МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ  АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

Государственное бюджетное образовательное учреждение

среднего профессионального образования Архангельской области

«АРХАНГЕЛЬСКИЙ АГРАРНЫЙ ТЕХНИКУМ»

(ГБОУ СПО АО Архангельский аграрный техникум)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

С.Н. Наумова

 

 

Учебное пособие

 

ОП. 09  Аудит

 

по специальности среднего профессионального образования

080114  Экономика и бухгалтерский учет

базовый уровень

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Архангельск  2014

 

 

 

 

Наумова Светлана Николаевна – преподаватель бухгалтерского учета и аудита ГБОУ СПО АО «Архангельский аграрный техникум», аттестованный аудитор СРО аудиторов Некоммерческое партнерство «Аудиторская Ассоциация Содружество»

 

 

 

Аудит  Учебное пособие по специальности среднего профессионального образования 080114  Экономика и бухгалтерский учет, базовый уровень – Архангельск: ГБОУ СПО АО «Архангельский аграрный техникум», 2014.

 

 

Рецензенты:

Залужская О.А. – преподаватель ГБОУ СПО АО «Архангельский финансово– промышленный колледж»

 

Морозова Н.В. – старший методист ГБОУ СПО АО «Архангельский аграрный техникум»

 

 

В учебном пособии систематизированы основные вопросы теории и практики в Российской Федерации. Пособие предназначено для студентов экономических специальностей, по специальности СПО 080114  Экономика и бухгалтерский учет, базовый уровень, а также преподавателей экономических дисциплин

 

 

Рассмотрено и утверждено на заседании предметной цикловой комиссии экономических дисциплин

Протокол № 1 от 4 сентября 2014 г.

                                               

 

 

С.Н. Наумова

Государственное бюджетное образовательное учреждение среднего профессионального образования Архангельской области  «Архангельский аграрный техникум», 2014

3,5 усл. печ. л

 

Содержание

 

Введение…………………………………………………………………………….4

Раздел 1. Теория аудита……………………………………………………………5

1.1   Краткая история аудита………………………………………………………..5

1.2. Современный аудит……………………………………………………………6

1.3. Определение аудита, аудиторской организации, аудитора…………………7

1.4. Цели, задачи, функции и принципы аудита………………………………….9

1.5. Виды аудита: современная классификация………………………………….11

1.6. Обязательный и инициативный аудит……………………………………….18

1.7. Особенности организации в методологии аудита в организации………….21

1.8. Аудиторская тайна…………………………………………………………….23

1.9. Порядок заключения договора на проведение аудита……………………...24

1.10. Планирование аудиторской проверки……………………………………...28

1.11. Аудиторский риск……………………………………………………………32

1.12. Существенность в аудите……………………………………………………34

1.13. Документальное оформление результатов аудиторской проверки………37

1.14. Аудиторская выборка………………………………………………………..41

1.15. Аудиторские доказательства………………………………………………...42

Вопросы для самопроверки………………………………………………………..43

 

Раздел 2. Методология проведения аудиторской проверки в организации…….53

2.1. Аудит учетной политики организации……………………………………….53

2.2. Аудит учредительных документов. Аудит капитала………………………..56

2.3. Аудит основных средств, нематериальных активов………………………...59

2.4. Аудит операций с материально-производственными запасами……………63

2.5. Аудит кассовых операций…………………………………………………….69

2.6. Аудит рублевых банковских операций………………………………………72

2.7. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности………………………..75

2.8. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям……...80

2.9. Аудит финансовых результатов………………………………………………84

2.10. Показатель стоимости  чистых активов…………………………………….87

Вопросы для самопроверки………………………………………………………..91

Список использованных источников…………………………………………….102

Приложения………………………………………………………………………..104

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Цель и задачи учебной дисциплины предусматривают изучение сущности и роли аудита, существующих стандартов, нормативно – правовой базы, методику практического проведения аудита объектов бухгалтерского учета в организации.

 

В результате изучения специфических особенностей аудиторской работы обучающийся должен иметь представление об этике аудитора, конфиденциальности и сохранении коммерческой тайны клиента, юридической, профессиональной и уголовной ответственности аудитора.

 

В процессе  освоения дисциплины обучающийся:

·        должен уметь: ориентироваться в нормативно-правовом регулировании аудиторской деятельности в Российской Федерации; выполнять работы по проведению аудиторских проверок; выполнять работы по составлению аудиторских заключений.

·        должен знать: основные принципы аудиторской деятельности; нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации; основные процедуры аудиторской проверки; порядок оценки систем внутреннего и внешнего аудита.

 

Для изучения дисциплины необходима  дополнительная работа студентов с учебниками, учебными пособиями, специальной литературой, электронными источниками.

Изучение программы следует начать с литературных источников, большое внимание при этом уделять дискуссионным вопросам по темам курса, которые рассматриваются на страницах периодических изданий современными экономистами – теоретиками и практиками - аудиторами, а также решений ФАС по вопросам бухгалтерского учета и аудита.

 

Для более глубокого изучения курса рекомендуется:

·        внимательно прочитать материал темы по источникам и кратко его  законспектировать;

·        для проверки знаний ответить на контрольные вопросы или тесты;

·        проанализировать основные приемы и методы аудиторской проверки, применяемые в практических условиях.

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 1.  Теория аудита

 

1.1 Краткая история аудита

 

Современный аудит  насчитывает более 160 лет. Впервые в 1844 г. в Англии были приняты законы, которыми на администрацию акционерных компаний была возложена обязанность не реже одного раза в год приглашать специально подготовленного человека для проверки соблюдения руководством интересов собственников.

Слово "аудит" происходит от латинского "audio", которое можно перевести: "он слышит", "слушатель".

Это было вызвано частыми банкротствами предприятий, недобросовестностью администрации. Акционеры хотели убедиться в отсутствии обмана, достоверности финансовой отчетности.

В 1862 г. в Великобритании был принят закон, который уже в обязательном порядке предписывал проводить ежегодную проверку счетов британских компаний специалистами по бухгалтерскому учету и финансовому контролю.

В развитых капиталистических странах процесс концентрации производства и капитала вызвал необходимость принятия аналогичных законов.

Так, в 1867 г. был принят закон во Франции, в 1931 г. - в Германии, в 1937 г. - в США.

Первоначально цель аудита заключалась в проверке документации, подтверждающей записи денежных операций, и правильной группировке этих операций в финансовой отчетности. Это был подтверждающий аудит.

Постепенно цель аудита изменялась, все большее внимание стали уделять системе внутреннего контроля в организациях. При налаженном внутреннем контроле уменьшается возможность ошибок на первоначальной стадии оформления и регистрации хозяйственных операций и, соответственно, снижается вероятность искажения финансовой отчетности. Также аудиторы стали заниматься консультационной деятельностью, на которую зачастую требовалось больше времени, чем непосредственно на аудиторские проверки. Такой аудит называется системно-ориентированным.

Следующий этап развития аудита связан с усложнением бухгалтерского учета и увеличением объема информации, подлежащей проверке в заданные сроки. Это привело к необходимости применять выборочные проверки, что явилось основанием для вынужденного допущения риска аудиторской ошибки. Параметры выборочной проверки устанавливались исходя из разных факторов, одним из которых был профессиональный опыт аудитора.

Таким образом, в начальный период становления аудита главными требованиями к аудитору были честность и независимость. Постепенно все больше требований стало предъявляться к профессиональной подготовке аудитора.

Со временем аудиторская деятельность стала включать в себя и оказание других услуг - проверка бухгалтерской отчетности, финансовый анализ, консультации. Кроме этого, если на заре своего развития аудит оказывался отдельными профессиональными аудиторами, то впоследствии стали образовываться специализированные фирмы, от небольших, имеющих десяток работников, до транснациональных гигантов с численностью в несколько тысяч человек.

Историю аудита в России можно связать с указом Петра I. Этим указом было введено звание аудитора, деятельность которого совмещала в себе выполнение некоторых обязанностей секретаря, делопроизводителя и прокурора.

Впоследствии были предприняты три попытки организации института аудита: в 1886, 1909 и 1924 гг.

В 1886 г. от министра финансов поступило предложение об образовании комиссии по разработке проекта положения об Институте бухгалтеров и присяжных счетоводов. Но это предложение не было реализовано.

В 1909 г. на Всероссийском съезде бухгалтеров была предпринята еще одна попытка создания института. Но из-за разногласий участников съезда она опять закончилась неудачей.

С 1924 по 1928 г. действовал Институт государственных бухгалтеров-экспертов, который был создан в связи с зарождающимися в государстве рыночными отношениями. А при установлении административно-командного управления деятельность института прекратилась.

 

1.2  Современный аудит

 

В современной России начало аудиторской деятельности можно датировать подписанием Президентом РФ Указа от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации". Данным Указом были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации (Временные правила). Впоследствии Указ от 22 декабря 1993 г. N 2263 утратил силу в связи с принятием Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

 

Государственной Думой 24.12.2008 года принят и Советом Федерации одобрен федеральный закон от 30.12.2008 № 307 - ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон N 307 - ФЗ) (приложение № 1).

Принятие Федерального закона № 307-ФЗ положило начало формированию новой модели рынка аудиторских услуг.

Основными чертами этой модели являются:

·   перераспределение функций государственного регулирования от Правительства Российской Федерации к уполномоченному федеральному органу регулирования аудиторской деятельности и от уполномоченного органа к саморегулируемым организациям аудиторов (далее - СРО);

·   отмена лицензирования и обязательное членство аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых организациях (СРО) причем, только в одной СРО;

·   внешний контроль качества аудиторских услуг со стороны СРО по отношению к их членам, а в установленных случаях и со стороны уполномоченного федерального органа;

·   отмена обязательного страхования ответственности аудитора и обеспечение ответственности аудиторов через механизм компенсационных фондов, формируемых СРО.

2009 год становится переходным от ранее действовавшей к новой системе регулирования. С 2010 года с уполномоченного федерального органа регулирования аудиторской деятельности снимается функция лицензирования, существенно сокращается функция контроля за соблюдением аудиторами стандартов (за исключением контроля за качеством работы аудиторских организаций, осуществляющих аудит организаций, доля государственной собственности, в капитале которых составляет не менее 25%, и унитарных предприятий), переходящая к саморегулируемым организациям аудиторов, аудиторская деятельность вне системы внешнего контроля качества становится невозможной.

Новым Законом № 307- ФЗ установлено не только периодическое прохождение внешнего контроля за качеством аудита всеми аудиторскими организациями и аудиторами, но и участие всех членов СРО в осуществлении внешнего контроля качества работы других членов этой организации (п. 2 ст. 10). За несоблюдение требований Закона № 307 - ФЗ предусмотрены меры дисциплинарного воздействия вплоть до исключения из СРО, т.е. лишения возможности вести аудиторскую деятельность (п. 1 ст. 20).

Изменения профессионального характера коснулись, прежде всего, уточнения терминологии, определения и содержания ключевых понятий, таких как аудит, аудиторская деятельность, сопутствующие услуги, объект и цель аудита и др. Новым Законом провозглашена разработка федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в соответствии с МСА, утверждение федеральных стандартов передано из компетенции Правительства Российской Федерации уполномоченному федеральному органу, осуществляющему функции государственного регулирования аудиторской деятельности. Такое перераспределение полномочий призвано обеспечить более гибкий механизм принятия и совершенствования отечественных стандартов аудиторской деятельности в русле международных тенденций и потребностей рынка аудиторских услуг.

 

 

1.3. Определение аудита, аудиторской организации, аудитора

 

Если ранее действовавший Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее - Закон N 119-ФЗ) по сути приравнивал два различных понятия «аудит» и «аудиторская деятельность», то Закон N 307-ФЗ разграничил эти понятия, справедливо определив аудит как один из видов услуг, составляющих наряду с другими аудиторскими услугами содержание аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

 

Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово «аудиторская», а также производные слова от слова «аудит».

 

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 настоящего Федерального закона.

Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом

 

Минимальная численность аудиторов в аудиторских организациях с 2009 года снижена с пяти до трех, введены требования к доле аудиторов (аудиторских организаций) в уставном капитале аудиторских организаций и исполнительном органе, индивидуальные аудиторы получили возможность осуществлять обязательный аудит, в том числе открытых акционерных обществ, инвестиционных фондов, унитарных предприятий. При этом периодичность внешнего контроля качества аудита таких организаций (за исключением организаций с долей государственной собственности 25% и более) определена в 5 лет.

С точки зрения предъявляемых требований аудиторы и аудиторские организации разделены новым Законом N 307-ФЗ на три категории, которые осуществляют аудит:

1) организаций, ценные бумаги которых допущены к торгам организаторами торговли, кредитных, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, консолидированной отчетности;

2) организаций, собственником которых на 25% и более является государство;

3) прочих экономических субъектов.

 

Для аудиторов первой и второй категорий Законом № 307-ФЗ введены дополнительные требования, не предъявляемые к прочим аудиторам, а именно: аудит первой категории субъектов может осуществляться только аудиторскими организациями, которые начиная с 2011 г. должны иметь аудиторов, обладающих новым, единым квалификационным аттестатом (пп. 1 п. 4 ст. 23). В отношении аудиторов второй категории предусмотрено осуществление внешнего контроля качества не только саморегулируемыми организациями аудиторов, но и уполномоченным федеральным органом (п. п. 5, 9 ст. 10) и с меньшей периодичностью (3 и 2 года соответственно), чем в общем случае (5 лет).

 

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

 

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

 

В отличие от Закона N 119-ФЗ, устанавливавшего требования к характеру образования аудитора (экономическое или юридическое образование), новый Закон допускает наличие у претендента любого высшего образования, полученного в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования, и несколько меняет требования к перераспределению объема часов повышения квалификации аудитора.

Закон не предусматривает наличия различных типов аудиторских аттестатов. Как известно, в настоящее время существует четыре типа квалификационных аттестатов аудитора:

в области общего аудита;

в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковский аудит);

в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудит страховщиков).

Согласно переходным положениям (ст. 23 Закона N 307-ФЗ) выданные аттестаты сохраняют свое действие, однако с 2011 г. не дают права осуществления аудита публичных компаний, кредитных, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов и консолидированной отчетности. Для проведения аудита такой отчетности необходим новый аттестат, выдаваемый единой аттестационной комиссией.

Закон ужесточает требования к стажу работы претендента на получение квалификационного аттестата аудитора - вместо стажа работы по экономической или юридической специальности и дополнительных требований, устанавливаемых уполномоченным федеральным органом, он вводит требование работы в аудиторской организации в течение как минимум двух лет из последних трех лет работы.

 

1.4. Цели, задачи,  функции и принципы аудита

 

Цель аудиторской деятельности ограничивается только выражением мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на ее данных выводы.

Таким образом, в соответствии с современным определением аудитор не должен подтверждать полную достоверность отчетности. Аудитор, высказывая свое мнение об ее достоверности, допускает, что отчетность может содержать допустимую ошибку, не превышающую уровень существенности.

Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита.

1. Формулирование принципов подготовки плана и программы аудита.

2. Организация подготовки и составления плана и программы аудита.

3. Формулирование принципов документирования аудита.

4. Формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита.

5. Определение порядка составления и хранения рабочей документации.

6. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств.

7. По результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

8. Другие задачи.

 

В научной литературе выделяют три функции аудита: подтверждающую, системно - ориентированную и функцию аудита, базирующуюся на риске.

Подтверждающая - характеризуется тем, что при проведении проверки аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры.

Системно - ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет аудиторам проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском

                                    

Помимо определения цели аудита важно установить и принципы аудита, которые позволяют дать объективные, реальные и точные сведения об объекте аудита, выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

К основным принципам ведения аудиторской деятельности относятся: независимость и объективность при проведении проверок -  аудитор не является сотрудником государственного учреждения, не подчинен контрольно - ревизионным органам и не работает под их контролем, соблюдает стандарты профессионального аудиторского объединения (ассоциации), не имеет на проверяемых предприятиях никаких имущественных или личных интересов.

Объективность при проведении проверок обеспечивается высокой профессиональной подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы.

Конфиденциальность - важнейшее требование при осуществлении аудиторской деятельности. Аудитор не должен предоставлять каких-либо сведений никакому органу о хозяйственной деятельности проверяемого им объекта. За разглашение тайн своих клиентов он должен нести ответственность по закону, а также моральную, а если предусмотрено договором, то и материальную ответственность.

Независимость аудиторских организаций, аудиторов

         Аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

Профессионализм, компетентность и добросовестность  - Аудитор должен обладать необходимой профессиональной квалификацией, заботиться о поддержании ее на должном уровне, соблюдать требования нормативных документов. Аудитор не должен оказывать клиенту услуги в тех областях экономики, в которых он не имеет достаточных профессиональных знаний.

Использование методов статистики и экономического анализа позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне, получить более объективные и достоверные данные для принятия решений.

Применение новых информационных технологий заключается преимущественно в использовании вычислительной техники для организации аудиторской деятельности. Это касается и проведения проверки и анализа отчетности, ведения и восстановления учета.

Доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам;

Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок - Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия

Умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки - По результатам проверки аудитор может сделать необходимые рациональные выводы, которые помогут клиенту в организации работы и ведении бухгалтерского учета.;

Содействие росту авторитета аудиторской профессии.

 

1.5. Виды аудита: современная классификация

 

Термин «аудит» стал все чаще использоваться в различных контекстах. Помимо проверки бухгалтерского учета в коммерческих организациях в рамках финансового аудита на практике появились экологический аудит, аудит использования финансирования, управленческий аудит, судебный аудит, информационный аудит, аудит интеллектуальной собственности, медицинский аудит, педагогический аудит, технологический аудит, аудит качества.

Эти виды аудита нуждались в институциональной стабильности и поддержке. Многие предприниматели и организации обнаружили, что они должны выполнять новые и более строгие бухгалтерские и аудиторские правила. В то же время аудиторами были повышены требования к качеству аудита, усилен контроль в данной сфере. В рамках финансового аудита сократились объемы проведения собственно аудита бухгалтерской отчетности при росте объемов сопутствующих услуг.

 

В настоящее время понятие «аудит» не ограничено только финансовыми аспектами. Какая-либо деятельность может быть проаудирована не только с позиций израсходованных денежных средств, но и с позиций самой этой деятельности.

Проверке может подлежать эффективность осуществления деятельности и достижение ею своих целей. Общество способствует развитию контроля, и все больше предпринимателей обнаруживают, что их деятельность подвергается детальной экспертизе. Причины расширения аудита в различных областях связаны с политическими намерениями в области учета и контроля. В современном стиле администрирования контроль играет важную общественную роль. Деятельность предпринимателей и организаций все более формализуется и становится аудируемой. Новые запросы и ожидания аудита могут быть обеспечены его операционными возможностями. Аудит может рассматриваться как основной способ организации контроля в обществе.

В последние годы в нашей стране термин «аудит» употребляется весьма широко. Исследование различных видов аудита на основании научной литературы и практики позволило нам систематизировать их (табл. 1).

Таблица 1

Классификация видов аудита

 

Экономический аудит	Промышленный аудит	Прочие виды аудита
Финансовый аудит (аудит       бухгалтерской отчетности)	Технический аудит	Аудит систем           менеджмента качества
Налоговый аудит	Энергетический    аудит	Кадровый аудит
Маркетинговый аудит	Экологический     аудит	Правовой аудит
Ценовой аудит		Судебный аудит
Управленческий аудит		Образовательный аудит
Организационный аудит		Педагогический аудит
Инвестиционный аудит		Социальный аудит
Операционный аудит		Медицинский аудит
Аудит в условиях            несостоятельности		Муниципальный аудит    качества
Аудит интеллектуальной        собственности		Информационный аудит
Инвентаризационный аудит
Аудит использования           финансирования

 

В понятие «экономический аудит» входит традиционный финансовый аудит, а также различные услуги, включаемые в понятие аудиторской деятельности согласно законодательству. Понятие «промышленный аудит» объединяет виды аудита, востребованные в производственной сфере. Проникновение аудита в различные области общественной жизни потребовало выделения группы «прочие виды аудита». Рассмотрим виды аудита подробнее.

Под финансовым аудитом понимается независимая экспертиза финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимая аудиторами путем проверки соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных операций законодательству, полноты и правильности отражения показателей деятельности предприятий в финансовой отчетности. Такой тип финансового аудита определяется как независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей и выражение мнения о ее достоверности.

Налоговый аудит - один из наиболее востребованных видов аудиторской деятельности. Представляет собой проверку систем бухгалтерского и налогового учета организации на предмет:

- правильности формирования налоговой базы по каждому налогу;

- исчисления и уплаты налогов и сборов за определенный период времени;

- состояния расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

- соответствия систем бухгалтерского и налогового учета требованиям действующего законодательства.

Цель налогового аудита состоит в уменьшении рисков нарушения законодательства о налогах и сборах. Налоговый аудит позволяет снизить вероятность возникновения конфликтных ситуаций с налоговыми и правоохранительными органами, минимизировать финансовые потери в виде штрафов и пеней, повысить деловую репутацию организации.

Маркетинговый аудит - это независимое периодически повторяющееся исследование маркетинговой среды, целей, стратегий и деятельности предприятия для выявления проблемных областей и нереализованных возможностей, а также разработки рекомендаций по улучшению положения дел.

Ценовой аудит представляет собой проверку обоснованности цен, смет и т.п. при проверке суммы бюджетных ассигнований или стоимости договоров между коммерческими организациями.

В рамках управленческого аудита формируются рекомендации клиенту по совершенствованию управления предприятием, оптимизации производственных процессов, повышению производительности.

Организационный аудит - контроль механизма и структуры управления организацией на основе принятых стандартов, норм, законов и принципов.

Цель инвестиционного аудита состоит в выражении мнения о целевом использовании инвестиции.

Операционный аудит представляет собой независимую систематическую оценку организационной деятельности на разных этапах управления с целью улучшить функционирование системы. При этом обычно основное внимание уделяется надежности работы системы внутреннего контроля и служб предприятия. Операционный аудит в более широком контексте понимается в качестве консультаций по бизнесу. В его рамках проверяется деятельность всей компании или подразделений. При этом аудиторы формулируют предложения по совершенствованию деятельности компании.

Аудит в условиях несостоятельности предполагает выявление признаков фиктивного и преднамеренного банкротства, проверку соответствия действий арбитражного управляющего законодательству и оценку эффективности его работы.

Аудит интеллектуальной собственности проводится в целях выявления объектов интеллектуальной собственности организации. Затем определяется возможность отнесения того или иного объекта к интеллектуальной собственности и его последующей регистрации в уполномоченном органе. Такой аудит необходим, если организация не имеет своего так называемого "патентного портфеля" или других зарегистрированных объектов интеллектуальной собственности, включая товарные знаки, объекты авторского права, лицензии на использование интеллектуальной собственности.

Инвентаризационный аудит проводится с целью оценки качества и надежности инвентаризации, проведенной внутренними подразделениями компании. В отличие от инвентаризации, задача которой состоит в получении точной информации о наличии, состоянии и стоимости имущества и финансовых обязательствах организации, инвентаризационный аудит позволяет сделать вывод о достоверности результатов инвентаризации имущества и обязательств, полноте и правильности учета такого имущества и обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности. Инвентаризационный аудит может быть востребован, если организация имеет большое количество филиалов, дочерних обществ, обособленных структурных подразделений, либо у руководства имеются сомнения в достоверности проведенной инвентаризации.

Аудит использования финансирования представляет собой независимую проверку некоммерческих организаций (органов государственного управления, муниципальных структур, благотворительных фондов) в целях оценки результативности и эффективности использования ими средств финансирования. Он проводится, когда стандартные ориентированные на коммерческие организации, преследующие получение прибыли, способы контроля не применены. Аудит использования финансирования представляет собой финансовый анализ, направленный на оценку экономичности, результативности и эффективности использования ресурсов. Он предоставляет вышестоящим органам власти объективную информацию о том, насколько рационально используются средства государственными структурами, и рекомендации по совершенствованию расходов. Аудит использования финансирования должен способствовать улучшению проверяемыми субъектами их деятельности в использовании средств и достижении своих задач и предложить пути улучшения предоставления услуг государственного сектора.

 

Промышленный аудит тесно связан с инспекционной деятельностью. В его состав входят такие виды проверок, как технический, экологический и энергетический аудиты.

Технический (технологический) аудит представляет собой проверку рациональности организации производства, системы качества и управления. Под техническим аудитом подразумевается также проверка технического состояния зданий, машин, оборудования и т.д.

Энергетический аудит - это техническое инспектирование энергогенерирования и энергопотребления предприятия. Цель - определение возможности экономить энергию и предоставлять помощь предприятию в проведении мероприятий, обеспечивающих экономию энергоресурсов на практике.  Энергетический аудит оценивает эффективность использования топливно-энергетических ресурсов, определяет возможности ее повышения и затраты на реализацию энергоэффективных решений. Основная цель - поиск путей снижения энергоемкости и, соответственно, энергетической составляющей в себестоимости производимой продукции как за счет снижения физических объемов потребляемых энергоресурсов, так и за счет снижения затрат на эксплуатацию энергохозяйства. В результате проведенного аудита выявляются направления непроизводительных расходов энергоресурсов на предприятии.

Экологическим аудитом является систематический документированный процесс проверки, заключающийся в получении объективным путем и оценке свидетельств аудирования. Экологический аудит направлен на установление соответствия экологически значимых видов деятельности, событий, условий, систем менеджмента или информации по этим вопросам критериям аудирования.

Аудит можно рассматривать шире - вне финансовой сферы - как независимую оценку качества продукта и (или) результатов чьей-то деятельности. Прочие виды аудита включают проверки и экспертизы в различных областях.

Аудит систем менеджмента качества - это систематический, независимый и документированный процесс получения свидетельств аудита и объективного их оценивания с целью установления степени выполнения согласованных критериев аудита (см. ИСО 19011:2002 "Руководящие указания по аудиту систем менеджмента качества и/или систем экологического менеджмента"). Он проводится для получения представления о работе системы качества на предприятии за определенный период времени. Цель его состоит в том, чтобы собрать свидетельства, которые позволят выявить несоответствия в процессах, продуктах и системе качества.

Кадровый аудит (аудит персонала) включает:

- оценку соответствия кадрового потенциала организации ее целям и стратегии развития;

- диагностику причин возникновения проблем по вине персонала;

- подготовку конкретных рекомендаций для руководства и службы управления персоналом.

Предметом аудита персонала являются все составляющие процесса управления персоналом.

Правовой аудит представляет собой комплексную юридическую проверку статуса организации и ее деятельности с целью выявления и оценки возможных юридических рисков. Целью проведения правового аудита является исправление нарушений в деятельности предприятия, которые могут повлечь уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность компании и (или) ее администрации. Правовой аудит проводится по учредительным документам предприятия, правоустанавливающим документам, внутрихозяйственным договорам и договорам с контрагентами.

Под судебным аудитом понимается применение методов бухгалтерского учета для выявления и сбора судебных доказательств, обычно в целях расследования и предъявления обвинения в преступных деяниях, таких как растрата, хищение, мошенничество.

Образовательный аудит подразумевает контроль за качеством подготовки учащихся и специалистов в учебных заведениях и других организациях. К нему можно отнести аттестацию учебного заведения по качеству образования. Образовательный аудит - это также экспертиза условий ведения образовательной деятельности. Введение единого государственного экзамена повысило актуальность вопроса о том, как измерить качество образования.

Педагогическим аудитом является систематическая документированная деятельность по измерению академических достижений обучающихся с целью оценки степени соответствия результатов обучения требованиям образовательных стандартов и (или) содержанию учебных программ. Качество знаний в педагогическом аудите можно рассматривать как степень соответствия характеристик продукта (услуг) определенным или ожидаемым потребностям заинтересованных сторон. Образовательный стандарт выполняет в этом случае функцию основной критериальной модели.

Социальный аудит представляет собой процесс оценки, повышения эффективности функционирования и стиля работы организации, средство измерения ее воздействия на общество в целом. При помощи социального аудита можно измерить степень корпоративной социальной ответственности. Им оцениваются прежде всего формальные и неформальные правила поведения внутри организации, мнения сторон, заинтересованных в деятельности компании, с целью выбора условий, благоприятных для менеджмента качества и развития человеческих ресурсов. Подобно внутреннему финансовому аудиту социальный аудит требует четкой постановки критериев исследования - каких результатов компания стремится достичь, мнение каких групп общественности влияет на успех ее бизнеса и в каких показателях будет измеряться ее эффективность и др.

Медицинский аудит проводится путем периодической проверки обслуживания и лечения пациентов в соответствии с подробными критериями. Он направлен на улучшение обслуживания пациентов. Важной частью медицинского аудита является контроль фактического проведения рекомендованных мероприятий. Он внедрен в систему здравоохранения ряда стран с 1993 г. (Великобритания, США). Медицинский аудит предполагает сравнение фактической медицинской практики с согласованными стандартами и экспертную оценку. В его ходе выясняются отличия практики от стандартов обслуживания и лечения с последующим анализом причин этих отклонений. В рамках повторного аудита выясняется степень достижения фактического уровня обслуживания до требований стандартов.

