Лекция на тему: "Налоговая ответственность"

ТЕМА: НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕНОСТЬ

1.      Понятие налоговой ответственности и налогового правонарушения. Условия привлечения к налоговой ответственности

2.      Обстоятельства, исключающие налоговую  ответственность

3.      Обстоятельства, смягчающие и отягчающие налоговую ответственность

4.      Основные составы налоговых правонарушений

5.      Налоговые санкции, порядок их применения

1.    Согласно ст. 106 НК РФ налоговое правонарушение – это виновное противоправное деяние налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ  установлена ответственность. Например: неуплата налога, непредставление налоговой декларации в срок, не перечисление суммы налога в бюджет банком.

Налоговая ответственность – применение к нарушителю налоговых норм особых мер государственного принуждения, влекущих ограничения имущественного характера в целях предупреждения налоговых правонарушений, наказания виновных и возмещения ущерба государству.

Налоговая ответственность выражается в виде штрафа. К налоговой ответственности привлекает налоговая инспекция.

Условия привлечения к налоговой ответственности:

1)   Требуется установление факта деяния, нарушающего требования НК РФ (деяние – это действие или бездействие). Деяние является налоговым правонарушением, если за него не установлена уголовная ответственность.

2)   Наличие вины. Вина может быть в форме умысла или неосторожности (ст. 110 НК РФ). Это влияет на размер ответственности.

3)   Наличие деликтоспособности. Согласно  ст. 107 НК РФ деликтоспособность в налоговом праве наступает с 16 лет.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной и уголовной ответственности.

Необходимо разграничить налоговую ответственность и админ-ную ответственность. В ст. 15.3 – 15.6 КоАП закреплены составы правонарушений, очень похожие на налоговые. В данном случае нормы НК РФ являются специальными, а нормы КоАП – общими, и применению подлежит именно специальная норма, т.е. статьи НК РФ. Однако у норм, закреплённых в КоАП, есть особенность – там субъектом ответственности является должностное лицо (например, директор организации-налогоплательщика). Поэтому если организация не уплатила налоги, то сама организация-налогоплательщик несёт налоговую ответственность, а её должностное лицо (например, директор) – административную ответственность.

Привлечение лица к налоговой ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

2.    В п. 1 ст. 109 НК РФ указаны обстоятельства, исключающие налоговую  ответственность:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, перечислены в ст. 111 НК РФ: чрезвычайные обстоятельства, невозможность лица контролировать свои действия вследствие болезненного состояния, выполнение письменных разъяснений уполномоченного органа;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния возраста 16 лет;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (согласно ст. 113 НК РФ срок давности = 3 года).

3.    Ст. 112 НК РФ закрепляет  смягчающие и отягчающие обстоятельства.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность (перечень открытый):

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (в течение 12 месяцев).

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства санкция снижается не менее, чем в 2 раза. При отягчающем обстоятельстве – увеличивается ровно в 2 раза.

4.      Основные составы налоговых правонарушений

В гл. 16 НК РФ на данный момент закреплено 19 составов налоговых правонарушений. Ответственности по ним подлежат налогоплательщики, налоговые агенты, свидетели. Наиболее распространённые составы: неуплата или неполная уплата сумм налога; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов  (ст. 122 и 123 НК РФ).

Правонарушения, по которым подлежат налоговой ответственности банки и иные кредитные организации, выделены в отдельную главу 18 НК РФ. В ней закреплено 6 составов правонарушений. Например, статья 133 – нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа.

5.      Налоговые санкции, порядок их применения

Налоговые санкции – это меры ответственности за налоговые правонарушения. Они носят имущественный характер. Сегодня установлен только один вид налоговых санкций – штраф. Штраф может выражаться:

- в твёрдой денежной сумме: за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе -  штраф 10 тысяч рублей (п. 1 ст. 116 НК РФ),

- в процентах: неуплата налога – штраф в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, а если умышленно – то 40 % (ст. 122 НК РФ).

Кроме того, сама задолженность по налогу (недоимка) и пеня тоже должны быть уплачены.

Налоговые санкции не следует путать с пенями. Пеня не является мерой ответственности. Это компенсационная мера, направленная на возмещение государству имущественных потерь, связанных с тем, что налог не поступил в бюджет вовремя. Пеня согласно ст. 75 НК РФ начисляется в случае неуплаты налога в срок за каждый день просрочки.  Пеня начисляется независимо от вины и без учёта смягчающих обстоятельств, что отличает её от штрафа. Таким образом, налоговой ответственности (т.е. штрафа) в определённых случаях можно избежать (см. ст. 109 НК РФ) или снизить её (ст. 112 НК РФ), а пеню нельзя ни избежать, ни снизить.

Порядок привлечения к налоговой ответственности

Решение о привлечении к налоговой ответственности принимает руководитель налогового органа или его заместитель.

Существует полный и усечённый прядок привлечения к налоговой ответственности.

1)   Полный – для привлечения к ответственности за нарушения, выявленные в ходе камеральной или выездной налоговой проверки. Также полный порядок применяется к правонарушениям, предусмотренным ст. 120, 122 и 123 НК РФ.  Полный порядок привлечения к налоговой ответственности регулируется статьей 101 НК РФ. Лицо, в отношении которого проводилась проверка, может направить возражения в течение 30 дней. Налоговому органу нужно выждать этот срок, а затем все материалы проверки рассматривает рук-ль налогового органа в течение 10 дней.

2)   Усечённый – для привлечения к ответственности за нарушения, выявленные в ходе иных мероприятий налогового контроля. Регулируется статьей 101.4 НК РФ. Там нет срока для возражений, поэтому решение о привлечении к ответственности принимается в срок 10 дней.

При полном порядке привлечения к налоговой ответственности могут применяться обеспечительные меры в пределах суммы налоговой санкции:

- запрет на отчуждение имущества налогоплательщика без согласия налогового органа,

- приостановление операций по счетам в банке.

При сокращённом порядке привлечения к налоговой ответственности эти меры не применятся.