МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ

Государственное бюджетное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

«ПЕРЕВОЗСКИЙ СТРОИТЕЛЬНЫЙ КОЛЛЕДЖ»

 

 

 

 

 

 

 

 

Методические указания по изучению ПМ.01  «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»

для студентов заочной формы обучения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Перевоз, 2012

Составитель: РогожинаТ.В.

УДК 10.03

ББК 28.0

 

 

 

Методические указания,    контрольные задания и задания по учебной практике  для студентов заочной формы обучения по ПМ.01  Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации. Для студентов специальности 080114 Экономика и бухгалтерский учет ( по отраслям) / Перевозский строит. колледж; Сост.: Рогожина Т.В., Перевоз, 2012. – 216 с.

 

 

 

 

 

 

Данные методические указания разработаны для студентов заочной формы обучения. Даны описания программы курса, рекомендации по его изучению, по необходимой литературе, вопросы к экзамену, указания по выполнению и оформлению контрольных работ.

 

 

 

 

 

Рецензент:   Токарева Е.Ю. – преподаватель  ГБОУ СПО «Перевозский  строительный колледж»

  

 © Перевозский строительный

                                                                                      колледж, 2012

Введение

Предлагаемая программа базового курса ПМ.01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»  адресована студентам специальности 080114  Экономика и бухгалтерский учет ( по отраслям)  ГБОУ СПО «Перевозский строительный колледж» заочной формы обучения.

Курс МДК 01 «Практические основы бухгалтерского учета имущества организа­ции» профессионального модуля ПМ 01. «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации», является основным в процессе освоения специальности, изучение которого необходимо для понимания разделов профессиональных модулей «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнения работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации», «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации».

В разделе 1 рассмотрены вопросы  организации обработки первичных бухгалтерских документов, в разделе 2 порядок и аспекты разработки рабочего плана счетов бухгалтерского  учета организации, последние 2 раздела непосредственно связаны с изучением практических основ бухгалтерского учета имущества организа­ции.

 Все изучаемые специальные дисциплины  опираются на знания данного курса, следовательно, ПМ.01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации играет важную роль в подготовке специалиста, которое должно способствовать формированию у студентов нового экономического мышления.

Количество часов на освоение профессионального модуля:

максимальная учебная нагрузка обучающегося 240 часа, в том числе:

обязательной аудиторной учебной нагрузки обучающегося 160 часов;

самостоятельной работы обучающегося 80 часов.

По данному модулю  предусматривается выполнение одной домашней контрольной работы, охватывающей все разделы рабочей учебной программы. Домашняя контрольная работа выполняется в форме интернет - тестирования и практического задания, которое определяет степень усвоения студентами учебного материала и умение применять полученные знания при решении практически задач.

Согласно учебному плану при изучении данного модуля предусмотрены лекционные и практические  занятия, а также самостоятельная работа студентов, которые студент изучает, используя учебно-методические комплексы (УМК), разработанные преподавателями колледжа. Формой  итогового  контроля  является экзамен по междисциплинарному курсу и   квалификационный экзамен по профессиональному модулю.

До сдачи экзамена по междисциплинарному курсу, студент допускается сдав интернет- тестирование и практическое задание. Квалификационный экзамен принимается комиссией, в состав которой наряду с преподавателями соответствующего профессионального модуля входят представители работодателя.

Самостоятельная работа студентов является одной из важнейших составляющих образовательного процесса. Основным принципом организации самостоятельной работы студентов является комплексный подход, направленный на формирование навыков репродуктивной и творческой деятельности студента.

Основная задача организации самостоятельной работы студентов заключается в создании психолого-дидактических условий развития интеллектуальной инициативы и мышления на занятиях любой формы.

 

     Рабочая программа профессионального модуля– является частью примерной основной профессиональной образовательной программы и ФГОС по специальности (специальностям) СПО  080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» (базовой подготовки) в части освоения основного вида профессиональной деятельности (ВПД): документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации и соответствующих профессиональных компетенций (ПК):

1. Обрабатывать первичные  бухгалтерские документы.

2. Разрабатывать и согласовывать с руководством организации рабочий план счетов бухгалтерского учета организации.

3. Проводить учет денежных средств, оформлять денежные и кассовые документы.

4. Формировать бухгалтерские проводки по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

В результате изучения профессионального модуля   обучающийся должен:

иметь практический опыт:

·              документирования хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета имущества организации;

уметь:

·       принимать произвольные первичные бухгалтерские документы, рассматриваемые как письменное доказательство совершения хозяйственной операции или получение разрешения на ее проведение;

·       принимать первичные унифицированные бухгалтерские документы на любых видах носителей;

·       проверять наличие в произвольных первичных бухгалтерских документах обязательных реквизитов;

·       проводить формальную проверку документов, проверку по существу, арифметическую проверку;

·       проводить группировку первичных бухгалтерских документов по ряду признаков;

·       проводить таксировку и контировку первичных бухгалтерских документов;

·       организовывать документооборот;

·       разбираться в номенклатуре дел;

·       заносить данные по сгруппированным документам в ведомости учета затрат (расходов) — учетные регистры;

·       передавать первичные бухгалтерские документы в текущий бухгалтерский архив;

·       передавать первичные бухгалтерские документы в постоянный архив по истечении установленного срока хранения;

·       исправлять ошибки в первичных бухгалтерских документах;

·       понимать и анализировать план счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций;

·       обосновывать необходимость разработки рабочего плана счетов на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности;

·       поэтапно конструировать рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;

·       проводить учет кассовых операций, денежных документов и переводов в пути;

·       проводить учет денежных средств на расчетных и специальных счетах;

·       учитывать особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам;

·       оформлять денежные и кассовые документы;

·       заполнять кассовую книгу и отчет кассира в бухгалтерию;

·       проводить учет основных средств;

·       проводить учет нематериальных активов;

·       проводить учет долгосрочных инвестиций;

·       проводить учет финансовых вложений и ценных бумаг;

·       проводить учет материально — производственных запасов;

·       проводить учет затрат на производство и калькулирование себестоимости;

·       проводить учет готовой продукции ее реализации;

·       проводить учет текущих операций  и расчетов;

·       проводить учет труда и заработной платы;

·       проводить учет финансовых результатов и использования прибыли;

·       проводить учет собственного капитала;

·       проводить учет кредитов и займов.

знать:

·              основные правила ведения бухгалтерского учета в части документирования всех хозяйственных действий и операций;

·              понятие первичной бухгалтерской документации;

·              определение первичных бухгалтерских документов;

·              унифицированные формы первичных бухгалтерских документов;

·              порядок проведения проверки первичных бухгалтерских документов: формальной, по существу, арифметической;

·              принципы и признаки группировки первичных бухгалтерских документов;

·              порядок проведения таксировки и котировки первичных бухгалтерских документов;

·              порядок составления ведомостей учета затрат (расходов) — учетных регистров;

·              правила и сроки хранения первичной бухгалтерской документации;

·              сущность плана счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организации;

·              теоретические вопросы разработки и применения плана счетов бухгалтерского учета в финансово — хозяйственной деятельности организации;

·              инструкцию по применению плана счетов бухгалтерского учета;

·              принципы и цели разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации;

·              классификацию счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, назначению и структуре;

·              два подхода к проблеме оптимальной организации рабочего плана счетов — автономию финансового и управленческого учета и объединение финансового и управленческого учета;

·              учет кассовых операций, денежных документов и переводов в пути;

·              учет денежных средств на расчетных и специальных счетах;

·              особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам;

·              порядок оформления денежных и кассовых документов, заполнения кассовой книги;

·              правила заполнения отчета кассира в бухгалтерии;

·              понятие классификации основных средств;

·              оценку и переоценку основных средств;

·              учет поступления основных средств;

·              учет выбытия и аренда основных средств;

·              учет амортизации основных средств;

·              особенности учета арендованных и сданных в аренду основных средств;

·              понятие и классификацию нематериальных активов;

·              учет поступлений и выбитый нематериальных активов;

·               амортизацию нематериальных активов;

·              учет долгосрочных инвестиций;

·              учет финансовых вложений и ценных бумаг;

·              учет материально — производственных запасов;

·              понятие, классификацию и оценку материально - производственных запасов;

·              документальное оформление поступления и расхода  материально - производственных запасов;

·              учет материалов на складе и в бухгалтерии;

·              синтетический учет движения материалов;

·              учет транспортно — заготовительных расходов;

·              учет затрат на производство и калькулирование себестоимости;

·              систему учета производственных затрат и их классификацию;

·              сводный учет затрат на производство, обслуживание производства и управление;

·              особенности учета и распределения затрат вспомогательных производств;

·              учет потерь и непроизводственных расходов;

·              учет и оценку незавершенного производства;

·              калькуляцию себестоимости продукции;

·              характеристику готовой продукции, оценку и синтетический учет;

·              технологию реализацию готовой продукции (работ, услуг);

·              учет выручки от реализации продукции (работ, услуг);

·              учет расходов по реализации продукции, выполнение работ и оказанию услуг;

·              учет дебиторской и кредиторской задолженности и формы расчетов;

·              учет расчетов с работниками по прочим операциям и расчетов с подотчетными лицами.

 

Результатом освоения программы профессионального модуля является овладение обучающимися видом профессиональной деятельности «документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации», в том числе профессиональными (ПК) и общими (ОК) компетенциями:

 

 

Код	Наименование результата обучения
ПК 1.1.	Обрабатывать первичные  бухгалтерские документы.
ПК 1.2.	Разрабатывать и согласовывать с руководством организации рабочий план счетов бухгалтерского учета организации
ПК 1.3.	Проводить учет денежных средств, оформлять денежные и кассовые документы.
ПК 1.4.	Формировать бухгалтерские проводки по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
ОК 1	Понимать сущность и социальную значимость своей будущей профессии, проявлять к ней устойчивый интерес.
ОК 2	Организовывать собственную деятельность, выбирать типовые методы и способы выполнения профессиональных задач, оценивать их эффективность и качество.
ОК 3	Принимать решения в стандартных и нестандартных ситуациях и нести за них ответственность.
ОК 4	Осуществлять поиск и использование информации, необходимой для эффективного выполнения профессиональных задач, профессионального и личностного развития.
ОК 5	Владеть информационной культурой, анализировать и оценивать информацию с использованием информационно-коммуникационных технологий.
ОК 6	Работать в коллективе и команде, эффективно общаться с коллегами, руководством, потребителями.
ОК 7	Брать на себя ответственность за работу членов команды (подчиненных), результат выполнения заданий.
ОК 8	Самостоятельно определять задачи профессионального и личностного развития, заниматься самообразованием, осознанно планировать повышение квалификации.
ОК 9	Ориентироваться в условиях частой смены технологий в профессиональной деятельности.
ОК 10	Исполнять воинскую обязанность, в том числе с применением полученных профессиональных знаний (для юношей).

                                 СТРУКТУРА и   содержание профессионального модуля

 Тематический план профессионального модуля 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

Коды профессиональных компетенций	Наименования разделов профессионального модуля	Всего часов	Объем времени, отведенный на освоение междисциплинарного курса (курсов)					Практика
			Обязательная аудиторная учебная нагрузка обучающегося			Самостоятельная работа обучающегося		Учебная, часов	Производственная (по профилю специальности), часов
			Всего, часов	в т.ч. лабораторные работы и практические занятия, часов	в т.ч., курсовая работа (проект), часов	Всего, часов	в т.ч., курсовая работа (проект), часов
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
ПК 1.1.	Раздел 1.  Организация обработки первичных бухгалтерских документов	31	10	4		5		16	-
ПК 1.2.	Раздел 2.  Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации	17	6	2		3		8	-
ПК 1.3.	Раздел 3. Оформление и учет документации денежных средств	43	18	8		9		16	-
ПК 1.4.	Раздел 4. Формирование бухгалтерских проводок по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета	221	126	66		63		32	-
	Всего:	312	160	80		80	-	72	-

 

Содержание обучения по профессиональному модулю (ПМ) 01 Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации

Наименование разделов профессионального модуля (ПМ), междисциплинарных курсов (МДК) и тем	Содержание учебного материала, лабораторные работы и практические занятия, самостоятельная работа обучающихся			Объем часов	Уровень усвоения	Профессиональные компетенции
1	2			3	4
Раздел 1.  Организация обработки первичных бухгалтерских документов				31
МДК 01.01. Практические основы бухгалтерского учета имущества организации				31
Тема 1.1.  Унифицированные формы первичных бухгалтерских документов.	Содержание			5		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Понятие первичной бухгалтерской документации. Унифицированные формы первичных бухгалтерских документов.	2	1
	2		Порядок проведения таксировки и контировки первичных бухгалтерских документов.	2	1
	3		Принципы и признаки группировки первичных бухгалтерских документов. Правила и сроки хранения первичной бухгалтерской документации.	2	1
	Практическое занятие № 1.			4
	1		Прием первичных унифицированных бухгалтерских документов. Организация документооборота.	1	2
	2		Проверка наличия в произвольных первичных бухгалтерских документах обязательных реквизитов.	1	2
	3		Проведение формальной проверки документов, арифметической проверки.	1	2
	4		Проведение группировки первичных бухгалтерских документов по ряду признаков.	1	2
Самостоятельная работа при изучении раздела 1 ПМ.01				5	3
Тематика внеаудиторной самостоятельной работы -         Составление схемы документооборота бухгалтерского учета. -         Заполнение в бухгалтерских документах обязательных реквизитов. -         Осуществление арифметической проверки документов бухгалтерского учета.
Учебная практика Виды работ				16	3	ОК 1-10, ПК1.1-1.4
-                     Анализ документооборота бухгалтерского учета.				5
-                     Проведение проверки правильности заполнения в бухгалтерских документах обязательных реквизитов.				5
-                     Проведение арифметической проверки данных документов бухгалтерского учета.				6
Раздел 2.  Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации				17
МДК 01.01. Практические основы бухгалтерского учета имущества организации				17
Тема 2.1 Сущность плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Разработка и его применение.	Содержание			4		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Сущность плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в организации.	2	1
	2		Принципы и цели разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации .	2	1
	Практическое занятие № 2.			2
	1		Поэтапный контроль рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации	1	2
	2		Обоснование необходимости разработки рабочего плана счетов на основе типового плана счетов	1	2
Самостоятельная работа при изучении раздела 2 ПМ.01				3	3
Тематика внеаудиторной самостоятельной работы 1. Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
Учебная практика Виды работ 1. Анализ рабочего плана счетов бухгалтерского учета.				8	3
Раздел 3. Оформление и учет документации денежных средств				27
МДК 01.01. Практические основы бухгалтерского учета имущества организации				27
Тема 3.1. Учет кассовых операций, денежных документов и переводов пути	Содержание			4		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Учет кассовых операций, денежных документов и переводов в пути	1	1
	2		Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным сетам	1	1
	3		Порядок оформления денежных и кассовых документов заполнения кассовой книги	1	1
	4		Правила заполнения отчета кассира в бухгалтерию	1	1
	Практическое занятие № 3.			2
	1		Отражение учета кассовых операций, денежных документов и переводов в пути	2	2
Тема 3.2. Учет денежных средств на расчетных и специальных счетах	Содержание			4		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Учет денежных средств на расчетных счетах	2	1
	2		Учет денежных средств на специальных счетах	2	1
	Практическое занятие № 4.			2
	1		Отражение на бухгалтерских счетах операции по учет денежных средств на расчетном счете	2	2
	Практическое занятие № 5.			2
	2		Отражение на бухгалтерских счетах операции по учет денежных средств на  специальном счете	2	2
Тема 3.3. Учет денежных средств на валютных счетах	Содержание			2		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте.	1	1
	2		Учет операций по валютным счетам	1	1
	Практическое занятие № 6			2
	1		Отражение на бухгалтерских счетах операции по учету денежных средств на валютном счете	2	2
Самостоятельная работа при изучении раздела 3 ПМ.01				9	3
Тематика внеаудиторной самостоятельной работы 1.                   Решение ситуационных задач. 2.                   Аналитический и синтетический учет денежных средств на бухгалтерских счетах. 3.                   Заполнение первичных бухгалтерских документов по учету денежных средств. 4.                   Выполнение индивидуальных заданий.
Учебная практика Виды работ				16	3	ОК 1-10, ПК1.1-1.4
1. Отражение  аналитического и синтетического учета денежных средств на бухгалтерских счетах.				7
2. Заполнение первичных бухгалтерских документов по учету денежных средств.				5
3. Изучение документооборота по учету денежных средств.				4
Раздел 4. Формирование бухгалтерских проводок по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета				189
МДК 01.01. Практические основы бухгалтерского учета имущества организации				189
Тема 4.1. Понятие, классификация ОС. Виды оценок ОС.	Содержание			4		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Понятие и классификация ОС.	2	1
	2		Оценка и переоценка ОС.	2	1
	Практическое занятие № 7			2
	1		Осуществление оценки и переоценки ОС.	2	2
Тема 4.2. Учет поступления и выбытия ОС	Содержание			4		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Учет поступления ОС.	2	1
	2		Учет выбытия  ОС.	2	1
	Практическое занятие № 8			4
	1		Документальное оформление поступления  ОС	2	2
	2		Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления  ОС	2	2
	Практическое занятие № 9.			4
	1		Документальное оформление выбытия ОС	2	2
	2		Отражение на счетах бухгалтерского учета выбытия  ОС	2	2
Тема 4.3. Учет амортизации ОС	Содержание			2		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Учет амортизации ОС.	2	1
	Практическое занятие № 10			4
	1		Определение амортизации ОС и отражение ее на счетах бухгалтерского учета.	4	2
Тема 4.4. Особенности учета арендованных и сданных в аренду ОС	Содержание			4		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Учет арендованных и сданных в аренду ОС.	4	1
	Практическое занятие № 11			4
	1		Отражение на счетах бухгалтерского учета арендованных и сданных в аренду  ОС	4	2
Тема 4.5. Понятие и классификация НМА. Поступление и выбытие НМА.	Содержание			2		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Понятие и классификация НМА	1	1
	2		Учет поступления и выбытия НМА	1	1
	Практическое занятие № 12			2
	1		Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия НМА	2	2
Тема 4.6. Учет амортизации НМА	Содержание			2		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Учет амортизации НМА	2	1
	Практическое занятие № 13			2
	1		Расчет амортизации НМА и ее отражение на счетах бухгалтерского учета.	2	2
Тема 4.7. Учет долгосрочных инвестиций.	Содержание			4		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Учет долгосрочных инвестиций	2	1
	2		Учет финансовых вложений и ценных бумаг	2	1
	Практическое занятие № 14			4
	1		Решение ситуационных задач.	4	2
Тема 4.8. Понятие МПЗ, классификация и оценка.	Содержание			5		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Понятие, классификация МПЗ.	2	1
	2		Оценка МПЗ.	3	1
	Практическое занятие № 15			2
	1		Осуществление оценки МПЗ.	2	2
Тема 4.9. Документальное оформление МПЗ. Учет материалов на складе и в бухгалтерии.	Содержание			4		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Документальное оформление поступления и расхода МПЗ.	2	1
	2		Учет материалов на складе и в бухгалтерии.	2	1
	Практическое занятие № 16			4
	1		Оформление документов и учет МПЗ на складе и в бухгалтерии.	4	2
Тема 4.10. Синтетический и аналитический учет движения МПЗ.	Содержание			2		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Синтетический и аналитический  учет движения МПЗ.	2	1
	Практическое занятие № 17			4
	1		Отражение синтетического и аналитического учета движения МПЗ.	4	2
Тема 4.11.  Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.	Содержание			4		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Система учета производственных затрат, их классификация.	2	1
	2		Калькуляция себестоимости продукции.	2	1
	Практическое занятие № 18			4
	1		Осуществление бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.	4	2
Тема 4.12. Учет и распределение затрат вспомогательных производств	Содержание			2		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Особенности учета и распределение затрат вспомогательных производств	2	1
	Практическое занятие № 19			2
	1		Решение задач.	2	2
Тема 4.13. Сводный учет затрат на производство, обслуживание производства и управление.	Содержание			4
	1		Учет затрат на обслуживание производства.	2	1
	2		Учет затрат на управление.	2	1
	Практическое занятие № 20			4
	1	Решение ситуационных задач.		4	2
Тема 4.14. Учет готовой продукции .	Содержание			4		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Характеристика готовой продукции, ее оценка.	2	1
	2		Синтетический и аналитический учет готовой продукции.	2	1
	Практическое занятие № 21			4
	1		Осуществление синтетического и аналитического учета готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.	4	2
Тема 4.15. Учет продаж. Учет расходов на продажу.	Содержание			6		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Технология реализации готовой продукции (работ, услуг).	2	1
	2		Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг).	2	1
	3		Учет расходов по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг.	2	1
	Практическое занятие № 22			4
	1		Решение задач.	4	2
Тема 4.16.  Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов.	Содержание			4		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Учет дебиторской и кредиторской задолженности и форма расчета.	4	1
	Практическое занятие № 23			4
	1		Осуществление бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской задолженности.	4	2
Тема 4.17. Учет расчетов с работниками по прочим операциям и расчетов с подотчетными лицами.	Содержание			4		ОК 1-10, ПК1.1-1.4
	1		Учет расчетов с работниками по прочим операциям и расчетов с подотчетными лицами.	4	1
	Практическое занятие № 24			6
	1		Решение задач.	6	2
Самостоятельная работа при изучении раздела 4 ПМ.01				63	3
Тематика внеаудиторной самостоятельной работы 1. Решение ситуационных задач. 2. Заполнение первичных документов, аналитический и синтетический учет ОС.  3. Заполнение первичных документов, аналитический и синтетический учет НМА. 4. Заполнение первичных документов, аналитический и синтетический учет МПЗ 5. Заполнение первичных документов, аналитический и синтетический учет готовой продукции 6. Заполнение первичных документов, аналитический и синтетический учет дебиторской и кредиторской задолженности 7.Заполнение первичных документов, аналитический и синтетический учет расчетов с работниками по прочим операциям и расчетов с подотчетными лицами. 8. Выполнение индивидуальных заданий.
Учебная практикаВиды работ:				32	3
1. Отражение аналитического и синтетического учета имущества организации на бухгалтерских счетах.				14
2. Заполнение первичных бухгалтерских документов по учету имущества организации .				10
3. Изучение документооборота по учету имущества организации.				8
Всего				312

Методические указания по темам, практические задания  и вопросы  для самоконтроля

Практическое  задание

      Вариант работы определяется по последней цифре зачетной книжке.

При выполнении работы необходимо соблюдать следующие требования:

- титульный лист в соответствии с приложением 1;

- решение задач должно быть последовательным

- решенное практическое задание должно быть представлено в учебную часть отделения дистанционного обучения для регистрации до сдачи экзамена. 

- после получения проверенного задания студент обязан просмотреть все замечания, внести в работу исправления.

- незачтенные работы подлежат повторному выполнению.

 

Раздел 1. Организация обработки первичных

бухгалтерских документов

Тема 1.1. Унифицированные формы первичных бухгалтерских документов.

Цель и задачи изучения.

Определение первичного документа, его функции. Понятие унифицированных и специализированных форм первичных бухгалтерских документов.

Краткое содержание курса.

Документом в бухгалтерском учете называется письменное свидетельство, подтверждающее совершение какой-либо хозяйственной операции или дающее право на ее совершение.

Оформление операций документами называется документированием. Документирование представляет собой начальную стадию бухгалтерского учета. Таким образом, документирование – это способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними.

Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующим документом. Документы составляются с соблюдением определенных требований, оформляются подписями лиц, участвующих в совершении операции, и имеют юридическую доказательную силу.

Следовательно, бухгалтерский документ представляет собой свиде­тельство действительного совершения хозяйственной операции, а также права на ее совершение.

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в учете являются первичные документы. Оформление хозяйственных операций документами называется документацией.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и постановлением Правительства Российской Федерации от 8.07.97 г. N 835 "О первичных учетных документах" Госкомстат России по согласованию с Минфином России и Минэкономики России утверждает альбомы унифицированных форм первичных учетных документов.

В унифицированные формы первичных учетных документов (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичных учетных документов остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Форматы бухгалтерских бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, являются рекомендуемыми и могут изменяться. При изготовлении бухгалтерских бланков на основе унифицированных форм первичных учетных документов допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значности показателей, включения дополнительных строк (включая свободных) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.

К межотраслевым относятся документы, обязательные для применения без каких-либо изменений и дополнений на предприятиях всех форм собственности. При этом достигается единообразие в оформлении хозяйственных операций. Межведомственные документы представляют собой бланк установленного образца с обязательным указанием кода формы. Специализированные формы первичных документов, соответствующие отдельным видам хозяйственной деятельности или отдельным предприятиям, разрабатываются экономическим субъектом на основе рекомендованных. Такие формы документов подлежат обязательному утверждению руководителем предприятия.

Вопросы для самоконтроля

1.       Для чего необходимы первичные документы?

2.       Назовите виды первичных документов.

3.       Назовите обязательные реквизиты.

4.       Что такое — унифицированные формы  первичных документов?

5.       Назовите область применения межотраслевых и специализированных форм  первичных документов.

 

 

Тема 1.2. Порядок проведения таксировки и контировки первичных бухгалтерских документов.

Цель и задачи изучения.

Прием первичных унифицированных бухгалтерских документов. Порядок проведения таксировки и котировки первичных бухгалтерских документов. Проведение формальной проверки документов, арифметической проверки.

Краткое содержание курса.

Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по фopмe, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке, которая включает в себя их расценку, группировку и разметку (контировку). Расценка, или таксировка, документов - это денежная оценка указанных в документе материальных ценностей.

Группировка - это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют сводные документы.

Разметка, или контировка - это определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.

После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив. Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется документооборотом.

Вопросы для самоконтроля

1.       Как осуществляется приемка первичных документов в бухгалтерии?

2.       Что такое таксировка и контировка?

3.       Как  осуществляется  формальная проверка документов, арифметическая проверка?

Практическая работа №1

Цели и задачи выполнения практического задания: научиться принимать первичные документы, проверять наличие  обязательных реквизитов, осуществлять их проверку  по существу.

Задание:

На основании  первичных документов ( из практической работы  №6):

1.      провести проверку их по форме и существу

2.     выявить наличие обязательных и дополнительных реквизитов;

3.     оформить проведенный анализ документов.

Методические указания по выполнению задания:

      Документом в бухгалтерском учете называется письменное свидетельст­во, подтверждающее совершение какой-либо хозяйственной операции или дающее право на ее совершение.

  Документирование – это способ сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения о них данных, требующихся для ведения текущего бухгалтерского учета и контроля за ними.

При проверке по форме необходимо проконтролировать заполнение обязательных реквизитов документа – оформленный ненадлежащим образом документ может быть признан недействительным. Все предусмотренные формой документа реквизиты должны быть заполнены с учетом требований по их заполнению, содержать необходимые подписи лиц, ответственных за составление документа, и их расшифровки, а также печать организации, если это предусмотрено бланком формы и действующим законодательством. При этом необходимо учитывать, что в целях налогообложения первичными документами являются не только накладные, счета-фактуры, платежные поручения, но и договоры, акты сдачи-приемки, гарантийные письма и пр.

При проверке документов по содержанию необходимо проконтролировать соответствие документов требованиям законодательных и нормативных актов (например, в накладных на получение товаров должна быть выделена сумма НДС для возможности принятия НДС к возмещению).

Также необходимо проверить правильность произведенных вычислений.

       Алгоритм выполнения :

Каждый полученный документ проверяется на правильность оформления, на законность проведения операции, производится логическая увязка с другими показателями, производится арифметический подсчет, таксировка и контировка документа.

На основании этого делаются соответствующие записи в отчете.

Справочная информация:

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации, а по документам, форма которых не предусмотрена в этих альбомах и утверждаемым организацией, должны содержать обязательные реквизиты в соответствии с требованиями.

 

Тема 1.3. Принципы и признаки группировки первичных бухгалтерских документов. Правила и сроки хранения первичной бухгалтерской документации.

Цель и задачи изучения.

Принципы и признаки группировки первичных бухгалтерских документов. Организация документооборота.  Правила и сроки хранения первичной бухгалтерской документации

Краткое содержание курса.

Группировка документов - процесс обработки документов, при котором документы группируются в пачки, однородные по экономическому содержанию документов. Целью группировки документов является подготовка сводных данных по движению отдельных видов имущества и обязательств организации за отчетный период.

Путь прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив называется документооборотом.

Каждый документ в бухгалтерском учете проходит свой документооборот, однако для всех документов существуют следующие этапы документооборота:

- составление первичного учетного документа в соответствии с установленными требованиями;

- передача документа в бухгалтерию;

- проверка и обработка принятых документов;

- составление по документам учетных регистров;

- сдача документов в архив.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота, ответственным за составление которого является главный бухгалтер организации, утверждается график руководителем организации.

Обычно график документооборота составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым подразделением организации, всеми исполнителями, участвующими в создании, проверке и обработке первичных документов, с указанием сроков выполнения работ.

Конкретный порядок хранения первичных документов и учетных регистров установлен Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Другие инструктивные документы могут уточнять отдельные положения данного документа. Если на предприятии учет осуществляют с помощью компьютеров, то в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться не менее пяти лет после года, в котором они использовались в последний раз для составления бухгалтерской отчетности.

Вопросы для самоконтроля

1.       Назовите принципы и признаки группировки первичных бухгалтерских документов.

2.       Что такое  документооборот? 

3.       Назовите правила и сроки хранения первичной бухгалтерской документации.

Практического задания №2

Цели и задачи выполнения практического задания: научится  организовывать и анализировать  документооборот на предприятии.

Задание:

-             Определить сроки представления первичных документов в бухгалтерию.

-             Обозначить  сроки обработки документов.

-             Определить сроки хранения документов в организации и список документации, сдаваемой в архив.

Методические указания по выполнению задания:

1. Выполнение задания оформить путем заполнения сравнительной таблицы:

№ п/п	Наименование документа	Вид документа	Лицо, ответственное за заполнение документа	Срок представления  документа в бухгалтерию.	Срок обработки документов	Сдача в архив

Алгоритм выполнения :

-             Заполнение таблицы осуществляется на основании предоставленных преподавателем первичных документов.

-             Обсуждение результатов практической работы происходит фронтально методом публичной защиты результатов работы.

Справочная информация:

Путь прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив называется документооборотом.

Основные этапы  документооборота:

-       составление и оформление документов

-       прием документов бухгалтерией

-       обработка и использование документов для дальнейших учетных записей.

-       Передача документов в архив.

 

 

Раздел 2.  Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации

 

Тема 2.1. Сущность плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в организации.

Цель и задачи изучения.

Сущность плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в организации. Структура плана счетов. Экономическое содержание бухгалтерских счетов. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета.

Самостоятельно:

Изучить разделы и порядок расположения счетов

Краткое содержание курса.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации разработан Министерством финансов РФ и введен в действие Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. Единый План счетов обязателен для применения всеми хозяйствующими субъектами (кроме кредитных и бюджетных организаций). В Плане счетов приводятся названия и коды счетов. Названия счетов обозначают учитываемые объекты, а коды счетов предназначены для облегчения нахождения счета в бухгалтерских регистрах (записях). План счетов сопровождает Инструкция по его применению, в которой даны краткое экономическое содержание и назначение каждого счета, рассмотрен порядок ведения синтетического учета, предложены типовые схемы корреспонденции счетов.

План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Синтетические счета располагаются слева, субсчета - справа. Субсчета детализируют информацию об учитываемом объекте.

Предприятия на основе Единого Плана счетов формируют Рабочий план счетов с указанием только тех счетов, которые необходимы для учета имеющихся на предприятии объектов наблюдения. Причем, если ведение синтетических счетов и указание их нумерации являются строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не преследует.

Современный План счетов разбит на восемь разделов, объединяющих 60 синтетических счетов:

Раздел I. Внеоборотные активы.

Раздел II.Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

В основе деления Плана счетов на разделы лежит экономическая классификация объектов учета. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств, фондов, резервов и финансово-хозяйственных процессов. Все синтетические счета восьми разделов участвуют в составлении баланса, поэтому их называют балансовыми. Учет на балансовых счетах ведется по принципу двойной записи.

 

Тема 2.2. Принципы и цели разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации

Цель и задачи изучения.

Цели разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации. Содержание рабочего плана счетов.

Краткое содержание курса.

Рабочий план счетов - систематизированный план счетов бухгалтерского учета, применяемых в конкретной организации. В нем содержатся синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, а также перечень забалансовых счетов. Р.п.с. в РФ разрабатывается организацией на основе соответствующего обязательного для нее общего или специального Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного органом, которому федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете». Р.п.с. утверждается при утверждении учетной политики организации приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При подготовке Р.п.с. из всей совокупности синтетических счетов выбираются те, которые реально необходимы для адекватного отражения финансово-хозяйственной деятельности конкретной организации и для формирования достоверной и полной картины ее имущественного и финансового положения. При составлении Р.п.с. с сокращенной системой счетов бухгалтерского учета целесообразно учитывать конкретные виды имущества, направления и виды деятельности организации, а также специфику обязательств, возникающих из совершаемых ею сделок и иных оснований. И наоборот, для учета специфических операций организации могут по согласованию с Минфином РФ или др. соответствующим органом при необходимости вводить в Р.п.с. дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Основанием для введения новых синтетических счетов может служить, напр., появление нового вида объектов учета, для которых ранее счета не предусматривались. Субсчета, предусмотренные в соответствующем плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Организации вправе уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Вопросы для самоконтроля

1.Для чего составляется рабочий план счетов?

2.Как утверждается рабочий план счетов?

3.Назовите структуру рабочего плана счетов.

Практического задания №4,5

Цели и задачи выполнения практического задания: научиться составлять рабочий план счетов и производить классификацию счетов бухгалтерского учета. Поэтапный контроль рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации. Обоснование необходимости разработки рабочего плана счетов на основе типового плана счетов.

Задание: составить рабочий план счетов организации соответствующего производственного направления и произвести классификацию счетов этого плана.

Методические указания по выполнению задания:

Для оформления анализа использовать таблицу следующей формы.

№ счета	Наименование счета	Классификация
		По экономическому содержанию	По структуре и назначению	По отношению к балансу

 Алгоритм выполнения :

Прежде всего необходимо составить рабочий план счетов, пользуясь типовым, а затем оформить таблицу анализа.

На основе самостоятельно разработанного рабочего плана счетов дать характеристику бухгалтерским счетам.

 

Справочная информация:

      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.

Вопросы для самоконтроля

-                    Что представляет собой единый план счетов бухгалтерского учета и каково его назначение?

-                    Для чего нужна классификация счетов бухгалтерского учета? Каковы признаки классификации счетов.

-                    Что положено в основу классификации счетов по назначению и структуре?

-                    Дайте характеристику основных счетов.

-                    Каково содержание распределительных счетов?

-                    В чем состоит сущность сопоставляющих счетов?

-                    Как классифицируются счета по экономическому содержанию?

-                    Что представляет собой единый план счетов бухгалтерского учета и каково его назначение?

 

Раздел 3. Оформление и учет документации денежных средств

 

 Тема 3.1. Учет кассовых операций, денежных документов и переводов пути

Цель и задачи изучения.

Денежная наличность, её учет. Денежные документы. Переводы в пути. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам.

Самостоятельно:

Заполнение приходных и расходных кассовых ордеров

Краткое содержание курса.

 Денежные средства организации нахо­дятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за со­хранностью - важнейшая задача бухгалтерии. 

Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации № 18 от 4 октября 1993 г. «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения их в банке.

К денежным документам относят марки государственных пошлин и сборов, почтовые и вексельные марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банк или в кассу, и др. Денежные документы учитываются по номинальной стоимости. Денежные документы хранятся обычно в кассе организации и учитываются на  счете 50 субсчет «Денежные документы» . Поступление и списание денежных документов оформляются кассовыми приходными и расходными ордерами.

Синтетический учет  денежных средств в кассе и денежных документов ведется на активном счете 50 «Касса».Сальдо счета указывает на наличие свободных денежных средств на начало и конец месяца; оборот по дебету – суммы поступившие в кассу, оборот по кредиту – суммы выданные наличными. Кассовые  операции, записанные по кредиту счета 50 , отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах, и кроме того, контролируются ведомостью №1.

Вопросы для самоконтроля

1.               Каким документом установлены правила работы с наличными деньгами?

2.               Какую ответственность несет кассир за это?

3.               Укажите номер счета, который используют для учета денежных средств в кассе и денежных документов .

4.               Какие учетные регистры используют для учета денежных средств в кассе и денежных документов?

 

Тема 3.2. Порядок оформления денежных и кассовых документов, заполнения кассовой книги. Правила заполнения отчета кассира в бухгалтерию.

Цель и задачи изучения.

Оформление поступления денег в кассу и расхода денежных средств. Порядок ведения кассовой книги.

      Краткое содержание курса.

Прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам (Ф КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. При этом о приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. В учете это отражается одной из следующих проводок:

Д50 – К51,62,71,76,90,91 – приход  наличных  денег в кассу.

Что касается выдачи наличных денег из касс предприятий, то она производится по расходным кассовым ордерам (Ф.КО-2)  или надлежаще оформлен­ным другим документам (платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день (суммарный приход кассы - оборот по дебету, из него вычитается суммарный расход - оборот по кредиту), выводит, используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня, остаток денег в кассе на конец рабочего дня (он же является остатком на начало следующего дня) и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бухгалтер проверяет правильность проставленной корреспонденции и арифметических действий.

Вопросы для самоконтроля

1.                 Каким документом оформляется поступление денег в кассу?

2.                 Каким документом оформляется выдача денег из кассы?

3.                 Какой документ служит регистром аналитического учета операций по кассе?

4.Чьи подписи должны быть на приходных и расходных кассовых ордерах

Практическая работа № 6

Цели и задачи выполнения практического задания:   научиться оформлять денежные и кассовые документы

Задание 1.

Исходные данные:

·                                По чеку № 518432 от 3 января 2011г. получено с расчетного счета в банке (руб.)

 - на командировочные расходы – 2000

 - на операционные и хозяйственные нужды – 1000

 2.  По чеку № 518433 от 4 января 2011г. Получено с расчетного счета в банке на оказание материальной помощи работникам организации – 12000.

 3.  Чеки подписали:

-  директор организации – Перов В.И.

- гл. бухгалтер организации – Говоров Д.И.

- деньги в банке получил кассир – Голубева З.А.

Исходные данные для выполнения задания:

         1) Наименование организации: ООО «Луч»

          2) Руководитель: директор Сергеев А.Т.

          3) Главный бухгалтер:  А. С. Пуликова

          4) Кассир:  И. В. Суслова

 

Задание 1. Оформите приходный кассовый ордер (форма КО-1 (прило­жить ) по следующей операции: ООО «Луч» 24.05.2004 г. приняло от покупателя ООО «Поставка» 2360 руб. (в том числе НДС -360 руб.) за поставленный кислород по счету 234 от 23.05.2011 г.

 Задание 2. Оформите расходный кассовый ордер (форма КО-2 (приложить ) по следующей операции: ООО «Луч» выдает ПОД отчет 2000 руб. И. И. Иванову  на командировочные расходы по приказу № 234 от 24.05.2011г.

Задание 3.

Составить приходные кассовые ордера на получение с расчетного счета в кассу наличных денег. Нумерацию приходных кассовых ордеров начать с № 1 . Приходные кассовые ордера составить по типовой форме № КО – 1.

Задание 4.

Составить расходные кассовые ордера на выдачу наличных денег. Расходные кассовые ордера составить по типовой форме № КО – 2.

Исходные данные:

5.     По расходному кассовому ордеру № 1 от 5 января 2011г. Выдан гл.инженеру Геращенко В.Р. аванс на командировку в г.Москву. Основание – приказ по заводу № 3 от 3 января 2011г. Сумма аванса – 2000 руб.

6.     По расходному кассовому ордеру № 2 от 5 января 2011г. Выдана материальная помощь делопроизводителю Рябининой С.К. с резолюциями профкому и директора завода – сумма материальной помощи – 1200 руб.

7.     Внесены на расчетный счет из кассы разные денежные средства на сумму 1800 руб. на взнос составлено объявление № 138046 ЛВ и расходный кассовый ордер № 3 от 5 января 2011г. Документы подписали: кассир Голубева З.А.; гл. бухгалтер Говоров Д.И.; директор завода – Петров В.И.

Методические указания по выполнению задания:

На основании полученных заданий составить соответствующие первичные документы, помня о том, что исправления и подчистки в них не допускаются.

  Алгоритм выполнения :

Приходный кассовый ордер используется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, как правило, кассиром, подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным.

Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в приходном кассовом ордере не допускаются. Прием денег по приходному кассовому ордеру может производиться только в день его составления.

Ниже приводится правила заполнения полей приходного кассового ордера и квитанции:

Организация – указывается наименование организации.

Структурное подразделение – указывается структурное подразделение организации, в котором сформирован приходный кассовый ордер.

Номер документа – содержит порядковый номер приходного кассового ордера. При формировании приходных кассовых ордеров должна обеспечиваться непрерывная нумерация документов.

Дата составления – указывается дата формирования приходного кассового ордера.

Дебет – указывается дебетовый счет бухгалтерской проводки, формируемой на основании ордера. Как правило, в данном поле указывается бухгалтерский счет 50.1 «Касса».

Код структурного подразделения – указывается код подразделения, на которое приходуются денежные средства.

Корреспондирующий счет, субсчет – указывается кредитовый счет бухгалтерской проводки, формируемой на основании ордера.

Код аналитического учета – указывается объект аналитики корреспондирующего счета.

Сумма, руб. коп. – указывается сумма приходуемых в кассу денег цифрами.

Принято от – указывается лицо, от которого принимаются наличные денежные средства.

Основание – указывается содержание хозяйственной операции.

Сумма - указывается с начала строки с заглавной буквы сумма поступления прописью в рублях, при этом слово "рубль" ("рублей", "рубля") не сокращается, копейки указываются цифрами, слово "копейка" ("копейки", "копеек") также не сокращается. Если сумма прихода номинирована в валюте "рубль" заменяется на наименование валюты.

В том числе – указывается сумма НДС, записанная цифрами (в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)").

Приложение – содержит перечисление прилагаемых первичных и других документов с указанием их номеров и дат составления

Пример

По приказу руководителя ООО «Сибирь» А.А. Гаврилов направляется в командировку. Секретарь выписала приказ о направлении работника в командировку и командировочное удостоверение. Руководитель подписал документы, и теперь А.А. Гаврилов должен получить 5000руб. на командировочные расходы. Для того, чтобы выдать их, бухгалтер И.Н. Васильева оформила расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

Затем расходный кассовый ордер подписывает руководитель ООО «Сибирь» и главный бухгалтер. Теперь бухгалтер И.Н. Васильева имеет право выдать 5000руб. главному инженеру. Вместо руководителя или главного бухгалтера в документах могут расписываться должностные  лица, уполномоченные на это специальным распоряжением руководителя.

Образец заполнения документа.

 

 

 

 

Унифицированная форма № КО-1 Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88

Линия отреза

ООО «Сибирь»

организация

КВИТАНЦИЯ

Код

Форма по ОКУД

0310001

ООО «Сибирь»

по ОКПО

124012

организация

к приходному кассовому ордеру №

59

структурное подразделение

от «

02

»

Декабрь

2003

г.

Номер

Дата

документа

составления

Принято от

с расчетного счета

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

59

02.12.03

Основание:

Дебет

Кредит

Сумма, руб. коп.

Код це- левого назна- чения

код структурного подразделения

корреспон- дирующий счет, субсчет

код аналитичес- кого учета

50

-

-------

51

------

5000,00

----

Сумма

5000

руб.

00

коп.

Принято от

с расчетного счета

цифрами

пять тысяч рублей 00 копеек

Основание:

чек №25 от 2.12.03г.

прописью

руб.

коп.

Сумма

Пять тысяч рублей 00 копеек

В том числе

прописью

«

02

»

Декабрь

2003

г.

5000

руб.

коп.

В том числе

М. П. (штампа)

Приложение

Главный бухгалтер

Васильева

Васильева И.Н.

Главный бухгалтер

Васильева

Васильева И.Н.

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

Получил кассир

Васильева

Васильева И.Н.

Кассир

Васильева

Васильева И.Н.

(подпись)

(расшифровка подписи)

(подпись)

(расшифровка подписи)

 

Расходный кассовый ордер. Бланк формы № КО-2

Расходный кассовый ордер используется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, как правило, кассиром, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими уполномоченными.

Сформированный расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в расходном кассовом ордере не допускаются. Выдача денег по расходному кассовому ордеру может производиться только в день его составления.

Ниже приведены правила заполнения полей расходного кассового ордера:

Организация – указывается наименование организации.

Структурное подразделение – указывается структурное подразделение организации, в котором сформирован расходный кассовый ордер.

Номер документа – содержит порядковый номер расходного кассового ордера. При формировании расходных кассовых ордеров должна обеспечиваться непрерывная нумерация документов.

Дата составления – указывается дата формирования расходного кассового ордера.

Код структурного подразделения – указывается код подразделения, с которого расходуются денежные средства.

Корреспондирующий счет, субсчет – указывается дебетовый счет бухгалтерской проводки, формируемой на основании ордера.

Код аналитического учета – указывается объект аналитического учета корреспондирующего счета.

Кредит – указывается кредитовый счет бухгалтерской проводки, формируемой на основании ордера. Как правило, в данном поле указывается бухгалтерский счет 50.1 «Касса».

Сумма, руб. коп. – указывается сумма расходуемых из кассы денег цифрами.

Выдать – указывается лицо (фамилия, имя, отчество), которому выдаются наличные денежные средства.

Основание – указывается содержание хозяйственной операции (назначение использования денежных средств).

Сумма - указывается с начала строки с заглавной буквы сумма поступления прописью в рублях, при этом слово "рубль" ("рублей", "рубля") не сокращается, копейки указываются цифрами, слово "копейка" ("копейки", "копеек") также не сокращается. Если сумма прихода номинирована в валюте "рубль" заменяется на наименование валюты.

Приложение – содержит перечисление прилагаемых первичных и других документов с указанием их номеров и дат составления

Унифицированная форма № КО-2

Утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88

 

			Код
Форма по ОКУД			0310002
ООО «Сибирь»	по ОКПО		2560010
организация
структурное подразделение

 

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР	Номер документа	Дата составления
	156	02.12.03

 

Дебет					Сумма, руб. коп.	Код целевого назначения
	код структурного подразделения	корреспондирующий счет, субсчет	код аналитического учета	Кредит
50	-	-	-	71	5000,00	-

 

Выдать

главному инженеру Гаврилову А.А.

фамилия, имя, отчество

Основание:

приказ директора №23 от 02.12.03 г.

Сумма

пять тысяч рублей                                                                 5000

руб.

0

коп.

прописью

Приложение

на командировочные расходы

Руководитель организации

директор

Колесов

Колесов С.А.

должность

подпись

расшифровка подписи

Главный бухгалтер

Васильева

Васильева И.Н.

подпись

расшифровка подписи

Получил

пять тысяч рублей                                                              5000

руб.

0

коп.

прописью

«

02

»

12

2003

г.                                                         Подпись

Гаврилов

По

Паспорту 63 00 675439, УВД г. Москва, 14.01.2001 г.

наименование, номер, дата и место выдачи документа,

удостоверяющего личность получателя

Выдал кассир

Васильева

Васильева И.Н.

подпись

расшифровка подписи

Справочная информация:

Унифицированные формы бухгалтерских документов: приходный кассовый ордер- форма КО-1, расходный кассовый ордер- форма КО-2.

Практическая работа № 7. Отражение учета кассовых операций.

Цель: уметь заполнять кассовую книгу и отчет кассира в бухгалтерию, проводить учет кассовых операций.

Условие:

Составить кассовую книгу на основании следующих данных:

1.Сальдо на начало месяца по кассе на 3 января – 2000 руб.

     Кассовые операции за январь месяц.

Журнал регистрации хозяйственных операций.

№п.п.	Содержание операции	Сумма	Корсчета
			Дт	Кт
1	2	3	4	5
13	По чеку с расчетного счета на заработную плату.	19300
4	Дубровскому П.П. по авансовому отчету по возмещению перерасхода.	555
56/60	По платежным ведомостям заработная плата	19100
4	От Геращенко В.М. возврат подотчетной суммы.	340
5	В банк на расчетный счет депонированная заработная плата.	200
6	Макаровой О.Д. под отчет на хозяйственные расходы.	150
7	В банк на расчетный счет за купленные путевки.	765
6	С расчетного счета по чеку на выплату отпускных.	6000
7	Зав. складом Орловым Р.Р. погашена сумма недостачи, выявленная при инвентаризации.	150
11-13	По платежным ведомостям отпускные.	6000
8	От Макаровой О.Д.возврат подотчетной суммы.	85
8	Петрову Т.А. на командировочные расходы.	270

 

Методические указания по выполнению задания:

Все первичные кассовые документы регистрируются кассиром в кассовой книге, отрывной лист этой книги, являющийся отчетом кассира вместе с первичными документами передаются в бухгалтерию, где отчет проверяется и на основании его делаются записи в учетные регистры.

  Алгоритм выполнения :

Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня".

Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

 Задание  Используя журнал регистрации  операций укажите корреспонденцию счетов к счету 50 «Касса».

Хозяйственные операции

Таблица 1

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция
		Дебет	Кредит
1.	Отражено поступление арендной платы от арендатора по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду
2.	Денежные средства, числящиеся в пути, поступили в кассу
3.	Внесены организациями-поставщиками услуг связи, энергии, воды, газа, суммы, связанные с перебором тарифа
4.	Произведен возврат ранее выданных авансов
5.	Отражена сумма погашенного наличными материального ущерба причиненного работниками
6.	Получены средства от совместной деятельности
7.	Поступили в кассу суммы процентов по векселям; доходов от долевого участия в других предприятиях; дивидендов по ценным бумагам
8.	Поступили в кассу различные платежи в счет будущих периодов
9.	Получены наличными краткосрочные кредиты банка
10.	Отражена операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обяза- тельств
11.	Получены в кассу суммы кредитов для выдачи займов работникам на индивидуальное жилищное строительство
12.	Поступили средства от заимодавцев по полученным от них долгосроч- ным кредитам
13.	Приобретены ценные бумаги  других предприятий с оплатой из кассы
14.	Выкуплены у акционеров принадлежащие им акции; приобретены за наличные денежные документы (путевки для дальнейшей выдачи и др.)
15.	Из кассы перечислены денежные средства в банк ( выручка) отражаемые как денежные средства в пути (переводы)
16.	Часть задолженности поставщикам оплачена наличными
17.	Из кассы погашена задолженность покупателям и заказчикам
18.	Погашена наличными задолженность по расчетам с финансовыми Органами
19.	Выплачены из кассы дивиденды
20.	Из кассы оплачены разные некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями; уплачены пени, штрафы и неустойки за нарушение обязательств; судебные, аукционные сборы
21.	Отражена недостача денежных средств в кассе (при инвентаризации)
22.	Оплачены суммы единовременной помощи, путевок за счет фонда социального назначения
23.	Уплачены арендодателю платежи и % за использование долгосрочно арендуемых основных средств
24.	Отражена сумма НДС

 

Тема 3.3.Учет денежных средств на расчетных счетах

Цель и задачи изучения.

 Порядок открытия расчетного счета. Первичные документы по операциям на расчетном счете. Аналитический и синтетический учет операций на расчетном счете.

Самостоятельно: заполнение платежных поручений

Краткое содержание курса.

Денежные средства как собственные, так и заемные, за исключением переходящих остатков денег в кассе, организации обязаны хранить на счетах в банке. Подавляющее большинство поступлений причитающихся платежей и оплату расходов организация осуществляет безналичным путем через счета в банке. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций. Посредником в этих расчетах является банк. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк следующие документы:

·       заявление на открытие счета;

·       документ о законности образования предприятия (решение учредителей о создании предприятия, заверенное нотариально);

·       копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

·       временное свидетельство о регистрации с последующей заменой на постоянное;

·       справку налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;

·       справки социальных фондов о постановке на учет;

·       карточку с образцами подписи и оттиском печати (два экземпляра).

Прием и выдача денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных им же. Наиболее распространенными среди них являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, рас­четный чек, платежное требование-поручение, аккредитив, вексель.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета – второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Вопросы для самоконтроля

1.                 Какие виды денежных средств вам известны?

2.                 Какие формы и способы осуществления безналичных расчетов,  принципы их проведения вам известны?

3.                 Какие документы необходимо представить для открытия расчетного счета?

4.                 Каким образом на счетах бухгалтерского учета отражается поступление и списание денежных средств с расчетного счета?

Практическая работа №8. Отражение на бухгалтерских счетах операции по учету денежных средств на расчетных счетах

Цели и задачи выполнения практического задания: проводить учет денежных средств на расчетном счете.

Задание 1. Отразите в бухгалтерском учете ООО «Луч» следующие операции по поступлению денежных средств на расчетные счета.

 

	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражены денежные средства, сданные кассой на расчетный счет (в том числе депонентские суммы, выручка от продажи и др.)
Отражено перечисление на расчетный счет суммы по возвра­щенным в банк чекам и аккредитивам (оставшимся неиспользо­ванными)
Отражены денежные средства, числившиеся в пути, зачислен­ные на расчетный счет
Отражен возврат займа, вкладов (депозитов) кредитной органи­зацией
Отражено перечисление поставщиками различных сумм, ранее отраженных за ними по перерасчетам (по ценам, арифметиче­ским подсчетам в счетах-фактурах и т. п.); отражен возврат ра­нее выданного аванса
Отражено поступление денежных средств (платежей за отпу­щенную продукцию) от покупателей и заказчиков; отражены по­лученные авансы под поставку материальных ценностей, выпол­нение работ, по частичной оплате продукции и работ, произве­денных для заказчиков
Отражены суммы полученных краткосрочных кредитов и займов
Отражены суммы полученных долгосрочных кредитов и займов
Отражено поступление на расчетный счет из бюджета сумм по перерасчетам (возврат и др.)
Отражено поступление сумм, полученных от органов социально­го страхования и обеспечения, по превышению соответствую­щих расходов над отчислениями
Отражено фактическое поступление сумм вкладов от учредите­лей в уставный капитал
Отражено зачисление денежных средств, поступивших от участ­ников договора простого товарищества, в покрытие убытка от деятельности простого товарищества (запись на обособленном балансе совместной деятельности)
Отражено поступление сумм удовлетворенных претензий (ра­нее предъявленных)

Задание 2. На расчетный счет организации поступили денежные средства:

- выручка от продажи, сданная из кассы организации (без инкассатора);

- денежные средства от продажи валюты;

- сумма полученного краткосрочного кредита.

Отразить данные хозяйственные операции на счетах бух­галтерского учета.

Задание 3. Отразить на счетах бухгалтерского учета следующие хозяйственные операции:

- на расчетный счет унитарного предприятия поступили денежные средства от государственного органа (при форми­ровании уставного фонда);

- на расчетный счет организации поступили суммы удов­летворенных претензий (ранее предъявленных).

Задание 4. Отразить на счетах бухгалтерского учета следующие хозяйственные операции:

- выявлена недостача денежных средств в кассе органи­,зации -  10 000 руб.;

- недостача отнесена на кассира-10 000 руб.

- 50% суммы недостачи внесено кассиром в кассу организации

- 50% суммы недостачи удержано из заработной платы кассира

Задание:

Составить корреспонденцию счетов в журнале регистрации хозяйственных операций.