Муниципальный аудит качества принят в практику большинством штатов и муниципалитетов в США. Исходными положениями муниципального аудита по выполнению обязательств представителей государственной власти перед народом являются следующие:

- результативное, эффективное и экономное расходование ресурсов;

- соответствие применяемым законам и постановлениям;

- создание и поддержание эффективной системы контроля;

- предоставление отчетов тем, перед кем они подотчетны. Менеджмент муниципалитетов заинтересован делать свою работу результативно и эффективно, но в повседневной работе сложно выделить время для переосмысления текущих процессов, сравнения их с наилучшими техниками, используемыми подобными организациями. В принципе для этой задачи можно иметь дополнительный персонал, но, как правило, это намного дороже и препятствует независимости. Достоинства независимого аудита заключаются в предоставлении беспристрастного мнения, которое может быть использовано как для повышения эффективности деятельности, так и для обоснования необходимости вложения дополнительных ресурсов.

Информационный аудит позволяет оценить эффективность информационной системы, риски ее использования и выбрать направления для ее совершенствования. Развитие информационных систем приносит организации выгоды. Однако при некорректном использовании они становятся источником специфических рисков, реализация которых может не только свести к минимуму эффект от внедрения технологий, но и повлечь значительные убытки. Риски, на снижение которых направлен информационный аудит, включают риски информационной безопасности и риски недостижения целей применения информационных технологий для повышения эффективности основной деятельности.

 

В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

Финансовый аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета. Финансовый аудит проводится преимущественно независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение относительно финансовых отчетов.

 

На практике  бухгалтерского (финансового) аудита признается следующая система классификации: внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита - помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Таблица 2

Виды внутреннего аудита

 

Критерии	Виды
Структура аудируемых объектов	Аудит отдельного структурного подразделения Аудит отдельного юридического лица с простой организационной структурой Аудит отдельного юридического лица со сложной организационной структурой Аудит консолидируемой группы
Задачи	Аудит финансовой отчетности Налоговый аудит Аудит соответствия требованиям (законодательно установленным предписаниям) и целесообразности Ценовой аудит Управленческий аудит (производственный аудит) Аудит хозяйственный деятельности Специальный аудит (экологический, операционный и др.)
Функции	Собственно аудит (цель - подтверждение достоверности финансовой отчетности) Оценка и контроль эффективности системы управления Консультирование участников консолидируемой группы Функции, связанные с внешним контролем и оценкой деятельности участников консолидируемой группы
Периодичность осуществления	Первоначальный, разовый, оперативный, итоговый
Взаимоотношения со службами внешнего аудита	Предшествующий внешнему аудиту (связанный с внешним аудитом) Не предшествующий внешнему аудиту (не связанный с внешним аудитом)

 

Функции внутреннего аудитора могут выполнять:

Ø  специальные службы внутреннего контроля;

Ø  отдельные специалисты внутреннего аудита, состоящие в штате организации;

Ø  ревизионные комиссии (ревизоры);

Ø  привлекаемые сторонние организации;

Ø  внешние аудиторы.

 

При отсутствии службы внутреннего аудита в организационной структуре хозяйствующего субъекта его функции в области контроля осуществляются главным бухгалтером и работниками бухгалтерии, так как в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» это является их должностными обязанностями.

 

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Перед внешним и внутренним аудитом деятельности организаций стоят практически однотипные задачи:

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых в некоммерческой организации;

- выявление правильности определения объекта налогообложения с учетом специфики деятельности;

- подтверждение целевого использования полученных средств;

- проверка соблюдения принципа раздельного учета затрат и др.

                                       

В связи с этим в целях внутреннего и внешнего аудита применяется единая методология. Методика аудита представляет собой совокупность методов и приемов проведения аудита. Органы финансового контроля и аудиторские фирмы используют в своей деятельности различные методики, некоторые из которых являются обязательными и утверждены нормативными актами.

 

Аудит на соответствие предназначен для проверки соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты. В процессе проверки на соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли производится начисление и уплата налогов и др.

Проверки на соответствие требуют установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для проверки выполнения бизнес - планов, смет, различных целевых программ, работы персонала и др. Иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы предприятия или деятельности администрации.

В зависимости от намеченных целей операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

 

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

 

1.6. Обязательный и инициативный аудит

 

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах. Обязательный аудит проводится ежегодно.

Организации, подлежащие обязательному аудиту, определены ст. 5 Федерального закона № 307-ФЗ.  К ним относятся как коммерческие, так и некоммерческие организации.

 

К коммерческим организациям - объектам обязательного аудита относятся:

- организации (коммерческие), имеющие организационно-правовую форму ОАО;

- коммерческие организации - кредитные организации, страховые организации, которые по своей организационно-правовой форме относятся к хозяйственным обществам (ОАО, ЗАО, ООО);

- товарные и фондовые биржи, если они зарегистрированы как хозяйственные общества;

- инвестиционные фонды (акционерные), зарегистрированные в форме ОАО;

- инвестиционные фонды (паевые) в лице их управляющих компаний, зарегистрированные как хозяйственные общества;

 

К некоммерческим организациям - объектам обязательного аудита относятся:

- некоммерческие организации - общества взаимного страхования;

- товарные и фондовые биржи, если они зарегистрированы как некоммерческие партнерства;

- государственные социальные внебюджетные фонды;

- фонды, источником образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

 

Некоторые организации могут стать объектами обязательного аудита и по более, чем одному основанию. Так, акционерный инвестиционный фонд является объектом обязательного аудита, с одной стороны, как юридическое лицо, имеющее организационно-правовую форму открытое акционерное общество, а с другой - как инвестиционный фонд. Все коммерческие организации, в том числе государственные и муниципальные предприятия, могут подлежать обязательному аудиту по экономическим показателям - выручке и итогу баланса.

Что касается аудита некоммерческих организаций, то здесь складывается довольно запутанная ситуация. Некоммерческие организации не могут быть созданы в форме ОАО, не могут быть ГУП или МУП. Целью создания некоммерческих организаций не является прибыль, источником средств не является выручка. Именно поэтому некоторые специалисты приходят к выводу, что некоммерческие организации могут подлежать обязательному аудиту, только если они осуществляют предпринимательскую деятельность (т.е. получают выручку, которая может превысить сумму, указанную в Законе N 307-ФЗ, - 400 млн. руб. за предыдущий год) или могут за счет средств от предпринимательской деятельности приобрести активы на сумму, равную или превышающую 60 млн. руб. на конец предыдущего года.

 

Одним из видов некоммерческих организаций является учреждение, созданное собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера (ст. 120 ГК РФ).

Учреждение может быть государственным или муниципальным. В обоих случаях оно может быть в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации бюджетным, Финансовое обеспечение выполнения функций которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы. Бюджетные учреждения являются объектом внимания различных проверяющих органов, но аудиторы к ним не относятся. Тем не менее, практика деятельности аудиторских организаций показывает, что в отдельных учреждениях есть спрос на аудиторские услуги.

Для бюджетных организаций основной вопрос состоит в том, за счет каких источников будет финансироваться проведение аудита, а также может ли бюджетное учреждение подлежать обязательному аудиту или для него это дело исключительно добровольное.

Аудит подразумевает независимую проверку бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с Законом № 402 - ФЗ В ст. 13 этого Закона представлен состав бухгалтерской отчетности организаций, в которую входят не только баланс и Отчет о финансовых результатах с пояснениями к ним, но и аудиторское заключение, если отчитывающаяся организация подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством. Указанная норма не относится к бюджетным учреждениям, состав бухгалтерской отчетности которых определяется Минфином России в отдельном порядке, кроме того, в Инструкции по составлению бюджетной отчетности, утвержденной Приказом Минфина России от 13.11.2008 N 128н, предусмотрены разные отчеты, но среди них нет аудиторского заключения.

Таким образом, с позиций Закона № 402-ФЗ и Инструкции по составлению бюджетной отчетности бюджетным учреждениям нет необходимости представлять в составе бухгалтерской отчетности аудиторское заключение и они не подлежат обязательному аудиту.

Но критерии обязательности аудита включают и финансовые показатели деятельности организаций - выручку и стоимость активов. Если выручка, определяемая по продажам продукции (выполнения работ, оказания услуг), за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн. руб., то юридическое лицо подлежит обязательному аудиту. Бюджетное учреждение в качестве выручки может рассматривать только поступления от приносящей доход деятельности (например, от оказания платных услуг), так как целевые бюджетные зачисления от распорядителей бюджетных средств их выручкой не являются. Если сумма активов бухгалтерского баланса организации по состоянию на конец года, предшествующего отчетному, превышает 60 млн. руб., то эта организация подлежит обязательному аудиту.

Контроль расходования бюджетных средств, получаемых бюджетным учреждением, возлагается на государственные контролирующие органы, в частности на Счетную палату Российской Федерации. Таким образом, формально бюджетное учреждение может подлежать обязательному аудиту по показателям приносящей доход деятельности или суммы активов, используемых для оказания прочих услуг, но контролировать, проведен ли в бюджетном учреждении аудит, некому.

 

Бюджетное учреждение может принять решение о проведении инициативного аудита, ведь законодательством это не запрещено.

Инициативный аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудиторской фирмой или индивидуальным аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Инициативный аудит проводится по решению руководства или учредителей фирмы и может охватывать в целом финансово-хозяйственную деятельность предприятия или отдельный участок бухгалтерского или налогового учета.

На практике инициативный аудит проводится с целью минимизации финансовых, налоговых и юридических рисков, например:

- перед проведением проверки государственными органами;

- при смене руководителя или главного бухгалтера компании;

- перед покупкой или продажей предприятия;

- при возникновении сомнений в достоверности ведения бухгалтерского (налогового) учета;

- и т.д.

Чаще всего инициативный аудит проводят, чтобы подстраховаться на случай возможной налоговой проверки. Ведь аудиторы не только помогают обнаружить ошибки в бухучете и расчете налогов, но и объясняют, как эти ошибки исправить.

Иногда аудит заказывают учредители, чтобы определить, насколько добросовестно руководитель и главный бухгалтер ведут дела фирмы. Желание провести аудиторскую проверку может возникнуть и у самого руководителя, например при смене главбуха. Инициатором проверки может быть главный бухгалтер, что особенно актуально в случаях, когда участки бухучета закреплены за несколькими бухгалтерами. Аудиторская проверка поможет выявить, насколько тщательно подчиненные ведут учет. А иногда по итогам аудита у главбуха появляются дополнительные помощники, т.к. выявляется, что объем учетных операций слишком большой, что не позволяет вести учет с достаточной скрупулезностью.

Заказчиками аудита также могут быть организации или граждане, которые планируют вложить в фирму свои средства. В этом случае их интересует финансовое состояние и платежеспособность возможного должника.

При инициативном аудите  фирма сама определяет, что и как должны проверять аудиторы. Можно провести как комплексную (то есть всей отчетности), так и тематическую (то есть отдельных участков учета или расчетов по конкретному налогу) проверку, а также определить период, который будут просматривать проверяющие.

Норма п. 4 ст. 5 Закона N 307-ФЗ, обязывающая проводить отбор аудиторов путем проведения торгов в форме открытого конкурса, если доля государственной собственности в организации (учреждении) составляет более 25%, касается только обязательного аудита. При заключении договора на инициативный аудит данное положение не действует.

Прямая ответственность за непроведение обязательного аудита не предусмотрена. Но так как аудиторское заключение является обязательным приложением годовой бухгалтерской отчетности (если обязательный аудит), то его получателем является налоговый орган (ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Поэтому в случае непредставления в налоговый орган аудиторского заключения организация подлежит привлечению к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб.

Должностные лица могут быть подвергнуты административному наказанию в соответствии со ст. 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Размер штрафа - от 300 до 500 руб.

Легальный способ избежать штрафов в такой ситуации - представить договор с аудиторской компанией, в котором будут указаны сроки проведения аудита после 30 марта (последний день сдачи отчетности).

1.7. Особенности организации и методология аудита в организациях

 

Методы аудита сводятся к процессам сбора и накопления аудиторских доказательств и анализу информации, полученной в ходе аудита. Разнообразие применяемых методов определяет различные подходы к их классификации.

В зависимости от поставленных целей методика может иметь бухгалтерский, юридический, комплексный или отраслевой подход

При бухгалтерском подходе изучается соблюдение принципов, методов и технологии бухгалтерского учета, проверяются обороты и сальдо по счетам, законность и достоверность совершенных операций, анализируются основные показатели финансово-хозяйственной деятельности.

Некоторые вопросы необходимо анализировать с юридической точки зрения - проводить экспертизу законности заключенных хозяйственных договоров, правильности формирования уставного, паевого, целевого капиталов, выполнение требований трудового законодательства и т.п.

Комплексный подход предполагает привлечение к аудиту специалистов различного профиля и использование системы приемов, выработанных ими для оценки и экспертизы тех или иных сторон деятельности организации.

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита в зависимости от вида деятельности или отраслевой принадлежности организации. Данные методики учитывают отраслевые особенности бухгалтерского учета (торговля, общественное питание, образование, сфера услуг и т.п.). В некоммерческих организациях отраслевой подход необходим при проведении аудита целевых проектов и программ.

Процесс аудиторской проверки представляет собой последовательность определенных этапов, однако разделение на последовательные этапы в большей степени связано с логикой выполняемых процедур, а не с их обособленностью. Работы, отнесенные к отдельным этапам, выполняются, как правило, на протяжении всей проверки. Общие этапы аудита некоммерческих организаций представлены на рис. 1.

                              ┌────────────┐

                              │Этапы аудита│

                              └──────┬─────┘

      ┌────────────────────┬─────────┴──────────┬──────────────────┐

 ┌────┴─────────┐  ┌───────┴───────┐  ┌─────────┴────────┐ ┌───────┴──────┐

┌┤ Деятельность │  │  Деятельность │  │Получение и анализ│ │  Составление │

││   до начала  │  │по планированию│  │    финансовой    │ │ аудиторского │

││    работы    │  │               │  │    информации    │ │  заключения  │

│└──────────────┘  └───────┬───────┘  │  о деятельности  │ └──────────────┘

│┌──────────────┐  ┌───────┴───────┐  │    организации   │

││  Подготовка  │  │ Аналитические │  └─────────┬────────┘

├┤  письменного │  │   процедуры   │  ┌─────────┴────────┐

││  соглашения  │  └───────┬───────┘  │    Проведение    │

││   об аудите  │  ┌───────┴───────┐  │  соответствующих │

│└──────────────┘  │ Оценка системы│  │  процедур аудита │

│┌──────────────┐  │  внутреннего  │  └──────────────────┘

││ Формирование │  │    контроля   │

├┤рабочей группы│  │и оценка рисков│

│└──────────────┘  └───────┬───────┘

│┌──────────────┐  ┌───────┴───────┐

││   Изучение   │  │  Составление  │

││   специфики  │  │   программы   │

└┤ деятельности │  │     аудита    │

 │некоммерческой│  └───────────────┘

 │  организации │

 └──────────────┘

Рис. 1 Этапы аудита

 

Применительно к организациям целесообразно использовать следующие методы и приемы аудита.

 

 

Рис. 2   Приемы проведения аудита

 

Таблица 3

Цели и назначения приемов аудита 

 

N п/п	виды приемов	Цель и назначение
1	Наблюдение	Ознакомление с работой некоммерческой организации, ее структурами и подразделениями
2	Инвентаризация	Получение точной информации о состоянии  и стоимости имущества некоммерческой организации, задействованного в уставной и предпринимательской деятельности
3	Сверка, запросы,  встречная проверка	Получение информации о реальности остатков   на счетах бухгалтерского учета (денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности)  от третьих лиц  (банков, контрагентов и т.п.)
4	Документальная    проверка	Обобщение формальной, арифметической и логической проверки по существу
5	Инспекция	Проверка своевременности отражения хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета
6	Аналитические     процедуры	Анализ и оценка полученной в ходе аудита          информации путем сопоставления остатков по счетам и показателей бухгалтерской отчетности            за различные периоды со среднеотраслевыми
7	Сканирование	Беглый просмотр документов в целях обнаружения    проблемы
8	Обследование	Ознакомление с проблемой
9	Специальная   проверка	Привлечение узких специалистов (юристов,          программистов и т.п.)
10	Прослеживание	Проверка правильности отражения данных первичного учета в регистрах синтетического и аналитического учета
11	Подготовка   альтернативного   баланса	Подготовка баланса израсходованных материальных   ценностей, что позволяет убедиться в достоверности их остатков, а в предпринимательской деятельности - в правильности исчисления финансового результата

 

Методы аудита можно разделить на группы в зависимости от их использования в процессе проверки:

- методы формирования доказательной базы (способы оценки риска и проведения выборочных обследований, тестирования);

- методы проведения аналитических расчетов (методы факторного анализа, финансовых вычислений, прогнозирования и др.);

- методы, используемые при оказании дополнительных аудиторских услуг (применяемые методы дифференцируются в зависимости от вида сопутствующих услуг).

При формировании методики аудита организаций применяется стандартный подход, заключающийся в проверке оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета. Обусловлено это тем, что данный подход является универсальным и применяется при аудите различных хозяйствующих субъектов независимо от их отраслевой принадлежности и особенностей хозяйствования.

 

1.8. Аудиторская тайна

 

Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

 

Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну.

Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган), и его работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.

В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

 

 

1.9. Порядок заключения договора на проведение аудита

 

Предварительная работа перед заключением договора

Порядок заключения договора на проведение обязательного аудита нашел свое отражение в Федеральном стандарте аудиторской деятельности № 12 «Согласование условий проведения аудита».

Предполагается, что хозяйствующий субъект официально, то есть письменно, должен обратиться с просьбой о проведении аудиторской проверки. Такое письмо, в соответствии со ст. 435 ГК РФ, называется офертой.

Оферта может быть направлена одному или нескольким юридическим лицам. В ней должны быть указаны все значимые условия предполагаемого договора.

Следует отметить, что на практике письмо-приглашение (оферта) практически никогда не направляется.

После получения приглашения происходит согласование условий. Для этого, до заключения договора, аудиторской фирмой в адрес дирекции организации направляется письмо-обязательство (письмо о проведении аудита). В случае проведения аудита на протяжении ряда лет письмо-обязательство может не направляться.

Письмо - обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита (далее - письмо - обязательство) - это документ, который составляет аудиторская организация в ответ на приглашение провести аудиторскую проверку.

Письмо - обязательство - это не просто акт вежливости, атрибут делового этикета. Составление этого документа завершает этап предварительного планирования аудиторской проверки, когда наиболее квалифицированные сотрудники аудиторской организации ознакомились с особенностями и условиями деятельности организации - потенциального клиента.

Письмо - обязательство направляется непосредственно руководителю организации, пригласившей аудиторскую фирму, до заключения договора на аудиторскую проверку. Основное назначение этого документа - объяснить руководителю организации особенности оказания таких услуг, как аудиторские.

Цель письма-обязательства аудиторской организации, направляемого в адрес организации, состоит в документальном подтверждении согласия на проведение аудита.

 

В письме о проведении аудита, как правило, указываются:

- цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности и его объем;

- ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и предоставление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- аудиторское заключение и любые иные документы, которые предполагается подготовить по результатам аудита;

- возможность риска необнаружения существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности в связи с выборочным методом тестирования и другими ограничениями, присущими аудиту;

- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе аудита;

- требование неоказания давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью корректировки мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- цена проведения аудита, порядок расчетов.

В процессе согласования в письмо о проведении аудита могут включаться и другие условия:- календарный план проведения аудита;

- состав направляемых аудиторов;

- информация о наиболее крупных клиентах аудиторской организации;

- характеристика применяемых методов проведения аудиторской проверки;

- предложение об использовании приглашенных экспертов и аудиторов;

- согласие организации на ознакомление проверяющих с результатами предшествующего аудита и т.д.

 

Письмо - обязательство должно включать:

1) условия аудиторской проверки;

2) обязательства аудиторской организации;

3) обязательства проверяемой организации.

 

Заключение договора на проведение аудиторской проверки

Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности гл.39 "Договор возмездного оказания услуг", и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг".

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг;

в) права и обязанности аудиторской организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Наряду с этим в договор могут быть включены другие важные для сторон положения.

В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период.

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость или возможность:

а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;

в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

д) получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

е) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость или возможность:

а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;

б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

в) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

 

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:

а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;

б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

 

На этапе предварительного планирования изучается возможность проведения аудита и производится оценка объема, а следовательно, и стоимости оказываемых услуг.

При оценке объема работ аудитор рассматривает как общие экономические факторы, особенности отрасли деятельности  организации, так и факторы, непосредственно относящиеся к экономическому субъекту.

Приведем конкретный пример. Одним из факторов, увеличивающих объем трудозатрат, является бухгалтерский риск, то есть риск совершения ошибки службой бухгалтерии. Допустим, что продукция, выпускаемая вашей организацией, оказалась неконкурентоспособной. Руководство приняло решение перейти на выпуск новой продукции. Если технология выпуска новой продукции будет отличаться от выпускаемой ранее, то придется изменить методологию ведения бухгалтерского учета.

В результате риск совершения бухгалтерских ошибок увеличивается. Следовательно, аудиторам придется снизить уровень существенности и увеличить объем выборки. Увеличение трудозатрат влечет за собой и увеличение стоимости аудиторской проверки.

При подготовке к аудиторской проверке организация, безусловно, не может оказать воздействие на внешние факторы. Но в какой-то степени улучшить состояние внутренних оценочных факторов вполне возможно.

 

Аудитор будет изучать следующие внутренние факторы деятельности вашей организации.

1. Управление и структура собственности аудируемого лица:

- корпоративная и организационная структура - частная, общественная, государственная (включая недавние или запланированные изменения);

- собственники и их аффилированные лица (их деловая репутация и опыт);

Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

- структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения);

- цели, принципы, стратегические планы руководства. От стиля и принципов руководства зависит, будут ли работники стремиться к строгому соблюдению законодательства или к уклонению от уплаты налогов;

- приобретения организаций, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие);

- источники и методы финансирования (текущие и первоначальные);

- совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных членов, независимость и контроль за их деятельностью, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, например, юристов);

- руководители (опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например, в зависимости от полученной прибыли, использование прогнозов и смет, стиль работы, поддержка курса акций аудируемого лица, наличие и качество управленческих информационных систем). Требования (знания, квалификация), предъявляемые к руководителю и главному бухгалтеру организации, изложены в Квалификационном справочнике должностей руководителей, специалистов и других служащих, утвержденном Постановлением Минтруда России от 21 августа 1998 г. N 37;

- наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита;

- отношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля.

2. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица:

- характер деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

- местонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений;

- характеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения);

- рынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные заказчики и договоры, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия, производственные процессы);

- наиболее крупные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки);

- товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество, проведение инвентаризаций);

- лицензии, патенты;

- основные виды расходов;

- научные исследования и разработки;

- активы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты;

- действующие информационные системы;

- особенности полученных займов.

3. Факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения.

4. Условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Основываясь на предварительной информации о деятельности аудируемого лица, определяется уровень существенности и аудиторский риск. Затем устанавливается необходимый объем выборки для получения аудиторских доказательств.

В результате определяется объем работы и ее стоимость.

 

Без особых затрат можно улучшить следующие факторы, влияющие на выводы аудитора при определении объема работ:

- в случае наличия совета директоров подготовить протоколы заседаний, создать комитет по аудиту;

- воздержаться от необоснованного увольнения ключевых сотрудников;

- для избежания арифметических ошибок автоматизировать бухгалтерию;

- повысить статус персонала бухгалтерии путем издания соответствующих приказов об ответственности за несвоевременное оформление первичных учетных документов;

- перепроверить состояние учетной документации, то есть ее полноту, систематизацию и так далее, в том числе наличие подписей уполномоченных должностных лиц;

- подготовить приказы по учетной политике, часто составленной формально;

- утвердить правила документооборота;

- утвердить должностные инструкции;

- назначить материально-ответственных лиц;

- обеспечить участие главного бухгалтера при заключении договоров;

- установить сроки инвентаризации имущества и обязательств, составить соответствующие акт.

 

1.10. Планирование аудиторской проверки

              

На планирование аудита оказывает влияние принцип непрерывности деятельности. Он предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, то есть у руководства (собственников) отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности. Соблюдение этого принципа имеет значение в первую очередь для кредиторов, заимодателей, поставщиков, покупателей, которые являются пользователями аудиторской информации.

Оценка принципа непрерывности определяется из анализа следующих факторов:

- финансовые показатели (рентабельность, ликвидность, чистые активы и так далее), их динамика;

- исполнение в установленный срок финансовых обязательств;

- наличие неурегулированных разногласий с государственными органами и экономическими субъектами.

О предполагаемой ликвидации организации аудитор может сделать вывод по результатам опроса персонала и по факту увольнения ключевых сотрудников.

Этапы аудита бухгалтерской отчетности

1. Сбор информации. Сначала необходимо собрать (а в случае по­вторного аудита — обновить) и задокументировать информацию о клиенте и определить, каким образом эта информация может повлиять на план аудиторской проверки. Этот этап включает также изучение бизнеса клиента и конъюнктуры его отрасли. При этом учитываются два фактора: во-первых, должен быть собран доста­точный объем достоверных данных для выполнения задач аудита, а во-вторых, затраты на сбор этих данных должны быть миними­зированы. Первый фактор, разумеется, более важен, однако нельзя недооценивать и второй, так как это обеспечивает конку­рентоспособность и рентабельность аудиторской фирмы.

2. Планирование. Необходимо оценить степень риска того, что финансовый отчет может содержать существенные погрешности в записях, и на основе этой оценки разработать эффективный и ра­циональный план аудиторской проверки.

3. Осуществление аудита. На этом этапе аудитору необходимо собрать, зарегистрировать и оценить определенное количество фактов, чтобы подтвердить правильность данных, содержащихся в отдельных счетах и в финансовом отчете в целом.

Результаты проверок структуры внутреннего контроля клиента являются основой для оценки сте­пени риска того, что в остатках по счетам могут содержаться су­щественные ошибки, а при сборе и оценке доказательств относи­тельно остатков на счетах могут обнаружиться проблемы в струк­туре внутреннего контроля клиента.

4. Представление отчета. На заключительном этапе от аудитора требуются формулирование и написание аудиторского заключения, и уведомление клиента о недостатках в структуре его внутрен­него контроля.

 

Планирование аудита

Назначение и принципы планирования аудита. Аудиторская орга­низация должна начинать планировать аудит до написания пись­ма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении  аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторс­кой организацией объективного и обоснованного мнения о бух­галтерской отчетности организации.

Планирование аудита аудиторской организации состоит из сле­дующих основных этапов:

©     предварительное планирование аудита;

©     подготовка и составление общего плана аудита;

©     подготовка и составление программы аудита.

Содержание предварительного планирования аудита.

Принципы подготовки общего плана и программы аудита. Начи­ная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита ауди­торская организация оценивает эффективность системы внутрен­него контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивает ее риск (контрольный риск). СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет не­достоверную информацию.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторс­кой организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бух­галтерскую отчетность достоверной.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально доку­ментировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита

Подготовка и составление общего плана аудита. Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству эконо­мического субъекта), аудиторского заключения.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Приведем пример плана аудита МПЗ.

 

План проведения аудиторской проверки:

1. Проверяемая организация: ООО «Галлифрей»

2. Период аудита: 01.01.20    г. по 30.06.20    г.

3. Количество человеко-часов: 240

4. Руководитель аудиторской группы: Старцева А. Н.

5. Планируемый аудиторский риск: 4%

6. Планируемый уровень существенности: качественно – соответствие нормативным актам; количественно - 2%.

 

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	Аудит операций по поступлению материальных ценностей	Один раз в квартал	Старцева А. Н.
2	Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складе предприятия	Один раз в квартал	Старцева А. Н. Рогачева И. М.
3	Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений	Один раз в квартал	Рогачева И. М. Петров П. П.
4	Аудит сводного учета материальных ценностей	Один раз в квартал	Рогачева И. М.
5	Проведения анализа использования материальных ценностей	Декабрь 20     г.	Старцева А. Н. Рогачева И. М.

Руководитель аудиторской организации: Дубальков П. И.

Руководитель аудиторской группы: Старцева А. Н.

 

Подготовка и составление программы аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой де­тальный перечень содержания аудиторских процедур, необходи­мых для практической реализации плана аудита. Программа слу­жит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для ру­ководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских проце­дур по существу.

Программа тестов средств контроля — это перечень совокуп­ности действий, предназначенных для сбора информации о функ­ционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу пред­ставляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бух­галтерского учета.

Программа проведения аудита производственных запасов

Проверяемая организация: ООО «Галлифрей»

Период аудита: 01.01.20   г. по 30.06.20   г.

Количество человеко-часов: 240

Руководитель аудиторской группы: Старцева А. Н.

Состав аудиторской группы: Старцева А. Н., Рогачева И. М., Петров П. П.

