$Онлайн школа «Инфоурок»$

Сотрудничество с онлайн-школой

Инфоурок › Другое ›Другие методич. материалы›Учебное пособие по МДК.02.02 «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации»

Учебное пособие по МДК.02.02 «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации»

Скачать материал

Министерство образования, науки и молодежной политики Краснодарского края

Государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

Краснодарского края

«АРМАВИРСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ТЕХНИКУМ»

Учебное пособие

МДК.02.02 «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации»

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ МОДУЛЬ ПМ 02

«Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации»

для студентов по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет(по отраслям)»

2017

РАССМОТРЕНО:

Цикловой методической комиссией «Экономика и товароведение»

Протокол № ______

от ______ ______________2017г

Председатель ЦМК

____________А.И.Короленко

УТВЕРЖДАЮ:

Зам. директора по УР

________ Л.А.Тараненко

«____» ______________ 2017 г.

В учебном пособии по МДК02.02 «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации» рассмотрены вопросы бухгалтерской технологии оформления и проведения инвентаризации. В работе изложен теоретический материал, приведены практические примеры отражения результатов инвентаризации. Учебное пособие составлено в соответствии с рабочей программой, разработанной на основе федерального государственного образовательного стандарта по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет».

Организация-разработчик: ГБПОУ КК «АМТ»

Автор: Короленко А.И., преподаватель высшей квалификационной категории ________

Рецензенты: 1. Крамчанинова Надежда Ивановна,

преподаватель экономических дисциплин

ГБПОУ КК «АМТ» __________________

2. Безрукова Ольга Александровна,

преподаватель экономических дисциплин

ГБПОУ КК «АМТ» ___________________

Содержание

	Введение	4
1	Понятие инвентаризации, ее принципы и связь с другими элементами метода бухгалтерского учета	5
2	Задачи и значение инвентаризации	6
3	Сроки проведения инвентаризации	6
4	Виды инвентаризаций	7
5	Этапы проведения инвентаризации.	8
6	Проведение инвентаризации имущества и обязательств	15
7	Мероприятия по подготовке и проведению инвентаризации	16
8	Документальное оформление результатов инвентаризации	17
9	Состав имущества и обязательств	18
10	Возмещение недостач за счет виновных лиц	22
11	Зачет недостач излишками (пересортица)	24
12	Инвентаризация имущества и обязательств	31
12.1	Инвентаризация основных средств	31
12.2	Инвентаризация нематериальных активов	34
12.3	Инвентаризация МПЗ	36
12.4	Переоценка материальных ценностей	39
12.5	Инвентаризация кассы	41
12.6	Инвентаризации расчетов	43
12.7	Инвентаризация счета 98 «Доходы будущих периодов»	46
13	Комплект тестовых заданий	49
14	Практические задания для самостоятельного выполнения	73
15	Тесты для рубежного контроля для студентов	75
16	Словарь основных терминов	81
	Заключение	89
	Список литературы	90

ВВЕДЕНИЕ

Данное пособие предназначено для преподавателей и студентов специальности Экономика и бухгалтерский учет при организации и проведении занятий по МДК 02.02 «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации». Пособие может использоваться при выполнении обучающимися практических и самостоятельных работ, при подготовке к тестированию. Работа составлена с учетом требованиям ФГОС 3^го поколения к практическому опыту, знаниям и умениям студентов, направлена на освоение основного вида профессиональной деятельности (ВПД):

ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организациии соответствующих профессиональных компетенций (ПК):

– Выполнять поручения руководства в составе комиссии по инвентаризации имущества в местах его хранения;

– Проводить подготовку к инвентаризации и проверку действительного соответствия фактических данных инвентаризации данным учета;

– Отражать в бухгалтерских проводках зачет и списание недостачи ценностей (регулировать инвентаризационные разницы) по результатам инвентаризации;

– Проводить процедуры инвентаризации финансовых обязательств организации.

Учебное пособие может быть использовано в дополнительном профессиональном образовании и профессиональной подготовке работников в области экономики и бухгалтерского учета.

Предлагается следующий тематический план при изучении данного раздела профессионального модуля:

1. Понятия, виды и сроки проведения инвентаризации.

2. Порядок проведения инвентаризации и документальное оформление результатов инвентаризации.

3. Отражение в бухгалтерском учете результатов проведенной инвентаризации.

4. Инвентаризация основных средств и нематериальных активов.

5. Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов (МПЗ).

6. Инвентаризация финансовых обязательств и расчетов.

7. Перечень основных проводок по результатам инвентаризации.

1. Понятие инвентаризации, ее принципы и связь с другими элементами метода бухгалтерского учета.

Инвентаризация — это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств. Основная цель инвентаризации — выявление фактического наличия имущества предприятия и сопоставление с данными бухгалтерского учёта. Инвентаризация проводится путём пересчёта, измерения, взвешивания материальных ценностей: на складах (склады сырья, продовольствия, горюче-смазочных материалов, готовой продукции, товаров; аптеки, библиотеки и т. п.) в производстве, на торговых площадях, в кассе.

При этом инвентаризации подвергаются следующие объекты бухгалтерского учёта: основные средства, материальные запасы, готовая продукция, товары в торговой сети, наличные денежные средства, ценные бумаги и денежные документы.

Также проведение инвентаризации помогает достигать ряда побочных целей:

контроль выполнения правил по обеспечению сохранности товарно-материальных ценностей,

выявление товарно-материальных ценностей с истёкшим или истекающим сроком годности; испорченных,

выявление неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации.

Инвентаризации могут быть сплошными (полными) или выборочными (частичными). Также инвентаризации делятся на плановые (проводимые по графику) и внезапные.

Требования к проведению инвентаризации:

внезапность (для материально-ответственного лица),

комиссионность (проведение комиссией),

действительность (реальный пересчёт инвентаризуемого имущества),

непрерывность,

обязательное участие материально-ответственного лица.

Связь с другими методами бухгалтерского учета

Путем проведения инвентаризации выявляются и документируются изменения в составе хозяйственных средств, которые не были зарегистрированы в тот момент, когда они произошли. Например,  уменьшение величины материальных ценностей в результате их естественной убыли.

Инвентаризация не может проводится без оценки,  в основе которой лежит калькуляция, которая позволяет определить фактическую себестоимость объектов.

Результаты инвентаризации находят свое отражение на счетах.

Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации отражается в  годовом бухгалтерском отчете, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация.

2. Задачи и значение инвентаризации

 Основными задачами инвентаризации являются:

            Проверка реальной      стоимости  учтенных на балансе  товарно-материальных ценностей, сумм      денежных средств в кассе, на  расчетном, валютном и других счетах,      денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих      периодов, резервов  предстоящих расходов и платежей, дебиторской и      кредиторской задолженности и других статей баланса.

·                            контроль за сохранностью      этих средств путем сопоставления фактического наличия с данными      бухгалтерского учета;

·                            выявление      товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное      качество, не отвечающих стандартам качества, техническим

условиям и т. п.;

·                            выявление      сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью      последующей реализации;

·                            проверка соблюдения      правил и условий хранения материальных ценностей и денежных  средств, а      также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других      основных средств

Таким образом, с помощью инвентаризации:

-проверяются полнота и достоверность данных бухгалтерского учета,

-  выявляются ошибки, допущенные в учете,

- принимаются на учет неучтенные хозяйственные объекты,

- контролируется сохранность хозяйственных средств,

-выявляются   и предупреждаются неучтенные ценности и допущенные

потери, хищения, недостачи,

- контролируется работа материально-ответственных лиц

Кроме того, инвентаризация занимает важное место в процессе осуществления экономического анализа. Значение инвентаризации заключается ещё и в том, что  её осуществляют сами работники предприятия, поэтому она выступает одним из методов контроля работников за деятельностью предприятия.

3. Сроки проведения инвентаризации

Количество инвентаризаций в году, время их проведения, объекты инвентаризации устанавливаются руководителем предприятия в приказе об учётной политике либо отдельным приказом.

Периодичность инвентаризаций предусмотрена Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации, например:

§  денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой

отчетности, нефти и нефтепродуктов - не реже одного раза в месяц;

§  расчетов по платежам в бюджет - не менее одного раза в квартал;

§   расчетов с дебиторами и кредиторами - не менее двух раз в год;

§  готовой продукции на складах, сырья и прочих материальных

ценностей, незавершенного производства и полуфабрикатов собственной

выработки - не менее одного раза в год перед составлением годового отчета и

баланса, но не ранее 1 октября отчетного года;

§ основных средств - не менее одного раза в два-три года.

Согласно Положения  проведение инвентаризации обязательно:

§  при передаче имущества предприятия в аренду;

§  при выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального предприятия в акционерное общество или товарищество;

§  перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме

имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года;

§  при смене материально ответственных лиц;

§  при установлении фактов хищений, злоупотреблений, краж, ограблений,

порчи ценностей -  немедленно при установлении таких фактов;

§  после пожара или стихийных бедствий - немедленно по их окончании;

§  при переоценке основных средств и товарно-материальных ценностей;

Закон о банкротстве предприятий также предполагает необходимость проведения инвентаризации имущества предприятия-должника при проведении конкурсного производства.

Внезапную инвентаризацию целесообразно назначать при наличии данных:

о фактах обмана потребителей,

о фактах присвоения ценностей,

о фактах изготовления неучтённой продукции,

о фактах неучтённых продаж,

о фактах уничтожения имущества и т. п.

4. Виды инвентаризаций

Классификация по полноте охвата:

Полная инвентаризация охватывает все имущество и финансовые

обязательства предприятия, она является весьма трудоемкой работой и поэтому проводится, как правило, один раз в год, обычно перед составлением годового отчета.

Частичная инвентаризация охватывает какой-либо один вид средств

предприятия, например, только денежные средства в кассе.

 Выборочные инвентаризации являются разновидностью частичных и  проводятся, как правило, по товарам, уценённым и переведённым в пониженные сорта, оказавшимся без ярлыков, морально устаревшим и испорченным, а также в случаях, когда полная инвентаризация по товарам не целесообразна.

 Сплошные инвентаризации проводят одновременно на всех предприятиях,

расположенных в одном населённом пункте или в потребительском обществе.

Классификация по роли в хозяйственном процессе:

 Плановые инвентаризации проводят периодически согласно плану (графику) в аранее намеченные сроки.

Внеплановые инвентаризации проводятся внезапно по распоряжению руководителей предприятий или вышестоящих организаций, следственных  и других  королирующих органов в случаях особой необходимости.

Повторная инвентаризация проводится в случае, когда возникли сомнения в качестве инвентаризации или в том, что материально ответственное лицо знало заранее срок начала инвентаризации и подготовилось к ней.

Необходимая инвентаризация проводится в ряде случаев, предусмотренными нормативно-правовыми актами (см. ниже).

 Контрольно-перепроверочная инвентаризация проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончания. Она охватывает не менее 10%   проверенных ценностей.

5. Этапы проведения инвентаризации

Инвентаризация проводится в несколько этапов.

Шаг 1. Создание инвентаризационной комиссии

Создание инвентаризационной комиссии оформляется приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

Унифицированная форма данного приказа (форма N ИНВ-22) утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Организацию, проведение и контроль за проведением инвентаризации осуществляют две комиссии: постоянно действующая и рабочая. Кроме того,  в межинвентаризационный период проверки и выборочные инвентаризации

осуществляются работниками инвентаризационных групп, состоящих в штате  предприятия. Персональный состав инвентаризационных комиссий и групп  утверждается приказом руководителя предприятия.

В состав постоянно действующей комиссии входят:

§   руководитель предприятия или его заместитель (председатель комиссии);

§   главные бухгалтера;

§   начальники структурных подразделений (служб);

§   представители общественности.

Постоянно действующие комиссии выполняют следующие функции:

·   заслушивают на своих заседаниях руководителей структурных подразделений  по вопросам сохранности товарно-материальных ценностей;

·   организуют проведение инвентаризаций и осуществляют инструктаж членов рабочих инвентаризационных комиссий;

·   производят контрольно-проверочные и выборочные инвентаризации;

·   рассматривают объяснения, полученные от лиц, допустивших недостачу, порчу ценностей или другие нарушения, и дают предложения о порядке регулирования выявленных недостач и потерь от порчи ценностей.

Для непосредственного проведения инвентаризаций (при большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств)  постоянные комиссии создают рабочие инвентаризационные комиссии,  в  состав которых входят:

§          представитель руководителя предприятия (председатель комиссии);

§         специалисты (товаровед, технолог, экономист, юрист, работник

бухгалтерской службы).

В некоторых случаях (например, после краж и ограблений) в состав комиссий включают представителей: управления торговли местных исполнительных и  распорядительных органов; службы внутреннего аудита организации; независимых  аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации

служит основанием для признания результатов инвентаризации

недействительными.

Члены инвентаризационных комиссий за внесение в описи заведомо неправильных  данных с целью сокрытия недостач, растрат или излишков подлежат привлечению к  ответственности в установленном законом порядке.

Материально ответственные лица не могут входить в состав инвентаризационной комиссии, однако их присутствие при проверке фактического наличия имущества является обязательным.

Помимо состава инвентаризационной комиссии, в этом приказе указываются также сроки и причины проведения инвентаризации, проверяемое имущество и обязательства.

После утверждения приказа генеральным директором этот документ должны подписать председатель и члены инвентаризационной комиссии.

Приказ о проведении инвентаризации регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации, который может составляться по форме N ИНВ-23 (п. 2.3 Методических указаний по инвентаризации).

Шаг 2. Получение последних приходных и расходных документов

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надо получить последние на момент проведения инвентаризации приходные и расходные документы.

Полученные документы заверяются председателем инвентаризационной комиссии с указанием "до инвентаризации на "__" __________ 201_ г.", что является основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным (п. 2.4 Методических указаний по инвентаризации).

Шаг 3. Получение расписки от материально ответственных лиц

Расписка, оформляемая материально ответственным лицом перед началом инвентаризации, предоставляется инвентаризационной комиссии в день проверки и подтверждает факт того, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы материально ответственным лицом в бухгалтерию или переданы комиссии, все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие – списаны,

 тщательно проверить их и   проставить даты и подписи председателя;

·                            получить от кассира  и      проверить последний кассовый отчёт с

выведенными в нём остатками денег в      кассе;

·                            снять остаток наличия  денежных      средств в кассе, записать его в инвентаризационную опись;

·                            опломбировать места      хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы;

·                            проверить исправность всех      весоизмерительных приборов;

·                            материальные ценности      рассортировать и уложить по наименованиям, артикулам,  ценам сортам,      размерам в определённом порядке, удобном для пересчёта,  перемеривания и      перевешивания;

·                            в местах хранения      вывесить  ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей.

Шаг 4. Проверка и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки активов и обязательств

Инвентаризационная комиссия определяет:

· наименования и количество имущества (ОС, МПЗ, денежные средства в кассе, документарные ценные бумаги), имеющегося в организации, в том числе арендованного имущества, – путем натурального подсчета (п. 2.7 Методических указаний по инвентаризации). Одновременно с этим проверяется состояние этих объектов (могут ли они использоваться по назначению);

· виды активов, не имеющих материально-вещественной формы (например, НМА, финансовые вложения), – путем сверки документов, подтверждающих права организации на эти активы (п. п. 3.8, 3.14, 3.43 Методических указаний по инвентаризации);

· состав дебиторской и кредиторской задолженности – путем проведения сверки с контрагентами и проверки документов, подтверждающих существование обязательства или требования (п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации).

Наименования инвентаризуемых объектов, их количество и цена показываются в  инвентаризационных описях или актах (не менее чем в двух экземплярах, подписанных всеми членами комиссии и материально ответственными лицами) по  номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Материально ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение, и что  они присутствовали при проведении инвентаризации.

В случае обнаружения порчи, боя и лома товарно-материальных ценностей

инвентаризационная комиссия составляет акт, в котором указывают характер,  степень, причины порчи и  лиц, в ней виновных, и вместе с письменным объяснением материально ответственных лиц передают на рассмотрение.

Оформленные инвентаризационные описи сдают в бухгалтерию, где их проверяют и  сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета.

Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней

указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств  по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача.

Шаг 5. Сверка данных в инвентаризационных описях (актах) с данными бухгалтерского учета

После этого полученные данные в инвентаризационных описях (актах) сверяются с данными бухгалтерского учета.

Если в ходе инвентаризации выявлены излишки или недостача, тогда оформляется сличительная ведомость, в которой указывают расхождения (излишек, недостача), выявленные при инвентаризации. Ее составляют только по тому имуществу, по которому есть отклонения от учетных данных.

Для оформления проведения и результатов инвентаризации можно использовать следующие формы документов:

· по ОС – Инвентаризационная опись ОС (форма N ИНВ-1) и Сличительная ведомость инвентаризации ОС (форма N ИНВ-18);

· по МПЗ – Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3); Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4) и Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (форма N ИНВ-19);

· по расходам будущих периодов – Акт инвентаризации расходов будущих периодов (форма N ИНВ-11);

· по кассе – Акт инвентаризации наличных денег (форма N ИНВ-15);

· по ценным бумагам и БСО – Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности (форма N ИНВ-16);

· по расчетам с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами – Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17).

Шаг 6. Обобщение результатов, выявленных инвентаризацией

По завершении инвентаризации в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации делаются итоговые записи: дата окончания  инвентаризации по приказу и фактически, суммы недостач и излишков  окончательные, дата утверждения результатов руководством, дата принятия мер по  недостачам – их погашение либо передачи дела в следственные органы, отметка о погашении недостач, оприходовании излишков.

После подведения итогов инвентаризации составляется сводная ведомость ее результатов, в которой указываются: наименования и номера счетов, по  которым выявлены недостачи и излишки, их суммы, суммы установленных норм имущества, после чего определяются направления списания недостач и потерь.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии  оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после  чего результаты инвентаризации отражают в учете  (в течение 10 дней после  окончания инвентаризации) и отчетности того месяца, в котором она была  завершена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском  отчете.

По всем недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей и денежных  средств инвентаризационной комиссией должны быть получены от материально  ответственных лиц письменные объяснения. На основании предоставленных  объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и  причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет  порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского  учета.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной учетной  документации, представленные в приложениях № 6-19 к Методическим указаниям по  инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные  министерствами, ведомствами.

Инвентаризационная комиссия на заседании по итогам инвентаризации анализирует выявленные расхождения, а также предлагает способы урегулирования обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации).

Заседание инвентаризационной комиссии оформляется протоколом.

Если по итогам инвентаризации расхождений не выявлено, этот факт также следует отразить в протоколе заседания инвентаризационной комиссии.

Инвентаризационная комиссия по итогам заседания обобщает результаты проведенной инвентаризации.

С этой целью может применяться унифицированная форма N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26, в которой отражаются все выявленные излишки и недостачи, а также указывается способ отражения их в учете (п. 5.6 Методических указаний по инвентаризации).

Протокол заседания инвентаризационной комиссии вместе с ведомостью учета результатов представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает окончательное решение.

Шаг 7. Утверждение результатов инвентаризации

Инвентаризационная комиссия представляет руководителю организации протокол заседания инвентаризационной комиссии и ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией.

К указанным документам могут прилагаться сличительные ведомости и инвентаризационные описи (акты).

После рассмотрения документов руководитель организации принимает окончательное решение, которое оформляется приказом об утверждении результатов инвентаризации (п. 5.4 Методических указаний по инвентаризации).

Обязательной частью приказа является предписание о порядке устранения расхождений, выявленных инвентаризацией.

После этого документация по результатам инвентаризации передается инвентаризационной комиссией в бухгалтерскую службу.

Шаг 8. Отражение в учете результатов инвентаризации

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета следует отразить в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

В случае годовой инвентаризации указанные результаты должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

При выявлении в результате инвентаризации имущества, которое не подлежит дальнейшему использованию в связи с моральным устареванием и (или) порчей, такое имущество подлежит списанию с учета.

Также с балансового учета списывается задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. Излишек имущества подлежит оприходованию по дебету соответствующих  счетов (01, 11, 12 и др.),  с отнесением его на финансовые результаты (счет 99) у организаций или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации (в

кредит счёта 99 "Прибыли и убытки", субсчёт 3 "финансовые результаты от инвентаризационных операций") с последующим установлением причин  возникновения излишка и виновных лиц.

2. Все недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого  имущества, независимо от причин возникновения, списывают с кредита  соответствующих счетов (01, 11, 12 и др.) в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (по счёту 01 и 04). Со счёта 94 суммы недостач относят по назначению в следующем порядке:

2.1. Убыль ценностей  в пределах установленных норм естественной убыли   определяется  после зачёта излишками по пересортице

*. В том случае, если после зачёта по пересортице всё же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли применяются только по тому виду ценностей, по которому осталась недостача. При отсутствии норм естественной убыли  вся убыль рассматривается как недостача сверх нормы.

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списываются с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на издержки производства и обращения у организаций или уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций

2.2. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, порчу сверх норм естественной убыли, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке, возникающее при пересортице, относят на виновных лиц и оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба";

кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц  отказано судом, убытки от недостач и порчи списывают со счёта 94 в дебет  счёта 99"Прибыли и убытки", субсчёт 3 "Финансовые результаты от           прочих операций»

Контрольные вопросы

1. Дайте определение инвентаризации. Когда возникла инвентаризация как метод бухгалтерского учета?

2. Перечислите основные цели инвентаризации.

3. Назовите причины, обуславливающие необходимость проведения инвентаризации.

4. Перечислите случаи обязательного проведения инвентаризации.

5. Какие существуют приемы физического подсчета имущества?

6. Назовите виды инвентаризаций. Дайте определение каждому виду инвентаризации.

6.Проведение инвентаризации имущества и обязательств

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационной комиссии документы должны храниться в ящике, шкафу, сейфе, в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Комиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждения исправляют выявленные ошибки в установленном порядке.

Натуральная и документальная проверка выполняется путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера и определяет фактическое наличие имущества. Все эти процедуры осуществляются при обязательном участии материально-ответственного лица.

Сведения о фактическом наличие имущества и реальности учтённых финансовых обязательствах записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составлены не менее чем в двух экземплярах. Описи заполняются чётко, ясно, без помарок и подчисток. Наименование проверяемых ценностей, их количество указывается в единицах, принятых в учёте. Пустые строки в описях должны прочёркиваться.

Таксировочный этап. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цены, таксировки (кол-во*цена) и подсчёте итогов, за подписями лиц производивших проверку. Опись подписывают все члены комиссии и материально ответственное лицо. В конце описи материально ответственное лицо дает расписку об отсутствии претензий к членам комиссии.

Инвентаризация расчётов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учёта.

Инвентаризационная комиссия в результате документальной проверки должна установить обоснованность, полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием и движением дебиторской и кредиторской задолженности по всем видам расчетов.

7. Мероприятия по подготовке и проведению инвентаризации
1. Составляется план обязательной инвентаризации на год.

2. Не менее чем за 10 дней до наступления срока инвентаризации готовится приказ о проведении инвентаризации, которым назначается комиссия из представителей администрации и материально ответственных лиц. Состав комиссии из года в год должен частично меняться
3. С даты проведения инвентаризации прекращаются все хозяйственные операции (особенно на складе).

4. Бухгалтер распечатывает сличительные ведомости (не заполняя графу «По данным бухгалтерского учета») по объектам и подразделениям, подлежащим инвентаризации (не менее 2 экземпляров)

5. Подготовленные сличительные ведомости раздаются по всем материально ответственным лицам для заполнения строки «фактически имеется в наличии» с указанием сроков заполнения.

6. Бухгалтер вносит полученные сведения в инвентаризационную опись, где проводится сличение фактического положения дел со сведениями, полученными по бухгалтерским документам.

7. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач: на хищения, в результате стихийных бедствий, порчу при хранении, а также по халатности виновных лиц.

Составляется специальная опись для объектов, не пригодных к дальнейшей эксплуатации и не подлежащих восстановлению, с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ), а также предложений источников списания этих объектов.

8. Проводится заседание инвентаризационной комиссии, на котором обсуждаются результаты проведения инвентаризации и утверждается заключительный акт об инвентаризации.

9. На основании утвержденного и подписанного членами комиссии акта делаются бухгалтерские проводки по списанию выявленных недостач на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если принято решение о взыскании с виновных лиц, то делается соответствующая запись в личной карточке работника при удержании из зарплаты по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда" или открывается счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» при погашении частями.

10. Результаты каждой инвентаризации подшиваются в папку «Инвентаризация» и хранятся не менее 5 лет.

8. Документальное оформление результатов инвентаризации

Сравнительно-аналитический этап. Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие ценностей с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записываются в сличительную ведомость. В ней указывается фактическое наличие средств по данным организации, учетные данные о наличии средств и результаты сравнения (излишек, недостаток).

Заключительный этап. Результаты инвентаризации отражаются в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ выявленные в ходе инвентаризации расхождения отражаются в следующем порядке: излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, недостача относится на материально-ответственное лицо.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности её проведения с участием членов инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц, обязательно до открытия склада, где проводилась инвентаризация.

ПЕРЕЧЕНЬ ФОРМ ПЕРВИЧНОЙ УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ

(в ред. Постановления Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26)

Номер формы	Наименование формы	Формат
ИНВ-1	Инвентаризационная опись основных средств	2А4
ИНВ-1а	Инвентаризационная опись нематериальных активов	2А4
ИНВ-2	Инвентаризационный ярлык	Б5
ИНВ-3	Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей	2А4
ИНВ-4	Акт инвентаризации товарно - материальных ценностей отгруженных	А4
ИНВ-5	Инвентаризационная опись товарно - материальных ценностей, принятых на ответственное хранение	2А4
ИНВ-6	Акт инвентаризации товарно - материальных ценностей, находящихся в пути	2А4
ИНВ-8	Акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них	2А4
ИНВ-8а	Инвентаризационная опись драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях	2А4
ИНВ-9	Акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них	2А4
ИНВ-10	Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств	А4
ИНВ-11	Акт инвентаризации расходов будущих периодов	А4
ИНВ-15	Акт инвентаризации наличных денежных средств	А5
ИНВ-16	Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности	2А4
ИНВ-17	Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	А4
Прило- жение к форме ИНВ-17	Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами	А4
ИНВ-18	Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств	А4
ИНВ-19	Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно - материальных ценностей	2А4
ИНВ-22	Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации	А4
ИНВ-23	Журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации	2А4
ИНВ-24	Акт о контрольной проверке правильности проведения инвентаризации ценностей	2А4
ИНВ-25	Журнал учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций	2А4
ИНВ-26	Отменена с 1 января 2001 года. - Постановление Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26

9. Состав имущества и обязательств

Внеоборотные средства (активы)

Это предметы с длительным сроком использования, они участвуют в процессе производства многократно, изнашиваясь постепенно, и частями переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Внеоборотные активы подразделяются на:

Основные средства – это предметы, срок службы которых составляет более 1 года. Они используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своей формы и изнашиваясь постепенно, что и позволяет включать их стоимость в затраты на производство (расходы на продажу) продукции частями по мере износа, через амортизационные отчисления. К основным средствам относятся:

- здания,

- сооружения,

- машины и оборудование,

- транспортные средства,

- инструменты,

- производственный инвентарь и принадлежности, вычислительная техника,

- прочие основные средства.

Нематериальные активы – это объекты длительного пользования, не являющиеся материальными (не имеют материально-вещественной (физической) структуры), но имеющие определенную стоимость, поскольку обладают свойством приносить доход, экономические выгоды. Этот вид средств используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев. К нематериальным активам относят:

- геологоразведочные работы

- компьютерное программное обеспечение

- базы данных

- оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы, искусства,

- наукоемкие промышленные технологии и прочие НМА.

К нематериальным активам могут быть отнесены объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак;

- знак обслуживания;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных и др.

В состав нематериальных активов включаются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей), в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Оборудование к установке– это технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки в строящихся или реконструируемых объектах.

Вложения во внеоборотные активы – затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также затрат организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. К вложениям во внеоборотные активы относятся затраты на:

- приобретение земельных участков,

- приобретение объектов природопользования,

- строительство объектов основных средств,

- приобретение отдельных объектов основных средств,

- приобретение нематериальных активов,

- перевод молодняка животных в основное стадо,

- приобретение взрослых животных и др.

Оборотные средства (активы)

Участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт (участвуют в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию). Основное отличие их состоит в том, что в короткий срок они могут быть обращены в деньги.

Оборотные средства могут быть в сфере производства и в сфере обращения.

К оборотным средствам в сфере производства относятся:

Производственные запасы:

- материалы (сырье, материалы, топливо, запасные части, инвентарь, тара и др.);

- животные на выращивание и откорм (молодняк животных, взрослые животные птицы; кролики, семьи пчел и др.);

- резервы под снижение стоимости материальных ценностей;

- заготовление и приобретение материальных ценностей;

- отклонение в стоимости материальных ценностей;

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

Затраты на производство (производственные затраты) – расходы по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу):

- основное производство – затраты производства, продукция которого явилась целью создания данной организации;

- полуфабрикаты собственного производства;

- вспомогательные производства — затраты производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;

- общепроизводственные расходы — расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации;

- общехозяйственные расходы — расходы для нужд управления, непосредственно не связанных с производственным процессом;

- брак в производстве;

- обслуживающие производства и хозяйства — затраты, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

К оборотным средствам в сфере обращения относятся:

Готовая продукция и товары:

- выпуск продукции (работ, услуг);

- товары – товарно-материальные ценности, приобретенные в качестве товаров для продажи;

- торговая наценка;

- готовая продукция;

- расходы на продажу, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг;

- товары отгруженные – отгруженная продукция, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах;

- выполненные этапы по незавершенным работам.

Денежные средства– денежная наличность в российской и иностранных валютах, находящаяся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценные бумаги, платежные и денежные документы:

- касса;

- расчетные счета – денежные средства в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях;

- валютные счета – денежные средства в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами;

- специальные счета в банках – денежные средства в валюте РФ и иностранных валютах, находящиеся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих, особых и иных специальных счетах;

- переводы в пути – денежные суммы, внесенные в кассы кредитных организаций, кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению;

финансовые вложения – инвестиции организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации, а также предоставленные другим организациям займы;

Расчеты:

- расчеты с покупателями и заказчиками;

- расчеты с подотчетными лицами (расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы);

- расчеты с разными дебиторами.

Дебиторская задолженность – это задолженность различных организаций или отдельных лиц данной организации.

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные этапы проведения инвентаризации.

2. Дайте характеристику каждого этапа проведения инвентаризации.

3. Какие формы первичной учетной документации предназначены для отражения результатов инвентаризации основных средств?

4. Какие формы первичной учетной документации предназначены для отражения результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей?

5. Назовите документ, содержащий методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

6. Дайте определение внеоборотных активов.

7. Перечислите основные группы имущества организации, относящиеся к внеоборотным активам.

8. Дайте определение оборотных средств.

9. Перечислите основные группы имущества организации, относящиеся к оборотным активам.

10. Возмещение недостач за счет виновных лиц

Суммы выявленных при инвентаризации недостач сверх норм естественной убыли, а также при отсутствии утвержденных в установленном порядке норм относятся на виновных лиц.

Суммы, подлежащие взысканию с виновного работника, отражаются в бухгалтерском учете организации Д 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" К 94.

Удерживаемые из заработной платы работника в возмещение недостач суммы отражаются по Д 70 К 73-2.

Обратим внимание, что суммы налога на добавленную стоимость по недостающему имуществу подлежат восстановлению (если они ранее были предъявлены к вычету) и также подлежат взысканию с виновных лиц. Данный вывод, следует из формулировки п. 2 ст. 171 НК РФ, который определяет, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для осуществления облагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению.
ПРИМЕР 2. В результате инвентаризации на складе организации была выявлена недостача писчей бумаги формата А3 в количестве 8 пачек на сумму 1600 руб. (по учетным ценам).

По распоряжению руководителя недостача на общую сумму 1888 руб. (1600 руб. + (1600 руб. х 18%)), первоначально учтенная на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", была отнесена на виновное лицо - кладовщика, который возмещает недостачу в добровольном порядке. Сумма недостачи удержана из его заработной платы.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

1. Д 94 К 10 – 1600 руб. выявлена недостача ТМЦ (по учетным ценам).

2. Д 94 К 68 – 288 руб. восстановлен НДС с суммы недостачи.

3. Д 73-2 К 94 - 1888 руб. - списана недостача на виновное лицо.

4. Д 70 К 73-2 - 1888 руб. - удержано из зарплаты в погашение недостачи.

При оформлении возмещения недостач имущества за счет виновных лиц необходимо руководствоваться также положениями Трудового кодекса РФ.

По общему правилу, предусмотренному ст. 241 ТК РФ, за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка. Однако в случаях, предусмотренных ТК РФ или иными федеральными законами, на работника может возлагаться материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба.

Случаи возложения на работников обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере предусмотрены ст. 243 ТК РФ.

Возмещение ущерба в полном размере предусмотрено, например, в случаях, когда в соответствии с ТК РФ или федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей, в случае недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, при умышленном причинении ущерба, при причинении ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения, при причинении ущерба в результате преступных действий, установленных приговором суда, в случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом, в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами, а также в случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Размер ущерба при утрате или порче имущества должен соответствовать фактическим потерям исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не может быть ниже стоимости утраченного имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом износа) (ст. 246 ТК РФ).

При взыскании сумм причиненного недостачей имущества ущерба необходимо учитывать также положения ст. 248 ТК РФ.

Взыскание суммы ущерба в размере не более среднего месячного заработка может производиться по распоряжению работодателя. При этом такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Работник может добровольно возместить недостачу полностью или частично. По соглашению сторон допускается также возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник должен дать письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. При увольнении такого работника, если он отказывается возместить причиненный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

Кроме того, ст. 138 ТК РФ ограничен общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы: удержания не могут превышать 20%, а при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% его заработка.

11. Зачет недостач излишками (пересортица)

Чаще всего пересортица выявляется при инвентаризации товаров в торговых организациях.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

При проведении инвентаризации торговые организации руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49

Пересортица товаров — одновременный излишек и недостачу одного наименования, но разного сорта.

Появление пересортицы возможно при нарушении порядка приемки и хранения товаров на складе и отсутствии надлежащего внутреннего контроля над движением товаров. Иногда причиной пересортицы является просто невнимательность материально ответственного лица, отпускающего товары.

Пересортица выявляется на основании Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), где недостача товаров одного сорта отражается по одной строке описи, а излишек — по другой.

Далее форма № ИНВ-3 передается в бухгалтерию торговой фирмы для составления Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19), в которой для отражения пересортицы предусмотрены графы 18-23. Кроме того, сведения о пересортице товаров указываются и в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

Предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы подготавливаются постоянно действующей инвентаризационной комиссией и представляются на рассмотрение руководителю организации.

Допускается возможность зачета недостачи товаров излишками, если зачет проводится:

за один и тот же период;
в отношении одного и того же проверяемого лица;
в отношении товаров одного наименования в равных количествах.

Решение о зачете недостачи излишками принимает руководитель торговой фирмы.

Ему инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение предложения о регулировании расхождений фактического наличия товаров и данных бухгалтерского учета.

Проверяемое материально ответственное лицо должно представить в инвентаризационную комиссию подробные объяснения о допущенной пересортице.

Если после проведения зачета недостачи излишками по пересортице стоимость недостающих товаров превышает стоимость товаров, оказавшихся в излишке, разница в их стоимости относится на виновное лицо.

Д 94К 41

Д 73/2 К94

Суммы недостач товаров списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости,

Если виновные лица не установлены, то разницы рассматриваются как сверхнормативные товарные потери и списываются на издержки обращения торговой организации.

Д44 К94

В отношении разницы в стоимости от пересортицы, не перекрывшей недостачу товаров, образовавшейся не по вине материально ответственного лица, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Задача №1

Организация «А» торгует оптом мукой. Перед составлением годовой отчетности «А» провела инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача муки высшего сорта в количестве 200 кг по цене 17,5 руб. и излишек муки первого сорта в количестве 150 кг по цене 13,2 руб. Виновником допущенной пересортицы является материально ответственное лицо организации — кладовщик.

По решению руководителя организация «А» провела зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта в количестве 150 кг.

Рассмотрим порядок отражения зачета недостачи товаров излишками по пересортице на примерах.

Пример 1

По решению руководителя организация «А» провела зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта в количестве 150 кг. Бухгалтер организации «А» сделал следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41 субсчет «Мука высшего сорта»
— 3500 руб. — отражена недостача 200 кг муки высшего сорта (200 кг × 17,5 руб.);

Дебет 41 субсчет «Мука первого сорта» Кредит 94
— 1980 руб. — отражен излишек муки первого сорта в количестве 150 кг × 13,2 руб.;

Дебет 41 субсчет «Мука высшего сорта» Кредит 41 субсчет «Мука первого сорта»
— 1980 руб. — отражен зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта.

При зачете недостачи излишками по пересортице стоимость недостающей муки превышает стоимость муки, оказавшейся в излишке, на 645 руб. = 150 кг × (17,5 руб. - 13,2 руб.). Так как в пересортице виноват кладовщик, то эта разница отнесена на виновное лицо. Кроме того, после проведения зачета в учете организации «А» продолжает числиться недостача муки высшего сорта в количестве 50 кг, балансовая стоимость которой составляет 50 кг × 17,5 руб. = 875 руб. После проведения зачета сумма недостачи, отраженная на счете 94 по муке высшего сорта, составила 1520 руб. = (645 + 875). Так как в пересортице товаров виноват кладовщик, то сумма недостачи взыскивается с виновного лица, который согласен с недостачей.

Налоговые органы при списании недостач требуют от налогоплательщика НДС восстанавливать сумму налога, ранее принятую к вычету. Отметим, что это мнение не бесспорно, поэтому при списании недостач организация должна решить самостоятельно, будет ли она восстанавливать сумму налога или нет. Предположим, что организация «А» приняла решение не восстанавливать сумму налога.

Дебет 73-2 Кредит 94
— 1520 руб. — сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

В соответствии со статьей 246 Трудового кодекса размер ущерба, причиненного работодателю, определяется по фактическим потерям, исчисляемым из рыночной цены товара, действующей в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества.

Рыночная цена муки высшего сорта на день причинения ущерба составляет 17,6 руб. Разница между балансовой стоимостью муки высшего сорта и ее рыночной ценой составляет 200 кг × (17,6 руб. - 17,5 руб.) = 20 руб.

Дебет 73-2 Кредит 98
— 20 руб. — разница между рыночной ценой муки и ее балансовой стоимостью также отнесена на виновное лицо;

Дебет 50 Кредит 73-2
— 1540 руб. — внесена в кассу организации задолженность по недостаче;

Дебет 98 Кредит 91-1
— 20 руб. — разница между балансовой стоимостью муки и ее рыночной ценой признана прочим доходом организации.

Рассмотрим немного другую ситуацию.

Пример 2

Организация «А» торгует оптом мукой. Перед составлением годовой отчетности «А» провела инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача муки высшего сорта в количестве 100 кг по цене 17,5 руб. и излишек муки первого сорта в количестве 150 кг по цене 13,2 руб.

Цена муки соответствуют уровню рыночных цен.

Виновником допущенной пересортицы является материально ответственное лицо организации — кладовщик.

По решению руководителя организация «А» провела зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта в количестве 100 кг. Оставшийся излишек муки первого сорта принят организацией к учету. Бухгалтер организации «А» сделал следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41 субсчет «Мука высшего сорта»
— 1750 руб. — отражена недостача 100 кг муки высшего сорта (100 кг × 17,5 руб.);

Дебет 41 субсчет «Мука высшего сорта» Кредит 41 субсчет «Мука первого сорта»
— 1320 руб. — отражен зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта (100 кг × 13,2 руб.).

При зачете недостачи излишками по пересортице стоимость недостающей муки превышает стоимость муки, оказавшейся в излишке, на сумму 430 руб. = 100 кг × (17,5 руб. - 13,2 руб.). Сумма разницы отнесена на виновное лицо.

Дебет 73-2 Кредит 94
— 430 руб. — сумма недостачи по муке высшего сорта отнесена на виновное лицо.

Дебет 50 Кредит 73-2
— 430 руб. — внесена в кассу организации сумма задолженности.

Если бы рыночная цена муки первого сорта, сложившаяся на день причинения ущерба, составила большую величину, чем в условиях примера, то в учете организация «А» довела бы окончательный остаток муки первого сорта до рыночной стоимости с помощью следующей записи:

Дебет 41 субсчет «Мука первого сорта» Кредит 91-1
— на сумму разницы между балансовой стоимостью муки и ее рыночной ценой.

Необходимо обратить внимание:

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Суммы недостач товаров списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, которая складывается из договорной цены товара и доли транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР), относящейся к данному товару (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2002 г. № 119н). Поэтому если торговая организация не учитывает ТЗР в фактической себестоимости товаров, то к сумме недостачи, списываемой в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» со счета 41 «Товары», должна быть прибавлена и доля ТЗР, учтенная на счете 44 «Расходы на продажу». Порядок определения доли ТЗР, относящейся к недостающим товарам, определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

Объяснительная записка по зачету пересортицы

(образец)

Председателю постоянно действующей комиссии

ООО «Ромашка» Смирнову А.В.

от кладовщика склада №1 Ивановой А.И.

Объяснительная записка

По поводу пересортицы материалов, обнаруженной в результате инвентаризации на складе №1 от 1 декабря 2017года поясняю следующее:

1. Излишки товара А в количестве 10 штук на сумму 12000 рублей и недостача товара B в количестве 10 штук на сумму 12000 рублей возникли в результате хранения их на складе в соседних ячейках стеллажа и сходства по упаковке и размерам.

2. Жалоб от участков на указанную пересортицу не поступало, т.к. товар А и товар B являются взаимозаменяемыми.

3. Замечаний службы качества при контрольных процедурах и испытаниях не поступало.

4. Прошу зачесть излишки товара А в количестве 10 штук и недостачу товара B в количестве 10 штук как пересортицу.

5. В целях недопущения пересортицы в дальнейшем, указанные материалы упакованы в коробки с отличающимися цветами и маркированы способом, позволяющим безошибочно их отличать.

Иванова А.И.

ПРИМЕР 3. В результате инвентаризации на складе организации была выявлена недостача бумаги "MegaCopy" в количестве 8 пачек по цене 150 руб. на общую сумму 1200 руб. и излишек 5 пачек бумаги "SvetoCopy" по цене 130 руб. на общую сумму 650 руб. (по учетным ценам).

По распоряжению руководителя произведен зачет недостач излишками, а остающаяся после перезачета недостача относится на виновное лицо - кладовщика, который согласился возместить недостачу добровольно. Сумма недостачи удерживается из его заработной платы.

Окончательная недостача бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму 450 руб. (3 пачки х 150 руб.) также относится на виновное лицо.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

1. Д 94 К 10 - 100 руб.- отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной стоимостью ее излишка.

2. Д 94 К 10 - 450 руб. - отражена недостача бумаги после зачета ее излишками.
3. Д 94 К 68 - 99 руб. - восстановлен НДС с общей суммы недостачи ((100+450)*18%=99)
4. Д 73-2 К 94 - 649 руб. - недостача отнесена на виновное лицо. (550+99=649)
5. Д 70 К 73-2 - 649 руб. - удержано из зарплаты в погашение недостачи.

Возможна ситуация, когда ценностей, оказавшихся в излишках, будет больше, чем недостающих. В этом случае оставшиеся в излишках (после зачета) ценности приходуются и их стоимость зачисляется во внереализационные доходы по рыночной стоимости по тем же правилам, которые приведены ранее.

ПРИМЕР 4. Изменим условия примера 3.

В результате инвентаризации на складе организации была выявлена недостача бумаги "MegaCopy" в количестве 5 пачек по цене 150 руб. на общую сумму 750 руб. и излишек 8 пачек бумаги "SvetoCopy" по цене 130 руб. на общую сумму 1040 руб. (по учетным ценам).

По распоряжению руководителя производится зачет недостач излишками. При этом окончательный излишек приходуется по рыночной цене - 135 руб.

В результате зачета недостачи 5 пачек бумаги по цене 150 руб. излишками 5 пачек бумаги по цене 130 руб. определено превышение учетной стоимости недостающей бумаги над стоимостью излишка в сумме 100 руб. (5 пачек х (150 руб. - 130 руб.)), которая подлежит отнесению на виновное лицо.
Окончательный излишек бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму 405 руб. (3 пачки х 135 руб.) подлежит оприходованию.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

1. Д 94 К 10 - 100 руб. - отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной стоимостью ее излишка.

2. Д 94 К 68 - 18 руб. - восстановлен НДС с суммы недостачи
3. Д 10 К 91-1 - 405 руб. - оприходованы окончательные излишки.
4. Д 73-2 К 94 - 118 руб. - недостача отнесена на виновное лицо.

5. Д 70 Кредит 73-2 - 118 руб. - удержано из зарплаты в погашение недостачи.

При инвентаризации кассы руководствуются принципами, описанными выше.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации кассы отражаются:

1. Д 50 К 91-1 - выявлены излишки денежных средств в кассе;

2. Д 94 К 50 - выявлена недостача денежных средств в кассе;

3. Д 73-2 К 94 - установлено лицо, виновное в недостаче денежных средств в кассе;

4. Д 50 К 73-2 - виновное лицо внесло деньги в кассу;

5. Д 70 К 73-2 - удержано из зарплаты в погашение недостачи с виновного лица;

6. Д 50 К 99 – отражены доходы, поступившие в кассу в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

7. Д 99 К 50 – отражена недостача или порча наличных денег в результате чрезвычайных обстоятельств.

Контрольные вопросы

1. Каким образом отражаются в бухгалтерском учете излишки, выявленные при инвентаризации?

2. Назовите бухгалтерскую проводку по хозяйственной операции «оприходованы выявленные при инвентаризации излишки материалов».

3. На каком счете отражаются выявленные при инвентаризации недостачи?

4. Каким образом происходит списание недостач в пределах норм естественной убыли?

5. Какими бухгалтерскими проводками отражается возмещение недостач за счет виновных лиц?

6. Возможен ли зачет недостач излишками?

7.Перечислите бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации кассы.

12. Инвентаризация имущества и обязательств

12.1 Инвентаризация основных средств

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. По действующим положениям она может проводиться один раз в три года перед составлением годового отчета, но не ранее 1 ноября отчетного года. Инвентаризация библиотечных фондов и объектов недвижимости обычно осуществляется один раз в пять лет. В ходе инвентаризации устанавливается соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяется их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению. Одновременно уточняется балансовая оценка тех или иных объектов.

Для проведения этой работы приказом по организации создается инвентаризационная комиссия во главе с директором или его заместителем. До начала инвентаризации проверяется наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов, документов на сданные и принятые в аренду объекты, подготавливается необходимая документация (бланки, формы актов, инвентарных описей и т.п.), уточняется перечень основных средств по местам нахождения. Члены комиссии в присутствии должностных лиц или материально ответственных лиц (начальников цехов, отделов, мастеров) осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентаризационных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам. По результатам осмотра основных средств составляется инвентаризационная опись по форме № ИНВ-1. Отдельно записываются выявленные при инвентаризации неучтенные объекты, а также непригодные для эксплуатации и восстановления основные средства. Основные фонды, которые ко времени инвентаризации могут быть вне территории предприятия (транспортные средства, отбывающие в длительные рейсы, оборудование, подлежащее отправке в капитальный ремонт, и т.п.), инвентаризируют до их выбытия. Объекты, не числящиеся в учете, отражаются в описи по рыночной стоимости. Величину их изношенности комиссия определяет по фактическому состоянию объекта в процентах от установленной по соответствующим ценникам стоимости. Одновременно выявляется, когда и по чьему распоряжению возведены или приобретены неучтенные объекты, куда списаны соответствующие затраты. Если при инвентаризации выявлены излишки или недостачи основных средств, то помимо описей, составляется сличительная ведомость по форме № ИНВ-18.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отраженные в учете капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. В акте указывают сумму дооценки или уменьшения балансовой стоимости объектов исходя из фактических затрат на производство капитальных работ или первоначальной стоимости ликвидированной части объекта. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учете.

Акты и инвентаризационные описи подписывают члены комиссии и материально ответственные лица. Инвентаризационные ведомости (описи) представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге составляют общую для организации сличительную ведомость результатов инвентаризации. В ней указываются порядковый номер описей, составленных по местам нахождения или эксплуатации основных средств, перечень выявленных неучтенных или недостающих объектов, их стоимость.

При выявлении недостачи или излишка основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Излишки основных средств независимо от причин их образования приходуются по рыночным ценам. Оприходование неучтенных основных средств отражается Д 08 К 91/1; Д 01 К 08.

Недостача основных средств, выявленная при инвентаризации, если конкретные виновники недостачи не установлены, на счетах бухгалтерского учета отражается следующим образом;

Д 01/9 (субсчет Выбытие основных средств) К 01/1 первоначальная (балансовая) стоимость объекта;

Д 02 К 01/9 сумма амортизации отсутствующих объектов основных средств;

Д 94 К 01/9 остаточная стоимость отсутствующих объектов;

Д 91/2 К 94 сумма понесенного ущерба от недостачи основных средств относится на финансовые результаты при отсутствии возможности взыскать его с виновных.

В результате балансовая стоимость объекта списывается со счета Основные средства и отражается по дебету и кредиту счета Недостачи и потери от порчи ценностей в равновеликой сумме. Она войдет в общий итог оборотов по этому счету. Результаты списания уменьшают имущество организации на величину остаточной стоимости объекта.

Недостача основных средств, при которой невозможно определить виновных, - своеобразный брак в работе бухгалтерии. Чтобы его не допустить, необходимо определить лиц, ответственных за сохранность и правильное использование основных средств по местам их нахождения, периодически проводить выборочную инвентаризацию и т.п.

Если виновники недостачи или порчи основных средств определены, на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Д 01/9 (субсчет Выбытие основных средств) К 01/1 первоначальная (балансовая) стоимость объекта;

Д 02 К 01/9 сумма амортизации отсутствующих объектов основных средств;

Д 94 К 01/9 остаточная стоимость отсутствующих объектов;

Д 73/2 К 94 сумма недостачи основных средств, предъявленная к взысканию с материально ответственных лиц по остаточной стоимости объекта,

Д 73/2 К 98/4 разница между рыночной и балансовой стоимостью объекта также относится на виновное лицо;

Д 98/4 К 91/1 разница между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объекта. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается.

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляют соответствующим протоколом, который утверждается руководителем организации.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. В этом случае опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому контрагенту, которому передается один экземпляр описи.

Для отражения в учете реальной стоимости основных средств они периодически подвергаются переоценке. Это необходимо для устранения различий в стоимости однородных объектов, вызванных применением в разные периоды времени различных цен на машины, оборудование, транспортные средства, изменением стоимости строительно-монтажных работ и т.п. В ходе переоценки все основные фонды оценивают по единой восстановительной стоимости, одновременно уточняется степень их износа. Выполнению этой работы всегда предшествует инвентаризация основных средств.

Здания, сооружения и передаточные устройства можно оценить исходя из укрупненных показателей потребительной стоимости этих объектов, то есть 1 куб. метра объема здания, 1 погонного метра сооружения и т.п. Стоимостная величина этих показателей определяется исходя из средних рыночных цен на дату переоценки.

Машины, оборудование и транспортные средства, производственный и хозяйственные инвентарь, приобретенные в прошлые годы, обычно переоценивают исходя из действующих на время переоценки цен на аналогичные их виды и модели с учетом морального и физического износа объектов.

Величину износа основных средств определяют методом экспертной оценки исходя из технического состояния объекта или его важнейших конструктивных элементов. Величину износа можно установить путем сравнения фактического времени эксплуатации объекта с нормативным сроком службы. Увеличение или уменьшение инвентарной стоимости объектов в результате их переоценки регулируется на счетах бухгалтерского учета так же, как при инвентаризации основных средств.

12.2 Инвентаризация нематериальных активов

В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. № 49. Постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утвержден приказом (распоряжением) руководителя организации проверяет:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.);

правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Данные инвентаризации нематериальных активов заносятся в инвентаризационную опись нематериальных активов (форма № ИНВ-1а). Составляется она в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии и лицом, ответственным за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй – остается у ответственного(ых) за сохранность документов лица (лиц).

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. При выявлении нематериальных активов, не отраженных в бухгалтерском учете, комиссия должна включать их в инвентаризационную опись.

В случае обнаружения расхождений или неточностей в наименовании или основных характеристиках нематериального актива в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Если в результате инвентаризации НМА выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными, аналогично инвентаризации основных средств формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме № ИНВ-18.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием нематериальных активов и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. излишки нематериальных активов приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом выясняется, когда и по распоряжению кого приобретены неучтенные объекты нематериальных активов и куда списаны соответствующие расходы;

2. недостача объектов нематериальных активов относится за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи объектов нематериальных активов списываются на финансовые результаты организации.

Выявленные в ходе инвентаризации излишки нематериальных активов принимаются к учету в составе внереализационных доходов и отражаются проводкой:

Д 08 К 91/1; Д 04 К 08 рыночная цена НМА.

Недостача НМА отражается следующим образом:

Д 05 К 04 по недостающим объектам нематериальных активов списывается сумма накопленной амортизации;

Д 94 К 04 списывается недостача объектов нематериальных активов по остаточной стоимости;

Если виновное лицо установлено и признало свою вину, сумма недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной стоимости объекта: Д 73/2 К 94.

Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающего объекта нематериальных активов также относится на счет виновного лица и одновременно эта сумма отражается в составе будущих доходов организации на счете 98 «Доходы будущих периодов», на субсчете «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»:

Д 73/2 К 98/4 субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В счет погашения причиненного ущерба виновное лицо может внести денежные средства в кассу организации, на расчетный счет организации в банке или эти суммы могут быть удержаны из его заработной платы.

Одновременно сумма доходов будущих периодов в части, пропорциональной поступившему платежу, включается в состав прочих доходов организации: Д 98/4 К 91/1.

При отсутствии виновного лица недостача списывается в состав внереализационных расходов: Д 91/2 К 94

Сумма нанесенного ущерба от недостачи нематериальных активов списывается на убытки: Д 99 К 91/9.

Сумма внереализационного дохода, полученная в результате возмещения работником суммы недостачи, списывается: Д 91/9 К 99.

Контрольные вопросы

1. Опишите процесс инвентаризации основных средств.

2. Назовите формы первичной учетной документации, используемые при проведении инвентаризации основных средств, нематериальных активов.

3. По каким ценам приходуются излишки основных средств?

4. Перечислите бухгалтерские проводки по оприходованию неучтенных основных средств, нематериальных активов.

5. Какими бухгалтерскими записями отражается недостача основных средств, нематериальных активов, выявленные при инвентаризации?

6. Проводится ли инвентаризация арендованных основных средств?

12.3 Инвентаризация МПЗ

К материально-производственным запасам (МПЗ) относятся: производственное сырье и материалы, готовая продукция, товары и др.

В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материально-производственных запасов, что необходимо для составления отчетности. В действующих организациях инвентаризация производственных запасов осуществляется не менее одного раза в год перед составлением бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация проводится по приказу руководителя. Приказом руководителя устанавливается график проведения инвентаризации.

Проведение инвентаризации обязательно также в следующих случаях: при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерства финансов России.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.
Составленные при проверке инвентаризационные описи типовой формы подписываются членами комиссии. Материально ответственные лица подтверждают правильность составления документа и дают расписку о том, что проверка произведена в их присутствии и претензий к комиссии нет. Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» на издержки производства или обращения хозяйствующих субъектов или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц.

Фактическое наличие данных материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера. МПЗ отражаются в описи по форме № ИНВ-3, при этом указывается их вид, группа, количество и другие необходимые данные (сорт, размер и пр.). Тара отражается в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Тару, пришедшую в негодность, в инвентаризационную опись не вносят, по ней составляется акт на списание, в котором приводятся причины порчи. Если в процессе инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием МПЗ и учетными данными, составляется сличительная ведомость № ИНВ-19.

Излишки ценностей, выявленные при инвентаризации, подлежат оприходованию и увеличению финансовых результатов.

Дт 10, 41, 43 Кт 91/1 оприходование излишков МПЗ по рыночным ценам.

Недостачи списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости (по частично испорченным материальным ценностям в сумме фактических потерь).

Дт 94 Кт 10 недостача материалов по учетным ценам.

Недостачи списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующим образом:

• в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей (при выявлении их на стадии заготовления); на счета учета затрат на производство (в пределах норм естественной убыли); на счета расходов на продажу (при выявлении их в процессе хранения и продажи)

Дт 10, 20, 23, 25,26,44 Кт 94;

• сверх норм естественной убыли, потерь от порчи, а также при хищении, когда установлены конкретные виновники, — на дебет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Дт 73/2 Кт 94; (Дт 91/2 Кт 73/2 списание недостачи по решению суда о необоснованности иска или несостоятельности должника);

• сверх норм естественной убыли и потери от порчи, а также при хищении, когда конкретные виновники не установлены, либо при отказе суда во взыскании вследствие необоснованности исков — на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Дт 91/2 Кт 94.

Следует отметить, что списание недостач и хищений с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов затрат на производство или расходы на продажу осуществляется по фактической себестоимости. Однако снабженческие, сбытовые и торговые организации, которые ведут учет недостающих ценностей по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам, сумму списаний на расходы на продажу корректируют дополнительной записью со счета 42 «Торговая наценка» (на сумму скидок, накидок), приходящихся на стоимость недостающих ценностей

Дт 44 Кт 94 списывается недостача на расходы на продажу по фактической стоимости;

Дт 94 Кт 42 (сторно) списана торговая наценка по недостающим ценностям (разница между фактической и продажной ценам).

Если недостачи с виновных лиц взыскиваются по ценам, превышающим балансовую стоимость материалов (фактическую себестоимость), то разница между этими ценами и фактической себестоимостью этих материалов отражается бухгалтерской записью:

Дт 73/2 Кт 98/4

По мере взыскания с материально ответственного лица или виновника недостачи причитающейся суммы эта разница списывается:

Дт 50,70 Кт 73/2

Дт 98/4 Кт 91/1

Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные материально ответственными лицами, отражаются бухгалтерской записью:

Дт 94 Кт 98/3.

Одновременно на сумму недостач:

Дт 73/2 Кт 94

По мере погашения задолженности:

Дт 98/3 Кт 91/1

Дт 50,70 Кт 73/2

12.4 Переоценка материальных ценностей

Переоценка материальных ценностей осуществляется в соответствии с действующим законодательством (по решениям правительства Российской Федерации) в связи с изменением цен и тарифов. Если организация проводит переоценку МПЗ, то ее результат утверждается руководителем организации и списывается сразу на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дт 91/2 Кт 10 отражается сумма уценки МПЗ

Дт 10 Кт 91/1 отражается сумма дооценки МПЗ

В аналитическом разрезе к счету 91 «Прочие доходы и расходы» может быть открыт отдельный субсчет для отражения результатов переоценки. Соответственно, сальдо счета 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерского баланса может быть выявлено снижение стоимости материальных ценностей по сравнению с их рыночной стоимостью (например, переоценка вследствие устойчивого снижения рыночных цен, снижение потребительских свойств при хранении запасов и т. п.). Для обобщения информации об отклонениях стоимости сырья, материалов, топлива и других ценностей организациям предоставлено право формировать соответствующий резерв, отражаемый на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Этот счет применяется также при выявлении снижения стоимости других средств в обороте: незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице запасов либо по отдельным видам (группам) запасов. Не допускается создание разделов по таким укрупненным группам запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы и т. п. Иными словами, организация осмотрительно страхуется в отчетном периоде от необходимости признания в будущем убытков, которые относятся к данному отчетному периоду.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей отражается в учете записью:

Дт 91/2 Кт 14/1

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается:

Дт 14/1 Кт 91/1

Аналогичная запись осуществляется при повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее был создан резерв. Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому виду резервов.

Иными словами при использовании резерва в начале периода, следующего за отчетным, зарезервированная сумма восстанавливается, т. е. дебетуется счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Тем самым переходящие остатки материальных ценностей отражаются в учете не по сниженным ценам, а исходя из предположения, что они будут полностью израсходованы в течение следующего отчетного периода.

При этом реального снижения фактической стоимости МПЗ в бухгалтерском учете не производится. Для этих целей создаются специальные резервы, а в балансе стоимость МПЗ указывается с учетом этих резервов.

Отражение резерва под снижение стоимости МПЗ для целей налогообложения

Действующим налоговым законодательством (глава 25 части второй НК РФ) предусмотрен ограниченный перечень резервов, отчисления в которые принимаются для целей налогообложения (резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, резерв сомнительных долгов и другие).

Однако в числе таких резервов не упомянут резерв под снижение стоимости МПЗ. Следовательно, внереализационные расходы в виде отчислений в данный резерв равно как и доходы в виде восстановленных зарегистрированных сумм не учитываются в целях налогообложения.

По состоянию на конец отчетного года МПЗ отражаются в балансе в зависимости от принятого метода оценки запасов при их выбытии, т. е. по себестоимости каждой единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых или последних по времени приобретений.

В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие положения учетной политики организации:

• методы оценки материально-производственных запасов по видам;

• изменение методов оценки материально-производственных запасов и результаты этих изменений;

• разница между фактической себестоимостью и стоимостью по ценам возможной продажи запасов, отнесенная на финансовые результаты организации, в случаях уменьшения продажных цен;

• нанесения ущерба ценностям; при наличии запасов в оценке, превышающей стоимость их возможной продажи, по состоянию на конец года.

Контрольные вопросы

1. Что относится к материально-производственным запасам?

2. В каких случаях обязательно проведение инвентаризации МПЗ?

3. Что отражается в карточках складского учета к моменту проведения инвентаризации?

4. При выявлении недостач или излишков должны ли материально-ответственные лица давать письменные объяснения?

5. Перечислите бухгалтерские проводки по отражению излишков ценностей, выявленных при инвентаризации.

6. Перечислите бухгалтерские проводки по отражению недостачи МПЗ, выявленной при проведении инвентаризации.

7. Какими бухгалтерскими записями отражаются недостачи МПЗ, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам?

8. Какими бухгалтерскими записями отражаются суммы уценки и дооценки МПЗ?

9. На каком счете отражается резерв под снижение стоимости материальных ценностей, что отражается по дебету и кредиту этого счета?

12.5 Инвентаризация кассы

Инвентаризация кассы организации производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,

В сроки, установленные руководителем организации, а также при смене кассиров организации производится внезапная инвентаризация (ревизия) кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

Инвентаризация наличных денежных средств, разных ценностей и документов проводится комиссией, назначаемой приказом (решением, постановлением, распоряжением) руководителя организации.

До начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении денежных средств.

Материально ответственные лица должны дать расписки о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение имущества.

Комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств и денежных документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и др.), находящихся в кассе организации, применяется унифицированная форма первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а именно Акт инвентаризации наличных денежных средств по форме № ИНВ-15.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся до сведения руководителя организации. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации, второй остается у материально ответственного лица.

При смене материально ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй — материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий — в бухгалтерию.

Во время инвентаризации операции по Приему и выдаче денежных средств и денежных документов не производятся. Не допускается проведение инвентаризации при неполном составе инвентаризационной комиссии.

Никаких подчисток и помарок в акте не допускается. Исправления оговариваются и подписываются членами комиссии и материально ответственным лицом.

При выявлении недостач или излишков денежных средств в кассе организации в акте указываются их сумма и обстоятельства возникновения. Материально ответственные лица должны дать объяснение причинам возникновения излишков или недостач денежных средств в кассе. Выявленная недостача наличных денежных средств взыскивается с материально ответственного лица — кассира организации.

Выявленные излишки наличных денег принимаются к бухгалтерскому учету (приходуются в кассу) и зачисляются на финансовые результаты организации (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Взыскание недостачи отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Внесение денежных средств кассиром в погашение недостачи отражается по кредиту субсчета 73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

Эти операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1.	Отражены излишки денежных средств в кассе, выявленные при инвентаризации	50-1	91-1
2.	Отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации	94	50-1
3.	Недостача денежных средств отнесена на кассира	73-2	94
4.	Кассиром в погашение недостачи внесены денежные средства в кассу организации	50-1	73-2

Ревизию кассы организации и соблюдение кассовой дисциплины также производят учредители организаций и аудиторы (аудиторские фирмы) в соответствии с заключенными договорами. При этом особое внимание они должны уделять вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

Систематическая проверка соблюдения организациями требований порядка ведения кассовых операций возлагается также на банки. Организации обязаны представлять по требованию банков все необходимые документы для проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности денег и ценностей в организации.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны для выполнения организациями.

12.6 Инвентаризации расчетов

Задача инвентаризации – определение реального состояния расчетов и выявление задолженности, не реальной для взыскания, с целью принятия мер к взысканию задолженности с должников либо к списанию ее с учета.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются следующим образом. Сначала итоги проверки каждого дебитора и кредитора заносятся в справку, являющуюся приложением к акту по форме ИНВ-17. В этой справке указываются:

реквизиты каждого дебитора и кредитора организации;

дата и причина возникновения задолженности;

сумма задолженности.

Затем на основании этой справки составляется акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме ИНВ-17

Инвентаризация включает проверку расчетов с:

- покупателями и поставщиками (сч. 60, 62, 76);

- банками по займам, кредитам (сч. 66, 67);

- бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по страховым взносам (сч. 68,69);

- работниками, в том числе подотчетными лицами (сч. 70, 71, 73, 76/4);

- другими дебиторами и кредиторами (сч.76).

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам (по терминологии Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия в результате документальной проверки должна установить обоснованность, полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием и движением дебиторской и кредиторской задолженности по всем видам расчетов.

1. Последовательно анализируется каждый вид инвентаризируемого расчета:
Расчеты по кредитам и займам (сч. 66, 67)

Проверяются кредиты, выданные организации банками и другими кредитными учреждениями по каждому кредитному учреждению и кредитному договору. Проверяется правомерность их учета в составе краткосрочных (со сроком погашения не более 12 месяцев) или долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств в соответствии с договором.

Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются обособленно.

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется обособленно.

Проверяется правильность и своевременность начисления к уплате причитающихся процентов по полученным кредитам и займам. Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (сч. 60)

Аналитика ведется в разрезе задолженности за поставленные товары (работы, услуги) и авансов выданных по каждому поставщику (подрядчику).

Данные аналитического учета должны обеспечивать возможность получения необходимых данных о расчетах с поставщиками (подрядчиками):

- за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;

- по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке;

- за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Проверяется обоснованность отражения задолженности по авансам выданным (в соответствии с условиями договора и платежными документами).

Проверяются акты сверки с поставщиками и подрядчиками. Акты должны быть подписаны обеими сторонами. Суммы, отраженные в акте, сверяются с данными бухгалтерского учета.

На основании данных аналитического учета и актов сверок выявляется:

- задолженность, подтвержденная кредиторами;

- задолженность, не подтвержденная кредиторами;

- задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Проверяется обоснованность списания кредиторской задолженности. Задолженность списывается при наличии письменного обоснования и приказа руководителя. Данные инвентаризации заносятся в опись по каждому поставщику и подрядчику.

Материальные ценности, поступающие от поставщиков, принимаются на учет независимо от того, когда они поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика. Фактически прибывшие материальные ценности, по которым не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной поставкой. Такие ТМЦ принимаются по приемному акту, составляемому на складе по факту их поступления по цене, указанной в договоре (см. п.24 ПБУ 5/98). Если до конца месяца расчетные документы на поступят, то такие ТМЦ отражаются в балансе в приемной оценке, а в следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Пример. В октябре месяце на предприятие поступили материалы в количестве 100 штук.

Договорная стоимость партии материалов составляет 11800 руб. (с учетом НДС). Расчетные документы за указанные материалы по истечении месяца от поставщика не поступили. В связи с чем указанные материалы были отражены в бухгалтерском учете по состоянию на 01.11.2012 по договорной стоимости:

1. Дт.10 - Кт.60 - 100000 руб. - оприходованы фактически полученные материалы по договорной стоимости;

2. Дт.19 - Кт.60 - 18000 руб. - отражен НДС по оприходованным материалам.

Согласно расчетным документам поставщика, поступившим в ноябре месяце, стоимость материалов составила 112100 руб. (в том числе НДС 17100 руб.). Однако в ноябре месяце в учете исправления в учет внесены не были.

Ошибка была обнаружена при проведении инвентаризации по состоянию на 01.12.2012 .

В этом случае в бухгалтерском учете в декабре месяце производятся следующие записи:

1. Дт.10 - Кт.60 - 100000 руб. - сторнируется стоимость ранее оприходованных по договорной стоимости материалов;

2. Дт.19 - Кт.60 - 18000 руб. - сторнируется НДС, относящийся к материалам, оприходованным по договорной стоимости;

3. Дт.10 - Кт.60 - 95000 руб. - оприходованы фактически полученные материалы по стоимости, указанной в расчетных документах поставщика;

4. Дт.19 - Кт.60 - 17100 руб. - отражен НДС по оприходованным материалам согласно счету-фактуры поставщика.

12.7 Инвентаризация счета 98 «Доходы будущих периодов»

1. Проверяется правомерность отнесения полученных доходов к доходам будущих периодов.
К доходам будущих периодов относятся:

- доходы, полученные в счет будущих периодов (доходы от аренды, абонентская плата, выручка от перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам и др.);

- стоимость активов, полученных безвозмездно;

- предстоящее поступление задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и признанным виновным лицом или присужденным судом;

- разница между подлежащей взысканию с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их учетной стоимостью.

2. Проверяется правильность формирования оценки доходов будущих периодов. При принятии к учету доходов будущих периодов их оценка производится в следующем порядке:

- доходы, полученные в счет будущих периодов, принимаются к учету в сумме фактически поступившей оплаты (в соответствии с договором);

- стоимость активов, полученных безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования;

- задолженности по недостачам прошлых лет, выявленные в отчетном году, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату признания недостачи виновником или на дату вынесения судом соответствующего решения;

- сумма разницы в оценке недостач, взыскиваемых с виновных лиц, определяется как разница между рыночной стоимостью недостающих ценностей и их учетной стоимостью.

3. При инвентаризации, проводимой на конец года, проверяется обоснованность наличия остатков, числящихся на следующих субсчетах:

- субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - должны быть отражены только доходы, относящиеся к следующему отчетному году;

- субсчет «Безвозмездные поступления» - рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества в части, относящейся к недоамортизированной стоимости (по амортизируемому имуществу), или рыночная стоимость МПЗ, не списанных на счета учета затрат на производство;

- субсчет «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и субсчет «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - рыночная стоимость имущества или разница в его оценке, относящиеся к непогашенной части задолженности по недостачам.

4. Проверяется правильность списания сумм, учтенных на счете по безвозмездно полученному имуществу. Списание сумм производится в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы» в следующем порядке:

- по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на производство (расходов на продажу).

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Для своевременного и полного списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо регулярно проводить инвентаризацию такой задолженности.

При обнаружении кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, она списывается в состав доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

При этом признание доходов для целей налогового учета происходит в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности и не привязывается к датам проведения инвентаризации и приказа руководителя о ее списании.

Документы, подтверждающие кредиторскую задолженность и истечение исковой давности по ней:

· Договор или счет, документы подтверждающие факт полученной оплаты.

· Полученные накладные, акты об оказанных услугах, выполненных работах.

· Акты сверок, подтверждающие задолженность (очень важный документ, подтверждающий срок течения исковой давности).

· Письменные ответы на требования о погашения задолженности и сами такие требования.

· Прочие документы, подтверждающие факт задолженности и начала течения срока исковой давности.

При списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности составляется бухгалтерская справка-расчет.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

Дт 60,62,70, 71,73,76 Кт 91/1 – списана в состав прочих доходов кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете: кредиторская задолженность списывается в состав внереализационных доходов на дату истечения срока исковой давности.

Во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, нужно своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Контрольные вопросы

1. Что относится к финансовым обязательствам организации?

2. Опишите процесс инвентаризации расчетов.

3. Перечислите бухгалтерские счета, по которым необходимо сделать проверку при инвентаризации расчетов.

4. Назовите формы первичной учетной документации, которые заполняются при проведении инвентаризации расчетов с контрагентами, прочими дебиторами и кредиторами.

5. Опишите процесс инвентаризации счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

6. Опишите процесс инвентаризации счета 98 «Доходы будущих периодов».

7. Каким образом происходит списание просроченной задолженности?

8. На каком счете учитывается списанная дебиторская задолженность?

9. Перечислите бухгалтерские проводки по списанию дебиторской задолженности.

10. Перечислите бухгалтерские проводки по списанию кредиторской задолженности.

13. КОМПЛЕКТ ТЕСТОВЫХ ЗАДАНИЙ

Тема 1. Основные понятия инвентаризации

1. Инвентаризация – это …

1. опыт для проверки полученных результатов

2. независимая оценка отдельных операций и объектов

3. проверка наличия и состояния объектов

4. установление фактического наличия средств и их источников, путём пересчета остатков в натуре

2. Слово инвентаризация появилось в … году

1. 1865

2. 1675

3. 1951

4. 1931

3. Ранее до появления слова инвентаризация пользовались терминами …

1. проверка

2. пересчет

3. учет

4. переучет

5. все вышеперечисленное

4. В каком журнале впервые было употреблено слово «Инвентаризация»:

1. Вестник стандартизации

2. Известия

3. Вестник Академии наук

4. Вестник государственной регистрации

5. Идея о контрольной функции инвентаризации, изложенная в 1675 году, принадлежит…

1. Жаку Савари

2. К. Маркс

3. К. Роззальбо

4. Луке Пачели

6. Инвентаризация (от латинского слова) означает…

1. проверка имущества

2. переучет

3. опись имущества

4. учет

7. Сверка фактического наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета – это…

1. калькуляция

2. отчетность

3. инвентаризация

4. документация

8. К основным целям инвентаризации относится:

1. контроль сохранности имущества

2. проверка условий и порядка хранения товаров

3. проверка соблюдения принципа материальной ответственности

4. все ответы верны

9. Необходимость инвентаризации обусловлена рядом причин (отметить наиболее полный ответ):

1. кражи, злоупотребления, хищения, недостачи

2. проведение ревизии, аудиторских проверок и выявление возможных ошибок

3. выявление возможных ошибок в учете, недостач, хищений

4. стихийные бедствия, кражи и злоупотребления, проведение ревизии, аудиторских проверок и выявление возможных ошибок

10. Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях …

1. перед аудиторской проверкой

2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

3. перед налоговой проверкой

4. перед составлением отчетности в вышестоящие органы

11. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно

1. при передаче имущества в аренду, выкупе и продаже

2. при составлении годовой бухгалтерской отчетности

3. при смене материально ответственных лиц

4. все ответы верны

12. Необходимость инвентаризации обусловлена такой причиной, как…

1. распродажа товаров и услуг

2. составление отчета за месяц по продажам

3. защита от уголовных правонарушений

4. проведение ревизии, аудиторских проверок

13. Приемами физического подсчета имущества являются…

1. чет, обмен, взвешивание

2. подсчет, обмер, взвешивание

3. взвешивание, подсчет, обмен

4. пересчет, обмер, взвешивание

14. По методу проведения инвентаризация бывает…

1. повторная

2. полная

3. сплошная

4. плановая

15. Укажите основные направления классификации инвентаризаций

1. по методу проведения

2. по объему

3. по назначению

4. все вышеперечисленное

16. По объему инвентаризация бывает…

1. частичная

2. контрольная

3. сплошная

4. выборочная

17. По методу проведения инвентаризации бывают…

1. повторные и полные

2. сплошные и контрольные

3. выборочные и сплошные

4. выборочные и плановые

18. По назначению инвентаризации бывают…

1. сплошные, повторные, плановые, внеплановые

2. повторные, плановые, внеплановые, контрольные

3. частичные, сплошные, выборочные, повторные

4. полные, частичные, сплошные, выборочные

19. Каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть конкретных средств организации, называется..

