Конспект лекций по учебной дисциплине «Основы бухгалтерского учета» для студентов специальностей: 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям)

Министерство образования и науки Республики Бурятия

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

«Закаменский агропромышленный техникум

Конспект лекций по учебной дисциплине

 «Основы бухгалтерского учета»

для студентов специальностей: 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

учебно - методическое пособие для студентов средних специальных учебных заведений, обучающихся по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

2020 г

Методическая разработка на тему: «Опорный конспект лекций» по учебной дисциплине ОП.04 Основы бухгалтерского учета у студентов  ГБПОУ «Закаменский агропромышленный техникум», по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) служит достижению основной цели – формированию общих и профессиональных компетенций, соответствующими основным видам профессиональной деятельности, призванной помочь будущему бухгалтеру стать профессионалом.

Организация-разработчик: Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение «Закаменский агропромышленный техникум»

Разработчик:  Соктоева Т.Ж., преподаватель специальных дисциплин, ГБПОУ «Закаменский агропромышленный техникум»

Содержание

Введение

Раздел 1. Общая характеристика бухгалтерского учета

Тема 1. Хозяйственный учет, его сущность, значение

Тема 2. Предмет и объект  бухгалтерского учета

Тема 3. Классификация хозяйственных средств

Тема 4. Правовая основа бухгалтерского учета

Вопросы для самоконтроля

Раздел 2. Предмет и метод бухгалтерского учета

2.1 Общая характеристика метода бухгалтерского учета

2.2 Балансовый метод отражения информации

2.3 Счета бухгалтерского учета

2.4 Двойная запись

2.5. План счетов бухгалтерского учета

2.6  Оборотные ведомости, их значение

Вопросы для самоконтроля

Раздел 3. Учет хозяйственных процессов

3.1 Кругооборот хозяйственных процессов

3.2 Учет процесса снабжения

3.3 Учет процесса реализации

Вопросы для самоконтроля

Введение

С помощью бухгалтерского учета с наибольшей полнотой и точностью отражаются все стороны деятельности организации. Потребность в специалистах бухгалтерского учета значительно выросла, поэтому интерес к профессии бухгалтер не уменьшается. Дисциплина «Основы бухгалтерского учета»является обязательной частью при подготовке специалистов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Данное учебное пособие составлено в соответствии с федеральным государственным стандартом среднего профессионального образования (ФГОС СПО) утвержденным приказом Министерства образования РФ  для подготовки специалистов по бухгалтерскому учету.

Конспект лекций написан по рабочей программе «Основы бухгалтерского учета» для студентов по специальности «Экономика и бухгалтерский учет». В каждом разделе приведены вопросы и тесты для самоконтроля.

Разработанные лекции предусматривают овладение студентами общими и профессиональными компетенциями, соответствующими основным видам профессиональной деятельности.

РАЗДЕЛ 1. ОБЩИЕ ПОНЯТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Тема 1.1 Хозяйственный учет, его сущность, значение

Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности подразделяются на объекты управления и органы управления. Первые состоят из различных хозяйственных подразделений, их объединений и совокупностей, в которых и совершается хозяйственная деятельность. Вторые обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельностью, ее планирование и регулирование, выполняют другие функции управления.

Объекты управления и органы управления находятся между собой в определенной связи, представляют неразрывное единство двух относительно обособленных элементов, что позволяет называть эту структуру системой управления.

Для эффективного управления экономическим объектом необходимо не только понимать закономерности его развития, но и оценивать его фактическое состояние. А это невозможно сделать без наличия информации о происходящих хозяйственных процессах и их результатах.

Информация, характеризующая фактическое состояние хозяйственной деятельности, возникает и передается в системе хозяйственного учета.

Хозяйственный учет - это система количественного отражения и качественной характеристики процессов материального производства с целью управления ими.

Возникновение хозяйственного учета связано с возникновением и развитием самого процесса производства и обращения продукта, экономической деятельностью хозяйственных объектов.

Условно процесс управления экономическим объектом можно разделить на три этапа: планирование, оперативное управление, контроль.

На первом этапе необходима информация о показателях деятельности, которые планируется достигнуть, с целью оценить перспективы развития предприятия: определить плановые показатели объема первоначальных затрат, структуру и объем необходимых элементов производства, спрогнозировать объем производства и реализации продукции, и главное - прибыли.

Итак, Вы открыли предприятие. Процесс производства начат. Вы теперь хозяин. Но в любой момент Вы можете потерять очень многое или практически все, потому что например, сумма затрат на производство будет выше, чем у конкурентов, а Вы недополучите прибыль из-за того, что не сможете реализовать продукцию по ценам, превышающим уровень, сложившийся на рынке; или Вам не хватит денежных средств для своевременного погашения обязательств. Таким образом, необходима информация для своевременного управления процессом производства, предотвращения негативных и поощрения положительных тенденций.

Но помимо оперативного управления деятельностью организации, периодически необходимо подводить итоги. Большинство людей, вкладывающих свои средства и силы в предприятие, интересует, приносит ли предприятие ту отдачу, на которую они рассчитывали. Эту стадию в процессе управления можно обозначить как стадию контроля, когда подводятся итоги, определяется их соответствие установленным целям, оцениваются результаты и эффективное деятельности. Для проведения таких процедур необходимо владеть точно объективной и достоверной информацией о финансовом и имущественно состоянии предприятия, результатах его деятельности.

 Таким образом, хозяйственный учет является составной частью процесса управления производством, одной из его общих функций.

На каждом этапе управления предприятием (планирование, оперативное управление, контроль и анализ достигнутых результатов) заинтересованный пользователь должен иметь информацию, отражающую фактическое состояние предприятия, которая формируется путем сбора, регистрации и систематизации данных об экономическом объекте.

Запомните!

Учет в системе управления экономическим объектом обеспечивает:

•         сбор (наблюдение и измерение);

•         регистрацию;

•         систематизацию;

•         передачу заинтересованным пользователям данных об уже свершившихся фактах хозяйственной деятельности объект управления.

Учетные измерители

Одним из этапов учетного процесса является измерение его объектов. Учетный измеритель - учетные единицы, при помощи которых производите: измерение и исчисление хозяйственных средств и операций. Существуют три вида учетных измерителей:

•         натуральный;

•         трудовой;

•         денежный.

Натуральные измерители (кг, штука, м³, м², литр и т.д.) используется для учета в натуральном выражении материальных ценностей. Этот измеритель удобен для организации учета и контроля за движением, сохранностью и состоянием товарно-материальных ценностей организации, за управлением запасами предприятия.

Трудовые измерители (количество человек, рабочие часы, рабочие дни рабочий месяц, квартал, год) применяются для учета и оценки трудовых затрат.

Денежный измеритель рассматривается как универсальный учетный измеритель. Его применение позволяет:

•        обобщенно   отразить   качественно   разнородные   хозяйственные   средства, находящиеся в распоряжении предприятия;

•        сформировать стоимостные показатели, характеризующие результаты деятельности предприятия в условиях рыночной экономики - себестоимость, выручка, прибыль.

Именно денежный измеритель играет основную роль в бухгалтерском обеспечивая   обобщенное   отражение   в   едином   стоимостном    выражении  разнообразных ресурсов и хозяйственных процессов на предприятиях.

Запомните!

В соответствии со статьей 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных oпераций организаций ведется в валюте РФ - в рублях.

 Хозяйственный учет: понятие и виды

В самом обобщенном понимании учет - это система наблюдения, измерения, регистрации, отражения каких-либо явлений с количественной и качественной стороны, в том числе и хозяйственной деятельности.

Хозяйственный учет

схема 1.

	Внутренний пользователь					Внешний пользователь

 

Система хозяйственного учета состоит из:

-  оперативного учета;

-  бухгалтерского учета;

-  статистического учета.

Каждый из них имеет свою сферу действия, свои задачи и использует для их решения специфические методы. В то же время все виды учета взаимосвязаны и дополняют друг друга.                  

Дадим краткую характеристику видов хозяйственного учета.

Оперативный учет – это сбор и представление информации о различных технологических и хозяйственных операциях и процессах для целого оперативного контроля за происходящими событиями, повседневного текущего руководства и управления предприятием, участками, цехами и т.п. Измерение хозяйственных операций производится преимущественно в натуральных показателях. С помощью оперативного учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов на предприятии, об объемах выпущенной продукции, ее отгрузке и реализации, о наличии производственных запасов и т.д. Источником информации для получения таких сведений могут быть как документы, так и данные, полученные по телефону, телетайпу, факсу, в устной форме. Оперативный учет может прерываться во времени и надобность в нем появляется по мере необходимости.

-  Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий, массовый характер в различных областях хозяйства. Статистика собирает и анализирует информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития на макроуровне, так и о движении рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов и т.п. на микроуровне. Статистический учет обрабатывает информацию бухгалтерского и оперативного учета. Для более глубокого понимания Вам необходимо изучить Рабочую тетрадь по предмету «Статистика».

Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов с использованием различных видов измерителей.

В связи с разработкой Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономики России, одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и институтом профессиональных бухгалтеров России в декабре 1997г., бухгалтерский учет разделился на финансовый и управленческий.

Управленческий учет – это учет в целях обеспечения необходимой информацией внутренних пользователей для принятия оперативных управленческих решений, нормирования, планирования, контроля и анализа, а также выработки стратегии развития предприятия.

Финансовый учет – это учет в целях обеспечения информацией широкого круга заинтересованных пользователей для принятия или соответствующих управленческих решений.

Данные финансовой отчетности являются публичными (открытыми) для всех заинтересованных пользователей.

Налоговый учет предоставляет информацию контролирующим финансовым органом, в частности, налоговым инспекциям и внебюджетным фондам. Налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и осуществляется для формирования информации о порядке учета в целях налогообложения. Информация представляется в виде налоговых деклараций и справок, составляемых по унифицированным формам.

Таким образом, в Российской Федераций сформировалась система хозяйственного учета, позволяющая собрать, зарегистрировать, систематизировать и обобщить информацию о каждой хозяйственной операции, отразить ее влияние на финансовое и имущественное состояние конкретного предприятия и на экономику в целом.

Подведем итоги

1.     Учет является функцией управления деятельностью предприятия. Он позволяет создать информационную модель финансового и имущественного состояния экономического объекта, результатов его деятельности.

2.     Для того, чтобы понять сущность учета, следует концентрировать свое внимание не на процессе, а на цели процесса и информационных потребностях конечных пользователей.

3.     В учете применяются три вида учетных измерителей: натуральный, трудовой, денежный.

4.     Денежный измеритель является универсальным учетным измерителем, т.к. позволяет, во-первых, обобщить информацию о качественно разнородных видах имущества и хозяйственных процессах, во-вторых, исчислить стоимостные показатели деятельности предприятия – себестоимость, прибыль и т.д.

5.     Хозяйственный учет как единая система состоит из 3 взаимосвязанных видов учета: оперативного, бухгалтерского и статистического.

Бухгалтерский учет: сущность, цели, задачи

           Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций с целью активного воздействия на хозяйственную деятельность организации.

           Бухгалтерский учет – это последовательный процесс:

-  наблюдения;

-  измерения;

-  регистрации;

-  систематизации;

-  передачи информации в денежном выражении об имуществе, капитале и обязательствах организации и их движении с целью активного воздействия на хозяйственную деятельность организации.

Этот учетный процесс имеет ряд существенных особенностей.

Наблюдение осуществляется как сплошное и непрерывное. Это означает, что в учете своевременно должны быть зафиксированы все без исключения хозяйственные операции и факты хозяйственной деятельности, происходящие на предприятии.

Для исчисления финансовых показателей деятельности организации измерение хозяйственных средств и хозяйственных процессов в бухгалтерском учете производится с применением денежного измерителя.

Вся зафиксированная и представленная в денежном выражении информация подлежит обязательной регистрации в документах.

Стадию, на которой выполняется наблюдение, измерение и регистрация информации, называют первичным учетом.

Первичная информация должна быть систематизирована таким образом, чтобы можно было судить об экономической сути происходящих хозяйственных процессов, и их влиянии на финансовое и имущественное состояние предприятия.

Систематизация первичной учетной информации осуществляется посредством применения учетных методов – счетов бухгалтерского учета и двойной записи. А передача информации заинтересованным пользователям о финансовом состоянии предприятия и результатах его деятельности осуществляется посредством методов бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности.

В статье 1 п.З Закона РФ «О бухгалтерском учете» сформулированы основные задачи бухгалтерского учета:

•        формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, а также внешним;

•        обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организаций хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов'В соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

•        предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Функции бухгалтерского учета

В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функции.

Схема2.

 

                Информационная               Плановая                      Аналитическая

                                       Контрольная                  Обратной связи

Бухгалтерский учет является «поставщиком» информации различным объектам управления, таким образом, выполняется информационная функция.

В процессе сбора и регистрации информации о фактах хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета одновременно производится контроль законности совершенных операций, правильности документального оформления, логический и арифметический контроль.

Процесс планирования требует от системы бухгалтерского учета своевременного представления информации не только о текущих операциях, но и о предполагаемых изменениях, прогнозах.

Функция обратной связи обеспечивает эффективность всей системы управления организацией, так как именно в бухгалтерском учете формируется отчетная информация. полученная после реализации того или иного управленческого решения. Эта функция позволяет контролировать соблюдение смет бюджетов, выявлять скрытые резервы.

Аналитическая функция проявляется в том, что в системе бухгалтерского учета информация формируется по каждому объекту бухгалтерского учета и характеризует не только его наличие, но и движение. Только бухгалтерский учет может обеспечить аппарат управления подобной аналитической информацией.

Пользователи бухгалтерской информации

Пользователи бухгалтерской информации - это юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации.

На схеме 3. представлены основные группы пользователей бухгалтерской информации.                                            

Схема3.

Пользователь бухгалтерской информации

 

внутренние

внешние

					С косвенным финансовым интересом ·                    Государственные органы ·                    Налоговые и контролирующие органы ·        Внебюджетные фонды ·        Аудиторы ·        Специалисты в области фондовых бирж ·        Общественность ·        профсоюзы
	·                    Учредители ·                    Участники ·                    Собственники ·                    Аппарат управления предприятия ·                    Работники предприятия		С прямым финансовым интересом ·         Инвесторы ·         Кредиторы ·         Поставщики ·         покупатели

Каждая группа пользователей имеет различные отношения с объектом управления и, соответственно, заинтересована в получении различной информации.

Например, инвестор интересует информация о рискованности и доходности инвестиций и о способности организации выплачивать дивиденды. Заимодавцев интересует, будут ли своевременно погашены предоставленные ими займы и выплачены соответствующие проценты. Поставщики и подрядчики заинтересованы в информации о платежеспособности предприятия. Работников интересует информация о стабильности работодателей, способности гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

Поскольку интересы пользователей существенно различаются, информация, формируемая в системе бухгалтерского учета, должна быть нейтральной, т.е. не должна быть специально ориентирована на удовлетворение интересов отдельных групп пользователей в ущерб интересам других групп.

Требования к информации,

формируемой в бухгалтерском учете

К бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как: объективность, достоверность, своевременность. оперативность, полнота, экономичность, ясность и доступность, значимость.

Объективность - отражение учетной информации без ее искажения в интересах определенных пользователей.

Достоверность - каждый факт хозяйственной деятельности должен быть зафиксирован в письменной форме, то есть, оформлен документально.

Своевременность - формирование учетной информации по мере .совершения хозяйственных операций.

Оперативность - своевременное представление учетных данных для управления организацией.

Полнота - сбор и представление всей учетной информации, необходимой для управления, при недопущении излишней информации, исключений дублирования и ненужных показателей.

Экономичность - стоимость получения учетной информации всегда должна быть ниже стоимости результатов, ожидаемых от использования данной информации.

Ясность и доступность - возможность прямого использования учетной информации для целей управления.

Значимость учетной информации проявляется в возможность оказывать влияние на принятие управленческого решения.

Основные принципы бухгалтерского учета

Применительно к бухгалтерскому учету с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами принято использовать термины «допущения» и «требования», считая «допущения», базовым принципом, предполагающим определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться, а «требования» - основным принципом, означающим соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета.

Перечень и краткая характеристика допущений и требований, применяемых в

бухгалтерском учете

Наименование	Определение
Допущения
Имущественной обособленности	Имущество   и   обязательства   организации   существуют обособлено от имущества и обязательств собственников это организации и других организаций.
Непрерывности Деятельности	Организация   будет   продолжать   свою   деятельность обозримом будущем, и у нее отсутствует намерения необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности   и,   следовательно,   обстоятельства   буду погашаться в установленном порядке.
Последовательности учетной политики	Выбранная  организацией  учетная  политика применяется последовательно, от одного отчетного года к другому.
Временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду и, (следовательно, отражаются в бухгалтерском   учете),   в   котором   они   имели   место независимо    от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Требования
Полноты	Отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности
Своевременности	Отражение     фактов     хозяйственной     деятельности бухгалтерском учете по мере их совершения.
Осмотрительности	Большая   готовность   к   бухгалтерскому   учету   потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (на допуская создания скрытых резервов).
Приоритетов содержания перед формой	Отражение     фактов     хозяйственной     деятельности   в бухгалтерском учете исходя   не только из их   правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условии хозяйствования
Непротиворечивости	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждом месяца,  а  также  показателей   бухгалтерской  отчетности данным синтетического и аналитического учета.
Рациональности	Рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета  исходя из условной хозяйственной деятельности.

Тема 1.2. Предмет и объект  бухгалтерского учета

Хозяйственный процесс представляет собой взаимодействие средств труда, предметов труда и рабочей силы. В соответствии с непрерывным характером производства средства функционируют одновременно на стадиях процессов заготовления, производства и реализации.

На предприятии эти процессы происходят одновременно, последовательно, но в бухгалтерском учете они разделяются, так как каждый из них отражает определенный этап кругооборота хозяйственных средств.

Хозяйственные операции - каждый хозяйственный процесс складывается из множества отдельных событий, которые называются хозяйственными операциями.

Хозяйственная   операция   -   это   единичное   событие,   подтвержденное документом, которое меняет величину или структуру хозяйственных средств или их источников.

На стадии заготовления происходит приобретение товарно-материальных ценностей, необходимых для производства.

На стадии производства изготавливается продукция, оказываются услуги, выполняются работы.

В процессе реализации готовая продукция передается покупателям и заказчикам, в результате получают выручку от реализации продукции (работ, услуг), погашаются обязательства и определяется финансовый результат деятельности, и вновь создается стоимость, которая начинает новый кругооборот.

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятий с обособленным кругооборотом средств.

Объектами бухгалтерского учета являются хозяйственные средства, источники их образования и хозяйственные процессы.

Хозяйственные средства как

объекты бухгалтерского учета

Исходным началом бухгалтерского учета является принцип сбалансированности, который основан на том, что одни и те же хозяйственные средства предприятия бухгалтерский учет рассматривает с двух точек зрения: с точки зрения их состава и функциональной роли в процессе производства и с точки зрения источников образования (получения) этих средств.

Состав хозяйственных средств в бухгалтерском учете называется АКТИВОМ, источники образования хозяйственных средств - ПАССИВОМ.

 Обратите внимание!

Значение актива и пассива всегда равны. Это равенство обусловлено экономическим содержанием классификации. Ведь и в активе, и в пассиве представлены одни и те же хозяйственные средства, но только классифицированные по разным критериям.

Например, вы открываете шкаф и можете сказать, что у вас есть три пары летних брюк и шесть пар зимних брюк. Одновременно, вы можете сказать за счет каких источников вы приобрели эти брюки: две пары вам подарили (добавленный капитал), пять вы купили самостоятельно за счет заработной платы (аналог прибыли), две пары вы купили, заняв у знакомых денежные средства, которые необходимо вернуть (аналог займа).

Таким образом, хозяйственные средства, отраженные в денежном измерителе всегда равны своим источником образования, т.е. АКТИВ=ПАССИВ.

Хозяйственные    средства    и    источники    их    образования    принято классифицировать. Классификация хозяйственных средств - это выработанный столетиями элемент языка бизнеса, отличающийся своей емкостью, системностью изложения. понятный любому заинтересованному пользователю. Поэтому овладение основами бухгалтерского учета должно начинаться с познания экономической классификации хозяйственных средств.

Дальнейшее изучение курса невозможно без глубокого понимания рассматриваемой темы.

Тема 1.3. Классификация хозяйственных средств по составу и функциональной роли в процессе производства

Классификация хозяйственных средств по составу функциональной роли в процессе производства называется АКТИВОМ.

Прежде чем отнести объект к определенной категории хозяйственных средств, предприятие должно оценить, с какой целью данный объект был приобретен (для перепродажи, для использования в процессе производства или др.), какую функцию (средство труда, предмет труда), этот объект будет выполнять в процессе производства, в течение какого периода предполагается использовать объект на предприятие (более или менее 1 года), следовательно, насколько виден данный объект.

Классификация хозяйственных средств по составу и функциональной роли процессе производства представлена на схеме 4.

В   зависимости   от   срока   использования   активы   на   предприятии

подразделяются на:

•        внеоборотные (долгосрочные) активы;

•        оборотные (краткосрочные) активы.

Внеоборотные активы участвуют в нескольких производственных циклах используются более 12 месяцев.

Оборотные  активы находятся  в текущем  хозяйственном  обороте   и используются в течение срока, не превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла.

Схема 4.

 

К внеоборотным активам относят:

-  нематериальные активы;

-  основные средства;

-  доходные вложения в материальные ценности;

-  финансовые вложения.

Нематериальные активы - права, не имеющие материально-вещественной структуры, используемые в хозяйственной деятельности в течение срока, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход. К нематериальным активам относят авторские права, патенты на изобретения, товарные знаки, «ноу-хау», лицензии, организационные расходы, деловая репутация организации.

Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей -часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение срока, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход.

К основным средствам относят здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, находящиеся в собственности земельные участки и объекты природопользования, прочие соответствующие объекты.

Доходные вложения в материальные ценности - совокупность товарно-материальных ценностей, приобретенных предприятием специально для предоставления этих объектов другим организациям и лицам по договору аренды (проката) за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения - долгосрочные (на срок более 12 месяцев) инвестиции организаций в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретены; основании уступки права требования. К оборотным активам относят:

-  запасы;

-  НДС по приобретенным ценностям;

-  дебиторская задолженность;

-  краткосрочные финансовые вложения;

-  денежные средства.

В составе запасов учитывают:

•         сырье, материалы и другие аналогичные ценности;

•         затраты в незавершенном производстве;

•         готовую продукцию и товары для перепродажи;

•         товары отгруженные

•         расходы будущих периодов.

Сырье и материалы - часть имущества, используемая в качестве с: материалов при производстве продукции, выполнении работ и оказании,  предназначенная  для  продажи  или  используемая для  управленческих организации.

В состав материально-производственных запасов входят: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части и др.

Затраты в незавершенном производстве - продукция (работы, услуги прошедшая всех стадий технологического процесса, а также из; неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Готовая продукция - совокупность законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками, и соответствующие техническим условиям и стандартам.

Товары - изделия организации, приобретенные или полученные от других юридических и физических лиц и предназначенные для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные организацией в отче периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, списываемые равномерно в течение периода, к которому они относятся. Например, затрат получение лицензии будут списываться в течение срока действия лицензии.

Дебиторская задолженность - эта задолженность других юридических и физических лиц перед данным предприятием. Тот, кто нам должен - дебитор.

Дебиторская задолженность подразделяется по видам (задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию, задолженность учреди' по вкладам в уставный капитал, задолженность работников по подотчетным cyммам и др.) и по срокам погашения - на дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев от отчетной даты, и в течение периода, превышающего 12 месяцев от отчетной даты.

Краткосрочные финансовые вложения - краткосрочные (на срок менее 12 месяцев) инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

В составе денежных средств выделяют:

-    денежные средства в кассе (наличные денежные средства в национальной и иностранной валютах, находящихся в кассе предприятия);

-    денежные средства на расчетных счетах (денежные средства в национальной валюте, находящихся на расчетных счетах в банках);

-    денежные средства на валютных счетах (денежные средства в иностранных валютах, находящиеся на валютных счетах в банках на территории РФ и за рубежом).

Итак, мы рассмотрели классификацию хозяйственных средств по составу и их функциональной роли в процессе производства. Эти же самые хозяйственные средства предприятия могут быть классифицированы по другому признаку - по источникам образования и целевому назначению.

Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению называется ПАССИВОМ и представлена по схеме 1.3.2.

 

Пассивы подразделяются на:

•        капиталы и резервы;

•        долгосрочные обязательства;

•        краткосрочные обязательства.

Капиталы и резервы представляют собой источники собственных средств; долгосрочные и краткосрочные обязательства - привлеченные (заемные) источники.

К капиталам и резервам относят:

-  уставный капитал;

-  добавочный капитал;

-  резервный капитал;

-  нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года.

Уставный капитал - это собственный капитал предприятия, образованный за вкладов его учредителей (участников, акционеров) в порядке и размерах, определенных учредительными документами.

Добавочный капитал - это источник собственных средств предприятия, образующийся за счет:

-  суммы дооценки основных средств, объектов капитального строительства и другого имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке;

-  эмиссионного дохода;

-  курсовых разниц, образуемых в случае погашения задолженности по взнос уставный капитал, выраженной в иностранной валюте;

-  другие аналогичные суммы.

Резервный капитал - источник собственных средств, который представляет собой резервные фонды, создаваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами. Эти фонды предназначены для покрытия убытков предприятия.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и отчет года - конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации оценки статей бухгалтерского баланса по установленным правилам, за мин причитающихся за счет прибыли установленных в соответствие законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательств.

Например, за отчетный год предприятие получило следующие финансовые показатели: выручка от реализации продукции 100 000 руб., себестоимость производства 85 000 руб. Ставка налога на прибыль в соответствии с Налог кодексом РФ 24%. Следовательно, нераспределенная прибыль (чистая при£ отчетного года составит:

100 000 - 85 000 - 24% = 11 400 руб.

Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками (учредителями) организации. Она может быть использована на выплату дивидендов акционерам организации, увеличение резервного капитала или оставлена в распределение предприятия для его развития, т.е. стать нераспределенной прибылью прошлых лет.

Целевые финансирования и поступления - средства, полученные из бюджета от других организаций и физических лиц для осуществления конкретных мероприятий.

Источником привлеченных (заемных) средств предприятия являются долгосрочные и краткосрочные обязательства.

В составе долгосрочных обязательств отражаются заемные средства, полученные предприятием в виде кредитов банков и иных кредитных организаций и прочих займов на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

Долгосрочные кредиты банков - это кредиты банков и других кредитных организаций, в национальной и иностранной валюте, полученные предприятием на срок более одного года и подлежащие погашению в течение срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

Долгосрочные займы - это ссуды заимодавцев (кроме банков и кредитных организаций), полученные предприятием на срок более 1 года и подлежащие погашению в течению срока, превышающего 12 месяцев с отчетной даты.

Краткосрочные обязательства включают в себя:

-  заемные средства;

-  кредиторскую задолженность;

-  доходы будущих периодов;

-  резервы предстоящих расходов и платежей.

Заемные средства - это кредиты банков и прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность - представляет собой задолженность предприятия перед другими юридическими и физическими лицами. Кредитор - тот, кому мы должны.

Выделяют следующие виды кредиторской задолженности:

-  задолженность поставщикам и подрядчикам;

-  векселя к уплате;

-  задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

-  задолженность перед персоналом организации;

-  задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами;

-  задолженность учредителям по выплате доходов;

-  авансы полученные;

-  прочие кредиторы.

Задолженность поставщикам и подрядчикам - это кредиторская задолженность предприятия поставщикам и подрядчикам за поступившие, но не оплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Задолженность по векселям к уплате - это оформленная векселями предприятия задолженность перед поставщиками и подрядчиками товарно-материальные ценности (работы, услуги).

Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами отражает кредиторскую задолженность организации по расчетам со своими дочерними и зависимыми обществами.

Задолженность перед персоналом организации - это кредиторская задолженность предприятия по оплате труда, образовавшейся из-за разницы во времени между датой начисления заработной платы и датой ее выдачи персоналу.

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам - кредиторская задолженность предприятия перед бюджетом по выполнению налоговых платежей, которая возникает из-за разницы между датой начисления налоговых платежей и датой их перечисления в бюджет.

Задолженность перед фондами социального страхования - кредиторская задолженность предприятия перед фондами социального страхования и обеспечения (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования), источником формирования которых является единый социальный налог (ЕСН). Возникает такая задолженность в результате разницы между датой начисления взносов и датой их перечисления в фонды.

Задолженность учредителям по выплате доходов - это сумма кредиторской задолженности предприятия по причитающимся к выплате дивидендам и иным видам доходов.

Авансы полученные - это обязательства предприятия, возникающие результате получения от сторонних организаций авансов по предстоящим сделкам.

Прочие кредиторы - отражают все иные виды обязательств предприятия по расчетам, возникшие в результате разницы между датой начисления задолженности и даты ее фактической оплаты.

Доходы будущих периодов - это доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Резервы предстоящих расходов и платежей - это резервы, создаваемые целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и. обращения. Организация может зарезервировать средства:

•        на ремонт основных средств;

•        на выплату работникам отпускных, ежегодного вознаграждения за выслугу лет или вознаграждений по итогам работы за год;

•        на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

•        оценочные резервы.

Рассмотренная классификация хозяйственных средств по составу и по источникам образования лежит в основе метода бухгалтерского учета.

Тема 1.4. Правовая основа бухгалтерского учета

В соответствии со статьей 5 ФЗ «О бухгалтерском учете в РФ» обще методическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляете Правительством РФ. Кроме того, Министерство финансов РФ, Центральный бан РФ и другие органы, уполномоченные федеральными законами, разрабатывают i утверждают обязательные для исполнения всеми организациями на территории России соответствующие правила ведения и организации бухгалтерского учета.Существенная роль в разработке методологических и методических материалов в настоящее время отводится Институту профессиональных бухгалтеров Росси.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета должна обеспечить условия для создания и функционирования системы бухгалтерского учета и отчетности, адекватной требованиям рыночной экономики, определить статус и соотношение законодательных и нормативных актов различных министерств и ведомств по вопросам бухгалтерского учета, полномочия различных органов власти в вопросах регулирования бухгалтерского учета.

Складывающаяся система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней.

Уров ень	Источники регулирования	Документы, регулирующие учет	Область воздействия
1	Парламент РФ, Президент РФ, Правительство P<t	ГК РФ, НК РФ, Ф, КоАПП РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете», Указы       Президента       и постановления  правительства РФ, Положения по ведению бухучета    и    бухгалтерской отчетности	Устанавливает единые правовые методические основы организации     и ведения бухгалтерского учета
2	Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ и другие органы исполнительной власти	Положения по бухгалтерскому учету, система национальных стандартов	Регулирует общие принципы организации ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, правила и порядок учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения
3	Министерство финансов РФ и другие органы исполнительной власти	Пан счетов бухгалтерского учета, Инструкция по его применению, Методические рекомендации и указания	Определяют схему регистрации группировки объектов наблюдения, регулируют метод оценки имущества, порядок проведения инвентаризации и т.д.
4	Управленческий персонал организации	Документы, регулирующие учетную политику, рабочие документы конкретной организации по учету	Выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности, уровня автоматизации учета, подготовки работников бухгалтерии

Документы первого уровня составляют ФЗ «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регулирующие постановку бухгалтерского учета в организации.

Второй уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством финансов РФ. В этих документах излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

К документам третьего уровня относятся методические указания в виде инструкций, рекомендаций и разъяснений, предлагающие возможные варианты постанови бухгалтерского учета непосредственно в организации в зависимости от ее отраслевой принадлежности, масштабов и типов производства на базе требований и правил, изложенных в документах первого и второго уровней системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Четвертый уровень системы занимают рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, система документооборота, порядок проведения инвентаризаций и т.д.).

Система бухгалтерского учета в России находится на этапе реформирования. Началом этого процесса можно считать принятие Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики, утвержденной Постановлением Верховного Совета РФ от 23.10.1992г. № 3708-1.

Для активизации процесса реформирования бухгалтерского учета и отчетности Постановлением Правительства РФ от 07.11.97г. № 1404 была создана Межведомственная комиссия по реформированию бухгалтерского учета и финансовой отчетности и Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Поставленная задача - переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемые Комитетом по Международным стандартам, -обусловлена не только интеграцией России в мировую экономику, расширением числа заинтересованных пользователей финансовой отчетности, прежде всего ja счет инвесторов (отечественных  и иностранных), но и необходимостью владения полной систематизированной информацией самими >Т1равленцами для успешного ведения бизнеса, а также разделения отчетности на налоговую и финансовую. Основными направлениями реформы являются:

• совершенствования нормативного и правового регулирования системы бухгалтерского учета;

•         формирование нормативной базы (стандартов) бухгалтерского учета;

•         методическое обеспечение бухгалтерского учета (разработка инструкций, методических указаний, комментариев):

•         кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка, повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета, разработка учебно-методической литературы, разработка норм профессиональной этики);

•         международное сотрудничество.

Программа реформирования российской системы бухгалтерского учета в качестве основного ориентира проводимых реформ определяются Международными стандартами финансовой отчетности. МСФО обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в различных странах мира в условиях рыночной экономики и предлагают широкий спектр решений учетных проблем. Таким образом, при разработке отечественных стандартов бухгалтерского учета целесообразно основываться на принципах, определенных в международных стандартах финансовой отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

В рыночной экономике сущность и роль учета имеют иную направленность, чем в централизованно управляемой экономике, в условиях которой формировалась система бухгалтерского учета в России. Изменения, происходящие в экономической системе страны, обусловили необходимость реформирования национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с принципами учета и отчетности, принятыми в международной теории и практике.

Основой для осуществления процесса реформирования является создание национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

•         обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых предприятием;

•         составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении предприятий, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Кроме того, Министерство финансов РФ, Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг, Центральный банк РФ и другие органы, уполномоченные федеральными законами, разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми организациями на территории России соответствующие правила ведения и организации бухгалтерского учета.

Складывающаяся система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации состоит из четырех уровней.

Первый уровень

Законы и иные законодательные акты, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, регулирующие прямо или косвенно организацию бухгалтерского учета.

К документам первого уровня относится не только Федеральный закон «О бухгалтерском учете», определяющий основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, но и другие законодательные акты, напрямую не регулирующие вопросы бухгалтерского учета, но влияющие на его организацию.

Например, к документам первого уровня относят: Гражданский кодекс РФ, в котором законодательно закреплен ряд вопросов, оказывающих влияние на организацию бухгалтерского учета (например, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи предоставления годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи предоставления в составе бухгалтерской отчетности аудиторского заключения; основные формы гражданско-правовых договоров и другие вопросы), Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ (редакция от 07.08.01) и другие акты.

Второй уровень

Второй уровень - это уровень национальных стандартов бухгалтерского учета, определяющих концептуальные основы организации бухгалтерского учета.

Необходимость развития национальных стандартов обусловлена разнообразием условий хозяйствования и характера деятельности предприятий в рыночной экономике. Финансово-хозяйственная деятельность предприятий настолько динамична и разнообразна, что практически невозможно разработать единые правила ведения бухгалтерского учета «на все случаи жизни». Поэтому предполагается, что бухгалтер каждого предприятия должен иметь инструмент для принятия правильных решений в любой ситуации. И если для отражения в бухгалтерском учете какой-либо хозяйственной ситуации отсутствуют нормативно утвержденные детальные инструкции, бухгалтер, используя общие принципы, сможет самостоятельно разработать способ учета.

Национальные стандарты бухгалтерского учета получили наименование «Положения по бухгалтерскому учету», сокращенно «ПБУ». В них обобщены принципы и базовые правила организации бухгалтерского учета и отчетности; изложены основные понятия, относящиеся к бухгалтерской отчетности и отдельным объектам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности.

В ходе реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации предполагается разработать более 30 национатьных стандартов, из них по состоянию на 1 января 2000 года разработаны и вступили в действие десять Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ):

•        «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (редакция от 30.12.99):

•        «Учет договоров (контрактов) на капитатьное строительство» (ПБУ 2/94), утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 № 167;

•        «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 №2н;

•        «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43н;

•        «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;

•        «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), утверждено приказом Минфина.

РАЗДЕЛ 2. МЕТОДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ХАРАКТЕРИСТИКА ЕГО ЭЛЕМЕНТОВ

Тема 2.1.Общая характеристика метода бухгалтерского учета

Метод бухгалтерского учета - это комплекс способов и приемов, в результате применения которых решаются задачи бухгалтерского учета. К элементам метода бухгалтерского учета относят:

1.      Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, дающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

2.      Инвентаризация - проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, финансовых обязательств и денежных средств и сопоставление полученных результатов с учетными данными.

3.      Оценка - денежное выражение средств предприятия. Калькуляция - способ группировки произведенных затрат в денежном выражении с целью определения фактической себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

4.      Счета бухгалтерского учета - это способ текущей группировки и контроля средств и их источников путем систематизации однородных хозяйственных операций.

Например, на счете «Касса» отражают движение денежной наличности.

6.  Метод двойной записи - сущность данного способа состоит в регистрации суммы каждой операции одновременно в двух счетах бухгалтерского учета.

7.  Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на отчетную дату.

8.      Бухгалтерская (финансовая) отчетность - совокупность показателей учета за
отчетный период в которой нарастающим итогом с начала года отражается
имущественное и финансовое положение предприятия.

Документация, инвентаризация, оценка и калькуляция применяются на этапе сбора информации. Посредством метода счетов бухгалтерского учета и двойной записи производится систематизация информации. А передача обобщенной и систематизированной информации заинтересованным пользователям осуществляется методом бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим в следующих разделах каждый элемент метода бухгалтерского учета.

Способ выражения хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных операций в денежном измерении

              

                    Оценка

Обобщенное отражение состояния и движения хозяйственных средств в денежном измерении достигается путем использования метода бухгалтерского учета «оценка».