Дата	№ док - та	Документ и содержание операции	Сумма	Корсчетов
				Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
		Остаток на 9 января	2000
09	13	По чеку № 518440 с расчетного счета на заработную плату на вторую половину декабря	19300
10	4	Дубровскому Т.П. по авансовому отчету №1 возмещение перерасхода	555
09-11	56/60	По платежным ведомостям № 56-60 рабочим и служащим заработная плата на вторую половину декабря	19100
12	4	От Геращенко В.Н. возврат подотчетной суммы по авансовому отчету № 2	340
12	5	В банк на расчетный счет депонированная заработная плата	200
15	6	Макаровой О.Д. подотчет на операционные и хозяйственные расходы	150
16	5	От рабочих и служащих за путевки в дома отдыха санатории	765
17	7	В банк на расчетный счет за купленные рабочими и служащими путевки	765
19	6	С расчетного счета по чеку № 518441 на выплату отпускных	6000
19	7	Заведующий складом  №1 Орловым Р.Ф. погашена сумма недостачи, выявленная при инвентаризации (сличительная ведомость)	150
19	11-13	По платежным ведомостям заработная плата работника цеха № 1	6000
19	8	От Макаровой О.Д. возврат подотчетной сумм по авансовому отчету № 3	85
22	8	Оганову Т.А. по авансовому отчету № 4 на расходы по командировке.	270
24	9	По чеку № 518442 с расчетного счета аванс за I половину  января.	14890
24-26	1-5	По платежным ведомостям № 1-5 аванс за I половину января.	14890
29	10	По чеку № 518442 с расчетного счета на выплату вознаграждения по итогам работы за год.	16100
29-31	14-18	По платежным ведомостям № 6-8 вознаграждение по итогам работы за год.	16100

 

Методические указания по выполнению задания:

Денежные счета — активные, поэтому зачисление средств на счета отражаются по дебету соответствующих счетов, использование — по кредиту.

  Алгоритм выполнения :

Пользуясь рабочим планом счетов и методом двойной записи на бухгалтерских счетах, составить корреспонденцию счетов по соответствующим операциям.

Справочная информация:

      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Тема 3.4. Учет денежных средств на специальных счетах

Цель и задачи изучения.

 Виды специальных счетов с банке. Чековые книжки, аккредитивы, депо­зитные счета.

Самостоятельно: решение ситуационных задач

Краткое содержание курса.

Учет операций на специальных счетах осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках». Этот счет предназначен для учета дви­жения денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также движения средств целево­го финансирования (поступлений) в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитываются денежные средства в случае, когда плательщик поручает обслуживающему его банку про­извести за счет своих средств или ссуд, депонированных в банке пла­тельщика, оплату товарно-материальных ценностей и оказанных услуг по месту нахождения получателя средств. Условия расчетов указыва­ются в заявлении на выставление аккредитива.

Аккредитивная форма расчетов принимается в случаях, когда эта форма расчетов установлена договором и когда плательщик переводит покупателя на аккредитивную фор­му расчетов.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Срок действия чековой книжки устанавливается учреждением бан­ка по согласованию с предприятием. Выписанные чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выписки. Они подписываются лицами, имеющими право подписывать распоряжения по расчетному счету, и должны иметь оттиск печати владельца книжки. Если у чекодателя имеется доверенность на совершение операции по расчетным чекам, то он имеет право выдавать и подписывать чеки.

Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами Центрального банка РФ.

На субсчете 55-3 «Депозит участников подписки» учитывается дви­жение средств, перечисленных подписчиками на акции в банк на спе­циальный счет общества.

На субсчете 55-4 «Депозит дивидендов» учитываются доходы по цен­ным бумагам, зачисленные на специальный счет и причитающиеся вклад­чикам, которые по поручению эмитента будут выплачиваться банком.

После подтверждения банка выплаченная вкладчикам сумма отража­ется по дебету счета 75 и кредиту счета 55.

На субсчете 55-5 «Депозитные сертификаты» учитываются депо­зитные сертификаты банков, приобретенные у банка. В случае покуп­ки депозитного сертификата у вкладчика или его правопреемника учет ведется на счетах 58, 06.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений), в частности средств, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и др.) от родителей и прочих источников; средств на финанси­рование капитальных вложений, аккумулированных и расходуемых по просьбе предприятия с отдельного счета; субсидий правительственных органов и т.д.

 

Вопросы для самоконтроля

1.     Какие виды специальных счетов в банке вы можете назвать?

2.     Как осуществляются расчеты при помощи аккредитива?

3.     Как осуществляются расчеты при помощи чековых книжек?

4.     Назовите виды депозитных счетов.

Практическая работа № 9 Отражение на бухгалтерских счетах операции по учету денежных средств на  специальных счетах

Цель: проводить учет денежных средств на  специальных счетах

Задание 1. Отразить на счетах операции:

№	Содержание хозяйственной операции	Д	К
1         2. 3.     4.	У покупателя: Депонируется сумма средств на открытие аккредитива : за счет собственных средств покупателя краткосрочного кредита Оплачены материалы за счет аккредитива Остаток неиспользованного аккредитива направлен на уменьшение задолженности перед банком. Поступили ТМЦ, оплаченные с аккредитива
5.   6.	У поставщика: Отгружена продукция покупателю , оплаченная с аккредитива Зачислены на расчетный счет средства в оплату отгруженной продукции

 

Задание 2. Отразить на счетах операции по расчетам чеками:

№	Содержание хозяйственной операции	Д	К
1	Депонируются средства на покупку чековой книжки
2.	Выдана подотчетному лицу чековая книжка
3.	Поступили материалы , оплаченные чеком
4.	Утвержден отчет экспедитора о приобретении материалов
5.	Получен к оплате чек за приобретение материалов
6.	Остаток неиспользованных средств зачислен на расчетный счет

 

Тема 3.5. Учет денежных средств на валютных счетах

Цель и задачи изучения.

Виды валютных счетов. Порядок открытия валютных счетов и ведения операций по ним. Учет курсовой разницы на валютных счетах.

Самостоятельно: составление корреспонденции счетов

Краткое содержание курса.

Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций:

Организации (юридические лица) имеют право открыть валютный счет на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком РФ на проведение операций с иностранными валютами. Обыч­но банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют.

Для открытия валютного счета организация обязана предоставить в уполномоченный банк следующие документы:

1) справку о постановке на учет в налоговом органе;

2) заявление, содержащее полное и точное наименование предпри­ятия, его юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью. В заявлении содержится обя­зательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета. На обороте заявления работник банка фиксирует номер присваи­ваемого клиенту счета, отражает разрешительные визы;

3) копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;

4) копии документов о регистрации, заверенные также нотариаль­ной конторой или регистрирующим органом;

5) карточку установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенную нотариально;

6) справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в ино­странной валюте используют счет 52 “Валютный счет”. По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета ор­ганизации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов в Журнале- ордере№2/1 и ведомости №2/1.

Аналитический учет по счету 52 ведут в разрезе каждого счета, открытого в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностран­ных валютах.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответ­ствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Централь­ным банком РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Центральным бан­ком РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном пери­оде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий от­четный период.

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме операции по формированию уставного капитала). При этом курсовые разницы могут зачисляться в прибыль или убыток организации либо по мере их принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года (в виде сальдо).

В первом случае курсовые разницы списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Положительные курсовые разницы отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Отрица­тельные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет счета 91. На налогооблагаемую прибыль курсовые разницы не влияют.

Практическая работа № 10 Отражение на бухгалтерских счетах операции по учету денежных средств на валютном счете

Цель: проводить учет денежных средств на валютном счете

Задание 1. Отразите в бухгалтерском учете ООО «Луч» следующие

операции по валютному счету.

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражено поступление на валютный счет денежных средств за проданные товары
Отражено поступление на валютный счет денежных средств по договору займа
Отражены предоставленные денежные займы другим организа­циям в валюте
Отражена сумма положительной курсовой разницы
Дано поручение банку об обязательной продаже валюты
Перечислены поставщику валютные денежные средства
Отражена сумма отрицательной курсовой разницы

 

Задание 2. ООО «Луч» на начало 2011 г. имело на синтетическом счете 51 «Расчетные счета» дебетовое сальдо 110 000 руб., на счете52 «Валютные счета» — дебетовое сальдо  30 000 руб.  За 2011 г.  поступило на  расчетные счета  450 000 руб., на  валютные счета — 30 000 руб.  Сумма  из  расходованных  из кассы денежных средств составила 475 000 руб. За-лните оборотно-сальдовую ведомость по счетам 51, 52.

 Счет 51 «Расчетные счета»

 

Сальдо на 01.01.2011 г.		Обороты за 2011 г.		Сальдо на 01.01.2012 г.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
110 000

Счет 52 «Валютные счета»

 

Сальдо на 01.01.2011г.		Обороты за 2011 г.		Сальдо на 01.01.2012 г.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
30 000

Задание 3. На основании оборотно-сальдовой ведомости из задания 2 заполните второй раздел актива баланса. Единицы измере­ния — тыс. руб.

 

Актив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Денежные средства	260	140

Задание 4. Заполните форму №4 «Отчет о движении денежных средств» на основании данных заданий 2,3 и данных, приведенных в таблице.

 

Наименование операции	Сумма, руб.
| Поступило на расчетный счет за 2004 г.
| От покупателей и заказчиков за отгруженные товары	200 000
' Кредиты банков	200 000
Проценты по депозитам	10 000
Дивиденды	40 000
Перечислено с расчетного счета
Поставщикам за товары	250 000
± Погашены кредиты	50 000
Выплачены проценты по кредитам	30000

 

 

Раздел 4. Формирование бухгалтерских проводок по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета

Тема 4.1. Понятие и классификация ОС. Виды оценок ОС.

Цель и задачи изучения.

Понятие, классификация ОС. Виды оценок ОС. Оценка и переоценка ОС.

Краткое содержание курса.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

В Положении по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97, утвержденном приказом Министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 № 65н дано следующее определение основных средств: Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

 Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе оборотных средств предметы, используемые в течение периода менее 12 мес. независимо от их стоимости; предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

Для организации учета основных средств  важное  значение  имеет наличие научно обоснованной классификации. На предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой их группируют по отраслевому признаку, назначению, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные о их стоимости в каждой отрасли.

Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных фондов, т.е. их строительства или приобретения по действующим рыночным ценам на определенную дату.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Износ – это стоимостная величина снашивания основных средств. Если из балансовой стоимости основных фондов вычесть износ каждого объекта или их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств.

Вопросы для самоконтроля

1.          Какие объекты бухгалтерского учета относятся к основным средствам?

2.          Что принято за единицу учета основных средств?

3.          По каким признакам производится классификация основных средств?

4.          Как оцениваются основные средства?

Тема 4.2. Оценка и переоценка ОС.

Цель и задачи изучения.

Вложения во внеоборотные активы. Определение первоначальной стоимости объектов ОС. Переоценка ОС.

Краткое содержание курса.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

·       суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

·       суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

·       суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

·       регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

·       таможенные пошлины и иные платежи;

·       невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

·       вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

·       иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации, а уменьшаться - при частичной ликвидации и демонтаже объектов. Фиксируемая в бухгалтерском учете первоначальная стоимость - это величина фактических затрат на приобретение или возведение объектов. Она относительно постоянна.

Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по договорной цене покупки с добавлением расходов за доставку и установку (включая проценты за кредит, полученный для приобретения основных средств, налог на приобретение автотранспортных средств и др.). На стоимость приобретенного объекта с учетом расходов на его монтаж и ввод в эксплуатацию делается бухгалтерская запись:

дебет счета 01 “Основные средства”,

кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Предварительно отражаются перечисленные выше затраты на приобрете­ние (кредиторская задолженность и другие расходы) до их оплаты:

дебет счета 08«Вложения во внеоборотные активы».

 кредит счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

В условиях инфляции периодически проводится переоценка основных средств предприятий. Переоценка основных средств – это изменение первоначальной стоимости основных средств. Их переоценка может быть по постановлению правительства, а также в случае реконструкции (расширения) объекта и в порядке исправления ошибок в бухгалтерском учете. В соответствии с Положением изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Переоценка необходима для устранения различий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды различных цен на машины, оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно-монтажных работ и т.п. В ходе переоценки все основные фонды оценивают по восстановительной стоимости, одновременно устанавливают степень их износа. Переоценка может быть выборочной, когда уточняется оценка отдельных групп основных средств, и сплошной, генеральной, охваты­ваю­щей все основные средства. Переоценка основных средств осуществляется в соответствии с общими методологическими положениями и указаниями.

С 1 января 1998 г. Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/97 установлено, что организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Увеличение или уменьшение балансовой стоимости объектов в результате их переоценки регулируется на счетах бухгалтерского учета в соответствии с указаниями по переоценке.

Вопросы для самоконтроля

1.                 Как оцениваются основные средства?

2.                 Какие затраты входят в первоначальную стоимость ОС?

3.                 Какими бухгалтерскими проводками оформляется поступление ОС?

4.                 Какими бухгалтерскими проводками оформляется переоценка ОС?

Практическая работа № 11 Осуществление оценки и переоценки ОС.

Цель:  проводить учет основных средств.

Задание 1 : На балансе ООО «Луч» находится деревообрабатывающий станок первоначальной стоимостью  10 000 руб. Сумма начисленного износа по состоянию на 31.12.2011г. составляет  7500 руб. Организация в учетной политике предусмотрела обязательную переоценку основных средств по состоянию на 1-е число начала года. Рыночная стоимость станка по результатам переоценки составляет 15 000 руб. Отразите в бухгалтерском учете ООО «Луч» результаты переоценки.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Увеличена сумма балансовой стоимости основного средства
Увеличена сумма амортизации основного средства

Задание 2. По состоянию на 01.01.2005 г. рыночная стоимость станка из предыдущего примера составила 9000 руб. Сумма начислен­ного износа по состоянию на 31.12.2004 г. составляет 12 000 руб. Отрази­те в бухгалтерском учете ООО «Луч» результаты переоценки.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Уменьшена балансовая стоимость объекта в пределах суммы ранее проведенной дооценки
Уменьшена величина амортизации объекта в пределах суммы ранее проведенной дооценки
Уменьшена балансовая стоимость объекта сверх суммы ранее проведенной дооценки
Уменьшена величина амортизации объекта сверх суммы ранее проведенной дооценки

 

Задание №3.

Организация приобрела оборудование требующее монтажа стоимостью 24000 рублей  (в том числе НДС-18%).

Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации. Стоимость доставки 6000 рублей (в т.ч.НДС-18%). Услуги по доставке оплачены из кассы предприятия.

Затраты организации по установке оборудования составили:

стоимость использованных материалов-240 рублей;

заработная плата рабочих-4000 рублей;

страховые взносы во внебюджетные фонды - ?  рублей.

Оборудование оплачено с расчетного счета и введено в эксплуатацию.

Задание: Определить стоимость оборудования и составить бухгалтерские проводки.

Задание №4

Предприятие строит для собственных нужд здание сборочного цеха хозяйственным способом. Затраты на строительство составили:

- стоимость материалов -250000 руб.

- амортизация основных средств используемых в строительстве – 170000 руб.

- заработная плата – 385000 руб.

- страховые взносы во внебюджетные фонды ? % от суммы зарплаты;

- услуги сторонних организаций – 300000 руб.  без НДС

Задание: составить бухгалтерские проводки на суммы затрат, определить первоначальную стоимость здания сборочного цеха.

Задание №5

Предприятие строит для собственных нужд объект основных средств подрядным способом. Подрядчиком предъявлен заказчику счет на сумму 1200000 рублей, в том числе НДС- 196600 руб. Счет оплачен с расчетного счета подрядчика.

Задание : составить соответствующие бухгалтерские проводки.

Задание №6

Организация приобрела оборудование стоимостью 250000 рублей ( в том числе НДС – 18 %). Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации. Стоимость доставки 16000 рублей (в том числе НДС – 18%). Услуги по доставке оплачены из кассы организации.

Затраты организации по установке оборудования составили:

Стоимость использованных материалов – 2400 рублей;

Заработная плата рабочих – 8000 рублей;

 Страховые взносы во внебюджетные фонды ? ( %)  от суммы начисленной заработной платы.

Оборудование оплачено с расчетного счета и введено в эксплуатацию.

Требуется: определить стоимость оборудования и составить бухгалтерские проводки.

Задание №7.

Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств, оцененный учредителями в 80000 рублей. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг  транспортной  организации  составила  3000 рублей (в т.ч. НДС – 18%).

Требуется: определить стоимость объекта основных средств и составить бухгалтерские проводки.

Задание №8

Безвозмездно получен  персональный компьютер от другой организации. Рыночная цена ПК на дату принятия к учету 15000 руб. Затраты на наладку составили 600 руб.

Требуется:  отразить в учете эти операции, ПК поставить на баланс.

Задание №9

Организация приобрела станок токарный стоимостью 320000 рублей (включая НДС). При приобретении оплачены услуги посреднической организации на сумму 16000 рублей (включая НДС). Станок был доставлен транспортной  организацией, стоимость доставки – 4000 руб. (включая НДС).

Требуется: определить балансовую стоимость станка. Отразить в учете перечисление денежных средств, постановку на баланс объекта основных средств.

Задание №10.

Организация проводит переоценку объекта основных средств путем прямого пересчета по рыночной стоимости, которая составляет 100000 рублей. Первоначальная стоимость объекта 200000 рублей, сумма начисленной амортизации – 40000 рублей.

Составить бухгалтерские проводки по переоценке объекта основных средств.

Задание №11

По состоянию на начало отчетного периода организация переоценивает  2 объекта основных средств:

Объект А -  первоначальная стоимость объекта – 170000 руб., сумма начисленной амортизации – 120000 руб., ранее не переоценивался;

Объект Б – восстановительная стоимость 138000 руб., сумма начисленной амортизации 59000 руб., в предыдущем периоде переоценивался, в результате чего первоначальная стоимость была увеличена на 45000 руб., сумма амортизации – на 20000 руб.

Объекты переоцениваются с применением коэффициента 0,7.

Определить восстановительную стоимость объектов, составить бухгалтерские проводки.

 

Тема 4.3. Учет поступления ОС

Цель и задачи изучения.

 Документальное оформление поступления  ОС. Аналитический учет ОС. Первичная документация по движению ОС.

Краткое содержание курса.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйствен­ных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Учет поступления основных средств ведется в разрезе перечислен­ных классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и др. Акт приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности.

Каждому объекту основных средств, принятому на учет, присваивается инвентарный номер. Акт приемки-передачи основных средств с сопроводительными докумен­тами передается в бухгалтерию организации. На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку. Инвентарные карточки - учетные регистры типовой формы, предназначенные для объектного учета основных средств, они заполняются на каждый объект во время его поступления в хозяйство.

В инвентарных карточках указывают инвентарный номер объекта и основные данные о нем (первоначальная или восстановительная стоимость, норма амортизационных отчислений, величина износа на момент оприходова­ния и др.).

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела) внутри данной организации в другие оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость (машинограмму) учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещаются в картотеку по новому местонахождению.

Вопросы для самоконтроля

1.                 Какими документами оформляется поступление ОС?

2.                 Какими документами оформляется перемещение ОС?

3.                 В каком учетном регистре ведется аналитический учет ОС?

Практическая работа № 12  Документальное оформление поступления  ОС

Цель: заполнять первичные документы по поступлению  основных средств

Задание 1:

Составить акт приема-передачи основных средств №20 на токарно-винторезный станок, принятый организацией безвозмездно от ОАО «Грифон» ( ф. № ОС-1).

Исходные данные:

На основании приказа директора машиностроительного завода «Стрела» от 16 февраля 2009 года №51 комиссия в составе главного инженера ОАО «Грифон» Александрова А.А., главного инженера завода «Стрела» Семенова С.С.,  начальника цеха №1 Тарасова А.П., главного механика Шилова Л.М., бухгалтера Скворцовой Т.Д. 22 февраля приняли в эксплуатацию от ОАО «Грифон» токарно-винторезный станок.

Станок выпущен заводом «Станкомаш» в январе 2007г., заводской номер 6211, паспорт 180456. Техническая характеристика: наибольший диаметр изделия, устанавливаемого над станиной, 50 мм, вес 2310 кг.

Станок соответствует техническим условиям и пригоден для эксплуатации.

Балансовая стоимость станка 285000 рублей. Годовая норма амортизации на полное восстановление 5%, код нормы 41000.

Станку присвоен инвентарный номер 010826, за этим же номером на него открыта инвентарная карточка 29 февраля 2009 года бухгалтером Петровой М.С. Акт приемки-передачи утвержден  директором завода «Стрела» Воробьевым В.И. 28 февраля 2009г.

Алгоритм выполнения:

Форма ОС-1. Указания по заполнению акта приемки-передачи основных средств.

Акт приемки-передачи по форме ОС-1 применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

·                   по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

·                   путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:

-       по форме №ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

-       по форме №ОС-1а - для зданий, сооружений;

-       по форме №ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

Реквизит "Государственная регистрация прав" заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В формах №ОС-1 и №ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд раздел 1 не заполняется.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

_{Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.}

_Пример

_{Организация ОАО «Фактор» реализовала фрезеровочный станок. По факту продажи 15.11.2003 г. был составлен и утвержден директором Р.И. Генераловым акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) № 7.}

_{На лицевой стороне акта о приеме-передаче кроме названия организации и утверждения директора заполняется дата составления документа (15.11.2003 г.).}

_{Сдатчик станка — организация, структурное подразделение — цех 3. В бухгалтерском  учете ООО «Фактор» записываются следующая проводка:}

_{1) списана остаточная стоимость объекта основных средств:}

_{Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,}

_{Кредит счета 01 «Основные средства» — 2000 руб.}

_{Срок полезного использования основных средств не ограничен.}

_{Сумма начисленной амортизации (не заполняется, т.к. амортизация не начислялась).}

_{Инвентарный номер — 24.}

_{Заводской номер — 22/6.}

_{На основании приказа от 15.11.2003 г. №36/08 произведен осмотр станка фрезеровочного принимаемого (передаваемого) в эксплуатацию от Ленинского завода г. Москвы. В момент приема-дачи объект находится в цехе № 3 Ленинского завода г. Москвы.}

_{Год выпуска объекта основных средств — 2003 г.; дата ввода станка в эксплуатацию (месяц, год) —   ноябрь 2003 г.; номер паспорта 2653/3;}

_{Краткая характеристика объекта — станок фрезеровочный со столом; сведения о наличии драгоценных материалов (металлов, камней) — нет; наименование приспособлений и принадлежностей}

_{—    стойка; графа «Содержание драгоценных материалов (металлов, камней)» не заполняется, потому чго драгоценных материалов нет в наличии.}

_{На оборотной стороне формы № ОС-1 указывается:}

_{1.            соответствие объекта основных средств техническим условиям (соответствует или не соответствует), при несоответствии следует указать, что именно не соответствует. В рассматриваемом примере объект основных средств соответствует техническим условиям;}

_{2.           необходимость доработки объекта основных средств (требуется или не требуется), при необходимости указать, что именно требуется доработать. В указанном примере доработка не требуется;}

_{3) результаты испытания объекта. В примере испытуемый объект соответствует техническим условиям;}

_{4) заключение комиссии. В нашем примере комиссия заключила следующее— ввести объект в эксплуатацию;}

_{1.                 приложение перечня технической документации по объекту. В данном примере техническим документом является технический паспорт.}

     _{Затем проставляются подписи председателя комиссии (в нашем примере председателем комиссии является Р.И. Генералов), членов комиссии (главного бухгалтера Е.А. Ефименко и материально ответственного лица, которое отвечает за данное оборудование, В .Д. Васильева); а также сдавшего и принявшего объект основных средств (в рассматриваемом примере объект основных средств сдал бригадир Е.А. Суровев, а принял директор В.В. Савельев).}

      _{Далее следует отметка бухгалтерии об открытии карточки или записи в книге — инвентарная карточка заведена, а также подпись главного бухгалтера — Е.А. Ефименко и дата — 15.11.2003 г.}

 _Задание 2.

По данным решения задания 1 составить инвентарную карточку учета основных средств № 010826.

Алгоритм выполнения :

Бланк формы ОС-6. Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Этот документ применяется для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведется в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.). Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

Пример

Инвентаризационная комиссия проводила инвентаризацию основных средств на предприятии «Захаров и Ко». Станок фрезеровочный ТК-3, выпущенный Кировским заводом г. Санкт-Петербурга модель 1236/5 учитывается на счете 01/1 «Основные средства», код аналитического учета 03. Первоначальная (балансовая) стоимость объекта составила 30000 руб. Срок полезного использования 25 лет, норма амортизации 12%. Дата ввода в эксплуатацию 19.03.2003г. (номер 2). Инвентарный номер объекта 13, заводской номер 12/3 и номер паспорта 1236/5. Год выпуска объекта 2003г. На оборотной стороне бухгалтер предприятия И.П. Кравцова заполняет наименование конструктивных элементов и других признаков, характеризующих объект: фрезеровочный станок ТК-3, выпущенный Кировским заводом г. Санкт-Петербурга. Форму №ОС-6 заполняет главный бухгалтер. Дата подписания документа главным бухгалтером 26.03.2003г.

.

Составить акт  №12 на списание  основных средств (ф. ОС-4)

Исходные данные:

На основании приказа директора ЗАО «Заря» от 15 марта 200_ г. №19 комиссия в составе главного инженера Гусева Д.Л., главного механика Денисова К.И., главного бухгалтера Рубцовой Г.М. и начальника цеха №5 Михайлова М.М. осмотрела станок металлорежущий  с ЧПУ, инвентарный № 010115, и вынесла решение о его ликвидации на основании следующего: станок выпущен в 1986 году и введен в эксплуатацию в июле 1986 года. Ввиду утраты технико-эксплуатационных свойств и устаревшей конструкции не пригоден к дальнейшей эксплуатации. 21 октября 2008 г. комиссия составила акт №12 о ликвидации станка металлорежущего  с ЧПУ. Акт утвержден директором ЗАО «Заря» Павловым В.Н. 21 октября 2008 г.

Балансовая стоимость станка 85700 руб. Годовая норма амортизации 6,7 %, сумма начисленной амортизации на день ликвидации (рассчитать).

Ремстройконтора №1 предъявила ЗАО «Заря» счет № 115 на оплату работ по демонтажу станка в сумме 7000 рублей плюс НДС.

По приходному ордеру № 28 оприходованы на склад запасные части, полученные от демонтажа станка, на сумму 5200 руб.

22 октября 2008 г. бухгалтер Воробьева В.Б. сделала отметку в инвентарной карточке № 010115 о ликвидации станка.

Заводской номер 1819, вес по паспорту 1800 кг.

 

Задание 2.

Составить акт приема-передачи основных средств №20 на токарно-винторезный станок, принятый организацией безвозмездно от ОАО «Грифон» ( ф. № ОС-1).

Исходные данные: На основании приказа директора машиностроительного завода «Стрела» от 16 февраля 2009 года №51 комиссия в составе главного инженера ОАО «Грифон» Александрова А.А., главного инженера завода «Стрела» Семенова С.С.,  начальника цеха №1 Тарасова А.П., главного механика Шилова Л.М., бухгалтера Скворцовой Т.Д. 22 февраля приняли в эксплуатацию от ОАО «Грифон» токарно-винторезный станок.

Станок выпущен заводом «Станкомаш» в январе 2007г., заводской номер 6211, паспорт 180456. Техническая характеристика: наибольший диаметр изделия, устанавливаемого над станиной, 50 мм, вес 2310 кг.

Станок соответствует техническим условиям и пригоден для эксплуатации.

Балансовая стоимость станка 285000 рублей. Годовая норма амортизации на полное восстановление 5%, код нормы 41000.

Станку присвоен инвентарный номер 010826, за этим же номером на него открыта инвентарная карточка 29 февраля 2009 года бухгалтером Петровой М.С. Акт приемки-передачи утвержден  директором завода «Стрела» Воробьевым В.И. 28 февраля 2009г.

Задание 3.

По данным решения задания 1 составить инвентарную карточку учета основных средств № 010826.

Практическая работа №13. Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления  ОС

Цель:    проводить учет основных средств

 Задание 1. Составить бухгалтерские проводки и отра­зить на счете 01 «Основные средства» хозяйственные опера­ции по поступлению основных средств.

Исходные данные. 000 «Сирена» приобрело у 000 «Мечта» 5 комплектов офисной мебели, отпускная цена 20 000 руб. за каж­дый, НДС (18%) - ? (сумму определить). За доставку и сборку мебели уплачено поставщику 10% от отпускной цены. Мебель установлена в служебных помещениях. Остаток на начало ме­сяца по счету 01 «Основные средства» составлял 50 000 руб.

