Методическое пособие по анализу себестоимости

АННОТАЦИЯ

Учебным процессом предусмотрено изучение теоретического материала и привитие практических навыков по решению задач и проблемных ситуаций в области анализа затрат на производство продукции предприятия.

Данная методическая разработка дает возможность студентам закрепить знания теории, совершенствовать практические навыки, анализировать полученные результаты и делать вывод об эффективности использования затрат

Методическая разработка полностью раскрывает методику анализа себестоимости продукции, что может оказать незаменимую помощь студенту при написании работы на тему: «Оценка и анализ затрат на производство и реализацию продукции.

СОДЕРЖЕНИЕ.

Введение                                                                                                 4

1. Характеристика затрат производства и их классификация                          6

2. Показатели, характеризующие производственные затраты                        16

3. Расчет факторов, влияющих на себестоимость                                             21

Список использованных источников                                                     26                                                   

Приложения                                                                                            27

Введение

Производство продукции (работ, услуг) требует определенных затрат, которые составляют ее себестоимость. Вместе с тем организации несут ряд расходов, возмещаемых за счет других источников (прибыли, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевых поступлений, государственного бюджета и т. п.).

Себестоимость является объективной экономической категорией. На ранних этапах развития общества отношение к данному показателю было неодинаково. До настоящего времени отдельные экономисты не придают ему значения, трактуя его как некоторые промежуточный показатель, без которого вполне можно обойтись, вследствие чего он теряет свою актуальность. Другие наоборот, считают его важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия, который оказывает непосредственное влияние на величину прибыли.

На наш взгляд значение показателя себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях перехода к рыночной системе можно определить следующими положениями.

Во-первых, себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Это можно объяснить тем, что чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, высокая устойчивость в конкуренции.

Во-вторых, данные о затратах производства используются для определения результатов работы самостоятельных внутрихозяйственных подразделений, которые составляют основу предприятия в условиях рыночной системы. Чтобы определить прибыль в целом по предприятию и распределить ее между подразделениями, необходимо в начале определить размер затрат понесенных каждым внутрихозяйственным подразделением в отдельности, а затем прибыль и рентабельность.

В-третьих, себестоимость является одним из факторов, определяющих формирование цен. Для сопоставления с ценой она рассчитывается на единицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствует себестоимости данного вида.

В-четвертых, себестоимость является основным показателем при определении производительности труда.

В-пятых, исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Таким образом, есть все основания считать себестоимость основным показателем хозяйственной деятельности предприятия, который должен существовать и в условиях рыночных отношений. Однако в новых условиях хозяйствования должно быть уточнено его содержание.

1. Характеристика затрат производства и их классификация

Деятельность производства в первую очередь связана с за­тратами живого и овеществленного труда, трудовых, матери­альных и финансовых ресурсов.

Любой предприниматель, начиная свою деятельность, дол­жен иметь соответствующие ресурсы и быть готовым их ис­пользовать с целью выполнения производственной программы, реализации продукции или оказания услуг и получения на их основе доходов. Эти доходы должны превышать произведенные затраты; чем больше этот разрыв, тем выше прибыль и эффек­тивность его деятельности.

Каждый предприниматель, осуществляя свою деятельность, стремится, чтобы его затраты были полезными и необходимы­ми, связанными с хозяйственным процессом и приносили ему доход и прибыль. Бесполезные и ненужные затраты должны быть, по возможности, исключены или доведены до минимума.

Всего этого можно достигнуть в результате умелого управ­ления затратами, в которое входит их планирование, учет и ана­лиз. А это, в свою очередь, требует владения категорией «затра­ты», видами и показателями, их характеризующими, методами учета, планирования и анализа затрат.

Все затраты классифицируются по категориям, на основе следующих признаков:

•       роли в системе управления;

•       степени их прослеживания;

•       их функционального изменения;

•       элементов затрат;

•       статьей калькуляции;

•       учета и включения их в себестоимость продукции.

По их роли в системе управления затраты объединены в две группы:

а)      производственные затраты;

б)      непроизводственные (общефирменные) затраты.
Производственные затраты связаны непосредственно с производством продукции, Они, в свою очередь, подразделяются на:

•       прямые затраты материалов;

•       прямые затраты на оплату труда;

•       производственные накладные расходы.

Прямые затраты материалов и прямые затраты на оплату труда называются первичными затратами, так как они непо­средственно связаны с выпуском продукции и относятся прямо на себестоимость единицы продукции. Производственные на­кладные расходы, называются конверсионными расходами, т. е. расходами, переносящими свою стоимость на готовую про­дукцию. Сумма первичных и конверсионных затрат образует полную производственную себестоимость продукции.

Непроизводственные затраты не связаны непосредственно с производством продукции. Они включают расходы по реализа­ции продукции, научные исследования и разработки, админист­ративно-управленческие расходы, расходы по сбыту, выплату процентов по кредитам и другие расходы, не связанные непо­средственно с производственной деятельностью предприятия.

Разграничение на производственные и непроизводственные расходы обусловлено необходимостью обособленного учета, анализа и методики расчетов влияния факторов на результаты деятельности предприятия. Кроме того, руководители предпри­ятий на их основе могут делать выводы о доле производствен­ных и непроизводственных расходов в общей сумме затрат и принимать управленческие решения по снижению и экономии затрат. Увеличение доли непроизводственных расходов, как правило, приводит к снижению прибыли и эффективности про­изводства в целом.

Данные о сумме производственных и непроизводственных расходов приводятся в финансовой отчетности: форма № 2 «От­чет о прибылях и убытках»; а также в статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции организации».

По степени их прослеживания, т. е. возможности отнесения к конкретному объекту калькуляции себестоимости, затраты делятся на прямые и косвенные (не прямые) затраты.

Прямые затраты - это затраты, связанные с производством отдельных видов продукции, на себестоимость которых они мо­гут быть непосредственно отнесены.

Следует различать прямые затраты на конкретную продук­цию и прямые затраты на подразделения. Если затраты можно напрямую отнести на конкретную продукцию - это прямые за­траты для данного продукта. Затраты, непосредственно связан­ные с подразделением предприятия, прямые затраты этого под­разделения, но по отношению к конкретной продукции, выпус­каемой в данном подразделении, они будут считаться как кос­венные расходы.

Прямые затраты непосредственно относятся на себестои­мость продукции в размере произведениях затрат. Эти затраты полностью переносят свою стоимость hi конкретную произве­денную продукцию.

Основными статьями прямых затрат являются:

•       сырье и основные материалы;

•       покупные изделия и полуфабрикаты;

•       основная заработная плата производственных рабочих;

•       силовая электроэнергия.

Косвенные расходы, их еще называют накладными расхо­дами, невозможно непосредственно отнести на конкретный вид продукции (если производят несколько видов продукции). За­траты, которые одновременно относятся к разным видам про­дукции (работ, услуг), называются затратами совместного или комплексного производства и входят в категорию косвенных затрат. Например, оплата труда работников цехового персонала (начальника цеха, обслуживающего персонала), коммунальных услуг, амортизация здания цехов и оборудования общего поль­зования и т. п.

Основными статьями косвенных расходов являются:

•       общецеховые расходы;

•       общезаводские расходы;

•       часть непроизводственных расходов.

Затраты могут быть прямыми для подразделения, но при этом косвенными для продукции. Затраты на заработную плату начальника ремонтно-механического цеха являются прямыми для цеха, но косвенными для множества видов продукции, изго­тавливаемой в данном цехе.

Прямые затраты находят отражение непосредственно на счете «Основное производство», а косвенные расходы относятся на счет «Общепроизводственные расходы», а в конце месяца они списываются на счет «Основное производство», по видам изделий, путем применения соответствующего метода распре­деления затрат.

Руководство предприятий, изучая прямые и косвенные рас­ходы, должно принимать управленческие решения по снижению себестоимости продукции, не ухудшая ее качества.

По функциональным изменениям затраты делятся на пере­менные и постоянные.

Переменные - это такие затраты, которые изменяются в це­лом и прямо пропорционально изменению объема производства или услуг. Например, расходы сырья и материалов, заработная плата производственных рабочих, расходы бензина на транс­порт и т. п.

Постоянные - это затраты, которые остаются в целом неиз­менными, несмотря на изменения в объеме выпуска продукции и услуг. Например, административно-управленческие расходы, расходы на аренду, страхование и выплату налогов.

Деление затрат на переменные и постоянные необходимо для их планирования, анализа, а также определения маржиналь­ной прибыли, точки безубыточности, расчета заданной прибыли и калькуляции себестоимости продукции.

В практике планирования, анализа и учета, затраты на про­изводство и реализацию продукции группируются также по их элементам, основными статьями которых являются

•       сырье и материалы;

•       вспомогательные материалы;

•       топливо и электроэнергия со стороны;

•       амортизация основных средств;

•       фонд оплаты труда промышленно-производственного персонала;

•       начисления на социальное страхование и социальное обеспечение;

•        прочие денежные расходы.

Такая группировка затрат по их элементам позволяет опре­делить структуру затрат на производство продукции, планиро­вать объем по их видам, обеспечить бесперебойное снабжение необходимыми материальными, трудовыми и финансовыми ре­сурсами.

В зависимости от преобладания тех или иных элементов за­трат различают трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие и фондоемкие отрасли деятельности.

Трудоемкими считаются такие предприятия, где преобла­дают затраты на оплату труда. С внедрением в производство новейшего оборудования, с автоматизацией и компьютеризаци­ей производства самые трудоемкие отрасли постепенно превра­щаются в фондоемкие, где высокая производительность труда.

Как было отмечено выше, затраты предприятий являются составной частью цены товаров. На их основе предприятия оп­ределяют уровень цены, по которой могут реализовывать свою продукцию и получать искомую прибыль. А для этого каждое предприятие должно составлять калькуляцию себестоимости выпускаемой продукции (работ и услуг). Основными статьями калькуляции себестоимости продукции являются:

•       сырье и материалы;

•       вспомогательные материалы;

•       оплата труда производственных рабочих;

•        начисление на социальное страхование и социальное обеспечение по оплате труда производственных рабочих;

•       топливо на технологические нужды;

•       электроэнергия на технологические нужды;

•       общепроизводственные расходы (цеховые);

•       расходы периода (общезаводские расходы);

•       прочие расходы.

Как видно из приведенных выше статей, все статьи расхо­дов, за исключением общепроизводственных и общезаводских расходов, относятся к прямым расходам. При планировании этих статей, как правило, используется нормативный метод. Общепроизводственные и общезаводские расходы относятся к комплексным расходам. Они распределяются на единицу про­дукции согласно установленной учетной политикой методике.

Сравнивая фактическую себестоимость продукции в целом и по их статьям с планом или прошлым годом, определяют аб­солютное и относительное (экономию или перерасход) отклоне­ние и выясняют их причины. Затем на основе факторного анали­за принимаются управленческие решения по эффективному рас­ходованию средств.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» все затраты предприятий и организаций подразделены на три группы:

•       расходы по обычным видам деятельности;

•       операционные расходы;

•       внереализационные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним также относятся рас­ходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых являются и других виды деятельности (временное владение и пользование по договору аренды; предоставление за плату прав, возникаю­щих из патентов на изобретения и др. видов интеллектуальной собственности), расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой дея­тельностью.

Расходы по обычным видам деятельности (согласно ПБУ 10/99) формируют:

•       расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

•       расходы, возникающие непосредственно в процессе пе­реработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказа­ния услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) това­ров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

В соответствии с экономическим содержанием эти расходы сгруппированы по следующим элементам:

•       материальные затраты;

•       затраты на оплату труда;

•       отчисления на социальные нужды;

•       амортизация основных средств;

•       прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете (управленче­ский учет) организуется учет расходов по статьям затрат. Пере­чень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

В элементе «Материальные затраты» отражаются расхо­ды, связанные с приобретением со стороны сырья, материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива всех ви­дов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), упаковки продукции, технологические цели. Затраты по работам и услугам производственного характера со стороны, связанным с доставкой материальных ресурсов. В эту группу также относятся потери от недостачи поступивших материалов в пределах норм естественной убыли.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затра­ты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за произ­водственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, пре­дусмотренных законодательством, компенсации женщинам, на­ходящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ре­бенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты по оплате труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражают­ся обязательные отчисления по установленным законодательст­вом нормам органам государственного социального страхова­ния, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования, от затрат на оплату труда работни­ков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством

В элементе «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости про­дукции (работ, услуг).

Операционными расходами являются расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и про­чим списанием основных средств и иных активов, товаров и продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставленние ей в пользование денежных средств (процентов, зай­мов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит­ными организациями; отчисления в оценочные резервы, созда­ваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (ре­зервы по сомнительным долгам, под обеспечение вложений в ценные бумаги и др.) и др.

Внереализационными расходами являются: штрафы, пе­ни, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, при­знанные в отчетном году; суммы списанных дебиторских за­долженностей, по которым истек срок исковой давности, и дру­гих долгов, нереальных к взысканию; курсовые разницы; суммы уценки активов; перечисленные средства (взносы, выплаты и т. д.), связанные с благотворительными и социальными меро­приятиями.

Совместные предприятия, акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом ПБУ 10/99 и положения о составе затрат, применяемых в Российской Фе­дерации, должны составлять годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по междуна­родным стандартам финансовой отчетности, и представлять ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.

По международному стандарту все затраты группируются в четыре группы:

•        затраты, включаемые в производственную себестои­мость продукции;

•       затраты, включаемые в расходы периода;

•       расходы по финансовой деятельности;

•       чрезвычайные убытки.

Затраты, включаемые в производственную себестои­мость продукции, совпадают с «Расходами по обычным видам деятельности», отраженными по ПБУ 10/99.

Расходы периода - это затраты и расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, они объеди­нены в следующие группы:

•       расходы по реализации;

•       административные расходы;

•       прочие операционные расходы.

В связи с тем, что эти расходы не связаны непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), их иначе называют опера­ционными расходами. Они не зависят от объема выпущенной и реализованной продукции (работ, услуг), а более связаны со временем, продолжительностью хозяйственной деятельности. Эти расходы суммируются и списываются на себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Расходы по финансовой деятельности - это такие расхо­ды, которые не связаны с основной производственной деятель­ностью предприятия, а относятся к общехозяйственной, связанной с банковскими операциями, получением кредитов и займов, вы­пуском и реализацией ценных бумаг, с валютными операциями.

Чрезвычайные убытки - это, по международному стан­дарту, статьи необычных расходов, возникающих в результате событий или операций, выходящих за рамки обычной деятель­ности хозяйствующих субъектов, получение которых не ожида­лось и не повторялось.

    2.  Показатели, характеризующие производственные затраты, и методы их анализа

Вышеприведенная классификация затрат, как было уже от­мечено, используется руководством предприятия для планиро­вания, анализа, правильности исчисления и уплаты налогов, а также управления затратами с целью их эффективного расходо­вания, увеличения объема выпуска и реализации продукции, улучшения ее качества. Однако наряду с этим для правильного и умелого руководства затратами необходимо знать и использо­вать показатели, их характеризующие. К ним относятся:

•       сумма производственных затрат по их видам;

•       структура затрат;

•       динамика затрат;

•       уровень затрат;

•        абсолютное и относительное отклонения затрат по срав­нению с данными бизнес-плана и базисного периода.

Сумма производственных затрат характеризует произве­денные затраты в денежном измерении за определенный период в целом по предприятию, по подразделениям, отдельным видам продукции (работ, услуг), за определенный период времени. На их основе можно определить объем произведенных затрат, их динамику за ряд лет и дать количественную оценку их изменения.

Этот показатель необходим менеджерам для планирования затрат по их видам и в целом, а также выделения денежных средств по приобретению необходимых товарно-материальных запасов и затрат трудовых и финансовых ресурсов.

Структура затрат определяется долей отдельных видов за­трат в общей их сумме. На их основе можно определить трудо­емкость, материалоемкость предприятия, где используется зна­чительный объем сырья и материалов, где высокий уровень ме­ханизации и автоматизации труда. Изучая изменение структуры затрат, можно принять управленческие решения по дальнейше­му улучшению структуры производимых затрат и повышению их эффективности.

Данные для определения структуры затрат берутся из финан­совой отчетности, форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», а также ста­тистической отчетности «Отчет о производственных затратах».

Покажем методику расчета структуры затрат на примере ОАО «Вымпел» за 2000 год, по сравнению с прошлым годом (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Структура затрат ОАО «Вымпел» за 2011 год по сравнению с прошлым годом (сумма - в тыс. руб., уд. вес. - в % к итогу)

Показатели	2010 г.		2011 г.		Отклонение
	сум­ма	Уд. вес	сум­ма	Уд. вес	сум­ма	Уд. вес
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	6947	60,1	11427	66,9	4480	6,8
Коммерческие расходы	40	0,3	43	0,2	3	-0,1
Управленческие расходы	1616	14,0	1425	8,3	-191	-5,7
Операционные расходы	1200	10,4	1995	11,7	-795	1,3
Внереализационные расходы	821	7,1	102	0,6	-719	-6,5
Налог на прибыль и иные анало­гичные, обязательные платежи	943	8,1	2095	12,3	1152	4,2
Чрезвычайные расходы
Всего	11567	100	17087	100	5520	-

На основании таблицы 2.1 видно, что общая сумма затрат за год увеличилась на 5520 тыс. руб. В общей сумме затрат возрос­ла доля производственной себестоимости реализованной про­дукции на 6,8 % и составила 66,9 %, снижена доля управленче­ских расходов на 5,7 % и составила 8,3 % всех расходов. Значи­тельную долю всех расходов составляют операционные расходы -11,7 % и уплаченные налоги на прибыль - 12,3 %. За отчетный период возросла также и сумма по этим расходам. В целом структура затрат за отчетный период улучшилась, так как воз­росла доля затрат, связанных с производством и реализацией продукции.

Уровень затрат - это доля затрат на один рубль готовой, товарной или реализованной продукции. Он рассчитывается для определения эффективности затрат, их динамики и для расчета относительного отклонения (экономии или перерасхода) затрат. Уровень затрат () определяется как отношение затрат от основной деятельности () к выручке от реализации продукции (), т. е. по формуле:

                                                                                                   Данные для расчета уровня производственных затрат берут­ся из финансовой отчетности, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Для изучения уровня затрат по их видам составляется сле­дующая таблица (табл. 9.2).

На основании таблицы 2.2 делаются выводы об изменении уровня затрат, т. е. изменении эффективности произведенных расходов. Уменьшение уровня затрат указывает на снижение затрат, приходящихся на один рубль реализованной продукции, т. е. экономии средств по производству и реализации товаров, работ, услуг.

В нашем примере уровень затрат по основной деятельности предприятия по сравнению с прошлым годом снизился на 7,9 % к сумме реализованной продукции, т. е. на каждый рубль реали­зованной продукции по сравнению с прошлым годом предпри­ятие имеет экономию на 7,9 копейки, а по внереализационным расходам - 7,7 копейки. Это увеличило сумму прибыли и уро­вень рентабельности. Налог на прибыль и иные аналогичные, обязательные платежи, по сравнению с прошлым годом, возрос­ли не только в сумме, но и на каждый рубль реализованной про­дукции, что снизило рентабельность предприятия на 3,3 % к сумме реализованной продукции.

Таким образом, уровень затрат является качественным пока­зателем, характеризующим эффективность затрат предприятия.

Таблица 2.2

Уровень затрат хозяйственной деятельности ОАО «Вымпел» за 2011 год по сравнению с прошлым годом (сумма - в тыс. руб., уровень - в % к сумме реализации)

Показатели	2010 г.		2011 г.		Отклонение
	сум­ма	уро­вень	сум­ма	уро­вень	сум­ма	уро­вень
Себестоимость проданных това­ров, продукции, работ, услуг	6947	69,8	11427	69,6	4480	-0,2
Коммерческие расходы	40	0,4	43	0,3	3	-0,1
Управленческие расходы	1616	16,2	1425	8,7	-191	-7,6
Итого расходы от основной дея­тельности	8603	86,4	12895	78,6	4292	-7,9
Операционные расходы	1200	12,1	1995	12,1	-795	-
Внереализационные расходы	821	8,3	102	0,6	-719	-7,7
Налог на прибыль и иные анало­гичные, обязательные платежи	943	9,5	2095	12,8	1152	3,3
Чрезвычайные расходы		-		-	-	-
Выручка  от  продажи  товаров, работ, услуг	9951		16428		6477

Динамика затрат характеризует изменение суммы и уров­ня затрат по сравнению с прошлым и базисным периодом. Она определяется такими показателями, как абсолютное и относи­тельное отклонение, темпы роста и прироста.

Пример. Производственная себестоимость реализованной продукции в 2001 году составила 6 947 тыс. руб., а в 2002 году -11427 тыс. руб. Абсолютный прирост затрат составляет 4480 тыс. руб. (11427 - 6947), темп роста - 164,5% (11427 : 6947 х 100), темп прироста 64,5 % (164,5 - 100), абсолютное значение 1,0 % прироста составляет 69,5 тыс. руб., т. е. увеличение или уменьшение производственных затрат на 1,0 % по срав­нению с прошлым годом дает изменение затрат на 69,5 тыс. руб.

Показатели динамики затрат служат аналитикам и аудито­рам основой для выводов и рекомендаций, менеджерам - для принятия управленческих решений по снижению и экономному расходованию средств.

При изучении динамики затрат необходимо сравнивать темпы изменения затрат, чистой выручки и общей суммы дохо­дов. Превышение темпа роста доходов над расходами указывает на увеличение прибыли и рентабельности, т. е. эффективности работы предприятия.

Абсолютное отклонение затрат рассчитывается как раз­ность между фактическими затратами с данными бизнес-плана или базисного периода. На основании этого показателя делается вывод о количественном изменении произведенных затрат, на­пример, на какую сумму увеличились затраты в целом или по отдельным их видам.

3. Расчет факторов, влияющих на себестоимость

Для качественной характеристики изменения затрат необ­ходимо рассчитать их относительное отклонение, т. е. эконо­мию или перерасход по затратам в сравнении с базисным пе­риодом или бизнес-планом.

Относительное отклонение рассчитывается определением уровня производственной себестоимости.

Для определения экономии или перерасхода по затратам, то есть относительного отклонения затрат, необходимо разницу между фактическим и базисным уровнями затрат умножить на фактическую сумму реализованной продукции, по формуле:

∆Зат._{осн деят} = (Ур._{зат.факт}^— Ур_{зат.баз}) ^Х Реал._{прод.факт.,}

где: ∆Зат._{осн деят} - относительное отклонение затрат (экономия, перерасход);

Ур_{зат.факт}. - фактический уровень затрат;

Ур_{зат.баз}- - базисный уровень затрат;

       Реал._{прод.факт}. - фактическая сумма реализованной продукции за отчетный период.

Покажем этот расчет на конкретном примере ОАО «Вым­пел» (табл. 3.1).

Расчет экономии (перерасхода) производственной себестоимости реализованной продукции (сумма - в тыс. руб.)