Основными принципами оценки средств предприятий являются единство и реальность оценки, что достигается за счет того, что все предприятия в обязательном порядке осуществляют оценку своих хозяйственных средств на основе единых правил, установленных нормативными документами.

Основные принципы оценки регламентируются статьей 11 «Оценка имущества и обязательств» Закона РФ «О бухгалтерском учете»:

•         оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат а его покупку;

•         оценка имущества, полученного безвозмездно, - рыночной стоимости на дату оприходования;

•         оценка имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).

В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затрат на   приобретение   самого   объекта   имущества,   уплачиваемые   проценты   по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые си сторонних организаций.

Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Под стоимостью изготовления имущества признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления  имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.

К отдельным объектам бухгалтерского учета применяются другие методы оценки,   предусмотренные   законодательными   и   нормативными   документами Российской   Федерации.   Реальность  же  оценки  определяется  тем,   что хозяйственные средства предприятия первоначально оцениваются и отражаются в
бухгалтерском  учете   по   фактической   себестоимости  их   приобретения   и изготовления.

Мы рассмотрели общую характеристику метода бухгалтерского учета и е элементов. Отметим, что все эти сложившиеся столетиями методы бухгалтерского учета реально применимы в практике российских предприятий и закреплены законодательных и нормативных документах Российской Федерации.

Тема 2.2 Балансовый метод отражения информации

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс, поэтому основные требования к его структуре и содержанию определяются Министерством финансов РФ и являются обязательными для всех предприятий. В настоящее время такие требования изложены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятий».

Бухгалтерский баланс - это «фотография» предприятия на определенную дату. Заинтересованный пользователь, изучив бухгалтерский баланс, должен получить представление об имущественном и финансовом состоянии предприятия на отчетную дату, т.е. какими хозяйственными средствами располагает предприятие на отчетную дату, и за счет каких источников (собственных или заемных) эти хозяйственные средства приобретены.

Бухгалтерский баланс - способ группировки экономических ресурсов, принадлежащих организации, и источников их формирования на определенный момент времени в денежном выражении.

По своему строению баланс представляет собой двустороннюю таблицу. Левая сторона баланса, в которой отражают информацию о хозяйственных средствах по составу, называется АКТИВ, а правая сторона баланса, в которой отражают информацию об источниках образования хозяйственных средств, называется ПАССИВ.

Группировка средств в активе и пассиве баланса, прежде всего, основывается на классификации состава и источников хозяйственных средств предприятия (см. тему 2.8. «Хозяйственные средства как объекты бухгалтерского учета»).

Информация в балансе отражается по статьям, которые имеют трехзначный код и наименование. Статьи, размещенные в активе баланса, называют активными, статьи, размещенные в пассиве баланса - пассивными. Несколько статей, отражающих однородные объекты, объединяются в группы статей.

Строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и анализа финансового состояния предприятия, что определяет деление баланса на разделы. В активе баланса выделяют два раздела: I - Внеоборотные активы, II - Оборотные активы.

В активе баланса статьи различаются по степени возрастания ликвидности.

В пассиве выделяют три раздела: Ш - Капиталы и резервы, IV -Долгосрочные обязательства, V - Краткосрочные обязательства.

Итоги по каждому разделу актива баланса суммируются и дают общий итог актива баланса, который всегда равен общему итогу пассива баланса. Этот итог называют валютой баланса.

Суть баланса заключается в том. что с его помощью мы показываем за счет каких источников образованы наши средства и как они размещены в кругообороте, поэтому итог пассива баланса всегда равен итогу актива баланса.

По данным бухгалтерского учета на станкостроительном заводе на 1 марта 200 _ г. имелись следующие хозяйственные средства и источники их образования.

№	Хозяйственные средства и источники их образования	Сумма (тыс.
п/п		руб.)
1	Конвейерная линия	9000
2	Нераспределенная прибыль прошлых лет	21650
3	Готовая продукция	200
4	Денежные средства в кассе	6
5	Займ, полученный от другого предприятия на срок 2 года	300
6	Задолженность перед бюджетом по налоговым платежам	39
7	Незавершенное производство	300
8	Денежные средства на расчетном счете	745
9	Нераспределенная прибыль отчетного года	Вычислить самост-льно
10	Здания	10500
11	Задолженность перед Пенсионным фондом РФ	52
12	Уставный капитал	272
13	Грузовой транспорт	850
14	Целевые финансирования и поступления	235
15	Задолженность перед Фондом социального страхования и обеспечения	4
16	Сырье и материалы	5
17	Аванс,   выданный   поставщику   под   поставку   сырья   и материалов	65
18	Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия	32
19	Задолженность поставщику за поступившие материалы	141
20	Акции   ОАО   «Авиационный   завод»,   приобретенные   с намерением  получать  доход по  ним  в  течение  срока, превышающего 12 месяцев	150
21	Векселя банка,  приобретенные с намерением держать их 6 месяцев	45
22	Права на использование патента на изобретение	31
23	Станки	650
24	Иностранная валюта в банке	435
25	Прибыль отчетного года	425

Используя вышеприведенные данные, необходимо произвести группировку хозяйственных средств предприятия по их составу и функциональной роли в процессе производства (АКТИВ) и источникам их образования и целевому назначению (ПАССИВ) и записать в соответствующие статьи баланса (таблица!. 1.). Подсчитать итоги по каждому разделу баланса и итоговые суммы по активу и пассиву баланса соответственно.

АКТИВ		ПАССИВ
Виды хозяйственных Средств	Сумма	Виды источников образования хозяйственных средств	Сумма
Раздел 1. Внеоборотные Активы		Раздел Ш. капитал и резерв
		Итого по разделу Ш
Итого по разделу I		Раздел IV. Долгосрочные обязательства
Раздел И. Оборотные Активы
		Итого по разделу IV
		Раздел V. Краткосрочные обязательства	1
Итого по разделу II		Итого по разделу V
Всего:		Всего:

Типы изменения баланса под влиянием хозяйственных операции

Предприятия, составляя бухгалтерский баланс, отражают структуру хозяйственных средств на определенную дату. Посмотрев баланс можно сделать вывод о том, какими хозяйственными располагает предприятие на определенную отчетную дату, и за счет каких источников эти хозяйственные средства приобретены.

Однако в процессе деятельности предприятия происходит постоянное движение средств и источников, при этом каждое такое изменение влияет на величину статей баланса. Эти изменения могут быть как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Такое влияние на величину актива и пассива баланса оказывают хозяйственные операции, которые объединены в четыре типа.

Чтобы уяснить характер изменений, происходящих в балансе под влиянием хозяйственных операций, понять их сущность, рассмотрим пример.

Вступительный баланс предприятия на 1 марта 200_г. имеет следующий вид.

АКТИВ			ПАССИВ
Наименование статей	Сумма (руб.)		Наименование статей		Сумма (руб.)
Основные средства		5000,00		Уставный капитал		2000,00
Товары		1000,00		Кредиты банка		3000,00
Касса		1200,00		Задолженность поставщикам		3500,00
Расчетный счет		2800,00		Задолженность   по   оплате труда		1500,00
Итого		10000,00		Итого		10000,00

Оценим влияние на баланс хозяйственных операций, совершенных в марте.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется. Такое изменение называют активным.

Первая операция: наличные деньги в сумме 1000,00 руб. сданы из кассы предприятия на расчетный счет в банке. В результате, статья «Касса» уменьшилась на 1000,00 руб., а статья «Расчетный счет» - увеличилась.

После первой операции баланс предприятия имеет следующий вид:

АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма (руб.)	Наименование статей	Сумма (руб.)
Основные средства	5000,00	Уставный капитал	2000,00
Товары	1000,00	Кредиты банка	3000,00
Касса (- 1000,00 руб.)	200,00	Задолженность поставщикам	3500,00
Расчетный счет (+ 1000,00	3800,00	Задолженность   по   оплате	1500,00
руб.)		труда
Итого	10000,00	Итого	10000,00
АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма (руб.)	Наименование статей	Сумма (руб.)
Основные средства	5000,00	Уставный капитал	2000,00
Товары	1000,00	Кредиты банка	3000,00
Касса (- 1000,00 руб.)	200,00	Задолженность поставщикам	3500,00

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса остается прежним. Такое изменение называется пассивным.

Вторая операция: за счет кредита банка погашена задолженность поставщику в сумме 2000,00 руб. При этом уменьшилась задолженность поставщикам и подрядчикам, но увеличилась кредиторская задолженность перед банком на сумму 2000,00 руб.

После второй операции баланс имеет следующий вид:

АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма (руб.)	Наименование статей	Сумма (руб.)
Основные средства	5000,00	Уставный капитал	2000,00
Товары	1000,00	Кредиты   банка   (+2000,00 руб.)	5000,00
Касса	200,00	Задолженность поставщикам (- 2000,00 руб.)	1500,00
Расчетный счет	3800,00	Задолженность   по   оплате труда	1500,00
Итого	10000,00	Итого	10000,00

Третий тип хозяйственных операций вызывает увеличение одновременно и в активе, и в пассиве баланса на сумму хозяйственной операции. Валюта баланса также увеличивается. Такое изменение называют активно-пассивным в сторону увеличения.

Третья операция: от поставщиков на склад предприятия поступили товары на сумму 9000,00 руб. В результате на предприятии увеличилось количество товаров, следовательно, в активе баланса увеличилась статья «Товары» на сумму 9000,00 руб. В то же время предприятие должно поставщику 9000,00 р следовательно, в пассиве баланса на указанную суму увеличивается ста «Задолженность поставщикам и подрядчикам».

После третьей операции баланс имеет следующий вид:

АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма (руб.)	Наименование статей	Сумм
Основные средства	5000,00	Уставный капитал	2000,00
Товары (+ 9000,00 руб.)	10000,00	Кредиты банка	5000,00
Касса	200,00	Задолженность поставщикам (+ 9000,00 руб.)	10500,00
Расчетный счет	3800,00	Задолженность   по   оплате труда	1500,00
Итого	19000,00	Итого	19000,00

Четвертый тип хозяйственных операций вызывают уменыпев одновременно и в активе, и в пассиве баланса на сумму хозяйственной операщ Валюта баланса также уменьшается. Такое изменение называют активно-пассивн] в сторону уменьшения.

Четвертая операция: из кассы предприятия выдана заработная плг работнику в сумме 200,00 руб. Предприятие выдало наличные деньги работай] следовательно, статья «Касса» уменьшилась на 200,00 руб. Поле этой операц предприятие должно работникам не 1500,00 руб., а 1300,00 руб., следователь! уменьшилось значение статьи «Задолженность по оплате труда».

После четвертей операции баланс имеет следующий вид:

АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма (руб.)	Наименование статей	Сумма
Основные средства	5000,00	Уставный капитал	2000,00
Товары	10000,00	Кредиты банка	5000,00
Касса (- 200,00 руб.)	0,00	Задолженность поставщикам	10500,00
Расчетный счет	3800,00	Задолженность   по   оплате труда (- 200,00 руб.)	1300,00
Итого	18800,00	Итого	18800,00

Запомните!

Всегда выделяют 4 типа влияния хозяйственных операций на бухгалтерский баланс. Обобщенно их можно обозначить формулой:
I тип   А + х - х = П    (изменение статей актива баланса)

II тип        А = П +х - х   (изменение статей пассива баланса)

III       тип   А + х = П + х  (увеличение статей и актива,
пассива баланса)

IV тип А - х = П - х (уменьшение статей и актива,
пассива баланса)                               

А - итог актива баланса;

 П— итог пассива баланса;

X - сумма изменений в балансе под влияние хозяйственных операций.

А теперь выполните самостоятельно задание по теме «Влияние хозяйственны операций на баланс».

Условие. 1 января 200_г. учреждено предприятие. Величина уставного капитала составляет 10000,00 руб., задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал не погашена, 10 января в качестве вклада в уставный капитал на расчетный счет в банк внесены денежные средства в сумме 10000,00 руб. 15 января от поставщика получена офисная мебель стоимостью 7000,00 руб.  20                         января с расчетного счета перечислено поставщику офисной мебели 7000,00 руб.

21 января получены материалы стоимостью 5000,00 руб. Счет поставщика не оплачен. 22 января предприятие получило кредит в банке в сумме 5000,00 руб., который перечислен в погашение задолженности поставщику материалов.

Задание. Оцените характер влияния хозяйственных операций, совершенны в январе, на баланс предприятия и составьте баланс после каждой операции.

Запишите, к какому типу влияния хозяйственных операций на баланс относится каждая хозяйственная операция.

