работы

Практическое занятие № 14. Оценка ликвидности активов организации.

Задача 35. Проанализируйте баланс – нетто. Сделать вывод.

Наименование	На начало года		На конец года		Изменение
Наименование	сумма, руб.	уд.вес, руб.	сумма, руб.	уд.вес, руб.	сумма, руб.	уд.вес, руб.
АКТИВ
1. Долгосрочные активы	553000		610380
2. Текущие активы – всего
в том числе:
- производственные запасы	151250		280500
- готовая продукция	27200		72200
- денежные средства	4000		50000
- краткосрочные финансовые Вложения	5310		9560
- дебиторская задолженность	307500		438770
ИТОГО
ПАССИВ
1. Собственный капитал	837000		983500
2. Краткосрочные заемные средства-всего
- в том числе:
- краткосрочные кредиты банка	37000		228000
- краткосрочные займы	45000		-
- кредиторская задолженность	165260		249910
ИТОГО

Задача 36. По данным задачи 35 провести анализ ликвидности баланса.

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек (+) или недостаток (–)
Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	на начало года	на конец года
1	2	3	4	5	6	7	8
Наиболее ликвидные активы (А1)			Наиболее срочные обязательства (П1)
Быстро–реализуемые активы (А2)			Кратко–срочные пассивы (П2)
Медленно–реализуемые активы (А3)			Долгосрочные пассивы (П3)
Трудно–реализуемые активы (А4)			Постоянные пассивы (П4)
Баланс			Баланс

Задача 37. Проанализируйте внеоборотные активы с помощью горизонтального и вертикального анализа. Сделать вывод.

Статьи баланса	Абсолютные величины, тыс.руб.			Удельный вес, %			Про-цент вып. плана	В % к изме-нению итога балан-са
	Абсолютные величины, тыс.руб.			Удельный вес, %
	на начало года	на конец года	откл.	на начало года	на конец года	откл.
Нематериальные активы	25	21
Основные средства	65 156	75 251
Незавершенное строительство	5168	5311
Долгосрочные фин. вложения	56	847
Отложенные налоговые активы	164	176
Прочие внеоборотные активы	2441	2441
Итого по внеоборотным активам

Задача 38. Провести анализ относительных показателей ликвидности по данным задачи 35.

Показатель	На начало года	На конец года	Рекомендуемая величина
Коэффициент текущей ликвидности			1,0 – 2,0
Коэффициент быстрой ликвидности			0,7 – 1
Коэффициент абсолютной ликвидности			0,1 – 0,7

Практическое занятие № 15. Расчет показателей финансовой устойчивости и деловой активности.

Задача 39. Произвести расчет показателей оборачиваемости предприятия.

Показатель	2016 г.	2017 г.	Изменение (+/–)	Темп роста, %
1. Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	52 945	57 695
2. Себестоимость продукции	39 990	38 980
3. Среднегодовая величина запасов сырья, материалов, тыс.руб.	82 830	86 590
4. Среднегодовая величина запасов готовой продукции, тыс.руб.	36 361	40 214
5. Среднегодовая величина дебиторской задолженности, тыс.руб.	36 708	35 685
6. Среднегодовая стоимость денежных средств, тыс.руб.	9604	6850
7. Среднегодовая стоимость краткосрочных финансовых вложений, тыс.руб.	5035	6560
8. Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности, тыс.руб.	11 790	17 999
9. Коэффициент оборачиваемости запасов сырья и материалов
10. Длительность оборота запасов сырья, материалов, дни
11. Коэффициент оборачиваемости запасов готовой продукции
12. Длительность оборота запасов готовой продукции и товаров для перепродажи, дни
13. Коэффициент оборачиваемости краткосрочной дебиторской задолженности
14. Длительность оборота дебиторской задолженности, дни
15. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
16. Длительность оборота денежных средств, дни
17. Коэффициент оборачиваемости денежных средств
18. Длительность оборота краткосрочных финансовых вложений, дни
19. Коэффициент оборачиваемости краткосрочных финансовых вложений
20. Длительность оборота кредиторской задолженности, дни

Задача 40. На основе приведенных данных проанализировать динамику показателей финансовой устойчивости.

Показатель	На начало года	На конец года
1. Внеоборотные активы	1 640 350	1 539 800
2. Оборотные активы	654 400	622 300
БАЛАНС
3. Собственный капитал	1 691 210	1 723 750
4. Долгосрочные кредиты и займы	275 780	252 740
5. Краткосрочные кредиты и займы	327 760	185 610
БАЛАНС

Заполните таблицу показателей финансовой устойчивости.