Задание 2. Организация приобрела оборудование требующее монтажа стоимостью 24000 рублей  (в том числе НДС-18%).

Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации. Стоимость доставки 6000 рублей (в т.ч.НДС-18%). Услуги по доставке оплачены из кассы предприятия.

Затраты организации по установке оборудования составили:

стоимость использованных материалов-240 рублей;

заработная плата рабочих-4000 рублей;

страховые взносы во внебюджетные фонды- ? рублей.

Оборудование оплачено с расчетного счета и введено в эксплуатацию.

Задание: Определить стоимость оборудования и составить бухгалтерские проводки.

Задание  3..

Предприятие строит для собственных нужд здание сборочного цеха хозяйственным способом. Затраты на строительство составили:

- стоимость материалов -250000 руб.

- амортизация основных средств используемых в строительстве – 170000 руб.

- заработная плата – 385000 руб.

- выплаты  во внебюджетные фонды – ?  (%)  от суммы зарплаты;

- услуги сторонних организаций – 300000 руб.  без НДС

Задание: составить бухгалтерские проводки на суммы затрат, определить первоначальную стоимость здания сборочного цеха.

Задание 4.

Предприятие строит для собственных нужд объект основных средств подрядным способом. Подрядчиком предъявлен заказчику счет на сумму 1200000 рублей, в том числе НДС- 196600 руб. Счет оплачен с расчетного счета подрядчика.

Задание : составить соответствующие бухгалтерские проводки.

Задание 5.

Организация приобрела оборудование стоимостью 250000 рублей ( в том числе НДС – 18 %). Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации. Стоимость доставки 16000 рублей (в том числе НДС – 18%). Услуги по доставке оплачены из кассы организации.

Затраты организации по установке оборудования составили:

Стоимость использованных материалов – 2400 рублей;

Заработная плата рабочих – 8000 рублей;

 Страховые взносы  во внебюджетные фонды  ? (%)  от суммы начисленной заработной платы.

Оборудование оплачено с расчетного счета и введено в эксплуатацию.

Требуется: определить стоимость оборудования и составить бухгалтерские проводки.

Задание 6.

Учредитель организации внес в счет вклада в уставный капитал объект основных средств, оцененный учредителями в 80000 рублей. Организация понесла дополнительные затраты, связанные с доставкой объекта. Стоимость услуг  транспортной  организации  составила  3000 рублей (в т.ч. НДС – 18%).

Требуется: определить стоимость объекта основных средств и составить бухгалтерские проводки.

Задание 7.

Безвозмездно получен  персональный компьютер от другой организации. Рыночная цена ПК на дату принятия к учету 15000 руб. Затраты на наладку составили 600 руб.

Требуется:  отразить в учете эти операции, ПК поставить на баланс.

Задание 8.

Организация приобрела станок токарный стоимостью 320000 рублей (включая НДС). При приобретении оплачены услуги посреднической организации на сумму 16000 рублей (включая НДС). Станок был доставлен транспортной  организацией, стоимость доставки – 4000 руб. (включая НДС).

Требуется: определить балансовую стоимость станка. Отразить в учете перечисление денежных средств, постановку на баланс объекта основных средств.

Тема 4.4. Учет выбытия  ОС

Цель и задачи изучения.

 Документальное оформление операций по выбытию ОС. Определение финансового результата от выбытия ОС.

Краткое содержание курса.

Выбытие основных средств происходит в результате их реализации, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

При реализации основных средств за плату на величину балансовой стоимости реализованных объектов в бухгалтерском учете кредитуют счет 01“Основные средства” и дебетуют счет91 “Прочие доходы и расходы”.

Одновременно списывают сумму износа передаваемого объекта с кредита счета  91“Прочие доходы и расходы” в дебет счета 02“Амортизация основных средств”. Тем самым общая балансовая стоимость основных средств уменьшается.

Во всех этих случаях выбытия составляется акт о списании основных средств (ф. ОС-4), в котором указывают наименование объекта, год его изготовления или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, износ, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементах объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.). Для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования и транспортных средств, пришедших в негодность при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников.

Вопросы для самоконтроля

1.                 Какими первичными докумен­тами оформляют выбытие ОС?

2.                 На каком бухгалтерском счете определяется финансовый результат от выбытия ОС?

3.                 Какими бухгалтерскими проводками оформляют выбытие ОС?

Практическая работа №14. Документальное оформление выбытия ОС

Цель : заполнять первичные документы по выбытию ОС

Задание1

Составить акт  №12 на списание  основных средств (ф. ОС-4).

Исходные данные: на основании приказа директора ЗАО «Заря» от 15 марта 200_ г. №19 комиссия в составе главного инженера Гусева Д.Л., главного механика Денисова К.И., главного бухгалтера Рубцовой Г.М. и начальника цеха №5 Михайлова М.М. осмотрела станок металлорежущий  с ЧПУ, инвентарный № 010115, и вынесла решение о его ликвидации на основании следующего: станок выпущен в 1986 году и введен в эксплуатацию в июле 1986 года. Ввиду утраты технико-эксплуатационных свойств и устаревшей конструкции не пригоден к дальнейшей эксплуатации. 21 октября 2008 г. комиссия составила акт №12 о ликвидации станка металлорежущего  с ЧПУ. Акт утвержден директором ЗАО «Заря» Павловым В.Н. 21 октября 2008 г.

Балансовая стоимость станка 85700 руб. Годовая норма амортизации 6,7 %, сумма начисленной амортизации на день ликвидации (рассчитать).

Ремстройконтора №1 предъявила ЗАО «Заря» счет № 115 на оплату работ по демонтажу станка в сумме 7000 рублей плюс НДС.

По приходному ордеру № 28 оприходованы на склад запасные части, полученные от демонтажа станка, на сумму 5200 руб.

22 октября 2008 г. бухгалтер Воробьева В.Б. сделала отметку в инвентарной карточке № 010115 о ликвидации станка.

Заводской номер 1819, вес по паспорту 1800 кг.

Задание 2. ООО «Луч» списывает морально устаревший станок перво­начальной стоимостью 10 000 руб., сумма начисленной амор­тизации на момент списания составляет 7500 руб. Затраты на демонтаж составили 1000 руб. (оплата труда рабочим и страховые взносы). Фактический срок эксплуатации составил 10 лет. От демонтажа станка получен металлолом на сумму 500 руб. Определите финансовый резуль­тат и отразите бухгалтерскими проводками вышеуказанные операции. Заполните форму ОС-4

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Списана амортизация выбывающего станка	7500
Отражено выбытие станка на сумму его остаточной стои­мости

 

Практическая работа № 15 Отражение на счетах бухгалтерского учета выбытия  ОС

Цель:  проводить  учет основных средств

Задание 1.

Организация списывает с баланса объект основных средств, непригодный к использованию вследствие полного физического износа. Стоимость объекта -90000 рублей, сумма начисленной амортизации – 90000 рублей.

Определить финансовый результат от списания объекта основных средств, составить бухгалтерские проводки.

Задание 2.

Организация продает оборудование. Согласно договору с покупателем цена реализации с учетом НДС составляет 288000 рублей. Восстановительная стоимость оборудования – 400000 руб, сумма начисленной амортизации – 180000 руб.

В результате переоценок оборудования в предыдущие отчетные периоды на добавочный капитал было отнесено 80000 руб.

Определить финансовый результат от списания оборудования, составить бухгалтерские проводки.

Задание 3.

Организация приняла решение о списании с баланса автомобиля не пригодного к дальнейшей эксплуатации вследствие физического износа. Первоначальная стоимость – 263000 руб., сумма начисленной амортизации – 210040 руб. За разборку рабочим начислена зарплата (с отчислениями на социальные нужды) – 680 руб. Стоимость полученных запасных частей – 2600 руб.

Составить бухгалтерские проводки.

Задание 4. Составить бухгалтерские проводки и определить финансовый результат от продажи основного средства. Принято решение о продаже не используемого в произ­водственной деятельности вентилятора физическому лицу за 14000 руб., в т.ч. НДС 18% -? (сумму определить). Балансовая стоимость вентилятора составляет 15 000 руб., сумма начис­ленных амортизационных отчислений на момент продажи ­4 800 руб., фактические затраты ремонтно-строительного цеха по демонтажу вентилятора - 650 руб. Оплата за венти­лятор внесена физическим лицом в кассу предприятия.

Задание 5. Составить бухгалтерские проводки и опре­делить финансовый результат от продажи основного средства Исходные данные. ОАО «Темп» продает здание магазина

000 «Гранит». Цена продажи по договору 106 200 руб., в т.ч. НДС 16200 руб. Восстановительная стоимость здания 150 000 руб., сумма начисленной амортизации на момент продажи 80 000 руб. в результате переоценок здания магазина в предыдущие отчет­ные периоды на добавочный капитал было отнесено 10 000 руб.

Задание 6. Составить бухгалтерские проводки и опре­делить финансовый результат от передачи основного сред­ства в счет вклада в уставный капитал. Назовите первичные учетные документы, на основании которых операции отража­ются в бухгалтерском учете.

Исходные данные. Определен учредительный взнос ОАО «Сиг­ма» в уставный капитал другой организации в сумме 100000 руб., который осуществляется путем передачи в счет погашения учредительного взноса основных средств. Первоначальная стоимость переданных основных средств 120 000 руб., начис­лены амортизационные отчисления на сумму 30 000 руб.

Задание 7. Составить бухгалтерские проводки и опре­делить финансовый результат от передачи основного сред­ства в порядке благотворительной помощи.

Исходные данные. ОАО «Энергетик» передает в порядке благотворительности школе компьютер. Первоначальная сто­имость компьютера 20 000 руб. Амортизационные отчисления, начисленные на дату передачи компьютера, 5000 руб.

Задание 8. Составить бухгалтерские про водки и опре­делить финансовый результат от ликвидации основного средства. Назовите первичные учетные документы, на основании которых операции отражаются в бухгалтерском учете.

Исходные данные. Торговая база ОАО «Оптторг» В связи с техническим перевооружением списала в феврале текущего года с баланса холодильное оборудование, которое согласно заключению комиссии не при годно к дальнейшему использо­ванию в виду морального и физического износа. Первоначаль­ная стоимость холодильного оборудования   40 000 руб., амор­тизационные отчисления на дату списания 30 000 руб. За демонтаж оборудования бригаде начислена заработная плата 5000 руб. и единый социальный налог по установленной ставке. Оприходованы запасные части, пригодные для ремонта друго­го холодильного оборудования на сумму 2000 руб. Металлолом, полученный в результате демонтажа оборудования, продан ОАО «Вторчермет» на сумму 1180 руб., включая НДС.

 

Тема 4.5.  Учет амортизации ОС

Цель и задачи изучения.

Понятие амор­тизации ОС. Способы начисления амор­тизации ОС. Отражение на бухгалтерских счетах начисления амор­тизации ОС.

Краткое содержание курса.

Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств, производственных фондов, по мере их морального и физического износа на производимый с их помощью продукт (или услугу) в целях возмещения их стоимости и накопления денежных средств для последующего полного восстановления основных фондов. Начисления амортизации производятся ежемесячно по нормам, которые, как правило установлены в процентах к балансовой стоимости основных фондов.

В соответствии с Положением начиная с 1 января 1998 г. существуют следующие способы начисления амортизационных отчислений:

·       линейный способ;

·       способ уменьшаемого остатка;

·       способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·       способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основ­ных средств производится в течение всего срока полезного использования.

Итоги ведомостей амортизационных отчислений используют для отражения исчисленных сумм на пассивном счете 02 “Амортизация основных средств”. По кредиту этого счета записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений. При этом дебетуют счета основного и вспомогательного производств, общепроизводственных и общехозяйственных расходов, обслуживающих производств и хозяйств, издержек обращения и т.п. в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств. Тем самым амортизационные отчисления относят на издержки производства и обращения как часть стоимости основных фондов, соответствующую их износу. Величину износа исчисляют как итог амортизационных отчислений в данном отчетном месяце и ранее начисленной суммы износа по вновь принятым объектам, бывшим в эксплуатации. Она указывается в документах на безвозмездную передачу или оплату поступивших основных средств.

Операции по начислению износа основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дт 20, 23, 25, 26,44 и т.д. Кт 02

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах №10, 11, в ведомостях №12, 15 на основании данных разработочной таблицы №6.

Вопросы для самоконтроля

1.                 Какие способы начисления амортизационных отчислений предусмотрены нормативными документами по бухгалтерскому учету?

2.                 Дайте понятие физического и морального износа ОС.

3.                 Какие параметры ОС необходимо знать при начислении амортизации линейным способом?

Практическая работа № 16 Определение амортизации ОС

Цель:  проводить учет амортизации основных средств

Задание 1. ООО «Луч» приняло в феврале 2004 г. на баланс деревооб­рабатывающий станок первоначальной стоимостью 150 000 руб. и в марте 2004 г. металлообрабатывающий станок первона­чальной стоимостью 200 000 руб. В учетной политике ООО «Луч» по группе основных средств «Машины и оборудование» предусмотрен ли­нейный способ начисления амортизации. Срок полезного использования для принятого в эксплуатацию деревообрабатывающего станка опреде­лен в 7 лет, металлообрабатывающего станка — 10 лет. Определите сум­мы амортизационных отчислений с февраля по декабрь 2004 г.

 

Месяц	Сумма амортизационных отчислений по деревообрабатывающему станку, руб.	Сумма амортизационных отчислений пс металлообрабатывающему станку, руб.
Февраль 2004 г.
Март 2004 г.
Апрель 2004 г.
Май 2004 г.
Июнь 2004 г.
Июль 2004 г.
Август 2004 г.
Сентябрь 2004 г.
Октябрь 2004 г.
Ноябрь 2004 г.
Декабрь 2004 г.

.

Задание 2. ООО «Сервис» приняло в феврале 2004 г. на баланс дереворабатывающий станок первоначальной стоимостью 150 000 руб. и в марте 2004 г. металлообрабатывающий станок первона­чальной стоимостью 200 000 руб. В учетной политике ООО «Сервис» по группе основных средств «Машины и оборудование» предусмотрен спо­соб уменьшаемого остатка начисления амортизации. Срок полезного использования для принятого в эксплуатацию деревообрабатывающего Станка определен в 7 лет, металлообрабатывающего станка — 10 лет. Ко­эффициент ускорения установлен учетной политикой в размере 2,0. Оп­илите суммы амортизационных отчислений с февраля по декабрь  2004 г

Месяц	Сумма амортизационных отчислений по деревообрабатывающему станку, руб.	Сумма амортизационных отчислений пс металлообрабатывающему станку, руб.
Февраль 2004 г.
Март 2004 г.
Апрель 2004 г.
Май 2004 г.
Июнь 2004 г.
Июль 2004 г.
Август 2004 г.
Сентябрь 2004 г.
Октябрь 2004 г.
Ноябрь 2004 г.
Декабрь 2004 г.

 

Задание 3. ООО «Поставка» приняло в феврале 2004 г. на баланс дере­вообрабатывающий станок первоначальной стоимостью 150 000 руб. и в марте  2004 г. металлообрабатывающий станок первоначальной  стоимостью 200 000 руб. В учетной политике ООО «Поставка»  по группе основных средств «Машины и оборудование» предусмотрен  способ начисления амортизации по сумме лет полезного использования. Срок полезного полезного использования для принятого в эксплуатацию деревообрабатывающего станка определен в 7 лет, металлообрабатывающего станка 10 лет. Определите суммы амортизационных отчислений с февраля

  по декабрь  2004 г.

Месяц	Сумма амортизационных отчислений по деревообрабатывающему станку, руб.	Сумма амортизационных отчислений пс металлообрабатывающему станку, руб.
Февраль 2004 г.
Март 2004 г.
Апрель 2004 г.
Май 2004 г.
Июнь 2004 г.
Июль 2004 г.
Август 2004 г.
Сентябрь 2004 г.
Октябрь 2004 г.
Ноябрь 2004 г.
Декабрь 2004 г.

 

Практическая работа № 17  Отражение на бухгалтерских счетах начисленной амортизации.

Цель:   проводить  учет  амортизации  основных  средств

Задание 1. Записать хозяйственные операции по учету амортизационных отчислений в журнал регистрации хозяй­ственных операций и на счете 02 «Амортизация основных средств» учебной формы.

Исходные данные. Остаток по счету 02 «Амортизация ос­новных средств» на начало периода 620 000 руб.

ЗАО «Ветерок», хозяйственные операции за отчетный период

 

№п/п	Содержание  операции	Сумма руб.
1.	Начислена амортизация по основным средствам: -производственного оборудования цехов основного производства; -здания цеха основного производства; -машин и инструмента для вспомогательного производства; -вычислительной техники финансово-экономического отдела; -микроавтобуса отдела маркетинга	15000    2 500  1 700    3 000      800
2.	Начислена амортизация по основным средствам, используемым для строительства склада хозяйственным способом	2 500
3.	Списана сумма начисленной за весь период эксплуатации амортизации по проданным объектам основных средств	7 500
4.	Списана сумма амортизации по объектам основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал другой организации	10 000
5.	Списана сумма амортизации по ликвидированным в результате моральногоизноса объектам основных средств	45 000
6.	Списана сумма начисленной амортизации при  порче или недостаче объектов основных средств, выявленных при инвентаризации	3 600
7.	Начислена сумма амортизации по сданным в текущую аренду объектам основных средств (аренда не является основным видом деятельности)	2 900
8.	Начислена амортизация по объектам основных средств, используемых при ремонте основных средств, финансируемом за счет созданного для этих целей резерва	1 580

 

 

Тема 4.6.  Учет  арендованных  ОС

Цель и задачи изучения.

Понятие аренды  ОС. Оформление арендованных ОС. Бухгалтерские проводки по аренде ОС.

Краткое содержание курса.

Арендные отношения выражают способ совмещения владения и совместного использования собственности арендодателя, включая и государство.

Субъектами этих отношений являются арендодатели - собственники имущества и арендаторы - юридические и физические лица (в том числе иностранные), осуществляющие аренду.

Аренда представляет собой основанное на договоре, срочное, возмездное владение и пользование землей, иными природными ресурсами, а также имуществом, необходимым арендатору для самостоятельной хозяйственной или иной деятельности.

Отношения арендодателя и арендатора определяет договор аренды. В нем предусматриваются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размеры арендной платы, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по полному восстановлению и ремонту арендованного имущества, обязанности арендатора по использованию имущества в соответствии с условиями договора, внесению арендной платы и возврату имущества после прекращения договора арендодателю в состоянии, предусмотренном договором.

Учет текущей аренды у арендатора. При текущей аренде переход арендованного имущества в собственность арендатора обычно не предусматривается. Поэтому арендатор учитывает арендованные объекты за балансом на отдельном счете 001 “Арендованные основные средства”. Начисленную за отчетный период арендную плату он учитывает как издержки производства и обращения:

дебет счетов 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйст­венные расходы”,  44 “Расходы на продажу” - сумма арендной платы,            

кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Возврат арендованного имущества отражается путем списания соответствующей суммы с забалансового счета 001 “Арендованные основные средства”. Право собственности на переданное в аренду имущество остается у арендодателя и поэтому оно продолжает числиться на его балансе.

Основные средства, передаваемые арендодателем в аренду, должны отражаться в бух­галтерском учете обособленно, например, на отдельном субсчете, открываемом к счету 01 «Основные средства».

Стоимость объектов основных средств, находящихся в организации на праве собствен­ности, включая объекты основных средств, переданные в аренду, погашается посредством начисления амортизации.

Суммы арендной платы (доходы) и расходы арендодателя по переданным в аренду ос­новным средствам должны отражаться в соответствии с нормами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В случае, когда сдача имущества в аренду является для организации предметом дея­тельности, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться арендо­дателем в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности.

В состав расходов арендодателя могут входить амортизация переданных в аренду ос­новных средств, затраты на их ремонт и др.

В случае, когда сдача имущества в аренду не является предметом деятельности арен­додателя, то доходы и расходы от сдачи имущества в аренду относят к прочим доходам и расходам.

Для целей налогообложения прибыли в первом случае доходы и расходы от сдачи иму­щества в аренду относятся к доходам и расходам от реализации, а во втором случае — к  внереализационным  доходам и расходам.

В первом случае доходы от сдачи имущества в аренду (арендная плата) учитываются по кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90–1 «Выручка») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») или денежных средств.

Расходы от этого вида деятельности организацией учитываются по дебету счетов учета производственных затрат или расходов на продажу, которые по окончании месяца списы­ваются в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 90–2 «Себестоимость продаж»).

Так как в данном случае сдача имущества в аренду является обычным видом деятель­ности, то выручка, полученная в виде арендной платы, должна включать в себя налог на добавленную стоимость. Начисление НДС отражается по дебету субсчета 90–3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и обо­рам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90–2 и 90–3 и кредитового оборота по субсчету 90–1 выявляется финансовый результат, который в конце месяца списывается с дебета субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль, выявленная на счете 99 в составе конечного финансового результата от сда­чи имущества в аренду, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Во втором случае доходы и расходы от передачи имущества в аренду учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Поступления, связанные с предоставлением имуще­ства в аренду, учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 9Ы «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 «Расчеты е разными дебиторами и кредиторами») и денежных средств.

Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (включая амортизацию по атому имуществу), учитываются по дебету 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91–2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета затрат и расходов на продажу.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам, сданным в аренду, отража­ется по дебету счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизации основных средств».

На этом же субсчете отражается начисление НДС от суммы поступлений, связанных со сдачей имущества в аренду.

Сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91–2 и кредитового оборота по суб­счету 91–1 выявляется финансовый результат, который в конце месяце списывается с де­бета субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов» не счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль, выявленная на счете 99 в составе конечного финансового результата от сда­чи имущества в аренду, облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Поступление арендной платы отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кре­диту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»*

В случае, когда сдача имущества в аренду не является обычным видом деятельности, в бухгалтерском учете арендодателя, операции по сдаче объекта основных средств в аренду с последующим ежемесячным получением арендной платы могут быть отражены следующими проводками:

При внесении арендатором арендной платы в счет будущих периодов полученная сум­ма должна учитываться арендодателем как доходы будущих периодов и учитываться обо­собленно по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Полученная арендная плата ежемесячно по мере наступления следующих отчетных периодов будет списываться со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

В случае, когда арендатор вносит арендную плату в счет будущих периодов, получен­ная сумма должна приниматься арендодателем как оплата в счет предстоящего оказания услуг. При получении указанных сумм также необходимо начислить НДС к уплате в бюд­жет, так как в данном случае согласно ст. 167 НК РФ моментом определений налоговой базы по НДС признается день опиаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Затраты на ремонт сданных в аренду объектов основных средств, производимые в со­ответствии с условиями договора за счет средств арендодателя, учитываются у него а об­щем порядке, установленном для отражения затрат на ремонт, и списываются в дебет сче­та 91 «Прочие доходы и расходы».

Документы, подтверждающими полученные арендные платежи и понесенные расхо­дное содержание переданного по договору аренды имущества, являются договоры аренды.

Акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, полученные по произведенные расходам, выписки банка по расчетному счету, платежные поручения, бух­галтерские справки-расчеты и др.

 

Вопросы для самоконтроля

1)                Как отражается в учете аренда основных средств и лизинг?

2)                Какими документами оформляется аренда ОС?

3)                Какие бухгалтерские проводки составляются при аренде ОС у арендатора?

 

Практическая работа №18. Отражение на счетах бухгалтерского учета арендованных  ОС

Цель: научиться  проводить учет арендованных основных средств

Задание 1.  000 «Сервис» по договору аренды получило контрольно-кассовую машину стоимостью 11 000 руб. Ежемесячные арендные платежи составляют 118 руб., в том числе НДС — 18 руб. В сле­дующем месяце произошел возврат основных средств. Отразите в бух­галтерском учете 000 «Сервис» указанные операции.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступили основные средства в оценке, указанной в до­говоре	11000
Отражена сумма задолженности по арендной плате (без НДС)	100
Учтена сумма НДС по арендной плате	18
Перечислена арендная плата	118
Произведен зачет с бюджетом по НДС	18
Отражен возврат арендованного основного средства	11000

 

Задание 2. Лизинговая компания ООО «Лизинг-актив» для последую­щей передачи в финансовую аренду закупило станок стои­мостью 80 000 руб. В следующем месяце станок передан в аренду ООО «Луч». По условиям договора имущество числится на балансе ли­зингополучателя. Сумма лизинговых платежей должна составить 200 000 руб., по 20 000 руб. ежемесячно. Отразите в бухгалтерском учете ООО «Лизинг-актив» указанные операции.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Получен от поставщика счет за станок	80 000
Принято к бухгалтерскому учету лизинговое имущество	80 000
Передан станок в лизинг ООО «Луч»	80 000

 

Отражена задолженность лизингополучателя по лизин­говым платежам	120 000
Получен лизинговый платеж на расчетный счет ООО «Лизинг-актив»	20 000
Отражена выручка от реализации на сумму поступившего лизингового платежа	12 000

 

Задание 3. ООО «Луч» получило по договору финансовой аренды ста­нок стоимостью 200 000 руб. Ежемесячно ООО «Луч» пере­шло в счет уплаты лизинговых платежей 20 000 руб. По окончании действия договора финансовой аренды станок переходит в собственность ООО «Луч». Отразите в бухгалтерском учете ООО «Луч» указанные операции.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена стоимость полученного имущества	200 000
Оприходовано полученное в лизинг имущество	200 000
Перечислен на расчетный счет лизингодателя ежеме-сячный  платеж	20 000
Учтена  в составе затрат ежемесячная сумма амортизации имущества, полученного в лизинг	20 000
По окончании действия лизингового договора принята на учет балансовая стоимость собственного имущества	200 000
По окончании действия лизингового договора принята на учет сумма амортизации собственного имущества	200 000

цние 27. ООО «Луч» на начало 2004 г. имело на синтетическом сче­те 01 «Основные средства» дебетовое сальдо 120 000 000 руб., пнтетическом счете 02 «Амортизация основных средств» — кредито-i 1ьдо 20 000 000 руб. За 2004 г. было приобретено и принято к учету •иных средств на 10 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации по ювным средствам за 2004 г. составила 15 000 000 руб. Выбытия основ-средств не было. Заполните оборотно-сальдов

 

 

Тема 4.7  Понятие и классификация НМА. Поступление и выбытие НМА.

Цель :  Учет поступления и выбытия НМА. Составление бухгалтерских проводок по движению НМА.

Краткое содержание курса.

К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода (свыше одного года) в хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на ноу-хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Следует особо подчеркнуть, что объектами нематериальных активов являются не сами патенты, программы для ЭВМ или товарные знаки, а лишь права на их использование.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности;

права пользования природными ресурсами;

отложенные затраты;

цена фирмы.

Нематериальные активы в учете и отчетности отражают по первона­чаль­ной и остаточной стоимости. Отдельно отражают износ нематериальных активов. Первоначальная стоимость определяется для объектов:

внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

приобретенных за оплату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц - экспертным путем.

Затраты на приобретение нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие, связанные с их приобретением.

Расходы на создание нематериальных активов и доведение их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Синтетический учет нематериальных активов. Осуществляют на счетах 04 “Нематериальные активы”, 05 “Амортизация нематериальных активов”. Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Нематериальные активы на счете 04 учитывают в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

Понятие нематериальных активов, их виды

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

1.                 объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);

2.                 организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);

3.                 возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4.                 объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)

5.                 организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла)

6.                 фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7.                 отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Разница может быть либо положительной, либо отрицательной. Положительную деловую репутацию раcсматривают как отдельный инвентарный объект и амортизируют в течение 20 лет линейным способом. Отрицательную - в полной сумме относят финансовый результат периода в составе прочих доходов..

Расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), интеллектуальные и деловые качества персонала организации не являются нематериальными активами.  

По общему правилу на счете 04 учитываются только те нематериальные активы, на которые у компании есть исключительные права. Однако в отношении сложных объектов есть исключение, которое следует из ПБУ 14/2007. То есть сложные объекты, на которые у компании есть как исключительные, так и неисключительные права, в соответствии со ст. 1240 Гражданского кодекса РФ можно учесть на счете 04. Какие сложные объекты отнести к нематериальным активам, организация решает самостоятельно. При этом критерии нужно закрепить в приказе об учетной политике.

