Сборник задач по дисциплине "Аудит"

Скачать материал

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФГБОУИ ВО «МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

КАЛМЫЦКИЙ ФИЛИАЛ

СБОРНИК ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАДАНИЙ

По дисциплине «АУДИТ»

для студентов очного и заочного отделения

специальности 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям)

базовой подготовки

Элиста, 2017 г.

ОДОБРЕН Разработана на основе Федерального

Предметно-цикловой комиссией государственного образовательного

профессиональных дисциплин и стандарта среднего профессиональных профессиональных модулей образования по специальности 38.02.01

Экономика и бухгалтерский учет

(по отраслям)

Протокол №______

от «______» ___________2017 г.

Председатель ПЦК Заместитель директора по УМР

______________/ Ковалева Н.Е. ______________/ Новгородова В.В.

Составитель: Кийкова Л.И., высшая квалификационная категория, преподаватель КФ МГГЭУ ___________

Рецензенты: Ковалева Н.Е., высшая квалификационная категория, преподаватель КФ МГГЭУ ___________

ВВЕДЕНИЕ

В условиях формирования рыночной экономики России предприятия и организации с разными формами собственности получили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда, определении расходов на оплату и т.д.

Однако это не означает, что предприятия не должны контролировать себя. Напротив, экономический независимый контроль приобретает исключительно большое значение для них. Осуществляется он с помощью аудиторских фирм.

Аудит представляет собой деятельность по независимой экспертизе и проверке бухгалтерских счетов, балансов и других документов с целью объективной оценки финансового состояния предприятия, а также по оказанию других услуг, связанных с профессиональной деятельностью аудиторов и аудиторских фирм: по постановке и восстановлению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности; анализу финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов предприятия; консультированию по вопросам налогового и хозяйственного законодательства России.

Вам, как будущим специалистам в области бухгалтерского учета и аудита на практике приходится работать в сложных условиях конкурентной борьбы. Поэтому при подготовке аудиторов, они должны получать как теоретические знания, так и практический опыт.

Аудитор должен уметь безошибочно и быстро ориентироваться в хозяйственной обстановке, разбираться в вопросах права, налогообложения и уметь использовать свой опыт и знания в целях соблюдения интересов и клиента, и государства. За последнее время появилось много книг и учебных пособий по теоретическим основам аудита, однако пособий для развития практических навыков в проведении аудиторских проверок издано недостаточно. Представляемый сборник задач по аудиту восполняет этот пробел, знакомит студентов с методологией аудиторских проверок на примерах типичных и наиболее сложных ситуаций в хозяйственной деятельности предприятий.

Сборник разработан в соответствии с программой подготовки специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту и освещает вопросы в рамках учебного курса «Аудит».

Пособие подготовлено с учетом новых законодательных и нормативно-правовых актов, положений и инструктивных указаний по экономическим и правовым вопросам.

Пособие содержит задания, вопросы, тесты и ситуации, с которыми аудитор может встретиться в процессе практической деятельности.

Тематика заданий охватывает правовые основы и этику аудита, процесс организации и планирования аудита, права и обязанности аудитора, а также вопросы проверки всех основных участков учетной работы – аудит денежных средств, валютных, расчетных и кредитных операций, основных средств и нематериальных активов, материально-производственных запасов, финансовых вложений, результатов, резервов, уставного капитала и расчетов с учредителями, с целью определения достоверности бухгалтерской отчетности, и оформление результатов аудиторской проверки.

По каждому направлению аудиторской проверки определены цели и задачи. Главы содержат задания и указания по их выполнению.

В отдельную главу выделены задания по консультационной деятельности аудитора.

Материал главы «Индивидуальные задания» рассчитан на выполнение самостоятельной работы студентами, он позволит углубить и расширить полученные знания по методике и технике проведения аудита.

Во втором издании изменена структура глав - решения к ситуационным задачам и контрольные тесты приведены по тематическим разделам с соответствующими дополнениями.

Контрольные тесты могут быть использованы для текущего контроля знаний студентов.

Тема 1. «Разработка программы аудиторской проверки».

1.1.

Методические рекомендации по теме

Для выполнения заданий по данной теме необходимо предварительно изучить литературные источники, а также ознакомиться со стандартами аудиторской деятельности Российской Федерации «Планирование аудита», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита», «Существенность и аудиторский риск».

Практические навыки в организации и планировании аудиторской проверки вы получите, выполняя задания данного раздела (п. 1.2.).

В целях закрепления полученных знаний проверьте себя, отвечая на контрольные вопросы (п. 1.3.).

Степень усвоения изученного материала проконтролируйте с помощью тестов (п. 1.4.).

1.2.

Задания и ситуации по теме.

Задание

1. Дайте оценку системе внутреннего контроля.

2. Составьте общий план и программу аудиторской проверки.

3. Опишите деятельность организации.

4. Составьте перечень документов, которые необходимо запросить у клиента.

5. Составьте отчет о планировании аудиторской проверки.

6. Составьте проект договора на проведение аудита.

Указания для выполнения задания.

1.Задание 1 выполняется на основе изучения данных учредительных документов, отчетности и служит материалом при составлении раздела «Общие сведения о клиенте» отчета о планировании аудиторской проверки.

2. Оценка состояния внутреннего контроля проводится в соответствии с положением стандарта аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» и дается на основе:

результатов проверки отчетности по формальным признакам;

результатов экспресс-анализа отчетности;

выводов о степени надежности системы внутреннего контроля для определения планируемого аудиторского риска.

Условно задано:

ЗАО «Баира» - низкая степень надежности.

Полученная информация используется при составлении раздела «Оценка состояния внутреннего контроля» отчета о планировании аудиторской проверки.

3.Общий план и программу аудиторской проверки составьте исходя из результатов ознакомления с деятельностью организации с учетом оценки системы внутреннего контроля и анализа отчетности, оформив в соответствии с требованиями стандарта аудиторской деятельности «Планирование аудита» (табл. 1.1; 1.2; 1.3).

4. При составлении перечня документов, запрашиваемых у клиента, необходимо учитывать форму учета и способ обработки учетной информации. Перечень документов представьте в виде таблицы (табл. 1.4).

5. Целью задания является обобщение выполненных аудиторами процедур для:

определения состояния внутреннего контроля;

целесообразности заключения договора на проведение аудита;

определения круга проверяемых вопросов (областей) с указанием видов планируемых процедур и составления программы;

определения необходимого времени и стоимости работ по договору.

Отчет о планировании аудиторской проверки составляется на основе материалов, полученных в ходе выполнения заданий с 1 по 5.

Примерные структура и содержание отчета о планировании аудиторской проверки:

1.Общие сведения о клиенте (наименование организации, организационно-правовая форма, адрес, сведения об учредителях и уставном капитале, руководителях).

2. Организационная структура и структура управления организацией (состав структурных подразделений, наличие филиалов, управляющие органы, их подчиненность).

3. Организация учета (описание формы и системы учета, система документооборота, определение степени иформативности и комплектности учетной документации).

4. Оценка состояния внутреннего контроля.

5. Проблемные области и риски.

6. Программа аудиторской проверки.

7. Расчет необходимого времени и оплаты по договору оформить в виде таблицы 1.5.

Аудиторская организация ______________________________________

Проверяемая организация ______________________________________

Период аудита ________________________________________________

Таблица 1.1

Общий план аудита

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания

Руководитель аудиторской организации __________________________

Руководитель аудиторской группы _______________________________

Дата ________________

Аудиторская организация ______________________________________

Проверяемая организация ______________________________________

Период аудита ________________________________________________

Таблица 1.2.

Программа аудита

№ п/п	Номер раздела	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы	Приме-чания

Руководитель аудиторской организации __________________________

Руководитель аудиторской группы _______________________________

Дата ________________

Аудиторская организация ______________________________________

Проверяемая организация ______________________________________

Период аудита ________________________________________________

Таблица 1.3.

Свод запланированных аудиторских процедур

Разделы	Виды выполняемых аудиторских процедур
Разделы	Инвентаризация	Обследование	Письменные запросы	Устный опрос	Документальная проверка	Сканирование	Арифметическая проверка	Аналитические процедуры	Иные
Основные средства
Нематери- альные активы
Финансовые вложения
Запасы
Денежные средства
Расчеты
Затраты
Резервы
Финансовые результаты

Руководитель аудиторской организации __________________________

Руководитель аудиторской группы _______________________________

Дата ________________

Аудиторская организация ______________________________________

Проверяемая организация ______________________________________

Период аудита ________________________________________________

Таблица 1.4

Список документов, запрашиваемых для проверки

№ п/п

Номер раздела

Объект проверки

Наименование документов и регистров

Срок представ-

ления

Дата получения

Ссылки в рабочих докумен-

тах (примечания)

Руководитель аудиторской организации __________________________

Руководитель аудиторской группы _______________________________

Дата ________________

Аудиторская организация ______________________________________

Проверяемая организация ______________________________________

Период аудита ________________________________________________

Таблица 1.5.

Расчет необходимого времени и оплаты по договору

(чел. /ч)

№ п/п	Раздел	Руководитель аудиторской группы	Аттесто-ванный аудитор	Аудитор	Ассистент	Всего
1	Планирование
2	Аудиторская проверка
	денежных средств
	основных средств и нематериаль-ных активов
	материально-производствен-ных запасов
	расчетных операций
	финансовых результатов
	капитала и резервов
3	Финансовая отчетность
4	Оформление результатов проверки
	Общее время
	Общая сумма

Руководитель аудиторской организации __________________________

Руководитель аудиторской группы _______________________________

Дата ________________

1.3. Контрольные вопросы

1. Для чего необходимо планирование аудита?

2. Какие цели планирования аудита?

3. Какие документы клиента планируется проверить и почему?

4. Какую цель преследует аудитор, детально изучая систему бухгалтерского учета клиента?

5. Какие методы аудитор использует при изучении системы бухгалтерского учета клиента?

6. Для чего аудитору необходима информация о бизнесе клиента ?

7. Какие процедуры должен выполнить аудитор для оценки внутреннего контроля ?

8. Какие общие принципы проведения аудита используются при планировании ?

9. Какие частные принципы проведения аудита используются при планировании ?

10. В чем сущность принципа комплексного планирования аудита?

11. В чем сущность принципа непрерывности планирования аудита?

12. В чем сущность принципа оптимальности планирования аудита?

13. Назовите основные стадии планирования аудита?

14. Как используются результаты планирования аудита?

15. От чего зависит объем планирования аудита?

16. Какими документами оформляются результаты планирования аудита?

17. Каково содержание предварительного планирования аудита?

18. Какова стратегия составления общего плана и программы аудита?

19. Поясните содержание общего плана аудита?

20. Поясните содержание программы аудита.

1.4.Контрольные тесты

1.Период, который должен подлежать аудиторской проверке, определяется :

а). Аудируемым лицом.

б). Налоговым органом.

в). Аудитором в зависимости от обстоятельств .

2. Кто составляет план аудиторской проверки ?

а). Руководитель аудиторской фирмы .

б). Руководители аудируемого лица .

в). Аудитор, осуществляющий проверку.

3. Планирование аудита необходимо для :

а). Определения гонорара аудитора .

б). Определения проблемных областей бизнеса клиента и влияния этих проблем на время и выбор аудиторских процедур .

в). Определения количества специалистов, которые будут заняты в аудите .

г). Ознакомления с результатами предыдущего аудита .

4. Рекомендательный характер общего плана аудита носят:

а). Сроки проведения аудита .

б). График проведения аудита .

в). Инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента.

5. В текст письма – обязательства аудиторская организация может дополнительно включить:

а). Условия аудиторской проверки .

б). Условия оплаты аудита.

в).Условия по обязательствам аудиторской организации и клиента.

6. Выберите мероприятия, которые отражаются в плане аудиторской проверки и в соответствии с правилом (стандартом) «Планирования аудита» позволяют организовать контроль качества проводимого аудита.

а). Повышение квалификации аудиторов.

б). Распределение аудиторов по конкретным участкам аудита.

в). Разработка текстов для оценки качества аудита.

7. В соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита» каковы должны быть действия аудитора на этапе предварительного планирования ?

а). Определить реальные трудозатраты .

б). Разработать программу проверки .

в). Ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью клиента .

8. Принцип непрерывности планирования аудита в соответствии с правилом (стандартом) «Планирования аудита» проявляется в том, что :

а). при планировании аудита предполагается соблюдение принципа действующего предприятия в отношении предприятия- клиента .

б). план аудиторской проверки может корректироваться на всех этапах проверки.

в). Устанавливаются сопряженные задания бригаде аудиторов и производится увязка этапов планирования по срокам.

Тема 2. «Составление аудиторского заключения».

2.1.

Методические рекомендации по теме

Для правильного и обоснованного оформления результатов проведенной проверки необходимо изучить содержание стандартов аудиторской деятельности в РФ: «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита», «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности».

Практические навыки в составлении аудиторского заключения вы получите, выполняя задания данной главы (п. 2.2).

В целях закрепления полученных знаний проверьте себя, отвечая на контрольные вопросы (п. 2.3.).

Степень усвоения изученного материала проконтролируйте с помощью тестов (п. 2.4.).