1. полная

2. сплошная

3. выборочная

4. частичная

20. Инвентаризация, проводимая перед составлением годового отчёта, при аудиторской проверке или ревизии, …

1. контрольная

2. полная

3. повторная

4. ревизионная

21. Какая проводится инвентаризация, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведённой инвентаризации

1. повторная

2. внеплановая

3. контрольная

4. плановая

22. Инвентаризацию по объему охвата объектов подразделяют на…

1. плановую и внеплановую

2. полную и частичную

3. сплошную и выборочную

4. перманентную и полную

23. Инвентаризация, проводимая одновременно во всех структурных подразделениях, которые принадлежат данной организации…

1. полная

2. частичная

3. сплошная

4. выборочная

24. Инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя организации и называются…

1. полные

2. частичные

3. плановые

4. сплошные

25. Кем осуществляется инвентаризация, проводимая в межинветаризационный период

1. руководителем

2. главным бухгалтером

3. инвентаризационной комиссией

4. кассиром

26. Полная инвентаризация проводится

1. перед составлением годового отчета и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами

2. перед составлением годового отчета и охватывает только некоторую часть материальных ценностей, денежных средств, принадлежащих организации

3. в силу сложившихся обстоятельств: при хищениях, при передаче дел материально-ответственным лицом

4. только у конкретного материально-ответсвенного лица и только по некоторым ценностям на выбор

27. Плановая инвентаризация проводится…

1. в силу сложившихся обстоятельств: при хищениях, при передаче дел материально-ответственным лицом

2. по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки её проведения известны сотрудникам организации

3. по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем, причем сроки её проведения не подлежат оглашению

4. одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые подлежат данной организации перед составлением годового отчета

28. Повторная инвентаризация проводится…

1. по усмотрению руководителя организации

2. если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации

3. сразу же после проведения выборочной инвентаризации

4. всегда, после проведения любой инвентаризации

29. Инвентаризация по назначению бывает…

1. внеплановая

2. плановая

3. повторная

4. контрольная

5. все ответы верны

30. Инвентаризации можно классифицировать (выбрать неверный ответ):

1. по методу проведения

2. по назначению

3. по объему

4. по направлению

31. Что служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными?

1. отсутствие руководителя организации

2. отсутствие хотя бы одного члена комиссии

3. обнаруженная недостача

4. обнаруженные излишки

32. Если не была проведена инвентаризация и ее результаты не были включены в бухгалтерскую отчетность, то отчетность в России считается…

1. действительной

2. недействительной

3. частично действительной

4. нет верного ответа

33. Инвентаризация в организации проводится…

1. материально-ответственными лицами

2. работниками бухгалтерии

3. специальной комиссией, назначенной руководителем организации

4. работниками планово-экономического отдела

34. Председатель инвентаризационной комиссии визирует…

1. бухгалтерские регистры

2. бухгалтерские отчеты

3. налоговые регистры

4. первичные документы, представленные материально-ответственным лицом

35. Если материально ответственное лицо на момент проведения инвентаризации имеет документы, не переданные в бухгалтерию по различным причинам, то они проверяются…

1. руководителем

2. бухгалтерией

3. инвентаризационной комиссией

4. другим материально-ответственным лицом

36. В состав инвентаризационной комиссии можно включать…

1. представителей службы внутреннего аудита организации, а также независимые аудиторские организации

2. представителей налоговой инспекции

3. представителей пенсионного фонда

4. поставщиков, подрядчиков

37. Помещение, в котором проводится инвентаризация и хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии …

1. может быть открытым

2. должно охраняться службой внутренней безопасности

3. на усмотрение инвентаризационной комиссии

4. опечатывается

38. Описи заполняются…

1. четко, ясно, без помарок

2. через копировальную бумагу

3. лично кассиром, четко, ясно, без помарок

4. любым работником бухгалтерии, четко, ясно, без помарок

39. Результаты сравнения фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета…

1. отдают в архив

2. записывают в сличительную ведомость

3. записывают в ведомость заработной платы

4. сдают в налоговую инспекцию

40. Пустые строки в инвентаризационной описи должны…

1. зачеркиваться

2. ликвидироваться

3. заполняться прописными буквами

4. прочеркиваться

41. Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают…

1. в налоговые органы

2. в бухгалтерию

3. руководителю организации

4. в архив

42. Исправление ошибок в инвентаризационных описях…

1. невозможно, все должно быть заполнено четко и ясно, без помарок и подчисток

2. зачеркнуть неправильную запись и написать нужную запись

3. зачеркнуть неправильную запись, над ней написать правильную запись; исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии

4. используется способ исправления «красное сторно»

43. К этапам инвентаризации относится…

1. сравнительно-заключительный этап

2. заключительно-аналитический этап

3. аналитический

4. сравнительно-аналитический

44. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цены, таксировки, подсчете итогов и подпись лица, выполнившего проверку – это…

1. сравнительно-аналитический этап

2. таксировачный этап

3. заключительный этап

4. аналитический этап

45. На этом этапе на основании приказа руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия – это…

1. таксировачный этап

2. заключительный этап

3. сравнительно-заключительный этап

4. подготовительный этап

46. Этап, при котором результаты инвентаризации отражаются в учётных регистрах и бухгалтерской отчётности согласно Положению по бугалтерскому учёту:

1. заключительный

2. таксировочный

3. сравнительно-аналитический

4. итоговый

47. Этапы проведения инвентаризации:

1. таксировочный, заключительный, сравнительно-аналитический, начальный

2. подготовительный, таксировочный, сравнительно-аналитический, заключительный

3. подготовительный, аналитический, таксировочный, заключительный

4. подготовительный, сравнительный, таксировочный, итоговый

48. В ходе подготовительного этапа на основании приказа руководителя создается…

1. аудиторская комиссия

2. инвентарная комиссия

3. инвентаризационная комиссия

4. проверочная комиссия

49. Объектами бухгалтерского учета является…

1. имущество организации

2. обязательства и хозяйственные операции

3. имущество организации, обязательства и хозяйственные операции

4. имущество и обязательства

50. Группа, к которой относятся основные средства

1. внеоборотные средства

2. оборотные средства

3. собственные источники

4. заемные средства

51. Группа, к которой относится уставный капитал

1. заемные средства

2. собственные средства

3. внеоборотные средства

4. оборотные средства

52. Группа, к которой относятся кредиты банков

1. оборотные средства

2. средства в сфере обращения

3. заемные средства

4. собственные средства

53. Сфера производства включает в себя:

1. готовая продукция и товары, производственные запасы

2. производственные затраты и производственные запасы

3. готовая продукция и товары, производственные затраты

4. готовая продукция и денежные средства

54. Группа, к которой относится нераспределенная прибыль

1. оборотные средства

2. заемные средства

3. собственные средства организации

4. внеоборотные средства

55. Хозяйственные средства по составу классифицируются на:

1. внеоборотные активы и оборотные средства

2. нематериальные активы и оборудование к установке

3. денежные средства и оборотные средства

4. внеоборотные активы и наматериальные активы

56. Вид средств, не имеющих материально-вещественной формы, но способный приносить доход:

1. основные средства

2. нематериальные активы

3. денежные средства

4. кредиты банков

57. Средства, которые участвуют только в одном кругообороте капитала и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию:

1. оборудование к установке

2. оборотные средства

3. заемные средства

4. основные средства

58. Задолженность различных организаций или отдельных лиц нашей организации:

1. кредиторская

2. бухгалтерская

3. дебиторская

4. банковская

59. Источники образования хозяйственных средств делятся на:

1. долгосрочные и краткосрочные

2. собственные и заемные

3. оборотные и внеоборотные

4. собственные и оборотные

60. Капитал, который образуется при формировании организации за счет вкладов учредителей

1. уставный

2. добавочный

3. резервный

4. основной

61. Расчеты по кредитам и займам, которые подлежат погашению в течение года

1. долгосрочные

2. периодические

3. краткосрочные

4. постоянные

62. Приказ о проведении инвентаризации (номер формы)…

1. ИНВ-10

2. ИНВ-17

3. ИНВ-20

4. ИНВ-22

63. Журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (номер формы)…

1. ИНВ-17

2. ИНВ-20

3. ИНВ-22

4. ИНВ-23

64. Основной нормативный документ, регулирующий порядок проведения инвентаризации…

1. Приказ Минфина «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

2. ФЗ «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

3. Приказ Минфина «Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

4. ФЗ « Об инвентаризации»

65. Счет 94 называется…

1. Недостачи и потери от порчи ценностей

2. Расходы будущих периодов

3. Доходы будущих периодов

4. Возмещение недостач

Тема 2. Отражение в учете результатов инвентаризации

1. При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с данными учета составляются сличительные ведомости по формам…

1. ИНВ-17, ИНВ-18

2. ИНВ-18, ИНВ-19

3. ИНВ-20, ИНВ-21

4. ИНВ-20, ИНВ-22

2. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности …

1. того месяца, в котором была закончена инвентаризация

2. следующего месяца за месяцем, в котором была закончена инвентаризация

3. того квартала, в котором была закончена инвентаризация

4. в любом отчетном периоде

3. Выявленные излишки ТМЦ подлежат отражению в учете и отчетности …

1. оприходование и зачисление на финансовые результаты

2. зачисление на финансовые результаты без оприходования

3. оприходование, без отражения на финансовых результатах

4. по усмотрению главного бухгалтера

4. Выявленные излишки ТМЦ подлежат оприходованию по …

1. учетным ценам

2. рыночным ценам

3. себестоимости

4. по усмотрению главного бухгалтера

5. Суммы оприходованных по результатам инвентаризации излишков ТМЦ отражаются по статье …

1. реализационные расходы

2. реализационные доходы

3. внереализационные расходы

4. внереализационные доходы

6. Отражены доходы, поступившие в кассу в связи с чрезвычайными обстоятельствами:

1. Д50 К51

2. Д50 К94

3. Д50 К73/2

4. Д50 К99

7. Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации:

1. Д 10 К 91/1

2. Д 10 К 90

3. Д 91/1 К 10

4. Д 10 К 91/2

8. Оприходованы излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации:

1. Д 50 К 91/1

2. Д 91/2 К 50

3. Д 91/2 К 51

4. Д 50 К 90/1

9. Оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации:

1. Д 41 К 91/1

2. Д 91/1 К 43

3. Д 43 К 90

4. Д 43 К 91/1

10. Нормативные документы предусматривают …

1. списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения, сверх норм – за счет виновных лиц

2. списание недостач имущества производится за счет виновных лиц

3. списание недостач имущества производится согласно учетной политике организации

4. списание недостач имущества производится сразу на финансовые результаты

11. Списание недостач имущества в пределах норм естественной убыли на издержки производства или обращения возможно в том случае, если…

1. такие нормы утверждены приказом руководителя организации

2. такие нормы утверждены главным бухгалтером

3. такие нормы утверждены нормативными актами соответствующих министерств и ведомств

4. такие нормы приведены в ФЗ «О бухгалтерском учете»

12. Списание недостач имущества на финансовые результаты производится по статье…

1. реализационные расходы

2. реализационные доходы

3. внереализационные расходы

4. внереализационные доходы

13. Если работодатель отказался взыскивать недостачу с виновного работника, то в этом случае списываемые суммы недостач при исчислении налога на прибыль будут относиться за счет…

1. нераспределенной прибыли организации после уплаты налога на прибыль

2. прибыли организации до уплаты налога на прибыль

3. внереализационных расходов

4. реализационных расходов

14. Зачет недостач излишками возможен…

1. в любом случае

2. при обнаружении излишков и недостач у одного материально-ответственного лица в отношении тождественных ценностей

3. в отношении любых ценностей по приказу руководителя

4. у разных материально-ответственных лиц по тождественным ценностям

15. Недостача в пределах норм естественной убыли отнесена на затраты производства:

1. Д26 К94

2. Д94 К20

3. Д94 К26

4. Д20 К94

16. Недостача в пределах норм естественной убыли отнесена на издержки обращения:

1. Д20 К94

2. Д44 К94

3. Д94 К44

4. Д43 К94

17. Недостача отнесена на виновное лицо:

1. Д73/2 К94

2. Д20 К94

3. Д94 К73/2

4. Д70 К94

18. Виновное лицо возмещает недостачу, сделав взнос в кассу:

1. Д50 К70

2. Д50 К73/2

3. Д51 К73/2

4. Д50 К51

19. Удержано из заработной платы виновного в погашении недостачи:

1. Д50 К73/2

2. Д73/2 К94

3. Д70 К73/2

4. Д73/2 К70

20. Восстановлен НДС с общей суммы недостачи:

1. Д94 К68

2. Д68 К94

3. Д19 К64

4. Д64 К19

21. Отражается недостача материалов при инвентаризации:

1. Д 91/2 К 10

2. Д 10 К 94

3. Д 94 К 10

4. Д 10 К 91/1

22. Отражается недостача готовой продукции при инвентаризации:

1. Д 43 К 94

2. Д 41 К 94

3. Д 84 К 43

4. Д 94 К 43

23. Выявлена недостача денежных средств в кассе:

1. Д 50 К 94

2. Д 94 К 50

3. Д 91/2 К 50

4. Д 94 К 51

24. При отсутствии виновных лиц недостача списана на финансовые результаты:

1. Д 99 К 94

2. Д 94 К 91/2

3. Д 91/2 К 94

4. Д 94 К 99

25. Выявлена недостача ТМЦ, учетная цена 1600 руб, восстановлен НДС с суммы недостачи в размере… руб.

1. 288

2. 244

3. 160

4. 89

Тема 3. Инвентаризация ОС и НМА

1. Инвентаризация ОС заключается …

1. в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации и сравнении этих данных с учетными данными

2. в проверке инвентарных карточек ОС

3. в составлении перечня ОС

4. в переоценке ОС

2. Инвентаризация ОС может проводиться …

1. один раз в 5 лет

2. один раз в 4 года

3. один раз в 3 года перед составлением годового отчета, но не ранее 1 ноября отчетного года

4. по усмотрению главного бухгалтера

3. Инвентаризация библиотечных фондов и объектов недвижимости может проводиться …

1. один раз в 5 лет

2. один раз в 4 года

3. один раз в 10 лет

4. по усмотрению главного бухгалтера

4. По результатам осмотра ОС составляется инвентаризационная опись по форме…

1. ИНВ-1

2. ИНВ-1а

3. ИНВ-10

4. ИНВ-18

5. Если при инвентаризации ОС выявлены излишки или недостачи, то помимо описей, составляется сличительная ведомость по форме …

1. ИНВ-1

2. ИНВ-1а

3. ИНВ-10

4. ИНВ-18

6. Излишки ОС независимо от причин их образования приходуются по …

1. по балансовой стоимости

2. по рыночным ценам

3. по остаточной стоимости

4. по первоначальной стоимости

7. Оприходование неучтенных ОС отражается …

1. Д 08 К 99

2. Д 01 К 99

3. Д 01 К91/1, Д 08 К 01

4. Д 08 К 91/1, Д 01 К 08

8. При инвентаризации выявлена недостача ОС. Списывается первоначальная стоимость недостающего объекта ОС

1. Д 01/9 К 99

2. Д 01/9 К 91/1

3. Д 01/1 К 01/9

4. Д 01/9 К 01/1

9. При инвентаризации выявлена недостача ОС. Отражается сумма амортизации недостающего объекта ОС

1. Д 01/1 К 02

2. Д 02 К 01/1

3. Д 02 К 01/9

4. Д 01/9 К 02

10. При инвентаризации выявлена недостача ОС. Отражается остаточная стоимость недостающего объекта ОС

1. Д 01/1 К 94

2. Д 94 К 01/1

3. Д 94 К 01/9

4. Д 01/9 К 94

11. Сумма понесенного ущерба от недостачи объекта ОС относится на финансовые результаты при отсутствии возможности его взыскать с виновных лиц

1. Д 01/1 К 94

2. Д 91/2 К 94

3. Д 94 К 91/2

4. Д 01/9 К 94

12. Сумма недостачи ОС, предъявленная к взысканию с материально-ответственного лица по остаточной стоимости объекта

1. Д 73/2 К 94

2. Д 01/1 К 94

3. Д 94 К 73/2

4. Д 01/9 К 94

13. Разница между рыночной и балансовой стоимостью отсутствующего объекта ОС, выявленная при инвентаризации, предъявленная к взысканию с материально-ответственного лица

1. Д 73/2 К 94

2. Д 73/2 К 98/4

3. Д 94 К 73/2

4. Д 01/9 К 98/4

14. По мере взыскания ущерба с виновного лица, списывается сумма разницы между рыночной и балансовой стоимостью отсутствующего объекта ОС, выявленная при инвентаризации

1. Д 73/2 К 98/4

2. Д 98/4 К 94

3. Д 94 К 91/1

4. Д 98/4 К 91/1

15. Одновременно с инвентаризацией собственных ОС проверяются ОС, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется …

1. акт наличия

2. отдельная опись

3. сравнительная ведомость

4. журнал учета

16. Одновременно с инвентаризацией собственных ОС проверяются ОС, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись в количестве экземпляров …

1. 3, по каждому контрагенту

2. 2, по каждому контрагенту

3. 1, сводная по всем контрагентам

4. по усмотрению главного бухгалтера

17. Данные инвентаризации НМА заносятся в инвентаризационную опись формы …

1. ИНВ-1

2. ИНВ-1а

3. ИНВ-10

4. ИНВ-18

18. Если при инвентаризации НМА выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными НМА, то помимо описей, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации по форме …