Практическая работа № 19

Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления и выбытия НМА

Цель: научиться  проводить учет нематериальных активов

Задание 1. ООО «Луч» реализовало нематериальный актив (право на изобретение) первоначальной стоимостью 25 000 руб. и сум­мой начисленной амортизации 20 000 руб. Затраты на оформление доку­ментации по продаже нематериального актива составили 2000 руб. Цена актива, установленная в договоре, составила 11 800 руб. (в том числе НДС — 1800 руб.). Определите финансовый результат от реализации не­материального актива и отразите в бухгалтерском учете указанные опе­рации.

 

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции		Дебет	Кредит
Предъявлен счет покупателю нематериального актива	11800
Погашена сумма амортизации нематериального актива	20 000
Списана на реализацию остаточная стоимость немате­риального актива	5000
Списаны издержки обращения, связанные с реализаци­ей актива	2000
Начислен НДС от реализации нематериального актива	1800
Поступила выручка за проданный актив	11800
Определен финансовый результат от реализации нема­териального актива

Задание 2

ООО «Луч» передает в качестве вклада в уставный капитал ООО «Сервис» объект нематериальных активов (право на изобретение). Балансовая стоимость объекта 30 000 руб., сумма начис­ленной амортизации 12 000 руб. Стоимость вложения в уставный капи­тал согласована учредителями в размере 20 000 руб. Отразите в бухгал­терском учете ООО «Луч» указанные операции.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Определена сумма остаточной стоимости нематериаль­ного актива	12 000
Списана остаточная стоимость нематериального актива	18000
Учтена в качестве операционных доходов (или расходов) разница между согласованной оценкой актива и его ос­таточной стоимостью

 

Задание 3. ООО «Луч» имеет на балансе нематериальный актив (право на изобретение) первоначальной стоимостью 34 000 руб. и суммой начисленной амортизации  23 000 руб. Руководством ООО «Луч» принято решение списать данный объект в связи с его моральным изно­сом. Отразите в бухгалтерском учете ООО «Луч» указанные операции и определите финансовый результат.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Погашена сумма амортизации нематериального актива	23 000
Списана остаточная стоимость нематериального актива	11000
Выявлен финансовый результат от списания нематери­ального актива

 

Задание 4. Составить бухгалтерские проводки по по­ступлению нематериального актива в счет вклада учредите­лей в уставный капитал.

 

Исходные данные. Согласно учредительным документам 000 «Изобретатель» является одним из учредителей 000 «Инновационные технологии» и в качестве вклада в уставный капитал вносит патент на промышленный образец сигнализа­ции. Согласованная между учредителями стоимость патента составляет 50 000 руб., остаточная стоимость патента, по ко­торой он числился в учете 000 «Изобретатель», на момент передачи составляет 45 000 руб. За регистрацию договора об уступке свидетельства 000 «Инновационные технологии»

уплатило с расчетного счета регистрационный сбор в размере 700 руб.

000 «Изобретатель» оказаны консультационные услуги по запуску промышленного образца сигнализации в производ­ство в соответствии с договором возмездного оказания услуг в сумме 10 620 руб., в т.ч. НДС 1620 руб. Оплата по договору про­изведена 000 «Инновационные технологии» с расчетного сче­та. Промышленный образец сигнализации введен в эксплуа­тацию. Принят к вычету НДС.

Задание 5. Составить бухгалтерские проводки по пере­даче нематериального актива в счет вклада учредителей в уставный капитал других организаций и оказанию консуль­тационных услуг до приведения его к состоянию, пригодному к эксплуатации.

Исходные данные. Хозяйственные операции 000 «Изоб­ретатель» из задания 2.6.

Задание 6. Составить бухгалтерские проводки по приобретению нематериального актива по договору мены и опре­делить его первоначальную стоимость.

Исходные данные. ОАО «Электросила» заключило дого­вор мены с ЗАО «Медиосервис». Согласно договору, ОАО «Электросила» поставляет ЗАО «Медиосервис» 10 единиц собственной продукции. В обмен на это ЗАО «Медиосервис» передает исключительные права на бухгалтерскую программу для ЭВМ. Этот обмен стороны признали равноценным.

ОАО «Электросила» обычно реализует продукцию соб­ственного производства по цене 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб.) за единицу. Исключительные права на программу подобного типа обычно стоят 1475 000 руб., в том числе НДС 22500 руб.

Бухгалтерская программа введена в эксплуатацию. При­нят к вычету НДС.

Задание 7. Определить первоначальную стоимость не­материального актива и дату принятия его к учету, составить бухгалтерские про водки по созданию и принятию к учету не­материального актива.

ОАО «Электрон» заказало научному центру разработать новую технологию обработки материалов. За это фирма зап­латила 236 000 руб., в т.ч. НДС 36 000 руб. Научный центр вы­полнил и сдал работы в сентябре 200_ г. В октябре 200_ г. по­дана заявка на регистрацию изобретения и оплачен через по­дотчетное лицо регистрационный сбор в сумме 1500 руб. В но­ябре 200_г. получен патент на изобретение сроком на 15 лет, в декабре 200_ г. началось использование новой технологии об­работки материалов в производстве.

Задание 8. Определить годовую и ежемесячную сумму амортизационных отчислений при линейном способе начис­ления амортизации и дату начала их списания на затраты по основному производству. Составить бухгалтерские про водки по начислению амортизации при разных вариантах учетной политики отражения в текущем учете стоимости нематери­ального актива.

Исходные данные. Хозяйственные операции ОАО «Элек­трон» из задания 2.9.

Задание 9. Составить бухгалтерские проводки по опе­рациям, связанным с формированием первоначальной стоимо­сти нематериального актива, созданного в результате НИОКР, с учетом затрат по внедрению. Указать первичные докумен­ты, на основании которых осуществляются хозяйственные операции.

Исходные данные. Научно-исследовательский отдел ОАО «Спецсталь»  проводил НИОКР по разработке нового высоко­прочного сплава. Фактические расходы, связанные с прове­дением НИОКР, составили: амортизация основных средств ­2000 руб.; материальные затраты - 15 000 руб.; заработная плата - 30 000 руб.; страховые взносы во внебюджетные фонды по действующей ставке? (сумму определить). НИОКР дали положительный результат. Принято решение о регистрации изобретения и производстве но­вого сплава. Расходы по организации производства нового сплава включают амортизацию основных средств 350 руб.; материальные затраты 3000руб.; заработную плату - 800 руб.; страховые взносы во внебюджетные фонды? (сумму определить). Расходы на государственную реги­страцию составила 2500 руб.

Тема: 4.8  Учет амортизации НМА

Цель: Способы начис­ления амор­тизации НМА. Отражение начисления амортизации на бухгалтерских счетах

Краткое содержание курса:

.

На счете 05 “Амортизация нематериальных активов” отражаются начисле­ние и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

Как и по материальным активам, т.е. вещным средствам производства и труда - основным средствам (зданиям, сооружениям, машинам, аппаратам и т.п.), по объектам нематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости, происходит равномерное (ежемесячное) перенесение стоимости в виде амортизации на создаваемую продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги. Величина амортизации учитывается на обособленном счете “Амортизация нематериальных активов”.

Величина амортизации нематериальных активов зависит от первоначаль­ной стоимости и срока их полезного использования. Предприятиям предоставлено полное право самостоятельно определять срок полезного использования нематериальных активов. Но если установлен определенный срок деятельности предприятия, то срок полезного использования нематериальных активов не может его превышать. По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет.

Амортизация начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериальных активов.

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается бухгалтерской записью:

дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”,

дебет счета 44 “Расходы на продажу.”,

кредит счета 05 “Амортизация нематериальных активов”.

 Нематериальные активы погашают свою стоимость по частям, по мере износа, путем начисления по ним амортизации в течение срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется предприятием при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
♦ срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

♦ ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предприятие может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов устанавливается распорядительными документами руководителя предприятия. При этом срок полезного использования нематериальных активов может быть определен следующим образом:
♦ указывается в самом документе, удостоверяющем соответствующие права предприятия, учитываемые как объекты нематериальных активов (например, в лицензиях на осуществление видов деятельности);
♦ определяется организацией-изготовителем в соответствии с договором на передачу нематериальных активов и документации по их эксплуатации (например, программных продуктов);
♦ устанавливается экспертным путем (например, при получении нематериальных активов безвозмездно).

Если срок полезного использования объекта нематериальных активов определить невозможно, он принимается равным двадцати годам (но не более срока деятельности предприятия).

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
♦ линейным способом;

♦ способом уменьшаемого остатка;

♦ способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение всего срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации предприятия.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В течение всего срока полезного использования применяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.

Расчет амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:

♦ накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;

♦ уменьшением первоначальной стоимости объекта.

Амортизация нематериальных активов как приобретенных предприятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относится на затраты (включается в себестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности предприятия. На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»:

·       Д 20 «Основное производство»

·       Д 23 «Вспомогательные производства»

·       Д 25 «Общепроизводственные расходы»

·       Д 26 «Общехозяйственные расходы»

·       Д 44 «Расходы на продажу»

·       05 «Амортизация нематериальных активов»;

В течение всего срока полезного использования применяется один и тот же способ по группе однородных объектов нематериальных активов.
Расчет амортизации объектов нематериальных активов производится в ведомости. Начисление амортизации по вновь поступившим нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и исчисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) предприятием исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Согласно п. 21 ПБУ 14/2000, амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете по одной из двух схем:

♦ накоплением соответствующих сумм на пассивном, контрарном
счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
♦ уменьшением первоначальной стоимости объекта.
Амортизация нематериальных активов как приобретенных предприятием, так и внесенных в качестве вклада в уставный капитал, относится на затраты (включается в себестоимость продукции, работ, услуг), если нематериальные активы используются в рамках уставной деятельности предприятия. На сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

♦ при использовании счета 05 «Амортизация нематериальных активов»:
♦ при применении второй схемы:

·       Д 20 «Основное производство»

·       Д 23 «Вспомогательные производства»

·       Д 25 «Общепроизводственные расходы»

·       Д 26 «Общехозяйственные расходы»

·       Д 44 «Расходы на продажу»

·       К 04 «Нематериальные активы».

Если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия, то на сумму начисленной амортизации делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

·       Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

·       К 05 «Амортизация нематериальных активов» или

·       Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы»

·       К 04 «Нематериальные активы».

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой предприятием, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты предприятия. Будут сделаны бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

·       Д 04 «Нематериальные активы»

·       К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы» — условная оценка объекта нематериальных активов.

В ПБУ 14/2000 не сказано, что делать с остаточной стоимостью объекта нематериальных активов после окончания начисления амортизации по способу уменьшаемого остатка. По нашему мнению, ее можно отнести на себестоимость продукции (работ, услуг) в конце срока эксплуатации объекта нематериальных активов.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться — это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, введенном в действие с 1 января 1999 г., представлен закрытый перечень неамортизируемых объектов нематериальных активов.

Деловая репутация в течение двадцати лет (но не более срока деятельности предприятия) ежемесячно относится на затраты производства путем списания соответствующих сумм по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета «Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества» счета 04 «Нематериальные активы».

Отрицательная деловая репутация подлежит равномерному списанию на финансовые результаты как прочие доходы. Амортизируемый срок — 20 лет.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации предприятия.

Амортизация для целей бухгалтерского учета и для налогообложения начисляется по-разному.

Для целей налогообложения существует два метода амортизации нематериальных активов:
♦ линейный;
♦ нелинейный.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения применяется в течение всего срока службы объекта нематериальных активов.
Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право предприятия на данный нематериальный актив.

Практическое занятие № 20 

Расчет амортизации НМА  и ее отражение на счетах бухгалтерского учета

 

Цель : научиться рассчитывать аморизацию НМА и отражать  на счетах бухгалтерского учета

Задание 1.. Организационные расходы вновь созданного ООО «Сервис» составили 60 000 руб. и были признаны вкладом в уставный капитал. Срок полезного использования этих нематериальных активов определить невозможно, поэтому он был установлен в размере 20 лет.

ООО «Сервис» приняло учетную политику, согласно которой начис­ляет амортизацию нематериальных активов линейным способом, для учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Определите сумму ежемесяч­ной амортизации, отразите в бухгалтерском учете указанные операции.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оценена сумма вклада учредителя	60 000
Принят к учету нематериальный актив	60 000
Начислена сумма ежемесячной амортизации на счета учета расходов на продажу

Задание 2. ООО «Луч» приобрело исключительное право на изобрете­ние за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). При приобретении нематериального актива привлекалась посредническая ор­ганизация, стоимость информационных услуг которой составила 118 000 руб. (в том числе НДС — 18 000 руб.). Предполагаемый срок ис­пользования изобретения 10 лет. ООО «Луч» приняло учетную полити­ку, согласно которой начисляет амортизацию нематериальных активов линейным способом, для учета амортизации нематериальных активов ис­пользуется счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Определи­те первоначальную стоимость актива, сумму ежемесячной амортизации, отразите в бухгалтерском учете указанные операции и заполните карточ­ку учета нематериальных активов (форма НМА-1

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Принят к оплате счет поставщика нематериального акти­ва (сумма без НДС)	1000 000
Учтен НДС по сумме вложения в нематериальный актив	180 000
Оплачено поставщику нематериального актива	1 180 000
Отражен зачет суммы НДС по счету поставщика немате­риального актива	180 000

.

Задание 3.. ООО «Сервис» приобрело объект нематериальных активов по цене 100 000 руб. Определите сумму ежегодных амортиза­ционных отчислений способом уменьшаемого остатка, если срок полез­ного использования актива составляет 5 лет.

 

Год эксплуатации	Сумма амортизации нематериального актива
1-й
2-й
3-й
4-й
5-й
Итого

Задание 4. ООО «Поставка» приобрело объект нематериальных акти­вов по цене 100 000 руб. Определите сумму ежегодных амор­тизационных отчислений способом списания стоимости пропорциональ­но объему продукции (работ, услуг), выпущенной с использованием кон­кретного нематериального актива, если планирует выпустить 1000 ед. изделий, в том числе по годам

Год эксплуатации	Плановый	выпуск продукции	Сумма амортизации нематериального актива
1-й		100
2-й		200
3-й		250
4-й		350
5-й		100
Итого		1000

Тема 4.9.Учет долгосрочных инвестиций

Цель и задачи изучения.

Понятие долгосрочных инвестиций. Учет вложений во внеоборотные активы.

Краткое содержание курса.

Под долгосрочными инвестициями (вложениями во внеоборотные активы) подразумеваются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны:

с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

с проведением мероприятий по созданию и приобретению нематериальных активов;

с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

с осуществлением доходных вложений в материальные ценности;

с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные вложения.

Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости принятых строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Учет долгосрочных инвестиций

Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором учитываются инвестиции по направлениям вложений капитального характера (видам) на специально открываемых субсчетах:

·       08-1 «Приобретение земельных участков»;

·       08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

·       08-3 «Строительство объектов основных средств»;

·       08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

·       08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

·       08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

·       08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

По отношению к балансу счет 08 активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям. По дебету счета записывают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством, включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

 

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.

Построение аналитического учета должно производиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах на:

строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь и др.;

формирование основного стада по видам животных,а в отдельных случаях - по породам;

по затратам закладки и выращивания многолетних насаждений - по видам, годам, местам их нахождения;

по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов.

Практическая работа № 22 Отражение на счетах бухгалтерского операций  по учету долгосрочных инвестиций

Цель: научиться проводить учет долгосрочных инвестиций

Задание №1.

Организация приобрела оборудование требующее монтажа стоимостью 24000 рублей  (в том числе НДС-18%).

Доставка оборудования осуществлена силами сторонней организации. Стоимость доставки 6000 рублей (в т.ч.НДС-18%). Услуги по доставке оплачены из кассы предприятия.

Затраты организации по установке оборудования составили:

стоимость использованных материалов-240 рублей;

заработная плата рабочих-4000 рублей;

страховые взносы во внебюджетные фонды- ? ( определить) рублей.

Оборудование оплачено с расчетного счета и введено в эксплуатацию.

Задание: Определить стоимость оборудования и составить бухгалтерские проводки.

Задание №2

Предприятие строит для собственных нужд здание сборочного цеха хозяйственным способом. Затраты на строительство составили:

- стоимость материалов -250000 руб.

- амортизация основных средств используемых в строительстве – 170000 руб.

- заработная плата – 385000 руб.

- страховые взносы во внебюджетные фонды от суммы зарплаты  ?  %  от зар.платы;

- услуги сторонних организаций – 300000 руб.  без НДС

Задание: составить бухгалтерские проводки на суммы затрат, определить первоначальную стоимость здания сборочного цеха.

Задача  3.

Предприятие строит для собственных нужд объект основных средств подрядным способом. Подрядчиком предъявлен заказчику счет на сумму 1200000 рублей, в том числе НДС- 196600 руб. Счет оплачен с расчетного счета подрядчика.

Задание : составить соответствующие бухгалтерские проводки.

Тема 4.11. Учет финансовых вложений и ценных бумаг.

Цель и задачи изучения.

Понятие и классификация   финансовых вложений. Учет финансовых вложений.

Краткое содержание курса

К финансовым вложениям  относят инвестиции организации в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, суммы предоставленных займов другим организациям.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам: по связи с уставным капиталом, формам собственности, срокам на которые они произведены и др.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты.

По формам собственности различают государственные и негосударствен­ные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (вложения на срок более 1 года) и краткосрочные (вложения на срок до 1 года). Отнесение вложений к соответствующему их виду зависит также от назначения вложений, например облигации, имеющие срок погашения более 1 года, могут быть отнесены к краткосрочным финансовым вложениям, если приобретены с целью перепродажи в течение года.

Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, в уставные капиталы других организаций, а также предоставленных другим организациям займов используют счет 58 «Финансовые вложения». Счет активный, сальдовый.

По дебету счета отражают финансовые вложения, осуществленные организацией в корреспонденции:

Дт 58   Кт 51, 52, 90, 91, 08.

По кредиту счета 58 отражают  погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг в корреспонденции

Дт 91   Кт 58,

А также возврат займов в корреспонденции   Дт 51, 52  Кт 58.

         Фактические затраты по приобретению ценных бумаг учитывают предварительно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». При постановке на учет фактические затраты со счета 08 списывают на 58 проводкой  Дт 58   Кт 08.

         Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

         При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 производят в журналах ордерах № 8, 2 и в ведомости №7. Дебетовые записи отражают в журналах – ордерах № 2, 2/1, 8, 16 в корреспонденции Дт 58  Кт 51, 52, 76, 08.

Практическая работа № 23 Отражение на счетах бухгалтерского операций  по учету финансовых вложений

Цель: проводить учет финансовых вложений

 

Задание 1.

ОАО «Колобок» приобретены облигации на сумму 80000 руб. Номинальная стоимость приобретенных ценных бумаг – 50000 руб., срок погашения – 12 мес. Отражены причитающиеся проценты (начисляются ежеквартально), процентная ставка – 24% годовых. Согласно учетной политике стоимость приобретения доводится до их номинальной стоимости в течении срока погашения облигаций.

Отразите ситуацию бухгалтерскими проводками.

Задание 2.

Организация отражает в учете следующие операции:

А) приобретено 10 облигаций по 1200 руб. (номинальная стоимость облигаций – 1000 руб.). Срок погашения облигаций – 1 год. Доход по облигациям составляет 25%  годовых, выплачивается 2 раза в год;

Б) через полгода получена часть дохода;

В) через год получена оставшаяся часть дохода, облигации погашаются.

Задание 3.

Организация приобрела долговые ценные бу­маги (банковский вексель) 1 декабря 200_ г. номинальной сто­имостью 200 000 руб. за 150000 руб., со сроком погашения 30 но­ября 2006 г. при периоде обращения векселя 12 месяцев.

По окончании третьего квартала текущего года рассчитай­те сумму дисконта по банковскому векселю за четвертый квар­тал, сделайте необходимые бухгалтерские записи, предвари­тельно определив момент признания дохода для целей бухгалтерского учета.

Задача 4. Организация продала принадлежащие ей акции номинальной стоимостью 60 млн. руб., отраженные в учете по первоначальной стоимости приобретения в сумме 45 млн. руб. за 80 млн. руб. на договорных условиях последующей оплаты.

Отразите на счетах бухгалтерского учета операции, свя­занные с выбытием ценных бумаг, предварительно установив момент признания продажи и текущую рыночную стоимость, рассчитайте результат данной операции.

Задача 5. ОАО «Лазурь» имеет на балансе финансовые вложения в виде акций компании «Донхлеб». Учетной политикой ОАО «Лазурь» по таким финансовым вложениям определен спо­соб оценки по средней первоначальной стоимости (п. 28 ПБУ 19/02). Сумма выручки от продажи акций составила 60 000 руб.

Задача 6. Фирма «Аксай» и фирма «Октябрь» заключили договор простого товарищества. Вклад фирмы «Аксай» соста­вил 70%, а фирмы «Октябрь» - 30%. По результатам совмес­тной деятельности в 1 квартале 2005 г. была получена при­быль в сумме 200 000 руб. Согласно договору, прибыль (убы­ток), полученная товарищами в результате совместной дея­тельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело. Общие дела ведет фирма «Октябрь». Обе организации признают доходы и расходы методом начис­ления.

Тема 4.12. Понятие классификация МПЗ. Оценка МПЗ

Цель и задачи изучения. Понятие , классификация  МПЗ. Задачи учета  МПЗ. Оценка МПЗ

Краткое содержание курса

Производственные запасы в производственном процессе используются однократно и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Состав материально-производственных запасов

В зависимости от роли, которую выполняют производственные запасы в процессе производства, они подразделяются на следующие группы:

·  сырье и основные материалы;

·  вспомогательные материалы;

·  покупные полуфабрикаты;

·  отходы производства;

·  топливо;

·  тара и тарные материалы;

·  запасные части;

·  инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Основными задачами учета производственных запасов являются:

правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ценностей;

·       контроль  поступления и заготовлением материальных ценностей;

·       правильная оценка материалов;

·       контроль  сохранности материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях оборота;

·       систематический контроль выявления излишних и неиспользуемых материалов, их продажи;

·       контроль использования материалов в процессе производства продукции, выполнения работ;

·       своевременное осуществление расчетов с поставками материалов;

Основные задачи учета производственных запасов - контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, вы­полнением планов снабжения материалами, соблюдением норм произ­водственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсхо­дованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор едини­цы учета.

Классификация материалов. В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производ­ства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные матери­алы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, мало­ценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Классификацию производственных запасов использу­ют для построения синтетического и аналитического учета, а также со­ставления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельно­сти.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяет­ся исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за при­обретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, на­ценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабжен­ческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товар­ных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хране­ние и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого ви­да сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь не­большая часть предприятий по основным видам сырья или материалов. Большинство предприятий ведут текущий учет материальных ценностей по твердым учетным ценам - средним покупным ценам, плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материа­лов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учиты­вают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

В соответствии с новым Планом счетов разрешено осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счете 10 “Материалы”  по учетным це­нам, в качестве которых используются плановая себестоимость приоб­ретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от сто­имости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 “Отклонение в стоимости материалов”. Разрешены к применению следующие методы определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство:

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

Первый способ – метод оценки запасов материальных ресурсов по средней себестоимости – является традици­онным для отечественной учетной практики. В течение отчетного меся­ца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, не по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от сто­имости их по учетным ценам.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу:

Р = Он + П – Ок ,

где Р - стоимость израсходованных материалов,

Он и Ок - стоимость начального и конечного остатков материалов;

П - поступление за месяц.

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно уста­новить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей явля­ются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенк­латурный номер.

Для правильной организации материально – производственных запасов на предприятиях разрабатывается: номенклатура – ценник, в котором указывается систематизированный перечень наименований материалов, используемых в данном предприятии; номенклатурный (учетный) номер, единица измерения и учетная цена.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца.  Бухгалтерия будет иметь слагаемые  себестоимости материалов (стоимость по платежным документам поставщиков, стоимость услуг за перевозку, затраты на погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы)   по итогам затрат за отчетный месяц.

Движение материалов происходит на предприятии ежедневно и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство предприятий ведет текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть плановые или средние  покупные цены.

В случае использования в учете покупных (договорных) цен по окончанию месяца рассчитывают сумму и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.

При использовании плановых цен ежемесячно рассчитывают суммы и проценты отклонений фактической себестоимости от плановой.

При списании материалов на производство предприятие может выбрать один из следующих методов оценке материалов:

·                   по средней (средневзвешенной) себестоимости;

·                   по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

·                   по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления стоимости вида запасов на их количество по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце. Этот способ оценки материалов является традиционным для отечественного учета.

Применение метода средней стоимости дает возможность получить усредненный   показатель стоимости отпущенных в производство запасов.

При методе ФИФО материалы списываются на производство последовательно в порядке их поступления на предприятие по принципу: “первая партия в приход – первая в расход».

Преимущество метода в том, что он позволяет получить в остатке суммы материалов по ценам последних закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью. Применение этого метода ведет к занижению себестоимости и завышению стоимости остатков материально-производственных запасов в балансе.

При методе ЛИФО применяется принципы: “последняя партия на приход – первая в расход”. То есть первыми списывают в расход материалы по цене последней поставки, затем предпоследний и т.д. При методе ЛИФО себестоимость продукции будет приближаться к рыночной стоимости.

В налоговом учете стоимость материалов складывается также, как и в бухгалтерском учете из фактических затрат на их приобретение. В некоторых случаях эти затраты могут не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете суммы по процентам за краткосрочный кредит на приобретение материалов отражается по дебету счетов 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материалов». Как правило, эти расходы отражаются до принятия материалов к учету. В налоговом учете начисленные проценты по кредиту отражаются  по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» то есть входят в состав прочих расходов (п. 1 ст. 265 НК РФ).

Практическая работа № 24 Осуществление оценки МПЗ

Цель: проводить учет МПЗ

Задание 1. ООО «Луч» 2 ноября 2003 г. приобело 200 банок краски по цене 1200 руб. (в том числе НДС — 200 руб.) за банку.

Организация 8 ноября 2003 г. приобрела еще 100 банок краски по це­не 1500 руб. (в том числе НДС — 250 руб.) за банку.

25 ноября на склад ООО «Луч» поступила третья партия краски — 300 банок по цене 1350 руб. (в том числе НДС — 225 руб.) за банку.

Транспортные расходы по доставке первой партии краски составили 6000 руб. (в том числе НДС — 1000 руб.), расходы по доставке второй партии равны 3000 руб. (в том числе НДС — 500 руб.), по доставке треть­ей партии — 9000 руб. (в том числе НДС — 1500 руб.). По состоянию на 31 октября 2003 г. ООО «Луч» не имело остатка материалов на складе. В учетной политике использование счетов 15 и 16 не предусмотрено. Оп­ределите первоначальную стоимость материалов, отразите в бухгалтер­ском учете ООО «Луч» указанные операции и заполните приходный ордер (форма  № М-4

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходована первая партия краски
Отражен НДС, относящийся к первой партии краски	41000
Учтена вторая партия краски
Отражен НДС, относящийся ко второй партии краски	25 500
Оприходована третья партия краски
	67 650

Задание 2. На основании данных предыдущего примера определите стоимость отпущенных в производство 28 ноября 400 банок краски тремя разными методами: методом ФИФО, методом ЛИФО, ме­тодом средней себестоимости. Для расчета воспользуйтесь вспомогатель­ной таблицей.

Дата операции	Количество материалов	Цена за единицу	Сумма   0
01.11.2003 г.	0	0
Поступило
02.11.2003 г.	200
08.11.2003 г.	100
25.11.2003 г.	300
Отпущено в производство
28.11.2003 г.	400
Остаток на 01.12.2003 г.	200

 

Задание 3.