Баланс вступительный

АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Задолженность учредителей		Уставный капитал
Баланс		Баланс
Баланс (после 1-ой операции)
АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Задолженность учредителей		Уставный капитал
Расчетный счет
Баланс		Баланс
Баланс (после 2-ой операции)
АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Задолженность учредителей		Уставный капитал
Расчетный счет		Задолженность поставщикам
Основные средства
Баланс		Баланс
Баланс (после3-ей операции)
АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Задолженность учредителей		Уставный капитал
Расчетный счет		Задолженность поставщикам
Основные средства
Баланс		Баланс

Баланс (после 4-ой операции)

АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Задолженность учредителей		Уставный капитал
Расчетный счет		Задолженность поставщикам
Основные средства
Материалы
Баланс		Баланс
Баланс (после 5 —ой операции)
АКТИВ		ПАССИВ
Наименование статей	Сумма	Наименование статей	Сумма
Задолженность учредителей		Уставный капитал
Расчетный счет		Задолженность поставщикам
Основные средства		Кредит в бане
Материалы
Баланс		Баланс

Тема 2.3.  Счета бухгалтерского учета

Хозяйственные средства предприятия находятся в непрерывном движении, в постоянном кругообороте.

Для отражения движения средств и источников средств предприятия существуют счета бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета - это способ текущей группировки и контроля средств и их источников путем систематизации однородных хозяйственных операций.

В бухгалтерском учете каждый счет предназначен для отражения и контроля конкретного объекта учета: хозяйственных  средств, источника средств, происходящего процесса. На каждом счете на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным хозяйственным операциям.

Счета представляют собой таблицу Т-образной формы (иногда ее называют «самолетик»), левая сторона которой называется дебет ( с латинского «он должен») и обозначается буквой «Д», а правая - кредит ( с латинского «он имеет») и обозначается буквой «К», записываемые на счете хозяйственные операции вызывают увеличение или уменьшение данной группы средств, для которой открыт счет. Поэтому для удобства записей и подсчета итогов счет имеет две стороны. На одну сторону записывается увеличение, а на другую - уменьшение. Являясь способом непрерывного текущего учета хозяйственны операций, счета накапливают и подготавливают учетные данные для периодического обобщения их в балансе.

Каждый счет имеет наименование. Наименование счета - это наименование объекта хозяйственных средств, источника их образования или хозяйственного процесса, информация о котором отражается на счете.

Остаток средств на начало и конец месяца называют сальдо. Сальдо может быть начальным (входящим), и конечным (исходящим) (соответственно, Сн и Ск). В зависимости от того, на какой стороне счета записывается сальдо, оно может быть дебетовым или кредитовым.

Движение средств в течение месяца - оборотом. Каждый счет имеет два оборота: дебетовый и кредитовый.

Рассмотрим структуру счета бухгалтерского учета на примере.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное
Запись хозяйственных операций, увеличивающих значение счета	Запись хозяйственных операций, уменьшающих значение счета
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо конечное

Прежде чем перейти к характеристике различных типов счетов бухгалтерского  учета, сделаем вывод.

Вывод

-   Счет   бухгалтерского  учета  -  это регистр,   в  котором  вторичъ регистрируется, группируется и систематизируется информация о состоянии движении экономически однородных видов хозяйственных средств, источников и образования и хозяйственных процессов;

-   Счета открываются на каждый экономически однородный mm хозяйственных средств, источник образования хозяйственных средств

-   и хозяйственных операций;

-   Счет бухгалтерского учета - это двухсторонний регистр. Левая сторона счета называется «Дебет», правая сторона - «Кредит»;

-   Для определения различных записей на счете применяются термины: «сальдо - начальное и конечное», «оборот - дебетовый и кредитовый»;

-   Все записи, увеличивающие счет, записываются на стороне входящего сальдо, все записи, уменьшающие счет, - на противоположной стороне без каких-либо арифметических знаков.

Мы отмечали, что счета открываются для учета экономически однородных типов хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов. В зависимости от того, для учета каких объектов открываются счета, они подразделяются на активные и пассивные. Активные и пассивные счета имеют разную структуру.

Например, к активным счетам относятся «Основные средства», «Нематериальные активы», «Материалы», «Касса», «Расчетный счет» и другие счета, открываемые для учета хозяйственных средств по составу.

Рассмотрим состав активного счета:

Состав активного счета

Дебет          Наименование счета «         »         Кредит

Сальдо начальное
(Запись хозяйственных	(Запись хозяйственных
операций, увеличивающих значение счета)	операций, уменьшающих
	значение счета)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо конечное - Сальдо начальное + Оборот по дебету - Оборот по кредиту

В активном счете сальдо всегда записывается на дебете счета. Все записи, увеличивающие счет, записываются на дебет счета, а уменьшающие - на кредит. Конечное сальдо по активному счету рассчитывается по формуле:

Сальдо конечное (всегда дебетовое) = Сальдо начальное +  Оборот по дебету - Оборот по кредиту

К  пассивным  счетам относятся «Уставный капитал»,  «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Доходы будущих периодов»  и  другие, открываемые для учета источников образования хозяйственных средств.

Рассмотрим состав пассивного счета:

Дебет         Наименование счета «  »       Кредит

	Сальдо начальное
(Запись хозяйственных	(Запись хозяйственных
операций, уменьшающих значение счета)	операций, увеличивающих значение счета)
Оборот по дебету	Оборот по кредиту
Сальдо конечное - Сальдо начальное + Оборот по дебету - Оборот по кредиту

В пассивном счете сальдо всегда записывается на кредите счета. Все записи, увеличивающие счет, записываются на кредит счета, а уменьшающие - на дебет. Конечное сальдо по пассивному счету рассчитывается по формуле:

Сальдо конечное (всегда кредитовое) = Сальдо начальное +

 Оборот по кредиту - Оборот по дебету

Запомните!

Для того чтобы определить активный или пассивный счет используется для учета определенного объекта хозяйственных средств, следует хорошо ориентироваться в классификации хозяйственных средств по составу и функциональной роли в процессе производства, источникам образования и целевому назначению.

В зависимости от степени обобщения информации пассивные и активные счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - укрупненная, обобщающая группировка учета состава и движения хозяйственных средств предприятия, источников их образования и хозяйственных процессов.

Синтетические счета - эта та степень группировки информации, которая необходима для подготовки баланса и форм бухгалтерской отчетности. Например, в балансе приводится информация о «материалах» вообще, а не о топливе, сырье, запасных частях и других видах материалов. Предприятие может иметь семь расчетных счетов в различных банках, но в балансе информация о безналичных денежных средствах будет представлена одной статьей - «расчетный счет».

Однако, для управления предприятием в целом и отдельными хозяйственными процессами часто бывает необходима более детальная информация. Для учета более детальных, частных сведений применяются аналитические счета, которые открываются в развитие определенного синтетического счета. Счета, открываемые в развитие синтетического счета, называются субсчета.

Для подготовки баланса достаточно представить общую информацию о стоимости материалов, имеющихся у предприятия на отчетную дату, для чего открывается синтетический счет 10 «Материалы». Для управления запасами необходима информация по видам материалов. Для этого в развитие счета 10 «Материалы» открывается аналитический учет по видам материалов: субсчет 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 10-3 «Топливо» и т.д.

Когда в развитие синтетического счета открываются аналитические счета по одному критерию, например, - «вид материалов», такое построение аналитического учета называется простым (однозвенным). Существует также сложное (многозвенное) построение аналитического учета. В этом случае аналитический учет в развитие одного синтетического счета открывается по нескольким критериям, при этом каждый последующий критерий представляет собой дальнейшее аналитическое развитие (детализацию) предыдущего критерия. Например, первый уровень аналитического учета в развитие синтетического счета «Материалы» осуществляется по видам материалов, второй уровень аналитического учета может быть организован, например, по местам хранения или материально ответственным лицам.

Так как аналитический учет открывается в развитие синтетического учета, то между синтетическими и аналитическими счетами существует следующая связь:

•         Каждая сумма, записанная в дебете или кредите синтетического счета, должна быть отражена соответственно в дебете или кредите аналитического счета, открытого в развитие синтетического счета;

•         Сальдо синтетического счета равно сумме сальдо всех аналитических счетов, открытых в его развитие;

•         Обороты по дебету и по кредиту синтетического счета должны быть равны оборотам по дебету и оборотам по кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.

Задание: Для того чтобы лучше понять, что такое синтетические и аналитические счета бухгалтерского учета, обратитесь к приложению! (стр. ), в котором приведен План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Помимо активных и пассивных счетов бывают активно-пассивные счета. Выделяют активно-пассивные счета двух типов:

•         активно-пассивные счета со свернутым сальдо;

•         активно-пассивные счета с развернутым сальдо.

Активно-пассивные счета со свернутым сальдо - это счета бухгалтерского учета, которые на отчетную дату могут иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. Но только одно из них.

Конечное сальдо по таким счетам рассчитывается путем отдельного суммирования всех записей по дебету и кредиту (включая входящее сальдо) вычитанием меньшей суммы из большей. Конечное сальдо записывается на стороне большей суммы.

Классическим примером активно-пассивного счета свернутым сальдо является счет «Прибыли и убытки». В течение отчетного периода по дебету этого счета записываются все убытки, а по кредиту - прибыли различных   хозяйственных    операций.    По   окончании    отчетного   периода, рассчитываются дебетовый и кредитовый обороты. Если дебетовый оборот (сумма убытков) больше кредитового  оборота (сумма прибылей),  это значит, что предприятие работает с убытком, что отражается дебетовым сальдо по счет «Прибыли и убытки». Если же кредитовый оборот больше дебетового оборота, то предприятие получило прибыль в отчетном периоде, что отражается кредитовым сальдо по счету «Прибыли и убытки». То есть, на отчетную дату счет «Прибыли убытки» может иметь либо дебетовое, либо кредитовое сальдо. Но только одно и них, так как предприятие за отчетный период может получить либо убыток, либо прибыль.

Активно-пассивные счета с развернутым сальдо - это счет бухгалтерского учета, на которых на отчетную дату может быть одновременно зафиксировано как дебетовое, так и кредитовое сальдо. К таким счетам, как правило, относятся счета расчетов.

Например, предприятие «Гарант» имеет кредиторскую задолженность перед Энергосбыт в размере 50000 рублей, и дебиторскую задолженность Теплосети - 2000 рублей. Очевидно, что «Гарант» должен учитывать расчеты с этими двумя контрагентами обособлено, поэтому в развитие счета «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» открыто два субсчета «Расчеты с Энергосбытом» и «Расчеты с Теплосетем»., По субсчету «Расчеты с Энергосбыт» отражена кредиторская задолженность «Гаранта» перед Энергосбытом (кредитовое сальдо) - 50000 рублей, по субсчету «расчеты с Теплосетем» отражена дебиторская задолженность Теплосети перед «Гарантом» (дебетовое сальдо) - 2000 рублей. Вопрос заключается в том, какое сальдо должно быть отражено по синтетическому счету «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»? часто говорят, что следует отразить итоговое кредитовое сальдо - 48000 рублей (т.е. сальдо «сворачивают»). В этом случае «Гарант» вводит в заблуждение своих пользователей, так как в балансе будет сказано: Мы должны лишь 48000 рублей». На самом деле «Гарант» должен 50000 рублей, а ему должны 2000 рублей. И если Теплосеть не погасит свою задолженность 2000 рублей «Гаранту», это не значит, что «Гарант» не должен полностью заплатить 50000 рублей  Энергосбыту. Следовательно, на отчетную дату по синтетическому счету «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» должно быть отражено «развернутое» сальдо - 2000 рублей дебетовое сальдо и 50000 рублей кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо будет отражено в активе баланса как дебиторская задолженность в сумме 2000 рублей, а кредитовое сальдо - как кредиторская задолженность 50000 рублей.

Конечное сальдо по активно-пассивным счетам рассчитывается следующим образом:

1. рассчитывается свернутое (дебетовое или кредитовое) сальдо по каждому аналитическому счету.

2. рассчитывается развернутое сальдо по синтетическому счету путем раздельного суммирования всех дебетовых и кредитовых исходящих сальдо по каждому аналитическому счету.

Тема 2.4 Двойная запись

Документация обеспечивает первичную регистрацию и тем самым отражает разрозненные, не взаимосвязанные между собой хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершаются. Информационная емкость этих данных очень мала. Непосредственно они могут быть использованы лишь на стадии оперативного управления и, как правило, только на том его уровне, где совершаются сами хозяйственные операции. Для систематизированного отражения хозяйственных средств и источников их образования, для выявления взаимосвязи между разрозненными хозяйственными операциями необходима обработка первичной информации. Важнейшим способом обработки первичных данных в системе бухгалтерского учета являются счета бухгалтерского учета и двойная запись. Именно этот метод ведения бухгалтерского учета позволяет выявить и отразить взаимосвязи хозяйственных операций и представить в итоге хозяйственную деятельность как целостную информационную модель.

 

Простой подсчет записей на счетах дает только информацию об изменении величины средств, но не дает возможности установить, какими именно хозяйственными операциями обусловлено это изменение. Поэтому каждую запись на счете необходимо рассматривать не изолированно от других, а в непосредственной связи с записями, сделанными по той же операции на других счетах.