Планируемый аудиторский риск: 4%

 

№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит операций по поступлению материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению материальных ценностей	6 месяцев	Старцева А. Н., Рогачева И. М.	Ведомости по учету поступления
1.2	Аудит учета операций по поcтуплению - передаче материалов в порядке обмена (бартер)	6 месяцев	Старцева А. Н., Рогачева И. М.	Ведомости по учету поступления
1.3	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов (безвозмездно при взносе в уставный капитал и др.)	6 месяцев	Старцева А. Н., Рогачева И. М.	Ведомости по учету поступления
2.Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
2.1	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки складски карточек)	II квартал	Рогачева И. М.	Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния склада
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	II квартал	Старцева А. Н.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
2.3	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	В течении 6 месяцев	Старцева А. Н., Рогачева И. М.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
2.4	Установления соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складу, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	В течении 6 месяцев	Старцева А. Н., Петров П. П.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
2.5	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и товаров	Ноябрь 20 г., июнь 20 г.	Старцева А. Н., Рогачева И. М.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
3. Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
3.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	В течении 6 месяцев	Старцева А. Н., Рогачева И. М.	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2	Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	Один раз в квартал	Старцева А. Н.	Акты и другие документы на списание расхода материалов
3.3	Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	Декабрь 20  г.	Рогачева И. М.	Акты на списание хищений, недостач
4. Аудит сводного учета материальных ценностей
4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчета, направлениям затрат	Один раз в квартал	Старцева А. Н.	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, ж/ор № 10
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Один раз в квартал	Старцева А. Н.	Баланс (ф. № 1), приложение № 5, разработочные таблицы, ж/орд № 10
4.3	Сверка оформления результатов инвентаризации	Ноябрь 20  г.	Старцева А. Н.	Инвентаризационные ведомости по счетам и группам материалов
5. Проведения анализа использования материальных ценностей
5.1	Выявление неиспользуемых материалов в течение проверяемого периода	6 месяцев	Рогачева И. М.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
5.2	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	Декабрь 20  г.	Рогачева И. М.	Карточки складского учета, оборотные ведомости

 

Руководитель аудиторской организации: Дубальков П. И.

Руководитель аудиторской группы: Старцева А. Н.

 

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фак­тическим материалом для составления аудиторского отчета (пись­менной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности эконо­мического субъекта.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и зави­зированы в установленном порядке.

 

1.11. Аудиторский риск

 

Аудиторский риск — это предпринимательский риск аудитора (аудиторской фирмы), он означает вероятность нали­чия в бухгалтерской отчетности экономического субъекта невыявленных существенных ошибок и (или) искажений после подтверж­дения ее достоверности или вероятность признания существенных искажений в ней, в то время как на самом деле такие искажения отсутствуют.

При проведении аудита аудитор должен принять необходимые меры для того, чтобы снизить аудиторский риск до разумного ми­нимального уровня.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяй­ственный риск; риск средств контроля; риск необнаружения.

Аудитор обязан изучать эти риски в ходе работы, оценивать их и документировать результаты оценки.

Под внутрихозяйственным риском понимается субъективно определяемая аудитором вероятность появления суще­ственных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономи­ческого субъекта в целом до того, как такие искажения будут выяв­лены средствами системы внутреннего контроля или при условии до­пущения отсутствия таких средств.

Под риском средств контроля (контрольным риском) понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что суще­ствующие на предприятии и регулярно применяемые средства систе­мы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препят­ствовать возникновению таких нарушений.

Риск средств контроля характеризует степень надежности сис­темы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля эко­номического субъекта.

Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подготовке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщатель­нее он должен проверять их надежность и эффективность.

Под риском необнаружения понимается субъективно определяемая  аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конк­ретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

В случае если аудитор хочет снизить риск необнаружения, он должен модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный);

2) количественный.

Оценочный (интуитивный) метод, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и малове­роятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Рассмотрим одну из них (более простую):

АР=СР*РК*РН

где АР — аудиторский риск;

СР  — собственный риск;

РК — контрольный риск (риск средств контроля);

РН — риск необнаружения (процедурный риск).

Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность аудитора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует. Если, например, вероятность того, что клиент сможет возбудить судебный иск про­тив аудитора или предпринять другие действия, которые суще­ственно могут сказаться на его репутации, достаточно мала, то предварительно установленная величина аудиторского риска мо­жет быть большой.

Как уже говорилось, аудиторский риск является предпринима­тельским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина от­ражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка, что также нужно учитывать.

Для практического применения можно применять четыре уровня риска необнаружения:

§  минимальный риск — в случае, когда СВК клиента предвари­тельно была оценена аудиторской фирмой как эффективная и аудитор полагается на нее, делая акцент на проверке контроля, а не на детальных процедурах;

§  низкий риск — в случае, когда СВК клиента была оценена аудиторской фирмой как эффективная, но аудитор не полагается полностью на нее, планируя детальные процедуры, достаточные для обнаружения возможных значительных ошибок;

§  средний риск — в случае, когда СВК клиента была оценена аудитором как неэффективная и аудитор планирует детальные процедуры;

§  высокий риск — в случае отсутствия СВК клиента планируется практически сплошная проверка.

Для снижения аудиторского риска следует руководствоваться правилом: чем больше аудитор проверяет элементов, предназна­ченных для полного изучения, и чем более убедительным являет­ся анализ, тем меньшим будет объем выборки.

Зависимость между составляющими компонентами аудиторского риска приведена в таблице.

Зависимость между составляющими компонентами аудиторского риска:

 

		Аудиторская оценка риска средств контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская  оценка       неотъемлемого риска	Высокая	Самая низкая <*>	Более низкая  <*>	Средняя    <*>
	Средняя	Более низкая <*>	Средняя     <*>	Более высокая <*>
	Низкая	Средняя    <*>	Более высокая <*>	Самая высокая <*>

--------------------------------

<*> Риск необнаружения.

 

Из приведенной таблицы видно, что если в результате тестирования риска средств контроля и неотъемлемого риска они оцениваются на высоком уровне, то необходимо обеспечить низкий уровень риска необнаружения. Поэтому аудиторам необходимо понизить уровень существенности. В результате объем работы и ее себестоимость увеличиваются.

Оценка риска средств контроля и неотъемлемого риска производятся на этапе предварительного сбора информации об аудируемом лице и в процессе проверки.

 

1.12. Существенность в аудите

 

В ходе проведения проверок аудиторские организации не долж­ны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точнос­тью, но обязаны установить ее достоверность во всех существен­ных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех суще­ственных отношениях понимается такая степень точности показа­телей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицирован­ный пользователь этой отчетности сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические ре­шения.

Существенность - это свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические решения пользователя этой информации (для акционеров - информация о результатах деятельности, динамике прибыли и реальности активов; для потенциальных инвесторов - информация о финансовой устойчивости, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и др.).

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифи­цированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, кото­рые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе.

Многие аудиторы считают, что самым объективным измерите­лем существенности является прибыль до налогообложения. Для экономических субъектов, имеющих проблемы с ликвидностью или платежеспо­собностью, в качестве критического компонента могут быть взяты оборотные активы или уставный капитал. В других случаях это мо­жет быть выручка от реализации товаров, работ, услуг.

Обычно существенность рассчитывается как величина из интервала 5 — 10% от выбранного критического компонента.

При оценке материальности преследуются следующие цели:

§  определение приемлемого уровня искажений в финансовой от­четности;

§  оценка объема предстоящего аудита;

§  оценка последствий выявленных искажений.

При определении приемлемого уровня искажений в финансовой от­четности руководствуются следующим: если обнаруженные искаже­ния по своей величине равны или превышают уровень материально­сти, есть все основания полагать, что финансовая отчетность эконо­мического субъекта недостоверна; если обнаруженные искажения не превышают уровень материальности, то есть основания полагать, что финансовая отчетность достоверна и данные искажения не влия­ют на достоверность этой отчетности. Следует сразу заметить, что в данном случае речь идет о сумме всех обнаруженных искажений.

Ошибки, превышающие уровень материальности, могут воз­никнуть при проверке тех статей финансовой отчетности, остаток по которым также превышает уровень материальности. Это озна­чает, что при проведении аудиторской проверки этим статьям следует уделить особое внимание, поскольку в процессе проверки существует большая вероятность возникновения материальной ошибки.

Все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень материальности, должны быть представлены в письме-ре­комендации руководству экономического субъекта в виде испра­вительных проводок. Оценка последствий обнаруженных искаже­ний выражается в оценке того, насколько сильно изменится фи­нансовая отчетность экономического субъекта при внесении в нее исправительных проводок.

 

На практике чаще всего используют комбинации этих методов, выбирая базовые показатели, исходя из их удельного веса в валюте баланса, возможных рисков и последствий.

Аудитор должен принимать во внимание уровень существенности:

- на этапе планирования;

- в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;

- на этапе завершения аудита.

 

Существуют два основных метода оценки уровня существенности: оценочный и расчетный.

Оценочный метод заключается в том, что аудитор, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяет, что является существенным, и устанавливает его уровень.

Расчетный метод предполагает количественный расчет величины уровня существенности.

Рассмотрим порядок определения уровня существенности.

Общая абсолютная величина существенности рассчитывается аудитором как процент от основного базового показателя бухгалтерской отчетности-сальдо баланса по состоянию на конец отчетного периода.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено на этапе планирования аудиторской проверки. Полученное значение в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита.

Аудитор по мере необходимости в ходе аудита может изменить (скорректировать) значение уровня существенности. Это изменение и новое значение, соответствующие расчеты и обоснования этого изменения должны быть зафиксированы в рабочих документах.

Рассмотрим примеры определения уровня существенности.

 

 

 

 

Таблица 4

Определение уровня существенности 

 

Показатели, (тыс. руб.)	Значение базового показателя (на 31.12.20..   г.)	Критерии, %	математическое значение уровня    существенности	значения, принимаемые Аудитором
Балансовая прибыль        (убыток) предприятия	21289	5	1062	отбрасываем
Выручка (нетто) от продаж	135 968	2	2719	2719
Валюта баланса	128 038	2	2561	2561
Собственный капитал	20 500	10	2050	2050
Общие затраты предприятия	101 341	2	2027	2027
Среднее арифметическое	Х	Х	2084	2339
уровень существенности	Х	Х	Х	2500

 

Выбранные финансовые показатели указывают в графе 1. Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов.

Показатели текущего периода могут использоваться, например, когда в данном периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации, и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми.

Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для него.

Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется не за счет выручки от продаж.

Для них вместо показателя "Выручка от продаж" берется показатель "Общие затраты", а показатель "Прибыль (убыток)" не используется. В этих случаях в соответствующих графах таблицы ставят прочерк.

В рассматриваемом случае это балансовая прибыль (убыток), выручка (нетто) от продаж, собственный капитал, валюта баланса, затраты. Показатели брались по текущему периоду, поскольку экономика у нас пока не совсем стабильна, менялись ценовые индексы, и для расчета усредненных показателей возникала бы необходимость пересчитывать их в зависимости от экономических отраслей в сопоставимых условиях.

Стоимостные значения показателей заносятся в графу 2 в тех единицах измерения, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3 таблицы, и результат заносится в графу 4. Аудитор анализирует числовые значения графы 4 и выбирает базовые. Он решает, отбросить или оставить значения, сильно отклоняющиеся в большую или меньшую сторону от остальных.

Допускается корректировка выпадающего значения путем применения коэффициента со значением не более 2.

На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно округлять, но так, чтобы ее значение изменилось не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.

Сравниваем с наименьшим значением   (2084 – 1064)/ 2084 = 49 %

                      С наименьшим значением (2719 – 2084) / 2084 = 30 %

Поскольку 1064 отклонение сильно отличается от среднего значения, а 2719 не очень, то принимаем решение  отбросить 1064 и находим среднее значение от оставшихся

(2719+ 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс. руб.

Округляем до 2500 тыс. руб.

Проверим  разницу между округленным уровнем существенности и до округления

                        (2500 – 2339) / 2339 * 100 = 7 %

7 % меньше  20 % таки образом уровень существенности равен 2500 тыс. руб.

Данная величина и будет являться единым показателем уровня существенности, который использует аудитор в своей работе.

 

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, отражаются в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности одобряется руководителем аудиторской проверки.

 

В случае необходимости можно распределить общую сумму существенности сначала между статьями баланса и далее по счетам, остатки по которым формируют соответствующие статьи баланса. При этом существенность, отнесенная на каждый счет бухгалтерского учета, участвующий в формировании конечных балансовых остатков, составит тот же процент от его сальдо, что и общий процент существенности.

По результатам аудиторских процедур величина искажений определяется по сумме искажений как завышающих, так и занижающих статьи и показатели бухгалтерской отчетности. При этом аудитор сравнивает сумму всех обнаруженных ошибок с величиной существенности.

 

1.13. Документальное оформление результатов аудиторской проверки

 

В ходе проверки аудиторы оформляют так называемые рабочие документы. Они представляют собой данные, зафиксированные на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы являются собственностью аудиторов, и клиент не вправе требовать от них предъявления этих документов. Между тем по усмотрению аудитора часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу. Правда, эти бумаги не могут заменить его бухгалтерских записей. Предположим, аудитор разработал рабочий документ по проверке правильности принятия к налоговому учету расходов по процентам, начисленным по банковскому кредиту. Его бухгалтер не может использовать в своем учете, он должен оформить бухгалтерскую справку с подобным расчетом.

По  итогам аудиторской проверки аудиторы выдают клиенту два документа.

Первый называется  «Письменная информация аудитора руководству проверяемой организации». В нем подробно излагается, как планировалась аудиторская проверка, методика ее проведения, что было проверено в ходе проверки, какие аудиторские процедуры применялись и, наконец, какие ошибки были выявлены в ходе проверки (со ссылками на нормативные акты, которые были нарушены) и подробные рекомендации по их исправлению. Этот документ конфиденциальный, и хранить его надо соответственно.

 

Второй документ - аудиторское заключение

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (далее - бухгалтерская отчетность), сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Этот документ является открытым, представляется в налоговую инспекцию, органы статистики (с 01.01.2013 г.) вместе с годовой бухгалтерской отчетностью. Обычно заключение выдается в двух экземплярах, но по просьбе клиента их может быть сделано и больше. Один экземпляр передается акционерам (учредителям) на собрании по утверждению годовой отчетности. Аудиторское заключение может понадобиться, например, и для участия в тендерах.

 

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности и формирование мнения о ее достоверности»).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем должны быть выражены в валюте РФ (рублях). Исправления не допускаются.

 

Основные элементы аудиторского заключения:

наименование "аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";

адресат (в соответствии с договором или законодательством Российской Федерации, как правило, адресуется собственнику аудируемого лица, совету директоров и т.п.);

сведения об аудиторе;

сведения об аудируемом лице;

вводная часть;

часть, описывающая объем аудита;

часть, содержащая мнение аудитора;

дата аудиторского заключения;

подпись аудитора.

 

Сведения об аудиторе включают в себя: организационно-правовую форму аудиторской организации, ее наименование; место нахождения (адрес); номер, дату свидетельства о государственной регистрации; номер, дат; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.

К сведениям об аудируемом лице относятся: организационно-правовая форма аудируемого лица, его наименование, место нахождения (адрес), номер, дата свидетельства о государственной регистрации.

Вводная часть должна содержать сведения о периоде представления информации в финансовой отчетности, составе этой отчетности («Бухгалтерский баланс», «Отчет о финансовых результатах», и др., пояснительную записку), разграничении ответственности между аудитором и аудируемым лицом. Ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудитор отвечает за выражение профессионального мнения о степени достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, описывающая объем аудита, содержит следующую информацию:

аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами), действующими в профессиональном аудиторском объединении, членом которого является аудитор, иными документами;

аудит был спланирован и проведен для обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений;

аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

а) изучение доказательств на основе тестирования, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности; б) оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой отчетности;

в) определение главных оценочных значений, представленных в финансовой отчетности;

г) оценку общего представления о финансовой отчетности;

д) аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Часть, содержащая мнение аудитора, раскрывает в установленной форме профессиональное мнение аудитора о степени достоверности проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Датой аудиторского заключения является дата окончания аудита, так как аудитор несет ответственность за выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности на момент проведения проверки. По другим операциям, которые могут иметь место после окончания аудита, аудитор ответственности не несет.

Аудиторское заключение должно содержать подписи следующих лиц:

руководителя аудиторской организации или иного уполномоченного лица;

руководителя аудиторской проверки с указанием номера, типа квалификационного аттестата и срока его действия.

 

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное или модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности (Приказ Минфина России  от 20 мая 2010 г. № 46н Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»).

Немодифицированное мнение формулируется в аудиторском заключении следующим образом: «бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение [аудируемого лица] по состоянию на [отчетную дату], результаты [его] финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за [отчетный год] год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности».

 

Модифицированное мнение может быть выражено аудиторской организацией или индивидуальным аудитором  в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения (Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н ФСАД 2/2010 « Модифицированное мнение в аудиторском заключении»)

 

Аудитор должен модифицировать аудиторское мнение в случае, когда:

а) аудитор приходит к основанному на полученных аудиторских доказательствах выводу о том, что бухгалтерская отчетность в целом содержит существенные искажения;

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств того, что бухгалтерская отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Существенные искажения бухгалтерской отчетности могут быть связаны:

а) с принятой аудируемым лицом учетной политикой;

б) с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика;

в) с уместностью, правильностью и полнотой раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с принятой аудируемым лицом учетной политикой, может возникнуть:

а) в случае, когда выбранная учетная политика не соответствует требованиям установленных правил составления бухгалтерской отчетности (далее - правила отчетности), или аудируемое лицо внесло изменение в учетную политику, но при этом не выполнило установленный порядок отражения в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности изменений учетной политики;

б) в случае, когда бухгалтерская отчетность, включающая соответствующие пояснения, достоверно не отражает сути реально имевших место хозяйственных операций и событий.

 Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с тем, каким образом реализована принятая аудируемым лицом учетная политика, может возникнуть:

а) в случае, когда принятая учетная политика не применяется руководством аудируемого лица последовательно и в соответствии с правилами отчетности, в том числе, последовательно от одного периода к другому или в отношении однотипных хозяйственных операций или событий;

б) в силу неправильного применения принятой учетной политики (непреднамеренная ошибка).

 Существенное искажение бухгалтерской отчетности, связанное с уместностью или соответствием отраженной в бухгалтерской отчетности информации принятым аудируемым лицом способам ведения бухгалтерского учета, может возникнуть:

а) в случае, когда бухгалтерская отчетность не раскрывает всей информации, предусмотренной правилами отчетности;

б) в случае, когда раскрытие информации в бухгалтерской отчетности осуществлено не в соответствии с правилами отчетности;

в) в случае, когда в бухгалтерской отчетности не раскрыта информация, необходимая для обеспечения достоверности этой отчетности.

 

Аудитор должен выразить мнение с оговоркой в том случае, если:

а) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - всеобъемлющим);

б) у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, однако он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской отчетности, но не всеобъемлющим.

Влияние искажения признается всеобъемлющим с точки зрения степени распространения его на бухгалтерскую отчетность или степени возможного распространения его на бухгалтерскую отчетность для тех случаев, когда аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

 

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

 

Аудитор должен отказаться от выражения мнения в том случае, когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого по отдельности факта неопределенности, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом в связи с возможным наличием взаимосвязи между разными фактами неопределенности и их возможным суммарным влиянием на бухгалтерскую отчетность.

 

 Если после принятия аудиторского задания аудитору становится известно о том, что руководство аудируемого лица устанавливает ограничение объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения, то аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица касательно снятия такого ограничения.

 

Если руководство аудируемого лица отказывается снять установленное им ограничение объема аудита, то аудитор должен обсудить сложившуюся ситуацию с представителями собственника аудируемого лица, если эти представители собственника не являются одновременно руководством аудируемого лица, и определить, возможно, ли выполнение альтернативных аудиторских процедур для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

 

Аудиторское заключение должно быть датировано не ранее даты завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на основании которых аудитор выражает мнение, включая доказательства того, что:

а) бухгалтерская отчетность подготовлена в полном объеме и включает соответствующее раскрытие информации;

б) лица, обладающие соответствующими полномочиями, подтвердили, что они несут ответственность за данную бухгалтерскую отчетность.

 

Дата аудиторского заключения предоставляет пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на бухгалтерскую отчетность и аудиторское заключение события и операции, возникшие до этой даты и известные аудитору.

 

 

1.14.  Аудиторская выборка

Сущность и методы. Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все операций и до­кументы. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой опера­ций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской выборки использован уже в пла­нировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиен­том.

Как уже говорилось, число отобранных операций и документов для аудиторской проверки зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше эта оцен­ка, тем меньше объем выборки, и наоборот.

Виды выборок. Аудиторская организация может использовать один из следующих методов выборки:

а) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);

б) систематический отбор (элементы отбираются через посто­янный интервал, начиная со случайно выбранного числа; интер­вал строится либо на определенном числе элементов совокупнос­ти, либо на стоимостной их оценке);

в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).

Аудиторская организация может проверить правильность отра­жения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем прове­дение сплошной проверки.

Аудиторская организация обязательно отражает в рабочей до­кументации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

 

 

1.15.  Аудиторские доказательства

В качестве доказательств в аудите может быть использована лю­бая информация, позволяющая аудитору формировать свое мне­ние о достоверности данных учета или отчетности в целом.

Виды аудиторских доказательств.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешни­ми и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или уст­ном виде.

Внешние аудиторские доказательства — это информация, по­лученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или уст­ном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

По степени ценности и достоверности для аудиторской орга­низации эти виды доказательств располагаются следующим обра­зом: внешние доказательства, затем смешанные и внутренние до­казательства.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, пре­доставленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно более достоверны, чем устные.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих плани­рование, выполнение и изложение результатов аудиторских про­цедур.

 

Рис. 3 Аудиторские доказательства

 

Источники аудиторских доказательств. Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) явля­ются:

§  первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

§  регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

§  результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

§  устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; .

§  сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

§  результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

§  бухгалтерская отчетность.

Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в резуль­тате исследования хозяйственных операций.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует дока­зательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из друго­го источника, аудитор должен использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоре­чия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

Если у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, то он должен определить, какие при этом наступят последствия, руководствуясь следующим:

а) если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть существенным, но не всеобъемлющим, то он должен выразить мнение с оговоркой;

б) если аудитор приходит к выводу, что возможное влияние на бухгалтерскую отчетность необнаруженных искажений может быть одновременно настолько существенным и всеобъемлющим, что оговорка не могла бы донести до пользователей бухгалтерской отчетности полного понимания сложившейся ситуации, то он должен отказаться от проведения аудита, если это практически осуществимо и допустимо в рамках законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. В случае, когда отказ от проведения аудита практически не осуществим или не допустим в рамках законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, то аудитор должен отказаться от выражения мнения.

 

 

Вопросы для самоконтроля:

Продолжите фразу:

1. Аудиторская организация – это……

2. Аудитором является ….

3. Основная цель аудита  - …..

4. Аудиторская организация может осуществлять следующие сопутствующие услуги: ….

5. Аудиторская деятельность – это……

6. Аудируемым лицом является ….

7. Основным принципом аудита (по Вашему мнению) является….

8. Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается …..

 

Выберите один правильный ответ:

1. Аудируемые лица – это:

а) организации и индивидуальные предприниматели

б) только организации (юридические лица)

в) только индивидуальные предприниматели

2. Каким из перечисленных ниже этических принципов деятельности аудитор должен непременно руководствоваться:

а) конфиденциальность

б) публичность отчетности

в) отсутствие недоимки по налоговым платежам

3. Вправе ли аудиторские организации (аудитор) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита?

а) да     б) нет

4. К функциям аудита относят:

а) подтверждающая, системно – ориентированная, базирующуюся на риске.

б) распределение стоимости, средство обращения;

в) аккумулирование денежных средств; контроль денежных средств

5. Собственно внешним аудитом имеет право заниматься:

а) только аттесто­ванный аудитор, имеющий сертификат, дающий право заниматься аудиторской деятельностью

б) главный бухгалтер, имеющий трудовой стаж свыше 5 лет

в) штатный бухгалтер

6. Какое положение наиболее точно отражает отличие внешнего аудитора  от внутреннего:

а) внешний аудитор должен быть полностью независим от организации, а внутренний аудитор работает в организации и составляет отчеты для руководства и внутреннего использования;

б) внешний аудитор в обязательном порядке должен быть аттестован, а внутренний нет;

в) внутренний аудит создается по приказу руководства организации, а внешний – в соответствии с действующим законодательством.

7. По результатам выполнения сопутствующих аудиту услуг аудиторские организации и   индивидуальные аудиторы составляют:

а) Акт приема-передачи выполненных услуг;

б) Письменный отчет;

в) Аудиторское заключение.

8. Обязан ли аудитор сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, если непосредственные отношения с ними прекращены:

а) да, обязан;

б) нет, так как требование конфиденциальности действует только при наличии продолжающихся отношений с клиентом;

в) по усмотрению аудитора.

9. Аудит может проводиться:

а) в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

б) в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности

в) любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

10. Может ли аудитор считаться независимым, если рассматривает вопросы о его назначении на руководящую должность в организации клиента:

   а) нет       б) да

11. Какое положение наиболее точно отражает отличие внешнего аудитора  от внутреннего:

 а) внешний аудитор должен быть полностью независим от организации, а внутренний аудитор работает в организации и составляет отчеты для руководства и внутреннего использования;

 б) внешний аудитор в обязательном порядке должен быть аттестован, а внутренний нет;

 12. Аудиторская проверка может быть:

 а) обязательной и инициативной;

 б) только обязательной;

 в) только инициативной.

13.  Инициативная аудиторская проверка проводится:

 а) по решению государственных органов;

 б) по инициативе экономического субъекта;

 в) по решению аудитора или аудиторской организации.

14.  Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при объеме выручки от реализации за год, превышающем следующую величину:

а) 20 млн. руб.;          б) 400 млн. руб.;       в) 60 млн. руб.

15. Бухгалтерская отчетность, какой организации подлежит обязательному аудиту:

а) СХП «Торговый дом»;     б) ОАО «Продмаш»;      в) Пенсионный фонд РФ.

16. Что является критерием для оценки обязательности аудиторской проверки:

а) организационно-правовая форма экономического субъекта;

б) величина уставного капитала экономического субъекта;

в) величина прибыли (убытка) организации.

17. Аудиторская организация А занималась ведением бухгалтерского учета организации Б в 2010г. Может ли аудиторская организация А провести обязательный аудит организации Б за 2013г.?  

а) нет         б) да.

18. Обязательный аудит проводится:

а) аудиторами, имеющими квалификационные аттестаты, по договору трудового найма с проверяемой организацией:

б) аудиторами-предпринимателями без образования юридического лица;

в) аудиторскими организациями

19. Для организаций, подлежащих ежегодному обязательному аудиту, критерии  устанавливаются:

а) Указом Президента РФ;

б) Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности»;

в) Постановлением Правительства РФ;

г) Согласно письму Министерства финансов РФ.

20. Обязательной ежегодной аудиторской проверки подлежат организации, созданные в форме:

а) ОАО;      б) Федеральное Казначейство;       в) Сельскохозяйственный кооператив

21. Инициативный аудит – это аудит, проводимый по инициативе:

а) государственного органа;

б) экономического субъекта;

в) аудитора.

22. Обязательный аудит проводится:

а) аудиторами, имеющими квалификационные аттестаты, по договору трудового найма с проверяемой организацией:

б) аудиторами-предпринимателями без образования юридического лица;

в) аудиторскими организациями

23. Сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 60 млн. руб. установленных законодательством, в связи с чем подлежит обязательному аудиту:

а) государственные, муниципальные унитарные предприятия, прочие организации и индивидуальные предприниматели;

б) государственные, муниципальные унитарные предприятия и прочие организации;

в) все организации, кроме государственных и муниципальных унитарных предприятий.

24. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с …..

а) законодательством Российской Федерации

б) требованиями локальных документов аудируемого лица

в) НК РФ

25. Каким из перечисленных принципов деятельности аудитор должен непременно руководствоваться?

а) конфиденциальность

б) публичность  бухгалтерской (финансовой) отчетности

в) отсутствие недоимки по налоговым платежам

26. В научной литературе выделяют три функции аудита:

а) подтверждающую, системно – ориентированную, функцию аудита, базирующуюся на риске

б) Распределительная, контрольная, регулирующая, стабилизационная

в) информативная, контрольная, плановая, аналитическая, обратной связи

27. Цель внутреннего аудита:

а) помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции

б) объективная оценка достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта

в) выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

28. Финансовый аудит – это….

а) Аудит, предусматривающий оценку достоверности финансовой информации

б) проверка соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на результаты операции или отчеты

в) проверка процедур и методов функционирования предприятия для оценки производительности и эффективности.

29. Является ли сопутствующей аудиту услугой налоговое консультирование?

а) да

б) нет, аудитор занимается исключительно вопросами организации и ведения бухгалтерского учета

30. Рабочие документы аудита:

а) могут быть составлены в произвольной форме,  при условии обязательного содержания необходимых реквизитов и подписей лиц, составивших документ.