Рассчитать стоимость материалов списываемых на производство и остатки на конец месяца, используя все методы оценки материалов:

 

№ п/п	Показатели	Кол-во, единиц	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1	Остаток материалов на начало месяца	30	150
2	Поступили материалы в течение месяца: Первая партия Вторая партия Третья партия	40 20 80	150 200 250
3	Расход материала за месяц	150
4	Остаток материала на конец месяца

 

Задание 4.

На основании нижеследующих данных рассчитать сумму ТЗР списываемую на затраты производства. Составить бухгалтерские проводки.

                              1 вариант                                     2 вариант

Показатели	Оценка материалов		Оценка материалов
	По договорным ценам	По фактической себестоимости	По договорным ценам	По фактической себестоимости
Остаток на начало месяца	45000	48000	56400	59000
Поступило за отчетный месяц	68500	74100	82000	84800
Итого поступило с остатком
Израсходовано в отчетном месяце: На изготовление продукции На ремонт здания цеха На общехозяйственные нужды	69400   28600     6840		74900   36500     16400
Итого расход
Остаток на конец месяца

 

Тема 4.13 Документальное оформление поступления и расхода МПЗ

Цель и задачи изучения. Документальное оформление движения МПЗ

Краткое содержание курса

Для учета движения материалов используется типовая документация.

Поступление материалов на склад оформляется следующими документами:

Доверенность (ф. № М – 2) – применяется для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материалов от поставщика. Доверенность выписывается бухгалтерией в одном экземпляре и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не может превышать 15 дней.

Приходный ордер (ф. № М – 4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщика или из переработки. Этот документ выписывается в одном экземпляре материально-ответственным лицом в день поступления фактического количества ценностей на склад. Бланки приходных ордеров вручаются заведующему складом в заранее пронумерованном виде.

Акт о приемке материалов (ф. № М – 7) применяется для оформления поступивших материалов без платежных документов (неотфактурованные поставки) и в случае расхождений количественных и качественных с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации в других экземплярах: первый передается в бухгалтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков второй – в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику.

При доставке материалов автотранспортом грузоотправитель (поставщик) выписывает товарно-транспортную накладную (ф. № 1)-Т в четырех экземплярах:

· первый служит основанием для списания материалов у грузоотправителя;

· второй – для принятия  материалов к учету получателем;

· третий – для расчетов с автотранспортной организацией;

· четвертый – для учета работы автотранспорта.

Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение оформляется требованием - накладной (ф. № М – 11), которую выписывают в двух экземплярах цехи (участки) – сдатчики.

Материалы, полученные от разборки зданий, сооружений, машин, оформляются актом о принятии материальных ценностей к учету.

Документом, подтверждающим стоимость материалов, приобретенных  подотчетным лицом, является товарный счет или акт (справка), где излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования, количества, цены материалов, а также данные паспорта продавца. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Расход материалов со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляются следующими документами:

· лимитно - заборная  карта (ф. № М – 8);

· требование – накладная на отпуск материалов (ф. № М – 11);

· накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М – 15);

Лимитно – заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передается на склад, другой в цех (участок) – получателю. Заведующий складом записывает количество отпущенного материалов обеих картах и сразу же определяется остаток лимита. Лимитно - заборные карты используются при постоянном систематическом отпуске материалов.

Для оформления однократного отпуска материалов используется требования – накладные. Их выписывают в двух экземплярах, один передается получателю, другой – складу.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляется “Накладной на отпуск материалов на сторону”. Ее выписывает отдел сбыта в двух экземплярах по предъявлении получателем доверенности на получении ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания для отпуска материалов, второй – получателю.

При отпуске материалов с доставкой собственным транспортом накладную, подписанную получателями, заведующий складом передает в бухгалтерию для выписки расчетных документов, если материалы отпускались с последующей оплатой.

Практическая работа № 25

Оформление документов по движению МПЗ

Цель: Научиться заполнять первичные документы  по движению МПЗ

 

Задание 1. ООО «Луч» осуществляет отпуск в цех со склада краски по лимитно-заборной карте. Стоимость одной банки краски 100 руб. По лимиту, установленному главным технологом, норма отпуска в месяц составляет 10 банок. 1 февраля отпущено 2 банки, 5 февраля — 2 банки, 10 февраля — 2 банки, 17 февраля — 1 банка, 20 февраля — 1 бан­ка, 25 февраля — 1 банка, 29 февраля возвращена из цеха на склад 1 банка неиспользованной краски. Отразите в бухгалтерском учете указанные операции и заполните лимитно-заборную карту (форма М-8).

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Осуществлен отпуск в производство 9 банок краски	900
Осуществлен возврат 1 банки краски	100

Задание 2. Цех № 1 ООО «Луч» затребовал со склада проволоку сва­рочную в количестве 100 кг по цене 35 руб./кг. Оформите эту операцию требованием-накладной (форма М-11 и отра­зите проводкой.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
На основании требования-накладной отпущена со скла­да в цех сварочная проволока	3500

Задание 3. ООО «Луч» реализовало ООО «Поставка» со склада мате­риалов 10 банок краски по цене 236 руб./банка, в том числе НДС — 36 руб. Стоимость 1 банки в учете ООО «Луч» составляет 100 руб./банка. Оформите эту операцию накладной на отпуск материа­лов на сторону (форма М-15 определите финансовый результат и отразите проводкой.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена выручка от реализации краски	2360
Выделен НДС с реализации	360
Списана стоимость реализованной краски	1000
Отражен финансовый результат от операции

Задание 4.

17 января 200_ г. в ООО «МПЕ» согласно счету-фактуре № 12 от Металлозавода  поступила  сталь 08кп в количестве 50000 кг по цене 5 руб. за 1 кг, на общую сумму 250000 рублей. Железнодорожный тариф составил 14500 рублей, сумма НДС – 52900 руб. Всего по счету-фактуре – 317400 рублей.

Заполнить приходный ордер на поступившую сталь.

Задание 5.

24 января 200_г. со склада ООО «МПЕ» продан лом цветных металлов за наличный расчет ЧП Сидоров в количестве 400 кг по учетной цене – 1 руб. за кг, продажная цена лома – 1руб.25коп., на общую сумму 630 руб., в т.ч. НДС – 100 руб.

Выписать накладную на отпуск материалов на сторону №1.

Задание 6.

Составить лимитно-заборную карту №23 на отпуск материалов со склада в январе 200_г.

Исходные данные: цех-получатель №1, склад №1, изделие, для производства которого отпущен материал, «Аппараты-ТВ», наименование материала: сталь трансформаторная 3х300 мм, номенклатурный номер 22019, единица измерения – тонна, цена за тонну – 8500 руб., лимит отпуска на январь – 15 т, разрешил начальник отдела снабжения Дубровский М.Т., составил карту экономист Собинов В.Л., материал получал рабочий цеха №1 Бубнов И.И. Данные об отпуске материалов:

Дата отпуска	Количество	Дата отпуска	Количесто
02.01 06.01 10.01	2 3 4	17.01 22.01 30.01	2 3 1
		итого	15

 

Задание 7.

Выписать требование на отпуск материала №1 от 3.01.200_г.

Исходные данные: со склада №3 отпущено топливо ( каменный уголь), номенклатурный номер 10301, 1,5т по цене 600 руб. за тонну. Топливо затребовал начальник цеха №3 Зубарев Н.В., отпустил заведующий складом №3 Круглов Г.П., получил рабочий цеха Петров П.П. Технологические цели.

 

Тема 4.13. Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Цель и задачи изучения.

Учет материалов на складе. Оперативно-бухгалтерский (сальдовый ) метод учета материалов

Краткое содержание курса.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом, которого принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов заведующий складом (кладовщик) заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывается наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена, норма запаса (лимит).

Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов, которые открываются в бухгалтерии на каждый номенклатурный номер материала и передаются заведующему складом под расписку. В карточке (ф. № М – 17) записывается  номер склада, наименование материала, марка, сорт, профиль, размер, учетная цена, срок годности, приход, расход и остаток материала в натуральном выражении.

Запись в карточках заведующий складом делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований – накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводится остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов, если фактический остаток материала меньше нормы запаса, то заведующий складом должен сообщить об этом в отдел маркетинга.

Заведующий складом в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестр сдачи документов на приход и расход материалов (ф. № М – 13) с указанием количества, документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на первое число каждого месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в ведомость учета остатков материалов (ф. № М – 14).

Все первичные документы по движению материалов со складом и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию в соответствии с графиком документооборота, где они после соответствующего контроля по законности, целесообразности и правильности оформления, формируются в пачки, подвергаются таксировке.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии на каждый вид и сорт материалов открывают карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первых документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в стоимостном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно – суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца итоговые суммы по поступлению и расходу каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые по каждому складу отдельно по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складе.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. На основании картотеки составляют групповые оборотные ведомости в стоимости выражения по каждому складу в отдельности. Данные этих ведомостей сверяют с синтетическим учетом материалов.

Основным регистром является ведомость № 10 “Движение материальных ценностей (в денежном выражении)” состоящая из трех разделов: 1) “Движение на общезаводских складах (по учетным ценам); 2) “Поступило на общезаводские склады и остаток по предприятию на начало месяца – по синтетическим счетам и учетным группам”; 3) “Расход и остаток на конец месяца”.

Практическая работа № 26

Учет МПЗ на складе и в бухгалтерии

Цель:  научиться  проводить учет МПЗ

 

Задание1. ООО «Сервис» 3 февраля 2004 г. получило на склад 100 ба­нок масляной краски. Согласно учетной политике организа­ции материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной бан­ки краски — 11О руб.

Счет-фактура от поставщика краски получен 5 февраля. Согласно счету-фактуре общая стоимость материалов составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по достав­ке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС — 360 руб.) был получен 7 февраля.

Отразите в бухгалтерском учете ООО «Сервис» указанные операции.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
3 февраля оприходована краска по учетной цене	11000
5 февраля отражена покупная стоимость краски на осно­вании счета-фактуры поставщика	10 000
Выделен НДС по оприходованной краске	1800
Отражены транспортные расходы, связанные с достав­кой краски на склад	2000
Выделен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании	360
Списано превышение фактической себестоимости мас­ляной краски над ее учетной ценой

Задание 2. Отразите в бухгалтерском учете ООО «Поставка» отпуск материалов на производственные нужды по следующим опе­рациям.

 

	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отпущено на изготовление продукции
Передано на нужды вспомогательного производства
Выделено на общепроизводственные нужды
Использовано на общехозяйственные цели
Направлено на исправление брака
Отпущено на коммерческие цели

Задание 3. ООО «Луч» приобрело талоны на бензин на сумму 11 800 руб., включая НДС — 1800 руб. Талоны оплачены полностью. В январе 2004 г. водителям выданы талоны на сумму 8000 руб., а израсходовано бензина согласно путевым листам на сумму 7500 руб. Отразите в бухгалтерском учете данные операции.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходованы талоны на бензин	10 000
Выделен НДС	1800
Выданы талоны водителям под отчет	8000
Включены в издержки обращения затраты по использованному топливу	7500

 

Задание 4 . На основании данных заданий 1, 2 ( практическое занятие № 25) , заполните карточку складского учета материалов ( форма М-17)

 

Тема 4.14. Синтетический и аналитический учет движения МПЗ

 

Цель и задачи изучения.

Аналитический учет МПЗ. Синтетический учет МПЗ. Учет МПЗ с использо­ванием сч.15 и 16.

Краткое содержание курса.

Синтетический учет наличия и движения материалов ведется на активном, балансовом, инвентарном счете 10 “Материалы”, который имеет 9 субсчетов.

Остатки материалов и их приход записывают по дебету счета 10 расход и отпуск – по кредиту счета в суммах фактической себестоимости.

В дебет счета 10 относятся все затраты по приобретению материалов (покупная стоимость, транспортные услуги, наценки снабженческих организаций, таможенные пошлины и др.) с кредита счетов по учету расчетов.

При использовании материалов на производственные нужды производятся записи по дебету счетов 20,23,25,26,08 и кредиту счета 10.

Учет продажи материалов на сторону ведется на активно-пассивном, отрицательно-результатном счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

По дебету счета 91 отражается:

a)                фактическая себестоимость реализованных материалов Д- т 91 /2  к – т 10;

b)               сумма НДС, начисленная на реализованные материалы Д – т 91 / 2  к – т 68;

c)                расходы по продажи материалов Д – т 91 / 2  к – т 70,69,76.

По кредиту отражается выручка от продажи по отпускным ценам, включая НДС

Д – т 51  к – т 91 /1.

Сопоставлением оборотов на счет 91 определяется финансовый результат от продажи. Если дебетовый оборот больше кредитового – убыток с бухгалтерской записью Д – т 99   – к - т 91 /9. Если кредитовый оборот больше дебетового – прибыль с записью Д – т 91- 9  к – т  99.

В зависимости от принятой организацией учетной политики, поступление материалов может быть отражено с использованием счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”.

В этом случае все затраты, связанные с поступлением материалов записываются по дебету счета 15 и кредиту счетов 60,76,61,70,69.

Принятие к учету поступивших материалов по учетным ценам на склад отражается записью Д – т 10  к – т 15.

Разница между фактической себестоимостью поступивших материалов и их стоимостью по учтенным ценам списывается на счет 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” Д – т 16  к – т 15.

Фактическую себестоимость израсходованных материалов записывают в журналах – ордерах 10, 10 /1.

 

Практическая работа № 27

Отражение синтетического и аналитического учета движения МПЗ.

Цель:  проводить учет МПЗ

Задание 1. ООО «Луч» приобрело 10 комплектов спецодежды для сво­их сотрудников по цене 1180 руб. за комплект, в том числе НДС — 180 руб. 5 комплектов было выдано работникам основного произ­водства. Отразите в бухгалтерском учете ООО «Луч» указанные опера­ции.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Поступившая от поставщика спецодежда оприходована на склад	10 000
Выделен НДС	1800
Выданы 5 комплектов спецодежды в эксплуатацию	5000
Включены в себестоимость продукции расходы на спец­одежду	5000

 

Задание 2. ООО «Луч» на начало 2004 г. имело на синтетическом счете 10 «Материалы» дебетовое сальдо 750 000 руб. За 2004 г. было приобретено и принято к учету материалов на 1 000 000 руб. Сумма списанных в производство материалов за 2004 г. составила 350 000 руб. Заполните оборотно-сальдовую ведомость по счету 10.

Счет 10 «Материалы»

 

Сальдо на 01.01.2004 г.		Обороты за 2004 г.		Сальдо на (	11.01.2005 г.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
750000

Задание 3. На основании оборотно-сальдовой ведомости из задания 12
заполните второй раздел актива баланса. Единицы измере­
ния — тыс. руб.                              '

 

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	750
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	750

 

Тема 4.15. Учет затрат на производство и  калькулирование себестоимости продукции

 

Цель и задачи изучения.

Система учета производственных затрат, их классификация. Калькуляция себестоимости продукции.

Краткое содержание курса.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников. Иными словами, она показывает, во что обходится каждой организации производство и сбыт (реализация) продукции (работ, услуг).

Затраты на производство различны как по составу, так и по роли и значению в изготовлении продукции. Поэтому их группируют и классифи­цируют. В основу классификации положено несколько признаков, в частности экономическое содержание затрат, их технико-экономическое назначение, способ включения в себестоимость продукции (работ, услуг), характер связи с объемом производства и др.

Экономическим элементом принято называть первичный од­нородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Статьей расходов, или калькуляционной статьей, принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом.

Калькуляция себестоимости продукции Калькуляция себестоимости продукции — один из этапов расчета финансового результата деятельности фирмы и один из основных элементов процесса ценообразования на производственном предприятии. В статье рассмотрены теоретические основы калькуляции себестоимости продукции: перечень статей калькуляции, варианты калькулирования затрат, классификация с описанием каждого вида калькуляций.

Калькуляция (от лат. calculatio — счёт, подсчёт) — определение затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Калькуляция себестоимости одна из основных функций, которую выполняет планово-экономический отдел. На данном сайте приведен пример формы калькуляции себестоимости и представлен файл по автоматизации расчета калькуляции себестоимости продукции в Excel. Теперь рассмотрим теорию по калькулированию себестоимости.

Калькуляции бывают двух видов: предварительные и фактические. В свою очередь предварительные калькуляции, по типу используемых в них данных, делятся на плановые и нормативные калькуляции.

Плановая калькуляция определяет затраты на производство и реализацию продукции, которые могут быть достигнуты в планируемом периоде. Данная калькуляция составляется на основе прогрессивных норм использования ресурсов предприятия. Плановая калькуляция является основой при расчете цены на выпускаемую предприятием продукцию. Плановая калькуляция остается неизменной на тот период на который она создана.

В основе нормативной калькуляция лежат действующие на данный период времени нормы и нормативы. В отличие от плановой, нормативная калькуляция пересчитывается каждый период по мере изменения исходных данных. Нормативная калькуляция применяется для контроля и анализа производственных процессов, исчисления фактической себестоимости продукции, выявления отклонений от действующих норм затрат.

Фактическая калькуляция представляет собой фактическую себестоимость произведенной продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета. В ней отражаются расходы и потери , которые не предусмотрены предварительными калькуляциями. Фактическая калькуляция является важнейшим источником информации для планирования и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Расчет калькуляций проходит по калькуляционным статьям расходов. Типовой перечень калькуляционных статей включает следующие позиции:

1.                Сырье и материалы

2.                Возвратные отходы (вычитаются)

3.                Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций

4.                Топливо и энергия на технологические цели

5.                Заработная плата производственных рабочих

6.                Отчисления на социальные нужды

7.                Расходы на подготовку и освоение производства

8.                Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9.                Общепроизводственные (цеховые) расходы

10.            Общехозяйственные (общезаводские) расходы

11.            Потери от брака

12.            Прочие производственные расходы

13.            Итого производственная себестоимость

14.            Коммерческие расходы

15.            Итого полная себестоимость

Перечень калькуляционных статей предприятие определяет самостоятельно в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и анализу себестоимости.

Существует два варианта калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на производство:

·                    учет затрат по полной себестоимости объекта калькулирования;

·                    учет затрат по неполной производственной себестоимости.

В первом случае прямые затраты непосредственно относятся на себестоимость отдельных видов продукции, а косвенные распределяются между этими видами продукции в конце отчетного периода пропорционально выбранной базе распределения. Наиболее типичной базой для распределения является:

·                    прямые расходы на оплату труда;

·                    прямые материальные затраты;

·                    сумма прямых затрат;

·                    выручка.

Здесь также предприятие самостоятельно выбирает экономически обоснованную базу распределения в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями. Таким образом при распределении косвенных расходов калькулируется полная себестоимость готовой продукции, включающая все виды затрат на ее производство и реализацию. При втором методе учета затрат учитываются все прямые расходы и часть косвенных. Все остальные косвенные расходы не учитываются в себестоимости продукции, они просто уменьшают прибыль предприятия.Сложность процесса производства, разнообразна затрат требуют использования целой группы производственных счетов: 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Брак в производстве”, 97 “Расходы будущих периодов”, 96 “резервы предстоящих расходов”.

Аналитический учет ведут в развитии всех синтетически счетов по дебету затрат на производство. По счетам 20 “основное производство” и учет организуется по каждому запасу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех, участок). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96,97) ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения этих расходов.

Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляется в регистрах бухгалтерского учета, которые ведутся в специальных книгах (журналах) на отдельных листах и в карточках, в виде машинограмм, на магнитных лентах, дисках.

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.) составляются разработочные таблицы по распределению затрат. Информация из этих таблиц заносится в карточки производства.

Карточка учета производства                                                                                                                    

Организация	Год	Месяц	Наименование изделия	Калькуляц. единица	Количество выпуска
Статьи калькуляции	НЗП на начало месяца	Затраты за отчетный месяц	Списание затрат		НЗП на конец месяца
			На окончательный  брак	На выпуск продукции

При нормативном методе учета затрат указанные показатели расторговываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм.

Аналитический учет по счету 25 “Общепроизводственные расходы” организуется в ведомости № 12 затраты цеха. Это регистр аналитического и синтетического учета. Она открывается ежемесячно по каждому цеху и содержит аналитический разрез статей затрат, вызванных содержанием хозяйственных операций по счету 25 и синтетические данные по операциям 20,23,28. Эти операции записываются в корреспонденции с кредитом счетов материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Шахматная форма графления ведомости № 12 дает возможность в один рабочий прием произвести регистрацию хозяйственных операций методом данной записи и проверить их состоятельность, необходимость и размер.

Аналитическим регистром по счетам 26 “Общехозяйственные расходы”, 97 “Расходы будущих периодов”, 96 “Резервы предстоящих расходов”, 44 “Расходы на продажу” является ведомость № 15.

 

Выбор метода расчета себестоимости продукции находится в зависимости от типа производства, продолжительности цикла, имеющегося несовершенного производства, продолжительности цикла, имеющегося незавершенного производства, а также номенклатуры изготавливаемой продукции, работ, услуг.

На предприятиях используют позаказный, попередельный, нормативный и попроцессный (простой) методы учета затрат и расчета себестоимости продукции.

Практическая работа № 28

Тема: Осуществление бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости  продукции.

Цель:   Научиться проводить учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости .

Задание 1.

1.     Отразить на бухгалтерских счетах хозяйственные  операции  по учету
затрат на производство;

2.     Рассчитать производственную себестоимость каждого изделия;

3.     Начислить страховые взносы во внебюджетные фонды;

Исходные данные:

№	Виды затрат и расходов	Сумма, руб.
1	Незавершенное производство на начало отчетного периода: •    изделие №1  - 10 000 руб. •    изделие №2 - 12 000 руб. •    изделие №3 – 15000 руб. Списаны материалы на:
	- изделие №1	154000
	- изделие №2	152000
	- изделие №3	141000
2	Начислена заработная плата:
	- рабочим изделия №1	81000
	- рабочим изделия №2	77000
	- рабочим изделия №3	75000
3	Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды определить по каждому подпункту	?
4	Начислена амортизация оборудования и машин
	- изделие №1	8000
	- изделие №2	4500
	- изделие №3	3000
5	Списаны отклонения в стоимости материалов в размере 8% от расхода материалов (пункт 1)	?
6	Предъявлен счет «Горэнерго» за электроэнергию :
	- изделие №1	39000
	- изделие №2	19000
	- изделие №3	20000

 

Незавершенное производство на конец отчетного периода:

- изделие №1 - 20 000 руб.

- изделие №2-22 000 руб.

- изделие №3 - 25 000 руб.

Калькулирование себестоимости изделий оформить в виде таблицы

Наименование  изделий	Статьи затрат						Итого затрат
Изделие №1
Изделие №2
Изделие №3

 

Задание 2. ООО «Луч» в июне 2004 г. понесло следующие расходы при производстве продукции: расходы на оплату труда основного производственного персонала — 30 000 руб., страховые взносы во внебюджетные фонды —? ( определить)руб., основные материалы — 10 000 руб., обще­производственные расходы — 45 000 руб. Отразите в бухгалтерском уче­те ООО «Луч» указанные операции

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислены расходы на оплату труда основного произ­водственного персонала	30000
Учтены страховые взносы во внебюджетные фонды	?
Списаны материалы в расходы на производство продук­ции	10000
Собраны общепроизводственные расходы	45 000
Распределены общепроизводственные расходы в себе­стоимость продукции основного производства	45 000

 

Задание 3. ООО «Луч» на основании данных предыдущего задания осу­ществило выпуск готовой продукции. На начало месяца в не­завершенном производстве находилось 10 ед. продукции по стоимости 10 000 руб., было запущено в производство 100 ед. На конец месяца в не­завершенном производстве находилось 5 ед. продукции нормативной стоимостью 5000 руб. Найдите себестоимость выпущенной продукции и отразите проводками выпуск готовой продукции.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходована выпущенная готовая продукция

 

Задание 4. На основе данных задания 2, 3 заполните оборотно-сальдо-вую ведомость по счету 20 «Основное производство».

 

	Счет 20 «Основное производство»
Сальдо на 01.06.2004 г.			Обороты за июнь 2004 г.		Сальдо на (	)1.07.2004 г.
Дебет		Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10000

Задание 5. На основании задания 4 заполните строку 213 баланса «За­траты в незавершенном производстве».

 

Актив	Код показателя	На 01.06.2004 г.	На 01.07.2004 г.
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы, в том числе	210
затраты в незавершенном производстве	213

Тема 4.16. Особенности учета и распределение затрат вспомогательных производств.

Цель и задачи изучения.

Виды и назначение вспомогательных произ­водств. Особенности вспомогательных произ­водств. Распределение затрат вспомогательных производств

Краткое содержание курса.

В зависимости от роли в изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг различают основное и вспомогательные производства. Вспомогательные производства представляют совокупность цехов и других подразделений пред­приятия, занятых обслуживанием основного производства, выпол­нением работ для него и оказанием ему услуг.

Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.п.

Аналитический учет затрат в производствах однородной про­дукции ведется в целом по производству. Однако может возник­нуть потребность в детализации затрат. Во вспомогательных производствах, выпускающих разнород­ную продукцию, затраты детализируют в зависимости от характера продукции и вида производства.

Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 “Вспомогательные производства”. В дебет счета 23 в течение месяца относятся все затраты вспомога­тельных производств с кредита соответствующих материальных, рас­четных и денежных счетов (10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 25 “Общепроизводст­венные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 28 “Потери от брака”, счетов 02,05, 11,, 21, 23, 50, 60,  69 и др.).

По окончании месяца затраты вспомогательных производств рас­пределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произ­веденной продукции в соответствующих единицах измерения (1 кВт-ч электроэнергии, 1 Гкал тепла, 1 т пара, 1000 куб3 сжатого воздуха, 1 м3 воды, 1 т перевозок или 1 ч работы автомобиля, 1 т приведенного грузо­оборота и др.).

При журнально-ордерной форме учета учет затрат по каждому це­ху вспомогательных производств ведут в ведомости учета за­трат обслуживающих производств и хозяйств. В них затраты учитывают по отдельным видам продукции (услуг) и статьям затрат. Месячные итоги ведомостей переносят в журнал-ордер № 10. При ис­пользовании ЭВМ вместо указанных ведомостей составляют соответ­ствующие машинограммы. Документальное оформление и учет издержек производства осуществляется так же, как и по основному производству. Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23, а косвенные сначала собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после распределения списываются на счет 23 для включения в себестоимость отдельных видов продукции, заказов, работ, услуг. При изготовлении одного вида продукции затраты, минуя счет 25, списываются сразу на счет 23. По кредиту счета 23 списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг:

На каждый цех вспомогательных производств ведутся специальные ведомости, где расходы учитываются по отдельным видам разнородной продукции и статьям расходов.

В конце месяца на основании первичных документов (накладных, приемосдаточных актов по оказанию услуг, извещений об оказании услуг) составляется ведомость «Распределение услуг вспомогательных производств», предварительно определив сумму незавершенного производства, затем распределяют общепроизводственные расходы пропорционально заработной плате производственных рабочих. Затем распределяются по направлениям затраты со счета 23. Счета 25 и 26 являются активными и собирательно-распреде­лительными счетами. На собирательно-распределительных сче­тах учитываются расходы, которые в момент их начисления не могут быть отнесены непосредственно на соответствующие объекты учета. Особенностью этих счетов является то, что они не имеют остатков и не отражаются в балансе. Все расходы, со­бранные в течение месяца на этих счетах, ежемесячно списыва­ются на соответствующие счета.

По дебету счетов 25 и 26 затраты собираются, а с кредита они списываются на себестоимость конкретных видов продук­ции, работ, услуг путем распределения. Кроме того, счета 25 и 26 предназначены для контроля за соблюдением смет данных расходов. В соответствующих ведомостях общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов за отчетный месяц, наряду с суммой фактических затрат по каждой статье расходов, пока­зываются плановая сумма этих затрат, а также фактическая и плановая суммы затрат этих расходов нарастающим итогом с начала года.

 

Практическая работа № 29

Тема: Осуществление бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование  себестоимости  продукции.

Цель:   Научиться  осуществлять  учет  и распределение   затрат вспомогательных производств.