Показатель	На начало года	На конец года	Изменения
Коэффициент автономии
Коэффициент финансовой устойчивости
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала (леверидж)
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
Коэффициент финансовой маневренности

Список использованных источников

Нормативные источники:

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Гражданский кодекс Российской Федерации

Основные источники:

1. Пястолов, С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник / С.М. Пястолов. Мастерство. 2015 г. – 336 с.

2. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. Г.В. Савицкая. ИНФРАМ-М, 2014 г. – 704 с.

3. Чернышева, Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебное пособие. / Ю.Г. Чернышева. Феникс. 2014 г. – 260 с.

Дополнительные источники:

1. Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник, - 3-е изд. / Л.Н. Чечевицына, И.Н. Чуев. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К» 2014.

2. Экономический анализ: ситуации, тесты, примеры, задачи, выбор оптимальных решений, финансовое прогнозирование / Под ред. М.И. Баканова и проф. А.Д. Шеремета. – М.: Финансы и статистика, 2016 г.

Интернет-ресурсы:

1. http://audit-by.narod.ru/aduc/economist/ahd.htm – лекции «Анализ хозяйственной деятельности»

2. http://refdb.ru/look/2644519.html – конспект лекций по дисциплине «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия»

3. http://www.alleng.ru/d/econ/econ351.htm – Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Практикум.

4. http://iqacademy.ru – Примеры решения задач по АФХД

5. http://www.coolreferat.com – практические примеры.

6. http://gaudeamus.omskcity.com/ – электронный учебник по АФХД

7. http://audit-by.narod.ru/ – Лекция Научные основы хозяйственной деятельности.

8. http://do.gendocs.ru/ - курс лекций по дисциплине АФХД

9. http://www.studfiles.ru/ - лекция «Анализ трудовых ресурсов»

10. http://life-prog.ru/ – лекция «Анализ использования основных средств»

Скачать материал

Скачать материал "Методические рекомендации по выполнению практических работ студентов"

Как учитель может зарабатывать на Инфоуроке?

Скачать материал

Найдите материал к любому уроку, указав свой предмет (категорию), класс, учебник и тему:

6 671 661 материал в базе

Найти материалы

Скачать материал

Другие материалы

docx

"Формирование культуры здорового и безопасного образа жизни. ФГОС" 5-9 класс

07.11.2018
1480
12

pptx

Презентация по краеведению "Юмор о ленинградской погоде"

07.11.2018
369
1

pptx

Презентация к конспекту занятия "Витамины весной"

07.11.2018
703
3

docx

Анализ воспитательной работы за год

07.11.2018
286
1

docx

Статья "От современной технологии до эффективного урока"

07.11.2018
264
0

docx

МЕТОДИЧЕСКАЯ РАЗРАБОТКА ВНЕКЛАССНОГО МЕРОПРИЯТИЯ: «Вера, Надежда, Любовь и мать их София»

07.11.2018
358
1

docx

Статья "СОЦИАЛЬНОЕ ПАРТНЁРСТВО В ФОРМИРОВАНИИ АКТИВНОЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ПОЗИЦИИ БУДУЩИХ МЕДИКОВ"

07.11.2018
445
2

docx

Рабочая программа по Теории и методике социальной работы

07.11.2018
350
2

Вам будут интересны эти курсы:

Оставьте свой комментарий

Авторизуйтесь, чтобы задавать вопросы.

Скачать материал
- 07.11.2018 1100
- DOCX 2.4 мбайт
- 23 скачивания
- Оцените материал:
Настоящий материал опубликован пользователем Перемышнева Надежда Петровна. Инфоурок является информационным посредником и предоставляет пользователям возможность размещать на сайте методические материалы. Всю ответственность за опубликованные материалы, содержащиеся в них сведения, а также за соблюдение авторских прав несут пользователи, загрузившие материал на сайт

Если Вы считаете, что материал нарушает авторские права либо по каким-то другим причинам должен быть удален с сайта, Вы можете оставить жалобу на материал.
Удалить материал
Автор материала

Перемышнева Надежда Петровна
- На сайте: 8 лет и 7 месяцев
- Подписчики: 0
- Всего просмотров: 52462
- Всего материалов: 7