б) должны быть составлены по установленной форме и обязательно содержать необходимые реквизиты и подписи лиц, составивших документ;

в) могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме;

31. Влияет ли на форму и содержание рабочих документов аудита такой фактор, как характер и сложность деятельности аудируемого лица ?

а) да;      б) нет;       в) да, только в случае проведения обязательного аудита.

32. В какой форме должен аудитор составлять рабочие документы?

а) в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита;

б) по форме, установленной в альбомах унифицированных форм первичных документов;

в) по форме, приложенной к федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

33. Рабочую документацию аудита рекомендуется хранить:

а) в папках (файлах) в аудиторской организации не менее пяти лет;

б) у экономического субъекта вплоть до следующей аудиторской проверки;

в) место и срок хранения определяет аудиторская организация по согласованию с аудируемым субъектом.

34. Чем должен руководствоваться аудитор при определении объема  документации по каждой конкретной проверке:

а) своим профессиональным мнением;

б) техническим заданием на проведение аудита, согласованным с аудируемым лицом;

в) требованиями, установленными федеральным органом регулирования аудиторской деятельности для данной категории проверок.

35. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы

А) подготавливаемые аудитором и для аудитора

Б) получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита

В) оба ответа правильные

36. Рабочая документация должна храниться

а) в папке – в файлах

б) в сброшюрованном виде

37. Рабочие документы могут быть представлены в виде

а) данных, зафиксированных на бумаге

б) фотопленке, в электронном виде или в другой форме

в) на любом носителе

38. Постоянная документация должна храниться

а) в папке – в файлах

б) в сброшюрованном виде

39. Рабочую документацию аудита рекомендуется хранить:

а) в папках (файлах) в аудиторской организации не менее пяти лет;

б) у экономического субъекта вплоть до следующей аудиторской проверки;

в) место и срок хранения определяет аудиторская организация по согласованию с аудируемым субъектом.

40. Чем должен руководствоваться аудитор при определении объема  документации по каждой конкретной проверке:

а) своим профессиональным мнением;

б) техническим заданием на проведение аудита, согласованным с аудируемым лицом;

в) требованиями, установленными федеральным органом регулирования аудиторской деятельности для данной категории проверок

41. Рабочие документы используются:

а) при планировании и проведении аудита;

б) при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

в) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

г) все перечисленное выше

42. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» устанавливает единые требования по подготовке рабочей документации аудита

а) аудиторской фирмой

б) аудитором, работающим самостоятельно

в)  аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно

43. Стандартизация документирования

а) облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы

б) рекомендует разработать в аудиторской организации типовые формы документации

 

 

44. Отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры обсуждать с работниками, членами совета директоров и ревизионной комиссии аудируемого лица аудитор:

а) обязан

б) не вправе

в) вправе

45. В общем плане аудита приводится:

а) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

б) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку;

в) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация.

46. Количество и квалификация аудиторов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом, оценивается на этапе:

а) составления общего плана аудита;

б) подготовки программы аудита;

в) оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки, и подготовки аудиторского заключения.

47. Необходимость привлечения к проверке экспертов оценивается на этапе:

а)  подготовки программы аудита;

б) составления общего плана аудита

в) оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки, и подготовки аудиторского заключения.

48. Могут ли меняться в ходе выполнения аудита общий план и программа аудита?

а) нет

б) да

в) программа аудита – может, общий план аудита – нет.

49. Планирование аудитором своей работы осуществляется:

а) непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания;

б) до утверждения программы аудита;

в) до начала выполнения аудиторских процедур по существу.

50. В ходе общения с руководством организации до начала аудиторской проверки следует обсудить:

а) стоимости выполнения аудиторских работ по выдаче положительного аудиторского заключения

б) существенные условия предстоящего договора

в) возможности сотрудничества в будущем

51. Цель планирования аудиторской проверки заключается в:

а) установлении контакта с руководством и бухгалтерским персоналом аудируемого лица

б) обеспечении эффективности аудиторской проверки

в) обеспечении возможности выражения положительного мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица

52. При разработке общего плана аудита следует учитывать …………….экономического субъекта

а) численность бухгалтерии

б) образование и опыт руководства

в) надежность системы внутреннего контроля

53. В программе аудита приводится:

а) набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку;

б) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;

в) выводы, служащие основой для подготовки аудиторского заключения, и их аргументация.

54. Количество территориально обособленных подразделений аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга оценивается на этапе:

а) составления общего плана аудита;

б) подготовки программы аудита;

в) оценки аудиторских доказательств, выявленных в ходе проверки, и подготовки аудиторского заключения.

55. Может ли аудитор в ходе аудита вносить изменения одновременно и  в общий план,   и программу аудита?

а) нет, изменения можно внести только в общий план

б) да, может

в) нет, изменения можно внести только в программу аудита

г) нельзя

56. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторс­кой организации следует:

а) написать пись­ма-обязательства

б) установить  приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск

в) выдать аудиторское заключение

57. Общий план …

 а) должен служить руководством при осуществлении программы аудита.

б) является развитием общего плана аудита и представляет собой де­тальный перечень содержания аудиторских процедур

58. Этапами планирования являются:

а) планирование, сбор информации, регистрация данных

б) сбор информации,  планирование,  осуществление аудита,  представление отчета

 59.  Могут ли меняться в ходе выполнения аудита общий план и программа аудита?

а) да;

б) нет;

в) программа аудита – может, общий план аудита – нет.

60. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности клиента представляет собой:

а) подтверждение аудиторской фирмой правильности и точности исчисления всех показателей бухгалтерской отчетности

б) акт проверки финансово-хозяйственной деятельности

в) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности

г ) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской и статистической отчетности

61. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются

а) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности

б) договором между проверяемой и аудиторской организациями

в) рекомендациями руководителя или совета директоров проверяемой организации

62. Из скольких частей состоит аудиторское заключение?

а) одной     б) двух       в) трех

63. Аудиторское заключение подписывают:

а) только руководитель аудиторской организации и аудитор, возглавляющий проверку

б) руководитель аудиторской организации, аудитор, возглавляющий проверку, руководитель организации

в) руководитель аудиторской организации, аудитор, возглавляющий проверку, руководитель и главный бухгалтер организации

64. Несет ли аудиторская организация ответственность за события, произошедшие после  отчетной даты подписания аудиторского заключения?

а) да, так как аудитор должен был их предвидеть

б) нет

в) в зависимости от условий договора

65. Проверяемая организация не представила аудиторской организации всю документацию, необходимую для проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности за истекший год. Может ли аудиторская организация отказаться от выражения мнения о достоверности отчетности в этом случае?

а) да, это ее право;

б) нет, ей следует сделать вывод о достоверности    отчетности на     основании документации, которая была представлена.

66. Какие из перечисленных ниже сведений аудиторская организация обязана указывать в аудиторском заключении, в разделе «Общие сведения об аудиторе» ?

а) место нахождения;

б) количество аттестованных аудиторов в штате;

в) банковские реквизиты.                                                     

67. О чем должен высказывать свое мнение аудитор в официальном документе – аудиторском заключении:

а) о достоверности налоговой отчетности аудируемого лица и состоянии его задолженности по налогам

б) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ

в) о правдивости организации учета

68.  Аудиторскими правилами (стандартами) предусмотрены виды аудиторского заключения. Какое из них утверждает, что отчетность не является достоверной?

а) немодифицированное

б) модифицированное: мнение с оговоркой

в) Модифицированное: отрицательное мнение

69. Аудитору отказано в предоставлении дополнительной информации. В этом случае аудитор:

а) расторгнет договор

б) даст заключение с безоговорочно положительным мнением

в) даст модифицированное заключение

70. Какой из реквизитов должен отражаться в вводной части аудиторского заключения?

а) выявленные существенные отклонения

б) данные об аудиторской фирме

в) результаты анализа ФХД

71. Сколько первых экземпляров аудиторского должны предоставлять экономическому субъекту аудиторская фирма:

а) один

б) не менее двух

в) не менее трех

72. Может ли аудиторское заключение быть датировано ранее составления бухгалтерской отчетности?

а) да

б) нет

в) это непринципиально

73. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности по составу:

а) должно содержать обязательные элементы определённые федеральным правилом (стандартом);

б) может носить произвольный характер;

74. Что выражает мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица?

а) оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ

б) сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом

в) все перечисленное выше

75. В чем разница между решением аудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения и решением составить  отрицательное мнение

а) никакой, это одно и то же

б) если аудитор отказывается дать заключение, значит, в силу определенных причин у него сложилось мнение о достоверности отчетности клиента, а отрицательное заключение он дает в том случае, если убежден в недостоверности  отчетности

в) причины решения одни и те же, но отказ – предпочтительнее для клиента

76. Аудиторское заключение признается заведомо ложным:

а) решением суда

б) руководителем организации, если проверка налогового органа, проведенная после окончания аудиторской проверки, выявила ошибки и нарушения

77. Факты, выявленные в ходе аудиторской проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета,  указываются в аудиторском заключении:

а) в вводной части

б) в части, где описывается объем аудита

в) в части, где содержится мнение аудитора

78. Исправления в аудиторском заключении:

а) допускаются

б) допускаются, но они должны быть заверены собственной подписью уполномоченного лица аудиторской фирмы и скреплены печатью

в) не допускаются

79. Является ли обязанностью аудитора оценка событий в деятельности аудируемого лица, происходящих после подписания его бухгалтерской отчетности:

а) нет       б) да        в) да, но до даты подписания аудиторского заключения

80. В аудиторском заключении аудиторская организация выразила свое мнение о том, что «есть сомнение в возможности аудируемого субъекта продолжать свою деятельность», хотя об этом аудиторов не просили. Возникла конфликтная ситуация, т.к. отчетность была достоверной. Оцените ситуацию.

а) аудиторская организация поступила правильно;

б) аудиторская организация не вправе делать такие суждения, это не относится к предмету аудита;

в) главное в аудиторском заключении - подтверждение достоверности отчетности, остальное не имеет значения.

81. Аудиторское заключение должно иметь наименование

а) аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности;

б) отчет аудитора по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности;

в) заключение независимых аудиторов о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.  

82. Входит ли в обязанность аудитора непременно выдавать клиенту аудиторское заключение по результатам обязательного аудита?

а) нет

б) да, это установлено ФЗ «Об аудиторской деятельности»

в) нет, если выявленные несоответствия не позволяют подтвердить бухгалтерскую отчетность

83. В какой из следующих ситуаций аудитор обычно выбирает между представлением заключения с оговоркой «за исключением» и представлением отрицательного заключения?

а) аудитор не присутствовал при инвентаризации и не может доверять показателям, отраженным по результатам других аудиторских процедур

б) бухгалтерская отчетность не раскрывает информацию, требуемую общепринятыми бухгалтерскими принципами

в) данные отраженные в бухгалтерской отчетности, вызывают у аудитора большие сомнения в отношении способности организации продолжать свою деятельность в будущем

84. Лицо, подписавшее заведомо ложное аудиторское заключение:

а) не может быть привлечено к уголовной ответственности

б) будет привлечено к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ

85. До даты подписания аудиторского заключения должны быть завершены исследование и сбор аудиторских доказательств о событиях, предшествующих:

а) дате подписания аудиторского заключения

б) дате составления экономическим субъектом отчетности

в) дате опубликования отчетности

86. Аудиторское заключение адресуется:

а) исполнительному органу (менеджменту) аудируемого лица

б) налоговым и таможенным органам по местонахождению аудируемого лица

в) собственнику (акционерам) аудируемого лица, совету директоров

87. Могут ли аудиторские организации отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации?

а) да;       б) нет;      в) это неправомерно.

88.  ОАО пригласило аудиторскую организацию для получения заключения с подтверждением достоверности отчетности. Аудиторы выразили серьезное сомнение в законности отдельных, крупных операций общества и отказались выдать безоговорочно положительное заключение. Оцените ситуацию.

а) аудиторы подтверждают не только достоверность отчетности во всех существенных отношениях, но и соответствие совершенных операций нормативным актам РФ;

б) если аудиторов не просили оценивать законность действий руководства акционерного общества, то они, безусловно, не правы;

в) цель аудита - подтверждение достоверности отчетности, а не законности операций.

89. В ходе аудита выяснилось, что ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства. В этом случае аудитор должен сформировать в аудиторском заключении:

а) отказ в выражении мнения;   б) мнение с оговоркой;        в) отрицательное мнение.

90. Определение уровня существенности по конкретному предприятию (свой ответ аргументируйте)

 

Показатели, (тыс. руб.)	Значение базового показателя (на 31.12.20   г.)	Критерии, %	математическое значение уровня    существенности	значения, принимаемые Аудитором
Балансовая прибыль        (убыток) предприятия		5
Выручка (нетто) от продаж		2
Валюта баланса		2
Собственный капитал		10
Общие затраты предприятия		2
Среднее арифметическое	Х	Х
уровень существенности	Х	Х	Х

 

 

 

 

 

 

Раздел 2. Методология проведения аудиторской проверки в организации

 

2.1.  Аудит учетной политики организации

 

Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета действующим в проверяемом периоде нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита учетной политики:

изучение системы организации бухгалтерского учета;

оценка учетной политики;

характеристика системы документации и документооборота;

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям.

В процессе аудиторской проверки учетной политики следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»,

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное в соответствии с приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

Кроме того, необходимо проанализировать приказ об учетной политике организации, график документооборота, рабочий план счетов, перечень лиц, имеющих право подписи на первичных документах, формы первичных документов, описание технологического процесса компьютерной обработки данных и др.

Последовательность работ при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.

Ознакомительный этап

Аудитору необходимо выяснить, кто является ответственным лицом за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; установить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации. При этом аудитор должен проверить наличие:

рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Формы первичных документов, применяемые для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым Госкомстатом России не утверждены унифицированные формы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц (перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером);

правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Аудитор должен проверить, насколько документооборот соответствует требованию иметь своевременную и полную информацию для подготовки бухгалтерской отчетности и других целей.

 

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки учредительных документов можно разделить на три этапа:

1. Основной этап

Как показывает аудиторская практика, в учетной политике организации могут быть положения, не содержащие подробной характеристики. В этом случае организация не обеспечивает четкий выбор из рекомендуемых нормативными документами вариантов оформления и отражения в учете определенных хозяйственных операций.

На данном этапе аудиторской проверки необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие темы.

1. Выбор способа начисления амортизации основных средств.

Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 руб., разрешается не амортизировать, а списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Конкретный лимит должен быть установлен в учетной политике. Регулярность (периодичность) проведения переоценки стоимости объектов основных средств определяется с учетом требования ПБУ 6/01, согласно которому стоимость основных средств, отражаемая в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не должна отличаться от текущей (восстановительной) стоимости.

2. Способ оценки нематериальных активов.

Выбранный организацией способ начисления амортизации по группам однородных нематериальных активов должен быть отражен в учетной политике.

3. Выбор метода оценки материально-производственных запасов и готовой продукции.

Аудитор должен проверить, насколько детально раскрыты методы оценки активов, учитывая следующее.

Готовая продукция в бухгалтерском балансе может быть оценена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются либо по фактической, либо по нормативной (плановой) себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, которые связаны с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования может быть организован либо в порядке, установленном ПБУ 6/01, либо в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, далее - Методические указания). При этом в учетной политике должен быть определен конкретный перечень средств труда в зависимости от отраслевой специфики и особенностей технологического процесса.

При учете специального оборудования и т.п. согласно Методическим указаниям его стоимость погашается способом списания:

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

линейным способом.

В приказе об учетной политике организации должны быть отражены:

стоимость спецоснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, организация может полностью погасить при передаче в производство (эксплуатацию); стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, может быть списана на производственные затраты в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам либо погашается линейным способом;

оценка приобретенных товаров в организациях розничной торговли согласно ПБУ 5/01 может производиться либо по стоимости их приобретения, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);

затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) торговые организации могут включать либо в расходы по приобретению, либо в затраты на продажу;

перечень отчетных сегментов, способы распределения доходов и расходов, активов и обязательств между отчетными сегментами устанавливаются в учетной политике организации в соответствии с ПБУ 12/2000;

группировка и списание затрат на производство выбирается организацией в зависимости от отраслевых особенностей ее деятельности с учетом требований ПБУ 10/99;

учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), сводный учет затрат на производство, распределение косвенных расходов, учет движения полуфабрикатов (деталей в производстве) зависит от отраслевых особенностей деятельности организации.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям затрат или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Расходы будущих периодов списываются в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно или пропорционально объему продукции в течение периода, к которому они относятся).

4. Формирование резервов. В организации должны быть созданы резервы на:

предстоящую оплату отпусков работникам;

         по сомнительным долгам.

Аудитор должен проверить правильность образования обязательных резервов, а также убедиться в том, что порядок создания резервов соответствует порядку, отраженному в приказе об учетной политике.

5. Методы оценки активов и обязательств.

При аудите финансовых вложений аудитор должен обратить внимание на то, каким образом признаются суммовые разницы по операциям приобретения финансовых вложений - либо в их первоначальной стоимости до принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету в качестве актива, либо в объеме всей их суммы в качестве операционных расходов. При выборе одного из указанных способов целесообразно учитывать существенность величины указанных разниц.

Аудитору следует проверить, как производится периодичность корректировки оценки ценных бумаг в качестве объекта финансовых вложений по текущей рыночной стоимости согласно ПБУ 19/02 (ежемесячно, ежеквартально или по состоянию на 31 декабря отчетного года). Указанный период должен быть отражен в учетной политике. Оценка по дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг и предоставленных займов согласно ПБУ 19/02 может производиться с раскрытием информации в пояснительной записке.

Оценка стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при выбытии согласно ПБУ 19/02 производится по группам (видам) финансовых вложений одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Конкретный метод аудитор должен проверить в приказе об учетной политике.

 

Одной из наиболее распространенных ошибок организации является то, что приказ об утверждении или изменении учетной политики на текущий год датирован датой текущего года. В соответствии с нормами ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом, когда был утвержден соответствующий организационно-распорядительный документ. Если в течение отчетного года организацией были внесены изменения, то аудитору необходимо проверить:

произошли ли изменения в законодательстве Российской Федерации или нормативных актах по бухгалтерскому учету;

разработала ли организация новые способы ведения бухгалтерского учета;

изменились ли существенно условия деятельности; под существенным изменением условий деятельности организации понимается реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.

В соответствии с п. 9 ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная политика применяется во всех структурных подразделениях организации (филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их нахождения).

Исходя из того, что данные бухгалтерской отчетности должны быть сопоставимы с показателями бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного периода (периодов), в случае изменения учетной политики эта сопоставимость достигается с помощью так называемого ретроспективного способа, предполагающего составление отчетности таким способом, как если бы новая учетная политика применялась организацией с начала возникновения фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения. Аудитор должен проверить, как были отражены изменения в учетной политике, за счет каких источников.

Кроме того, при предполагаемом изменении метода учета в следующем году аудитор должен проверить, отражена ли эта информация в пояснительной записке.

2. Заключительный этап

По результатам аудита учетной политики необходимо оценить выбранные организацией способы ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности - с позиций их соответствия нормам действующего законодательства и с учетом специфики деятельности организации.

 

 

2.2.  Аудит учредительных документов. Аудит капитала

 

Целью аудита учредительных документов является установление соответствия учредительных документов организации нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, для того, чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основными задачами аудита являются:

-          ознакомление с Уставом и Учредительным договором;

-          аудит соответствия Устава субъекта аудита действующему законодательству;

-          проверка наличия свидетельства о постановке на налоговый учет, свидетельство о государственной регистрации юридических лиц;

-          определение состава учредителей субъекта аудита,

-          определение принадлежности учредителей субъекта аудита к российской или иностранной юрисдикции,

-          определение размер уставного капитала и долей каждого учредителя,

-          определение органа (ов) управления организацией,

-          проверка наличия контракта с руководителем субъекта аудита и соответствия содержания вышеназванного контракта действующему законодательству,

-          ознакомление с уставными видами деятельности субъекта аудита,

-          проверка наличия у субъекта аудита соответствующих лицензий на виды деятельности, требующие обязательного лицензирования;

-          проверка соответствия организационно–правовой формы субъекта аудита действующему законодательству;

-          определение наличия филиалов, представительств и иногородних подразделений у субъекта аудита, как на территории РФ так и на территории иностранных государств, имеют ли они отдельный расчетный счет в банке, выделены ли на самостоятельный баланс, отражено ли их создание в учредительных документах;

-          ознакомление с изменениями, вносимыми в учредительные документы субъекта аудита;

-          выяснить предусмотрено ли уставом создание резервных фондов;

-          ознакомление с порядком распределения чистой прибыли субъекта аудита.

 

Таблица 5

Объекты аудита учредительных документов

 

 

К вопросам, которые могут быть включены в программу для проверки,  можно отнести:

1.          Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета данным, содержащимся в уставных документах субъекта аудита.

2.          Установление объема и состава уставных документов, подлежащих проверке, в соответствии с  рабочим планом проверки.

3.          Аудит качества оформления учредительных документов субъекта аудита, их наличия и соответствия законодательству.

4.          Проверка правильности записей по формированию уставного капитала, расчетов с учредителями по взносу вкладов в уставный капитал.

5.          Проверка своевременности и полной оплаты уставного капитала.

6.          Проверка наличия в уставе субъекта аудита сведений о имеющихся филиалах и представительств.

7.          Проверка количества (учредителей) акционеров статусу организации, зафиксированного в учредительных документах.

8.          Проверка размера уставного капитала зарегистрированного в учредительных документах и его соответствие статусу предприятия и законодательству.

9.          Реорганизация юридического лица

     При проведении проверки учредительных документов аудитор может получить необходимую информацию из следующих источников:

1.      Протокол о создании организации

2.      Учредительный договор

3.      Устав организации

4.      Общее положение об организации

5.      Протокол о назначении директора, наличие контракта с директором

6.      Свидетельство о государственной регистрации организации

7.      Свидетельства о постановке на учет и присвоения ИНН

8.      Свидетельства о регистрации во в внебюджетных фондах

9.      Документы, подтверждающие внесение вкладов учредителей в уставный капитал, создание резервного капитала

10.  Учетные регистры, используемые проверяемым субъектом при отражении хозяйственных операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, расчетов с учредителями по выплате дивидендов.

11.  Главная книга или иной обобщающий регистр бухгалтерского учета (в части записей по счету 80 “Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 75 «Расчеты с учредителями»;

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки учредительных документов можно разделить на три этапа:

     Этап 1. Ознакомительный

1.      Изучение учредительного договора и устава организации.

2.      Проверка наличия свидетельств о государственной регистрации и постановки на налоговый учет, наличие лицензий на осуществление лицензируемой деятельности.

3.      Проверка наличия протоколов общих собраний общества, контракта с директором общества.

4.      Установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.

Этап 2. Основной

Аудит оформления первичных учетных документов по учету расчетов с учредителями организации, по формированию уставного капитала.

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Проверка  правильности  проведения   инвентаризации  расчетов  с учредителями.

Проверка соответствия записей по формированию Уставного капитала и расчетов с учредителями данным журнала-ордера № 12 или другого учетного регистра по счету 80, 82, 75.

Аудит    правильности  отнесения  на   себестоимость расходов по регистрации предприятия до и после создания предприятия.

Аудит правильности отражения курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала.

Проверка правильности расчета величины чистых активов организации, своевременность принятия решения об изменении уставного капитала.

Проверка покупки и продажи долей в уставном капитале.

Этап 3. Заключительный

1. Формирование пакета документов, передаваемым другим аудиторам для следующего анализа и обработки.

2. Составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы.

Типичные ошибки:

• Кредитовый остаток по счету 80»Уставный капитал» не соответствует заявленному в учредительных документах;
• Необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;
• Необоснованное увеличение уставного капитала за счет курсовой разницы связанной с формированием уставного (складочного) капитала;
• Не внесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;
• Несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;
• Несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;
• Не выплата дивидендов по привилегированным акциям;
• Неправильное оформление вносимых учредителями долей в уставный капитал
• Неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала
• Деятельность без лицензий
• Неправильное исчисление НДФЛ с подлежащих выплате дивидендов
• Неисполнение нормативных документов

 

2.3.   Аудит основных средств, нематериальных активов

 

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по учету основных средств (ОС), нематериальных активов (НМА) и других внеоборотных активов нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, для того, чтобы выявить возможные учетные ошибки или нарушения, допущенные субъектом аудита, и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности субъекта.

Основными задачами аудита являются:

- проверка полноты отражения в  учетной политике предприятия требований нормативных документов;

- проверка правильности документального оформления операций по учету ОС;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета ОС;

- оценка полноты и правильности отражения учета ОС в учетных регистрах и отчетности;

- проверка соблюдения субъектом аудита налогового законодательства по операциям, связанным с учетом ОС.

Объекты аудита:

- счет 01 – основные средства

- счет 02 – амортизация основных средств

- счет 03 – доходные вложения

- счет 04 – нематериальные активы

- счет 05 – амортизация нематериальных активов

- счет 07 – оборудование к установке

- счет 08 – внеоборотные активы

- счет 91 – прочие доходы и расходы     

                                                                                                                                

При проведении операций по учету основных средств аудитор может получать необходимую информацию из следующих источников:

1. Первичные учетные документы, оформленные с применением типовых (унифицированных) форм и служащие основанием для отражения в учете  капитальных вложений и основных средств:

-          счета-фактуры;

-          акты (накладные) по приему – передаче основных средств;

-          акты о вводе основных средств;

-          инвентарные карточки основных средств;

-          кассовые документы;

-          платежные банковские документы;

-          авансовые отчеты;

-          другие первичные документы по расходам на доведение основных средств до состояния готовности 

2.  Бухгалтерские и налоговые учетные регистры, используемые проверяемым субъектом при отражении хозяйственных операций по учету капитальных вложений и основных средств (ведомость 18, журнал-ордер № 13, 16)

3. Прочие документы и учетные регистры:

-          учетная политика предприятия;

-          приказы на ввод основных средств и передачу основных средств;

-          приказ о включении основных средств в амортизационные группы.

Таблица 6

Нормативные документы, используемые при аудите

 

№	Название, номер и дата документа
1	Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н)
2	Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33 н)
3	Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утверждено Приказом Минфина России от 06.10.08 № 107 н)
4	Положение по бухгалтерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 № 114 н)
5	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утверждено Приказом Минфина России от 13.10.03 № 91 н)
6	Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 № 1 (с изменениями и дополнениями от 09.07.03)
7	Приказ Минфина РФ от 26.12.02 № 135н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды»
8	Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (утверждено Приказом Минфина России от 27.12.07 № 153 н)
9	Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/1994 (утверждено Приказом Минфина России от 20.12.94 № 167)

 

Последовательность  работ при проведении  аудиторской проверки:

Этап 1. Ознакомительный

1.Изучение приказа об учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета внеоборотных активов.

2.Проверка наличия оборотов и сальдо по основным средствам в главной книге и журналах-ордерах.

3.Проверка наличия в учетной политике или других распорядительных документах по организации сроков проведения инвентаризации основных средств.

4.Установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с утвержденным стандартом  и рабочим планом проверки.

Этап 2. Основной

1.      Аудит правильности и полноты оформления учетной политики учета основных средств.

2.      Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по учету основных средств.

3.      Аудит налоговых регистров по учету основных средств.

4.      Аудит обоснованности предъявления к зачету из бюджета сумм НДС по приобретенным основным средствам.

5.      Аудит правильности учета курсовых разниц, возникающих по учету основных средств в валюте и параллельно в рублях.

6.      Проверить имело ли место у субъекта аудита проведение   инвентаризации внеоборотных активов.

7.      Правильно ли указана первоначальная стоимость ОС в актах приемки – передач.

8.      Правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

9.      Установление фактов:

-          отсутствия документов, подтверждающих фактические финансовые вложения;

-          оформления аналитических документов с нарушениями установленных требований, например не соблюдаются требования полноты занесения реквизитов в инвентарные карточки, акты приема-передачи, акты ввода, накладные;

-          оприходованы основные средства не по цене их приобретения;

-          исправления записей в документах без необходимых оснований;

-          отсутствия подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

-          наличия фиктивных документов и операций;

-          некорректных корреспонденций счетов при отражении финансовых вложений и учета основных средств;

-          фактов несоблюдения тождественности данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

-          не отражены в учете свершившиеся операции;

-          не совпадают данные синтетического и аналитического учета финансовых вложений и основных средств;

-          начисления амортизации на объекты основных средств с истекшим сроком нормативной эксплуатации;

-          фактов отнесения затрат на приобретение книг и брошюр на затратные счета, минуя      счет 08 «Внеоборотные активы» и счет 01 «Основные средства»,

-          фактов преждевременного  начисления амортизации основных средств;

-           не соблюдается правильный документальный порядок ввода основных средств;

-          фактов несвоевременного или необоснованного отражения изменения первоначальной стоимости основных средств,

-          фактов выплат по арендованным основным средствам арендной платы, затрат на обслуживание и ремонт при отсутствии договора аренды, копий техпаспорта и  технического талона, копий регистрационных документов арендодателя, сальдо стоимости арендованных основных средств на забалансовых счетах;

-          фактов неправильного расчета налога на имущество и среднегодовой стоимости основных средств, введенных в течение отчетного года

-          при покупке основных средств у физических лиц не удержан налог на доходы физических ли, не представлены в ИФНС сведения о доходах выплаченных продавцу – физическому лицу;

-          начисленная амортизация на объекты основных средств культурно-бытового назначения и жилищной сферы  относится на себестоимость продукции.

