Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество организаций

ТЕМА:  Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с бюджетом                        по налогу на имущество организаций

Бухгалтерский учет

Налог на имущество (авансовые платежи по налогу) рассчитывается и уплачивается в связи с исполнением организацией требований законодательства, что является одним из условий ее хозяйственной деятельности.

Поэтому суммы начисленных авансовых платежей по налогу на имущество организаций, а также сумма данного налога могут признаваться расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Заметим, что аналогичное мнение высказывал Минфин России (п. 3 Письма от 19.03.2008 N 03-05-05-01/16).

Расход в виде налога на имущество (авансовых платежей по налогу на имущество) признается в том отчетном периоде, за который производится его начисление, независимо от даты его уплаты в бюджет (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по начислению и уплате платежей по налогу на имущество производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.

По общему правилу суммы начисленных налогов (авансовых платежей по ним), включая налог на имущество организаций, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислен авансовый платеж по налогу на имущество за квартал	26 (44 и др.)	68	39 000	Бухгалтерская справка-расчет
Перечислен в бюджет субъекта РФ авансовый платеж по налогу на имущество	68	51	39 000	Выписка банка по расчетному счету

В соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Есть мнение, что налог на имущество может включаться в состав прочих расходов и отражаться записью по счету 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы". Оно основано на самом понятии налога как безвозмездного платежа, взимаемого в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ). Расходы на такое финансовое обеспечение прямо не связаны с производством и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг, в связи с чем с точки зрения бухгалтерского учета расходы на уплату налогов могут не признаваться расходами по обычным видам деятельности, а относиться к прочим расходам организации (п. п. 4, 11 ПБУ 10/99).

В связи с наличием различных вариантов учета рекомендуем закрепить выбранный порядок в учетной политике (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Пример расчета налога на имущество организаций

Расчет и отражение  в учете налога на имущество организаций и авансовых платежей  по нему в отношении объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется исходя из его кадастровой стоимости, если право собственности на этот объект прекратилось 20 февраля текущего года в связи с его продажей?

Торговый центр, находящийся в собственности организации и учитываемый в составе основных средств (ОС), по состоянию на 1 января текущего года включен в перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ, на территории которого находится объект. Ставка налога на имущество в отношении таких объектов составляет 1,3% (условно). Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются по итогам каждого отчетного периода. Кадастровая стоимость торгового центра по состоянию на 1 января текущего года - 18 000 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.

Здание торгового центра, учтенное в составе ОС, включено в утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ перечень объектов недвижимости, облагаемых налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости.

Следовательно, такое здание облагается налогом на имущество организаций по правилам ст. 378.2 НК РФ. Налоговая база по зданию определяется как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года налогового периода. Это следует из п. 1 ст. 374, пп. 1 п. 1 ст. 378.2, п. 2 ст. 375 НК РФ.

Дополнительно по вопросу о том, в каких случаях налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости, см. Практическое пособие по налогу на имущество организаций.

Налог на имущество, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, на которой расположен объект недвижимости, в отношении таких объектов, и кадастровой стоимости объекта (что следует из п. п. 1, 7 ст. 382, п. 13 ст. 378.2 НК РФ).

В течение налогового периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу (если законом субъекта РФ не предусмотрено иное) (п. 2 ст. 383 НК РФ).

Сумма авансового платежа в отношении объекта недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как его кадастровая стоимость, исчисляется по истечении отчетного периода (I, II, III квартал календарного года), как одна четвертая кадастровой стоимости, умноженная на соответствующую налоговую ставку (п. 2 ст. 379, п. 7 ст. 382, пп. 1 п. 12 ст. 378.2 НК РФ).

В данном случае в течение I квартала право собственности на объект недвижимости, облагаемый исходя из кадастровой стоимости, прекращено. Следовательно, исчисление налога на имущество организаций (авансовых платежей) в отношении здания, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых объект находился в собственности организации, к количеству месяцев в отчетном (налоговом) периоде, если иное не предусмотрено ст. 382 НК РФ (п. 5 ст. 382 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 382 НК РФ, если прекращение права собственности на объект произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права.

Поскольку право собственности организации на объект недвижимости в данном случае прекращено 20 февраля, при расчете указанного коэффициента февраль принимается за полный месяц.

Таким образом, в данном случае:

- сумма авансового платежа по налогу на имущество за I квартал составляет 39 000 руб. (18 000 0000 руб. x 1/4 x 1,3% x 2 мес. / 3 мес.);

- сумма авансовых платежей за II и III кварталы составит 0 руб. (18 000 000 руб. x 1/4 x 1,3% x 0 мес. / 3 мес.).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 ст. 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (п. 2 ст. 382 НК РФ).

Сумма налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит 0 руб. (18 000 000 руб. x 1,3% x 2 мес. / 12 мес. - 39 000 руб.).

Организация в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по месту нахождения каждого из указанных объектов недвижимости (п. 13 ст. 378.2 НК РФ).

Уплата авансовых платежей и налога производится в порядке и в сроки, установленные законом субъекта РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Организация обязана по истечении налогового периода представить в налоговые органы по месту нахождения объекта недвижимости, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, декларацию по налогу (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ).