Практическое
занятие №10
Проверка
правильности отражения в учете кредитов и займов, процентов
Тема
1.6 Выполнение
работ по проведению аудиторских проверок
Цель:
приобретение практических навыков и опыта проверки правильности
отражения в учете кредитов и займов, процентов
Инструкция
по выполнению:
1. Решить
ситуационное задание
2. Сделать
выводы аудитора
В ходе изучения
материала по данной теме обучающийся должен обратить внимание на следующие
аспекты:
·
Понятие
кредита;
·
Понятие
займа;
·
Отличительные
особенности кредитов и займов;
·
Порядок
учета кредитов и займов на предприятии;
·
Порядок
расчета процента за пользованием кредитом и учета расходов, связанных с
использованием кредита;
·
Порядок
расчета обеспеченности кредита;
·
Документационное
оформление операций, связанных с получением кредита.
2.В ходе её
изучения обучающийся должен
уметь:
-выполнять
работы по проведению аудиторских проверок;
знать:
-основные процедуры аудиторской проверки;
В результате выполнения задания формируется ПК 2.1. Формировать бухгалтерские проводки по учету источников
имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета.
Общие условия задания:
Аудиторской
проверкой установлено: Общество ограниченной ответственности
«Мастер Плюс» является юридическим лицом и действует на основании устава.
Основная цель ООО
«Мастер» – получение прибыли за счет выполнения следующих видов деятельности:
- выполнение
общестроительных работ,
- оптовая торговля
строительными материалами;
- розничная
торговля строительными материалами.
Директором ООО
«Мастер Плюс» является Петров Сергей Алексеевич.
Главным
бухгалтером - Артемьева Инна Николаевна
Реквизиты:
ООО ПКФ «Мастер»
ИНН 2321002589, КПП 1245893 АДРЕС. Краснодар, ставропольская 144 .Имеет
расчетный счет №00246715200000012402 в КБ ОАО «Альфа»
Уставный капитал
ООО составляет -1000000 рублей,
Резервный капитал
составляет -300000 рублей.
Итогом
работы за предшествующий год является прибыль в сумме 450000 рублей.
На
балансе числится основных средств на сумму 1000000 рублей – машины,
оборудование, вычислительная техника, инструмент.
Запасы
материалов и товаров составляют 800000 рублей.
На
расчетном счете числится 160000 рублей.
В последнее время
предприятие испытывает некоторые трудности с погашением кредиторской
задолженности в связи со значительным увеличением размера дебиторской
задолженности.
Сумма кредиторской
задолженности составляет 180000 рублей. Сумма дебиторской задолженности 450000
рублей.
В связи с
нехваткой свободных денежных средств на расчетном счете, явным превышением
суммы дебиторской задолженности над кредиторской рассматривается вопрос о
привлечении краткосрочного кредита для закупки необходимых материалов на срок 4
месяца под 20% годовых предлагаемых КБ «Альфа».
В качестве обеспечения
кредита предлагается использовать запасы товаров, хранящихся на складе на сумму
400000 руб. Аудитором была предложена услуга:
1.
Рассчитать
правильность исчисления залоговой стоимости предлагаемого в качестве
обеспечения имущества при величине залогового дисконта 30%.
2.
Рассчитать
правильность исчисления суммы верхнего предела кредита, которую может
предложить банк
3.
Рассчитать
плату за кредит двумя методами:
А) Метод
начисления процентов на остаток долга по кредиту (дифференцированные платежи);
Б) Метод
аннуитетов.
4. Сделать вывод,
какой из методов более выгоден для предприятия.
Кредит берется 1
сентября текущего года.
6. В типовой форме
журнала регистрации хозяйственных операций записать операции, сопровождающие
получение, возврат кредита и уплату процентов за пользование кредитом.
Методические
рекомендации по выполнению задания
Для расчета
залоговой стоимости имущества, предлагаемого в качестве залога при кредитовании
необходимо использовать формулу:
Залоговая
стоимость, расчет производится по формуле:
Сз = Ср * (1 – Дз
/ 100), где
Сз - залоговая
стоимость; Ср - рыночная стоимость;
Дз - залоговый
дисконт, %
Для расчета
верхнего предела кредита, который может быть выдан предприятию необходимо
использовать формулу:
Км = Сз / (1 + С%
* T/ 100 / 365), где
Км - верхний
предел кредита, который может быть предоставлен под предлагаемое обеспечение;
Сз - залоговая стоимость;
С% - годовая
процентная ставка по кредиту, % годовых;
T- срок кредита,
дней (при сроке 1 год и более T=365).
Примерная схема
расчета кредита клиенту, исходя из залоговой стоимости его обеспечения,
представлена в табл. 1.,
Пример: Расчет
максимальной суммы кредита исходя из предлагаемого обеспечения*
п/п
|
Наименование/параметры
|
Данные
|
1
|
Сумма
запрашиваемого кредита
|
5000 тыс.
руб.
|
2
|
Срок
кредитования
|
60 мес.
|
3
|
Ставка
по кредиту
|
17%
годовых
|
4
|
Имущество,
предлагаемое в качестве залогового обеспечения кредита
|
нежилое
1-этажное здание, об. пл. 145 кв.м.
|
5
|
Рыночная
стоимость имущества предлагаемого в залог
|
7850
тыс. руб.
|
6
|
Залоговый
дисконт на объект нежилой недвижимости
|
35%
|
7
|
Залоговая
стоимость, расчет производится по формуле:
Сз = Ср
* (1 – Дз / 100), где
Сз -
залоговая стоимость; Ср - рыночная стоимость;
Дз -
залоговый дисконт, %
|
5 103
тыс. руб.
|
8
|
Расчет
верхнего предела кредита, который может быть предоставлен под данное
обеспечение, производится по формуле:
Км = Сз
/ (1 + С% * T/ 100 / 365), где
Км -
верхний предел кредита, который может быть предоставлен под предлагаемое
обеспечение; Сз - залоговая стоимость;
С% -
годовая процентная ставка по кредиту, % годовых;
T- срок
кредита, дней (при сроке 1 год и болееT=365).
|
4 362
тыс. руб.
|
9
|
Излишек
(+)/Недостаток (–) обеспечения по кредиту – Недостаток,
расчет
производится по формуле:
Соб =
(Ск + Ск * С% / 100 / 365 * T) – Сз , где
Соб -
минимальная достаточная рыночная стоимость обеспечения;
Ск –
сумма запрашиваемого кредита;
С% -
годовая процентная ставка по кредиту, % годовых;
T– срок
кредита, дней (при сроке 1 год и болееT=365);
Сз -
залоговая стоимость.
|
1
488 тыс. руб.
|
Для
расчета платы за кредит методом начисления процентов на остаток долга по
кредиту предлагается
использовать формулу:
Сумма%=
|
S(ост)x%xP(дн)
|
365(366)x100
|
где:
S(ост)- остаток долга по кредиту;
%- процентная ставка, указанная в договоре;
Р(дн)- фактическое количество дней в рассчитываемом периоде
365(366)- фактическое количество дней в году (365 или 366).
Сумма взятого кредита
делится на срок кредита в месяцах , в итоге получается сумма, которая
ежемесячно будет идти на погашение основной суммы долга
Пример:
Взят кредит
01.02.14 в сумме 100000 рублей под 15% годовых на 2 года.
Сумма ежемесячного погашения основного долга 4166,66 руб. (100000руб.: 24
месяца)
Сумма процентов к погашению:
за 1 месяц (28.02.14) - 1150,68 руб. (100000 х15% х28 / 365 х 100);
за 2 месяц (31.03.14) - 1120,89 руб. ((100000-4166,67)х15% х 31 / 365 х 100)
Полный расчет
процентов и суммы ежемесячного погашения представлен в таблице:
Дата погашения
|
Остаток основного долга на дату
погашения(S(ост))
|
Количество дней в периоде (Р(дн))
|
Ежемесячная сумма погашения основного
долга
|
Сумма процентов к погашению на дату
|
Итого к погашению
|
28.02.2014
|
100000
|
28
|
4166,67
|
1150,68
|
5317,35
|
31.03.2014
|
95833,33
|
31
|
4166,67
|
1220,89
|
5387,56
|
30.04.2014
|
91666,67
|
30
|
4166,67
|
1130,14
|
5296,80
|
31.05.2014
|
87500,00
|
31
|
4166,67
|
1114,73
|
5281,39
|
30.06.2014
|
83333,33
|
30
|
4166,67
|
1027,40
|
5194,06
|
31.07.2014
|
79166,67
|
31
|
4166,67
|
1008,56
|
5175,23
|
31.08.2014
|
75000,00
|
31
|
4166,67
|
955,48
|
5122,15
|
30.09.2014
|
70833,33
|
30
|
4166,67
|
873,29
|
5039,95
|
31.10.2014
|
66666,67
|
31
|
4166,67
|
849,32
|
5015,98
|
30.11.2014
|
62500,00
|
30
|
4166,67
|
770,55
|
4937,21
|
31.12.2014
|
58333,33
|
31
|
4166,67
|
743,15
|
4909,82
|
31.01.2015
|
54166,67
|
31
|
4166,67
|
690,07
|
4856,74
|
28.02.2015
|
50000,00
|
28
|
4166,67
|
575,34
|
4742,01
|
31.03.2015
|
45833,33
|
31
|
4166,67
|
583,90
|
4750,57
|
30.04.2015
|
41666,67
|
30
|
4166,67
|
513,70
|
4680,37
|
31.05.2015
|
37500,00
|
31
|
4166,67
|
477,74
|
4644,41
|
30.06.2015
|
33333,33
|
30
|
4166,67
|
410,96
|
4577,63
|
31.07.2015
|
29166,67
|
31
|
4166,67
|
371,58
|
4538,24
|
31.08.2015
|
25000,00
|
31
|
4166,67
|
318,49
|
4485,16
|
30.09.2015
|
20833,33
|
30
|
4166,67
|
256,85
|
4423,52
|
31.10.2015
|
16666,67
|
31
|
4166,67
|
212,33
|
4379,00
|
30.11.2015
|
12500,00
|
30
|
4166,67
|
154,11
|
4320,78
|
31.12.2015
|
8333,33
|
31
|
4166,67
|
106,16
|
4272,83
|
30.01.2016
|
4166,67
|
30
|
4166,67
|
51,37
|
4218,04
|
ИТОГО за 2 года
|
|
|
100000,00
|
15566,78
|
115566,78
|
Для
расчета платы за кредит методом аннуитетов.
Аннуитет - (лат.
annuitas –ежегодный платеж;) – платежи, выплачиваемые равными денежными
суммами через определенные промежутки времени (как правило, ежемесячно) в счет погашения
полученного кредита (займа) и процентов по нему.
Расчет аннуитетных платежей в зависимости
от определенных условий может производится по одной из формул:
S– сумма
кредита (займа)
%(мес)– месячная
процентная ставка ( 1/12 годовой ставки в абсолютной величине)
рр–
количество периодов платежа (при ежемесячных платежах один год составляет 12
периодов)
1.При
условии что все платежи равны во все рр периодов
Sx
|
%(мес)
|
1- (1+%(мес))-pp
|
2. При
условии что первый платеж предварительный – не аннуитетный, как правило
включает в себя только проценты, начисленные за период времени с даты следующей
за датой выдачи кредита по последнее число месяца, остальные платежи (рр -1)
- аннуитетные.
(Стандартная формула АИЖК)
|
|
Sx
|
%(мес)
|
1- (1+%(мес))-(pp-1)
|
3. При
условии, что первый и последний платежи не аннуитетные, первый платеж – только
проценты за первый период, последний платеж – оставшаяся часть кредита и
проценты за последний период. Остальные (рр – 2) платежей –
аннуитетные.
|
|
Sx
|
%(мес)
|
1- (1+%(мес))-(pp-2)
|
ПРИМЕР:
Применяя наиболее
часто используемую банками формулу АИЖК в нашем примере,
получим:
Месячная
процентная ставка = 0,15 / 12 = 0,0125
Сумма ежемесячного
(аннуитетного) платежа, (за исключением первого):
100000
x
|
0,0125
|
= 5029,67
|
1 - (1 + 0,0125)-(24-1)
|
Первый
платеж при использовании данной формулы включает в себя, как правило, только
проценты по кредиту за первый период (месяц):
100000 х 15% х
28дн / 365 х 100 = 1150,68
Таким образом, за
2 года пользования кредитом заемщик выплатит банку:
5029,67 х 23 мес =
115682,41 руб. + 1150,68 = 116833,09 рублей
Решение:
1. Рассчитать
максимальную сумму кредита исходя из предполагаемого обеспечения
п/п
|
Наименование/параметры
|
Данные
|
1
|
Сумма
запрашиваемого кредита
|
|
2
|
Срок
кредитования
|
|
3
|
Ставка
по кредиту
|
|
4
|
Имущество,
предлагаемое в качестве залогового обеспечения кредита
|
|
5
|
Рыночная
стоимость имущества предлагаемого в залог
|
|
6
|
Залоговый
дисконт на объект нежилой недвижимости
|
|
7
|
Залоговая
стоимость, расчет производится по формуле:
Сз = Ср
* (1 – Дз / 100), где
Сз -
залоговая стоимость; Ср - рыночная стоимость;
Дз -
залоговый дисконт, %
|
|
8
|
Расчет
верхнего предела кредита, который может быть предоставлен под данное
обеспечение, производится по формуле:
Км = Сз
/ (1 + С% * T/ 100 / 365), где
Км -
верхний предел кредита, который может быть предоставлен под предлагаемое
обеспечение; Сз - залоговая стоимость;
С% -
годовая процентная ставка по кредиту, % годовых;
T- срок
кредита, дней (при сроке 1 год и болееT=365).
|
|
9
|
Излишек
(+)/Недостаток (–) обеспечения по кредиту – Недостаток,
расчет
производится по формуле:
Соб =
(Ск + Ск * С% / 100 / 365 * T) – Сз , где
Соб -
минимальная достаточная рыночная стоимость обеспечения;
Ск –
сумма запрашиваемого кредита;
С% -
годовая процентная ставка по кредиту, % годовых;
T– срок
кредита, дней (при сроке 1 год и болееT=365);
Сз -
залоговая стоимость.
|
|
2. Расчет полного
расчета процентов по кредиту методом начисления процентов на остаток долга по
кредиту (дифференцированные платежи)
Дата
погашения
Последнее
число каждого месяца
|
Остаток
основного долга на дату погашения(S(ост))
|
Количество
дней в периоде (Р(дн))
|
Ежемесячная
сумма погашения основного долга
|
Сумма
процентов к погашению на дату
|
Итого к
погашению
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.Расчет полного
расчета процентов по кредиту методом аннуитетов.
Критерии
оценки:
5 (отлично) - работа выполнена полностью и правильно;
сделаны правильные выводы;
4 (хорошо) - работа выполнена правильно с учетом 2-3
несущественных ошибок исправленных самостоятельно по требованию преподавателя
3 (удовлетворительно)
- работа выполнена правильно не менее чем на
половину или допущена существенная ошибка;
2
(неудовлетворительно) - допущены
две (и более) существенные ошибки в ходе работы, которые учащийся не может
исправить даже по требованию учителя или студент
отказался от выполнения работы без предварительного объяснения уважительных
причин.
Рефлексия:
- Как Вы считаете, достигнута ли цель
сегодняшнего урока?
- В какой ситуации Вам могут понадобиться
полученные знания?
-Оцените свою деятельность на уроке
Оставьте свой комментарий
Авторизуйтесь, чтобы задавать вопросы.