Этап 3. Заключительный

1. Формирование пакета документов, передаваемым другим аудиторам для следующего анализа и обработки.  Все выявленные замечания и вопросы, которые с точки зрения аудитора вызывают подозрения, оформляются в виде служебных записок руководителю группы и руководителю и подлежат дальнейшему тщательному анализу и обработке другими аудиторами.

2. Составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией директору по аудиту

 В ходе проверки составляются рабочие документы аудитора. Выявленные в ходе проверки нарушения из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие документы, составленные в ходе аудита:

- данные рабочих документов аудитора, составленным при проведении аудита представляются в виде отчетных документов;

- в отчетных документах составляются выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и (или) замечаниям;

- по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующего законодательства;

- рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора по установленной  форме представляются директору по аудиту или Генеральному директору для включения необходимых результатов проверки в отчет.

Таблица 7

Выявленные нарушения и влияние их на отчетность

 

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства
Амортизация по основным средствам приобретенным до 01.01.2002 г. начисляется в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»	Неверное начисление амортизации на  старые основные с  средства привело к  искажению в определении себестоимости в бухгалтерском учете организации.  Не правильно исчислен и налог на имущество
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения амортизации, начисленной на объекты  непроизводственного назначения, финансирование которых осуществляется за счет специальных источников.	Необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг) завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой продукции.
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом (юридическим, физическим) при формировании первоначальной стоимости основных средств и финансовых вложениях в основные средства	Завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли.
Период ввода основных средств и начисление амортизации по объектам основных средств не соответствует датам, указанным в оправдательных документах (накладным, счетам-фактурам, документам, товарным чекам, квитанциям к приходным ордерам)	Несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.
Финансовый результат от выбытия (продажи или списания) основных средств был учтен в рассматриваемом налоговом периоде единовременно. Убытки от выбытия ОС погашены за счет прибыли от остальных операций	Не правильно определено влияние финансового результата от выбытия ОС на налогооблагаемую прибыль.

    

В ходе проверки составляются рабочие документы аудитора. По выявленным нарушениям данные из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ.

 

2.4.  Аудит операций с материально – производственными запасами

                                   

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций с материально-производственными запасами (МПЗ), нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, для того, чтобы выявить возможные учетные ошибки или нарушения, допущенные объектом аудита, и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности объекта аудита.

     

Основными задачами аудита являются:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что:

- МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

- МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

- операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

 

Исходя из целей, стоящих перед аудитором, и задач, решаемых им в ходе аудиторской проверки, объектами аудита  являются балансовые счета:

10 – «Материалы»,

14 -  «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 -  «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 -  «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;

40 -  «Выпуск продукции, работ, услуг»;

41 -  «Товары»;

42 -  «Торговая наценка»;

43 -  «Готовая продукция».

90 – «Продажи»;

91 – «Прочие доходы и расходы»

Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

002 -  «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 -  «Материалы, принятые в переработку»;

004 -  «Товары, принятые на комиссию».

 

При проверке операций с МПЗ аудитор может получать необходимую информацию из следующих источников:

- учетная политика организации;

- приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

- должностные инструкции;

- договоры о материальной ответственности;

- первичные документы, журналы регистрации;

- результаты осмотра складских помещений;

- результаты опроса сотрудников организации.

-первичных документов по учету готовой продукции (сдаточных накладных, приходных ордеров, накладных, актов приемки готовой продукции, карточек складского учета), первичных документов на отгрузку готовой продукции, первичных документов складского учета, сводных регистров синтетического учета, регистров аналитического учета

- договоров на приобретение и продажу затаренной продукции, карточек складского учета, журналов учета поступления и выбытия тары, первичных документов по учету тары (приходные ордера, накладные, акты приема-передачи тары и т.д.), регистров аналитического учета тары

 

Прочие документы и учетные регистры:

- Бухгалтерский баланс (форма N 1), сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

- акты инвентаризаций, акты о потерях и недостачах;

- утвержденные нормы естественной убыли;

- договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков;

- акты приемки МПЗ;

- договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями, аналитические данные о себестоимости выполнения работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ;

- таможенные декларации;

- платежные документы;

 

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки  можно разделить на 3 этапа:

Этап 1. Ознакомительный

1. Проверка начальных остатков.

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, аудиторы должны убедиться в том, что сальдо по счетам 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

На основании Бухгалтерского баланса (форма N 1), сводных регистров синтетического учета и регистров аналитического учета аудиторами составляется таблица остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43, сверяется сальдо на начало и конец проверяемого периода по Бухгалтерскому балансу с Главной книгой.

3. Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Следует иметь в виду, что при формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

Кроме того, учетная политика должна содержать:

- указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;

- схему документооборота;

- описание форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.

тестирование системы внутреннего контроля.

В рамках данной процедуры аудиторы тестируют существующую на предприятии систему внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

4. Анализ применяемого порядка приобретения материалов.

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на составленные опросники. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

5. Анализ методики учета товаров.

В рамках данной процедуры задача аудиторов состоит в том, чтобы на основании первичных документов по учету готовой продукции (сдаточных накладных, приходных ордеров, накладных, актов приемки готовой продукции, карточек складского учета), первичных документов на отгрузку готовой продукции, первичных документов складского учета, сводных регистров синтетического учета, регистров аналитического учета ответить на приведенные

6. Анализ применяемого порядка отражения операций с возвратной и оборотной тарой.

7. Анализ методики учета готовой продукции

8. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации аудиторы выявляют виды хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета

9. Правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

10. Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля:

ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

обеспечена ли защита готовой продукции;

определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

 

Этап 2. Основной

Программа проведения проверки включает в себя следующее:

1. Проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

В ходе этой процедуры аудиторы проверяют правильность оформления следующих документов:

- приказов о порядке и сроках проведения инвентаризации;

- приказов о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;

- инвентаризационных описей, актов инвентаризации, сличительных ведомостей;

- протоколов заседания инвентаризационной комиссии;

- решений руководства по утверждению результатов инвентаризации;

- бухгалтерских регистров аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

- контрольных подсчетов аудитора.

Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудиторов фиксируются в рабочем документе

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

В целях подтверждения учетных остатков на отчетную дату выполняются процедуры "пересчет вперед" или "пересчет назад", заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

Наблюдая за проведением инвентаризации, аудитор должен убедиться в том, что:

- в организации установлены порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;

- организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;

- материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При инвентаризации аудитор может выбрать для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости N ИНВ-3.

В ходе проведения инвентаризации следует обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.

2. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.

Путем анализа договоров, спецификаций, накладных поставщиков, актов оприходования материалов, созданных самой организацией, аудиторы должны убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обусловливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, необходимо убедиться, что их происхождение подтверждено документально.

При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам

3. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.

Путем анализа договоров залога, постановлений об аресте имущества, требований кредиторов при проведении процедуры банкротства необходимо выявить причины обременения прав собственности на МПЗ, оценить вероятность потери организацией права собственности.

4. Анализ движения МПЗ.

На основании регистров синтетического учета выявляются периоды осуществления хозяйственных операций с товарно-материальными ценностями, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе  и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

5. Проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов.

Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

Источниками информации являются:

- формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;

- график документооборота;

- первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);

- регистры аналитического учета.

6. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.)

7. Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов.

На основании первичных документов на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.), отраслевых нормативов, установленных лимитов, технологических норм расхода материалов и регистров аналитического и синтетического учета проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

8. Проверка правильности списания потерь материалов.

На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

9. Проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете.

По документам, попавшим в выборку (первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.) и регистры аналитического учета), отслеживается полнота отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.).

10. Проверка полноты отражения в учете операций по отгрузке МПЗ на сторону.

Сопоставляются данные (количество МПЗ) отгрузочных документов на МПЗ с данными документов, подтверждающих фактический вывоз МПЗ из организации. Источниками информации служат отгрузочные документы на реализуемые МПЗ, журнал прибывающих и отправляемых грузов, журнал учета пропусков.

Проводимая процедура позволяет получить дополнительные доказательства полноты отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. В случае если выявлены существенные расхождения, необходимо увеличение объема проверки.

11. Проверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции.

Сопоставляется номенклатура и количество выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции.

12. Проверка правильности переоценок МПЗ при утрате ими потребительских свойств.

Задача аудитора заключается в том, чтобы получить ответы на поставленные вопросы. В случае если в бухгалтерском учете организации имеются соответствующие операции, проводится проверка числовых показателей.

13. Проверка правильности списания МПЗ в соответствии с учетной политикой.

14. Проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ.

Данная процедура применяется в ходе аудита товаров и готовой продукции, учитываемых по отпускным ценам, для проверки правильности формирования торговой наценки, а также для проверки правильности формирования учетных цен на материалы и тару.

При проверке правильности формирования учетных цен в соответствии с принятой в организации методикой используется следующая информация:

- приказы, распоряжения, прайс-листы, прочие документы, устанавливающие отпускные цены на МПЗ;

15. Проверка правильности списания отклонений в стоимости МПЗ.

Источниками информации при проведении этой процедуры служат первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.) и регистры аналитического и синтетического учета.

Задача аудитора состоит в проверке правильности расчетов бухгалтера при определении доли отклонений в стоимости материалов, подлежащих списанию, а также в других случаях использования учетных цен (например, при учете тары).

16. Проверка правильности оформления пересортицы, списания потерь и недостач МПЗ.

Проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

17. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении.

В ходе этой процедуры сопоставляются документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета, сверяются данные аналитического учета затрат на изготовление и приобретение тары с данными аналитического учета по счетам 10, субсчет «Тара и тарные материалы» и 41, субсчет «Тара под товаром и порожняя».

18. Проверка правильности приобретения МПЗ у физических лиц.

На основании договоров купли-продажи с физическими лицами, закупочных актов, платежных документов, карточек учета доходов физических лиц, регистров аналитического и синтетического учета аудитору предстоит ответить на следующие вопросы:

- учитывается ли покупка ТМЦ у физического лица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, как доход физического лица?

- удержан ли с физического лица налог на доходы физических лиц?

19. Проверка правильности определения стоимости МПЗ, приобретенных с применением неденежных форм расчетов.

В ходе этой процедуры данные договоров поставки, договоров мены, спецификаций, накладных поставщиков, актов зачета встречных требований, книг учета векселей и ценных бумаг, регистров аналитического и синтетического учета сопоставляются с данными бухгалтерского учета

Этап 3. Заключительный

1. Формирование пакета документов, передаваемым другим аудиторам для следующего анализа и обработки.  Все выявленные замечания и вопросы, которые с точки зрения аудитора вызывают подозрения, оформляются в виде служебных записок руководителю группы и подлежат дальнейшему тщательному анализу и обработке другими аудиторами.

2. Составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы. В ходе проверки составляются рабочие документы аудитора. Выявленные в ходе проверки нарушения из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ.

     На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие документы, составленные в ходе аудита:

- данные рабочих документов аудитора, составленным при проведении аудита представляются в виде отчетных документов.

- в отчетных документах составляются выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и (или) замечаниям.

- по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующего законодательства.

- рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора по установленной  форме представляются руководителю группы или директору  для включения необходимых результатов проверки в отчет.

 

2.5.  Аудит кассовых операций

 

     Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций (включая операции в наличной иностранной валюте), нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, для того, чтобы выявить возможные учетные ошибки или нарушения, допущенные объектом аудита, и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности объекта аудита.

      Основными задачами аудита являются:

-          проверка правильности документального оформления кассовых операций;

-          оценка состояния синтетического и аналитического учета кассовых операций;

-          оценка полноты и правильности отражения кассовых операций в учетных регистрах и отчетности;

-          проверка соблюдения организацией законодательства, регулирующего порядок проведения кассовых операций.

     Исходя из целей, стоящих перед аудитором, и задач, решаемых им в ходе аудиторской проверки, объектами аудита кассовых операций (включая расчеты в наличной иностранной валюте), являются:

Счет 50.1  - касса

Счет 50.2 – операционная касса

Счет 50.3 – денежные документы

 

При проверке кассовых операций аудитор может получать необходимую информацию из следующих источников:

1. Типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в отчете кассовых операций:

-  главная книга;

-  кассовая книга;

-  кассовый отчет;

-  приходные кассовые ордера;

-  расходные кассовые ордера;

-  журнал учета приходных и расходных кассовых ордеров;

-  журнал-ордер по учету кассовых операций;

-  акты инвентаризации кассы в проверяемом периоде;

2.  Учетные регистры, используемые проверяемым субъектом при отражении хозяйственных операций по учету наличных денежных средств, включая расчеты в иностранной валюте.

3. Прочие документы и учетные регистры:

- разрешение обслуживающего банка на лимит кассы;

- приказы о назначении кассира (кассиров);

- договоры о полной материальной ответственности кассиров;

- приказы о назначении лиц, ответственных за подписание кассовых документов;

- приказ об установлении круга лиц, которым предоставляется право получать деньги под

   отчет на хозяйственно-операционные расходы;

- учетная политика организации (в части порядка проведения инвентаризации)

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки кассовых операций можно разделить на 3 этапа:

Этап 1. Ознакомительный

5.      Изучение приказа (ов) о назначении кассира (ов).

6.      Изучение приказа (ов) о назначении лиц, имеющих право подписи кассовых документов;

7.      Изучение приказа (ов) о установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы.

8.      Проверка наличия журналов учета приходных и расходных кассовых ордеров;

9.      Проверка наличия в учетной политике или других распорядительных документах по организации сроков проведения инвентаризации кассы;

10.  Установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.

Этап 2. Основной

Программа проведения проверки включает в себя следующее:

Получить у ответственных лиц проверяемой организации для проведения проверки:

кассовую книгу, отчеты кассира, первичные кассовые документы; бухгалтерские регистры по учету движения денежных средств в кассе, расчет лимита остатка наличных денежных средств в кассе организации.

Проверить соответствие отражения остатков денежных средств в кассе на начало и на конец отчетного периода по данным бухгалтерского учета, данным кассовой книги, данным отчетов кассира и данными, отражаемыми в отчетности проверяемого субъекта (баланс, отчет о движении денежных средств).

Проверить наличие и правильность заполнения у проверяемой организации журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. При наличии такого журнала, проверить последовательности присвоения порядковых номеров в расходных и приходных кассовых ордерах за проверяемый период.

Проверить наличие приказа о назначении кассира (кассиров) проверяемой организации). Поверить наличие приказов о назначении кассира (кассиров), договоров о полной материальной ответственности с кассиром (кассирами) проверяемой организации в проверяемом периоде.

Проверить наличие актов проведения ревизии кассы за проверяемый период. Вынести суждение о регулярности проведения ревизии кассы. Имело ли место отражение в актах ревизии кассы каких-либо нарушений в работе кассы (недостачи, излишки и т.п.).

Проверить соблюдение проверяемой организацией лимита ежедневных остатков денежных средств в кассе проверяемой организации, разрешенного проверяемой организации обслуживающим её банком.

Проверить соблюдение проверяемой организацией ограничения, установленного Центральным банком РФ, по расчетам наличными денежными средствами между юридическими лицами.

Проверить наличие доверенностей у расходных кассовых ордеров на выдачу наличных денежных средств представителям сторонних организаций (контрагентов).

При наличии ежедневной инкассации денежных средств (сдача денежных средств в банк через службу инкассации), проверить наличие договора на проведение инкассации. Проверить правильность, своевременность и соответствие отражения в учете операций по инкассации денежных средств.

Проверить наличие приказа (ов) о назначении подотчетных лиц в проверяемой организации и соответствие выдачи подотчетных сумм именно этим лицам.

Проверить соответствие (идентичность) учетных записей по счетам 50 и 51 на движение наличных денежных средств из банка в кассу и из кассы в банк.

Проверить наличие разрешительных подписей руководителя проверяемой организации в расходных кассовых документах и ведомостях на выдачу заработной платы.

Проверить наличие подписей главного бухгалтера в приходных и расходных кассовых ордерах, кассовой книге, отчетах кассира, ведомостях на выдачу заработной платы.   

Проверить полноту закрытия ведомостей на выдачу зарплаты (полной выдачи денежных средств по ведомостям).

Проверить имело ли место депонирование заработной платы персонала и правильно ли оно проводилось.

При наличии расчетов наличными денежными средствами от физических лиц или частных предпринимателей (прием выручки от населения и частных предпринимателей), необходимо проверить:

  - наличие ККМ у проверяемого лица;

  - наличие документов о регистрации ККМ в налоговом органе;

 - наличие договора (ов) о техническом обслуживании ККМ с организациями, имеющими право на техническое обслуживание ККМ;

- правильность, своевременность и полноту отражения в учете операций с применение ККМ.

Если предприятие имеет право принимать наличную выручку от населения без применения ККМ, то проверить наличие, своевременность  и правильность оформления этих кассовых операций по бланкам строгой отчетности.

При наличии операций с наличной иностранной валютой проверить правильность их отражения в бухгалтерском учете и в кассовой книге проверяемой организации.

Проверить правильность учета курсовых разниц, возникающих по кассовым операциям в наличной иностранной валюте.

Проверить правомерности получения в банке наличной иностранной валюты на командировочные расходы через уполномоченные организации, своевременности и полноты ее оприходования и выдачи подотчет.

Проверить своевременность и полноту возврата неизрасходованной иностранной валюты в кассу организации и ее зачисления на текущий валютный счет.

Проверить имеют ли место расчеты проверяемого субъекта с контрагентами наличными валютными денежными средствами (расчеты в наличной валюте на территории России запрещены).

Проверить правильность применяемой проверяемым субъектом корреспонденции счетов в учетных записях по учету кассовых операций. Составить подробный список всех видов корреспонденции счетов, применяемых проверяемым субъектом. Выявить все «нетрадиционные» корреспонденции счетов и проверить их правильность.

Проверить все самые крупные суммы приема или выдачи наличных денежных средств, имевшие место в проверяемом периоде.

Этап 3. Заключительный

1. Формирование пакета документов, передаваемым другим аудиторам для следующего анализа и обработки.  Все выявленные замечания и вопросы, которые с точки зрения аудитора вызывают подозрения, оформляются в виде служебных записок руководителю группы и подлежат дальнейшему тщательному анализу и обработке другими аудиторами.

2. Составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы. В ходе проверки составляются рабочие документы аудитора. Выявленные в ходе проверки нарушения из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ.

     На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие документы, составленные в ходе аудита:

- данные рабочих документов аудитора, составленным при проведении аудита представляются в виде отчетных документов.

- в отчетных документах составляются выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и (или) замечаниям.

- по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующего законодательства.

- рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора по установленной  форме представляются руководителю группы или директору  для включения необходимых результатов проверки в отчет.

 

2.6.  Аудит  рублевых банковских операций

 

 Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета рублевых банковских операций, нормативным документам, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде, для того, чтобы выявить возможные учетные ошибки или нарушения, допущенные субъектом аудита, и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности объекта аудита.

Основными задачами аудита являются:

-          проверка правильности документального оформления рублевых банковских операций;

-          оценка состояния синтетического и аналитического учета рублевых банковских операций;

-          оценка полноты и правильности отражения рублевых банковских операций в учетных регистрах и отчетности;

-          проверка соблюдения организацией законодательства, регулирующего порядок проведения рублевых банковских операций.

 

Исходя из целей, стоящих перед аудитором, и задач, решаемых им в ходе аудиторской проверки, объектами аудита рублевых банковских операций, являются:

Счет 51 – расчетные счета

Счет 55 – прочие счета в банке

 При проверке рублевых банковских операций аудитор может получать необходимую информацию из следующих источников:

1. Типовые (унифицированные) формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в отчете операций по рублевым банковским операциям:

-  выписки о движении денежных средств на банковских счетах, открытых субъектом аудита;

-  платежные поручения,

-  мемориальные ордера;

-  главная книга;

-  кассовая книга;

2.  Учетные регистры, используемые проверяемым субъектом при отражении хозяйственных операций по учету безналичных денежных средств.

3. Прочие документы и учетные регистры:

- приказы о назначении лиц, ответственных за подписание банковских документов;

 

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки кассовых операций можно разделить на 3 этапа:

 Этап 1. Ознакомительный

1.  приказа (ов) о назначении лиц, имеющих право подписи банковских документов;

2.      Изучение договоров на открытые субъектом аудита рублевые банковские счета;

3.Проверка наличия подшивки выписок о движении денежных средств на расчетных банковских счетах, открытых субъектом аудита;

4.Установление объема и состава документов, подлежащих проверке в соответствии с установленной материальностью и рабочим планом проверки.

Этап 2. Основной

Программа проведения проверки включает в себя следующее:

1.Получить у ответственных лиц проверяемой организации для проведения проверки:

- выписки о движении денежных средств на рублевых банковских счетах субъекта аудита;

-бухгалтерские регистры по учету движения денежных средств на рублевых банковских счетах субъекта аудита,

2.Составить полный список всех рублевых банковских счетов проверяемого субъекта, действующих в проверяемом периоде.

3.Проверить соответствие отражения остатков денежных средств на рублевых банковских счетах на начало и на конец отчетного периода по данным бухгалтерского учета, данным банковских выписок и данными, отражаемыми в отчетности проверяемого субъекта (баланс Ф-1).

4.Проверить имеются ли факты открытия и закрытия проверяемым субъектом новых рублевых банковских счетов в проверяемом периоде. Если таковые имеются, то проверить наличие уведомлений, направляемых проверяемым субъектом в налоговый орган, на все рублевые банковские счета, открытые и закрытые в течении проверяемого периода.

5.Проверить все ли банковские выписки имеются в распоряжении проверяемого субъекта (проверка последовательности). Выявить отсутствующие банковские выписки, если таковые имеют место.

6.Проверить все ли рублевые банковские выписки подтверждены соответствующими первичными документами по банковским операциям. Выявить отсутствующие документы, если таковые имеют место.

7.Проверить соответствие отражения остатков денежных средств по всем рублевым банковским счетам на начало и на конец отчетного периода между данными бухгалтерского учета и данными банковских выписок по этим счетам.

8.Проверить соответствие (идентичность) данных бухгалтерских регистров и данных рублевых банковских выписок в проверяемой организации.

9.Проверить наличие у проверяемой организации журнала регистрации платежных поручений на расходование денежных средств с рублевых банковских счетов проверяемого субъекта.

10.При наличии ежедневной инкассации денежных средств (сдача денежных средств в банк через службу инкассации банка), проверить правильность, своевременность и соответствие отражения в учете операций по инкассации денежных средств.

11.Проверить соответствие (идентичность) учетных записей по счетам 50 и 51 на движение наличных денежных средств из банка в кассу и из кассы в банк.

12.Проверить правильность (корректность) применяемой проверяемым субъектом корреспонденции счетов в учетных записях по операциям с банковскими счетами. Составить подробный список всех видов корреспонденции счетов, применяемых проверяемым субъектом. Выявить все «нетрадиционные» корреспонденции счетов и проверить их правильность.

13.Проверить все самые крупные суммы поступления и расходования денежных средств по рублевым банковским счетам, имевшие место в проверяемом периоде.

Этап 3. Заключительный

1. Формирование пакета документов, передаваемым другим аудиторам для следующего анализа и обработки.  Все выявленные замечания и вопросы, которые с точки зрения аудитора вызывают подозрения, оформляются в виде служебных записок руководителю группы и руководителю» и подлежат дальнейшему тщательному анализу и обработке другими аудиторами.

2. Составление аудиторского отчета и представление его совместно с рабочей документацией руководителю группы

В ходе проверки составляются рабочие документы аудитора.

Выявленные в ходе проверки нарушения из рабочих документов аудитора переносятся в отчетный документ.

     На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие документы, составленные в ходе аудита:

- данные рабочих документов аудитора, составленным при проведении аудита

   представляются в виде отчетных документов.

- в отчетных документах составляются выводы и рекомендации по выявленным нарушениям

   и (или) замечаниям.

- по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на

   нормативный документ, согласно действующего законодательства.

- рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора по

   установленной» форме представляются руководителю группы или

    директору для включения необходимых результатов проверки в отчет.

 

 

 

 

2.6. Аудиторская проверка дебиторской и кредиторской задолженности

 

Аудит расчетов с поставщиками и покупателями является основным элементом проверки практически для всех хозяйствующих субъектов. К таким расчетам можно отнести не только сделки в рамках договоров купли-продажи, но и различные операции мены, зачеты взаимных требований, бартерные операции, расчеты векселями собственными или третьих лиц и т. д. В результате осуществляемой деятельности у организации образуется задолженность, информация о которой должна быть корректно раскрыта в финансовой отчетности.

Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.

Нельзя разделять аудит расчетов с поставщиками, покупателями и аудит дебиторской и кредиторской задолженности, так как первое представляет собой обороты по счетам бухгалтерского учета, а второе – их сальдо.

Многообразие форм расчетов, предусмотренных законодательством, превращает аудит расчетов с поставщиками и покупателями в процесс, требующий знания гражданского законодательства, правил ведения бухгалтерского и налогового учета, умения оценить и описать систему взаимодействия клиента с контрагентами.

Основными задачами при аудите дебиторской и кредиторской задолженности являются:

установление реальности дебиторской и кредиторской задолженности;

проверка наличия просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности;

проверка списания задолженности, срок исковой давности, по которой прошел;

проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

проверка правильности и обоснованности списания задолженности.

 

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

 

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1)   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2)   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3)   68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4)   69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5)   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6)   71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7)   73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8)   75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9)   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

10) Как уже отмечено, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

 

Источниками информации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями из заказчиками, дебиторами и кредиторам являются: регистр синтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), главная книга), регистры синтетического и аналитического учета расчетов, первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе;

- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Пояснения к бухгалтерскому балансу.

 

Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. Программа аудита расчетов с поставщиками и покупателями, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств. Для проверки расчетов с поставщиками и покупателями можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

 

При проверке необходимо установить:

заключены ли договора поставки продукции;

реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60 и 62;

соответствие записей аналитического учета по счетам 60 и 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

* проверка наличия и правильности оформления договоров;

* проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

* проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

* подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т. п.);

* подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

* соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

* соответствие данных регистров по счету 60 регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

При аудиторской проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливают тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90, 91, 60, 99.

 

При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателям. Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50, 51, 52 и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.

В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей, с установлением истребованной и неистребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения. Суммы неистребованной кредитором задолженности подлежат списанию по истечении 4 месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров - как безнадежная дебиторская задолженность - на убытки предприятия, за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее 4 месяцев с момента отпуска товаров, работ, услуг, документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т. п.).

Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности - 3 года (ст. 196 ГК РФ).

Важное место в движении кредиторской и дебиторской задолженности предприятия отводится системе расчетов с подотчетными лицами. В процессе работы предприятия могут возникнуть хозяйственные расходы, которые не могут быть оплачены с расчетного счета или из кассы. К этим расходам относятся закупка в торговле необходимых канцелярских товаров или других материальных ценностей, оплата услуг или товаров, реализуемых частными лицами или сторонними организациями (например, автоуслуги), командировочные расходы и т. д.

Проверка своевременности представления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков представления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя.

Согласно  п 4.4 Положения «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» № 373-П от 12.10.2011 Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

 

Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм осуществляется путем установления наличия и правильности оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм, и их последующего отражения.

При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т. е. юридического лица. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру, акт выполненных работ и т. п.) сравниваются с лимитом, установленным ЦБ РФ (предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке между юридическими лицами определен в 100 тыс. руб.). При этом следует проверить, не производились ли выплаты в адрес одного поставщика в один день по данному счету, накладной, договору. Такие выплаты суммируются и сравниваются с лимитом.

Прослеживая корреспонденцию счетов, указанную в авансовых отчетах, аудитор обращает внимание на характер произведенных затрат:

* расходы, связанные с производственной деятельностью (Д 20, 26, 44, К 71), следует отражать на счетах учета затрат;

* расходы социального и непроизводственного назначения (Д 91, К 71) списываются за счет прочих расходов предприятия;

* расходы капитального характера (Д 08, К 71) и расходы, связанные с приобретением МПЗ, включаются в покупную стоимость (Д 10, 15, 16, К 71).

Аудитору следует провести арифметическую проверку командировочных расходов.

При проверке авансовых отчетов необходимо установить наличие документов (приказ о командировке, копии виз и заграничного паспорта с отметками КПП, подтверждающие расходы документы, расчет суточных) и соответствие их данным авансового отчета. Расходы по найму жилого помещения возмещаются только при наличии подтверждающих документов.

Расходы в иностранной валюте на загранкомандировки пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на день утверждения авансового отчета.

 

Аудитору целесообразно выполнить счетную проверку расчета суточных и курсовых разниц, пересчета расходов в пределах и сверх установленных норм, а также итоговых сумм в авансовом отчете.

Проверка отражения в учете расчетов с подотчетными лицами проводится прослеживанием записей корреспондирующих счетов в авансовых отчетах и регистре по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, включаются (в соответствии с Положением о составе затрат) в себестоимость и отражаются на счетах учета расходов с выделением сверхнормативных расходов.

Выявленные при проверке несоответствия и отклонения отражаются в рабочих документах аудитоpa. При обобщении результатов проверки определяется влияние выявленных отклонений на показатель себестоимости и прибыль, на величину начисленных налогов (НДФЛ, НДС, на прибыль).

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К ним относятся операции с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др.

Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический - в журнале-ордере № 8 (при журнально-ордерной форме учета)

Аудитор при проверке устанавливает:

* правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60, 62, и др.);

* правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам;

* правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах;

* правильность выдачи депонированной заработной платы и зачисления ее после сроков исковой давности (3 года) на счет 91.1 «Прочие доходы»;

* своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей;

* правильность составления бухгалтерских записей по прочим дебиторам и кредиторам;

* соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

 

При проверке учета расчетов с контрагентами, и подотчетными лицами, как правило, выявляются следующие нарушения:

- отсутствие соответствующих расчетам платежных документов (квитанций к приходным кассовым ордерам, выписок банка и платежных поручений, актов зачета взаимных требований и т. п.);

- ошибки в оформлении платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках и т. п.);

- несоответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счетам 60, 62, 76, 66, 67, 71, 73 и др.;

- соответствие данных регистров по указанным счетам регистрам по счетам 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76, 91 и др. Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для взаимных расчетов (договор, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.

- нарушения порядка выдачи подотчетных сумм (выдача денежных средств лицам, не указанным в приказе руководителя или не являющимся работниками предприятия, списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия, отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке и т.п.);

- нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов (удержания подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

- нарушения порядка учета представительских расходов (отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм ит.д.).

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля при ведении расчетов с контрагентами, банками, подотчетными лицами и прочими дебиторами и кредиторами для аудитора являются:

* отсутствие на предприятии реестра заключенных договоров с контрагентами и по кредитам банка;

* отсутствие на предприятии утвержденного приказом руководителя предприятия списка лиц, которым разрешено получать в кассе наличные деньги под отчет;

* несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах;

* задолженность подотчетных лиц, которая не погашена в установленные сроки;

* списание просроченной задолженности подотчетных лиц по истечении сроков исковой давности на финансовые результаты деятельности предприятия или за счет использования чистой прибыли;

* отсутствие утвержденных руководителем предприятия смет представительских расходов;

* отсутствие оправдательных документов или наличие документов неудовлетворительного качества, приложенных к авансовым отчетам;

* отсутствие визы руководителя предприятия или иного уполномоченного лица, утверждающей авансовые отчеты;

* выдача денег под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия, без соответствующего основания.

 

2.7. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

 

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям:

изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

оценка системы организации аналитического и синтетического учета;

проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.

 

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям следует руководствоваться следующими нормативными документами:

• Трудовой кодекс Российской Федерации;
• Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации
• постановление Госкомстата России от 5.01.04 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"  и др.

Исходя из целей, стоящих перед аудитором, и задач, решаемых им в ходе проверки, объектами аудита операций по расчетам с персоналам по оплате труда, являются:

- счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,  

-счет 68 -  «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДФЛ»,  

- счет 69 -  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

- счет 73 – «Расчеты по прочим операциям»

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Источники информации, используемые при аудите:

Проверка осуществляется на основе представленных документов:

N Т-1 "Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу";

N Т-1а "Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу";

N Т-2 "Личная карточка работника";

N Т-2ГС (МС) "Личная карточка государственного (муниципального) служащего";

N Т-3 "Штатное расписание";

N Т-4 "Учетная карточка научного, научно-педагогического работника";

N Т-5 "Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу";

N Т-5а "Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу";

N Т-6 "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику";

N Т-6а "Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам";

N Т-7 "График отпусков";

N Т-8 "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

N Т-8а "Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)";

N Т-11 "Приказ (распоряжение) о поощрении работника";

N Т-11a "Приказ (распоряжение) о поощрении работников";

N Т-12 "Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда";

N Т-13 "Табель учета рабочего времени";

N Т-49 "Расчетно-платежная ведомость";

N Т-51 "Расчетная ведомость";

N Т-53 "Платежная ведомость";

N Т-53а "Журнал регистрации платежных ведомостей";

N Т-54 "Лицевой счет";

N Т-54а "Лицевой счет";

N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику";

N Т-61 "Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)";

N Т-73 "Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы".

 

Регистры бухгалтерского учета, отчетность:

бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5),

главной книги или оборотно-сальдовой ведомости,

регистров бухгалтерского учета по счетам 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

 

Также принимаются во внимание Положение об учетной политике организации распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

Последовательность работ при проведении аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа :

Ознакомительный этап

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами - ГК РФ и Трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера.

Оcновной этап

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы. На каждого работника заполняется личная карточка, а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника.

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;

сравнить данные форм N Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;

установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) N 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о N 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

установить соответствие данных счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» данным книги учета депонированной заработной платы.

На втором этапе проверяется правильность начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам. Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

ТК РФ предусмотрены две основные формы оплаты труда - повременная и сдельная.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце.

Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе по организации, подписанном первым лицом.

Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме N Т-49 или форме N Т-51. Формы N Т-51 и N Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме N Т-51 ведется лицевой счет по форме N Т-54, который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме N Т-51.

Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

На следующем этапе проверки выборочно по нескольким сотрудникам проверяется обоснованность и правильность начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты. Основные выплаты - собственно оплата труда, начисленная на основании сдельных расценок, тарифных ставок, окладов, а также оплата труда в повышенном или пониженном размере в случаях, предусмотренных ТК РФ. Дополнительные выплаты - выплаты за фактически не отработанное время, которое подлежит оплате по законодательству (отпускные, больничные, различные компенсации, пособия) или по инициативе руководства организации (материальная помощь, премии).

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов. Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты. Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

Если при проверке расчетов по оплате труда встретились случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ, и распространяется на случаи:

оплаты очередного отпуска;

оплаты дополнительного отпуска, включая учебный;

выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

выплаты выходного пособия при увольнении;

платы за выполнение государственных или общественных обязанностей;

платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства;

оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови;

выплаты за вынужденный прогул.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию. Проводится визуальная и арифметическая проверка Листков нетрудоспособности.

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Заключительный этап

Данный этап включает, в том числе, проверку своевременности проведения инвентаризации расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации:

проводились ли расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям организации в случаях, установленных законодательством;

были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения.

В заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

 

 

2.9. Аудит финансовых результатов

 

Цель аудита финансовых результатов — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.

Источниками используемой информации при аудите финансовых результатов являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций по формированию финансовых результатов, их использованию;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Финансовый результат определяется как разность доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям и соответствующих им расходов. Перечень нормативных правовых актов, регулирующих формирование доходов, расходов и, следовательно, финансового результата.

 

При аудите финансового результата проверяются бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции по формированию доходов: 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных активов», 51 «Расчетные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями»,77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и др.

 

Для проведения аудита доходов по обычным видам деятельности необходимо подготовить план и программу.

План проверки финансовых результатов и использования прибыли должен составляться с учетом специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, сложности проверки, конкретных методик, используемых аудитором.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

— деятельность аудируемого лица, ее влияние на формирование финансового результата, использование прибыли;

— оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля как в целом по экономическому субъекту, так и в отношении формирования финансового результата и использования прибыли;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость данного раздела для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию и ведение учета расходов;

— наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

— форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по формированию финансового результата, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части формирования финансового результата проводят в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по операциям, формирующим финансовый результат;

• эффективности планирования финансовых результатов информационного обслуживания руководства аудируемого лица;

• структуры финансового результата, в том числе по реализации продукции, прочим операциям;

• применяемой системы документооборота по учету операций по формированию финансового результата, использования прибыли, ее эффективности;

• процедур текущего контроля за правильностью формирования финансового результата;

• определения круга лиц, имеющих право принимать решения, влияющие на финансовый результат, использование прибыли, изучение их должностных обязанностей, в том числе с точки зрения возможности злоупотреблений.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета финансовых результатов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

• в бухгалтерском учете отражены факты доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям, реально имевшие место в отчетном периоде;

• все записи в бухгалтерских регистрах отражены на основании оправдательных документов, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

·   в финансовой отчетности отражены условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты;

• операции по формированию финансового результата имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

• все доходы и расходы, формирующие финансовый результат, вытекают из условий договорных отношений, обычаев делового оборота (по расходам);

• имеются лицензии при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• реализуемая продукция, активы принадлежат организации на законных основаниях;

• использование прибыли санкционировано собственником;

• операции по реализации продукции, активов санкционированы уполномоченным лицом;

использование прибыли осуществляется только на цели, утвержденные собственником;

• аудируемое лицо имеет право на взыскание сумм дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности.

3. Стоимостная оценка:

• при определении финансового результата по обычным видам деятельности доходы и расходы определены в правильной оценке;

• применялась правильная оценка доходов и расходов по прочим операциям;

• правильно выполнена оценка событий после отчетной даты, условных фактов хозяйственной деятельности, оценочных значений;

• в финансовой отчетности в правильной оценке представлены отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства, сумма налога на прибыль;

• правильно определена сумма отчислений в резервный капитал.

4. Полнота:

• при определении финансового результата доходы учтены в полном объеме, а также все расходы по реализованной продукции (работ, услуг), затраты по ее продаже, прочим операциям;

• в учете отражены все операции по использованию прибыли;

и при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

• правильно выполнены арифметические расчеты при формировании финансового результата, использовании прибыли, а также постоянных, временных разниц;

• доходы и расходы отражены в соответствующем периоде времени в точных суммах.

6. Представление и раскрытие:

• доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, прочих активов, правильно классифицированы при формировании отчета о прибылях и убытках;

• в бухгалтерском балансе при расхождениях в признании доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении в составе

внеоборотных активов отражены отложенные налоговые активы, долгосрочных обязательств — отложенные налоговые обязательства;

• раскрыта информация по условным фактам хозяйственной деятельности, событиям после отчетной даты;

• представлена информация по использованию прибыли.

 

В учете финансовых результатов встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1. Финансовый результат по обычным видам деятельности:

• неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности;

• доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;

• неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• неправильно определена в отчете о прибылях и убытках сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц.

2. Прочие операции:

• неверно классифицированы доходы и расходы по прочим операциям;

• в финансовой отчетности отсутствуют суммы по процентам к получению по предоставленным займам в соответствии с договором займа; к уплате по полученным кредитам, займам;

• в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от участия в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности;

• неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствие первичных учетных документов либо они оформлены с нарушениями;

• не включены в состав операционных доходов проценты, начисленные кредитным учреждением за использование денежных средств расчетного счета, в составе операционных расходов — плата за расчетно - кассовое обслуживание;

• не включены в состав операционных расходов суммы налога на имущество;

• неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;

и не отражена в составе внереализационных доходов стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;

• отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности;

• не отражены в составе прочих доходов, расходов курсовые разницы;

• не отражено в составе прочих расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов;

• отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материально – ответственных лиц, акта порчи материалов;

• отсутствуют документы, подтверждающие факты чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации.

3. Формирование и использование прибыли:

• неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц;

• использование прибыли в течение финансового года без решения собственника не на предусмотренные цели.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

 

2.10.  Показатель стоимости чистых активов

 

Значение показателя стоимости чистых активов общества, связанно с регулированием, направленным на поддержание гарантийной функции уставного капитала общества.

Чистые активы - это реальная стоимость имеющегося у общества имущества, ежегодно определяемая за вычетом его долгов.

Появление у общества долгов, превышающих размер его имущества, ставит под угрозу интересы его кредиторов. Для того чтобы это не произошло, важно правильно оценивать чистые активы акционерного общества, размер которых на конец второго и каждого последующего финансового года должен соответствовать хотя бы объявленному (зарегистрированному и оплаченному) уставному капиталу общества.

В ином случае общество обязано объявить и зарегистрировать уменьшение своего уставного капитала и, не вправе объявлять и выплачивать дивиденды (что заведомо было бы в ущерб кредиторам).

1. Порядок расчета величины чистых активов для акционерных обществ установлен Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29 января 2003 г. Согласно Письму Минфина России от 26 января 2007г. N 03-03-06/1/39 общества с ограниченной ответственностью могут пользоваться правилами, разработанными для акционерных обществ.

2. Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

3. Чистые активы рассчитывают на основании данных бухгалтерского баланса. Для этого из суммы активов вычитают сумму пассивов. При этом, в расчете участвуют не все показатели баланса. Так, из состава активов надо исключить стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров, и задолженность учредителей по взносам в уставный капитал. А в составе пассивов не учитывают капитал и резервы (разд. III) и доходы будущих периодов (код 640 разд. V).

4. Чистые активы хозяйственных обществ (ООО, АО) не могут быть меньше уставного капитала. Если такое происходит, общество обязано уменьшить уставный капитал.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (п. 4 ст. 35 федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

5. Если уставный капитал станет ниже минимального (в настоящее время для ООО и ЗАО – 10 000 руб., для ОАО – 100 000 руб.) организация должна ликвидироваться.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество обязано принять решение о своей ликвидации (п. 5 ст. 35 федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 3 ст. 20 федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ, ст. 90 ГК РФ, ст. 99 ГК РФ).

6. Юридическое лицо может быть ликвидировано в принудительном (судебном) порядке.

 

Согласно пункту 2 статьи 61 Гражданского Кодекса РФ по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции Российской Федерации, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо при систематическом осуществлении некоммерческой организацией, в том числе общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом, деятельности, противоречащей ее уставным целям, а также в иных случаях, предусмотренных Кодексом.

7. Как следует из ст. 61 ГК РФ органом, уполномоченным принимать решение о ликвидации общества, является суд. Требование о ликвидации юридического лица может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому право на предъявление такого требования предоставлено законом.

Если стоимость чистых активов окажется меньше его уставного капитала и общество в разумный срок не примет решение об уменьшении своего уставного капитала или о своей ликвидации, кредиторы вправе потребовать от общества досрочного прекращения или исполнения обязательств общества и возмещения им убытков.

Орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, либо иные государственные органы или органы местного самоуправления, которым право на предъявление такого требования предоставлено федеральным законом, вправе предъявить требование в суд о ликвидации общества (п. 6 ст. 35 федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ, п. 5 ст. 20 федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

    

     Стоимость чистых активов может принимать как положительное, так и отрицательное значение. Причем, как показывает аудиторская практика, отрицательная величина чистых активов, означающая неэффективность финансово-хозяйственной деятельности организации и одновременно ее неспособность расплатиться по своим обязательствам, - достаточно распространенное для российских организаций явление.

    

     Отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов являются одним из финансовых признаков, на основании которых у аудитора [при рассмотрении финансовой (бухгалтерской) отчетности или при выполнении иных аудиторских процедур] может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности компании (ФСАД N 11, введенный постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405).

     

     Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 6 Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н).

    

     В годовой бухгалтерской отчетности величина чистых активов отражается по строке 200 раздела "Справки" формы N 3 "Отчет об изменениях капитала", рекомендованной в качестве образца этой формы приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Отчет об изменениях капитала (форма N 3) в составе годовой бухгалтерской отчетности обязаны представлять все организации, за исключением субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций (п. 3 и 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства установлены Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".

    

     Место отражения показателя стоимости чистых активов в промежуточной бухгалтерской отчетности организации должно быть самостоятельно определено и закреплено организацией в качестве одного из элементов ее бухгалтерской учетной политики.

    

Рыночная оценка стоимости чистых активов

Бухгалтерская (балансовая) и рыночная стоимость чистых активов организации - совсем не одно и то же. Стоимость чистых активов по бухгалтерской отчетности не соответствует их рыночной стоимости. Это обусловлено тем, что балансовая стоимость активов, принимаемых к расчету, вследствие инфляции, изменений конъюнктуры рынка, используемых методов учета, как правило, не соответствует их рыночной стоимости. На практике стоимость активов изменяется по своим законам, а стоимость обязательств - по другим.

     Рыночный подход к определению стоимости чистых активов основан на использовании рыночной стоимости активов и текущей стоимости обязательств, принимаемых к расчету. Такой подход чаще всего практикуется в оценочной деятельности и связан с применением затратного подхода к оценке. В этом случае рыночная оценка каждой статьи активов и текущей стоимости каждого вида обязательств, принимаемых к расчету, производится по составу для выделения действующих и недействующих, качественных и некачественных составляющих.

     Например, рыночная оценка стоимости чистых активов чаще всего применяется при продаже либо ликвидации компании для определения ее продажной или ликвидационной стоимости.

     Но рыночная оценка стоимости чистых активов не может применяться в целях осуществления контроля за соотношением стоимости чистых активов и размера уставного капитала организации в соответствии с требованиями п. 4 и 5 ст. 35 Закона N 208-ФЗ и п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.01.2000 по делу N Ф08-3831/2000).

     Организации контролируют соотношение чистых активов и уставного капитала в целях обеспечения требований п. 4 ст. 99 ГК РФ, п. 4, 5 ст. 35 Закона N 208-ФЗ и п. 4 ст. 90 ГК РФ, п. 3 ст. 20 Закона N 14-ФЗ.

     В соответствии с требованиями вышеперечисленных статей ГК РФ и Федеральных законов по окончании второго и каждого последующего финансового года соответствующие работники организации должны ежегодно сравнивать размер чистых активов, определенный на основании годового бухгалтерского баланса или по результатам аудиторской проверки, с величиной уставного капитала компании (табл. 2).    

Сравнение стоимости чистых активов и размера уставного капитала

 

Соотношение чистых активов (ЧА) и уставного капитала (УК)	Акционерные общества	Общества с ограниченной ответственностью
ЧА > УК	Общество в целом работает эффективно	Общество в целом работает эффективно
ЧА < УК	Необходимость уменьшения уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов	Необходимость уменьшения уставного капитала до величины, не превышающей стоимости чистых активов
ЧА < min УК для ОАО: ЧА < 100 000 руб. для ЗАО: ЧА < 10 000 руб.; для ООО: ЧА < 10 000 руб.     .;	Общество подлежит ликвидации в судебном порядке	Общество подлежит ликвидации в судебном порядке

 

Для расчета активов, принимаемых к расчету, берем:

1.Внеоборотные активы. Они отражаются в первом разделе бухгалтерского баланса  и включают в себя: нематериальные активы (НМА), основные средства (ОС), незавершенное строительство (НЗС), доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы;

2.Оборотные активы. Они отражаются во втором разделе бухгалтерского баланса  и включают в себя: запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы. В стоимости оборотных активов не учитываются стоимость фактических затрат на выкуп собственных акций, которые выкуплены акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.      

ля расчета пассивов, принимаемых к расчету стоимости чистых активов, включаются:

1.долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

2. краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

3. кредиторская задолженность;

4. задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

5. резервы предстоящих расходов;

6. прочие краткосрочные обязательства.

 

То есть в расчете чистых активов предприятия участвуют следующие показатели баланса.

Пример расчета чистых активов предприятий (для любых форм собственности)

Бухгалтерский баланс ООО «Стройматериалы» на 01.10.2012:Показатели баланса Данные баланса

Актив баланса          

1. Внеоборотные активы (раздел I):         

- остаточная стоимость основных средств           2 300 000 руб.

- капитальные вложения в незавершенное строительство         1 600 000 руб.

- долгосрочные финансовые вложения     700 000 руб.

2. Оборотные активы (разд. II):     

- запасы          200 000 руб.

- дебиторская задолженность,        800 000 руб.

в том числе задолженность учредителей по взносам в уставный капитал       50 000 руб.

- денежные средства–          1200 000 руб.

Пассив баланса        

3. Капитал и резервы (разд. III):    

- уставный капитал–            200 000 руб.

- нераспределенная прибыль          1 500 000 руб.

4. Долгосрочные обязательства (разд. IV):          

- долгосрочные займы         1 000 000 руб.

5. Краткосрочные обязательства (разд. V):         

- краткосрочные кредиты    400 000 руб.

- задолженность перед бюджетом 200 000 руб.

- прочие краткосрочные обязательства     1 900 000 руб.

 

При исчислении суммы активов в расчет не включается такой показатель, как задолженность учредителей по взносам в уставный капитал (50 000 руб.). Сумма активов в нашем примере составит 6 750 000 руб. (2 300 000 + 1 600 000 + 700 000 + 200 000 + 800 000 – 50 000 + 1 200 000).

При исчислении пассива в расчет не включаются данные по разделу III бухгалтерского баланса (1 500 000 руб.). Тогда сумма пассивов в нашем примере будет равна 3 500 000 руб. (1 000 000 + 400 000 + 200 000 + 1 900 000).

Итого стоимость чистых активов на 1 октября 2012г. составит 3 250 000 руб. (6 750 000 – 3 500 000).

 

Показатель «чистые активы» необходим для анализа деятельности, а также при выплате дивидендов. Он должен быть положительным и превышать размер уставного капитала. Если идет рост чистых активов, значит прибыль предприятия увеличивается. Т.е. предприятие не только увеличило те средства, которые были в него вложены первоначально, но и приумножило их. Конечно, возможно снижение этого показателя, и он может быть и меньше уставного капитала в первый самый сложный год начала деятельности. Но при нормальной работе предприятия ситуация выравнивается. Если все-таки ситуация не улучшилась, то в предприятии необходимо либо уменьшить уставный капитал, либо  ликвидировать его согласно законодательству.

 

 

Вопросы для самопроверки:

 

Аудит учетной политики

 

Выберите один правильный ответ:

В соответствии с ПБУ 1\2008 «Учетная политика организации»:

1. Информация об изменениях в учетной политике Общества на следующий год:

а)  В годовой бухгалтерской отчетности за истекший отчетный год раскрытию не подлежит;

б) Приводится в пояснительной записке за отчетный год;

в) Приводится в пояснительной записке за год, на который приходятся изменения учетной политики;

г) Варианты Б и В верны.

2. изменение учетной политики организации возможно в случаях:

а) разработки внутренних документов;

б) изменения законодательства РФ;

в) изменения нормативных актов по бухгалтерскому учету;

г) разработки новых способов ведения учета;

е) все перечисленное выше

3. В середине года в ПБУ внесено изменение, которое действует с начала этого же года. В бухгалтерскую учетную политику изменения внесены в середине календарного года - после вступления в силу изменений в ПБУ. С какого числа эти изменения вступают в силу?

а) С даты подписания руководителем приказа о внесении изменений в учетную политику;

б) С 1 января текущего года;

в)  1 января следующего года;

г) С даты утверждения изменений в учетную политику.

4. вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику:

а) не позднее 90 дней со дня государственной регистрации;

б) не позднее 30 дней со дня государственной регистрации;

в) не позднее 60 дней со дня государственной регистрации.

5. Обязан ли руководитель организации ежегодно утверждать бухгалтерскую учетную политику?

а) Да, в обязательном порядке;

б) Нет, не обязательно. Учетную политику можно утвердить один раз без привязки к определенному году.

6. Формирование учетной политики организации возлагается на:

а) Главного бухгалтера организации; или лицом уполномоченным на эту работу

б) Главного бухгалтера организации совместно с представителем юридической службы организации;

в) Руководителя организации.

 7. Ретроспективное отражение последствий изменения учетной производится:

а) Путем корректировки входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период;

б) Через отражение по счетам прочих доходов и расходов;

в) Через отражение по счетам определения финансовых результатов.

8. Обязан ли руководитель организации ежегодно утверждать бухгалтерскую учетную политику?

а) Да, в обязательном порядке;

б) Нет, не обязательно. Учетную политику можно утвердить один раз без привязки к определенному году.

9. Нужно ли вместе с годовой отчетностью представлять в ИФНС  учетную политику?

а) Да, в обязательном порядке;

б) Нет, это не обязательно.

в) для организаций, подлежащих обязательному аудиту

10. Принятая организацией учетная политика применяется:

а) В течение одного отчетного года;

б) Последовательно от одного отчетного года к другому;

в) В течение срока, установленного руководителем организации.

11. под учетной политикой организации понимается совокупность:

а) методов калькулирования себестоимости;

б) способов ведения бухгалтерского учета;

в) способов учета затрат на производство;

г) приемов обработки информации.

12. при разработке учетной политики в обязательном порядке утверждаются:

а) рабочий план счетов;

б) формы первичных документов

в) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

г) методы оценки активов и обязательств;

д) все перечисленное выше

13. Могут ли филиалы и представительства иностранных организаций на территории РФ формировать учетную политику исходя из правил страны нахождения головной организации?

 а) Могут;

 б) Не могут;

 в)  Могут, если эти правила не противоречат МСФО.

 

Аудит основных средств, нематериальных активов

 

1. Должен ли являться аудитор членом инвентаризационной комиссии при проверке сохранности основных средств:

а) Да (в особых случаях);     б) Да;           в) Нет.

2. Включаются ли в документ, составляемый при инвентаризации основные средства, находящиеся на временном хранении, не принадлежащие данной фирме:

а) да        б) Да (в особых случаях, обусловленных договорами);         в) нет

3. По какой стоимости принимаются к бухгалтерскому учету основные средства, приобретенные за плату?

а) В сумме фактических затрат на приобретение за исключением расходов на доставку и монтаж и возмещаемых налогов.

б) По текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

в) В сумме фактических затрат на приобретение

4. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств для целей бухгалтерского учета не являются:

а) Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

б) Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств.

в) НДС, уплачиваемый в связи с приобретением объекта основных средств.

5. Амортизационные отчисления по объекту ОС прекращаются:

а) с даты реорганизации предприятия

б) С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полезного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета

в) с даты утверждения протокола о смене учредителя

6. За проверяемый период в организации оприходованы ОС, полученные по договорам купли-продажи и дарения. Амортизация была начислена на все ОС и включена в себестоимость. Аудитор признает правильным начисление амортизации на все ОС:

а) да            б) нет

7. В организации в покупную стоимость автомобиля включена стоимость лицензии на автотранспортные перевозки. Признает это ли аудитор правильным:

а) да         б) нет

8. При отражении в учете оприходованных нематериальных активов, аудитор  признает правильной запись:

а) Дебет 04  Кредит 08;        б) Дебет 04  Кредит 60;        в) Дебет 04  Кредит 97.

9. При проверке учета нематериальных активов аудитору необходимо проверить правильность отнесения объектов к данной группе активов. Что относится к нематериальным активам:

а) Объекты природопользования;

б) Исключительное право на промышленный образец;

в) Ценные бумаги.

10. Какой из нижеприведенных способов не применяется для начисления амортизации нематериальных активов согласно ПБУ 14/2000:

а) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

б) Линейный способ;

в) Способ уменьшаемого остатка;

11. Коммерческая организация может не чаще 1 раза в год переоценивать объекты основных средств. Аудитору следует проверить правильность отнесения суммы дооценки объекта основных средств в результате переоценки, которая зачисляется:

а) В резервный капитал (Счет 82);

б) В добавочный капитал организации (Счет 83);

в) На прочие доходы и расходы (счет 91).

12. Проданы  основные средства. Составлены проводки. Выберите правильный вариант:

а) Д 91 К 01              б) Д 91 К 01                     в) Д 91 К 01

    Д 02 К 91                  Д 02  К 91                         Д 02 К 91

    Д 91 К 68                  Д 91  К 68                         Д 91 К 68

    Д 62 К 91                  Д 62  К 91                         Д 62 К 91

    Д 91 К 99                  Д 91  К 84                         Д 91 К 80

13. В организации оприходованы ОС, поступившие в порядке безвозмездной передачи, которые должны быть оценены по стоимости:

а) остаточной       б) восстановительной       в) рыночной

14. В бухгалтерском учете по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются на срок (но не более срока деятельности организации):

а) 15 лет;

б) 10 лет.

в) амортизация не начисляется

15. Стоимость ОС не может быть изменена в случае их:

а) реконструкции  б) достройки  в) капитального ремонта   г) дооборудования

 

16. Решите задачу

Описать выявленные нарушения. Подтвердить расчетом достоверность и правильность определения налога на имущество. Сделать рекомендации по исправлению выявленных нарушений.

Предприятие имеет в своем составе 2 обособленных подразделения (А и Б), расположенных на территории различных субъектов РФ. База для расчета налога на имущество за 1 квартал текущего года в целом по предприятию составила 1 600 000 руб., в том числе: по подразделению «А»  -  420 000 руб., по подразделению «Б»  -  340 000 руб.

Законодательными органами власти по местонахождению подразделений и самого предприятия установлены следующие ставки налога на имущество:

-          по местонахождению самого предприятия  - 2 %,

-          по местонахождению подразделения «А»  -1,5 %,

-          по местонахождению подразделения «Б»  -  1 %.

В бухгалтерском учете предприятия проводкой: Дебет 99 Кредит 68 на сумму  25 500 руб. отражена общая сумма налога на имущество, рассчитанная в целом по предприятию с учетом подразделений «А» и «Б».

 

«Аудит материально - производственных запасов»

 

1.Решите задачу

 

 

а) Произвести списание материалов методом средней себестоимости

 

показатели	Количество, кг	Цена, руб.	сумма
Сальдо на 1 марта	120	3600
Поступило за март:
4 марта	150	3200
10 марта	200	5600
26 марта	150	3000
Итого поступило
списано на производство:
2 марта	100
16 марта	150
30 марта	250
Итого израсходовано
Сальдо на 1 апреля

 

б) Произвести списание материалов методом ФИФО

 

показатели	Количество, шт.	Цена, руб.	сумма
Сальдо на 1 июня	5000	32
Поступило за июнь
1 партия	1900	47,20
2 партия	1850	35,40
3 партия	3200	53,10
4 партия	2500	41,30
Итого поступило
списано на производство:
Одна партия	3000
Вторая партия	2800
Третья партия	2500
Четвертая партия	4000
Итого израсходовано
Сальдо на 1 июля

 

Выберите один правильный ответ

1. Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам учитываются:

а) на отдельном аналитическом счете 10 «Материалы» или на счете 16 «Отклонения стоимости материальных

ценностей» в зависимости от выбранного варианта учетной политики

б) на отдельном аналитическом счете счета 10 «Материалы»

в) на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

2. Расходы по продаже собственных материалов учитывают на счете:

    а) 90 «Продажи»    б) 91 «Прочие доходы и расходы»       в) 44 «Расходы на продажу»

3. При синтетическом учете материалов по фактической себестоимости поступление материалов оформляется бухгалтерской записью:

а) Д 10  К 16        б) Д 10, 15   К 60         в) Д10  К 60                        

4. Недостачу материалов сверх норм убыли при отсутствии конкретных виновников списывают со счета 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей» в дебете счета:

     а) 91           б) 14          в) 26          г)   99

5. Может ли организация самостоятельно переоценивать материалы в связи с инфляцией?

               а) да            б) нет

6. Укажите правильную корреспонденцию счетов, когда Организация получила прибыль от продажи покупных материалов:

а)  Д-т 90.9       б) Д-т  91.9        в) Д-т 51              г)  Д-т 91.9 

     К-т  99              К-т  99               К-т  91.9                К-т  94

7. Производится списание материалов, пришедших в негодность по истечении сроков их хранения на складе.  Какими документами Организации следует подтвердить списание?

8. При проверке Аудитор не согласен с методикой учета материалов в организации. Поясните,  почему?

Ситуация: Организация многие приобретенные ТМЦ приходует на счет 10.1. На данный счет приходуются такие материалы как  бирка ушная, бумага пергаментная, бутыли, вата, глицерин, глюкоза, зоошприцы, катетеры, краска красная, метлы березовые, мыло, опилок и т.д.

9. Является ли обязательным заключение с кладовщиком договора о полной материальной ответственности или достаточно записать это в отдельном пункте трудового договора?

 

Задача.

Определить какие нарушения могут быть выявлены при аудиторской проверке. Дать рекомендации по внесению исправлений (при необходимости). Определить влияние нарушений на налоговое законодательство. Какие методы получения аудиторских доказательств могут быть использованы при проверке данной хозяйственной ситуации.

Исходные данные:

Оптовое предприятие торговли в сентябре текущего года реализовало партию обуви. В счет – фактуре  и  накладной,  предъявленных  покупателю, значится:

№ п/п	Наименование товара	Единица измерения	Количество	Цена, руб.	Сумма, руб.
1	Туфли женские	Пара	300	1535	460000
2	Ботинки мужские	Пара	100	1401	140100
3	Ботинки школьные	Пара	400	210	84000
4	Кроссовки мужские	Пара	1000	1256	1256000
5	Кроссовки детские	Пара	600	699	419400
Всего к оплате		-	2400	-	2359500
В том числе -  НДС 18 %		-			?

В бухгалтерском учете за сентябрь текущего года отражено:

 Д 62       К 90/1           2 359 500 =            Выручка от реализации обуви

 Д 90/2     К 41             1 480 000 =            Стоимость приобретения реализованной обуви.

 Д 90/3      К 68/ндс     393 328 =               НДС   с выручки  от  реализации

 Д 90/4      К 44            476 000 =               Издержки обращения на реализованный товар

 Д 91/9      К 99             10 172 =                Прибыль от реализации 

 

«Аудит готовой продукции и ее продажи (реализации)»

1. При описании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» готовая продукция сельского хозяйства отражается:

а) по неполной фактической производственной себестоимости

б) по полной фактической производственной себестоимости

в) по полной нормативной или плановой производственной себестоимости

2. Отгруженная готовая продукция, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета:

а) 45 «Товары отгруженные»

б) 90 «Продажи»

в) 91 «Прочие доходы и расходы»

3. Готовая продукция, переданная другим организациям на комиссионных началах, оформляется бухгалтерской записью:

а) Дебет  45             б) Дебет  90.2           в) Дебет 91

    Кредит. 43               Кредит  43                Кредит 43

4. Целью аудита готовой продукции и ее реализации является - ………………

5. Отгруженная покупателям продукция, за которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 в дебет счета:

а) 90 "Продажи»

б) 91 «Прочие расходы и доходы»

в) 99 «Прибыли и убытки»

6. Моментом определения даты  продажи (реализации) продукции (работ, услуг) является – дата ………………………..

7. По дебету счета 43.1  «Готовая продукция растениеводства» отражается:

а) фактическая себестоимость продукции

б) плановая себестоимость продукции

8. В ходе проведения аудиторской проверки было выявлено, что инвентаризация готовой продукции проводится:

- перед составлением годовой отчетности - один раз в 3 года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

9. Предприятием выставлен счет покупателю за отгруженную продукцию. Сделаны бухгалтерские проводки:

А) Д  90.2  К  43           б) Д  62    К  91            в) Д  62      К 90.1
     Д  62     К   90.1            Д   91   К   43                 Д 90.1    К 43
     Д  90.3  К   76(68)        Д   91    К 76(68)            Д 90.1    К 68

10. В «Отчете о финансовых результатах» выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг) отражается:

а) с учетом НДС

б) без учета НДС

11. Недостача готовой продукции, выявленная при инвентаризации (если виновник не установлен или во взыскании отказано судом) списывается:

А) Д 91  К 94                          В) Д 26   К 94                      С) Д 99   К 94

 

Аудит кассовых  и банковских операций

 

1. Решите задачу

Оцените состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в кассе. Составить РДА по кассе.

В ЗАО «Луч» с 1 марта 200   г. кассиром работает А.В. Хорина. При поступлении на работу она дала обязательство кассира, в котором указала, что если по своей небрежности или неосторожности причинит ущерб ЗАО «Луч», то обязуется возместить его в полном объеме, выполнять установленные правила ведения кассовых операций, а также несет ответственность за их нарушение. Касса находится в специальном помещении, глее имеется сейф для хранения денег. Окна кассы не оборудованы железными решетками, сигнализация отсутствует. При  осмотре аудитором кассовой книги установлено, что она пронумерована, прошнурована, скреплена печатью, в записях допущены исправления без подписей кассира. Книга регистрации ПКО и РКО ведется небрежно. Кассир при доставке денег  из банка пользуется общественным транспортом. В кассовых документах необходимые реквизиты полностью не заполняются. Имелись случаи, когда вместо гл. бухгалтера подпись ставила кассир А.В. Хорина. В организации не установлены сроки внезапной ревизии, не определен состав ревизионной комиссии, однако внезапные ревизии проводятся 1 раз в 4 месяца. Остатки кассы снимаются гл. бухгалтером эпизодически. На текущий год банком установлен лимит 12000 руб. Расчет лимита аудитору не представлен (не взят из банка). Готовая продукция продается за наличный и безналичный расчет. ККМ в организации нет.

 

2. Оцените правильность синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе и дайте рекомендации по устранению выявленных искажений.

Хозяйственные операции и записи по учету денежных средств:

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		дебет	кредит
1	В операционную кассу поступила выручка от продажи товаров в розницу	50.1	90.1	124000
2	Оприходованы излишки наличных денег, выявленных при инвентаризации главной кассы	50.1	99	10
3	С расчетного счета в кассу поступили денежные средства для выплаты заработной платы	50.1	51	16940
4	Выплачены из кассы: Заработная плата сотрудникам Аванс за текущий месяц	70 70	50.2 50.2	11940 5000
5	Из кассы сотруднику выдан краткосрочный заем	76.4	50.1	1500
6	Сданы деньги из главной кассы для зачисления на расчетный сче	50.3 51	50.1 50.3	120000
7	Поступила выручка за товары	50.1	62	25000
8	В кассу поступили оплаченные железнодорожные билеты, приобретенные через подотчетное лицо	50.1	71	800

 

3. Выберите один правильный ответ

1. В кассе организации можно хранить денежные суммы:

а) в пределах установленного  лимита

б) в неограниченном количестве по усмотрению руководства организации

в) в пределах установленных нормативных документами РФ

2. Расчеты наличными денежными средствами между юридическими лицами:

а) существует лимит расчетов 100 тыс. руб. по одной сделке

б) могут производиться в неограниченном количестве

в) существует лимит расчетов 15 тыс. руб. по одной сделке

3. В кассовых документах исправления:

а) не допускаются

б) допускаются

в) допускаются только оговоренные

4. Контроль за ведением кассовой книги возлагается на:

а) главного бухгалтера

б) руководителя организации

в) бухгалтера-кассира (старшего бухгалтера, кассира)

5. В состав комиссии по инвентаризации кассы должен обязательно входить:

а) главный бухгалтер

б) руководитель организации

в) бухгалтер-кассир

6. Наличные денежные средства, полученные аудируемым лицом в банке, расходуются:

а) на цели, указанные в чеке

б) на любые цели, по усмотрению руководителя

в) на любые цели, по усмотрению собственников организации

7. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств:

а) в очередности, установленной законодательством

б) в очередности, определяемой плательщиком

в) в календарной очередности

8.Кассовая книга должна быть:

а) пронумерована, прошнурована, опечатана и подписана главным бухгалтером

б) пронумерована

в) пронумерована, прошнурована, опечатана и подписана руководителем организации и главным бухгалтером

9. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ведется в организации:

а) по усмотрению главного бухгалтера

б) по усмотрению руководства организации

в) в обязательном порядке

10. Отчет кассира оформляется:

а) ежедневно

б) ежедневно при наличии движения денежных средств по кассе

в) ежемесячно

11. Исправления в банковских документах:

а) допускаются только оговоренные

б) допускаются

в) не допускаются

12. Сдана денежная наличность инкассатору для сдачи в банк. Данная хозяйственная операция отражается бухгалтерской записью:

А) Д 57 К 50

В) Д 55 К 50

С) Д 76 К 50

                                                              

 

«Аудит расчетов по оплате труда»

 

Дайте ответ на вопрос:

1. Два офисных сотрудника, работающих в одинаковых условиях с клиентами, по итогам месяца показали разный результат. Что, по Вашему мнению, лежит в основе разной производительности труда сотрудников?

2. По какой причине сотруднику выдан больничный лист?

3. В расчетно-платежной ведомости на выплату заработной платы должны быть указаны:…..

4. Кто является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд, производимых от сумм начисленной зарплаты основных сотрудников предприятия?

5. Руководитель предложил работнице работу с оплатой 5000 рублей. Аудитор не согласен. Объясните, почему.

6.Какой нормативный документ необходимо использовать бухгалтеру для удержания алиментов?

7.Целью аудиторской проверки расчетов с работниками по налогу на доходы физических лиц является …….

8.Укажите несколько ошибок, которые могут быть обнаружены при проверке табеля учета рабочего времени.

9.Петров П.И. работает в ЗАО «Крокус» электросварщиком и одновременно по совместительству в ООО «Грот» сторожем. Продолжительность отпуска по основному месту работы равна 35 календарных дней, а по совместительству – 28 к.д. Какова будет продолжительность отпуска на работе по совместительству, если Петров возьмет их одновременно. Свой ответ обоснуйте.

10.Работникам организации была выдана премия по итогам работы за квартал, которая в бухгалтерском учете отражена записью: Дебет 84  Кредит 50.

Аудитор считает данную запись некорректной, бухгалтер не согласен. Кто прав? Поясните свою точку зрения.

 

Выберите один правильный ответ:

1. Выдача работнику депонированной суммы оформляется:

    а) платежной ведомостью;

   б) листком на доплату;

   в) расходным кассовым ордером.

2. Начисление единовременного пособия при рождении ребенка отражается записью на счетах:

    а) Д 91    К 69        б) Д 20   К 70      в) Д 69    К 70

3. Для расчета отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск учитывают заработную плату за:    

а) 12 мес.;      б) последних 3 мес.;        в) 6 мес.

4. Расходы организации на предоставление очередного отпуска работникам учитываются в составе:

 а) себестоимости;        б) прибыли.

5. Основанием для начисления оплаты труда работникам при повременной оплате является:  а) маршрутный лист;   б) расчетная ведомость;   в) приказ;  г) табель.

6.  Для определения среднедневного заработка используется коэффициент:

        а) 25,4;         б) 29,6;           в) 29,4.

7.  Начислена оплата труда лицам, занятым в ликвидации последствий аварии:

        а) Д 91    К 70

        б) Д 26    К 70

        в) Д 99   К70

8. Источником выплаты пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни является:

     а) себестоимость;

     б) прибыль;

     в) средства органов социального страхования.

9.Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ предоставляются:

а) по месту основной работы

б) по месту неосновной работы

в) по выбору работника на основании его заявления и документов, подтверждающих право такого налогового вычета

10.Удерживаемая общая сумма алиментов не должна превышать  %  заработка работающего:

   а) 75%     б) 50%      в) 100%

11.Положение о премировании в организации утверждается:

  а) Руководителем

  б) Руководителем и главным бухгалтером

  в) Общим собранием членов профсоюза

12.Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении:

    а) 11 месяцев;    б) 6 месяцев;   в) 12 месяцев;      г) 3 месяцев.

13. Продолжительность ежегодного основного  отпуска работников составляет:

      а) 24 рабочих дня;     б) 28 календарных дней;        в) 44 календарный день.

14. Депонированная заработная плата отражается записью на счетах:

      а) Д 70   К50            в) Д 76.4     К 70

      б) Д 70    К 76.4        г) Д 50        К 76.4

15. Создание резерва на оплату отпусков устанавливается:

     а) по законодательству РФ;

     б) Трудовым кодексом РФ;

     в) руководством организации.

16. Начисление единовременного пособия при рождении ребенка отражается записью на счетах:

      а) Д 91   К 69      б) Д 20   К 70      в) Д 69  К 70  

 

«Стоимость чистых активов»

1. По данным прилагаемого баланса за 20__ год, рассчитайте стоимость чистых активов

ОАО «ЛУЧ»   Бухгалтерский баланс

 

АКТИВ	На 31.12.20…	На 31.12.20..
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1	1
Основные средства	26	33
Незавершенное строительство	79	98
финансовые вложения	289	351
ИТОГО по разделу I	395	483
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	482	626
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	35	15
Дебиторская задолженность	172	269
финансовые вложения	139	110
Денежные средства	373	487
ИТОГО по разделу II	1201	1507
БАЛАНС	1596	1990
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал  (80)	1001	1001
Добавочный капитал  (83)	5	5
Нераспределенная прибыль (84)	637	106
ИТОГО по разделу III	369	900
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Займы и кредиты (67)	1000	1000
ИТОГО по разделу IV	1000	1000
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Займы и кредиты (66)
Кредиторская задолженность	227	90
Прочие кредиторы
ИТОГО по разделу V	227	90
БАЛАНС	1596	1990

 

      

 

 

Список использованных источников

 

Нормативные источники:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ, ч. 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ, ч. 3 от 26 ноября 2001 г. № 146-ФЗ и ч. 4 от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и ч. 2 от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г.

Федеральный закон № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 г. «Об аудиторской деятельности»

Федеральный закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. «О бухгалтерском учете»

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 24.07.98 № 34н)

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ)

 

Учебники

1.Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки – М: Юнити – Дана, 2010

2. Арзуманова Л.Л. Правовое регулирование аудиторской деятельности – М.: Проспект, 2011

3. Все о бухгалтерских проводках /под ред. Тумасян Р.В. – М: Эксмо, 2011

4. Ерофеева В.А. Аудит. Учебное пособие.- М: Издательство Юрайт, Высшее образование, 2010

5. Ерофеева В.А. Аудит. Конспект лекций.- М: Издательство Юрайт,  2009

6. Морозова Ж.А. Планирование в аудите. Практическое руководство – М: Налоги Информ, 2007

7. Подольский В.И.Савин А.А.Сотникова Л.В. Аудит М.: Издательский центр «Академия»,  2007

8. Соколов Б.Н., Рупин В.Д. Системы внутреннего контроля (организация, методика, практика) – М: Экономика, 2007

9. Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит – Издательский центр ЕАОИ, 2009

10. Стандарты аудиторской деятельности – Рид групп, 2011

 

Дополнительные источники

1. Парушина Н.В.Суворова С.П.Галкина Е.В. Аудит: Практикум: Учебное пособие М.: ИД «Форум»: ИНФРА – М, 2006

2. Шеремет А.Д. Суйц В.П. Аудит – М: Инфра – М, 2006

 

Журналы

1.     Аудиторские ведомости

2.     Главбух

3.     «Бухгалтерия: просто, понятно, практично»

 

Периодическая печать

1. Экономика и жизнь

2. Финансовая газета

3.Учет. налоги. право

 

CD – Сборник курсовых работ. Бухгалтерский учет

CD – Налогообложение, бухгалтерский учет и трудовое законодательство

CD – Бухгалтерский учет для малого и среднего бизнеса

 

Интернет - ресурсы

http://ibuh.ru/taxes/3851/61128/

http://ibuh.ru/themes/

www.consultant.ru – СПС « Консультант Плюс»

http://www.referent.ru/ - СПС «Референт»

http://www.minfin.ru/ru/ - официальный сайт Министерства финансов РФ

http://www.nalog.ru/ - официальный сайт Федеральной налоговой службы

 

Справочные правовые системы:

«Гарант», «Референт», «Консультант Плюс»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН

ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

                                                                   Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года

                                                                                               Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года

 

Статья 1. Аудиторская деятельность

1. Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

2. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

3. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами.

4. Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

5. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

6. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

7. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

8. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

 

Статья 3. Аудиторская организация

1. Аудиторская организация - коммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

2. Коммерческая организация приобретает право осуществлять аудиторскую деятельность с даты внесения сведений о ней в реестр аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее - реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой такая организация является.

3. Коммерческая организация, сведения о которой не внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций в течение трех месяцев с даты внесения записи о ней в Единый государственный реестр юридических лиц, не вправе использовать в своем наименовании слово "аудиторская", а также производные слова от слова "аудит".

 

Статья 4. Аудитор

1. Аудитор - физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

2. Физическое лицо признается аудитором с даты внесения сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

3. Аудитор, являющийся работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской деятельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 настоящего Федерального закона.

4. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 настоящего Федерального закона, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

 

Статья 5. Обязательный аудит

1. Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

2. Обязательный аудит проводится ежегодно.

3. Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

4. Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение бухгалтерской (финансовой) отчетности государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

 

Статья 6. Аудиторское заключение

1. Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

2. Аудиторское заключение должно содержать:

1) наименование "Аудиторское заключение";

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения.

3. Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

4. Аудиторское заключение представляется аудиторской организацией, индивидуальным аудитором только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

5. Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.

 

Статья 7. Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов

1. Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

2. Стандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

3. Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

4. Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

 

Статья 8. Независимость аудиторских организаций, аудиторов

1. Аудит не может осуществляться:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4) аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.

3. Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе осуществлять действия, влекущие возникновение конфликта интересов или создающие угрозу возникновения такого конфликта. Для целей настоящего Федерального закона под конфликтом интересов понимается ситуация, при которой заинтересованность аудиторской организации, индивидуального аудитора может повлиять на мнение такой аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Случаи возникновения у аудиторской организации, индивидуального аудитора заинтересованности, которая приводит или может привести к конфликту интересов, а также меры по предотвращению или урегулированию конфликта интересов устанавливаются кодексом профессиональной этики аудиторов.

 

Статья 9. Аудиторская тайна

1. Аудиторскую тайну составляют любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

2. Аудиторская организация и ее работники, индивидуальный аудитор и работники, с которыми им заключены трудовые договоры, обязаны сохранять аудиторскую тайну.

3. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор не вправе передавать сведения и документы, составляющие аудиторскую тайну, третьим лицам либо разглашать эти сведения и содержание документов без предварительного письменного согласия лица, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.

4. Передача сведений и документов, составляющих аудиторскую тайну, третьим лицам в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, не является нарушением аудиторской тайны.

5. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган), и его работники, саморегулируемые организации аудиторов, их члены и работники, а также иные лица, получившие доступ к сведениям и документам, составляющим аудиторскую тайну, в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны обеспечить (сохранять) конфиденциальность таких сведений и документов.

6. В случае разглашения аудиторской тайны аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, саморегулируемой организацией аудиторов, а также иными лицами, получившими на основании настоящего Федерального закона и других федеральных законов доступ к аудиторской тайне, аудиторская организация, индивидуальный аудитор, а также лицо, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

 

Статья 10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов

1. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

2. Аудиторская организация, аудитор обязаны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.

3. Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

4. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

5. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

6. Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

7. Саморегулируемая организация аудиторов в соответствии с принципами осуществления внешнего контроля качества работы и требованиями к его организации устанавливает правила организации и осуществления внешнего контроля качества работы своих членов, определяющие, в частности, формы внешнего контроля, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществляемых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

8. Плановая внешняя проверка качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора, за исключением аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляется не реже одного раза в пять лет, но не чаще одного раза в год.

9. Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, указанных в части 4 статьи 5 настоящего Федерального закона, осуществляются:

1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

10. Основанием для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может являться поданная в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требования настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов. Иные основания для осуществления внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора устанавливаются законодательством Российской Федерации.

11. Уполномоченный федеральный орган обязан проинформировать саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является проверенная аудиторская организация, о результатах проверки и решении, принятом в отношении указанной аудиторской организации.

 

Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора

1. Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение (далее - претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации

2. Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом.

3. К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования

4. Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

5. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

6. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи.

7. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом.

8. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

9. Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

 

Статья 12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора

1. Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях:

1) получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов либо получения квалификационного аттестата аудитора лицом, не соответствующим требованиям к претенденту, установленным статьей 11 настоящего Федерального закона;

2) вступления в законную силу приговора суда, предусматривающего наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

3) несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 настоящего Федерального закона;

4) систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или федеральных стандартов аудиторской деятельности;

5) подписания аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

6) неучастия аудитора в осуществлении аудиторской деятельности (неосуществлении индивидуальным аудитором аудиторской деятельности) в течение двух последовательных календарных лет, за исключением:

а) лиц, являющихся членами постоянно действующих коллегиальных органов управления и членами коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов, а также лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов;

б) работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности данных организаций;

в) лиц, исполняющих обязанности единоличного исполнительного органа или являющихся членами коллегиального исполнительного органа аудиторских организаций;

г) иных лиц, предусмотренных другими федеральными законами;

7) несоблюдения аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования (например, тяжелая болезнь);

8) уклонения аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

2. Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор.

3. Решение саморегулируемой организации аудиторов об аннулировании квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в судебном порядке в течение трех месяцев со дня получения указанного решения.

4. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктами 1 (в части получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов), 3 - 5 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

5. Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован по основаниям, предусмотренным пунктом 2 части 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.

 

Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора

1. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

 

Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг

1. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

2. При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

 

Статья 15. Государственное регулирование аудиторской деятельности

1. Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган.

2. Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.

3. Для осуществления функций, предусмотренных настоящим Федеральным законом, уполномоченный федеральный орган вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

 

Статья 16. Совет по аудиторской деятельности

1. В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается совет по аудиторской деятельности.

2. Совет по аудиторской деятельности осуществляет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения о порядке осуществления им внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществляет в соответствии с настоящим Федеральным законом и положением о совете по аудиторской деятельности иные функции, необходимые для поддержания высокого профессионального уровня аудиторской деятельности в общественных интересах.

3. Для осуществления функций, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, совет по аудиторской деятельности вправе запрашивать у саморегулируемых организаций аудиторов копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов и иную необходимую информацию и документацию.

4. Состав совета по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

5. В состав совета по аудиторской деятельности входят:

1) 10 представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Представители пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности подлежат ротации один раз в три года не менее чем на 25 процентов их общего числа;

2) два представителя уполномоченного федерального органа;

3) по одному представителю от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере развития предпринимательской деятельности, от федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору в сфере финансовых рынков, и от Центрального банка Российской Федерации;

4) два представителя от саморегулируемых организаций аудиторов, кандидатуры которых выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов. Представители саморегулируемых организаций аудиторов подлежат ротации один раз в год.

6. Членами совета по аудиторской деятельности не могут быть члены рабочего органа совета, за исключением представителей уполномоченного федерального органа.

7. Председатель совета по аудиторской деятельности избирается на первом заседании совета из представителей пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, входящих в состав совета.

8. Секретарем совета по аудиторской деятельности является представитель уполномоченного федерального органа из числа членов совета.

9. Заседания совета по аудиторской деятельности созываются председателем совета по мере необходимости, но не реже одного раза в три месяца. Заседание совета по аудиторской деятельности считается правомочным, если на нем присутствуют не менее двух третей членов совета.

10. Решения совета по аудиторской деятельности принимаются простым большинством голосов членов совета, участвующих в его заседании.

11. В целях подготовки решений совета по аудиторской деятельности создается его рабочий орган.

12. Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности и его численность утверждаются уполномоченным федеральным органом.

13. В состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности входят руководители постоянно действующих коллегиальных органов управления и другие представители всех саморегулируемых организаций аудиторов, руководитель единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии с настоящим Федеральным законом, представители уполномоченного федерального органа, а также представители научной и педагогической общественности.

14. Число представителей саморегулируемых организаций аудиторов в рабочем органе совета по аудиторской деятельности должно составлять не менее 70 процентов общего числа членов рабочего органа совета.

15. Состав рабочего органа совета по аудиторской деятельности (за исключением руководителей постоянно действующих коллегиальных органов управления саморегулируемых организаций аудиторов, представителей уполномоченного федерального органа, руководителя единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии с настоящим Федеральным законом) подлежит ротации один раз в три года не менее чем на 30 процентов общего числа членов рабочего органа совета, за исключением руководителей постоянно действующих коллегиальных органов управления саморегулируемых организаций аудиторов, представителей уполномоченного федерального органа, руководителя единой аттестационной комиссии, создаваемой в соответствии с настоящим Федеральным законом.

16. Сведения о деятельности совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа должны быть открытыми и общедоступными.

17. Положение о совете по аудиторской деятельности и положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности утверждаются уполномоченным федеральным органом. Регламент совета по аудиторской деятельности и регламент рабочего органа совета по аудиторской деятельности утверждаются советом по аудиторской деятельности.

 

Статья 17. Саморегулируемая организация аудиторов

1. Саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности.

2. Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации аудиторов с даты ее включения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

3. Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:

1) объединения в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям к членству в такой организации;

2) наличия утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) обеспечения саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов.

4. Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации аудиторов некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации аудиторов требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов мер дисциплинарного воздействия.

5. Саморегулируемая организация аудиторов наряду с функциями, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

6. Саморегулируемая организация аудиторов наряду с правами, установленными Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые являются ее членами, дополнительные к требованиям, предусмотренным настоящим Федеральным законом, требования, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской деятельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные к мерам, предусмотренным настоящим Федеральным законом, меры дисциплинарного воздействия на ее членов за нарушение ими требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.

7. Саморегулируемая организация аудиторов наряду с исполнением обязанностей, установленных Федеральным законом "О саморегулируемых организациях":

1) участвует в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной настоящим Федеральным законом;

2) сообщает в уполномоченный федеральный орган об изменениях в сведениях о саморегулируемой организации аудиторов для внесения в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов, а также о возникшем несоответствии саморегулируемой организации аудиторов требованиям, установленным частью 3 настоящей статьи, не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения соответственно указанных изменений в сведениях или несоответствия;

3) сообщает в уполномоченный федеральный орган о дополнительных к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, требованиях, предусмотренных саморегулируемой организацией аудиторов в своих стандартах, а также о дополнительных нормах профессиональной этики, включенных в принятый ею кодекс профессиональной этики аудиторов, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

4) представляет в уполномоченный федеральный орган отчет об исполнении саморегулируемой организацией аудиторов, ее членом или членами требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, в порядке, сроки и по форме, которые определяются уполномоченным федеральным органом;

5) подтверждает соблюдение аудиторами, являющимися членами этой саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации;

6) не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса, представляет в уполномоченный федеральный орган и совет по аудиторской деятельности по их запросам копии решений органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов;

7) оказывает содействие представителям совета по аудиторской деятельности в ознакомлении с деятельностью саморегулируемой организации аудиторов.