Например, поступление материалов приводит к увеличению количества материалов на складе и одновременному росту задолженности перед поставщиками. Записывая эту операцию на счете «Материалы» и вторично на счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» мы достигаем двойного результата:

·           отражаем изменение состояния хозяйственных средств (увеличение материалов) и источников их образования (увеличение кредиторской задолженности);

·           отражаем взаимосвязь между отдельными объектами хозяйственных средств, а это позволяет на основе количественных данных получить качественные характеристики содержания финансово-хозяйственной деятельности.

На счетах бухгалтерского учета отражается информация об изменении в состоянии хозяйственных средств и источников их образования под воздействием хозяйственных операции. Хозяйственные операции регистрируются в одном и том размере как минимум дважды на двух взаимосвязанных (корреспондирующих) счетах. Причем, запись на одном счете производится по дебету, а на другом (корреспондирующем) - по кредиту. Этим достигается равенство итогов записей по дебету и кредиту всех счетов, использованных для учета хозяйственных операций.

Связь между счетами, достигаемая в результате применения двойной записи, называется корреспонденцией счетов.

Корреспонденция счетов -  это взаимосвязь между счетами бухгал­терского учета, которая выражается записью хозяйственного факта в дебет одного счета с кредита другого счета в одной и той же сумме.

Прежде чем составить корреспонденцию счетов по каждому хозяй­ственному факту и записать ее посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, необходимо выполнить следующие четыре про­цедуры:

1. По содержанию хозяйственного факта, зафиксированного в документе, определяем, какие объекты бухгалтерского учета (какие именно средства и (или) их источники) вовлечены в кругооборот. На­пример, согласно приходному кассовому ордеру № 95 от 25 мая 2000 г. поступили и оприходованы в кассу (приняты к бухгалтерскому учету) денежные средства, полученные с расчетного счета, в сумме 5800 руб., т.е. вовлечены в оборот денежные средства в кассе и на расчетном счете.

2. Затем определяются соответствующие корреспондирующие счета. В нашем случае необходимы бухгалтерские счета «Касса» и «Расчетные счета», поскольку движение и состояние кассовой наличности и денеж­ных ресурсов на расчетном счете учитываются только на указанных выше бухгалтерских счетах (счета активные).

3.Следующей процедурой логично станет определение типа хозяйственного факта, т.е. надо ответить на вопрос: что произошло в резуль­тате операции? Денежные средства поступили в кассу (+), а с расчет­ного счета выбыли (-).

4.В результате предыдущих рассуждений определяется корреспон­денция счетов и составляется бухгалтерская проводка (осуществляется запись на бухгалтерских счетах).

Дебет счета «Касса»                                    5800

Кредит счета «Расчетный счет»   5800

Запись, приведенная в примере, называется простая проводка, т.к. записывается один дебетуемый и один кредитуемый счет.

Кроме простых проводок существуют также проводки сложные, используются   при   записи   операций,   для   отражения   которых   необходимо кредитовать один счет, а дебетовать несколько, или наоборот.

Например, поступили материалы от поставщика стоимостью 12000 рублей, том числе НДС 2000 рублей. Данная операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 10 «Материалы»                                                                  10000

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»                    2000

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»    12000

Двойная запись имеет контрольное и познавательное значение.  

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета

Тема 2.5 План счетов бухгалтерского учета

С 1 января 2001 года всеми предприятиями России применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ № 94н от октября 2000 года. Данный План счетов ориентирован на организации бухгалтерского учета в условиях перехода к рыночной экономике. В его разработке принимали участие эксперты ООН по применению международных стандартов финансовой отчетности, (Приложение 1).

План    счетов    представляет    собой    систематизированный    перечень  (классификатор) общей номенклатуры синтетических счетов, обязательных применения   всеми   хозяйствующими   субъектами,   функционирующими территории государства.

В Плане счетов приведены также аналитические счета первого порядка кодами, которые носят рекомендательный характер.

Для организации бухгалтерского учета на каждом предприятии утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета, представляющий со систематизированный перечень синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета, применяемых на конкретном предприятии.

Прежде чем приступить к выполнению задания, необходимо знать:

•          

•         структуру счетов бухгалтерского учета;

•         классификацию счетов на активные, пассивные и активно-пассивные;

•         значение и порядок определения «сальдо», «дебета» и «кредита» в активных и пассивных счетах;

•         значение и взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами;

•         содержание двойной записи на счетах бухгалтерского учета;

•         порядок записи бухгалтерских проводок на счетах бухгалтерского учета.

Тема 2.6  Оборотные ведомости, их значение

Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в ба­лансе является составление оборотной ведомости за отчетный период.

Правила составления оборотных ведомостей сводятся к следую­щему:

1.В бланк оборотной ведомости переносятся наименования счетов, начальное сальдо (ДС_Н и КС_Н) дебетовый и кредитовый обороты за отчетный период (ДО и КО) и конечное сальдо (ДС_К и КС_К).

2.Подсчитываются итоги всех граф заполненной оборотной ведо­мости, в результате должны быть получены три пары равных итогов: сальдо на начало отчетного периода (Д-т, К-т), оборот за отчет­ный период (Д-т, К-т), сальдо на конец отчетного периода (Д-т, К-т).

ДС_Н = 2КС_Н; ЗДО = ЖО; 2ДС_К = ЕКС_К.

Отсутствие любого из указанных равенств (балансового уравнения) является результатом возможных бухгалтерский ошибок; их надо опре­делить и исправить.

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам

бухгалтерского учета за март 20__ г.

Наименование счетов	Сальдо на 01.03.20__		Обороты за март		Сальдо на 01.04.20__г.
1	2	3	4	5	6	7
Основные средства	200 000
Амортизация основных средств	----------	60 000
Вложения во внеоборотные активы	----------
Материалы	40 000
Основное производство	24 000
Готовая продукция	56 000
Товары	40 000
Касса	4000
Расчетный счет	160 000
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	------------
Расчеты по налогам и сборам	----------
Расчеты по оплате труда	----------
Уставный капитал	-----------
Фонды специального назначения	------------
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-----------
Итого	524 000
	1 пара		2 пара		3 пара
Равных итогов

Оборотная ведомость позволяет обобщать учетную информацию в счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на осно­вании данных

	сальдо на 01.03.2000 г.		обороты за март		сальдо на 01.04.20000 г.
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
основные средства	200 000	_	16 000	____	216 000	____
амортизация основных средств	-	60 000	-	10 000		70 000
вложения во внеоборот­ные активы	-	-	52 000	16 000	36 000
материалы	40 0004000	_____	126 000	12 000	154 000
основное производство	24 000	—	92 000	48 000	68 000	____ .
готовая продукция	56 000		48 000	____ .	104 000
товары	40 000		____ ■	__ ,......	40 000	__
касса	4000	1-1. _-•	50 000	50 000	4 000	!__
расчетный счет	160 000		_	148 000	12 000	____
расчеты с поставщиками и подрядчиками	' -	68 000	58 000	178 000	-	188 000
расчеты по налогам и сборам		-	-	20 000		20 000
расчеты по оплате труда	____	80 000	50 000	50 000	____	80 000
уставный капитал		160 000	____	"_		160 000
фонды специального назначения	-	116 000	-			116 000
расчеты по краткосроч­ным кредитам и займам	-	40 000	40 000			-
итого	524 000	524 000	532 000	532 000	634 000	634 000
	1 пара		2 пара		3 пара
равных итогов

счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов.

Известна также шахматная оборотная ведомость по счетам бухгал­терского учета, которая составляется по шахматной форме (табл. 3.2).

Здесь по вертикали и горизонтали указаны номера корреспондиру­ющих счетов по Плану счетов бухгалтерского учета.

Кредит Дебет	01	02	10	20	50	51	60	70	Оборот по дебету
01									.
10							78 000		78 000
41							519		519
20		52	123					806	981
50						896			896
51					368				368
60						78 519			78 519
70					765				765
Оборот по кредиту	..' -	52	123	-	1133	79 415	78 519	806	160 048

Счет	Операция	Запись в...
Активы	Увеличение	Дебет
Активы	Уменьшение	X
Обязательства	Увеличение	X
Обязательства	Уменьшение	X
Капитал	X	Кредит
Капитал	X	Дебет
Прибыль	Увеличение	X
Прибыль	Уменьшение	X

Для обобщения записей на счетах составляются оборотные ведомости. Они составляются отдельно по синтетическим и аналитическим счетам. Строение оборотной ведомости по синтетическим счетам указано (форма 2.7.1.З.). В этой оборотной ведомости должно получиться 3 пары равенств. I пара сальдо на начало по Д счетов должно равняться общему итогу сальдо по К счетов. Такое же равенство должно быть оборотов и сальдо на конец. В этом заключается контрольное значение этой оборотной ведомости. В оборотных ведомостях по товарно-материальным счетам в колонках сальдо и обороты указываются данные о количестве, т.к. учет по этим ценностям ведется в натурально стоимостном выражении. По расчетным счетам оборотные ведомости имеют такую же форму как и оборотные ведомости по синтетическим счетам. Эти оборотные ведомости используются для сверки синтетического и аналитического учета. процесса: снабжение, производство, реализация. На всех стадиях кругооборота бухгалтерский учет должен отражать затраты предприятия, то есть осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции.

Правило и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости. Фактическая стоимость имущества и затрат исчисляется с помощью I элемента метода бухгалтерского учета — калькуляции.

Учет процесса снабжения — совокупность операций по обеспечению предприятия предметами и средствами труда, необходимыми для осуществления хозяйственной деятельности.

Приобретая материальные ценности, предприятие уплачивает поставщику их стоимость по оптовым ценам. Оптовые цены — цены, по которым одно предприятие продает продукцию другому предприятию или государству. Предприятие несет также расходы, связанные с транспортировкой и погрузочно-разгрузочными работами (транспортно-заготовительные расходы — ТЗР).

Оптовые цены и ТЗР составляют фактическую заготовительную себестоимость предметов труда.

Структура себестоимости заготовленных предметов труда зависит от порядка ценообразования.

Цены на предметы труда могут устанавливаться с учетом затрат на доставку продукции до станции отправления, такая цена будет называться цена франко-станция отправления. Цена на продукцию, установленная с учетом затрат на транспортировку товаров до станции получения, будет называться цена франко-станция назначения.

В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: «10» Материалы, «10-9» Инвентарь и хозяйственные принадлежности, «15» Заготовление и приобретение материалов, «16» Отклонения в стоимости материалов.

На счетах бухгалтерского учета процесс заготовления предметов труда может осуществляться одним из двух способов. При первом способе на счете «10» Материалы отражается оптовая цена приобретенных ценностей, транспортно-заготовительные расходы учитываются на субсчете «10-ТЗР».

Учет процесса заготовления (первый способ)

Дт «60» Кт                           Дт   «10»   Кт                                  Дт  «20»   Кт

                     

                     опт. .цена                                          учетная оценка

 

Дт «51»   Кт                         Дт  «10-ТЗР»   Кт

                 транспорт.расходы                            доля ТЗР

 

Дт «71» Кт

               погруз. - разгруз. расх

1 Приобретены материалы по оптовым ценам   Дт «10» Кт «60» (1 на схеме)

2 Оплачено транспортной органи-» зации за доставку материалов

Дт «10-ТЗР» К «51    (2)

3 Оплачены подотчетным лицом погрузочно-разгрузочные работы

Дт «10-ТЗР» Кт «71» (3)

Фактическая себестоимость предметов труда будет складываться из суммы оборотов по дебету счета «10» и «10-ТЗР».

4 Отпущены материалы в производство (по учетной оценке)

Дт «20» Кт «10» (4)

Одновременно рассчитывается сумма ТЗР, подлежащая списанию на счета затрат. Расчет осуществляется в два этапа:

         1) определение процента ТЗР:

ТЗР, % = Сн «10 - ТЗР» + Од «10-ТЗР» х 100%

                         Сн«10»+0Д «10»

           2) расчет суммы ТЗР:

Сумма ТЗР= % ТЗР * стоимость потребленных материалов / 100%

5. Списывается доля ТЗР, относящаяся к потребленным материалам:

Д «20» К «10-ТЗР»  (5).

При втором способе по дебету счета «15» Заготовление и приобретение материальных ценностей собираются все затраты по приобретению предметов труда, а по дебету счета «10» отражается их твердая оценка. Разница между фактической себестоимостью приобретенных ценностей и их твердой оценкой собирается по дебету счета «16» Отклонения в стоимости материалов.

Учет процесса заготовления (второй способ)

                          Дт                 15             Кт

 

Д  «60»   К                                             Дт    10   Кт                              Дт     20     Кт

               оптовая цена            твердая оценка         твердая оценка

 

Д «51»   К                                                 Дт  16  Кт

 

         трансп.расходы      отклонения         отклонения на потр. матер

 

Д  «71»  К

 

      погруз.- разгруз. расх.