1. ИНВ-1

2. ИНВ-1а

3. ИНВ-10

4. ИНВ-18

19. Если при инвентаризации выявлены капитальные работы, увеличивающие балансовую оценку ОС, комиссия должна …

1. составить акт, в котором указать сумму дооценки

2. издать приказ об увеличении балансовой стоимости

3. составить служебную записку с указанием суммы дооценки

4. верны все ответы

20. Выявленные в ходе инвентаризации излишки НМА отражаются …

1. Д 04 К 91/1

2. Д 04 К 99

3. Д 04 К91/1, Д 08 К 04

4. Д 08 К 91/1, Д 04 К 08

Тема 4. Инвентаризация и переоценка МПЗ

1. При смене материально-ответственного лица проведение инвентаризации материалов…

1. обязательно

2. по усмотрению руководителя

3. по усмотрению главного бухгалтера

4. по рекомендации налоговой инспекции

2. При выявлении недостач и излишков соответствующие объяснения в письменном виде предоставляет…

1. председатель инвентаризационной комиссии

2. любой член инвентаризационной комиссии

3. материально-ответственное лицо

4. главный бухгалтер

3. Данные инвентаризации МПЗ заносятся в инвентаризационную опись формы …

1. ИНВ-1

2. ИНВ-3

3. ИНВ-17

4. ИНВ-19

4. Форма ИНВ-3 называется…

1. инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

2. инвентаризационная опись материалов

3. инвентаризационная опись материально-производственных запасов

4. сличительная ведомость результатов инвентаризации

5. При проведении инвентаризации тара…

1. не отражается в инвентаризационной описи

2. отражается в инвентаризационной описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию

3. отражается в инвентаризационной описи только новая тара по видам и целевому назначению

4. по усмотрению председателя инвентаризационной комиссии

6. Тара, пришедшая в негодность, в инвентаризационной описи…

1. отражается в общей описи

2. отражается в отдельной описи

3. не отражается

4. по усмотрению председателя инвентаризационной комиссии

7. Качественное состояние тары можно классифицировать следующим образом…

1. новая, использованная

2. новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта, пришедшая в негодность

3. новая, бывшая в употреблении, сломанная

4. новая, бывшая в употреблении, списанная

8. Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма)…

1. ИНВ-1

2. ИНВ-3

3. ИНВ-17

4. ИНВ-19

9. Форма ИНВ-19 называется…

1. инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей

2. инвентаризационная опись материалов

3. сличительная ведомость результатов инвентаризации материально-производственных запасов

4. сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей

10. Недостачи ТМЦ списываются с кредита счета 94 следующим образом…

1. в пределах норм естественной убыли на счета затрат, сверх норм – на виновное лицо, при отсутствии виновных лиц – на финансовые результаты

2. в пределах норм естественной убыли на счета затрат, сверх норм – на финансовые результаты

3. на виновное лицо, при отсутствии виновных лиц – на финансовые результаты

4. в пределах норм естественной убыли на счета затрат, сверх норм – по усмотрению председателя инвентаризационной комиссии

11. Счет 98 называется…

1. Недостачи и потери от порчи ценностей

2. Расходы будущих периодов

3. Доходы будущих периодов

4. Возмещение недостач

12. Счет 98/3 называется…

1. Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы

2. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

3. Доходы, полученные в счет будущих периодов

4. Безвозмездные поступления

13. Счет 98/4 называется…

1. Предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы

2. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

3. Доходы, полученные в счет будущих периодов

4. Безвозмездные поступления

14. Выявленная в ходе инвентаризации недостача материалов отражается …

1. Д 94 К 10, Д 68 К 19

2. Д 94 К 10, Д 19 К 68

3. Д 94 К 10, Д 94 К 19

4. Д 94 К 10, Д 94 К 68

15. Выявленная в ходе инвентаризации недостача взыскивается с виновных лиц по ценам, превышающим балансовую стоимость …

1. Д 73/2 К 10, Д 73/2 К 98/4

2. Д 73/2 К 94, Д 73/2 К 98/4

3. Д 94 К 73/2, Д 98/4 К 73/2

4. Д 94 К 98/4, Д 94 К 73/2

16. Списание недостачи по решению суда о необоснованности иска или несостоятельности должника …

1. Д 91/2 К 73/2

2. Д 94 К 73/2

3. Д 73/2 К 91/2

4. Д 73/2 К 94

17. По мере взыскания с материально-ответственного лица разницы ме.жду суммами балансовой и рыночной стоимости недостачи ТМЦ …

1. Д 73/2 К 70, Д 98/4 К 91/1

2. Д 70 К 73/2, Д 98/4 К 91/1

3. Д 94 К 73/2, Д 70 К 73/2

4. Д 94 К 98/4, Д 73/2 К 70

18. Выявленные в ходе инвентаризации излишки материалов приходуются …

1. Д 10 К 91/1 по учетным ценам

2. Д 10 К 91/1 по плановым ценам

3. Д 10 К 91/1 по рыночным ценам

4. Д 10 К 91/1 цены устанавливаются по усмотрению главного бухгалтера

19. Недостачи, выявленные в процессе инвентаризации в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам и признанные материально-ответственным лицом …

1. Д 94 К 98/3, Д 73/2 К 94

2. Д 94 К 98/3, Д 73/2 К 98/4

3. Д 94 К 73/2, Д 98/4 К 73/2

4. Д 94 К 98/4, Д 94 К 73/2

20. Организация проводит переоценку МПЗ, ее результаты утверждаются руководителем. Сумма уценки МПЗ отражается …

1. Д 10 К 91/1

2. Д 91/2 К 10

3. Д 10 К 94

4. Д 91/2 К 94

21. Организация проводит переоценку МПЗ, ее результаты утверждаются руководителем. Сумма дооценки МПЗ отражается …

1. Д 10 К 91/1

2. Д 91/2 К 10

3. Д 10 К 94

4. Д 91/2 К 94

22. Счет 14 называется …

1. Заготовление и приобретение материальных ценностей

2. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

3. Отклонение в стоимости материальных ценностей

4. Резервы будущих периодов

23. Для обобщения информации об отклонениях (уменьшении) стоимости сырья, материалов и пр. организации могут формировать соответствующий резерв ан счете 14. Этот резерв создается …

1. по каждой единице запасов либо по отдельным видам запасов

2. по укрупненным группам запасов

3. только по основным материалам

4. по усмотрению главного бухгалтера

24. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей …

1. Д 10 К 14/1

2. Д 91/2 К 10

3. Д 14/1 К 10

4. Д 91/2 К 14/1

25. По мере списания материальных ценностей в следующем отчетном периоде (за периодом, в котором был создан резерв под снижение материальных ценностей) восстановление зарезервированной суммы…

1. Д 10 К 14/1

2. Д 91/2 К 10

3. Д 14/1 К 91/1

4. Д 91/2 К 14/1

Тема 5. Инвентаризация финансовых обязательств и расчетов

1. Под финансовыми обязательствами понимают (отметить наиболее полный и правильный ответ) …

1. кредиторская, дебиторская задолженности, кредиты банков, займы

2. дебиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы

3. кредиторская задолженность, займы, резервы

4. кредиторская задолженность, кредиты банков, займы, резервы

2. Задача инвентаризации расчетов …

1. определение реального состояния расчетов и выявление задолженности, не реальной для взыскания

2. контроль и проверка имущества организации

3. определение и проверка наличных денег в кассе

4. определение и контроль денежных средств на расчетном счете организации

3. Инвентаризации расчетов включает проверку расчетов по следующим счетам…

1. 19, 50, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71

2. 01, 08, 66, 67, 68, 69, 70, 71,73, 76

3. 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71,73, 76

4. 60, 62, 66, 67, 70, 71,73, 76, 90, 99

4. Задача инвентаризации расчетов– …

1. определение реального состояния расчетов и выявление задолженности, не реальной для взыскания

2. контроль и проверка имущества организации

3. определение и проверка наличных денег в кассе

4. определение и контроль денежных средств на расчетном счете организации

5. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма)

1. ИНВ-15

2. ИНВ-16

3. ИНВ-17а

4. ИНВ-17

6. Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма)

1. Приложение к форме ИНВ-16

2. ИНВ-17

3. Приложение к форме ИНВ-17

4. ИНВ-17а

7. Счет 86 называется

1. Целевое финансирование

2. Целевые поступления

3. Бюджетное финансирование на целевые нужды

4. Доходы будущих периодов

8. В справке-приложении к форме ИНВ-17 по каждому дебитору и кредитору указывается…

1. справка заполняется в произвольной форме, нет унифицированной формы

2. бухгалтерские проводки возникновения задолженности, реквизиты каждого дебитора и кредитора, дата и причина возникновения задолженности, сумма задолженности

3. бухгалтерские проводки возникновения задолженности, реквизиты каждого дебитора и кредитора, сумма задолженности

4. реквизиты каждого дебитора и кредитора, дата и причина возникновения задолженности, сумма задолженности

9. На основании аналитического учета и актов сверок в ходе инвентаризации выявляются и указываются в форме ИНВ-17 виды дебиторской задолженности…

1. подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, с истекшим сроком исковой давности, с суммой задолженности более установленного лимита

2. подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, с истекшим сроком исковой давности

3. подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, с законченным полностью сроком исковой давности

4. подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, с истекшим сроком исковой давности, безнадежная задолженность

10. Общий срок исковой давности составляет…

1. 2 года

2. 3 года

3. 5 лет

4. 7 лет

11. Забалансовый счет 007 называется…

1. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

2. Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов

3. Списание убыточной задолженности

4. Списание просроченной задолженности

12. Счет 63 называется…

1. Резервы по просроченным долгам

2. Резервы по сомнительным долгам

3. Списание сомнительных долгов

4. Списание просроченной задолженности

13. Признание дебиторской задолженности убытком из-за неплатежеспособности должника…

1. является аннулированием задолженности

2. не является аннулированием задолженности

3. является основанием для списания средств с расчетного счета

4. не является основанием для списания средств с расчетного счета, но является аннулированием задолженности

14. Списанная в убыток дебиторская задолженность должна учитываться на забалансовом счете 007 в течение …

1. 1 года

2. 3 лет

3. 5 лет

4. 7 лет

15. Списание дебиторской задолженности при наличии в организации резерва по сомнительным долгам …

1. Д 63 К 91/1

2. Д 91/2 К 63

3. Д 62 К 63

4. Д 63 К 62

16. Списание дебиторской задолженности при отсутствии в организации резерва по сомнительным долгам …

1. Д 63 К 91/1

2. Д 91/2 К 62

3. Д 62 К 63

4. Д 63 К 62

17. Отражение списанной дебиторской задолженности на забалансовом счете для дальнейшего контроля…

1. Д 007

2. К 007

3. Д 62 К 007

4. Д 007 К 62

18. Поступление взысканной задолженности (ранее списанной в убыток)…

1. Д 51 К 91/1, К 007

2. Д 51 К 62, К 007

3. Д 51 К 91/1, Д 007

4. Д 51 К 62, Д 007

19. Если организации создала резерв по сомнительным долгам, то суммы списанной просроченной дебиторской задолженности относятся …

1. на финансовые результаты

2. на счет резерва сомнительных долгов

3. на счет резерва сомнительных долгов и на финансовые результаты

4. на финансовые результаты и на забалансовый счет

20. Если организации не создает резерв по сомнительным долгам, то суммы списанной просроченной дебиторской задолженности относятся …

1. на финансовые результаты

2. на счет резерва сомнительных долгов

3. на счет резерва сомнительных долгов и на финансовые результаты

4. на счет резерва и на забалансовый счет

Тест №1

1 Количество инвентаризаций и сроки проведения инвентаризации определяются:

а) руководителем организации;

б) вышестоящей организацией;

в) главным бухгалтером.

2 Обязательные инвентаризации проводятся:

а) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

б) перед составлением квартальной бухгалтерской отчетности;

в) перед составлением полугодовой бухгалтерской отчетности.

3 По объему инвентаризации подразделяются на:

а) сплошные;

б) частичные;

в) выборочные.

4 По назначению инвентаризации подразделяются на:

а) полные;

б) контрольные;

в) частичные.

5 По методу проведения инвентаризации подразделяются на:

а) плановые;

б) повторные;

в) сплошные.

6 Для проведения инвентаризации в организации создается:

а) общественная комиссия;

б) постоянно действующая инвентаризационная комиссия;

в) комиссия административная.

7 До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии:

а) следует самостоятельно составить отчеты и приложить все приходные и расходные документы;

б) нет необходимости составлять или получать отчеты;

в) надлежит получить последние приходные и расходные документы на момент инвентаризации

или отчеты.

8 Материально ответственные лица до проведения инвентаризации:

а) дают расписку;

б) выписывают для комиссии доверенность;

в) дают расписку и выписывают для комиссии доверенность.

9 Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии:

а) менеджера;

б) материально ответственных лиц;

в) представителя вышестоящей организации;

г) санитарного врача.

10 При обнаружении материально ответственным лицом после инвентаризации ошибки он должен:

а) самостоятельно все заново пересчитать;

б) пересчитать все вместе с главным бухгалтером;

в) до открытия склада заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии.

11 При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей оформляется:

а) инвентаризационная опись;

б) расчетно-платежная ведомость;

в) кассовый отчет.

12 Имущество, находящееся на ответственном хранении, записывается:

а) в отдельную опись;

б) в общую опись;

в) в акт результатов проверки ценностей.

13 Ошибки в описях, обнаруженные после проведения инвентаризации, исправляются:

а) главным бухгалтером;

б) материально ответственным лицом;

в) инвентаризационной комиссией.

14 Суммы излишков материалов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете:

а) Дт 10 «Материалы», Кт 99 «Прибыли и убытки»;

б) Дт 10 «Материалы», Кт 91 «Прочие доходы и расходы»;

в) Дт 99 «Прибыли и убытки», Кт 10 «Материалы».

Закрытые тесты №2

1. Укажите, какой из нижеперечисленных случаев является обязательным случаем проведения инвентаризации

а) подозрение на кражу

б) недоверия к МОЛ

в) смена собственника

г) Смена МОЛ

2.Укажите какие виды инвентаризаций различают в зависимости от объемов:

а) полная и частичная

б) сплошная и выборочная

в) повторная и контрольная

3. Укажите какие виды инвентаризаций различают в зависимости от метода проведения :

а) полная и частичная

б) сплошная и выборочная

в) повторная и контрольная

4.Укажите какие виды инвентаризаций различают в зависимости от назначения

а) полная и частичная

б) сплошная и выборочная

в) повторная и контрольная

5.Укажите в каком случае проводится повторная инвентаризация

а) после смены материально-ответсвенного лица

б) возникают сомнения в объективности проведенной ранее инвентаризации

в) после смены собственника

6.. Укажите в каком периоде отражаются результаты инвентаризации в учете

а) в том же месяце, когда была закончена инвентаризация

б) в том же квартале, когда была закончена инвентаризация

в) в том же полугодии, когда была закончена инвентаризация

7.Укажите в каких случаях разрешается отражать в учете выявленную пересортицу ТМЦ

а) в случае, если пересортица обнаружена у одного и того же МОЛ,

б) в случае если пересортица обнаружена в тождественных количествах,

в) в случае , если пересортица выявлена на разных складах

8. Укажите, в каких случаях могут применяться для отражения выявленных недостач нормы естественной убыли:

а) при смене материально-ответсвенного лица

б) после зачета недостач ценностей излишком по пересортице

в) в случае выявления фактических недостач

9. Укажите, какой документ должно предоставить в бухгалтерию материально-ответсвенное лицо до начало инвентаризации

а) расписку о том, что все ценности оприходованы и все документы сданы

б) оборотно-сальдовую ведомость по складу

в) договор о материальной ответственности

10. Укажите к каком случае оформляется сличительная ведомость

а) отсутствует МОЛ,

б) обнаружена пересортица ТМЦ

в) выявлено отклонение между данными учета и фактическим пересчетом

11.Укажите какие документы предназначены .для оформления результатов инвентаризации

а) инвентаризационная ведомость,

б) сличительная ведомость

в) оборотно-сальдовая ведомость

в) акт инвентаризации

г) отчет о движении ТМЦ

в) материальный отчет исполнителя работ

12. Укажите в каких случаях результаты проведенной инвентаризации будут признаны недействительными

а) при проведении инвентаризации отсутствовал главный бухгалтер,

б) при проведении инвентаризации отсутствовала материально-ответсвенное лицо

в) при проведении инвентаризации отсутствовал один из членов инвентаризационной комиссии

Закрытые тесты №3

13. Укажите за счет каких источников списывается в бухгалтерии убыль ценностей в пределах норм

а) прочие расходы организации,

б) валовую прибыль организации

в) затраты организации

14. Укажите, за счет каких источников списывается в бухгалтерии убыль ценностей после чрезвычайной ситуации

а) прочие расходы организации,

б) валовую прибыль организации

в) затраты организации

15. Укажите в какой оценке указывается в сличительной ведомости выявленная сумма недостач

а) по действующим на данный момент рыночным ценам

б) в соответствии с данными оценки в бухгалтерском учете

в) по сниженным переоценочным ценам

16. Укажите, где регистрируется приказ об инвентаризации

а) в журнале учета хозяйственных операций по форме К-1

б) в главной книге

в) в специальной книге регистрации и контроля выполнения

17. Укажите, какая цель при проведении инвентаризации является основной

а) контроль за правильностью организации учета

б) контроль за сохранностью имущества

в) контроль за дисциплинированностью персонала

г) подготовка к проверке аудиторской организации

18. .Укажите в каком разделе бухгалтерского баланса отражается сальдо счета 94

а) в первом

б) во втором

в) в третьем

г) в четвертом

д) в пятом

е) нет правильного ответа

19.Укажите кто несет ответственность за организацию хранения учетных документов и регистров учета несет:

а) руководитель

б) главный бухгалтер

в) кладовщик

20. Укажите, какой проводкой оформляется выявленная в результате инвентаризации на складе недостача материалов

а) Д 99 К10

б) Д 10 К60

в) Д 94 К10

г) Д73 К10

21. Укажите, какой проводкой оформляется выявленная в результате инвентаризации на складе недостача товаров

а) Д 99 К41

б) Д 41 К60

в) Д 94 К41

г) Д73 К41

22. Укажите, какой проводкой выявленная недостача товаров относится на виновное лицо

а) Д 94 К41

б) Д 41 К60

в) Д 94 К41

г) Д73 К94

Открытые тесты №4

23.Укажите, по дебету какого счета отражается выявленная недостача______

Ответ:

24.Укажите, по кредиту какого счета отражается выявленная недостача материалов__

Ответ:

25. Укажите, по кредиту какого счета отражается выявленная недостача товаров__

Ответ:

26.Укажите, по кредиту какого счета отражается выявленная недостача денежных средств в кассе__

Ответ:

27. Укажите, по кредиту какого счета отражается выявленная недостача ценных бумаг в кассе __

Ответ:

28.Укажите, по кредиту какого счета отражается выявленная недостача основных средств__

Ответ:

29.Укажите, на какой счет списываются суммы недостач по которым установлена вина конкретного лица___

Ответ: .

30. Укажите, на какой счет списываются суммы недостач выявленная в результате инвентаризации , проведенной после пожара__

Ответ:

31. Обязательную инвентаризацию не проводят:

§ -перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

§ -перед налоговой проверкой предприятия

§ -при смене материально-ответственного лица

§ -в случае стихийных бедствий

§ -при смене бухгалтера материальной группы

§ -при смене директора предприятия

32.Во взыскании недостачи материалов на складе с виновного лица отказано судом вследствие необоснованного иска. Списание недостачи будет отражено:

§ -Д 99 - К 94

§ -Д 26 - К 94.

§ -Д 91 - К 94

33.Излишки, выявленные при инвентаризации кассы:

§ -принадлежат кассиру

§ -увеличивают финансовый результат организации

§ -выдаются учредителям

34.При проведении инвентаризации материалов на складе предприятия в состав инвентаризационной комиссии обязательно должен входить:

§ -директор предприятия

§ -материально-ответственное лицо

§ -представитель налоговой инспекции

§ -работник бухгалтерии

§ -грузчики, занимающиеся перемещением материалов

Тест № 5

1. Инвентаризация на предприятии проводится:

1) материально ответственными лицами;

2) работниками бухгалтерии;

3) специальной комиссией, назначенной руководителем предприятия;

4) работниками планового отдела и другими специалистами предприятия.

2. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно:

1) при передаче имущества в аренду, продаже и выкупе;

2) при составлении годовой бухгалтерской отчетности;

3) при смене материально ответственных лиц;

4) любой из ответов верен.

3. Куда относится недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли:

1) за счет виновных лиц;

2) на издержки производства (обращения);

3) на финансовый результат;

4) любой из вариантов верен.

4. Излишки материальных ценностей зачисляются:

1) за счет виновных лиц;

2) на издержки производства (обращения);

3) на финансовый результат;

4) любой из вариантов верен.

5. Куда относится недостача материальных ценностей сверх пределов норм естественной убыли:

1) за счет виновных лиц;

2) на издержки производства (обращения);

3) на финансовый результат;

4) любой из вариантов верен.

6. В каком месяце должны быть отражены результаты инвентаризации:

1) в месяце, следующем за отчетным;

2) в годовом отчете;

3) того месяца, когда была закончена инвентаризация;

4) в любом месяце года.

7. На какой счет бухгалтерского учета подлåæàò оприходованиå излишки ценностей, выявленных в ходе проведения инвентаризации:

1) 99 «Прибыли, убытки»

2) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

3) 98 «Доходы будущих периодов»

4) 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

8. На каком счете бухгалтерского учета отражается недостача ценностей, выявленная в ходе проведения инвентаризации:

1) 99 «Прибыли, убытки»

2) 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

3) 98 «Доходы будущих периодов»

4) 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».

9. Какой бухгалтерской записью будет списана недостача, отнесенная на виновное лицо:

1) Дт 73-2 Кт 94;

2) Дт 94 Кт 01, 10, 41...

3) Дт 99 Кт 94

4) дт 99 Кт 01, 10, 41...

10. Какой бухгалтерской записью будет списана сумма недостачи при отсутствии виновных лиц?

1) Дт 73-2 Кт 94;

2) Дт 94 Кт 01, 10, 41...

3) Дт 99 Кт 94

4) Дт 91-2 Кт 94.

14. Практические задания для самостоятельного выполнения

Задача 1 В процессе инвентаризации были выявлены излишки муки в количестве 20 кг, закупленной по цене 17 руб./кг. Одновременно выявлена недостача муки в количестве 16 кг, приобретенной по цене 21 руб./кг. Указанное имущество числится в составе материалов. Кроме того, была выявлена недостача готовой продукции в размере 45 000 руб. Из них: - в пределах норм естественной убыли - 12 000 руб.;

- сверх норм естественной убыли - 33 000 руб.

Сверхнормативная недостача возникла по вине материально ответственного лица. Руководитель организации принял решение о зачете недостачи излишками, так как она была допущена у одного и того же лица и за один и тот же период времени. Требуется: составить корреспонденцию счетов

Задача 2 В ходе проведенной ООО «Связь» инвентаризации в октябре 2015 года был выявлен станок, не принятый к бухгалтерскому учету, рыночная стоимость которого составляет 126 320 рублей, а учетная стоимость 100000 руб. Материально-ответственное лицо возмещает нанесенный ущерб.Требуется: составить корреспонденцию счетов

Задача 3 При проведении инвентаризации обнаружена недостача строительных материалов на складе на сумму 715000 руб. Комиссией установлено, что недостача на сумму 380000 руб. произошла по вине материально ответственного лица. Сумма недостачи, признанная комиссией, удержана из заработной платы материально ответственного лица. Оставшаяся сумма недостачи списывается за счет прибыли предприятия.
Требуется:Отразить на счетах хозяйственные операции, связанные со списанием недостачи, выявленной в результате инвентаризации

Задача 3 В результате проведенной инвентаризации, была выявлена недостача компьютера, числящегося в эксплуатации. Стоимость компьютера составляет 22 380 рублей. Сумма начисленной амортизации на компьютер 6 340 рублей. Следственными органами было установлено виновное в хищении лицо - рабочий цеха Прокопенко Г.И. Было принято решение о возмещении нанесенного организации ущерба в размере остаточной стоимости объекта удерживать из заработной платы в размере 20% от оклада, который составляет 7 200 рублей. Требуется: составить корреспонденцию счетов

Задача 5 В процессе инвентаризации были выявлены излишки сахара в количестве 15 кг, закупленного по цене 25 руб./кг. Одновременно выявлена недостача сахара в том же количестве. При этом он был приобретен по цене 32 руб./кг. Требуется: составить корреспонденцию счетов

Задача 6 В результате проведенной инвентаризации, была выявлена недостача автомобиля ВАЗ 2105, числящегося в эксплуатации. Стоимость автомобиля составляет 29 870,00 рублей. Сумма начисленной амортизации на недостающий автомобиль составляет 15 760,00 рублей. Виновные в хищении лица следственными органами установлены не были. Остаточная стоимость автомобиля была отнесена на финансовый результат.

Требуется: составить корреспонденцию счетов

Задача №7 Составить инвентаризационную опись основных средств

На момент проведения инвентаризации 25.12.2012г. была выявлена недостача компьютера марка L 19186S стоимостью 35000 руб., инвентарный номер 1250 , компьютер приобретен в 2010 году, который находился по адресу : г.Армавир, ул.Северная д.35.телефон (886437) 4-55-22. Секретарь Савельева В.М. . является ответственным за сохранность основных средств. Рыночная стоимость Компьютера 40000 руб.

Задача №8 Составить инвентаризационную опись нематериальных активов

В ООО «Импульс» есть только один нематериальный актив, который находится в бухгалтерии, -исключительное авторское право на информационную систему «Анализ-менеджер 3.5». Нематериальный актив был создан компанией ООО «ПОИСК», которая передала исключительное авторское право по договору № 242 – 5122070 от 21.08.2012г . Стоимость нематериального актива – 152 250руб. Бухгалтер Пономаренко И.Д.. является ответственной за сохранность нематериальных активов. Нематериальный актив находится в собственности организации, расположенной по адресу: : г.Армавир, ул.Северная д.35.телефон (886437) 4-55-22. Информационная система «Анализ-менеджер 3.5» в бухгалтерском учёте отражена не была.

15. Тесты для рубежного контроля для студентов по специальности «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям) по МДК 02.02 «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации»

Комплект 1, вариант 1

№ п/п	Вопросы	Эталоны ответов	Эл
1	В каких случаях могут быть созданы рабочие инвентаризационные комиссии?	- при значительном объеме имущества и обязательств; - если организация имеет обособленные подразделения; - если организация ведет деятельность на обширной территории;	3
2	Какие выделяют этапы инвентаризации?	- подготовительный; - натуральная и документальная проверка (собственно инвентаризация); - таксировочный; - сравнительно-аналитический; - заключительный;	5
3	Каковы основные формы первичной документации, используемой при проведении инвентаризации?	- инвентаризационная опись; - акт инвентаризации	2
4	Какие факты подтверждает подпись материально-ответственного лица в инвентаризационных описях и актах инвентаризации	- факт проведения проверки в их присутствии; - отсутствие претензий к членам комиссии; - принятие перечисленного в описи имущества на ответственное хранение	3
5	Какие особенности использования банковских счетов обязательно отражают при инвентаризации безналичных денежных средств?	-вид банковского счета; - тип счета; - пользователь счета; -состояние счета на дату инвентаризации	4
6	По каким направлениям проводится инвентаризация капитальных вложений?	-строительство объектов основных средств; - приобретение объектов основных средств; - приобретение нематериальных активов; - приобретение ценных бумаг	4
7	Что создается на основе инвентаризации дебиторской задолженности?	- резерв сомнительных долгов	1
8	Какие объекты подлежат натуральной проверке?	- материально-производственные запасы; - основные средства; - наличные денежные средства	3
		ИТОГО	25

Тестовые задания для специальности «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям) по МДК 02.02 «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации»

Комплект 1, вариант 2

№ п/п	Вопросы	Эталоны ответов	Эл
1	Какие объекты подлежат документальной проверке?	- нематериальные активы; - расходы будущих периодов; - дебиторская задолженность	3
2	Какие сведения необходимо проверить при инвентаризации нематериальных активов?	- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов; - правильность и своевременность отражения нематериальных активов в учете	2
3	Когда в учете должны быть отражены результаты инвентаризации?	В том месяце, когда инвентаризация закончена	1
4	Какие сведения надо отразить в инвентаризационной описи по материалам, находящимся в пути?	- наименование материалов; - количество материалов; - стоимость материалов; - дату отгрузки; - перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены	5
5	По дебету и кредиту каких счетов должна быть отражена недостача материалов?	- по Дт счета № 94 и по Кт счета № 10	2
6	Каковы основные цели инвентаризации?	-выявление фактического наличия имущества; - сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета; - проверка полноты отражения в учете обязательств организации; - обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности	4
7	Какие сведения проверяют при инвентаризации финансовых вложений?	- затраты в ценные бумаги; - вложения в уставный капитал другой организации; - предоставленные другим организациям займы	3
8	Как подразделяется инвентаризация по периодичности проведения?	- плановая; - внеплановая	2
9	Что служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными?	- отсутствие при проверке хотя бы одного из членов комиссии	1
10	Как подразделяется инвентаризация по способу проведения?	- натуральная; - документальная	2
		ИТОГО	25

Комплект 1, вариант 3

№ п/п	Вопросы	Эталоны ответов	Эл
1	Что не допускается в описях и актах?	- оставлять незаполненные строки	1
2	Какие виды запасов подлежат проверке при инвентаризации материально-производственных запасов?	- товарно-материальные ценности; - готовая продукция; - товары	3
3	В каких случаях проводится обязательная инвентаризация? (Назовите на ваш выбор четыре случая)	- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; - при смене материально-ответственных лиц; - при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; - в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; - при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; - при реорганизации или ликвидации организации	4
4	При выполнении каких условий можно осуществить взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы?	- если материальные ценности имеют одинаковые наименования; - если материальные ценности имеют одинаковое количество	2
5	Какие сведения отражают в инвентаризационных описях по основным средствам?	- полное наименование основных средств; - назначение основного средства; - инвентарный номер или эксплуатационные показатели	3
6	Под каким наименованием надо записать в опись основное средство, подвергшееся реконструкции и вследствие этого изменившее свое назначение?	- под новым наименованием, соответствующим новому назначению	1
7	Какие сведения отражают в инвентаризационных описях по материально-производственным запасам?		5
8	Какие сведения отражают в описях по готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями?	- наименование покупателя; - наименование товара; - сумма; - дата отгрузки; - дата выписки и номер расчетного документа	5
9	Кто обязательно присутствует при инвентаризации, но не входит в состав инвентаризационной комиссии?	- материально-ответственное лицо	1
		ИТОГО	25

Комплект 2, вариант 1

№ п/п	Вопросы	Эталоны ответов	Эл
1	Какие сведения отражают в описях по ценностям, находящимся в пути?	- наименование; - количество; - сумма; - дата отгрузки; - перечень и номера документов	5
2	Какие категории работников могут входить в состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии?	- представители администрации; - работники бухгалтерской службы; - специалисты	3
3	Какими бухгалтерскими записями оформляется выявленная недостача при приемке ценностей, поступивших от поставщиков?	- Дт счета № 94 Кт счета № 60 – на сумму недостачи в пределах величин, установленных в договоре; - Дт счета № 76 Кт счета № 60 – на сумму недостач сверх предусмотренных в договоре величин	3
4	Какие виды имущества также подлежат инвентаризации, кроме имущества, принадлежащего организации на правах собственности?	- находящееся в организации на ответственном хранении; - находящееся в аренде; - полученное для переработки	3
5	Какие виды подготовительной работы должно сделать материально — ответственное лицо перед инвентаризацией?	- материальные ценности рассортировывают и укладывают по наименованиям, сортам, размерам; - в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей; - все документы по приходу и расходу включают в отчетные данные	3
6	Какие сведения указывают в акте по поврежденным или испорченным ценностям?	- характер и степень порчи; - причины порчи; - лиц, виновных в порче ценностей	3
7	Какие сведения указывают в сличительной ведомости?	- фактическое наличие ценностей по данным инвентаризации; - наличие ценностей по данным бухгалтерского учета; - результат сравнения (излишек или недостача) - сумму излишка или недостачи	4
8	Сколько экземпляров описей и актов инвентаризации составляет комиссия?	не менее двух	1
		ИТОГО	25

Комплект 2, вариант 2

№ п/п	Вопросы	Эталоны ответов	Эл
1	Какие сведения устанавливают при проверке фактического наличия ценных бумаг?	- правильность оформления ценных бумаг; - сохранность ценных бумаг; - реальность стоимости ценных бумаг; - своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам;	4
2	Какие сведения указывают в описи по основным средствам, не подлежащим восстановлению?	- время ввода в эксплуатацию; - причины, приведение к непригодности этих объектов	2
3	Какими способами можно проверить заделы незавершенного производства?	- путем фактического подсчета; - путем взвешивания; - путем перемеривания;	3
4	В какой оценке нужно отразить выявленные инвентаризацией неучтенные объекты?	по рыночным ценам;	1
5	Какие сведения отражают в описях по машинам, оборудованию и транспортным средствам?	- заводской номер; - организацию-изготовитель; - год выпуска; - назначение; - мощность;	5
6	По каким объектам основных средств составляются отдельные описи?	- по основным средствам, не подлежащим восстановлению; - по основным средствам, находящихся на ответственном хранении; - по арендованным основным средством;	3
7	По дебету и кредиту каких счетов отражают неучтенные ценные бумаги, выявленные в результате инвентаризации?	- по дебету счета № 58 и кредиту счета № 91;	2
8	Какие сведения отражают в описи по незавершенному производству?	- наименование задела; - стадию готовности задела; - количество (или объем) задела;	3
9	Какие количественные показатели отражают в описях по незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья?	- количество этой массы или смеси; - количество сырья или материалов;	2
		ИТОГО:	25

Комплект 2, вариант 3

№ п/п	Вопросы	Эталоны ответов	Эл
1	По дебету и кредиту каких счетов отражают разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств, признанных инвентаризационной комиссией испорченными?	- по дебету счета № 94 и кредиту счета 98;	2
2	В каких случаях сумму недостачи списывают на финансовые результаты?	- если конкретные виновники не установлены; - если суд отказал во взыскании убытка;	2
3	Какие виды работы необходимо сделать перед инвентаризацией незавершенного производства?	- сдать на склад все ненужные цехам материалы; - сдать на складе все детали, узлы и агрегаты обработка которых уже завершена	2
4	По дебету и кредиту каких счетов отражают недостачу материалов, выявленную при инвентаризации?	- по дебету счета № 94 и кредиту счета № 10	2
5	Какие условия должен создать руководитель для обеспечения инвентаризации в установленные сроки?	- выделить рабочих для перевешивания и перемещения грузов; - обеспечить технически исправным весовым хозяйством; - обеспечить измерительными и контрольными приборами; - обеспечить мерной тарой;	4
6	Какие виды работы должна сделать инвентаризационная комиссия при выявлении излишков или недостач?	- установить причины излишков или недостач; - установить виновных лиц; - подготовить предложения о порядке списания	3
7	По дебету и кредиту каких счетов отражают факт недостачи незавершенного основного производства?	- по дебету счета № 94 и кредиту счета №20	2
8	В чем заключается инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности?	В проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета	1
9	Какие сведения указывают в акте инвентаризации ценных бумаг?	- название ценной бумаги; - серию; - номер; - номинальную и фактическую стоимость; - сроки погашения;	5
10	По дебету и кредиту каких счетов отражают излишки основных средств, выявленные при инвентаризации?	по дебету счета № 01 и кредиту счета № 91;	2
		ИТОГО:	25

16. СЛОВАРЬ ОСНОВНЫХ ТЕРМИНОВ

Амортизация — перенесение по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции (работ, услуг).

Аванс - денежные суммы, другие материальные или нематериальные ценности, выдаваемые или перечисляемые в счет предстоящих платежей за выполнение работы, передачу имущества, оказанные услуги и другое.

Активы - любая собственность компании - машины и оборудование, здания, запасы, банковские вклады и инвестиции в ценные бумаги, патенты, деловая репутация.

Акт - это информационно-справочный документ, который составляется для подтверждения установленных фактов, событий или действий.

Акт инвентаризации наличных денежных средств — это форма отчетности, которая применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

Аудиторская проверка — это форма финансового контроля в виде ревизии бухгалтерской отчетности, проводимой по желанию клиента.

Аренда - имущественный наем, основанный на договоре о предоставлении имущества во временное пользование за определенную плату.

Балансовая стоимость - стоимость объекта, основных средств предприятия, фирмы (долгосрочных активов), внесенных в ее баланс, зафиксированных в балансовой ведомости. Исчисляется как первоначальная стоимость приобретения, создания объекта, по которой он был занесен в балансовую ведомость, за вычетом накопленного износа.

Брак - физический или производственный недостаток прибора не позволяющий использовать его по назначению.

Бухгалтерский баланс – это способ группировки и обобщенного отражения в денежном выражении состояния средств предприятия по их видам и источникам образования на определенную дату.

Бухгалтерская отчетность — это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерский счёт- представляет собой учётную позицию в бухгалтерском учёте, предназначенную для постоянного учёта в денежном выражении движения каждой однородной группы принадлежащих хозяйствующему субъекту средств и источников их образования методом двойной записи (по дебету и кредиту) в проводках.

Виновное лицо — это лицо, совершившее деяние умышленно или по неосторожности.

Ведомость — это финансовый документ, где указаны расчёты, денежные суммы и т. п. различных хозяйственных операций.

Внеплановая инвентаризация – это инвентаризация, которая проводится в силу сложившихся обстоятельств, при хищениях, при передаче дел МОЛ, после стихийных бедствий и прочее.

Выборочная инвентаризация – это инвентаризация, при которой у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор.

Вложения во внеоборотные активы – это затраты организации на объекты, которые в последствии будут учитываться, как основные средства или нематериальные активы.

Вспомогательное производство – это энергетические хозяйства, обслуживающие производство видами энергии (электроэнергия, пар, газ, воздух), транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, холодильники и другие.

Государственные доходы - денежные отношения по мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государственных структур.

Добавочный капитал образуется за счет прироста стоимости имущества предприятия при проведении операций, не связанных с производственной деятельностью. Средства добавочного капитала используются на увеличение уставного капитала или могут быть направлены на расчеты с учредителями

Доходы организации - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Договор — добровольное соглашение двух или нескольких лиц (экономических субъектов), заключаемое на предмет выполнения каждым из них принимаемых на себя обязательств по отношению к другим участникам.

Документооборот - это один из инструментов управления предприятием, служащий для обмена электронной информацией как внутри предприятия (между сотрудниками предприятия), так и с внешними контрагентами.

Дебиторская задолженность — сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.

Денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора.

Естественная убыль — это уменьшение количества продукта по естественным физическим причинам при соблюдении условий хранения, но не в результате порчи.

Заключение по результатам инвентаризации – это предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляющиеся соответствующим протоколом, который утверждается руководителем организации.

Заключительный этап – это этап, при котором результаты инвентаризации отражаются в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности.

Заказчик — это лицо (физическое или юридическое), заинтересованное в выполнении исполнителем работ, оказании им услуг или приобретении у продавца какого-либо продукта (в широком смысле).

Затраты— это стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчётный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.

Задолженность - наличие долга, долгов, невыполненных обязательств.

Имущество - основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы.

Излишки — это превышение фактического остатка над учётным.

Инвентаризация – это сверка фактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета

Инвентаризационная комиссия — это люди, которые проверяют документальное оформление фактов (когда поступившее имущество не соответствует условиям договора по количеству, качеству или ассортименту), определяет причины списания имущества и возможности использования отходов, а также готовят и обеспечивают инвентаризацию, проводит контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, а также выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения и переработки в межинвентаризационный период.

Инвентаризация финансовых обязательств – это сравнение задолженностей, которые числятся в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки и налоговых деклараций.

Инвентаризационный язык (ИНВ 2) — это форма, которая применяется для учета фактического наличия сырья, готовой продукции, товаров и прочих материальных ценностей на складах в период проведения инвентаризации в тех случаях, когда по условиям организации деятельности (производства) инвентаризационная комиссия не имеет возможности в течение одного дня произвести подсчет материальных ценностей и записать их в инвентаризационную опись. Ярлык заполняется в одном экземпляре ответственными лицами инвентаризационной комиссии и хранится вместе с пересчитанными товарно-материальными ценностями по месту их нахождения.

Инвентаризация основных средств – эта инвентаризация заключается в проверке основных средств фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации

Инвентаризационная опись - это подробный список всех частей имущества и долгов предприятия на определенный момент времени по виду, количеству и стоимости.

Инвентарная карточка – это карточка, предназначенная для аналитического учета основных средств: зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, инструментов, производственного (включая принадлежности) и хозяйственного инвентаря, транспортных средств и др.

Кредиторская задолженность - суммы денежных средств предприятия, организации или учреждения, подлежащие уплате соответствующим юридическим или физическим лицам.

Контрольная инвентаризация – это инвентаризация, по окончании которой могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации, с участием членов инвентаризационной комиссии и МОЛ, обязательно до открытия склада, где проводилась инвентаризация.

Комиссия - (от лат. commissio - поручение) - орган, создаваемый для выполнения каких-либо определенных функций.

Коммерческая тайна — режим конфиденциальности информации, позволяющий её обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду. Под режимом конфиденциальности информации понимается введение и поддержание особых мер по защите информации.

Материал — вещество или смесь веществ, из которых изготавливается что-либо или которые способствуют каким-либо действиям. В последнем случае уточняют, что это вспомогательный или расходный материал. Материалом не являются пища, топливо и лекарства, поскольку в процессе использования они вступают в химические реакции и постепенно почти полностью исчезают.

Материальные активы — это имущество предприятия (например, здания, оборудование, машины, автомобили, запасы сырья).

Материальные потери - это не предусмотренные проектом затраты или прямые потери материальных объектов в натуральном выражении (здания, сооружения, передаточные устройства, продукция, полуфабрикаты, материалы, сырье, комплектующие изделия).

Материальная ответственность - это обязанность одной из сторон трудового договора нести ответственность за ущерб, причиненный ею другой стороне в результате виновного противоправного поведения (действий или бездействия).

Материально-ответственное лицо — работник, который согласно трудовому законодательству несет полную материальную ответственность за ущерб, возникший в результате необеспечения сохранности вверенных ему под отчет ценностей.

Налог - это обязательный безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок.

Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Натуральная проверка – это проверка, при которой выявляется фактическое наличие товаров.

Недостача — неполное наличие материальных и денежных средств, выявленное в результате инвентаризации.

Нематериальные активы – это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.

Нераспределенная прибыль – это прибыль оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты всех необходимых налогов и сборов.

Норма естественной убыли — предельная величина потери массы или объёма перевозимых грузов или складируемых товарно-материальных ценностей, происходящих под воздействием внешней среды, вследствие определённых физико-химических свойств грузов или товаров. За такие потери перевозчик, торговое предприятие или склад не несут ответственности.

Основное (незавершенное) производство – это затраты производства при изготовлении продукции, которые являются целью данной организации.

Общепроизводственные расходы – это расходы связанные с управлением и обслуживанием непосредственно цеха.

Общехозяйственные расходы – это расходы не связанные не посредственно с производством и относящиеся сразу к управлению всем предприятием.

Оборудование к установке – это технологическое, энергетическое и производственное оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки стоящихся объектов, а также для замены устаревшего или развития уже в действующих объектах.

Опись имущества — это процедура, которая представляет собой перечисление предметов, составляющих имущество.

Оценка – это денежное выражение стоимости объекта в бухгалтерском учете, т. е. та сумма, в которой объект признается в учете и отчетности.

Обязательства — оформленные договором отношения, заключающиеся в том, что одна из договаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны или воздержаться от нежелательных для нее действий.

Отчетность - это своевременное предоставление ряда специальных установленных документов в соответствующие органы.

Отчетный год - календарный год для всех организаций с 1 января по 31 декабря включительно.

Отчётный период — промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учёту, который включает происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности.

Оприходование - первичный учет, первоначальная стадия учетного процесса, в ходе которой производится измерение данных хозяйственных операций и регистрация их в документах.

Основные средства – это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

План счетов – это система бухгалтерских счетов, предусматривающих их количество, группировку и цифровое обозначение в зависимости от объектов и целей учета.

Плановая инвентаризация - инвентаризация, которая проводится по графику в указанные сроки, утвержденные руководителем.

Полная инвентаризация - это проверка в натуре всего имущества организации и ее обязательств на определенную дату.

Порча ценностей - ненадлежащее хранение товарно-материальных ценностей.

Повторная инвентаризация – инвентаризация, которая проводится если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

Первичные документы – это документы, которые несут информацию о произошедших фактах хозяйственной жизни.

Пересортица – это зачет недостач излишками.

Переоценка ТМЦ— изменение оценочной стоимости материальных активов организации в связи с изменением цен или уценкой.

Переоценка основных средств - это регулярно проводимая переоценка основных фондов с целью приведения их фактически сложившейся стоимости к ее реальному рыночному уровню.

Подготовительный этап – этап на основе приказа руководителя, создается постоянно-действующая инвентаризационная комиссия.

Приемы физического подсчета имущества – это подсчет, обмер, взвешивание.

Прибыль - основной источник формирования собственных хозяйственных средств предприятия. Прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, направляется на пополнение хозяйственных средств, развитие производства, расчеты с учредителями и другие цели.

Расходы организации — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Ревизия – это проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений или должностных лиц за определенный период; основной метод финансового контроля.

Резервный капитал обычно образуется за счет собственной прибыли предприятия. Он представляет собой своеобразный резерв предприятия и необходим для разного рода непредвиденных обстоятельств, например для покрытия убытков, в результате аварий, стихийных бедствий и т.д.

Рыночная стоимость - это текущая стоимость товаров, услуг, в том числе биржевых товаров, фондовых ценностей и валюты, определяемая на основе спроса и предложения в каждый конкретный момент на рынке.

Синтетический учёт — учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.

Субсчёт — способ сводной группировки данных аналитического учёта. Иерархически субсчета являются бухгалтерскими счетами второго порядка и используются для получения более детальных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета являются промежуточными звеньями между синтетическими и аналитическими счетами.

Сверка – это этап инвентаризации, при котором сравниваются результаты инвентаризации с данными учета, составление сличительных ведомостей и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Собственные акции – это акции выкупленные у акционерных обществ, у акционеров для их последующей перепродажи или аннулировании.

Склады предприятия – это здания, сооружения, устройства, предназначенные для приемки, размещения и хранения производственных запасов сырья, незавершенного производства, покупных комплектующих изделий и других различных материальных ценностей для обеспечения производственных процессов, а также для хранения и отпуска готовой продукции.

Стоимость учетная - сумма, по которой активы бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации – это ведомость формируется, если в результате инвентаризации НМА выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными.

Сплошная инвентаризация – это инвентаризация, которая проводится одновременно во всех структурных подразделений и предприятий, которые принадлежат данной организации.

Сравнительно-аналитический этап инвентаризации – это этап, который позволяет подтвердить существующие оценки объектов учета.

Таксировочный этап – это этап, где на последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цены, таксировки и подсчете итогов, и подписи лица производящего проверку.

Товар — любая вещь, которая участвует в свободном обмене на другие вещи продукт труда, способный удовлетворить человеческую потребность и специально произведённый для обмена. Предметы, произведённые для личного потребления, в экономическом смысле товарами не являются.

Товарно-материальные ценности - статистический показатель, отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей, в состав которых входят производственные запасы, незавершенное производство, остатки готовой продукции.

Уставный капитал является обязательным для всех предприятий. Он образуется за счет взносов учредителей, которые создают это предприятие, а для бюджетных организаций за счет средств, выделенных из бюджета.

Учетные регистры — документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними. Классифицируются по назначению (хронологические, систематические и комбинированные), содержанию (синтетические и аналитические) и форме (двусторонние, односторонние, табличные и шахматные).

Факт сдачи документов – это документ удостоверяющиеся расписками МОЛ о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество, сданы в бухгалтерию или переданы в комиссию.

Финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Финансовая отчётность — совокупность показателей учёта, отражённых в форме определённых таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и финансовое положение компании за отчётный период.

Целевое финансирование – это средства предназначенные для осуществления определенных целей, мероприятий.

Ценные бумаги - денежные документы, свидетельствующие о предоставлении займа (облигации) или приобретении владельцем ценной бумаги права на часть имущества (акция).

Частичная инвентаризация – это каждая отдельная инвентаризация охватывающая часть конкретных средств организации.

Заключение

Данное учебное пособие представляет систематизированный учебный материал по вопросам организации, технологии проведения и оформления результатов инвентаризации. Пособие может активно использоваться в учебном процессе техникума при реализации основной образовательной программы по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет студентами любой формы обучения. Пособие может быть полезно при организации дипломного проектирования по экономическим специальностям, при выполнении самостоятельной работы обучающимися. Учебное пособие представлено на сайте техникума, что позволяет студентам в любое время использовать информационный ресурс для организации своей учебной деятельности.

Список литературы

Основные источники:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.11.2013) "О бухгалтерском учете"

4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций с инструкцией по применению Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н (в редакции приказа Министерства финансов РФ от 24. 03 2000 №31н.)

5. Положения по бухгалтерскому учету (стандарты) ПБУ 1-21

6. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»

7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (в ред. 08.11.2010 № 142н) «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

8. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (в ред. от 03.05.2000 № 36) «Об утверждении унифицированных форм учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

9. Постановление Госкомстата от 27.03.2000 № 26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией».

10. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2014.

11. Брыкова Н.В, Анализ бухгалтерской отчётности, ОИЦ «Академия» , 2010.

12. Брыкова Н.В, Бухгалтерская отчётность, ОИЦ «Академия» , 2010

13. Щербакова В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2012.

14. Харитонов С.А., Бухгалтерский и налоговый учет в «1С:Бухгалтерии 8». Практическое пособие. – М.: «1С-Паблишинг», 2010.

15. 1С:Предприятие 8.2. Руководство пользователя.2-е издание. – М.: Фирма «1С», 2011.

16. 1С:Бухгалтерия 8. Конфигурация «Бухгалтерия предприятия» Руководство по ведению учета. Редакция 2.0. – М.: Фирма «1С», 2009.

Дополнительные источники:

1. Гусева Т. М., Шеина Т. Н., Бухгалтерский учет: Учеб. практическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008.

2. Миляков Н.В., Налоги и налогообложение: Электронный учебник. – М.: КНОРУС, 2009.

3. Пономарева Л.В., Стельмашенко Н.Д., Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету (сквозная задача): Учеб.пособие. – М.:Вузовский учебник, 2012.

4. Сапожникова Н.Г., Бухгалтерский учет: Электронный учебник. – М.: КНОРУС, 2012.

5. Трофимов В.В., Информационные системы и технологии в экономике и управлении: Электронный учебник. – М.: КНОРУС, 2011.

6. Харитонов С.А., Чистов Д.В., Шуремов Е.Л., Информационные системы бухгалтерского учета: Учеб.пособие, – М.: ФОРУМ: Инфра – М, 2012.

Интернет-ресурсы:

1. Сайт по налогам и сборам в РФ с разъяснением законодательной базы http://nalogkodeks.ru;

2. Экономическая библиотека «Бухкон» http://buhcon.com;

3. Самоучитель по бухучету http://finbuh1c.ru;

4. Интернет-портал для бухгалтера, юриста http://pravcons.ru;

5. Обучение практическому бухучету для начинающих http://repetitor-nachbuh.ru;

6. БУХ.1С Интернет-ресурс для бухгалтеров http://www.buh.ru;

7. Бухгалтерия.ру-сайт для бухгалтеров http://www.buhgalteria.ru.

Рецензия

на учебное пособие по МДК.02.02 «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации» для студентов по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет(по отраслям)»

Учебное пособие составлено в соответствии с рабочей программой, разработанной на основе федерального государственного образовательного стандарта по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет».

– Выполнять поручения руководства в составе комиссии по инвентаризации имущества в местах его хранения;

– Проводить процедуры инвентаризации финансовых обязательств организации.

Рецензент: _______________Безрукова Ольга Александровна,

преподаватель экономических дисциплин

ГБПОУ КК «АМТ»

Рецензия

На рецензию представлено учебное пособие по МДК.02.02 «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации». Учебное пособие составлено в соответствии с рабочей программой, разработанной на основе федерального государственного образовательного стандарта по специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет».

В современных условиях социальными задачами развития общества являются формирование у специалистов самостоятельного мышления, подготовка к творческой деятельности.

Развитию творческих способностей и формированию умений самостоятельно принимать решения в новых, нестандартных условиях, брать на себя ответственность, находить выход из кризисной ситуации способствуют практические занятия, самостоятельная работа.

Учебное пособие может использоваться при выполнении обучающимися практических и самостоятельных работ, при подготовке к тестированию. Работа составлена с учетом требованиям ФГОС к практическому опыту, знаниям и умениям студентов, направлена на освоение основного вида профессиональной деятельности «Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации»

Учебное пособие состоит из введения , лекционного материала с примерами практических заданий, тестовых заданий, заданий для самостоятельного практического выполнения, словарь основных терминов, списка литературы.

Во введении указаны цели, задачи учебного пособия, профессиональные компетенции, которыми студенты должны овладеть при изучении лекционного материала и выполнения практических заданий.

Рецензент: ___________ Крамчанинова Надежда Ивановна,

преподаватель экономических дисциплин

ГБПОУ КК «АМТ»

Скачать материал

Скачать материал "Учебное пособие по МДК.02.02 «Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации»"

Как учитель может зарабатывать на Инфоуроке?

Скачать материал

Найдите материал к любому уроку, указав свой предмет (категорию), класс, учебник и тему:

6 668 554 материала в базе

Найти материалы

Скачать материал

Другие материалы

docx

ФОНД ОЦЕНОЧНЫХ СРЕДСТВ по профессиональному модулю ПМ.08 Приготовление хлебобулочных, мучных и кондитерских изделий

24.12.2017
1627
7

docx

Методические указания по выполнению выпускной практической квалификационной работы и письменной экзаменационной работы для профессии 38.01.03 Контролер банка

24.12.2017
3160
24

pptx

Проект "Дружба начинается с улыбки"

Рейтинг: 3 из 5

24.12.2017
3709
20

docx

Конспект занятия аппликации "Шапочка"

Рейтинг: 5 из 5

24.12.2017
5203
25

docx

Методическое пособие по производственной практике по ПМ01 "Ведение кассовых операций" по профессии 38.01.03 Контролер банка

24.12.2017
2069
13

docx

Мастер класс " Снегурочка из фетра"

24.12.2017
1326
1

docx

«Эффективность использования рабочего времени на предприятии»

24.12.2017
1220
1

docx

Статья "Ватанперверлик руху темельдир

24.12.2017
367
0

Вам будут интересны эти курсы:

Оставьте свой комментарий

Авторизуйтесь, чтобы задавать вопросы.

Скачать материал
- 24.12.2017 18564
- DOCX 795 кбайт
- 299 скачиваний
- Рейтинг: 3 из 5
- Оцените материал:
Настоящий материал опубликован пользователем Короленко Александра Иосифовна. Инфоурок является информационным посредником и предоставляет пользователям возможность размещать на сайте методические материалы. Всю ответственность за опубликованные материалы, содержащиеся в них сведения, а также за соблюдение авторских прав несут пользователи, загрузившие материал на сайт

Если Вы считаете, что материал нарушает авторские права либо по каким-то другим причинам должен быть удален с сайта, Вы можете оставить жалобу на материал.
Удалить материал
Автор материала

Короленко Александра Иосифовна
- На сайте: 8 лет и 10 месяцев
- Подписчики: 0
- Всего просмотров: 217968
- Всего материалов: 60