2.2. Задания по теме.

Задания

1. Проведите:

· Оценку результатов аудиторской проверки;

· Анализ рабочих документов аудитора.

2. Составьте аудиторское заключение:

а). вводную часть;

б). аналитическую часть;

в). итоговую часть.

3. Обоснуйте выбор вида аудиторского заключения.

Указания для выполнения задания:

1.При оценке результатов проверки исходите из принципа существенности. Итоговую информацию оформите в виде таблицы (табл. 2.1.).

2. Анализ рабочих документов проведите с целью контроля качества аудиторских процедур, т.е. обоснуйте, что они выполнены должным образом и стали источником достаточных доказательств для формулирования выводов.

При анализе рабочих документов убедитесь, что:

· соблюдены требования программы аудиторской проверки;

· выполнены все необходимые аудиторские процедуры и соответствующим образом отражены в рабочих документах (зафиксированы характер и объем проведенных работ);

· рабочие документы представлены в четкой форме, упорядочены и не требуют пояснений;

· информация, содержащаяся в рабочих документах, согласуется с учетными и отчетными данными и позволяет сделать выводы для аналитической части аудиторского заключения.

3. Заключение должно быть составлено исходя из требований Закона об аудиторской деятельности и Стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

4. Аналитическая часть аудиторского заключения составляется на основании рабочих документов.

5. Вид аудиторского заключения определяется исходя из обобщений, сделанных по варианту подобранных ситуаций.

Аудиторская организация ______________________________________

Проверяемая организация ______________________________________

Период аудита ________________________________________________

Таблица 2.1.

Результаты проверки

Ссылка на рабочий документ	Суть нару-шения	Влияние на
		баланс		налогооблагаемую базу		налоги
		актив	пассив	показатель	сумма	Наименование	Сумма
	Итого

Руководитель аудиторской организации __________________________

Руководитель аудиторской группы _______________________________

Дата ________________

2.3. Контрольные вопросы

1. Поясните назначение аудиторского заключения?

2. Кому представляется аудиторское заключение?

3. Каковы структура и содержание аудиторского заключения?

4. Каково содержание аналитической части аудиторского заключения?

5. Каково содержание итоговой части аудиторского заключения?

6. Сколько и какие формы аудиторского заключения предусмотрены стандартами аудита?

7. Какие обстоятельства определяют вид аудиторского заключения:

безусловно-положительного;

условно-положительного;

отрицательного;

с отказом от выражения мнения?

8. Чем объясняется наличие двух форм безусловно-положительного аудиторского заключения?

9. Как полнота информации, предоставленная аудитору, может повлиять на вид аудиторского заключения?

2.4. Контрольные тесты

1. Из каких частей состоит аудиторское заключение?

а). Из одной

б). Из двух

в). Из трех

2. Входит ли в обязанность аудитора непременно выдавать клиенту аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки?

а). Нет.

б). Да.

3. Имеют ли право потребители информации финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия знакомиться с аналитической частью аудиторского заключения?

а). Да.

б). Нет.

в). Только с согласия владельца.

4. Причина отказа от выдачи аудиторского заключения вероятнее всего может быть:

а). Несмотря на получение положительных доказательств о состоянии финансовой отчетности предприятия, аудитор сомневается в достоверности.

б). Аудитору к моменту предоставления аудиторского заключения не были представлены все документы, необходимые для составления аудиторского заключения.

в). Предприятие клиента имеет несколько дочерних предприятий, аудит которых выполняли другие аудиторы.

5. В какой из следующих операций аудитор обычно будет выбирать между представлением заключения с оговоркой «за исключением» и представлением отрицательного заключения?

а). Аудитор не присутствовал при инвентаризации и не может доверять отраженным суммам с помощью проведения других аудиторских процедур.

б). Финансовая отчетность не раскрывает информацию, требуемую общепринятыми бухгалтерскими принципами.

в). Аудитор назначен только для представления отчета о балансе, но не должен представлять отчет об остальных важнейших элементах финансовой (бухгалтерской) отчетности.

г). События, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности, вызывают у аудитора значительные сомнения в отношении способности предприятия продолжать свою деятельность в будущем.

6. Руководство предприятия, сославшись на коммерческую тайну, отказалось выдать аудитору документацию нефинансового характера. Оцените действия аудитора.

а). Аудитор отказался от выдачи аудиторского заключения

б). Аудитор выдал аудиторское заключение

в). Аудитор выдал аудиторское заключение, сделав оговорку об ограничении информации

г). Аудитор выдал аудиторское заключение с оговоркой «за исключением» статей финансовой отчетности, на которые, по его мнению, может оказать влияние конфиденциальная информация

7. В чем разница между решением аудитора отказаться от выдачи аудиторского заключения и решением дать отрицательное заключение?

а). Никакой – это одно и то же.

б). Если аудитор отказывается дать заключение, значит в силу определенных причин у него не сложилось мнения о достоверности отчетности клиента, отрицательное заключение аудитор выдает в том случае, если убежден в недостоверности отчетности.

в). Причины решения одни и те же, но отказ – предпочтительнее для клиента.

8. В договоре на аудиторскую проверку клиент ставил задачу получить аудиторское заключение о достоверности отчетности за истекший год. Проведя проверку отчетности, аудитор запросил материалы учета и отчетности за текущий год. Руководитель фирмы клиента отказал в этом аудитору. Оцените ситуацию.

а). Руководитель клиента поступил правильно, так как действия аудитора нарушают условия договора на проведение аудита.

б). В проверке информации о событиях и операциях, следующих после даты составления баланса, нет никакой необходимости для аудитора. Если нарушений в ведении учета и отчетности за истекший год не обнаружено, то можно давать положительное аудиторское заключение.

в). Аудитор имеет право проверять у клиента документацию о финансово-хозяйственной деятельности в полном объеме. Данный отказ можно рассматривать, как ограничение аудита.

г). Аудитор не имеет права требовать информацию следующего года, если эта информация не подтверждает данные предыдущего года.

9. Руководитель фирмы клиента, сославшись на коммерческую тайну, не разрешил аудитору проверить достоверность некоторых показателей. При этом было выдано аудитору письменное подтверждение дирекции фирмы о том, что данные показатели достоверны. Какое заключение должен выдать аудитор, если других проблем в ходе проверки не возникло?

а). Выдать положительное аудиторское заключение, так как есть письменное подтверждение дирекции.

б). В зависимости от существенности показателей либо отказаться от выдачи заключения, либо выдать положительное заключение с оговорками.

в). Выдать отрицательное аудиторское заключение.

г). дать отказ в выдаче аудиторского заключения.

10. Налоговый инспектор, проверяя экономического субъекта, потребовал ознакомить его с полным текстом аудиторского заключения. Подскажите клиенту правильный ответ.

а). Аудируемое лицо может предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

б). Аудируемое лицо может предоставлять заинтересованным лицам не только итоговую, но также вводную и аналитическую часть аудиторского заключения.

в). Аудируемое лицо обязано предоставлять заинтересованным лицам не только итоговую часть, но также вводную и аналитическую части аудиторского заключения.

г). Аудируемое лицо обязано предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения.

б). Нет.

Тема 3. Аудит учета денежных средств и операций в валюте.

3.1.

Методические рекомендации по теме

Для проведения аудита денежных средств и валютных операций необходимо:

знать требования нормативных документов по бухгалтерскому учету денежных средств и валютных операций;

знать источники получения информации для проведения аудита денежных средств и валютных операций;

уметь применять методические приемы и способы сбора аудиторских доказательств при проверке операций с денежными средствами в кассе, на счетах в банке и валютных операций, руководствуясь стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности», «Аудиторская выборка».

знать порядок оформления рабочих документов аудитора в соответствии с положением стандарта аудиторской деятельности в РФ «Документирование аудита».

Практические навыки аудита денежных средств и валютных операций вы получите, выполняя задания данного раздела (п. 3.2.).

В целях закрепления полученных знаний проверьте себя, отвечая на контрольные вопросы (п. 3.3.).

Степень усвоения изученного материала проконтролируйте с помощью тестов (п. 3.4.).

3.2. Задания и ситуации по теме.

1. Оцените ситуацию, сделайте выводы для написания отчета со ссылкой на нормативные документы (законы, положения, инструкции), применяя нормы стандарта аудиторской деятельности «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности».

2. Сделайте записи в рабочих документах по каждой ситуации, ссылаясь на нормативные акты, при этом следует руководствоваться стандартом аудиторской деятельности «Документирование аудита».

3. Оцените существенность выявленного факта нарушений.

4. Предложите пути исправления фактов выявленных нарушений и предупреждения подобных нарушений в дальнейшем.

3.2.1.

Ситуация 3.2.1.1.

В ходе аудиторской проверки 10 февраля была проведена инвентаризация Главной кассы торговой организации ООО «Весна». Старший кассир предъявил комиссии наличные деньги – 12 500 руб. По данным кассового отчета числится остаток на начало дня – 556 руб., приходный кассовый ордер № 151 от 10 февраля на сумму выручки операционной кассы № 1 – 30 000 руб., приходный кассовый ордер № 152 на сумму выручки операционной кассы № 2 – 27 000 руб., расходный кассовый ордер № 137 от 10 февраля на сданную выручку в банк – 44 800 руб.

В объяснительной записке старший кассир показал, что из кассы были выбраны деньги взаимообразно, до заработной платы:

Сангаджиевой Т.П. (продавец) 200 руб.

Белкиной О.Ф. (рабочая) 40 руб.

Кекенова С.С. (кассир-операционист) 10 руб.

По объяснению кассира указанные суммы будут внесены в кассу в день заработной платы.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 3.2.1.2.

Организации ООО «Герел» банком был установлен лимит остатков наличных денег в кассе в сумме 10 000 руб.

Согласно записям в регистре по счету «Касса», а также кассовым отчетам остатки денег в проверяемом периоде были следующими, руб.

На 1 февраля - 1 500

На 18 февраля - 760 000

На 1 марта - 22 000

На 1 апреля - 28 650

На 15 апреля - 14 870

На 2 мая - 13 700

На 15 мая - 13 700

На 5 июня - 472 700

На 1 июля - 12 700

На 10 июля - 16 800

На 1 августа - 11 300

На 10 сентября - 15 700

На 10 октября - 15 800

На 12 декабря - 17 700

При проверке соблюдения лимита остатка денег в кассе следует иметь в виду, что для организации установлены сроки выплаты заработной платы 3 и 17 числа каждого месяца.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 3.2.1.3

Согласно кассовым отчетам и приложенным к ним документам организация «СТАРТ» производила расчет наличными деньгами со следующими поставщиками:

Дата	№ РКО	Наименование поставщика	Сумма, руб.	В том числе НДС
15.01	51	ЗАО «Полюс»	12 000
15.01	57	ЗАО «Продовольственная компания»	2 040
15.01	59	ЗАО «Полюс»	1 980
16.01	65	База снабжения Потребкоопсоюза	15 600
16.01	66	ЗАО «Народная компания»	13 800

Все товары, полученные от поставщиков, полностью оплачены, а НДС по ним предъявлен к возмещению из бюджета.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 3.2.1.4.

Согласно отчетам кассира ООО «Джува» 5 августа получено по чеку для выплаты заработной платы работникам 210 000 руб.; 6 августа выдано по платежной ведомости № 142 – 160 000 руб.; 7 августа выдано по платежной ведомости № 142 – 38 000 руб.; 8 – 12 августа выдана заработная плата по расходным кассовым ордерам Петрову Н.Н. – 1350 руб., Чайкину Н.Р. – 800 руб.; 13 августа оставшиеся суммы, полученные для выплаты заработной платы, в размере 9000 руб. сданы в банк.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 3.2.1.5.

Проверяя полноту и своевременность оприходования в кассе денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, аудитор выявил, что кассир Жукова Р.Н. по чеку № 073422 16 июня получила 80 000 руб. на выплату заработной платы работникам, а оприходовала их 20 июня. Она же получила из банка 16 сентября на командировочные расходы 20 000 руб., а оприходовала их 18 сентября.

Кассир Жукова Р.Н. и главный бухгалтер Володин Р.Н. пояснили, что несвоевременность оприходования денег допущена по вине учреждения банка, которое не выдавало своевременно деньги на командировочные расходы. Поэтому в первом случае деньги, полученные на выплату заработной платы, израсходованы частично на командировочные расходы, а во втором случае, наоборот, деньги, предназначенные для командировочных расходов, использованы на выплату заработной платы. Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 3.2.1.6

В присутствии аудитора Гришкеевой Т.П. комиссией в составе главного бухгалтера Смирнова Р.Н., кассира Петровой З.И. и менеджера Шикеевой П.Т. проведена инвентаризация центральной кассы на 2 января. Остаток по данным кассовой книги на начало дня проведения инвентаризации – 93 000 руб. Результаты инвентаризации кассы оформлены актом утвержденной формы.

Инвентаризацией установлено, что в кассе на день проверки было в наличии:

денег - 1200 руб.

денежных документов - 112 руб.