.

1. Получены материалы от постав­щика (по оптовым ценам).

Дт 15 Кт 60 (1)

2. Оплачен счет транспортной ор­ганизации

Дт 15 Кт 51 (2)

3. Оплачены подотчетным лицом разгрузочные работы

Дт 15 Кт 71 (3)

Таким образом, по дебету счета «15» собираются фактические расходы по приобретению предметов труда.

4. Списывается стоимость посту­пивших на склад предприятия

материалов в твердой оценке Д «10» К «15» (4)

5. Списывается разница между фактической себестоимостью материалов и их твердой оценкой:

а) если Од «15» > Ок «15»           Дт16Кт15   (5) (обычной записью)

б) если Од «15» <Ок «15»           Дт16 Кт15» (методом красного сторно)

6. В течение месяца отпуск материалов в производство (по учетным ценам)

Дт «20»   Кт  «10»   (6)

В конце отчетного периода списывается сумма отклонений, относящихся к потребленным ценностям. Для этого вначале рассчитывается процент отклонений:

7. Списывается сумма отклонений, относящихся к потребленным материалам:

 Д «20» К «16»

Тема 10 Учет процесса производства

Процесс производства. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции, работ и услуг — важнейший показатель деятельности любого предприятия.

Себестоимость продукции, работ и услуг складывается в ходе осуществления процесса производства. Различают основное и вспомогательное производства. К основному производству относят цехи, выпускающие продукцию по профилю предприятия. Вспомогательные цехи заняты обслуживанием основных цехов с целью создания благоприятных условий для их работы. Поэтому и затраты на производство учитываются на счетах «20» Основное производство, «23» Вспомогательные производства. Аналитический учет затрат подразделяется по цехам, стадиям обработки, заказам.

В течение отчетного периода на счетах «20» и «23» собираются прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции.

Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, в течение отчетного периода учитываются на счетах «25» Общепроизводственные расходы и «26» Общехозяйственные расходы. К общепроизводственным расходам относятся затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт произ­водственного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, расходы по управлению цехом, на содержание цехового персонала, заработная плата основная и дополнительная, отчисления на социальное страхование, на амортизацию и текущий ремонт зданий, инвентаря цехового назначения, оплата простоев.

Учет и списание косвенных расходов по счету «Общепроизводственные расходы»

Дт                                                    25                                                                   Кт

Дт         10                  Кт	Дт      20        Кт
Дт      16        Кт
Дт      70     Кт
Дт      69     Кт
Дт      02     Кт

ОД - расходы к распределению

В   течение   отчетного   периода    собранные   по   дебету    счета   «25» общепроизводственные расходы (операции с 1 по 5):

Дт «25» Кт «10», «16», «70», «69», «02»

после распределения по объектам учета списываются:

Дт «20», «23» Кт «25».

К общехозяйственным расходам относятся: содержание общезаводского персонала,  зданий,   сооружений,   помещений,   инвентаря  общехозяйственного назначения, военизированной, пожарной, сторожевой охраны, расходы по производственной практике, подготовке кадров, конторские и типографские, на содержание медицинских учреждений. На счете «26» осуществляется текущий учет и контроль за исполнением сметы этих расходов.

Дт                                                  26                                                                    Кт

Дт                 10                     Кт	Дт                   20              Кт   Дт            90            Кт
Дт      16                      Кт
Дт        70      Кт
Дт          69                  Кт
Дт     02        Кт
ОД – расходы к распределению

Собранные в течение отчетного периода расходы по дебету счета «26» (операции с 1 по 5)

Дт «26» Кт «10», «16», «70», «69» «02»

после распределения по объектам учета списываются однократной записью: Дт «20», «23»       Кт «26» (операция 6),

 а также могут списываться на счет реализации:

Дт «90» Кт «26» (операция 7)

Таким образом, на калькуляционных счетах («20» «23») в конце месяца будут учтены все затраты на производство продукций.

Порядок учета затрат на производство можно представить следующим образом:

Учет затрат на производство

Дт                                                      20                                                          Кт
Дт    10     Кт	Дт    43     Кт   Дт    90     Кт
Дт    16     Кт
Дт    70     Кт
Дт    69     Кт
Дт    02     Кт
Дт    25    Кт
Дт    26     Кт

Записи с 1 по 5 показывают списание прямых затрат на производство в течение отчетного периода, а записи с 6 по 8 - списание распределенных косвенных расходов в конце отчетного периода, операция 9 — выпуск готовой продукции из производства:

Дт «43» Кт «20».

В течение отчетного периода эта запись осуществляется в твердой оценке, поскольку фактическая себестоимость готовой продукции исчисляются в конце отчетного периода после списания косвенных затрат. Учетная оценка может отличаться от фактической себестоимости. Поэтому в конце отчетного периода ее следует довести до уровня фактической. Возможны следующие варианты:

1. тактическая производственная себестоимость (ОД «20»') выше учетной (ОК «20»). В этом случае в конце месяца делается дополнительная запись на величину разницы оборотов:

Дт «43» Кт «20».

2. Если производственная себестоимость (ОД «20») ниже учетной (ОК «20»), в конце месяца делается такая же запись, но сумма отражается красным сторно:

Дт«43»  Кт «20»

Д «20» К

НС - стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода	ОК - фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции
ОД - затраты на производство
СК - стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода

 Тема 11. Учет процесса реализации

На стадии реализации складывается полная (коммерческая) себестоимость продукции, которая определяется как производственная себестоимость и внепроизводственные расходы. Разница между оптовой ценой продукции и ее фактической полной себестоимостью представляет собой результат от реализации (доходы). Расходы по реализации продукции называются внепроизводственными расходами, учет их ведется на синтетическом счете «44» Расходы на продажу.

1. Списаны расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции

Д «44» К «10»

2.Списываются транспортные рас­ходы по доставке готовой продукции

Д «44» К «51»

3. Списываются расходы по зара­ботной плате работников, занятых на упаковке, и отчисления во внебюджетные фонды:

Д «44» К «70», «69»

4. Списываются комиссионные сборы, уплаченные посредникам:

Д «44» К «76»

5. В конце месяца списываются за­траты, относящиеся к реализованной продукции

Д «90» К «44»

Учет коммерческих расходов

Дт   10      Кт                                               Дт               44                   Кт

                  

                            расходы на тару    1 

                                                                             списание коммерческих

                                                                             расходов, относящихся

                                                                           к реализованной продукции

Дт       51     Кт

                 

                       транспортные расходы   2

 

Дт   «70», «69»     Кт                                                                    Дт  90    Кт

                      

                расходы на упаковку  3

Дт       «76»      Кт

           

                    комиссионные расходы 4

 

                                                                  ОД            ОК

Дебетовое сальдо по счету «44» на конец месяца показывает сумму затрат на упав и транспортировку продукции, отгруженной, но не реализованной в данном месяце.

Учет процесса реализации осуществляется на ряде счетов и учитывается одним из двух способов на активном счете «43» Готовая продукция:

— по фактической производственной себестоимости;

— по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости):

• с использованием счета «40» Выпуск продукции;

• без использования счета «40» Выпуск продукции.

Выбранный на предприятии способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

Оприходованная на складе готовая продукция, выпущенная основным производством (в течение месяца по твердой оценке), в бухгалтерском учете сопровождается записью:

Дт«43» Кт «20».

Так как фактическая себестоимость выпущенной продукции формируется в конце отчетного периода после закрытия счетов «25» и «26», то необходимо сделать следующие проводки:

1 Если ОД «20» больше ОК «20», то есть твердая оценка меньше фактической себестоимости продукции, то делается дополнительная бухгалтерская запись на величину разницы оборотов:

Дт«43» Кт «20».

2 Если Ок «20» больше Од «20», то есть твердая оценка больше фактической производственной себестоимости, то делается бухгалтерская запись методом красного сторно:

Дт «43» Кт «20».

Списание готовой продукции отражается по кредиту счета «43».

Продажа продукции, учтенной по фактической себестоимости.

В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию отражается выручка от ее продажи:

Дт «62» Кт «90-1»,

 а затем списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции:

Дт «90-2» Кт «43».

Начисляется НДС с выручки от продажи готовой продукции:

Дт«90-3» Кт «68» НДС.

В конце месяца на счете «90» определяется финансовый результат от продажи, то есть ОД «90» представляет собой полную себестоимость продукции, а ОК «90» — величину полученной выручки. Таким образом, сравнивая обороты, определяем финансовый результат от продажи готовой продукции. Так, если:

1 выручка больше затрат на производство и реализацию продукции, то полученную прибыль отражаем проводкой:

Дт«90-9» Кт «99»;

2 затраты больше выручки, то полученные убытки отражаются проводкой:                              Дт«99» Кт «90-9».

Если в договоре поставки установлено, что переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю происходит только после ее оплаты, то фактическую себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю, сначала относим на счет «45» Товары отгруженные и делаем проводку:

Дт «45» Кт «43».

После оплаты покупателем отгруженной продукции делаются проводки:

1 Поступили средства от покупателя    Дт «51 Кт «62»

2 Отражена выручка от продажи:   Дт «62» Кт «90-1»

3 Списывается фактическая себестоимость готовой продукции.

Дт «90-2» Кт «45»

4 Начислен НДС                       Дт «90-3» Кт «68»

5 В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

— прибыль    Дт «90-9» Кт «99»

— убыток      Дт «99» Кт «90-9»

Тестовые задания

Укажите номер правильного ответа.

1. В основу оценки объектов бухгалтерского учета положены следующие принципы:

а) реальность;

б) полнота;

в) единообразие и реальность.

2. Под полной фактической себестоимостью продукции понимают:

а) сметную себестоимость производства и реализации;

б) фактическую себестоимость производства и реализации;

в) фактическую себестоимость изготовленной продукции.

3 Под прямыми расходами на производство продукции понимают:

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы, возникшие в конкретном цехе;

в) все производственные расходы.

4. Под косвенными расходами понимают:

а) расходы, связанные с изготовлением конкретных изделий;

б) расходы, связанные с изготовлением двух и более изделий;

в) расходы, возникшие в конкретном цехе.

5 Коммерческие расходы — это расходы:

а) прямые;

б) косвенные;

в) прямые и косвенные.

6 Готовая продукция — это продукция:

а) выпущенная из производства и сданная на склад;

б) отгруженная покупателям;

в) оплаченная покупателями.

7 Готовая продукция на счетах отражается по:

а) договорным ценам;

б) фактической производственной себестоимости;

в) фактической себестоимости.

8 На счете «Реализация продукции (работ, услуг)» исчисляется:

а) фактическая производственная себестоимость реализованной продукции;

б) учетная оценка;

в) полная фактическая себестоимость реализованной продукции.

9 Запись: Д-т сч. «Товары отгруженные» К-т сч. «Готовая продукция» означает:

а) выпуск продукции из производства;

б) отгрузку продукции покупателям;

в) реализацию продукции.

10 Запись: Дт сч. «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт сч. «Реализация продукции (работ, услуг)» показывает:

а) долг покупателя за поставленную ему продукцию;

б) отгрузку продукции;

в) начисление НДС.

Выполните задание на отражение операции на счетах (руб.)

1 Поступили материалы от поставщиков по оптовым ценам - 15000,00

2 Начислено транспортной конторе за доставку материалов - 1000,00

3 Оплачено из подотчетных сумм за погрузочно-разгрузочные работы- 800,00 

4 С расчетного счета оплачено поставщику за материал и транспортной конторе за доставку - 600

5 Отпущены материалы в производство в течении месяца по основным ценам -10000,00

6 В конце месяца списываются ТЗР падающие на израсходованные материалы (сумму определите)

7 Начислена заработная плата работникам основного производства - 8000,00.

8 Произведены отчисления органам социального страхования - 26% от начисленной суммы оплаты труда.

9 Списываются общехозяйственные расходы на основное производство - 12000,00.

10 Из производства выпущена и оприходована готовая продукция по учетным ценам на фактическую себестоимость продукции определите:

11 Выпущенная итоговая продукция продана покупателям по продажным ценам включая НДС 10% 39600,00 отражается выручка от покупки.

12 Деньги от покупателей поступили на расчетный счет.

13 Списывается фактическая себестоимость реализованной готовой продукции.

14 Начисление НДС.

15 Отражение финансового результата.

Тема 12 Понятие и организация документооборота, классификация документа

Изучив данную тему, Вы узнаете:

- понятие документов,

- правила заполнения документов,

- порядок проверки и обработки документов.

Все предприятия на территории Российской Федерации должны применять для оформления операций документы унифицированного образца, разрабатываемые и утверждаемые Госкомстатом РФ.

В случае отсутствия унифицированных форм первичных документов для оформления каких-либо хозяйственных операций предприятия имеют право самостоятельно разрабатывать формы учетных документов с обязательным соблюдением следующих реквизитов:

• наименование организации;

• наименование документа;

• дата составления документа;

• краткое содержание хозяйственной операции;

• измерение хозяйственной операции в стоимостном и натуральном выражении;

• подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции;

• расшифровка  подписей  лиц,   ответственных   за   совершение  хозяйственной операции.

        В первичных документах не допускается неоговоренных исправлений. В банковских и кассовых документах делать исправления нельзя вообще.

Все первичные документы делятся на:

- организационно-распорядительные (приказы, распоряжения, указания, доверенности) -они разрешают проведение операций, и информация, содержащаяся в них , не отражается в учетных регистрах;

- оправдательные (накладные, требования, приходные ордера и т.д.) - они отражают факт совершения операции, информация, содержащаяся в них, записывается в учетные регистры. Существует целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер (расходные кассовые ордера, платежные ведомости на выплату заработной платы), данные, содержащиеся в них, заносятся в учетные регистры;

- документы бухгалтерского оформления, которые заполняются бухгалтером (расчеты, справки). Данные из них заносятся в учетные регистры.

Документы должны составляться такими средствами, которые обеспечивают сохранение записей длительное время (чернилами, шариковой ручкой, на пишущей машинке, принтере). В документах не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений. В первичных кассовых и банковских документах ошибки и исправления не допускаются. Те, кто составил и подписал документ, несут ответственность за своевременное и качественное его создание, за достоверность данных и передачу его в установленные сроки для записи в учетные регистры.

Проверка и обработка документов

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке:

- по форме (проверяется полнота и правильность заполнения документа, всех его реквизитов);

- арифметически (подсчет сумм);

- по содержанию (законность задокументированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

После приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, а на самом документе делается отметка бухгалтера, исключающая возможность его повторного использования. Например, ставятся дата записи в учетный регистр и подпись бухгалтера. Все первичные документы, на основании которых производится прием или выдача денег, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «получено», «оплачено» с указанием даты. Все документы подлежат обязательному хранению в сроки, установленные законодательством. Для сдачи в архив документы подбираются в хронологическом порядке, комплектуются, переплетаются и подшивают в папки. Сдача документов в архив сопровождается справкой. Изъятие первичных документов, учетных регистров, отчетов у предприятий производится:

- органами дознания;

- органами предварительного следствия;

- прокуратурой;

- судом;

- налоговой полицией -

на основании постановления этих органов, согласно законодательству (кроме документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну). Изъятие документов производится в присутствии должностных лиц предприятия. Составляется специальная опись изъятых документов, оформляется протоколом, копия которого вручается по, расписку соответствующему должностному лицу предприятия.

В случае пропажи или гибели документов приказом руководителя предприятие назначается комиссия по расследованию причин пропажи, гибели, в которую приглашаются представители следственных органов, охраны, пожарного надзора, Результаты работы комиссии оформляются актом, утверждаемым руководителем.

Тема 13 Учетные регистры

Прежде чем приступить к изучению данной темы повторите тему «Счета бухгалтерского учета и двойная запись».

Понятие и сущность учетных регистров

Напомним, что метод счетов бухгалтерского учета и двойной записи применяется на этапе систематизации учетной информации, когда первично зарегистрированная информация об отдельных хозяйственных процессах и явлениях вторично регистрируется с целью ее систематизации и группировки по экономически однородным хозяйственным процессам, видам хозяйственных средств и источникам их образования. Говоря о счетах бухгалтерского учета и двойной записи, мы рассматривали их основные характеристики как, специфического метода бухгалтерского учета, ничего не говоря о реально применяемых в практике материальных носителях. Понятно, что на практике никто из бухгалтеров не рисует на альбомном листе «самолетики», бухгалтерские работники применяют специальные регистры (таблицы), приспособленные для ясного и удобного обобщения первичной информации с целью ее систематизации и подготовки бухгалтерской отчетности.

Формы, порядок заполнения и взаимосвязь учетных регистров разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ и другими уполномоченными органами. Организации, как правило, используют формы учетных регистров, рекомендованные нормативными документами.

Таким образом, учетные регистры, это специальные регистры (определенным образом организованные разграфленные таблицы), предназначенные для вторичной регистрации, обобщения и систематизации первичной информации о хозяйственных операциях.

Классификация учетных регистров

Учетные регистры классифицируются:

• по виду материального носителя;

• по степени детализации отражаемой информации;

• по характеру записей.

По виду материального носителя учетные регистры подразделяются на:

• книги (журналы) - сброшюрованные разграфленные листы бумаги (например, Главная книга, книги складского учета и др.);

• листы — отдельные специально разграфленные листы, хранящиеся в системном порядке в отдельных папках (например, журналы-ордера по отдельным счетам бухгалтерского учета, шахматные ведомости и др.);

• карточки - отдельные специально разграфленные листы, выполненные, как правило, из картона, хранящиеся в систематизированном виде в картотеках (например, инвентарные карточки по учету объектов основных средств, личные листы работников).

По степени детализации отражаемой информации учетные регистры делятся на:

• синтетические - открываются для отражения самой обобщенной информации (без излишней детализации) по конкретному синтетическому счету бухгалтерского учета;

• аналитические - открываются в развитие синтетических счетов для отражения детализированной информации. Могут содержать не только стоимостные показатели, но и натуральные показатели, дополнительные пояснения и информацию, необходимую для контроля за состоянием и движением объектов бухгалтерского учета.

По характеру записей учетные регистры делятся на :

• хронологические регистры - применяются для регистрации всех первичных документов в хронологическом порядке (при этом не всегда происходит систематизация информации по отдельным счетам бухгалтерского учета). В качестве примера хронологического регистра можно привести кассовую книгу, в которой в строгом хронологическом порядке отражаются все операции по поступлению и выдачи денежных средств из кассы организации;

• систематические регистры - ведутся для группировки учетной информации по систематическим и аналитическим счетам;

• комбинированные регистры - сочетают хронологические и систематические записи. Комбинированные учетные регистры достаточно широко применяются в учетной практике. Они позволяют одновременно отразить записи в хронологическом порядке (что облегчает их поиск и контроль за ними) и систематизировать записи по синтетическим счетам. Большинство журналов-ордеров и ведомостей являются комбинированными регистрами.

Правила ведения учетных регистров и исправление ошибок в них

! Все без исключения хозяйственные операции, оформленные первичными документами, отражаются в учетных регистрах.

Учетные регистры могут создаваться ручным, машинным или автоматизированным способом. Если регистры создаются машинным или автоматизированным способом, должна быть возможность их вывода на бумажные носители.

Применяемые в организации учетные регистры представляют собой единую взаимосвязанную систему обработки и систематизированной информации.

Учетные регистры должны вестись аккуратно, в них не допускаются ни помарки, ни подчистки. Для исправления ошибочных записей в зависимости от допущенных ошибок применяются несколько способов.

Корректурный способ применяется для исправления описок, неправильного подсчета итогов, записи операции не в тот учетный регистр, который указан в бухгалтерской проводке. Исправление корректурным способом производится путем зачеркивания неправильной информации одной чертой таким образом, чтобы предыдущая информация осталась «читаема». Исправление ошибки в учетных регистрах корректурным способом подтверждается датой внесения исправления и подписью лица, производившего исправление.

Пример1. По накладной №123 от 15.01.2002 года в организацию поступили материалы от ЗАО «Красный молоток» на сумму 1200 рублей. В учетном регистре была произведена запись «Поступили материалы от ООО «Три тополя» по накладной №123 от 15.01.2002 на сумму 1200 рублей». Такую ошибку следует исправлять корректурным способом.

Дополнительная проводка применяется, когда в учетных регистрах ошибочно отражена сумма меньше реальной.

Пример 2. По накладной №123 от 15.01.2002 года в организацию поступили материалы от ЗАО «Красный молоток» на сумму 1200 рублей. В учетном регистре произведена запись «Поступили материалы» от ЗАО «Красный молоток» по накладной №123 от 15.01.2002:

Дебет счета «Материалы»    1100 рублей

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1100 рублей

Таким образом, в учетном регистре ошибочно была указана меньшая сумма. Такая ошибка исправляется дополнительной проводкой:

 Дебет счета «Материалы» 100 рублей

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 рублей

Способ «красного сторно» (отрицательной записи) применяется для исправления неправильных бухгалтерских проводок (неправильной корреспонденции счетов) или записи суммы большей, чем реальная сумма операции.

Исправительная проводка или сумма записывается в учетных регистрах красным цветом или обводится в квадрат (менее распространено), при автоматизированной обработке - сумма указывается с «минусом». Такие суммы при подсчете оборотов по счету вычитываются, то есть аннулируют неверную проводку или уменьшают завышенную сумму.

Пример 3. По накладной №123 от 15.01.2002 года в организацию поступили материалы от ЗАО «Красный молоток» на сумму 1200 рублей. В учетном регистре произведена запись «Поступили материалы от ЗАО «Красный молоток» по накладной №123 от 15.01.2002:

Дебет счета «Материалы»   1300рублей

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»!300рублей

Таким образом, в учетном регистре ошибочно была указана большая сумма. Такая ошибка исправляется сторнировочной записью:

Дебет счета «Материалы»        100рублей

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 рублей

Пример 4 По накладной №123 от 15.01.2002 года в организацию поступили материалы от ЗАО «Красный молоток» на сумму 1200 рублей. В учетном регистре от ЗАО «Красный молоток» по накладной №123 от 15.01.2002:

Дебет счета «Товары»    1200рублей

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1200 рублей

Таким образом, в учетном регистре отражена ошибочная корреспонденция счетов: поступившие материалы оприходованы как товары. Сумма указана верно. Такая ошибка справляется сторнировочной записью:

Дебет счета «Товары»    1200рублей

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»1200 рублей

Отражается правильная проводка:

Дебет счета «Материалы»    1200 рублей

Кредит счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»1200рублей

1.                 Контрольные вопросы.

1 Какое место занимают первичные документы в составе учетной документации?

2 Что такое реквизиты в первичных документах?

3 Какие реквизиты в первичных документах являются обязательными?

4 Имеет ли юридическую силу документ, в котором заполнены не все обязательные реквизиты?

5 В какие сроки должны быть составлены первичные документы?

6 Кто несет ответственность за правильность создания документа?

7 В каких первичных документах исправления не допускаются?

8 понятие учетных регистров и их назначение.

10 классификация учетных регистров

2.                 Укажите номер правильного ответа.

1 По назначению документы подразделяются на:

а) первичные;

б) оправдательные;

в) разовые.

2 По назначению документы подразделяются на:

а) сводные;

б) внешние;

в) распорядительные.

3 Для осуществления бухгалтерских записей основанием являются документы:

а) оправдательные;

б) распорядительные;

в) бухгалтерского оформления.

4 Документы бухгалтерского оформления применяются для:

а) подготовки информации к отражению в учетных регистрах;

б) осуществления бухгалтерских записей;

в) сокращения объема первичной документации.

5 Проверка документов по существу — проверка:

А) правильности подсчета итогов:

Б) правильности их оформления;

В)законности совершения операций.

6. Формальная проверка документов - проверка:

А). полноты заполнения реквизитов;

Б) правильности его оформления;

В) законности совершения операций

3.                 а).  Со склада организации отпущены в основное производство материалы на сумму 26 000руб. в результате допущенной ошибки в корреспонденции счетов операция получила неправильное отражение:

Дт 20 «Основное производство» Кт «Материалы» - 26000руб.

Каким методом вы исправите ошибочную запись? Покажите на данном примере.

            б) отпущены в основное производство материалы на сумму 39000 руб. в бухгалтерской проводке бухгалтер ошибочно указал сумму 35000 руб., т.е. на 4000 (39000-35000) руб. меньше, чем следовало.

Каким методом вы исправите ошибочную запись? Покажите на данном примере.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Основная  литература

1.                 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ

2.                 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29 июля 1998 года № 34н

3.                 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» от 6 октября 2008 года №106н

4.                 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 года № 43н

5.                 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 года № 44н

6.                 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» от 30 марта 2001 года №26н

7.                  Медведев М.Ю. Теория бухгалтерского учета , М.: Омега-Л, 2007

8.                 Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: Мн.: Книжный Дом, 2004

9.                 Теория бухгалтерского учета под ред.Е. А. Мизиковского, М.: Экономистъ, 2004

10.             Черкашин О.Ю. Основы бухучета, М.: Вита-Пресс, 2000

Дополнительная литература

1.                 Н. Д. Каморджанова Бухгалтерский учет. Тесты и задачи. 3-е издание – СПб.: Питер, 2003

2.                 Сборник задач по бухгалтерскому учету под ред. Л.А. Ларионовой, М.: ПБОЮЛ М.А.Захаров, 2001