Задание 1. В ремонтном цехе ООО «Луч» в мае 2004 г. осуществлены следующие расходы: начислена заработная плата рабочим по ремонту цеха металлообработки — 6000 руб., начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на оплату труда работникам цеха  ? ( определить) руб., использованы материалы для ремонта цеха металлообработки — 7600 руб. Общепроизводственные расходы по ремонтному цеху составили 12 000 руб. Одно­временно ремонтный цех осуществляет ремонт санатория: начислена за­работная плата рабочим по ремонту санатория - 3000 руб., начислен единый социальный налог на оплату труда работникам цеха- 1068 руб., использованы материалы для ремонта санатория - 4500 руб. Базой для распределения общепроизводственных расходов выбраны расходы по оплате труда. Распределите общецеховые расходы и отразите в бухгал­терском учете ООО «Луч» указанные операции

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции		Дебет	Кредит
Начислена заработная плата рабочим цеха	6000
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на оплату труда ра­ботникам цеха	?
Учтена стоимость израсходованных материалов для ре­монта цеха металлообработки	7600
Начислена заработная плата рабочим цеха за ремонт здания санатория	3000
Начислен единый социальный налог на оплату труда ра­ботникам цеха	1068
Учтена стоимость израсходованных материалов для ре­монта санатория	4500
Собраны общепроизводственные расходы по строитель­ному цеху	12 000
Учтены общепроизводственные расходы в затратах на ремонт цеха металлообработки
Учтены общепроизводственные расходы в затратах на ремонт санатория

Задание 2.

На  основании хозяйственных операций составить бухгалтерские проводки и распределить затраты парокотельной между потребителями.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	сумма	Корреспонденция счетов
			дебет	кредит
1	Израсходовано топливо в парокотельной на выработку пара	36500
2	Начислена зарплата рабочим парокотельной	24600
3	Произведены отчисления  страховых взносов во внебюджетные фонды
4	Произведены отчисления в резерв на оплату отпусков ( 8 %)
5	Начислена амортизация основных средств котельной	7460
6	Определить фактическую себестоимость 1 тонны пара, если известно, что за месяц выработано 3200 тонн пара
7	Списать затраты парокотельной, если известно, что пар используется на отопление: - цехов основного производства 2400 т - ремонтной мастерской                400 т - здания заводоуправления           400 т

 

Тема 4.17. Сводный учет затрат на производство, обслуживание производства и управления.

Цель и задачи изучения.

Понятие  и состав общепроизводственных расходов. Порядок ведения учета на счете 25. Расходы, входящие в состав общехозяйственных расходов. Порядок ведения учета затрат на управление. Характеристика счета 26.

Краткое содержание курса.

К расходам на обслуживание производства  относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепро­изводственные  расходы.Они учитываются на синтетическом счете 25 “Общепроизводственные расходы”;  и по такой же статье включают в себестои­мость продукции. Счет активный, собирательно-распредели­тельный. На дебете счета в течение месяца отражают затраты, по креди­ту осуществляют списание затрат на производственные счета.

Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования учитывают обычно на отдельном субсчете счета 25 “Общепроизводствен­ные расходы”.

Аналитический учет расходов на содержание и эксплуатацию про­изводственного оборудования ведут для каждого цеха (производства и др.) в отдельности по  типовой номенклатуре статей.

Для аналитического учета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования используют ведомости учета затрат цехов (форма № 12), ко­торые открывают на каждый цех в отдельности.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию обо­рудования списывают на счета 20 “Основное производство” и 28 “Брак в производстве” (в части исправимого брака) и распределяют между от­дельными видами продукции и незавершенным производством пропор­ционально сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуа­тацию оборудования.

На втором субсчете счета 25 “Общепроизводственные расходы” ве­дут учет расходов по обслуживанию, организации, управлению струк­турным подразделением (цехом, производством и т.д.).

Аналитический учет второй части общепроизводственных расхо­дов ведут по каждому цеху в отдельности также в ведомости учета за­трат цехов, а при использовании ЭВМ - в соответствующей маши­нограмме по  типовой номенклатуре статей.

Общехозяйственные расходы не имеют непосредственного отношения к производственному процессу и связанные лишь с его организацией и управлением предприятием в целом.

К общехозяйственным расходам относят:

1. Расходы на управление организацией:

1.                зарплата аппарата управления;

2.                командировочные расходы;

3.                содержание военизированной, пожарной и сторожевой охраны;

4.                страховые взносы во внебюджетные фонды .

          2.Прочие расходы:

5.                почтово-телефонные, телеграфные, типографские;

6.                расходы на содержание оргтехники;

7.                расходы на приобретение канцелярских принадлежностей, бланков учета, периодических изданий, переплетные работы;

8.                оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

9.                расходы на содержание и ремонт зданий офиса (отопление, освещение);

10.            амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

11.            расходы по подготовке кадров;

12.            проведение опытов, испытаний.

Учет общехозяйственных расходов ведут на собирательно-распределительном счете 26 “общехозяйственные расходы”.

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, входящие в состав общехозяйственных, с кредита разных счетов: Д – т 26  к – т 10,70,69,02,71,60,76.

В конце месяца общая сумма расходов (оборот по дебету счета 26) подлежит списанию на счета 20 и 23 и распределено по видам продукции пропорционально сумме основной зарплаты производственных рабочих (в строительстве пропорционально прямым затратам)  Д – т 20,23  к – т 26.

Остатка на конец месяца по счету 26 нет.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15 в разрезе статей и заполняют на основании первичных документов и разработочных таблицу № 1,6,9, листков-расшифровок по прочим расходам.

Способ списания общехозяйственных расходов предприятие выбирает при формировании учетной политики  предстоящего года.

Практическая работа № 30

Осуществление бухгалтерского учета затрат на обслуживание производства и управление

Цель:   Научиться  осуществлять  учет  и распределение   затрат  связанных с обслуживанием  производства и управления.

Задание 1. ООО «Луч» в цехе металлообработки производит полуфаб­рикат, который потом используется в цехе сборки. В июне 2004 г. произведено цехом металлообработки 100 т полуфабриката А и 50 т полуфабриката Б. Для этого были произведены следующие затраты:

i------------------------------------------------------------------------------------ 1------------------------------------------------------------- 1------------------------------------------------------------- 1

Вид расходов	Полуфабрикат А	Полуфабрикат Б
Оплата труда основного персонала	50 000 руб.	70 000 руб.
Страховые взносы во внебюдж.фонды	18 250 руб.	25 550 руб.
Материалы	34000 руб.	15 000 руб.

Задание 2. Общепроизводственные расходы по цеху металлообработки состави­ли 45 000 руб. В учетной политике организации установлен способ рас­пределения общепроизводственных расходов пропорционально расхо­дам на оплату труда основного производственного персонала, общая сумма которых согласно условиям примера составляет 120000 руб. (50 000 + 70 000). Весь произведенный полуфабрикат сдан на склад, не­завершенное производство для упрощения примера отсутствует. Распре­делите общепроизводственные расходы между полуфабрикатами А и Б, определите себестоимость произведенных полуфабрикатов, отразите в бухгалтерском учете ООО «Луч» указанные операции.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена оплата труда основным рабочим при произ­водстве полуфабриката А	50 000
Начислены страховые взносы на оплату труда ра­бочих при производстве полуфабриката А	18 250
Списаны материалы, израсходованные на производство полуфабриката А	34 000
Начислена оплата труда основным рабочим при произ­водстве полуфабриката Б	70 000
Начислены страховые взносы на оплату труда ра­бочих при производстве полуфабриката Б	25 550
Списаны материалы, израсходованные на производство полуфабриката Б	15 000
Собраны общепроизводственные расходы по цеху ме­таллообработки	45 000
Распределены общепроизводственные расходы по цеху металлообработки на производство полуфабриката А
Распределены общепроизводственные расходы по цеху металлообработки на производство полуфабриката Б
Оприходовано 100 т полуфабриката А на склад полу­фабрикатов собственного производства
Оприходовано 50 т полуфабриката Б на склад полуфаб­рикатов собственного производства

 

Задание3.

На основании данных предыдущего задания составим про­водки по следующим операциям. В июне 2004 г. передано в цех сборки 100 т полуфабриката А и 25 т полуфабриката Б. В этом же месяце реализовано 3 т полуфабриката Б на сумму 23 600 руб. (в том чис­ле НДС — 3600 руб.). Определите финансовый результат от реализации полуфабриката и отразите указанные операции в бухгалтерском учете ООО «Луч».

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Передано в цех сборки 100 т полуфабриката А	121 000
Передано в цех сборки 25 т полуфабриката Б
Отражена выручка от реализации 3 т полуфабриката Б	23600
Списана себестоимость реализованного полуфабриката Б
Выделен НДС с выручки от реализации полуфабриката Б	3600
Отражен финансовый результат от реализации полу­фабриката Б

 

Задание 4. ООО «Луч» в мае 2004 г. осуществило следующие расходы: начислена оплата труда сотрудникам бухгалтерии — 30 000 руб Начислены страховые взносы во внебюдж. на фонд оплаты труда  сотрудников бухгалтерии — ? (определить) руб., начислена амортизация программы 1С— 1000 руб., учтенная в составе нематериальных активов, ак­цептован счет поставщика за услуги связи — 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.), получены со склада по лимитно-заборной карте канц­товары — 5000 руб., начислена амортизация компьютеров — 5000 руб. Отразите в бухгалтерском учете ООО «Луч» указанные операции.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена оплата труда сотрудникам бухгалтерии	30000
Начислены страховые взносы во внебюдж.  на фонд оплаты тру­да сотрудников бухгалтерии	?
Начислена амортизация программы 1С	1000
Учтены услуги связи в составе общехозяйственных рас­ходов	50000
Выделен НДС по услугам связи	9000
Списана в состав общехозяйственных расходов стои­мость канцтоваров	5000
Начислена амортизация компьютеров	5000

Задание 5 . На балансе ООО «Луч» помимо основного числится вспо­могательное производство, которое оказывает услуги сто­ронним организациям. Согласно учетной политике организации общехо­зяйственные расходы распределяются между основным и вспомогатель­ным производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.

Сумма прямых затрат основного производства составила 140 000 руб. Прямые затраты вспомогательного производства по оказанию услуг на  стороне  составили  25 000  руб.  Отразите  в  бухгалтерском учете ООО «Луч» указанные операции и распределите общехозяйственные расходы между основным и вспомогательным производствами.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Учтены затраты основного производства	140 000
Учтены затраты вспомогательного производства	25 000
Учтены общехозяйственные расходы организации	34 000
Списаны общехозяйственные расходы, связанные с дея­тельностью основного производства
Списаны общехозяйственные расходы, связанные с дея­тельностью вспомогательного производства

Задание №6

Учетной политикой ООО «Сервис» установлено, что обще­хозяйственные расходы ежемесячно в полном объеме спи­сываются на себестоимость продаж.

В отчетном периоде ООО «Сервис» продало готовую продукцию на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС — 36 610 руб.). Себестоимость про­данной продукции составила 150 000 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 16 000 руб. Определите финансовый ре­зультат от реализации и отразите в бухгалтерском учете ООО «Сервис» указанные операции.

 

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции		Дебет	Кредит
Отражена выручка от продажи продукции	240 000
Поступили денежные средства от покупателей	240 000
Списана себестоимость проданной продукции	150000
Отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет	36 610
Учтены общехозяйственные расходы организации	16 000
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продаж	16 000
Отражен финансовый результат

 

Тема 4.18.  Учет готовой продукции.

Цель и задачи изучения.

Понятие готовой продукции. Основные задачи учета готовой продукции. Оценка готовой продукции. Синтетический и аналитический  учет готовой продукции.

Краткое содержание курса.

Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса организации. Организации изготавливают продукцию исходя из условий договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей к выпуску продукции, постоянно  уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности  продукции. Учет готовой продукции, ее отгрузка и реализация напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

1.     систематический контроль  выпуска готовой продукции, состояние ее запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ и услуг;

2.                своевременное и правильное документальное оформление отраженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

3.                контроль  выполнения плана договоров – поставок по объему и ассортименту реализованной продукции с целью оценки работы менеджера;

4.                своевременный и точный расчет сумм за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Но фактическую себестоимость продукции можно рассчитать только после окончания отчетного месяца, а движение продукции происходит ежедневно, поэтому для текущего учета необходима учетная цена продукции.

В качестве учетной цены можно применять нормативную (плановую) производственную себестоимость, договорные, оптовые, розничные цены. Учетная цена разрабатывается организацией самостоятельно. В конце отчетного периода (месяца) учетная цена готовой продукции доводится до фактической себестоимости путем расчета суммы и процента отклонений:

Сумма отклонений и плановая себестоимость (учетная цена) отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца. Учет готовой продукции на складе организуется по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу аналогично учету материалов.

Для учета итоговой продукции на каждый номенклатурный номер изделий открывается карточка складского учета (форма № М – 17).

В конце месяца на основании карточек складского учета кладовщик заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатурных номеров и передает ее в бухгалтерию для сверки остатков по учетным ценам.

На автоматизированных складах данные о приходе и расходе готовой продукции вводятся оперативно в компьютер. Ежедневно составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции по складам.

Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 “Готовая продукция”.

Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 “Готовая продукция по учетным ценам”.

При этом делают бухгалтерскую запись:

 Д – т 43  к – т 20.

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и от ее стоимости по учетным ценам.

Дополнительная запись: Д – т 43  к – т 20.

Сторнировочная запись – с такой же корреспонденцией (красным цветом).

 

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:

Д – т 45 “Товары отгруженные”, 90 “Продажи”

К – т 43 “Готовая продукция”

Если используется счет 40 “Выпуск продукции”, то синтетический учет готовой продукции на счете 43 “Готовая продукция” ведется по нормативной или плановой себестоимости.

Практическая работа № 31

Осуществление синтетического и аналитического учета готовой продукции на счетах бухгалтерского учета

Цель:     проводить учет готовой продукции и ее реализации .

Задание 1. Отразите в бухгалтерском учете организации следующие операции по учету готовой продукции.

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оценивается выпуск готовой продукции, работ, услуг по фак­тической производственной или нормативной (плановой) себе­стоимости
Организацией оприходована на склад (или другие объекты складирования) готовая продукция, сданная соответствующи­ми производственными подразделениями, в оценке по учет­ным ценам
Строительными и другими организациями с длительным про­изводственным циклом предъявлены заказчикам по договор­ной стоимости (включая НДС) расчетные документы за закон­ченные этапы работ, сданные заказчику и имеющие самостоя­тельное значение для стройки и изделия в целом
Оприходованы на склад (другие места складирования) в при­нятой оценке излишки готовой продукции
Организацией отражена стоимость пересортицы готовой про­дукции после зачета недостачи одноименных позиций в уста­новленном порядке
Принята к бухгалтерскому учету безвозмездно полученная го­товая продукция в оценке по рыночным ценам
Поставщиком отгружена (отпущена) готовая продукция поку­пателям - юридическим лицам по договорам поставки или со­ответствующим соглашениям, в соответствии с которыми вы­ручка от продажи указанной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (в оценке по плановой (нормативной) производственной себестоимости)
Списана стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (в оценке по учетным ценам, принятым учетной политикой ор­ганизации), по которой в соответствии с действующим поряд­ком признана выручка от продажи
Списана проданная продукция в оценке по нормативной (пла­новой) производственной стоимости, отпуск которой оформ­лен документально в установленном порядке
В установленном порядке утверждены суммы недостач, по­терь, хищений готовой продукции (в оценке по учетным ценам) при ее хранении в местах складирования, выявленных инвен­таризацией имущества на установленную дату

 

Задание 2. ООО «Луч» в апреле 2004 г. изготовило 3 цистерны. Факти­ческие расходы по их производству составили 2 100 000 руб. Нормативная (плановая) себестоимость 1 цистерны — 800 000 руб. На 1 апреля остатка готовой продукции не было. В апреле заказчикам отгру­зили 2 цистерны. В соответствии с учетной политикой ООО «Луч» осу­ществляет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себе­стоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, ус­луг)».

Отразите в бухгалтерском учете ООО «Луч» указанные операции.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражены фактические расходы по производству гото­вой продукции	2100000
Принята к учету готовая продукция по нормативной (пла­новой) себестоимости	2400 000
Списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, проданной заказчикам	1600 000
Сторнирована сумма отклонений фактической себе­стоимости готовой продукции от нормативной (плано­вой) себестоимости (экономия)

Задание 3. ООО «Сервис» учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости. В марте 2004 г. изготовлена продук­ция, себестоимость которой составила: нормативная — 2 100 000 руб., фактическая — 2 400 000 руб. В соответствии с учетной политикой разни­ца между фактической и нормативной себестоимостью учитывается на отдельном субсчете счета 43 «Готовая продукция». В апреле покупате­лям продано готовой продукции по нормативной себестоимости на сум­му 1 400 000 руб.

Отразите в бухгалтерском учете ООО «Сервис» указанные операции.

	Сумма, руб.	корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции		Дебет	Кредит
Отражена нормативная себестоимость готовой продукции	2100 000
Отражена разница между фактической и нормативной себестоимостью изготовленной продукции (2 400 000-2100 000)	300 000
Списана нормативная себестоимость проданной готовой продукции	1 400 000
Списана сумма отклонений в части, соответствующей стоимости проданной готовой продукции

 

Задание 4. ООО «Луч» приобрело у ООО «Поставка» 1000 шт. ручек, предназначенных для перепродажи. ООО «Луч» ведет учет товаров по фактической себестоимости.

Согласно расчетным документам поставщика цена одной ручки со­ставляет 118 руб. (в том числе НДС — 18 руб.). Ручки были приобретены через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг состави­ли 11800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Транспортные расходы по доставке ручек на склад составили 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Согласно учетной политике ор­ганизации транспортные расходы учитываются на счете 41, т. е. вклю­чаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров. Отра­зите в бухгалтерском учете ООО «Луч» указанные операции, опреде­лите фактическую себестоимость одной ручки.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Оприходованы ручки	100 000
Учтен НДС по приобретенным ручкам	18 000
Учтены расходы по оплате услуг посреднической органи­зации	10 000
Учтен НДС по услугам посреднической организации	1800
Реализовано 400 ручек по цене 150 руб., в том числе НДС	60000
Списана себестоимость 400 реализованных ручек

Задание 5.   ООО «Луч» на  начало 2004 г. Имело  на синтетическом  счете 41 «Товары»  дебетовое сальдо 120 000 руб., на синтетическом  счете 43 «Готовая продукция» — сальдо 20 000 руб., на синтетическом счете 45 «Товары отгруженные» — сальдо 30 000 руб.  За 2004 г.  бы­ло  приобретено и принято к учету товаров на 1 000 000 руб., готовой продукции —  на 2 000 000 руб., сумма товаров отгруженных составила 6000 руб. За 2004 г. было реализовано товаров на сумму 950 000 руб., го­товой продукции — на 1 990 000 руб., товаров отгруженных — на 25 000 руб. Заполните оборотно-сальдовую ведомость по счетам 41, 43 и 45.

			Счет 4141		«Товары»
Сальдо на 01.01.2004 г.				Обороты за 2004 г.			Сальдо на 01.01.2005 г.
Дебет		Кредит		Дебет		Кредит	Дебет		Кредит
120 000

 

			Счет 43 «Готовая продукция)
Сальдо на 01.01.2004 г.			Обороты за 2004 г.		Сальдо на	11.01.2005 г.
Дебет		Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
20000

 

	Счет 45 «Товары отгруженные				»
Сальдо на 01.01.2004 г.			Обороты за 2004 г.		Сальдо на (	11.01.2005 г.
Дебет		Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
30000

Задание 6. На основании оборотно-сальдовой ведомости из задания 13 заполните второй раздел актива баланса. Единицы измере­ния — тыс. руб.

 

Актив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы, в том числе	210
готовая продукция и товары для перепродажи	214
товары отгруженные	215

 

Тема 4.19.  Учет  продаж. Учет расходов на продажу.

Цель и задачи изучения.

Понятие реализации. Первичные документы для оформления отгруженной продукции. Учетные регистры по реализации. Состав расходов на продажу. Характеристика счета 44. Аналитический учет расходов на продажу .Определение финансового результата от продажи.

Краткое содержание курса.

Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

С 1 января 2000 г. Действует Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), которое определяет понятие реализации товаров (работ, услуг).

Реализация продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

1.                 по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

2.                 по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;

3.                 по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом торговых скидок) и тарифам, включающим в себя НДС.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска со склада служат приказы-накладные отдела маркетинга организации, в которые включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах: один передается экспедитору для указания количества отправляемых мест, суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика, по нему в карточках складского учета проставляется количество отпущенной продукции и документ передается бухгалтеру.

На основании приказа-накладной и квитанции транспортной организации бухгалтерия выписывает платежное требование-поручение для расчетов с покупателями через банк и счет-фактуру.

В нем указывается ассортимент, количество, продажная цена, стоимость тары и железнодорожный тариф, оплачиваемый покупателем.

Отдельно указывается сумма НДС. Данные платежных требований-поручений ежедневно записываются в ведомости учета реализации продукции (работ, услуг) № 16.

В первом разделе ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» содержатся данные по счету 43 «Готовая продукция» в двух оценках – фактической и учетной. В этом разделе рассчитывается фактическая себестоимость отгруженной продукции; она сверяется с книгой учета остатков на складах готовой продукции. Учет движения отгруженной продукции ведется во втором разделе ведомости № 16. В этом разделе совмещается синтетический и аналитический учет отгрузки и реализации продукции и расчетов с покупателями.

Раздел третий «Сводные данные по оплаченным, списанным, неоплаченным и несписанным суммам» заполняется по окончании месяца общими суммами по предъявленным счетам. Этот раздел служит для контроля оборотов по кредиту счетов 45 и 90 в журнале-ордере № 11 и правильности расчета остатка по счету 45 «Товары отгруженные». В состав расходов на продажу включают:

            расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

расходы на транспортировку продукции;

затраты на рекламу;

прочие расходы по сбыту.

Учет расходов по сбыту продукции ведут на активном счете 44 “Расходы на продажу”.

По дебету счета 44 накапливаются суммы  расходов, связанных с продажей продукции, работ услуг, а затем списываются полностью или частично в дебет счета 90 “Продажи”

Д – т 90  к – т 44.

При частичном списании расходы на продажу распределяются между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их производительность себестоимости, объему реализованной продукции (по месту, которой отражен в учетной политике).

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму расходов, на продажу распределяют между реализованной продукцией.

Аналитический учет по счету 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости № 15.

Для распределения расходов находят коэффициент:              

К_распр. =  сумма расходов на продажу / стоимость отгруженной продукции

Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются:

· в журнале-ордере № 1 в корреспонденции Д – т 44  к – т 50;

· в журнале-ордере № 2 в корреспонденции Д – т 44  к – т 51;

· в журнале-ордере № 7 в корреспонденции Д – т 44  к – т 71;

· в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции Д – т 44  к – т 10,70,69.

Обороты по кредиту счета 44 отражаются в журнале-ордере № 11.

 На счете 90 как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках – по кредиту - по ценам реализации (свободным, договорным и т.п.), а по дебету -  по полной себестоимости с налогом на добавленную стоимость, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Сопоставляя выручку от реализации продукции с суммой, отраженной по дебету счета 90, выявляют результат от реализации продукции (работ, услуг)  - прибыль или убыток, который относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Операции на счете 90 отражаются по моменту перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) от предприятия к покупателю (заказчику). При этом налогообложение реализованной продукции осуществляется в зависимости от выбранного учетной политикой варианта.

На счете 90 «Продажи» в обязательном порядке открываются субсчета:   

1. Выручка, 2. Себестоимость продаж, 3.   Налог   на    добавленную стоимость . При использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.

Метод определения выручки от реализации по отгрузке продукции и предъявлению счета на оплату покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также рекомендован к использованию в отечественном учете.

Практическая работа № 32

Отражение на бухгалтерских счетах операций по реализации готовой продукции и определении финансового результата от реализации

Цель:     проводить учет готовой продукции и определять финансовый результат  реализации.

Задание 1. В июле 2003 г. ЗАО «Сервис» передало ООО «Луч» по до­говору комиссии товары для реализации. Согласно догово­ру товары должны быть проданы за 12 000 руб. (в том числе НДС — 2000 руб.). Себестоимость товаров составляет 6000 руб. ЗАО «Сервис» определяет выручку для целей налогообложения «по отгрузке». Сумма комиссионного вознаграждения установлена в размере 10% от стоимости проданных товаров.

Сумма вознаграждения посреднической организации составит 12 000 руб.-10%= 1200 руб. (в том числе НДС - 200 руб.).

Других хозяйственных операций в июле у ЗАО «Сервис» не было. Расходы на продажу (кроме вознаграждения посреднику) составили в июле 1800 руб.

Отразите в бухгалтерском учете ЗАО «Сервис» указанные операции, определите финансовый результат от этих операций.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отгружены товары посреднику для продажи	6000
Отражена выручка от продажи товаров (после получения от комиссионера уведомления об их отгрузке конечному покупателю)	12000
Списана себестоимость проданных товаров	6000
Начислен НДС с выручки от продажи товаров	2000
Поступили денежные средства от покупателей	12 000
Начислено вознаграждение комиссионеру	1000
Учтен НДС по посредническому вознаграждению	200
Списана сумма посреднического вознаграждения на се­бестоимость продаж	1000
Отражена прибыль от продажи товара

 

Задание 2. В соответствии с учетной политикой ОАО «Эдeм» моментом определения выручки от реализации продукции для целей налогообложения является предъявление расчетно-платежных документов на отгруженную продукцию. Определить финансовый результат от реализации готовой продукции

1. Выписка из расчетного счета.

Получен аванс для выполнения работ согласно договору с заказчиком 175 000 руб.

2. Расчет бухгалтерии.

Начислен НДС с суммы полученного аванса 26695 руб.

3. Выписка из расчетного счета Перечислен НДС в бюджет 26695 руб.

4. Группировочная ведомость.

Произведены и учтены расходы по выполнению работ согласно договору с заказчиком: материалы - 150 000 руб.; заработная плата - 50 000 руб.

Отчисления на социальные нужды - 13 000 руб.

 5. Акт сдачи работ.

Сданы заказчику выполненные работы по фактической себестоимости 213 000 руб.

6. Расчетно-платежные документы

Предъявлены заказчику расчетно-платежные документы за выполненные работы по цене согласно договору: стоимость выполненных работ - 400 000 руб. НДС- 72 000 руб.

7. Расчет бухгалтерии.

Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за реализованные работы - ?

8. Справка бухгалтерии.

Восстанавливается НДС с суммы полученного аванс: 26695 руб.

9. Расчетно-платежные документы.

Произведены зачеты по расчетам с заказчиком -?

10. Выписка из расчетного счета.

Получено в окончательный расчет от заказчика за выполненные работы - ?

11. Выписка из расчетного счета.

Перечислен НДС, подлежащий взносу в бюджет - ?

                        12. Расчет бухгалтерии.

Выявляется и списывается по назначению финансовый результат  от реализации - ?

Тема 4.20.  Учет  дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов.

Цель и задачи изучения.

Понятие дебиторской и кредиторской задолженности. Синтетический и аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

Краткое содержание курса.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

·                     76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

·                     76-2 «Расчеты по претензиям»;

·                     76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

·                     76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные долги списываются по каждому возникшему обязательству. Для этого необходимо провести инвентаризацию, и на основании ее результатов и решения руководителя в письменном виде задолженность может быть списана. В учете в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие нереальные долги могут быть списаны одним из следующих методов :

·                     на финансовые результаты деятельности организации (если суммы долгов не резервировались);

·                     за счет резерва по сомнительным долгам.

Следует обратить внимание: признание долгов убытком не влечет аннулирования задолженности. Данная задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет, о чем, к сожалению, многие забывают (Дебет 007 – на сумму задолженности). Согласно Плану счетов аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, а также по каждому списанному в убыток долгу.

Рассмотрим порядок учета в том случае, если резерв не создавался.

Если суммы долгов не резервировались, то организация согласно Плану счетов списывает дебиторскую задолженность со счета учета расчетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Данное правило основывается на нормах п. 11 ПБУ 10/99, согласно которому суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а также других нереальных долгов являются внереализационными расходами организации.

Счет 76 используется при расчетах по страхованию, претензиям, исполнительным листам, депонированной зарплате, причитающим дивидендам и др. Для этого к счету 76 предусмотрены отдельные субсчета.

На субсчете 1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию” отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которой она выступает страхователем.

Аналитический учет ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 2 “Расчеты по претензиям” отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Аналитический учет по счету 76, субсчет 2 “Расчеты по претензиям” ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 3 “Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам учитываются расчеты по дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам по договору простого товарищества.

При начислении, доходов в организации выполняют бухгалтерские записи:

Д – т 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 3 “расчеты по причитающимся дивидендам и другими доходами”.

К – т 91 “Прочие доходы и расходы”.

При поступлении средств – Д – т 51,52,50  к – т 76/3.

На субсчете 4 “Расчеты по депонированным суммам ”Расчеты по депонированным суммам” учитывают расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76/4 и дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда’.

При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств (50,51) и дебетуют счет 76 субсчет 4 “расчеты с разными дебиторами и кредиторами ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество организации.

Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказания услуги, выполнения работы).

При отгрузке товаров, продукции, Выполнении работ, оказании услуг покупателям и за­казчикам организация выставляет им расчетные документы на суммы оплаты и счета- фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счёта-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрировать­ся в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у орга­низации возникает обязательство по уплате НДС.

Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполне­нием работ, оказанием услуг (далее — выручка) представляют собой доходы организации от обычных видов деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выра­жении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величи­не дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженно­сти (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется исходя из це­ны, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком).

Поступления от продажи основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (работ, услуг), отно­сятся к прочим доходам организации.

Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по де­бету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступления за отгруженные покупателям объекты основных средств, мате­риалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, т. е. поступление вы­ручки, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Налоговые аспекты. При реализации товаров (работ, услуг) организация дополни­тельно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате соответст­вующую сумму НДС покупателю этих товаров (работ, услуг).

Установлено, что продажная цена товаров (работ, услуг) должна, как правило, соответ­ствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соот­ветствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену товаров (работ, услуг) прини­мается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обрат­ное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Невостребованная в срок дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), либо на финансо­вые результаты (при отсутствии резервов по сомнительным долгам).

Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резер­вов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных органи­заций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получе­ния данных о задолженности:

·                     по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не на­ступил;

·                     покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

·                     авансам полученным;

·                     векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

·                     векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

·                     векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Практическая работа № 33  Осуществление бухгалтерского учета кредиторской и дебиторской задолженности

Цель:     проводить учет  текущих операций  и расчетов

Задание 1. ООО «Луч» 04.12.2004 г. получило от ЗАО «Поставка» аванс в сумме 118 000 руб. Аванс был получен в счет пред­стоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%. В адрес ООО «Луч» 24.12.2004 г. был отгружен товар в счет полученного аванса. Этот товар был закуплен за 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.) у ООО «Сервис» по счет-фактуре № 45 от 15.12.2004 г. и оплачен пла­тежным поручением № 35 от 16.12.2004 г. Определите сумму НДС к уп­лате в бюджет и отразите в бухгалтерском учете ООО «Луч» указанные операции. Заполните счет-фактуру на авансовый платеж, книгу покупок и книгу продаж

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Получен аванс на расчетный счет	118 000
Начислен НДС с полученного аванса
Получен товар от ООО «Сервис»	50 000
Выделен НДС с поставки товаров ООО «Сервис»	9000
Произведена оплата товаров ООО «Сервис»	59 000
Принята к возмещению сумма НДС по оплаченным това­рам
Отражена выручка от продажи товаров	118000
Зачтен аванс, ранее полученный от покупателя	118 000
Восстановлен НДС, начисленный с аванса
Начислен НДС к уплате в бюджет

Задание 2. В январе 2001 г. ООО «Луч» поставило партию собственной продукции ООО «Поставка». Стоимость продукции соглас­но договору составила 90 000 руб. Проданная продукция НДС не облага­ется. Из-за неплатежеспособности ООО «Поставка» продукция не была оплачена в срок, установленный договором. В январе 2004 г. ООО «Луч» приняло решение списать сумму задолженности в связи с истечением срока исковой давности. Резерв по сомнительным долгам под списание этой задолженности не создавался. Через 5 лет задолженность погашена не была. Отразите указанные операции в учете ООО «Луч».

 

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена задолженность ООО «Поставка» за отгружен­ную продукцию	90 000
Списана задолженность ООО «Поставка» по истечении срока исковой давности	90 000
Отражена сумма списанной дебиторской задолженно­сти за балансом	90 000
Списана сумма непогашенной дебиторской задолжен­ности с забалансового учета по истечении 5 лет	90 000

Задание 3. ООО «Луч» застраховало помещение своего склада на слу­чай пожара. Сумма страхового возмещения при наступле­нии страхового случая составляет 60 000 руб.

В период действия договора страхования на складе возник пожар, и помещение склада пострадало. Страховая организация выплатила сум­му страхового возмещения в соответствии с договором в полном объемеРемонт помещения склада ООО «Луч» осуществляло собственными силами. Стоимость ремонта составила 460 000 руб., в том числе:

—36 000 руб. — стоимость материалов (в том числе НДС — 5492 руб.);

—10 000 руб. — затраты на оплату труда работников, занятых на ре­монтных работах (включая сумму единого социального налога и взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве).

Отразите в учете ООО «Луч» указанные операции.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Получена сумма страхового возмещения	60 000
Приобретены материалы для ремонтных работ (36000-5492)	30 508
Учтена сумма НДС по приобретенным материалам	5492	/
Оплачены полученные материалы	36 000
Переданы материалы на производство ремонтных работ	30 508
Начислены оплата труда, единый социальный налог и взносы на социальное страхование от несчастных слу­чаев на производстве	10 000
Списаны за счет страхового возмещения расходы по ре­монту склада (30 508 + 10 000)	40508
Списана за счет страхового возмещения сумма НДС по приобретенным для ремонта материалам	5492
Превышение суммы страхового возмещения над поне­сенными потерями учтено в составе чрезвычайных дохо­дов (60 000 - 46 000)	14 000

Задание 4. ООО «Луч» на начало 2004 г. имело на синтетическом счете 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетовое сальдо 1 200 000 руб. За 2004 г. было отгружено продукции и товаров на сумму 10 000 000 руб., оплачено продукции на 110 000 000 руб. Сальдо на начало года по счету 62-2 «Авансы полученные» составляло 500 000 руб. В 2004 г. в счет авансов полученных было отгружено товаров и продук­ции на 400 000 руб., и получено авансов в счет предстоящих поставок 200 000 руб. Заполните оборотно-сальдовую ведомость по счетам 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 62-2 «Авансы полученные».

 

	Счет 62-1 «	Расчеты спопокупателями и заказчиками»
Сальдо на	51.01.2004 г.	Обороты за 2004 г.			Сальдо на 01.01.2005 г.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит		Дебет	Кредит

 

		Счет 62-2 «Авансы полученные»
Сальдо на 01.01.2004 г.			Обороты за 2004 г.			Сальдо на 01.01.2005 г.
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит

 

Задание 5. На основании данных задания 5 и 6  заполните строки 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожида­ются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и 241 «В том числе по­купатели и заказчики» актива баланса. Единицы измерения — тыс. руб.

 

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожи­даются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240
в том числе покупатели и заказчики	241

Задание 6. На основании данных заданий 5 и 6 заполните строки 620 «Кредиторская задолженность», 621 «В том числе постав­щики и подрядчики» и 625 «Прочие кредиторы» пассива баланса. Едини­цы измерения — тыс. руб.

 

Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610
Кредиторская задолженность	620
в том числе: поставщики и подрядчики	621
прочие кредиторы	625

 

Тема 4.21.  Учет  расчетов с работниками по прочим операциям и расчетов с подотчетными лицами

Цель и задачи изучения.

Характеристика счета 73 «Расчеты с работниками по прочим операциям». Аналитический и синтетический учет расчетов с работниками по прочим операциям. Характеристика счета 71. Порядок выдачи подотчетных сумм. Оформление командировок. Аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами.

Краткое содержание курса.

Для обобщения информацией обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами и депонентами, используют синтетический счет 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”. К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

1.     “Расчеты по предоставленным займам”;

2.                      “Расчеты по возмещению материального ущерба и др.”

На субсчете 73/1 “Расчеты по предоставленным займам” учитывают расчеты с работниками по предоставленным или займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садовых домиков и др.).

На субсчете 2 “Расчеты по возмещению материального ущерба” учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работникам организации в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, других видов ущерба.

Размер причиненного работниками ущерба определяют по данным бухгалтерского учета на основе балансовой стоимости или себестоимости недостающих ценностей. При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из рыночных цен. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек, или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

В учете операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими записями:

Д 94  К 01, 07, 10, 41, 43 – списывается фактическая себестоимость недостачи;

Д 94  К 19 – списывается НДС от покупной стоимости недостающих материальных ценностей;

Д 73 К 94 – отнесена недостача по фактической себестоимости материальных ценностей и сумма НДС на виновное лицо – работника организации;

Д 50 К 73 – внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу;

Д 70 К 73 – удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица.

 Аналитический учет по счету 73 ведут по работникам организации.  

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие операционные, административные и командировочные расходы.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ выдача наличных денег под отчет производится на основании приказа, заявления работника с разрешительной визой руководителя и др.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на операционные и хозяйственные расходы в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий.

Подотчетным суммами называются денежные авансы, выдаваемые работниками организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег подотчетным лицам, размер авансов и сроки, на которые могут выданы денежные средства установлены правилами ведения кассовых операций.

Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем организации. Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, мастерских по ремонту техники и автомобилей, счетами и чеками магазинов. Подотчетное лицо может приобрести материалы, которые должны быть сданы на склад с впиской приходного ордера, а затем на основании требования – накладной они выдаются в эксплуатацию.

 Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на активно пассивном счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Сальдо этого счета отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму не возмещенного перерасхода.

По дебету счета 71 записываются суммы возмещенного производства и вновь выданные под отчет на основе расходных кассовых ордеров, по кредиту – суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

При журнально-ордерной форме учета операции по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами отражаются в журнале-ордере  №7. Это комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.

Основанием для заполнения журнала-ордера №7 являются расходные кассовые ордера и суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты – на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера – на расхождения в суммах полученных и израсходованных. К учету принимаются авансовые отчеты, проверенные арифметически, по существу в отношении целесообразности и необходимости расходов, соответствия их назначению аванса и утвержденные руководителем организации. Бухгалтер обрабатывает авансовый отчет, проставляя на документах и на отчете корреспондирующие счета, отвечающие направлению расхода.

Практическая работа № 34   Осуществление бухгалтерского учета расчетов с работниками по прочим операциям и расчетов с подотчетными лицами

Цель:         проводить учет   расчетов по прочим операциям  и расчетов с подотчетными лицами

Задание 1. На основании приказа А. А. Иванову было выдано 2000 руб. По возвращении работник представил:

1)   командировочное удостоверение, из которого следовало, что в ко­мандировке работник находился 4 дня;

2)   счет гостиницы за 3 суток на 600 руб. (200 руб. в сутки);

3)  билеты на сумму 700 руб.

Общая сумма авансового отчета работника составила 1700 руб. (600 + 700+ 100-4 дня). Однако работник не смог подтвердить произ­водственную необходимость пребывания в командировке лишний день. Поэтому руководитель утвердил только 1400 руб. (200 • 2 дня + + 700 +100-3 дня). Работник согласился с этим решением и разницу ме­жду полученными под отчет денежными средствами и утвержденной суммой по авансовому отчету в размере 600 руб. вернул в кассу пред­приятия. Отразите в бухгалтерском учете ООО «Луч» указанные операции.

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выдан работнику аванс на командировочные расходы	2000
Отражены расходы по утвержденному авансовому отче­ту командированного работника	1400
Возвращена в кассу разница между суммой, выданной под отчет, и суммой, утвержденной руководителем	600

Задание 2. На основании данных задания 1 составьте авансовый отчет А. А. Иванова по форме АО-1

Задание 3. Работнику ООО «Луч» выдали под отчет на предстоящие командировочные расходы 7000 руб. Командировка не со­стоялась. Работник не представил в установленный срок авансовый от­чет и не возвратил сумму в кассу. В организации был издан приказ об удержании суммы задолженности из заработной платы работника. Должностной оклад работника составляет 5000 руб. Отразите указанные опе­рации в бухгалтерском учете ООО «Луч».

 

	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции		Дебет	Кредит
Выдан работнику аванс на командировочные расходы	7000
Отражена как недостача подотчетная сумма, отчет по ко­торой не представлен в установленный срок	7000
Отражена задолженность работника по возмещению ущерба организации на основании приказа руководи­теля	7000
Удержана часть задолженности по невозвращенным подотчетным суммам	700	/

Задание 4. Сотруднику ООО «Луч» В. В. Сидорову выдано 10 000 руб. под отчет на приобретение канцтоваров. К авансовому отче­ту приложены накладная, счет-фактура, чек на сумму 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.). Канцтовары оприходованы на склад согласно приходному ордеру. Отразите указанные операции в бухгалтерском уче­те ООО «Луч».

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Выдан работнику аванс на хозяйственные нужды	10 000
Оприходованы канцтовары на склад	5000
Выделен НДС по приобретенным канцтоварам	900

Задание 5. ООО «Луч» по договору с банком получило корпоративную расчетную карту с лимитом расчетов на 100 000 руб. Карта была выдана сотруднику при направлении в командировку по территории РФ. Сотрудник через банкомат получил наличные с карточ­ного счета — 30 000 руб. По возвращении из командировки он предста­вил авансовый отчет, подтверждающий осуществленные расходы на сум­му 25 000 руб. Остаток полученных наличных в сумме 5000 руб. сотруд­ник внес в кассу. Отразите указанные операции в бухгалтерском учете ООО «Луч».

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Перечислены средства для открытия карточного счета	100 000
Отражена сумма денежных средств на кредитной карте, снятая работником со специального карточного счета	30000
Списаны с подотчетного лица суммы, признанные к воз­мещению	25000
Внесен остаток неизрасходованных наличных денежных средств, снятых по кредитной карте	5000

Задание 6. ООО «Луч» на начало 2004 г. имело на синтетическом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетовое сальдо 50 000 руб. За 2004 г. было выдано сотрудникам предприятия под отчет 75 000 руб. Сумма расходов подотчетных лиц составила 30 000 руб. За­полните оборотно-сальдовую ведомость по счету 71.

 

	Счет 71
Сальдо на 01.01.2004 г.		Обороты за 2004 г.		Сальдо на 01.01.2005 г.
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
50 000

 

Задание 7. На основании оборотно-сальдовой ведомости из задания 6 заполните второй раздел актива баланса. Единицы измере­ния — тыс. руб

Актив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность подотчетных лиц	245

 

 

Глоссарий

 

Аналитические счета - счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов.

Авансовый платеж – внесение денежных средств, осуществление платежа в счет оплаты товаров, работ, услуг до их получения или выполнения.

Аккредитив – обязательство банка произвести по просьбе и в соответствии с указаниями покупателя платеж поставщику.

Акцепт – согласие на оплату денежных и товарных документов.

Акция – ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение прибыли в виде дивидендов и на участие в управлении делами акционерного общества.

Амортизационные отчисления – денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции (работ, услуг).

Аналитический учет – учет, который ведется в лицевых счетах, материальных и иных счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

Баланс бухгалтерский – источник информации, отражающей в денежном выражении состояние имущества организации по составу и размещению источников их формирования, составленный за отчетный период.

Бухгалтерские документы – письменное свидетельство на право совершения хозяйственных операций и доказательство действительного их совершения.

Бухгалтерская информация – своевременные и качественные сведения о хозяйственной деятельности организации, необходимые для принятия взвешенных управленческих решений.

Бухгалтерская проводка – указание записать одновременно на дебет одного  и кредит другого счета.

Валюта – денежная единица, положенная в основу денежной системы страны (национальная валюта) или иностранного государства (иностранная валюта).

Валюта бухгалтерского баланса – итоги по активу и пассиву баланса за отчетный период, выраженные в денежной оценке.

Векселедатель – заемщик, должник, выдавший вексель, получивший по нему кредит и обязанный погасить вексель, вернуть долг.

Векселедержатель – лицо, которому передан во владение вексель, его обладатель, имеет право на получение денежной суммы, указанной в векселе, от векселедателя.

Вексель – письменное долговое обязательство, которое дает право его владельцу по истечении срока требовать с должника уплаты обозначенной денежной суммы.

Дебет – часть счета (левая) бухгалтерского учета, которая показывает для активных счетов увеличение, а для пассивных счетов – уменьшение.

Дебиторская задолженность – задолженность данной организации других организаций за товары, работы, продукцию, услуги, по выданным авансам, суммы за подотчетными лицами.

Документооборот – путь, который совершает документ от момента его составления до сдачи в архив.

Дополнительная проводка – применяется в случае, когда в учетных регистрах сумма записана меньше действительной.

Забалансовые бухгалтерские счета – счета, остатки по которым не входят в баланс и показываются за его валютой, т. е. за балансом.

Инвентаризация – уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Калькуляция – порядок последовательного включения затрат на производство продукции (работ, услуг) и способы определения себестоимости отдельных видов продукции.

Контрарные бухгалтерские счета – регулирующие счета, которые на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах.

 

Корректурный способ – порядок исправления ошибок в учетных записях путем зачеркивания ошибочной записи и внесения правильной.

Корреспонденция счетов – взаимосвязь между счетами, возникающая при методе двойной записи.

Кредиторы – юридические и физические лица, которым должна организация.

Международные стандарты бухгалтерского учета – свод правил, методов и процедур бухгалтерского учета, разработанных высокопрофессиональными международными организациями; носят рекомендательный характер.

Неустойка – штраф за невыполнение одной из сторон договорных обязательств.

Объекты бухгалтерского учета – имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Операционная деятельность – основная, приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.

План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) и товаров – разница между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных платежей и затратами на ее производство и продажу.

Расчетный счет – счет организации в банковском учреждении. Предназначенный для хранения свободных денежных средств и ведения текущих расчетов в наличной и безналичной форме.

Сальдо – остаток по счету бухгалтерского учета. Сальдо подразделяется на начальное и конечное.

Синтетический учет – обобщенный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении.

Сложная бухгалтерская проводка – бухгалтерская проводка, при которой дебетуется один счет и кредитуется несколько счетов или дебетуется несколько счетов и кредитуется один счет.

Способ «красного сторно»  (отрицательная запись) – применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или записи отклонения в себестоимости продукции, материалов.

Статьи бухгалтерского баланса – строки актива и пассива баланса, характеризующие отдельные виды имущества организации и ее обязательства.

Субсчет – промежуточные счета между синтетическими и аналитическими, предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета, выраженные в натуральных и денежных измерителях.

Уставный капитал – совокупность вкладов учредителей  в имущество организации при ее создании в денежном выражении.

Учетная политика организации – совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности).

Учетная ставка – проценты, под которые ЦБ РФ предоставляет кредиты коммерческим банкам.

Учетные регистры – карточки, ведомости, бухгалтерские книги, предназначенные для учетных записей.

Форма бухгалтерского учета – совокупность учетных регистров, предопределяющих связь синтетического и аналитического учета, методику и технику регистрации хозяйственных операций, технологию и организацию учетного процесса.

Чек – специальный документ, по которому выдаются наличные деньги со счетов в банках и с помощью которого производят безналичные расчеты за товары и услуги  (денежный чек – для наличных расчетов, расчетный чек – для безналичных расчетов).

 

 

 

 

 

Задания на контрольную работу и методические указания по ее выполнению

Изучив теоретический и практический курс по учебно-методическому комплексу (УМК) студент может приступить к выполнению домашней контрольной работы. Контрольная работа состоит из двух частей: интернет-тестирование и практическое задание.

Интернет-тестирование

Интернет тестирование проходит через информационную систему «Студент» (через Интернет), по личному логин-паролю, который выдается студенту при зачислении в колледж.

При выполнении интернет-тестирования необходимо выполнять следующие требования:

- время ответа студента на тестовое задание составляет не более 90 минут.

- у студента в наличии две  попытки прохождения тестов.

- критерии результатов тестирования:

91 -100 % правильных ответов – «5»,

71 - 90 %  правильных ответов – «4»,

51 - 70 %  правильных ответов – «3»,

- студент имеет право просмотреть результаты своего тестирования (ошибки, % правильных ответов) после завершения тестирования.

Процесс тестирования обеспечивает:

• возможность инициирования диалога со стороны студента, самостоятельного регулирования темпа процесса тестирования;

• возможность возврата к ранее пропущенным тестовым заданиям;

• регистрацию результатов;

• оценку достижений тестируемого по результатам тестирования и автоматическое вычисление результата тестирования.

• тестирование  по дисциплине открывается в определенный день по графику образовательного процесса, утвержденному начальником УУДиРПП.

Каждый студент получает на руки инструкцию методическую по работе в системе ИС «Студент», учебный план-график с графиком тестирования и графиком сдачи экзаменов и зачетов

 

Типовые формы тестовых заданий по ПМ .01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»

1. Первичное наблюдение осуществляется с целью:

а) контроля и анализа хозяйственной деятельности;

б) производства записей в системе счетов бухгалтерского учета;

в) составления первичных документов.

2. Первичное наблюдение – это:

а) информационное обеспечение системы бухгалтерского учета;

б) оценка и отбор данных о фактах хозяйственных операций;

в) передача данных для дальнейшей обработки.

3. Бухгалтерский документ – это любой материальный носитель информации об:

а) имуществе организации;

б) объектах бухгалтерского учета;

в) объектах бухгалтерского учета, который позволяет юридически доказательно подтвердить право и факт совершения операции.

4. Первичный документ – это письменное доказательство, что

а) хозяйственная операция совершена;

б) хозяйственная операция будет совершена;

в) разрешение на проведение хозяйственной операции получено.

5. Показатель документа в бухгалтерском учете называется:

а) регистром;

б) реестром;

в) реквизитом.

6. Первичные документы группируются по следующим признакам:

а) структура;

б) оправдательные;

в) сводные.

7. По назначению документы подразделяются на:

а) первичные;

б) сводные;

в) бухгалтерского оформления;

г) комбинированные.

8. Документы бухгалтерского оформления применяются для:

а) подготовки информации к отражению в учетных регистрах;

б) осуществления бухгалтерских записей;

в) сокращения объема первичной документации.

9. По времени составления документы подразделяются на:

а) разовые;

б) оправдательные;

в) первичные;

г) накопительные;

д) сводные.

10. По месту составления документы подразделяются на:

а) первичные;

б) сводные;

в) внутренние.

11. По способу отражения информации о хозяйственных операциях документы подразделяются на:

а) внешние;

б) разовые;

в) первичные.

12. При поступлении в бухгалтерию документы подвергаются следующим видам проверки:

а) плановой;

б) арифметической;

в) внезапной.

13. Арифметическая проверка документов – проверка:

а) полноты заполнения реквизитов;

б) правильности их заполнения;

в) правильности подсчета стоимостных показателей.

Денежные средства находятся в кассе в виде:

A) наличных денег и денежных документов;

B) наличных денег;

C) наличных денег, ценных бумаг и пластиковых карт;

D) наличных денег и банковских документов.

2.    При валютных расчетах сдача выдается:

A) в долларах с обязательным пересчетом другой валюты в дол­ларовый эквивалент;

B)  в рублях с обязательным пересчетом валюты по курсу Банка России;

C) в рублях с обязательным пересчетом валюты по среднему кур­су обменных пунктов;

D) в валюте платежа.

3.   Субсчет 52-1 «Транзитные валютные счета» используется для зачисления поступлений в иностранной валюте:

A) предназначенной  для обязательной продажи;

B) в полном объеме поступлений;

C) оставшейся после ее обязательной продажи;

D) в части объемов использования для расчета по кредитам.

4.   В выписке банка отражаются:

А) начальный остаток денежных средств на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете за послед­ние три дня;

Б)  конечный остаток на расчетном счете и суммы операций, от­раженных на расчетном счете на определенную дату;

С) начальный и конечный остатки на расчетном счете;

D) начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на расчетном счете на определенную дату.

5) Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета:

А) 91 «Прочие доходы и расходы»;

 В) 99 «Прибыли и убытки;

С') 8 4 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»;

Д) 90 «Продажи».

6)   Не оплаченные в срок векселя называются:

А) безнадежными;

В) просроченными; ¹

С) отказными;

Д) срочными.

7) Суммы страховых возмещений отражаются в бухгалтерском уче­те проводками:

A) Д-т 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальныесчета в банках»;

B) Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К-т51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальныесчета в банках»;

C)  Д-т 01 «Основные средства» — К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

D) Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в бан­ках».

8.    Аваль — это:

A) гарантия платежа по чеку;

B)  обналичивание средств по чеку;

C) выдача банковской выписки клиенту банка;

D) обмен чека на вексель.

9.    Доходы (проценты) по депозитным вкладам оформляются в бух­галтерском учете проводкой:

A) Д-т 55 «Специальные счета в банках — К-т 90 «Продажи»;

B) Д-т 55 «Специальные счета в банках» — К-т 91 «Прочие дохо­ды и расходы»;

C)  Д-т 55 «Специальные счета в банках» — К-т 99 «Прибыли и

убытки»;

D) Д-т 55 «Специальные счета в банках» — К-т 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами».

10. Поступление валюты в кассу организации в оплату платежа за импортные товары отражается в бухгалтерском учете провод­кой:

A) Д-т 50 «Касса» — К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми»;

B) Д-т 50 «Касса» — К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-

ками»;

C) Д-т 50 «Касса» — К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кре

диторами»;

D) Д-т 50 «Касса» — К-т 98 «Доходы будущих периодов».

11. С кем осуществляют расчеты платежными требованиями-поручениями?

1.     С бюджетом

2.     С покупателями

3.     С поставщиками и подрядчиками

12. Какой проводкой отражают приобретение чековой книжки?

1.     Дт 55 Кт 51

2.     Дт 60 Кт 55

3.     Дт 76 Кт 55

13. Допускаются ли в приходных и расходных кассовых документах оговоренные должным образом исправления?

1.     Да

2.     Нет

 

 

 

 

Библиографический список

Основная:

Основные источники:

Нормативные:

·                   План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов РФ № 94Н – 2000г.

·                   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н (с изменениями и дополнениями)

·                   Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ от 21.11.1996г.

 

Учебники и учебные пособия:

1.Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет — М.: ЮНИТИ Дана 2007г. - 430с. 

1.     Бухгалтерский учет : учебник Ю.А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаева. – Москва: Проспект, 2006. – 387 с.

2.     Епифанов О.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету .Сквозная задача: учеб.-практ. Пособие.- М.: Проспект , 2009.-244 с.

3.                 Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет» - М.: ИНФРА — М. 2007 г. - 490с.

4.  Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: практикум: учеб. пособие для студ. учреждений среднего профессионального образования / Е.М. Лебедева.- 3-е изд., перераб. - М.: Издательский центр «Академия», 2012.-176 с.

Интернет — ресурсы

    www.consultant.ru – «Консультант Плюс»

http://www.garant.ru/ - «Гарант»

          www.rg.ru — Российская газета

 

                        Дополнительные источники:

1. Журнал «Главбух». Учредитель: Консультационно-финансовый центр «Актион». Издатель: ЗАО «Актион-Медиа»

.Приложение 1

Министерство образования и науки Нижегородской области

ГБОУ СПО «Перевозский строительный колледж»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа

 

по ПМ.01:

«Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации»

Вариант №6

 

 

 

 

 

Выполнил: студент 1-го курса

группы 34-э специальности

080114 Экономика и бухгалтерский

учет (по отраслям)

Иванов В.А.

Принял преподаватель

Рогожина Т.В.

 

Оценка_______Дата_______

 

 

 

 

 

 

 

Перевоз201_

Составитель: Рогожина Т.В..

 

Методические указания и контрольные задания

для студентов заочной формы обучения

по ПМ.01«Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации».

 

 

 

Подписано в печать    20.12.2012

Перевозский строительный колледж

607400, Перевоз, пр-т. Советский, 27