Показатели	2010 г.	2011 г.	Отклонение
Чистая (нетто) выручка от реализации продукции	9951	16428	6477
Производственная себестоимость реализован­ной продукции	6947	11427	4480
Затраты на 1 рубль реализованной продукции (уровень производственных затрат), в коп.	69,8	69,6	-0,6
Экономия (-), перерасход (+) производствен­ных затрат			-9,9

Данные таблицы 9.3 показывают, что в результате снижения затрат на один рубль реализованной продукции ОАО «Вымпел» в 2002 году по сравнению с прошлым годом имеет экономию затрат на сумму 9,9 тыс. руб. (-0,6 х 16428).

В дальнейшем необходимо изучить и рассчитать влияние внутренних и внешних факторов на размер затрат предприятия. К основным факторам, влияющим на сумму и уровень затрат предприятия, относятся:

•       объем произведенной и реализованной продукции;

•       затраты сырья и материалов;

      •  количественный и качественный состав производствен­ных работников и управленческого персонала;

•       производительность труда работников;

•       тарифы и услуги сторонних организаций;

      •  эффективность использования основных средств и нема­териальных активов;

•   эффективность использования оборотных средств;

      •  организация расчетно-платежной дисциплины и свое­временное и качественное составление контрактов с покупате­лями и поставщиками.

Каждый из этих факторов влияет на те или иные затраты, имеет свою методику расчета. Руководители предприятий, ана­литики и аудиторы при изучении и анализе затрат должны уметь рассчитать влияние этих факторов, проанализировать каждый

фактор в отдельности и на их основе выявить резервы снижения и экономного расходования средств, разработать конкретные рекомендации по принятию управленческих решений по эффек­тивности затрат.

Рассмотрим методику расчета влияния факторов на сумму затрат от основной деятельности (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Расчет влияния на сумму затрат ОАО «Вымпел» за 2011 год по сравнению с прошлым годом, изменения объема реализации и уровня затрат (сумма - в тыс. руб.)

Показатели	2010 г.	2011 г.	От­клоне­ние	В т. ч. за счет изменения
				реали­зации	уровня затрат
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	9951	16428	6477	X	X
Себестоимость проданных то­варов, продукции, работ, услуг Сумма Уровень, в % к сумме выручки	6947 69,812	11427 69,558	4480 - 0,254	4522	-42
Коммерческие расходы Сумма Уровень, в % к сумме выручки	40 0,402	43  0,262	3 -0,140	26	-23
Управленческие расходы	1616	1425	-191	_	-191
Итого   расходы  от  основной деятельности	8603	12895	4292	4548	-256
Операционные расходы	1200	1995	+795		+795
Внереализационные расходы	821	102	-719		-719
Чрезвычайные расходы	-	-	—	_
Всего расходы	10624	14992	4368	4548	-180

Для расчета данные следует взять из финансовой отчетно­сти формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». При этом необ­ходимо учесть деление затрат на переменные и условно-постоянные. К переменным затратам следует отнести «Себе­стоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» и «Коммерческие расходы». К постоянным расходам (не завися­щим от объема производства и реализации продукции) относят­ся:   «Управленческие  расходы»,  «Операционные  расходы», «Внереализационные расходы» и «Чрезвычайные расходы».

Переменные статьи затрат, как было отмечено выше, зави­сят от объема произведенной и реализованной продукции и из­меняются пропорционально их изменению. Поэтому, чтобы оп­ределить влияние на сумму переменных статей изменения объ­ема реализованной продукции, необходимо отклонение суммы реализации товаров умножить на базисный уровень себестоимо­сти проданных товаров, продукции, работ, услуг. Расчет произ­водится по формуле:

Данные таблицы 9.4 показывают, что ОАО «Вымпел» по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в 2002 году израсходовало средств, по сравнению с про­шлым годом, больше на 4480 тыс. руб. В результате увеличения объема реализации продукции, затраты возросли на 4522 тыс. руб. (6477 х 69,812:100). Другие факторы способствовали снижению производственных затрат, которые отразились на их уровне.

Для определения влияния изменения уровня затрат (других факторов) необходимо фактическую сумму реализованной про­дукции за отчетный период умножить на разность уровней про­изводственных затрат отчетного и прошлого годов

В ОАО «Вымпел», в результате снижения уровня производ­ственных затрат их сумма уменьшилась на 42 тыс. руб. (16428 х (69,558 - 69,812) : 100). Таким образом, себестоимость продан­ных товаров, отчетного года по сравнению с прошлым годом увеличилась на 4480 тыс. руб. (абсолютное отклонение). Это произошло за счет:

•       увеличения объема производства и реализации продук­ции, что увеличило расходы на 4522 тыс. руб.;

•       сокращения уровня (экономии) расходов, что уменьшило затраты на 42 тыс. руб.

Таким образом, влияние этих двух факторов дает общее от­клонение производственных затрат отчетного года по сравне­нию с прошлым годом:

4480 тыс. руб. = 4522 тыс. руб. - 42 тыс. руб.

Такой же расчет производится по статье «Коммерческие расходы».

На расходы, относящиеся к группе «постоянные», объем реализации продукции не оказывает влияние. Поэтому на изме­нение суммы затрат по ним оказывают влияние такие факторы, как: режим экономии, изменение цен на сырье и материалы, та­рифов за услуги, изменение окладов управленческого и обслу­живающего персонала и т. п. Их отклонение по сравнению с прошлым (базисным) периодом прямо отражается на сумме за­трат предприятия.

Таким образом, на общую сумму увеличения расходов предприятия, по сравнению с прошлым годом в размере 5520 тыс. руб., оказали влияние:

•       рост объема выпуска и реализации продукции увеличил сумму затрат на 4548 тыс. руб. (4522 + 26);

•       снижение уровня себестоимости проданных товаров уменьшило сумму затрат на 42 тыс. руб.;

•       экономия по коммерческим расходам снизила затраты на 23 тыс. руб.;

•       снижение управленческих расходов уменьшило общие затраты на 191 тыс. руб.;

•       увеличение операционных расходов способствовало рос­ту затрат на 795 тыс. руб.;

•       снижение внереализационных расходов уменьшило за­траты на 719 тыс. руб.

В дальнейшем необходимо изучить каждый из этих факто­ров, выявить причины и возможности дальнейшего снижения и экономного расходования средств и разработать по ним кон­кретные рекомендации и принять управленческие решения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНОКОВ.

1.     Абдукаримов И.Т., Абдукаримова Л.Г., Смагина В.В., Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. Тамбов. ТРО ВЭО России, Изд-во ТГУ им. Державина, 2005г.

2.     Ковалев В.В. Финансовый анализ. М:  Финансы и статистика, 2008 год

3.     Савицкая Г.В., Анализ хозяйственной деятельности предприятия, Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007г.

4.     Чуев И.Н. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности Учеб. пособие – 2006г. 

5.     Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. М.- ИНФРА –М, 2008 г.

Приложение  1

Отчет о прибылях и убытках за 2011 год

Наименование показателей	За отчетный период	За аналогичный период прошлого года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	16428	9951
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	11427	6947
Валовая прибыль (010 - 020)	5001	3004
Коммерческие расходы	43	40
Управленческие расходы	1425
Прибыль (убыток) от продаж (010 - 020 - 030 - 040)	3533	1348
Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	9	14
Проценты к уплате	1650	950
Доходы от участия в других организациях	30	--
Прочие операционные доходы	2994	1743
Прочие операционные расходы	345	250
Внереализационные доходы и расходы		1057
Внереализационные доходы	387
Внереализационные расходы	102	821
Прибыль (убыток) до налогообложения (050 + 060 -070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	4856	2141
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	2095	943
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	2761	1198
Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	-	_
Чрезвычайные расходы	-	_
Чистая прибыль	2761	1198