8. Представители уполномоченного федерального органа и совета по аудиторской деятельности вправе присутствовать на собраниях (заседаниях) органов управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов, а также на иных проводимых ею мероприятиях.

9. Саморегулируемая организация аудиторов не может являться членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

10. В случае, если членами саморегулируемой организации аудиторов являются физические лица и (или) организации, не являющиеся соответственно аудиторами и аудиторскими организациями, в деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимость аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, непосредственно связанных с аудиторской деятельностью.

11. Члены постоянно действующего коллегиального органа управления и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов могут совмещать исполнение этих функций с аудиторской деятельностью (с участием в аудиторской деятельности).

12. Независимые члены постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации аудиторов должны составлять не менее одной пятой числа членов этого органа.

13. Обязательный аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности саморегулируемой организации аудиторов должен проводиться аудиторской организацией, являющейся членом другой саморегулируемой организации аудиторов.

14. Формирование компенсационного фонда (компенсационных фондов) саморегулируемой организации аудиторов и размещение средств такого фонда (таких фондов) осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях".

 

Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов

1. Саморегулируемая организация аудиторов устанавливает требования к членству в ней аудиторских организаций, аудиторов, которые должны быть едиными соответственно для всех аудиторских организаций - членов саморегулируемой организации аудиторов и аудиторов - членов саморегулируемой организации аудиторов и не должны противоречить требованиям, предусмотренным частями 2 и 3 настоящей статьи.

2. Требованиями к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и (или) аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. В случае, если полномочия исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последняя должна быть аудиторской организацией;

5) безупречная деловая репутация;

6) наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

3. Требованиями к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов являются следующие требования:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречная деловая (профессиональная) репутация;

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и порядке, которые устанавливаются ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

4. Аудиторская организация, аудитор могут являться членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

5. Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудиторской организации коммерческая организация подает в саморегулируемую организацию аудиторов заявление о вступлении, а также представляет следующие документы:

1) учредительные документы;

2) документ, подтверждающий внесение записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц;

3) список аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами;

4) список членов коллегиального исполнительного органа коммерческой организации с указанием тех из них, кто является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудитором, либо выписка из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающая, что другая коммерческая организация, которой переданы по договору полномочия исполнительного органа коммерческой организации, является аудиторской организацией;

5) список учредителей (участников) коммерческой организации, являющихся аудиторами и аудиторскими организациями, с приложенными к нему выписками из реестра аудиторов и аудиторских организаций, подтверждающими, что включенные в список лица являются аудиторами и аудиторскими организациями, а также документами, подтверждающими размеры долей указанных лиц в уставном (складочном) капитале коммерческой организации;

6) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию коммерческой организации, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций и которые не являются учредителями (участниками) данной коммерческой организации, не входят в состав ее органов управления и не состоят в трудовых отношениях с ней;

7) один экземпляр утвержденных правил осуществления внутреннего контроля качества работы;

8) иные документы, предусмотренные правилами приема коммерческих организаций в члены саморегулируемой организации аудиторов.

6. Для вступления в члены саморегулируемой организации аудиторов в качестве аудитора физическое лицо подает в саморегулируемую организацию аудиторов заявление с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность, адреса места жительства (регистрации), а также представляет следующие документы:

1) квалификационный аттестат аудитора;

2) письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию физического лица, не менее трех аудиторов, сведения о которых включены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не менее чем за три года до дня дачи рекомендаций;

3) справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики, а также за преступления средней тяжести, тяжкие и особо тяжкие преступления;

4) документ, подтверждающий внесение записи об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - для физического лица, являющегося индивидуальным предпринимателем;

5) иные документы, предусмотренные правилами приема физических лиц в члены саморегулируемой организации аудиторов.

7. В саморегулируемую организацию аудиторов представляются оригиналы документов или их надлежащим образом заверенные копии. Оригиналы учредительных документов, квалификационных аттестатов аудитора, документов, подтверждающих внесение записей о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц и об индивидуальном предпринимателе в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, принимаются саморегулируемой организацией аудиторов для ознакомления и возвращаются представившему их лицу. В саморегулируемой организации аудиторов в этом случае сохраняются копии документов, заверенные уполномоченным лицом этой саморегулируемой организации аудиторов. Правилами приема в члены саморегулируемой организации аудиторов может быть установлено требование о представлении надлежаще заверенных переводов на русский язык документов, исполненных полностью или в какой-либо их части на иностранном языке.

8. Саморегулируемая организация аудиторов в течение 30 рабочих дней со дня, следующего за днем представления указанных в настоящей статье документов, принимает решение о приеме либо об отказе в приеме в члены данной саморегулируемой организации аудиторов.

9. Решение саморегулируемой организации аудиторов о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов вступает в силу со дня уплаты взноса (взносов) в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов, а также взносов, установленных саморегулируемой организацией аудиторов при приеме в ее члены.

10. В случае неуплаты взносов, указанных в части 9 настоящей статьи, в течение 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов, такое решение признается саморегулируемой организацией аудиторов недействительным.

11. Физическое лицо, в отношении которого решение о принятии в члены саморегулируемой организации аудиторов признано недействительным, вправе снова подать в установленном настоящей статьей порядке документы для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов при условии, что со дня выдачи ему квалификационного аттестата аудитора либо со дня завершения прохождения им обучения по программам повышения квалификации, установленного статьей 11 настоящего Федерального закона, не прошло одного года.

12. Основанием для принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов является:

1) несоответствие лица требованиям настоящей статьи и требованиям к членству, утвержденным саморегулируемой организацией аудиторов;

2) представление документов, не соответствующих требованиям, установленным настоящей статьей;

3) установление недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных в саморегулируемую организацию аудиторов;

4) обнаружение после выдачи физическому лицу квалификационного аттестата аудитора обстоятельств, препятствовавших такой выдаче;

5) прекращение членства аудиторской организации, аудитора в данной или иной саморегулируемой организации аудиторов (за исключением прекращения членства по основаниям, предусмотренным пунктами 1, 4, 8 части 15 настоящей статьи), если со дня принятия решения о прекращении членства прошло менее трех лет.

13. Решение саморегулируемой организации аудиторов об отказе в приеме в ее члены должно быть сообщено в письменной форме не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем принятия данного решения.

14. Решение об отказе в приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов может быть оспорено в судебном порядке.

15. Основанием для прекращения членства в саморегулируемой организации аудиторов является:

1) заявление аудиторской организации или аудитора в письменной форме о выходе из членов саморегулируемой организации аудиторов;

2) решение саморегулируемой организации аудиторов об исключении из ее членов аудиторской организации или аудитора в качестве меры дисциплинарного воздействия;

3) выявление недостоверных сведений в документах, представленных для приема в члены саморегулируемой организации аудиторов;

4) реорганизация аудиторской организации, за исключением случая реорганизации в форме присоединения;

5) ликвидация аудиторской организации;

6) аннулирование квалификационного аттестата аудитора;

7) признание аудиторского заключения заведомо ложным;

8) исключение сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;

9) другие основания, предусмотренные федеральными законами.

16. Членство аудитора в саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о прекращении такого членства.

17. Членство аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты ликвидации или реорганизации аудиторской организации либо с даты принятия саморегулируемой организацией аудиторов решения о прекращении такого членства.

18. В случае, если сведения о саморегулируемой организации аудиторов исключены из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, членство аудиторской организации, аудитора в такой саморегулируемой организации аудиторов считается прекращенным с даты исключения этих аудиторских организаций, аудитора уполномоченным федеральным органом из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.

19. Саморегулируемая организация аудиторов не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения членства аудиторской организации, аудитора в этой саморегулируемой организации аудиторов, уведомляет в письменной форме:

1) лицо, членство которого в саморегулируемой организации аудиторов прекращено;

2) аудиторскую организацию, работником которой на основании трудового договора является аудитор, членство которого в саморегулируемой организации аудиторов прекращено;

3) иные саморегулируемые организации аудиторов, за исключением случая прекращения членства по заявлению аудиторской организации, аудитора.

 

Статья 19. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаци

1. Реестр аудиторов и аудиторских организаций - систематизированный перечень аудиторов и аудиторских организаций. Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций - свод реестров аудиторов и аудиторских организаций.

2. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов в отношении своих членов. Ведение контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций осуществляется уполномоченным федеральным органом.

3. Порядок ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций, а также перечень включаемых в них сведений устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

4. Реестр аудиторов и аудиторских организаций и контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций ведутся на бумажном и электронном носителях. При несоответствии между записями на бумажном носителе и электронном носителе приоритет имеют записи на бумажном носителе.

5. Сведения, содержащиеся в реестре аудиторов и аудиторских организаций, являются открытыми и общедоступными. Указанные сведения представляются саморегулируемой организацией аудиторов по письменному запросу заинтересованного лица не позднее 10 рабочих дней со дня, следующего за днем получения письменного запроса.

6. Сведения о члене саморегулируемой организации аудиторов должны быть внесены саморегулируемой организацией аудиторов в реестр аудиторов и аудиторских организаций не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем вступления в силу решения о приеме в члены саморегулируемой организации аудиторов.

7. Саморегулируемая организация аудиторов не вправе:

1) выдвигать какие-либо требования или условия при внесении в реестр аудиторов и аудиторских организаций сведений о лице, решение о приеме которого в члены этой саморегулируемой организации аудиторов вступило в силу;

2) взимать плату за внесение сведений в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

8. Аудиторская организация, аудитор обязаны в письменной форме уведомлять саморегулируемую организацию аудиторов, членами которой они являются, о всех изменениях содержащихся в реестре аудиторов и аудиторских организаций сведений в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем возникновения таких изменений.

9. Сведения о прекращении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов должны быть внесены в реестр аудиторов и аудиторских организаций не позднее семи рабочих дней со дня, следующего за днем прекращения членства.

10. Саморегулируемая организация аудиторов обязана в течение семи рабочих дней со дня, следующего за днем внесения сведений об аудиторской организации, аудиторе в реестр аудиторов и аудиторских организаций, а также со дня, следующего за днем внесения изменений в содержащиеся в реестре аудиторов и аудиторских организаций сведения об аудиторской организации, аудиторе, передавать соответствующую информацию в уполномоченный федеральный орган для внесения в контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций, а также раскрывать такую информацию.

11. Уполномоченный федеральный орган в течение пяти рабочих дней со дня, следующего за днем получения указанной в части 10 настоящей статьи информации, вносит соответствующие сведения или изменения в сведения в контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций.

12. Саморегулируемая организация аудиторов ведет реестр аудиторов и аудиторских организаций в отношении своих членов, отвечающих требованиям статей 3 и 4 настоящего Федерального закона, начиная со дня внесения сведений о ней в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов в порядке, установленном настоящей статьей.

 

Статья 20. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов

1. В отношении члена саморегулируемой организации аудиторов, допустившего нарушение требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее члена саморегулируемой организации аудиторов устранить выявленные по результатам внешней проверки качества его работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести члену саморегулируемой организации аудиторов предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) наложить штраф на члена саморегулируемой организации аудиторов;

4) принять решение о приостановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов на срок до устранения ими выявленных нарушений, но не более 180 календарных дней со дня, следующего за днем принятия решения о приостановлении членства;

5) принять решение об исключении аудиторской организации, аудитора из членов саморегулируемой организации аудиторов;

6) применить иные установленные внутренними документами саморегулируемой организации аудиторов меры.

2. Меры дисциплинарного воздействия применяются саморегулируемой организацией аудиторов в порядке, установленном Федеральным законом "О саморегулируемых организациях".

3. Аудитор, в отношении которого принято решение о приостановлении его членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) участвовать в осуществлении аудиторской деятельности;

2) давать рекомендации, подтверждающие безупречную деловую (профессиональную) репутацию лицам, желающим вступить в члены саморегулируемой организации аудиторов;

3) участвовать в работе выборных и специализированных органов саморегулируемой организации аудиторов.

4. Аудиторская организация, индивидуальный аудитор, в отношении которых принято решение о приостановлении их членства в саморегулируемой организации аудиторов, в течение всего срока действия такого решения не вправе:

1) заключать договоры оказания аудиторских услуг;

2) вносить влекущие увеличение обязательств аудиторской организации, индивидуального аудитора изменения в договоры оказания аудиторских услуг, заключенные до принятия саморегулируемой организацией аудиторов указанного решения.

5. Не менее чем за семь рабочих дней до истечения срока, на который приостановлено членство аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов, саморегулируемая организация аудиторов принимает решение о восстановлении членства аудиторской организации, аудитора в саморегулируемой организации аудиторов либо об их исключении из членов саморегулируемой организации аудиторов.

6. В отношении аудиторской организации, допустившей нарушение требований настоящего Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, уполномоченный федеральный орган может применить следующие меры дисциплинарного воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее аудиторскую организацию устранить выявленные по результатам внешней проверки качества ее работы нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований настоящего Федерального закона, федеральных стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов;

3) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание о приостановлении членства аудиторской организации в саморегулируемой организации аудиторов;

4) направить саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудиторская организация, обязательное для исполнения предписание об исключении аудиторской организации из саморегулируемой организации аудиторов.

 

Статья 21. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов

1. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется уполномоченным федеральным органом.

2. Для внесения сведений о некоммерческой организации, соответствующей установленным статьей 17 настоящего Федерального закона требованиям, в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов некоммерческая организация подает в уполномоченный федеральный орган заявление, а также представляет следующие документы:

1) копию свидетельства о государственной регистрации некоммерческой организации;

2) копию устава некоммерческой организации;

3) перечень членов некоммерческой организации - физических лиц, соответствующих требованиям к членству в саморегулируемой организации аудиторов;

4) перечень членов некоммерческой организации - коммерческих организаций, соответствующих требованиям к членству в саморегулируемой организации аудиторов;

5) заверенные некоммерческой организацией копии документов, подтверждающих государственную регистрацию ее членов - юридических лиц;

6) копию утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов;

7) копию решения (решений) некоммерческой организации об утверждении стандартов саморегулируемой организации аудиторов и копии таких стандартов (при наличии);

8) копию решения некоммерческой организации о принятии одобренного советом по аудиторской деятельности кодекса профессиональной этики аудиторов и копию такого кодекса;

9) копии документов, подтверждающих создание некоммерческой организацией специализированных органов, предусмотренных Федеральным законом "О саморегулируемых организациях", копии положений о таких органах и копии документов о составе участвующих в их работе лиц;

10) заверенные некоммерческой организацией копии документов, подтверждающих наличие компенсационного фонда (компенсационных фондов), создание которого (которых) предусмотрено настоящим Федеральным законом.

3. Уполномоченный федеральный орган в течение 40 рабочих дней со дня, следующего за днем получения указанных в части 2 настоящей статьи документов, рассматривает и проверяет сведения о некоммерческой организации. Не позднее пяти рабочих дней после дня окончания рассмотрения и проверки документов, указанных в части 2 настоящей статьи, уполномоченный федеральный орган вносит сведения о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов или принимает решение об отказе во внесении сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

4. Основанием для принятия решения об отказе во внесении сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов является:

1) несоответствие некоммерческой организации требованиям, предусмотренным частью 3 статьи 17 настоящего Федерального закона;

2) представление некоммерческой организацией документов, не соответствующих установленным настоящим Федеральным законом требованиям;

3) непредставление предусмотренных частью 2 настоящей статьи документов;

4) представление некоммерческой организацией документов, содержащих недостоверную информацию;

5) исключение из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов по основаниям, предусмотренным пунктами 3 - 6 части 5 настоящей статьи, при условии, что с момента исключения прошло менее одного года.

5. Основанием для исключения уполномоченным федеральным органом сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов является:

1) заявление саморегулируемой организации аудиторов об исключении сведений о ней из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов;

2) ликвидация или реорганизация некоммерческой организации;

3) выявление недостоверных сведений в документах, представленных некоммерческой организацией в соответствии с частью 2 настоящей статьи;

4) отказ саморегулируемой организации аудиторов от участия в установленном порядке в создании, включая финансирование, и деятельности единой аттестационной комиссии, предусмотренной настоящим Федеральным законом;

5) неоднократное невыполнение саморегулируемой организацией аудиторов в течение одного календарного года требований настоящего Федерального закона и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов о ведении реестра аудиторов и аудиторских организаций, в том числе требования о передаче соответствующей информации в уполномоченный федеральный орган для ведения контрольного экземпляра такого реестра;

6) вступившее в законную силу решение суда об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов.

6. Основанием для обращения уполномоченного федерального органа в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов является:

1) выявление по результатам проверки несоответствия саморегулируемой организации аудиторов требованиям, предусмотренным частью 3 статьи 17 настоящего Федерального закона;

2) выявление по результатам проверки саморегулируемой организации аудиторов, проведенной уполномоченным федеральным органом, несоответствия деятельности саморегулируемой организации аудиторов требованиям законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

3) неисполнение и (или) несоблюдение сроков исполнения саморегулируемой организацией аудиторов предусмотренных настоящим Федеральным законом обязательных для исполнения предписаний уполномоченного федерального органа.

7. Со дня принятия судом к производству заявления уполномоченного федерального органа об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов до дня вступления в законную силу решения суда саморегулируемая организация аудиторов не вправе принимать аудиторские организации, аудиторов в свои члены.

8. В случае, предусмотренном частью 7 настоящей статьи, либо в случае исключения сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов аудиторские организации, аудиторы, являющиеся членами такой саморегулируемой организации, вправе вступать в члены иной саморегулируемой организации аудиторов.

9. В течение 60 рабочих дней со дня, следующего за днем исключения сведений о саморегулируемой организации аудиторов из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, аудиторские организации, аудиторы, являвшиеся членами этой саморегулируемой организации и не вступившие в члены иной саморегулируемой организации аудиторов, осуществляют аудиторскую деятельность в порядке, установленном настоящим Федеральным законом, при этом аудиторские организации, индивидуальные аудиторы не вправе заключать договоры оказания аудиторских услуг.

10. По истечении срока, установленного частью 9 настоящей статьи, сведения об аудиторских организациях, аудиторах, не вступивших в члены иной саморегулируемой организации аудиторов, исключаются уполномоченным федеральным органом из контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций.

11. В случае, если в течение срока, предусмотренного частью 7 настоящей статьи, все члены саморегулируемой организации прекратили членство в ней, по обращению уполномоченного федерального органа судом принимается решение о ликвидации такой саморегулируемой организации аудиторов и назначении ликвидатора или ликвидационной комиссии.

 

Статья 22. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов

1. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляет уполномоченный федеральный орган.

2. Предметом государственного контроля (надзора) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов является соблюдение саморегулируемыми организациями аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность.

3. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов осуществляется в форме плановых и внеплановых проверок.

4. Плановая проверка саморегулируемой организации аудиторов осуществляется не чаще одного раза в два года в соответствии с планом проверок, утверждаемым уполномоченным федеральным органом.

5. Основанием для осуществления внеплановой проверки саморегулируемой организации аудиторов может являться поданная в уполномоченный федеральный орган жалоба на действия (бездействие) саморегулируемой организации аудиторов, нарушающие требования законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность. Указанная жалоба может быть подана в уполномоченный федеральный орган аудиторской организацией, аудитором, а также федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, Центральным банком Российской Федерации, другими саморегулируемыми организациями аудиторов, общественными объединениями, иными лицами в случаях, предусмотренных другими федеральными законами. Иные основания для осуществления внеплановой проверки уполномоченным федеральным органом саморегулируемой организации аудиторов устанавливаются законодательством Российской Федерации.

6. Порядок назначения и осуществления проверки саморегулируемой организации аудиторов, программа проверки, а также порядок оформления ее результатов устанавливаются уполномоченным федеральным органом.

7. Руководитель проверяемой саморегулируемой организации аудиторов вправе обжаловать действия (бездействие) должностных лиц, осуществляющих проверку, руководителю уполномоченного федерального органа в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем совершения действия (бездействия).

8. В случае выявления нарушений саморегулируемой организацией аудиторов требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность, уполномоченный федеральный орган по результатам проверки может применить следующие меры воздействия:

1) вынести предписание, обязывающее саморегулируемую организацию аудиторов устранить выявленные по результатам такой проверки нарушения и устанавливающее сроки устранения таких нарушений;

2) вынести предупреждение в письменной форме о недопустимости нарушения требований законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, которые регулируют аудиторскую деятельность;

3) вынести решение об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов по основаниям, предусмотренным пунктами 3 - 5 части 5 статьи 21 настоящего Федерального закона;

4) обратиться в арбитражный суд с заявлением об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов.

9. Уполномоченный федеральный орган в течение трех рабочих дней со дня, следующего за днем принятия соответствующего решения по результатам проверки саморегулируемой организации аудиторов, обязан сообщить ей в письменной форме о принятом в отношении ее решении. О результатах проведенной уполномоченным федеральным органом проверки саморегулируемой организации аудиторов и о принятом решении уполномоченный федеральный орган обязан проинформировать совет по аудиторской деятельности на его ближайшем заседании.

10. Саморегулируемая организация аудиторов в течение трех рабочих дней после дня истечения срока, установленного уполномоченным федеральным органом для устранения нарушения, должна проинформировать в письменной форме уполномоченный федеральный орган, а также совет по аудиторской деятельности об устранении выявленных нарушений на его ближайшем заседании.

 

Статья 23. Заключительные положения

1. До 1 января 2010 года:

1) аудиторские организации, аудиторы обязаны выполнить установленные настоящим Федеральным законом требования к членству в саморегулируемых организациях аудиторов, кроме того, аудиторские организации должны также привести свои учредительные документы в соответствие с требованиями настоящего Федерального закона;

2) аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок действия которых не истек, вправе осуществлять аудиторскую деятельность;

3) аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, имеющие лицензии на осуществление аудиторской деятельности, срок действия которых истекает в период с 1 января 2009 года до 1 января 2010 года, вправе осуществлять аудиторскую деятельность без переоформления документа, подтверждающего наличие лицензии;

4) аудиторы, не выполнившие установленное настоящим Федеральным законом требование к членству в саморегулируемых организациях аудиторов, вправе участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность);

5) профессиональные аудиторские объединения, аккредитованные до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и приведшие учредительные документы в соответствие с установленными настоящим Федеральным законом требованиями к саморегулируемым организациям аудиторов, имеют право подать в установленном порядке в уполномоченный федеральный орган заявление о внесении сведений о них в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов.

2. С 1 января 2010 года лицензии на осуществление аудиторской деятельности утрачивают силу и аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, не вступившие в саморегулируемые организации аудиторов, не вправе проводить аудит и оказывать сопутствующие аудиту услуги.

3. До 1 января 2010 года в порядке, установленном до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, осуществляются:

1) лицензионный контроль в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности";

2) внешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, не являющихся членами саморегулируемых организаций аудиторов;

3) подтверждение соблюдения аудиторами требования об обучении по программам повышения квалификации.

4. Со дня вступления в силу частей 1 - 8 статьи 11 настоящего Федерального закона аудиторы, имеющие действительные квалификационные аттестаты аудитора, выданные до этого дня, вправе:

1) участвовать в аудиторской деятельности (осуществлять аудиторскую деятельность) в соответствии с типом имеющегося у них квалификационного аттестата аудитора, за исключением участия в аудиторской деятельности (осуществления аудиторской деятельности), предусмотренной частью 3 статьи 5 настоящего Федерального закона;

2) до 1 января 2013 года сдавать квалификационный экзамен, предусмотренный настоящим Федеральным законом, в упрощенном порядке. Упрощенный порядок сдачи квалификационного экзамена для указанных лиц устанавливается уполномоченным федеральным органом. При этом в отношении указанных лиц не применяется установленное пунктом 2 части 1 статьи 11 настоящего Федерального закона требование о том, что не менее двух лет из последних трех лет стажа работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, должны приходиться на работу в аудиторской организации.

5. До 1 января 2013 года организации и физические лица при вступлении в члены саморегулируемой организации аудиторов вправе представлять в саморегулируемые организации аудиторов рекомендации не менее трех аудиторов, имеющих действительный квалификационный аттестат аудитора, выданный до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, но не позднее чем за три года до дачи рекомендаций, подтверждающих безупречную деловую (профессиональную) репутацию претендента.

6. Реестр аудиторов и аудиторских организаций подлежит опубликованию саморегулируемыми организациями аудиторов, сведения о которых внесены в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов до 1 января 2010 года, на их официальных сайтах в сети Интернет не позднее 1 февраля 2010 года.

7. Контрольный экземпляр реестра аудиторов и аудиторских организаций подлежит опубликованию уполномоченным федеральным органом на его официальном сайте в сети Интернет не позднее 1 марта 2010 года.

8. До создания совета по аудиторской деятельности, предусмотренного настоящим Федеральным законом, его функции исполняет совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе, созданный до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

9. До утверждения уполномоченным федеральным органом федеральных стандартов аудиторской деятельности, предусмотренных настоящим Федеральным законом, обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников являются федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

10. До одобрения советом по аудиторской деятельности, создаваемым в соответствии с настоящим Федеральным законом, кодекса профессиональной этики аудиторов, предусмотренного настоящим Федеральным законом, обязательным для аудиторских организаций, аудиторов является кодекс этики аудиторов России, одобренный советом по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе, созданным до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

 

Статья 24. О внесении изменения в Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности"

Внести в абзац первый пункта 5.2 статьи 18 Федерального закона от 8 августа 2001 года N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3430; 2002, N 11, ст. 1020; 2005, N 27, ст. 2719; 2006, N 1, ст. 11; N 31, ст. 3455; 2007, N 1, ст. 15; N 30, ст. 3749, 3750; N 46, ст. 5554; 2008, N 29, ст. 3413; N 30, ст. 3604) изменение, заменив слова "С 1 января 2009 года" словами "С 1 января 2010 года".

 

Статья 25. О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации

1. Признать утратившими силу со дня вступления в силу настоящего Федерального закона:

1) статьи 1 - 14, 17, 18, 20 - 22 Федерального закона от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3422);

2) пункты 1 - 6, 8, 9, 11 и 12 статьи 1 Федерального закона от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4829);

3) статью 3 Федерального закона от 30 декабря 2004 года N 219-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О кредитных историях" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, N 1, ст. 45);

4) статью 23 Федерального закона от 2 февраля 2006 года N 19-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 6, ст. 636);

5) пункты 1 и 2 статьи 4 Федерального закона от 3 ноября 2006 года N 183-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 45, ст. 4635).

2. Признать утратившими силу с 1 января 2010 года:

1) пункт 3 статьи 15, статьи 16 и 19 Федерального закона от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3422);

2) пункт 10 статьи 1 Федерального закона от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4829);

3) пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 3 ноября 2006 года N 183-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2006, N 45, ст. 4635).

3. Признать утратившими силу с 1 января 2011 года:

1) Федеральный закон от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 33, ст. 3422);

2) пункт 7 статьи 1 Федерального закона от 14 декабря 2001 года N 164-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, N 51, ст. 4829).

 

Статья 26. Вступление в силу настоящего Федерального закона

1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года, за исключением частей 1 - 9 статьи 11, статей 12 и 16 настоящего Федерального закона.

2. Части 1 - 8 статьи 11 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2011 года.

3. Часть 9 статьи 11, статьи 12 и 16 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2010 года.

 

Президент

Российской Федерации

Д.МЕДВЕДЕВ

Москва, Кремль

30 декабря 2008 года

N 307-ФЗ

 

 

 

Приложение 2

 

Справочные данные по расчета пособий по временной нетрудоспособности

 

дата введения	Максимальный размер	Минимальный размер	Нормативный акт, устанавливающий максимальный и минимальный размеры пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам
	пособие по временной нетрудоспособности
01.01.2013	при страховом стаже 8 и более лет (463000 руб.+512000 руб.) / 730	средний заработок для расчета пособия принимается равным МРОТ в месяц     средний дневной заработок определяется: МРОТ х 24/730	Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2012 г. N 276-ФЗ)     Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
	при страховом стаже от 5 до 8 лет (463000 руб.+512000 руб.) / 730 x 80%
	при страховом стаже до 5 лет (463000 руб.+512000 руб.) / 730 x 60%
	пособие по беременности и родам (463000 руб.+512000 руб.) / 730
01.01.2012	пособие по временной нетрудоспособности
	при страховом стаже 8 и более лет (415000 руб.+463000 руб.) / 730	средний заработок для расчета пособия принимается равным МРОТ в месяц     средний дневной заработок определяется: МРОТ х 24/730	Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ (в редакции Федерального закона от 8 декабря 2010 г. N 343-ФЗ)     Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ
	при страховом стаже от 5 до 8 лет (415000 руб.+463000 руб.) / 730 x 80%
	при страховом стаже до 5 лет (415000 руб.+463000 руб.) / 730 x 60%
	пособие по беременности и родам (415000 руб.+463000 руб.) / 730