На выплату заработной платы за вторую половину декабря в кассе было две ведомости: № 3 – на сумму 18 000 руб., по которой выплачено 17 500 руб., и № 4 - на сумму 75 000 руб., по которой выплачено 70 400 руб. На ведомостях нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера (разрешительная надпись) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. На титульных листах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег и какая сумма заработной платы депонирована.

Во время инвентаризации кассы комиссия обнаружила расписку коммерческого агента Тарасова И.С. от 20 декабря в получении взаимообразно из кассы 3900 руб. на срок до 20 января. Разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера на расписке о выдаче денег отсутствует.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

3.2.3.

Ситуация 3.2.3.1

На текущий валютный счет 06.02. отчетного года было зачислено 1000 долл. США на 30 000 руб. В бухгалтерском учете сделана запись Д-т сч. 52 К-т сч. 83. Аналогичная запись произведена 24.02. отчетного года на зачисление 700 долл. США на 31 руб. К выпискам банка из валютного счета никакие документы, подтверждающие эти операции, не приложены.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 3.2.3.2

Аудитором установлено:

02.01.отчетного года на текущий валютный счет с транзитного счета зачислено 10 000 долл. США на сумму 300 000 руб., документы подтверждающие эту операцию, к выписке банка не приложены. Зачисление валютных средств на транзитный валютный счет отражено записью Д-т сч. 52 К-т сч. 98. Аналогичная запись произведена 15.01 отчетного года на зачисление 400 долл. США на сумму 12 000 руб.

Каковы результаты проверки данной ситуации на соответствие нормативным актам?

3.3. Контрольные вопросы.

Аудит денежных средств

1. Какие нормативные документы регламентируют порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации?

2. Каковы задачи и последовательность проверки кассовых операций?

3. В чем заключается проверка соблюдения кассовой дисциплины?

4. Как проверить правильность хранения наличных денег?

5. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки достоверности и целесообразности кассовых операций?

6. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке кассовых операций?

7. Каков порядок проверки продажи продукции юридическим и физическим лицам за наличный расчет?

8. Какие процедуры следует выполнить аудитору при проверке выдачи наличных денег под отчет?

9. В чем заключается проверка оформления кассовых операций?

10. Как осуществляется контроль выдачи наличных денег из кассы?

Аудит валютных операций

1. Какие нормативные документы регламентируют порядок проведения операций с иностранной валютой в Российской Федерации?

2. Каковы задачи и последовательность проверки операций с иностранной валютой?

3. Какие методы и приемы используются при проверке валютных операций?

4. Как проверить правильность хранения наличной валюты?

5. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки достоверности и целесообразности валютных операций?

6. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке валютных операций?

7. Какие процедуры следует выполнить при проверке выдачи наличной валюты под отчет?

8. Как осуществляется контроль выдачи наличной валюты из кассы?

9. Как осуществляется контроль приема и выдачи иностранной валюты?

10. Как проверяется правильность учета операций по приобретению и продаже валюты?

11. Какие документы необходимо проверять при осуществлении расчетов в иностранной валюте?

12. Каковы основные особенности проведения аудита валютного счета?

3.4. Контрольные тесты

1. Аудитор выявил сверхлимитные остатки денежных средств в кассе. Штраф может быть применен:

а) В 2-кратном размере сверхлимитного остатка

б) В 3-кратном размере сверхлимитного остатка

в) В 5-кратном размере сверхлимитного остатка

2. Аудитор выявил несоблюдение существующего порядка расчетов наличными деньгами. Штраф может быть применен:

а) В 2-кратном размере суммы, превышающей установленный лимит;

б) В 2-кратном размере произведенного платежа

в) В 3-кратном размере произведенного платежа

3. В приходном кассовом ордере должны быть подписи:

а) Кассира, лица, сдающего деньги

б) Кассира, лица сдающего деньги, главного бухгалтера

в) Кассира, лица сдающего деньги, главного бухгалтера, руководителя организации.

4. В расходном кассовом ордере должны быть подписи:

а) Кассира, лица, получающего деньги

б) Кассира, лица получающего деньги, главного бухгалтера

в) Кассира, лица получающего деньги, главного бухгалтера, руководителя организации

5. Какие ограничения действуют при расчетах наличными деньгами между юридическими лицами? В пределах:

а) 30 000 руб.

б) 10 000 руб.

в) 50 000 руб.

6. Аудитор признает правильным исправление ошибочных записей в кассовых и банковских документах:

а) Корректурным способом

б) Дополнительной записью

в) Исправления не допускаются

7. Аудитор признает правильным исправление ошибочных записей в кассовой книге:

а) Корректурным способом

б) Дополнительной записью

в) Исправления не допускаются

8. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при отражении поступления в кассу магазина выручки?

а) Д-т сч. 50-1 К-т сч. 41

б) Д-т сч. 50-1 К-т сч. 90-1

в) Д-т сч. 50-1 К-т сч. 62

9. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при отражении поступления в кассу от работника фирмы частичной оплаты стоимости санаторной путевки?

а) Д-т сч. 50-1 К-т сч. 50-3

б) Д-т сч. 50-1 К-т сч. 69

в) Д-т сч. 50-1 К-т сч. 70

10. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при отражении суммы средств, перечисленных с валютного счета на оплату расходов по благоустройству коллективного стадиона?

а) Д-т сч. 99 К-т сч. 52

б) Д-т сч. 91-2 К-т сч. 52

в) Д-т сч. 84 К-т сч. 52

Тема 4. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

4.1.

Методические рекомендации по теме.

Для проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами необходимо:

знать требования нормативных документов по бухгалтерскому учету;

знать источники получения информации для проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;

уметь применять методические приемы и способы сбора аудиторских доказательств при проверке операций с бюджетом и внебюджетными фондами, стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности», «Аудиторская выборка».

Практические навыки аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами выполняя задания данного раздела (п. 4.2.).

В целях закрепления полученных знаний проверьте себя, отвечая на контрольные вопросы (п. 4.3.).

Степень усвоения изученного материала проконтролируйте с помощью тестов (п. 4.4.).

4.2. Задания и ситуации по теме.

3. Оцените существенность выявленного факта нарушений.

Ситуация 4.2.1.

В соответствии с договором организация «Светлана» в счет будущих поставок получила аванс в сумме 18 000 руб. В регистре по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», сделаны записи:

в марте: Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 – 18 000 руб. – отражена отгрузка товаров покупателю;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 68 – 3 000 руб. – начислен НДС.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 4.2.2.

На кредите счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные», на конец отчетного года числится остаток аванса в сумме 800 руб., полученного от покупателя ЗАО «Свет» в сентябре. С суммы полученного аванса был начислен НДС. При проверке установлено, что срок действия договора истек 12 декабря. Покупателю произведен отпуск товаров 27 ноября, который в учете отражен записями:

Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 – 960 руб. на сумму отгруженных товаров;

Д-т сч. 90-3 К-т сч. 68 – 160 руб. – начислен НДС.

В аналитическом учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» числится дебиторская задолженность ЗАО «Свет» в сумме 960 руб. за отгруженные в ноябре товары, а также кредиторская задолженность по авансам полученным.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 4.2.3.

ООО «ГАЛ» является плательщиком налога на имущество, имеет на балансе объекты, используемые для пожаротушения и природоохранных мероприятий (основные средства остаточной стоимостью 45 000 руб.) и включает их стоимость в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

4.3. Контрольные вопросы.

1. Какой синтетический счет используется для учета налогов и сборов?

2. Какие нормативные документы используются для проверки расчетов по налогам и сборам?

3. Какие регистры используются для проверки расчетов налогов и сборов?

4.4. Контрольные тесты

1. К федеральным налогам относятся:

а) налог на имущество физических лиц

б) НДС

в) транспортный налог

2. Налог – это:

а) обязательный, индивидуальный и безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и с физических лиц

б) обязательный, индивидуальный и безвозмездный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц

в) обязательный, индивидуальный и безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц

3. Выездные налоговые проверки могут проводится в отношении:

а) всех налогоплательщиков

б) организаций и индивидуальных предпринимателей

в) организаций и налоговых агентов

4. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности:

а) с шестнадцати лет

б) с восемнадцатилетнего возраста

в) с момента получения дохода

5. К региональным налогам относятся:

а) налог на имущество организаций

б) земельный налог

г) ЕСН

6. Основная ставка НДФЛ:

а) 24 %

б) 13 %

в) 18 %

7. От уплаты ЕСН освобождается:

а) организации любых форм собственности с сумм доходов, не превышающих 100 000 руб., в течение налогового периода, начисленных работникам инвалидам 1, 2, 3 группы.

б) учреждения культуры, образования и иных целей

в) организации, уставный капитал которых состоит из вкладов инвалидов.

8. Сбор – это:

а) обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц

б) платеж, взимаемый с организаций и физических лиц

в) не обязательный взнос

9. Не допускается отказ от освобождения НДС от налогообложения на сроки:

а) более трех налоговых периодов

б) не менее трех лет

в) не менее 1 года

Тема 5. Аудиторская проверка расчетных и кредитных операций.

5.1.

Методические рекомендации по теме.

Для проведения аудита расчетов необходимо:

знать требования нормативных документов по бухгалтерскому учету расчетов;

определить источники получения информации для проведения аудита расчетных операций;

уметь применять методические приемы и способы сбора аудиторских доказательств при проверке расчетов, руководствуясь стандартами аудиторской деятельности в Российской Федерации «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности», «Аудиторская выборка».

Практические навыки аудита расчетов вы получите, выполняя задания данного раздела (п. 5.2.).

В целях закрепления полученных знаний проверьте себя, отвечая на контрольные вопросы (п. 5.3.).

Степень усвоения изученного материала проконтролируйте с помощью тестов (п. 5.4.).

5.2. Задания и ситуации по теме.

3. Оцените существенность выявленного факта нарушений.

5. Выводы по ситуациям оформите в таблице (Приложение 3)

5.2.1. Аудит расчетных операций.

Ситуация 5.2.1.1

Согласно выписке банка за 15 октября базе стройматериалов оплачен счет за материалы на сумму 23 000 руб. Накладная к счету не приложена. На указанную сумму в учетном регистре по расчетному счету сделана запись:

Д-т сч. 76 К-т сч. 51. В регистрах по учету материальных ценностей и материальных отчетах склада сведений об оприходовании материалов по данному счету нет, а в регистре по счету 76 на указанную сумму имеется запись: Д-т сч. 26 К-т сч. 76. Документы, подтверждающие эту запись, к регистру не приложены.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 5.2.1.2

По данным аналитического учета расчетов с поставщиками, отраженных в оборотных ведомостях по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредитовое сальдо составляет 500 700 руб. По данным баланса, кредиторская задолженность поставщикам равна 430 350 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 5.2.1.3

В аналитическом учете оптово-закупочной базы по счету 76-2 «Расчеты по претензиям» числится задолженность:

а). за бумажной фабрикой в сумме 78 000 руб. – за не поступивший товар, оплаченный 12 августа по счету № 765, железнодорожная накладная № 356435.

Как выяснилось из переписки с поставщиком, квитанция к накладной была выслана своевременно, но затерялась среди почтовых переводов у бухгалтера Коротковой А.Г. Из-за отсутствия квитанции, претензия железной дороге не предъявлялась. В январе следующего года бухгалтер Короткова А.Г. разыскала квитанцию железнодорожной накладной, но в юридическую службу для предъявления претензии не передала;

б). за заводом спортивных принадлежностей в сумме 5 200 руб. – по претензии № 1433 за возвращенные лыжи. Согласно решению Арбитражного суда счет базы подлежит бесспорной оплате.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

5.2.2.

Ситуация 5.2.2.1.

По расходному кассовому ордеру от 14 марта № 25 отчетного года из кассы организации было выдано под отчет секретарю Зайцевой С.Т. 1000 руб. Авансовый отчет не представлен, возврата денег в кассу не было. По объяснению бухгалтера, указанная сумма была «перекинута» на менеджера Подольскую М.Н.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 5.2.2.2

В соответствии с приказом № 109 от 10 августа отчетного года ООО «Линия тока» направила работника Смирнова Л.Н. в командировку в Воронеж с 12.08 по 24.08. Из кассы организации ему был выдан аванс в сумме 6 000 руб.

По возвращении из командировки Смирновым Л.Н. сдан авансовый отчет, который был утвержден 26 августа в сумме 5 800 руб., разница 200 руб. внесена в кассу. Расходы на проживание в авансовом отчете указаны общей суммой 3 240 руб. без представления документов, все остальные командировочные расходы подтверждены соответствующими оправдательными документами.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Счета		Сумма, руб.
Дата	Содержание операции	Документ	дебет	кредит	Сумма, руб.
10.08	Выдан под отчет на командировку аванс Смирнову Л.Н.	Приказ № 109 от 10.08. Расходный кассовый ордер № 94	71	50	6 000
26.08	Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммы	Расчет, Приходный кассовый ордер № 185	50	71	200
26.08	Списаны на общехозяйственные расходы (издержки обращения) командировочные расходы Смирнова Л.Н.

Корректировок, для целей налогообложения, по данной операции проведено не было.

Каковы выводы аудитора при анализе этой ситуации?

Ситуация 5.2.2.3

За счет средств предприятия была оплачена поездка руководителя Гуджиева П.Д. в Испанию в сумме 9 500 руб. и списана на затраты как командировочные расходы. При этом отсутствуют приказ о направлении работника в командировку, ее целях и сроках и отчет о командировке. На приложенных оправдательных документах, на израсходованные денежные средства, имеется штамп туристской организации.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 5.2.2.4

При проведении аудита выявлено, что сотрудниками организации ООО «Хлеб» несколько месяцев не представлялись авансовые отчеты на общую сумму на 6 800 руб. о произведенных хозяйственных расходах. В кассу подотчетные суммы не возвращены. Приказом руководителя «О порядке выдачи подотчетных сумм» на предприятии установлен предельный срок возврата подотчетных сумм – 30 дней со дня получения.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 5.2.2.5

Организацией «Столяр» в текущем году был взят валютный кредит сроком на три года для проведения реконструкции здания. Работы по проекту закончены в декабре прошлого отчетного года и объект был введен в эксплуатацию. Задолженность по кредиту своевременно не была погашена, в связи с чем в текущем отчетном году производится оплата услуг банку по данному договору и процентов по нему. В бухгалтерском учете эти операции отражены записями: Д-т сч. 20 К-т сч. 52 – 1 320 руб. (в том числе 1 200 руб. – проценты за кредит, 120 руб. – услуги банка).

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 5.2.2.6

Для завершения строительства торгового комплекса «Гранд» организации необходимо 600 000 руб. С целью получения кредита в залог предоставляется принадлежащее организации здание балансовой стоимостью 900 000 руб. Сумма оценки здания по закладной 800 000 руб. Банк представил кредит в сумме 600 000 руб. под 40 % годовых на 6 месяцев. В регистрах бухгалтерского учета сделаны следующие записи:

Д-т сч. 51 К-т сч. 66 – 600 000 руб. – зачислен на расчетный счет кредит банка;

Д-т сч. 20 (40) К-т сч. 66 – 120 000 руб. – начислены проценты за банковский кредит;

Д-т сч. 66 К-т сч. 51 – 720 000 руб. – списано с расчетного счета в уплату задолженности банку за кредит.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

5.3. Контрольные вопросы

1. Каков порядок проверки обеспечения выданных кредитов?

2. Каков порядок проверки расчетов с подотчетными лицами по служебным командировкам?

3. Каков порядок проверки операций по кредитам и займам?

4. Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке расчетных операций?

5. Каков порядок проверки оформления расчетных документов?

6. Какие первичные документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке:

расчетных операций;

кредитных операций?

7. Каковы основные особенности проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками?

8. В чем состоят основные особенности проверки расчетов с покупателями и заказчиками?

9. В чем состоят основные особенности проверки расчетов по претензиям?

10. В чем состоят основные особенности проверки расчетов с бюджетом?

5.4. Контрольные тесты

1.Оценку обязательств в бухгалтерском учете и в балансе по кредиторской задолженности – кредиты банка и заемные средства, аудитор признает правильной:

а). По рыночной стоимости.

б). В суммах, определяемых условиями договоров купли-продажи, кредитных договоров и договоров займа.

в). По договорной цене.

г). По остаточной стоимости.

2. При списании процентов по векселю за выполненные работы и услуги аудитор признает правильной запись:

а). Д-т сч. 20 (44) К-т сч. 60

б). Д-т сч. 10 К-т сч. 60

в). Д-т сч. 76 К-т сч. 60

г). Д-т сч. 91-2 К-т сч. 60

3. При отражении в учете погашения процентов по просроченным кредитам банка аудитор признает правильной запись за счет:

а). Валовой прибыли.

б). Операционных расходов.

в). Себестоимости.

г). Резервного фонда.

4. При приеме товара была выявлена недостача по вине поставщика, которому предъявлена претензия. Арбитражный суд отказал в иске, так как истек срок ее предъявления. Какие бухгалтерские проводки аудитор признает правильными?

а). Д-т сч. 94 К-т сч. 60

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 94

б). Д-т сч. 76-2 К-т сч. 60

Д-т сч. 94 К-т сч. 76-2

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 94

в). Д-т сч. 76-2 К-т сч. 60

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 76-2

5. При отражении в учете начисления платы за аренду бассейна для сотрудников фирмы аудитор признает правильной проводку:

а). Д-т сч. 99 К-т сч. 60

б). Д-т сч. 90 К-т сч. 76

в). Д-т сч. 91 К-т сч. 76

6. При отражении в учете поступившей платы за годовое абонементное обслуживание аудитор признает правильной проводку:

а). Д-т сч. 51 К-т сч. 90-1

б). Д-т сч. 51 К-т сч. 62

в). Д-т сч. 51 К-т сч. 91-1

7. Какие сроки инвентаризации расчетов с разными дебиторами и кредиторами следовало обеспечить фирме?

а). По мере необходимости.

б). Согласно учетной политике.

в). Ежеквартально.

8. При отражении в учете начисления налога на имущество аудитор признает правильной проводку:

а). Д-т сч. 20 К-т сч. 68

б). Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68

в). Д-т сч. 99 К-т сч. 68

9. При начислении пени и штрафных санкций в Пенсионный фонд аудитор признает правильной проводку:

а). Д-т сч. 99 К-т сч. 68

б). Д-т сч. 99 К-т сч. 69

в). Д-т сч. 91 К-т сч. 69

10. При отражении поступления страхового возмещения от страховой компании по договору имущественного и личного страхования аудитор признает правильной проводку:

а). Д-т сч. 51 К-т сч. 76-1

б). Д-т сч. 51 К-т сч. 73

в). Д-т сч. 51 К-т сч. 91-1

Тема 6. «Аудит основных средств и нематериальных активов».

6.1. Методические рекомендации по теме.

Для проведения аудита основных средств и нематериальных активов необходимо:

знать требования нормативных документов по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов;

определить источники получения информации для проведения аудита основных средств и нематериальных активов;

уметь применять методические приемы и способы сбора аудиторских доказательств при проверке операций с основными средствами и нематериальными активами, руководствуясь стандартами аудиторской деятельности в РФ «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности», «Аудиторская выборка»;

знать порядок оформления рабочих документов аудитора, в соответствии с положением стандарта аудиторской деятельности в РФ «Документирование аудита».

Практические навыки аудита основных средств и нематериальных активов вы получите, выполняя задания данного раздела (п. 6.2.).

В целях закрепления полученных знаний проверьте себя, отвечая на контрольные вопросы (п. 6.3.).

Степень усвоения изученного материала проконтролируйте с помощью тестов (п. 6.4.).

6.2. Задания и ситуации по теме

3. Оцените существенность выявленного факта нарушений.

4. Предложите пути исправления фактов выявленных нарушений и предупреждений подобных нарушений в дальнейшем.

6.2.1

Ситуация 6.2.1.1

Для холодильника первоначальной стоимостью 13 500 руб. каждый вследствие преждевременного износа списаны с баланса. По одному холодильнику амортизационные отчисления составили 11 800 руб., а по второму – 12 000 руб. В акте на ликвидацию холодильников указаны причины неполной амортизации – несвоевременное проведение ремонтов из-за отсутствия запасных частей. Акт утвержден руководителем. За демонтаж холодильников начислена заработная плата рабочим в размере 175 руб., оприходовано металлолома на сумму 40 руб. и запасных частей на – 95 руб.

Результат в сумме 3 065 руб. списан на счет 83 «Добавочный капитал».

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6.2.1.2

Аудитором в ходе проверки выявлено, что в проверяемом периоде организацией «Солнышко» на основании утвержденного акта списаны вследствие амортизации 2 автопогрузчика общей стоимостью 180 000 руб. Сумма амортизационных отчислений составила 140 000 руб. Начисленная заработная плата рабочим за демонтаж автопогрузчиков 2 800 руб. отнесена на счет 20 «Основное производство». На оприходование металлолома в сумме 300 руб. в учете сделана запись Д-т сч. 10 К-т сч. 91-1. Результаты от ликвидации каждого автопогрузчика отдельно не подсчитаны и не отражены на соответствующих счетах аналитического учета. В акте указано, что преждевременный износ автопогрузчиков произошел вследствие их длительной эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью.

В регистрах бухгалтерского учета имеются следующие записи:

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01 – 40 000 руб. – списана остаточная стоимость основных средств;

Д-т сч. 02 К-т сч. 01 – 140 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Д-т сч. 91-1 К-т сч. 91-9 – 40 000 руб. – определен финансовый результат;

Д-т сч. 10-6 К-т сч. 91-1 – 300 руб. – оприходованы материалы от ликвидации;

Д-т сч. 20 К-т сч. 70 – 2 800 руб. – начислена заработная плата рабочим, занятым ликвидацией автопогрузчиков.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6.2.1.3

При проверке первичных документов и сопоставлении даты совершения хозяйственной операции с датами их отражения в учете аудитором установлено, что 27 декабря отчетного года была произведена продажа объекта основных средств (согласно договору и акту приемки-передачи) стоимостью 60 000 руб. Первоначальная стоимость объекта – 50 000 руб., износ – 8 000 руб. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не нашла отражения на счетах бухгалтерского учета по состоянию на последнюю отчетную дату года.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6.2.1.4

В ходе проверки аудитор установил, что на счете 01 «Основные средства» организация «Полет» учитывала до октября отчетного года автомобиль ВАЗ 21053, введенный в эксплуатацию 30.12 предыдущего отчетного года, балансовой стоимостью 20 800 руб. сумма начисленной амортизации в отчетном году составила 2 970 руб. Автомобиль был угнан в марте отчетного года, о подтверждении факта угона имеется акт ГИБДД.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6.2.1.5

В составе основных фондов организации «Галина» на балансе числится автомобиль. Первоначальная стоимость автомобиля 100 000 руб., сумма начисленной амортизации 20 000 руб.

Автомобиль опал в аварию по вине другой организации.

Стоимость восстановительных работ по справке судебного эксперта составила 480 000 руб., с учетом НДС на 1 февраля.

2 февраля на расчетный счет поступили деньги от виновника аварии. С суммы полученного аванса перечислен в бюджет НДС:

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 – 480 000 тыс. руб. – на полученную сумму аванса;

Д-т сч. 76 К-т сч. 68 – 80 000. – на сумму НДС.

У организации возникло 2 варианта решения проблемы:

1. Отремонтировать автомобиль, при этом фактические затраты составят на 1 марта 540 000 руб., включая НДС.

2. Автомобиль можно списать, разобрать на запасные части и продать их.

Каковы будут рекомендации аудитора?

Ситуация 6.2.1.6

Организацией «Герел» приобретен легковой автомобиль ВАЗ-2109 для служебного пользования. В счете указана цена 38 400 руб., в том числе НДС 6 400 руб. Организацией оплачен счет, автомобиль оприходован и поставлен на баланс с учетом НДС.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Содержание операции

Документ

Счета

Сумма, руб.

дебет

кредит

Оплачен счет за автомобиль

Оприходован автомобиль

На сумму НДС

Автомобиль введен в эксплуатацию

Счет, платежное поручение

Накладная

Акт ввода в эксплуатацию, ф.№ ОС-1

38 400

32 000

6 400

32 000

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6.2.1.7

Организацией «Садко» был приобретен объект основных средств за 19 200 руб., расходы по его транспортировке составили 1200 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 руб.

В учете организации сделаны бухгалтерские проводки:

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – 16 000 руб. – акцептован счет поставщика;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 3 200 руб. – отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 – 1 000 руб. – списаны транспортные расходы по доставке;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 200 руб. – отражен НДС на транспортные расходы;

Д-т сч. 20 К-т сч. 60 – 600 руб. – списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 120 руб. – отражен НДС на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – 16 000 руб. – введен в эксплуатацию объект основных средств.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

6.2.2.

Ситуация 6.2.2.1

Торговая организация «Белый лотос» при обрела лицензии на 1 год:

на автомобильные перевозки – 200 тыс. руб.;

на оптовую торговлю табачными изделиями – 200 тыс. руб.

Указанные виды лицензий включены в состав нематериальных активов и учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным списанием по 1/24 стоимости на счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6.2.2.2

Организацией «Санджи» куплено у физического лица и поставлено на учет как нематериальный актив на счет 04 «Нематериальные активы» исключительное право патентообладателя на изобретение. За услуги по оформлению договора купли-продажи нотариальной конторе уплачено наличными 521 руб. Расчет с продавцом был произведен с расчетного счета организации на лицевой счет продавца в Сбербанке в сумме 110 000 руб. За эту операцию Сбербанку уплачено организацией 780 руб.

Сумму, уплаченные нотариальной конторе и Сбербанку (1301 руб.), списаны организацией на затраты как оплата услуг сторонних организаций.

В учете сделаны записи:

Д-т сч. 20 К-т сч. 50 – 521 руб. – оплачены услуги нотариальной конторы;

Д-т сч. 04 К-т сч. 51 – 110 000 руб. – на стоимость покупки;

Д-т сч. 20 К-т сч. 51 – 780 руб. – оплачены услуги банка.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6.2.2.3

Организация «Связной» приобрела право на программный продукт стоимостью 2 880 руб., включая НДС.

Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программного продукта, оплаченные фирме – производителю программного обеспечения, составляет 360 руб., в том числе НДС. В учете организации сделаны следующие записи, связанные с покупкой и постановкой на учет программного продукта:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 2 880 руб. – на оплату программного продукта;

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – 2 400 руб. – отражено приобретение программного продукта;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 480 руб. – на сумму НДС;

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 – 300 руб. – на сумму услуг по консультированию;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 60 руб. – на сумму НДС;

Д-т сч. 04 К-т сч. 08 – 2 400 руб. – оприходовано программное обеспечение;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 360 руб. – на сумму оплаты услуг за консультации.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6.2.2.4

Организация «Шекер» разрабатывает товарный знак. Стоимость услуг рекламного агентства по разработке товарного знака составила 100 000 руб. и НДС – 20 000 руб. Сбор за регистрацию товарного знака составил 18 000 руб. В учетных регистрах сделаны записи:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 120 000 руб. – оплачен счет поставщика;

Д-т сч. 08 К-т сч. 60 – 100 000 руб. – акцептован счет поставщика;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 20 000 руб. – отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51 – 18 000 руб. – оплачены услуги рекламного агентства;

Д-т сч. 26 К-т сч. 76 – 18 000 руб. – списана стоимость услуг рекламного агентства;

Д-т сч. 04 К-т сч. 08 – 100 000 руб. – объект нематериальных активов введен в эксплуатацию;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 – 20 000 руб. – предъявлен к возмещению из бюджета НДС.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6.2.2.5

Организация «Свет и дом» переуступает право пользования своим товарным знаком другой организации сроком на 5 лет за 1 500 000 руб., НДС – 300 000 руб. (товарный знак с баланса организации не списывается). В бухгалтерском учете данная операция отражена записями:

Д-т сч. 51 К-т сч. 91-1 – 1 500 000 руб. – получен доход от переуступки права пользования;

Д-т сч. 51 К-т сч. 68 – 300 000 руб. – отражен НДС.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 6.2.2.6

Организация «Ираида» покупает право пользования товарным знаком сроком на 5 лет за 12 000 руб., НДС – 2 400 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражена записями:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 14 400 руб. – оплачено право пользования товарным знаком;

Д-т сч. 04 К-т сч. 60 – 14 400 руб. – принят к учету товарный знак.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

6.3. Контрольные вопросы

Аудит основных средств

1.Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке учета основных средств?

2. Как проверить правильность оценки основных средств?

3. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки наличия и сохранности основных средств?

4. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с основными средствами?

5. Как проверяется правильность отражения поступления основных средств (безвозмездно, за плату у физических и юридических лиц в результате строительства).

6. Каковы особенности проверки приобретения транспортных средств?

7. Как проверяется правильность учета выбытия (ликвидации) основных средств?

8. Как проверяется правильность начисления амортизации основных средств?

9. На что следует обратить внимание при проверке операций по ремонту основных средств?

10. Каковы особенности проверки выбытия основных средств в порядке безвозмездной передачи?

Аудит нематериальных активов

1. Какими нормативными документами следует руководствоваться при учете нематериальных активов?

2. Как проверяется правильность оценки нематериальных активов?

3. Какие аудиторские процедуры используются для проверки реальности нематериальных активов?

4. Как проверяется правильность документального оформления и учета поступления нематериальных активов?

5. Как проверяется правильность учета выбытия нематериальных активов?

6. В чем заключается проверка эффективности организации аналитического учета нематериальных активов?

7. Какие аудиторские процедуры следует выполнять при проверке правильности начисления амортизации нематериальных активов?

8. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций с нематериальными активами?

6.4. Контрольные тесты

1.Какой из перечней нематериальных активов, по мнению аудитора, отражает их состав, соответствующий требованиям ПБУ 14/01?

а). Права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы, программные продукты.

б). Организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности.

в). Права на объекты интеллектуальной собственности, лицензии, деловая репутация организации.

2. При отражении в балансе нематериальных активов аудитор признает правильной их оценку:

а). По первоначальной стоимости.

б). По остаточной стоимости.

в). По рыночной стоимости.

г). По договорной стоимости.

3.Приобретенные в объектах жилого фонда организации-продавца отдельные квартиры учитываются у организации-покупателя:

а). На счете 04 – в составе нематериальных активов.

б). На счете 01 – в составе основных средств.

в). За балансом.

4. При отражении в учете оприходования нематериальных активов, приобретенных за плату, аудитор признает правильной запись:

а). Д-т сч. 04 К-т сч. 60

б). Д-т сч. 04 К-т сч. 97

в). Д-т сч. 04 К-т сч. 08

5. Нормы амортизации по нематериальным активам устанавливаются:

а). Правилом РФ и приводятся в специальном справочнике в разрезе классификационных групп.

б). Специализированными консалтинговыми фирмами.

в). Организацией самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива.

6. В случае какого из видов выбытия нематериальных активов с баланса организации результат от выбытия не относится на счет «Прочие доходы и расходы»:

а). При продаже.

б). При списании о причине непригодности к дальнейшему использованию

в). При передаче в совместную деятельность.

7. За проверяемый период в организации оприходованы основные средства, полученные по договорам купли-продажи и дарения. Амортизация была начислена на все основные средства за счет издержек. Признает ли аудитор правильным начисление амортизации на все основные средства?

а). Да

б). Нет

8. В организации оприходованы основные средства, поступившие в порядке безвозмездной передачи. Какой из вариантов оценки аудитор признает правильным?

а). По остаточной стоимости.

б). По восстановительной стоимости.

в). По рыночной стоимости.

9. В организации в покупную стоимость автомобиля включена стоимость лицензии на автотранспортные перевозки. Признает ли аудитор это правильным?

а). Да

б). Нет

10. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при отражении сумм, оплаченных подотчетным лицом при приобретении основных средств в организации розничной торговли?

а). Д-т сч. 01 К-т сч. 71

б). Д-т сч. 08 К-т сч. 71

в). Д-т сч. 08 К-т сч. 71 Д-т сч. 19 К-т сч. 71

Тема 7: «Аудит материально-производственных запасов».

7.1.

Методические рекомендации по теме

Для проведения аудита материально-производственных запасов необходимо:

знать требования нормативных документов по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

определить источники получения информации для проведения аудита материально-производственных запасов;

уметь применять методические приемы и способы сбора аудиторских доказательств при проверке материально-производственных запасов, руководствуясь стандартами аудиторской деятельности в РФ «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности», «Аудиторская выборка»;

Практические навыки аудита материально-производственных запасов вы получите, выполняя задания данного раздела (п. 7.2.).

В целях закрепления полученных знаний проверьте себя, отвечая на контрольные вопросы (п. 7.3.).

Степень усвоения изученного материала проконтролируйте с помощью тестов (п. 7.4.).

7.2.

Задания и ситуации по теме

3. Оцените существенность выявленного факта нарушений.

Ситуация 7.2.1.

Организацией «Глория» в магазине «Восток» розничной торговли приобретены запасные части для служебного легкового автомобиля. К авансовому отчету № 19 от 25.10. механика гаража приложены:

1. Товарный чек магазина с наименованием запасных частей на сумму 1 340 руб.

2. Чек ККМ на сумму 1 340 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Счета		Сумма, руб.
Дата	Содержание операции	Документ	дебет	кредит	Сумма, руб.
09.09	Приобретены запасные части за наличный расчет	Товарный чек и кассовый чек	10	71	1 117
09.09	НДС, уплаченный при покупке	Товарный чек	19	71	223
10.09	Списаны запасные части на текущий ремонт	Авансовый отчет	20	10	1 117
10.09	Списан НДС на расчеты с бюджетом	Расчет	68	19	223

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 7.2.2

Организацией «Иляна» на счете 10 «Материалы» отражены как материалы, приобретаемые для производственных целей, так и материальные ценности, приобретаемые для дальнейшей систематической перепродажи. Общая сумма за год составила 162 000 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 7.2.3

Во время проведения инвентаризации на складе перед составлением годового отчета был составлен акт, в котором зафиксирован факт недостачи материалов на сумму 6 185 руб., виновные найдены не были, причина недостачи не установлена. По акту, утвержденному руководителем, было принято решение списать недостачу товаров на убытки предприятия. В бухгалтерском учете были сделаны записи:

Д-т сч. 73-2 К-т сч. 10 – 6 185 руб. – на сумму недостачи материалов;

Д-т сч. 94 К-т сч. 73-2 - 6 185 руб. – списана сумма недостачи со счета расчетов с персоналом по недостачам материальных ценностей;

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 94 – 6 185 руб. – сумма недостачи списана на убытки предприятия.

Документы, подтверждающие факт отсутствия виновных, не представлены.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 7.2.4

В отчетном году организацией «Баир» были приобретены материалы для использования в производственном процессе и отражены на счете 10 «Материалы» по цене их приобретения в сумме 180 000 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Д-т сч. 10 К-т сч. 60 – 150 000 руб. – оприходованы материалы по стоимости приобретения;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 30 000 руб. – отражен НДС на оприходованные материалы;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 180 000 руб. – оплачена поставщику стоимость материалов;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 – 30 000 руб. – предъявлен к зачету НДС.

При приобретении материалов организацией дополнительно оплачены поставщику услуги по доставке материалов в сумме 18 000 руб. (в том числе НДС – 3 000 руб.), которые затем были списаны на текущие расходы. В бухгалтерском учете при этом сделаны записи:

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 – 15 000 руб. – отражены расходы по доставке материалов;

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 – 3 000 руб. – отражен НДС на транспортные расходы;

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 – 18 000 руб. – поставщику оплачены услуги по доставке материалов;

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 – 3 000 руб. – предъявлен к зачету НДС.

Впоследствии данные расходы были списаны на счет «Продажи», хотя к тому времени материалы еще не были израсходованы на производство.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 7.2.5

Из кассы ОАО «Валентина» выдано под отчет Сергееву Р.В. 550 руб. на хозяйственные нужды.

На израсходованную сумму в бухгалтерию организации Сергеевым Р.В. представлен авансовый отчет с оправдательными документами (два чека) на приобретенные:

CD ROM 1 (ООО «КЕЙ» от 18 11.) 450 руб.

тонер для заправки картриджа (ООО «Интертехника» 18.11.) 100 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Счета		Сумма, руб.
Дата	Содержание операции	Документ	дебет	кредит	Сумма, руб.
18.11	Выдано под отчет Сергееву Р.В.	Расходный ордер	71	50	550
20.11	Списана подотчетная сумма на расходы по продаже	Авансовый отчет	44	71	550

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 7.2.6

Радиоприемник, принятый на комиссию по цене 400 руб., поступил в торговый зал через три дня и на четвертый день был продан. Договором комиссии было предусмотрено комиссионное вознаграждение в размере 20%. Данная операция на счетах бухгалтерского учета отражена следующим образом:

Д-т сч. 76 К-т сч. 90-1 – 400 руб. – отражена продажа радиоприемника;

Д-т сч. 90-2 К-т сч. 76 – 80 руб. – отражено комиссионное вознагрждение.

Правильно ли данная операция отражена в бухгалтерском учете?

7.3. Контрольные вопросы

1. Что является целью аудита материально-производственных запасов?

2. Каковы основные задачи аудита материально-производственных запасов?

3. Как реализуются основные предпосылки аудита при проверке материально-производственных запасов?

4. Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке учета материально-производственных запасов?

5. Как установить правильность оценки материально-производственных запасов?

6. Что является целью аудита товарных операций?

7. Каковы основные задачи аудита товарных операций?

8. Как реализуются основные предпосылки аудита при проверке товарных операций?

9. Какими нормативными документами следует руководствоваться при проверке учета товаров?

10. Как установить правильность оценки товаров?

7.4. Контрольные тесты

1. При списании процентов по векселю за полученные товарно-материальные ценности аудитор признает правильной запись:

а). Д-т сч. 20 (44) К-т сч. 60

б). Д-т сч. 10 К-т сч. 60

в). Д-т сч. 76 К-т сч. 60

г). Д-т сч. 91 К-т сч. 60

2. Организацией было приобретено оборудование с целью последующей продажи. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной?

а). Д-т сч. 01 Д-т сч. 19 К-т сч. 60

б). Д-т сч. 08 Д-т сч. 19 К-т сч. 60

в). Д-т сч. 41 Д-т сч. 19 К-т сч. 60

3. Организация хранит товары на таможне. Какую запись аудитор признает правильной при отражении расходов по хранению товаров?

а). Д-т сч. 41 К-т сч. 60

б). Д-т сч. 44 К-т сч. 60

в). Д-т сч. 91-2 К-т сч. 60

4. Какую запись аудитор признает правильной при отражении суммы сбора за таможенное оформление груза и таможенные пошлины?

а). Д-т сч. 41 К-т сч. 76

б). Д-т сч. 44 К-т сч. 76

в). Д-т сч. 91-2 К-т сч. 76

5. В организации при проведении инвентаризации выявлены излишки топлива? Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при отражении выявленных излишков?

а). Д-т сч. 10 К-т сч. 91-1

б). Д-т сч. 10 К-т сч. 20

в). Д-т сч. 10 К-т сч. 98-2

6. При проверке правильности оценки материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, оценку по какой стоимости аудитор признает правильной?

а). По договорной цене

б). По рыночной стоимости на дату принятия на учет

в). По учетной цене

г). По фактической себестоимости

7. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при списании с материально-ответственных лиц стоимости проданных товаров?

а). Д-т сч. 44 К-т сч. 41

б). Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41

в). Д-т сч. 62 К-т сч. 41

8. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при отражении отгрузки товара по договору мены, если товар от партнера не получен?

а). Д-т сч. 002

б). Д-т сч. 90-2 К-т сч. 41

в). Д-т сч. 45 К-т сч. 41

9. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при отражении поступления товара в качестве вклада в уставный капитал?

а). Д-т сч. 41 К-т сч. 75

б). Д-т сч. 41 К-т сч. 80

в). Д-т сч. 41 К-т сч. 86

10. Аудитор считает, что материально-производственные запасы – это производственные запасы:

а). Используемые в производственном процессе в качестве средств труда.

б). Различные вещественные элементы основного производства, потребляемые в каждом производственном цикле.

в). Используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи и в управленческих целях.

Тема 8: «Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда».

8.1.

Методические рекомендации по теме

Для проведения аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда необходимо:

знать требования нормативных документов по бухгалтерскому учету труда;

определить источники получения информации для проведения аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда ;

уметь применять методические приемы и способы сбора аудиторских доказательств при проверке расчетов по оплате труда, руководствуясь стандартами аудиторской деятельности в РФ «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности», «Аудиторская выборка»;

Практические навыки аудита соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда вы получите, выполняя задания данного раздела (п. 8.2.).

В целях закрепления полученных знаний проверьте себя, отвечая на контрольные вопросы (п. 8.3.).

Степень усвоения изученного материала проконтролируйте с помощью тестов (п. 8.4.).

8.2.

Задания и ситуации по теме

3. Оцените существенность выявленного факта нарушений.

Ситуация 8.2.1.

Аудитором установлено, что организация компенсировала своим работникам расходы по приобретению проездных документов (карточек), списывая их стоимость на счета учета затрат проводками: Д-т сч. 44 (20) К-т сч. 73-2 – всего на сумму за год 15 000 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 8.2.2.

Часть эксплуатируемых ОАО «Бая» контрольно-кассовых аппаратов не опломбирована. В книге кассира - операциониста страницы не пронумерованы и не прошнурованы, она не подписана руководителем и главным бухгалтером, в ней много не оговоренных исправлений и подчисток.

Для выплаты заработной платы работникам 2 марта из банка по чеку № 075271 получены деньги в сумме 200 000 руб. Выплата зарплаты произведена 7 марта в сумме 180 000 руб. Остаток денег в сумме 20 000 руб. использован для оплаты командировочных расходов.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 8.2.3.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

8.3. Контрольные вопросы

1.Какие основные нормативные документа, необходимые для проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда?

2.Назовите цели проверки и источники информации по расчетам, связанным с начислением заработной платы?

3.Какивы основные комплексы задач, которые необходимо проверить по оплате труда?

4.Как осуществляется проверка соблюдения положений законодательства о труде?

5.Как проверяют документальное оформление трудовых отношений между работодателем и работником?

6.Как проверяют учет расчетов с рабочими сдельщиками?

7.Как проверяются расчеты по начисленной заработной плате?

8.Как ведется проверка расчетов по основным видам удержаний за начисленной заработной платой?

9.Как осуществляется проверка аналитического учета по заработной плате?

10. Назовите типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда?

8.4. Контрольные тесты

1. Назовите основные формы оплаты труда:

а) повременная, сдельная, аккордная;

б) основная и дополнительная;

в) простая повременная и простая сдельная;

г) только основная

2. Назовите основные виды оплаты труда:

а) повременная и сдельная;

б) только основная;

в) основная и дополнительная;

г) простая повременная и простая сдельная

3. При увольнении работник должен получить справку из бухгалтерии о доходе и удержанном налоге на доход за все отработанное время с начало года по день увольнения:

а) да;

б) нет

4. Численность работников постоянно должна уточняться на основании:

а) табелей учета рабочего времени

б) лицевых счетов

в) приказов (распоряжений) о приеме, переводе и увольнении

5. Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной оплате труда, используются:

а) данные табелей учета отработанного времени;

б) данные нарядов, рапортов, маршрутных листов

6. Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется:

а) по группам работников предприятия;

б) по каждому работнику организации;

г) погашение задолженности по подотчетным суммам

7. Удержания по исполнительным листам отражаются бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 70 К-т сч. 71

б) Д-т сч. 70 К-т сч. 76

в) Д-т сч. 70 К-т сч. 68

8. Удержание налога на доходы физических лиц отражается бухгалтерской записью:

а) Д-т сч. 70 К-т сч. 69

б) Д-т сч. 70 К-т сч. 68

в) Д-т сч. 70 К-т сч. 60

9. На сумму депонированной заработной платы делается бухгалтерская запись:

а) Д-т сч. 51 К-т сч. 76

б) Д-т сч. 76 К-т сч. 50

в) Д-т сч. 70 К-т сч. 76

г) Д-т сч. 70 К-т сч. 71

10. Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации:

а) в течение двух лет

б) срок хранения не ограничен

в) в течение трех лет

г) в течение десяти лет

Тема 9: «Аудит готовой продукции и ее продажа».

9.1.

Методические рекомендации по теме

Для проведения аудита готовой продукции необходимо:

знать требования нормативных документов по бухгалтерскому учету готовой продукции;

знать источники получения информации для проведения аудита готовой продукции;

уметь применять методические приемы и способы сбора аудиторских доказательств при проверке готовой продукции, руководствуясь стандартами аудиторской деятельности в РФ «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности», «Аудиторская выборка»;

Практические навыки аудита готовой продукции вы получите, выполняя задания данного раздела (п. 9.2.).

В целях закрепления полученных знаний проверьте себя, отвечая на контрольные вопросы (п. 9.3.).

Степень усвоения изученного материала проконтролируйте с помощью тестов (п. 9.4.).

9.2.

Задания и ситуации по теме

3. Оцените существенность выявленного факта нарушений.

Ситуация 9.2.1

Сахарным заводом в адрес ЗАО «КИТ» оптовой торговли отправлено по железной дороге 2,5 т сахара. Вагон с грузом прибыл на станцию назначения 21 декабря и передан под разгрузку. При приемке сахара был составлен акт от 23 декабря комиссией в составе заведующей складом Морозовой И.Д., кладовщика Чайкиной Т.Р., бухгалтера Сергеевой Н.А. В акте указано, что в соответствии с документами поставщика отправлено 2500 кг сахара по цене 20 руб. за 1 кг на общую сумму 50 000 руб. При взвешивании товара выявлена недостача 15 кг сахара на сумму 300 руб. Согласно акту приемки бухгалтерией оприходовано 2485 кг сахара. Недостача списана на издержки обращения по статье «Потери товаров и технологические отходы». Акт никем не утвержден. Норма естественной убыли в пути для сахара составляет 0,15%.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 9.2.2

В присутствии аудитора комиссия в составе бухгалтера группы учета товарных операций, представителя оптовой базы, заведующего складом провела выборочную инвентаризацию товаров на складе по состоянию на 25 января. В результате установлены расхождения фактических данных с данными аналитического учета.

№ п/п	Наименование товара	Цена	По учетным данным		Фактически в наличии
№ п/п	Наименование товара	Цена	количе-ство, шт.	сумма, руб.	количе-ство, шт.	сумма, руб.
1	Кукла «Барби»	130	5	650	-	-
2	Кукла «Синди»	85	-	-	5	425
3	Конструктор «Лего»	240	8	1920	6	1440
4	Игра «Денди»	120	3	360	3	360
5	Машинка «Джип»	30	4	120	-	-
6	Пожарная машина	25	-	-	4	100

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 9.2.3

При проверке учета товарных операций фирменного магазина « Даян» при заводе аудитором установлено:

а). товарные отчеты материально-ответственных лиц составляются в произвольной форме;

б). в отчетах остатки товаров и денежных средств показываются общей суммой;

в). учет товаров осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу», на котором отражаются и расходы магазина;

г). Выручка магазина определяется на основании кредитового оборота по счету 44 «Расходы на продажу» и по счету 90-1 «Выручка» отражения не находит. Всего за отчетный период товаров было продано на сумму 900 000 руб.

Как повлияли выявленные несоответствия на показатели отчетности?

Ситуация 9.2.4

Покупатель, г-н Кузнецов, приобрел в магазине «Турист» 5 пар креплений для лыж на сумму 1 950 руб. Через некоторое время он вернул в магазин одну пару, утверждая, что она бракованная. На возврат товара был составлен акт, г-ну Кузнецову из кассы возвращены деньги 390 руб., из-за невозможности заменить крепления, так как весь товар был распродан. В бухгалтерии магазина «Турист» отразили данную операцию (учетной политикой предусмотрен учет товаров по покупным ценам) следующим образом:

Д-т сч. 41 К-т сч. 76 – 390 руб. – на сумму возвращенного товара;

Д-т сч. 76 К-т сч. 50 – 390 руб. – на возврат денег за бракованный товар.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

9.3.Контрольные вопросы

1.Какими нормативными документами регулируется порядок учета готовой продукции?

2.Какими нормативными документами регламентируется порядок учета отгруженной продукции?

3.В каких случаях при учете готовой продукции могут возникать отклонения и как они отражаются в учете?

4.Перечислите основные ошибки в учете готовой продукции?

5.Какие первичные документы служат источниками информации для проверки правильности учета готовой продукции?

9.4. Контрольные тесты

1. Готовой продукцией считается продукция:

а) прошедшая все стадии обработки и сборки;

б) сданная на склад;

в) прошедшая все стадии обработки, принятая отделом технического контроля и сданная на склад.

2. Текущий учет движения готовой продукции ведется по:

а) фактической производственной себестоимости;

б) полной фактической себестоимости;

в) учетным ценам;

г) это зависит от выбранного в учетной политике метода.

3. Готовая продукция, изготовленная для использования в самой организации, учитывается на счете:

а) 43 или 10;

б) 43;

в) 10.

4. На счете 43 "Готовая продукция" готовая продукция отражается:

а) только по учетной цене;

б) по нормативной или по фактической себестоимости;

в) только по фактической себестоимости;

г) по договорной цене.

5. Готовую продукцию можно учитывать:

а) по фактической производственной себестоимости;

б) по учетным ценам;

в) одним из вышеназванных методов по усмотрению предприятия.

6. Выбор метода учета готовой продукции определяется:

а) законом о бухгалтерском учете;

б) Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

в) учетной политикой предприятия.

7. По дебету счета 40 отражается:

а) нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);

б) плановая себестоимость продукции (работ, услуг);

в) фактическая себестоимость продукции (работ, услуг).

8. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости расчет отклонений от стоимости по учетным ценам производится:

а) по однородным группам готовой продукции;

б) по всей готовой продукции;

в) по каждому наименованию готовой продукции.

9. Для того, чтобы стоимость готовой продукции могла быть отнесена на счет 45, необходимо выполнение следующего условия:

а) если выручка от продажи определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете;

б) организацией выбран кассовый метод определения выручки от реализации (продаж);

в) если договором купли-продажи предусмотрен отличный от общего порядок перехода права собственности на товары.

10. Приказом об учетной политике для учета выпущенной продукции в АО применяется счет 40. В марте выпуск продукции составил по плановой себестоимости 6000 руб., по фактической себестоимости 5400 руб. Указать необходимые проводки:

а) Дт сч. 43 Кт сч. 20 - 5400,

Дт сч. 43 Кт сч. 20 - 6000,

Дт сч. 90 Кт сч. 43 - 5400,

Дт сч. 40 Кт сч. 43 - 600;

б) Дт сч. 43 Кт сч. 40 - 6000,

Дт сч. 40 Кт сч. 20 - 600,

Дт сч. 90 Кт сч. 43 - 5400,

Дт сч. 90 Кт сч. 40 - 600 сторно;

в) Дт сч. 45 Кт сч. 43 - 6000,

Дт сч. 43 Кт сч. 40 - 600,

Дт сч. 40 Кт сч. 20 - 5400,

Дт сч. 45 Кт сч. 40 - 600 сторно.

Тема 10: «Аудиторская проверка собственных средств организации».

10.1.

Методические рекомендации по теме

Для проведения аудита уставного капитала и расчетов с учредителями необходимо:

знать требования нормативных документов по бухгалтерскому учету уставного капитала и расчетов с учредителями;

знать источники получения информации для проведения аудита уставного капитала и расчетов с учредителями;

уметь применять методические приемы и способы сбора аудиторских доказательств при проверке уставного капитала и расчетов с учредителями, руководствуясь стандартами аудиторской деятельности в РФ «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности», «Аудиторская выборка»;

Практические навыки аудита уставного капитала расчетов с учредителями вы получите, выполняя задания данного раздела (п. 10.2.).

В целях закрепления полученных знаний проверьте себя, отвечая на контрольные вопросы (п. 10.3.).

Степень усвоения изученного материала проконтролируйте с помощью тестов (п.10.4.).

10.2.

Задания и ситуации по теме

3. Оцените существенность выявленного факта нарушений.

10.2.1.

Аудит уставного капитала

Ситуация 10.2.1.1

Согласно учредительному договору уставный капитал организации «Делгир» должен быть сформирован путем взноса доли российского участника в сумме 285 000 руб. и иностранного участника в размере 10 000 долл. США. Учредительные документы подписаны 04.01.05г. Курс доллара на дату подписания учредительных документов 30,16 руб. Свидетельство о государственной регистрации подписано 20.01.05г., курс доллара на эту дату 30,34 руб. В учетных регистрах имеются записи:

Д-т сч. 75-1 К-т сч. 80 – 586 600 руб. – отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал (285 000 + (10 000 долл. США * 30,16).

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 10.2.1.2

Доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью «Занда» распределены следующим образом:

иностранный инвестор (немецкое предприятие) – 40%;

иностранный инвестор (английское предприятие) – 26%;

Российский учредитель (малое предприятие) – 34%.

Численность работников общества соответствует уровню малого предприятия. Является ли данная организация субъектом малого предпринимательства и будет ли на него распространяться льготное налогообложение?

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 10.2.1.3

Открытое акционерное общество «Вихрь» является одним их двух учредителей предприятия с иностранными инвестициями. Свою долю в уставный капитал ОАО «Вихрь» внесло путем передачи права пользования частью здания на 5 лет в сумме 300 000 руб. Оба предприятия имеют статус юридического лица. На основании учредительных документов в учете ОАО «Вихрь» сделана запись:

Д-т сч. 58 К-т сч. 98 – 300 000 руб. – произведен вклад в уставный капитал предприятия.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 10.2.1.4

Организация «Алтн» имела долю в уставном капитале организации «Данзан» в сумме 25 000 руб. Долю организации «Алтн» выкупила организация «Саглара» за 32 000 руб. В организации «Алтн» данная хозяйственная операция отражена записями:

Д-т сч. 51 К-т сч. 58 – 25 000 руб. – отражена продажа доли в уставном капитале по номинальной стоимости;

Д-т сч. 51 К-т сч. 91-1 – 7 000 руб. – отражен доход от продажи доли в уставном капитале.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 10.2.1.5

В протоколе общего собрания ООО «Импульс» отражено решение участников об уменьшении уставного капитала до минимального размера, предусмотренного законодательством для ООО «Импульс», путем выкупа долей участников.

Уставный капитал (оплаченный) составлял 500 000 руб. Было выкуплено долей номинальной стоимостью 100 000 руб. по цене 120 000 руб. Другие документы, кроме протокола общего собрания участников и платежных поручений, не представлены. В учетных регистрах общества сделаны записи:

Д-т сч. 81 К-т сч. 51 – 120 000 руб. – выкуплена доля участников;

Д-т сч. 80 К-т сч. 81 – 120 000 руб. – уменьшен уставный капитал.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

10.2.2.

Аудит расчетов с учредителями

Ситуация 10.2.2.1

В сентябре отчетного года учредителями были начислены дивиденды и выданы в форме материалов. Данные материалы по представленным документам не являлись собственностью предприятия. По итогам деятельности за прошлый год и в текущем году предприятием был получен убыток. В учете были сделаны записи:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75-2 – 8 000 руб. – начислены дивиденды акционерам – не работникам предприятия;

Д-т сч. 75-2 К-т сч. 10 – 8 000 руб. – выданы материалы в счет оплаты дивидендов;

Д-т сч. 84 К-т сч. 70 – 10 000 руб. – начислены дивиденды акционерам – работникам предприятия;

Д-т сч. 70 К-т сч. 10 – 10 000 руб. – выданы материалы в счет оплаты дивидендов работникам предприятия.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 10.2.2.2

Общим собранием ООО «Вихрь» принято решение увеличить уставный капитал на 60 000 руб. за счет увеличения долей участников, а суммы причитающихся участникам дивидендов направить на погашение их задолженности в уставном капитале ООО «Вихрь». Организацией были внесены в установленном законодательством порядке изменения в учредительные документы.

В учете произведены следующие записи:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75-2 – 60 000 руб. – начислены дивиденды участникам;

Д-т сч. 75-1 К-т сч. 80 – 60 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала ООО «Вихрь» после перерегистрации;

Дт сч. 75-2 К-т сч. 75-1 – 60 000 руб. – начисленная сумма дивидендов направлена на погашение задолженности по взносам в уставный капитал ООО «Вихрь».

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

10.3. Контрольные вопросы

1. Назовите основные нормативные документы, используемые при аудите уставного капитала и расчетов с учредителями?

2. Как осуществляется проверка формирования уставного капитала?

3. Как проводится аудит учета и отчетности уставного капитала?

4. Какие данные должен проверить аудитор при ознакомлении с учредительными документами?

5. Какие первичные документы являются источниками информации при проверке операций по учету уставного капитала?

6. Какие счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций по учету уставного капитала?

7. Каковы особенности проверки формирования и налогообложения уставного капитала?

8. Каковы особенности проверки расчетов с учредителями?

9. Какие документы относятся к учредительным и какую информацию получает аудитор при ознакомлении с этими документами?

10.4. Контрольные тесты

1. Доля иностранного участия в уставном капитале организации 30 тыс. долл. США. Уставный капитал сформирован. Задолженность участника на дату составления баланса не погашена. Переоценку какого счета аудитор признает правильной?

а). Расчеты с учредителями

б). Уставный капитал

в). Расчеты с учредителями и Уставный капитал

2. Организация создает резервный фонд. Какой уставный фонд необходимо взять за основу при проверке правильности формирования резерва?

а). Предусмотренный учредительными документами

б). Фактически оплаченный

3. Какое направление использования резервного капитала аудитор признает правильным?

а). На погашение долгосрочных кредитов

б). На уплату процентов по долгосрочным кредитам

в). На выплату дивидендов по привилегированным акциям

4. Какой источник выплаты дивидендов по акциям аудитор признает правильным?

а). Себестоимость

б). Валовую прибыль

в). Чистую прибыль

5. Сальдо счета 80 «Уставный капитал» - 500 000 руб., счета 75 «Расчеты с учредителями» - 350 000 руб. Какую сумму задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал подтверждает аудитор?

а). 350 000 руб.

б). 500 000 руб.

в). 150 000 руб.

6. Начислены доходы учредителям (юридическим лицам) по результатам работы за год. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной?

а). Д-т сч. 83 К-т сч. 75-2

б). Д-т сч. 99 К-т сч. 75-2

в). Д-т сч. 20 К-т сч. 75-2

г). Д-т сч. 84 К-т сч. 75-2

7. Проведена регистрация акционерного общества закрытого типа. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной?

а). Д-т сч. 75-1 К-т сч. 80

б). Д-т сч. 80 К-т сч. 75-1

в). Д-т сч. 76 К-т сч. 80

8. Организация зарегистрирована с уставным капиталом 500 000 руб. В течение года в качестве вклада было внесено торговое оборудование на 400 000 руб. Какие бухгалтерские проводки аудитор признает правильными?

а). Д-т сч. 75-1 К-т сч. 80 – 400 000 руб.

Д-т сч. 08 К-т сч. 75-1 – 400 000 руб.

б). Д-т сч. 75-1 К-т сч. 80 – 500 000 руб.

Д-т сч. 08 К-т сч. 75-1 – 400 000 руб.

Д-т сч. 01 К-т сч. 08 – 400 000 руб.

в). Д-т сч. 75-1 К-т сч. 80 – 500 000 руб.

Д-т сч. 01 К-т сч. 75-1 – 400 000 руб.

9. Какую бухгалтерскую проводку аудитор признает правильной при начислении дивидендов акционерам?

а). Д-т сч. 99 К-т сч. 75-2

б). Д-т сч. 83 К-т сч. 75-2

в). Д-т сч. 84 К-т сч. 75-2

10. Какую оценку вкладов в уставный капитал, отраженную в балансе, аудитор признает правильной?

а). По номинальной стоимости акций

б) На сумму оплаченной части акций

в). На сумму, указанную в учредительных документах

г). На сумму вкладов учредителей

Тема 11. «Аудит финансовых результатов»

11.1

Методические рекомендации по теме

Для проведения аудита финансовых результатов необходимо:

знать требования нормативных документов по бухгалтерскому учету финансовых результатов;

знать источники получения информации для проведения аудита финансовых результатов;

уметь применять методические приемы и способы сбора аудиторских доказательств при проверке финансовых результатов, руководствуясь стандартами аудиторской деятельности в РФ «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности», «Аудиторская выборка»;

Практические навыки аудита финансовых результатов вы получите, выполняя задания данного раздела (п. 10.2.).

В целях закрепления полученных знаний проверьте себя, отвечая на контрольные вопросы (п. 10.3.).

Степень усвоения изученного материала проконтролируйте с помощью тестов (п. 10.4.).

11.2.

Задания и ситуации по теме

3. Оцените существенность выявленного факта нарушений.

11.2.1.

Ситуация 11.2.1.1

Проверяя обороты по счетам Главной книги, аудитор обратил внимание на поступление денежных средств на целевое финансирование, которое отражено бухгалтерскими проводками: Д-т сч. 51 К-т сч. 86 в сумме 105 000 руб. В договорах на поставку выпускаемой продукции в виде дополнительного условия предусматривалось при продаже продукции перечисление заказчиком определенной суммы премий.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 11.2.1.2

При проверке оборотов по счетам Главной книги по записям в кассовой книге аудитор уточнил суть хозяйственных операций. По данным кассовых отчетов и приложенных к ним оправдательных документов следовало, что в кассу предприятия вносились наличные деньги:

Д-т сч. 50 К-т сч. 23 – 8500 руб. – за предоставленный для личных целей работников предприятия автотранспорт;

Д-т сч. 50 К-т сч. 91-1 – 120 000 – за временное хранение товаров и имущества на складах (в соответствии с оформленными договорами) и за погрузочно-разгрузочные работы, оказываемые покупателям и заказчикам как на основании заключенных договоров, так и по разовым заявкам – 108 000 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 11.2.1.3

Руководителями Саниным А.Д. акционерного общества «Герда» принято решение оказать благотворительную помощь дому детского творчества в размере 6 000 руб. На основании письма с просьбой об оказании материальной помощи указанная сума перечислена на расчетный счет дома детского творчества. В журнале хозяйственных операций сделана запись:

Дата	Содержание операции	Документ	Счета		Сумма, руб.
			дебет	кредит
10.09	Оказание благотворительной помощи	Письмо	91	51	6 000

По данным организации налогооблагаемая прибыль за отчетный год составила 110 000 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 11.2.1.4

В регистре бухгалтерского учета по счету 50 «Касса» за январь отчетного года сделаны записи:

Дата	Содержание операции	Дебет		Кредит		Текущее сальдо – 2010
Дата	Содержание операции	счет	сумма	счет	сумма	Текущее сальдо – 2010
25.01	За использование ксерокса клиентами	50	180	44/20	180	2190
25.01	От сотрудников фирмы за строительные материалы	50	1080	10	1080	3270

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 11.2.1.5

Организацией «Север» при доставке готовой продукции покупателям транспортом предприятия в соответствии с условиями договоров поставки возмещаемые суммы списаны в уменьшение расходов на продажу, при этом в учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч.50 К-т сч. 44 – 360 руб. – отражена оплата через кассу;

Д-т сч. 51 К-т сч. 44 – 12 400 руб. – отражена оплата через расчетный счет;

Д-т сч. 76 К-т сч. 44 – 6 300 руб. – по взаимозачетам и расчетам с дебиторами и кредиторами;

Д-т сч. 62 К-т сч. 44 – 2 700 руб. – по авансам полученным.

Всего на 21 760 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

11.2.2.

Ситуация 11.2.2.1

Проверяя записи организации по учету затрат, аудитор установил, что в себестоимость продукции включены расходы по оплате услуг:

городского узла связи по установке новой телефонной линии в помещении, являющемся собственностью организации, - 18 500 руб.;

сторонней организацией за установку локальной компьютерной сети – 26 000 руб.

В бухгалтерском учете на указанные суммы сделана запись:

Д-т сч. 20 (44) К-т сч. 60

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 11.2.2.2

Работнику организации Матвееву Д.В. была выдана под отчет сумма 1500 руб. на хозяйственные нужды для приобретения предметов спортивного инвентаря.

О произведенных расходах Матвеевым был представлен авансовый отчет с приложенными чеками магазина на мячи и ракетки на сумму 1 500 руб.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Д-т сч. 71 К-т сч. 50 – 1 500 руб. – выдано под отчет на приобретение необходимых предметов;

Д-т сч. 20 К-т сч. 71 – 1 500 руб. – подотчетная сумма списана на себестоимость.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 11.2.2.3

Организация «Ветер» заключила договор с учебным заведением, имеющим лицензию на осуществление образовательной деятельности, на сумму 60 000 руб. Оплатила этот договор на первый учебный год и направила своего сотрудника Степанова Ю.Н. на обучение специальности инженер-экономист для получения высшего образования.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Счета		Сумма, руб.
Дата	Содержание операции	Документ	дебет	кредит	Сумма, руб.
20.03	Оплачено по договору	Договор, п/п	60	51	60 000
20.03	Списаны расходы на затраты	Договор	20	60	60 000

Фонд оплаты труда за отчетный период в данной организации составил 8 900 000 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 11.2.2.4

Организация «Алена» в течение года оплачивала питание, организованное для своих сотрудников в кафе «Парус» Данная статья расходов согласно аналитической расшифровке составила 28 800 руб.

В бухгалтерском учете эти расходы ежемесячно отражались записью:

Д-т сч. 20 К-т сч. 70 – 2 400 руб. – отражена стоимость питания.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

11.2.3

Ситуация 11.2.3.1

В учетном регистре по счету 51 «Расчетные счета» за декабрь отчетного года содержится запись: Д-т сч. 91-2 К-т сч. 51 на сумму 1 750 руб. На основании первичных документов, приложенных к выпискам банка, она включает:

штраф за экологическое правонарушение – 300 руб.;

штраф за загрязнение окружающей среды – 700 руб.;

штраф за нарушение условий договора поставки – 750 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 11.2.3.2

Организацией «Манта» при расчете налога на рекламу дважды включена сумма за участие в выставке 110 000 руб.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 11.2.3.3

В результате хищения на складе торговой организации обнаружена недостача торговых товаров. По решению комиссии, созданной на предприятии, до окончания следствия потери от вышеуказанного случая (сверх нормы естественной убыли) были списаны как внереализационные расходы в сумме 6 500 руб., без корректировки налогооблагаемой прибыли.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Ситуация 11.2.3.4

Организацией «Мир подарков» в январе текущего года было получено положительное решение арбитражного суда о взыскании с должников штрафных санкций по договорам поставки в сумме 300 000 руб., но фактически денежные средства поступили на счет организации только в июле и были отражены в учете в составе прочих доходов на момент поступления.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

11.3.Контрольные вопросы

1. Назовите основные нормативные документы, используемые при аудите финансовых результатов.

2. Как организуется аудиторская проверка затрат?

3 Как проверить правильность включения расходов в состав производственных затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг)?

4. Как осуществляется проверка формирования операционных доходов и расходов?

5. Как осуществляется проверка состава внереализованных доходов и расходов?

6. Как проверить формирование финансовых результатов деятельности организации?

7. Какие документы и счета бухгалтерского учета являются источниками информации при проверке операций по учету:

доходов и расходов от обычных видов деятельности;

операционных доходов и расходов;

чрезвычайных доходов и расходов.

8. Как осуществляется проверка аналитического учета по счетам учета затрат?

9. Как осуществляется проверка аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки»?

10. Какие аудиторские процедуры следует выполнить при проведении проверки формирования прибыли?

11.4. Контрольные тесты

1.При списании расходов связанных с публикацией бухгалтерской отчетности, аудитор признает правильной запись по дебету счета:

а). Д-т сч. 20 (44) К-т сч. 76

б). Д-т сч. 90 К-т сч. 76

в). Д-т сч. 91 К-т сч. 76

г). Д-т сч. 99 К-т сч. 76

2.Проверяя правильность использования средств на ремонт основных средств производственного назначения, какой из вариантов аудитор признает соответствующим нормативным актам?

а). Все расходы по ремонту включены в состав себестоимости

б). Все расходы списаны как прочие расходы

в). Все расходы списаны на увеличение стоимости основных средств

3. Выполняя работу по проверке полноты учета выручки, что должен получить в подтверждение аудитор?

а). Поставщикам не были излишне уплачены суммы

б). Были правильно образованы резервы по сомнительной дебиторской задолженности

в). Не было пропусков в учетных записях по документам на отгрузку товаров

4. При проверке регистра аналитического учета издержек обращения какой из перечисленных видов расходов аудитор должен рекомендовать исключить из состава издержек обращения?

а). Сумму отчислений на социальное страхование

б). Расходы на рекламу

в). Сумму порчи товаров

5. В организации проценты за кредит, полученные для погашения задолженности по налогам, списали на себестоимость. Признает ли аудитор это правильным?

а). Да

б). Нет

6. Организация переводила деньги с расчетного счета в одном банке на открываемый расчетный счет в другом банке. Какую запись аудитор признает правильной при отражении расходов, взимаемых банком за открытие счета?

а). Д-т сч. 44 (20)

б). Д-т сч. 90

в). Д-т сч. 91

7. При отражении списания потерь товаров от стихийных бедствий аудитор признает правильной проводку:

а). Д-т сч. 44 К-т сч. 41

б). Д-т сч. 99 К-т сч. 41

в). Д-т сч. 90 К-т сч. 41

г). Д-т сч. 91 К-т сч. 41

8. При начислении годового вознаграждения аудитор признает правильной проводку:

а). Д-т сч. 20, 44 К-т сч. 70

б). Д-т сч. 97 К-т сч. 70

в). Д-т сч. 84 К-т сч. 70

Тема 12. «Аудиторская проверка отчетности».

12.1.

Методические рекомендации по теме

Для проведения аудита отчетности необходимо:

знать требования нормативных документов по формированию и составлению бухгалтерской отчетности;

знать источники получения информации по каждому показателю отчетности для проведения аудита данного участка;

владеть методикой составления бухгалтерского баланса и всех основных форм отчетности

уметь применять методические приемы и способы сбора аудиторских доказательств при проверке бухгалтерской отчетности, руководствуясь стандартами аудиторской деятельности в РФ «Аудиторские доказательства», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита», «Аналитические процедуры», «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности», «Аудиторская выборка», «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности», «Первичный аудит начальных сравнительных показателей бухгалтерской отчетности»;

Для понимания темы рекомендуется ознакомиться с соответствующими разделами литературных источников из списка по приложению 1.

Практические навыки аудита отчетности вы получите, выполняя задания данного раздела (п. 12.2.).

В целях закрепления полученных знаний проверьте себя, отвечая на контрольные вопросы (п. 12.3.).

Степень усвоения изученного материала проконтролируйте с помощью тестов (п. 12.4.).

12.2.

Задания и ситуации по теме

3. Оцените существенность выявленного факта нарушений.

Ситуация 12.2.1

Перед подписанием аудиторского заключения аудитору стало известно, что серьезный ущерб был нанесен одному из филиалов клиента в результате урагана. Событие произошло после даты составления бухгалтерской отчетности. Убыток страховой компанией не возмещается, так как договор страхования не заключался.

Отразится ли это событие на бухгалтерской отчетности организации и на аудиторском заключении? Если да, то что изменится в бухгалтерской отчетности?

Ситуация 12.2.2

При выборочной инвентаризации основных средств аудитором выявлена недостача объекта основных средств первоначальной стоимостью 80 000 руб. и суммой начисленной амортизации 30 000 руб. В декабре отчетного года этот объект основных средств был продан. Согласно договору продажная стоимость составила 156 000 руб.

Договор и акт приема передачи представлены аудитору при проведении инвентаризации. Расчеты с покупателем не произведены. Эта хозяйственная операция не отражена на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 31 декабря.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

12.3. Контрольные вопросы

1. Какими нормативными документами руководствуется аудитор при проведении проверки бухгалтерской отчетности?

2. Как проверить правильность составления бухгалтерского баланса?

3. Как проверить правильность составления учета об изменении капитала?

4. Как проверить правильность составления отчета о движении денежных средств?

5. Какие процедуры используются при проверке правильности составления отчета о прибылях и убытках?

6. Какие процедуры используются при проверке достоверности бухгалтерской отчетности?

7. Какие процедуры используются для контроля платежеспособности организации?

8. Какие процедуры используются для контроля финансовой устойчивости организации?

9. Как опубликованная отчетность предприятия и аудиторской заключение могут повлиять на принятие решений инвесторами?

На соответствие каким требованиям ПБУ 4/99 аудитор проверяет бухгалтерскую отчетность при обязательном аудите?

12.4. Контрольные тесты

1. Какая сумма прибыли должна быть включена в валюту баланса?

а). Валовая прибыль

б). Прибыль с продаж

в). Нераспределенная прибыль

2. Какая стоимость основных средств должна быть включена в валюту баланса?

а). Первоначальная

б). Восстановительная

в). Остаточная

3. Какая сумма должна быть отражена в балансе по статье «Уставный капитал», если акционерное общество зарегистрировано с уставным капиталом 500 тыс. руб., а в оплату акций поступило 300 тыс. руб.

а). 300 т.р. Д-т сч. 75-1 К-т сч. 80 – 300 тыс. руб.

Д-т сч. разные счета К-т сч. 75 – 300 тыс. руб.;

б). 500 т.р. Д-т сч. 75-1 К-т сч 80 – 500 тыс. руб.

Д-т сч разные счета К-т сч. 75-1 – 300 тыс. руб.;

в). 500 т.р. Д-т сч. 75-1 К-т сч 80 – 300 тыс. руб.

Д-т сч 51 К-т сч. 75-1 – 300 тыс. руб.

4. Организация приобрела по безналичному расчету государственную облигацию за 120 тыс. руб., номинальной стоимостью 100 тыс. руб. и сроком погашения 10 лет. Доход 30% годовых. По какой цене будет указана эта облигация через 3 года?

а). 114 тыс. руб.

б). 100 тыс. руб.

в). 90 тыс. руб.

5. Что означает наличие в активе бухгалтерского баланса суммы по статье «Расчеты с бюджетом»?

а). Задолженность предприятия по уплате налогов в бюджет

б). Сумму налогов, излишне уплаченную в бюджет

в). Сумму налогов, по уплате которых организации предоставлена отсрочка

6. По какой статье баланса ресторана должны быть отражены издержки обращения, относящиеся к остатку товаров?

а). Незавершенное производство

б). Готовая продукция и товары для перепродажи

в). Производственные запасы

7. В какой срок предоставляется годовая бухгалтерская отчетность?

а). В течение 90 дней по окончании года

б). До 1 апреля следующего года

в). В течение 60 дней по окончании года

8. Нематериальные активы в балансе должны быть отражены в оценке.

а). Брутто

б). Нетто

9. Данные счетов расчетов в балансе должны быть отражены.

а). В развернутом виде

б). В итоговом (свернутом) виде

10. Данные статей баланса возможно проверить путем сверки с данными:

а). Главной книги

б). Главной книги и регистров аналитического учета

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральным законом. №307-ФЗ (в ред. от 31.12.2017 г.) «Об аудиторской деятельности».

2.Аудиторские стандарты.

3.Парушина И.В.,Суворова С.В. Аудит. Учебник- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2016.

4.Подольский В.И. Савин А.А. Сотникова Л.В. Аудит: Учебник. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015.

5.Савин А.А., Подольский В.И. Аудит. Учебник. - М.: Юрайт, 2015.
6.Шеремет А. Д., Суйц В. П Аудит: Учебник. - М.:ИНФРА-М, 2014.

Интернет-ресурсы

1.Электронный ресурс Министерства финансов РФ. www.minfin.ru

2.Новости Калмыкии http://www.kalmykianews.ra/

3.Российская Государственная библиотека -www.rsl.ru;

4.Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: www.consultant.ru

5.Справочно-правовая система «Гарант»: www.garant.park.ru

Скачать материал

Скачать материал "Сборник задач по дисциплине "Аудит""

Как учитель может зарабатывать на Инфоуроке?

Скачать материал

Найдите материал к любому уроку, указав свой предмет (категорию), класс, учебник и тему:

6 666 263 материала в базе

Найти материалы

Скачать материал

Другие материалы

docx

Ең басты байлық 7 сынып

12.10.2018
2378
52

docx

Самоподготовка в школе-интернате для обучающихся с ОВЗ. (6класс)

12.10.2018
902
0

docx

Самоподготовка в школе-интернате для обучающихся с ОВЗ. (6класс)

12.10.2018
562
0

docx

Cтатья. "Рекламная лингвистика: что такое.

12.10.2018
364
0

pptx

Презентация старинные способы умножения

12.10.2018
562
3

docx

Урок дагестанской литературы в 10 классе на тему "Бек1бяхъ"

12.10.2018
488
0

pptx

Презентация "Костюмы в кино"

Рейтинг: 5 из 5

12.10.2018
1929
40

pptx

Презентация на даргинском языке на тему " Поэты - фронтовики" 10 класс

12.10.2018
1254
6

Вам будут интересны эти курсы:

Оставьте свой комментарий

Авторизуйтесь, чтобы задавать вопросы.

Скачать материал
- 12.10.2018 11451
- DOCX 143.2 кбайт
- 126 скачиваний
- Рейтинг: 5 из 5
- Оцените материал:
Настоящий материал опубликован пользователем Кийкова Людмила Ивановна. Инфоурок является информационным посредником и предоставляет пользователям возможность размещать на сайте методические материалы. Всю ответственность за опубликованные материалы, содержащиеся в них сведения, а также за соблюдение авторских прав несут пользователи, загрузившие материал на сайт

Если Вы считаете, что материал нарушает авторские права либо по каким-то другим причинам должен быть удален с сайта, Вы можете оставить жалобу на материал.
Удалить материал
Автор материала

Кийкова Людмила Ивановна
- На сайте: 5 лет и 6 месяцев
- Подписчики: 0
- Всего просмотров: 12080
- Всего материалов: 5