Задача19.Согласно условиям договора сумма долгосрочного кредита составляет 400 000 рублей. Условиями предусмотрено, что денежные средства выдаются траншами: в апреле 2012 г. - 100 000 рублей, в августе 2012 г. - 100 000 рублей, в ноябре 2012 г. - 100 000 рублей, в апреле 2013 г. - 100 000 рублей. Организацией на конец 2012 года получены суммы траншей за апрель и август. Транш за ноябрь в размере 100 000 рублейна конец 2012 года не получен. Отразите в бухгалтерском учете записи по основной сумме долга. Какая сумма будет отражена на конец 2012 года по строке 1510 бухгалтерского баланса «Займы и кредиты». Задача20. Организация строит здание склада собственными силами, но с привлечением подрядчиков для выполнения отдельных видов работ. По договору подряда подрядчики должны сдать работы 01.06.2012. Для расчетов с подрядчиками организация привлекла кредит в банке в сумме 1 000 000 руб. на 180 дней под 15% годовых, который был получен 31.05.2012. Проценты по договору начисляются со следующего за днем получения дня.Подрядчики не выполнили работу в установленный срок (01.06.2012). Срок сдачи был перенесен на 20.07.2012. По этой причине 10.06.2012 организация разместила средства, полученные от банка, на срочный депозит на 30 дней под 8% годовых.Сделайте проводки.
Задача 21. На 01.03.13 у организации числились остатки задолженностей:
- займы на пополнение оборотных средств - 250 000 руб.
- заем на строительство склада - 120 000 руб.
В марте организация еще привлекла кредитные средства на общую сумму 500 000 руб., и еще один заем был взят с целью продолжения строительства склада на сумму 150 000 руб. Проценты по имеющимся займам в марте составили: 50 000 руб. - на создание инвестиционного актива и 200 000 руб. - на другие цели.Всего на строительство склада в марте было израсходовано 350 000 руб. заемных средств. Произвести расчеты. Сделать проводки.
Задача22. Компания получает исключительные права на товарный знак. Он может быть отнесен к инвестиционным активам. Его стоимость составляет 700 000 руб. (без НДС). Для приобретения знака фирма привлекла краткосрочный банковский кредит в сумме 650 000 руб. По кредитному договору компания должна уплачивать проценты по кредиту из расчета 24% годовых. Дополнительные расходы по кредиту (юридический анализ договора) составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Дополнительные расходы по кредиту оплачены в январе 2013 г. Кредит был получен в феврале 2013 г. Средства в оплату товарного знака перечислены правообладателю в марте 2013 г.Исключительные права на знак зарегистрированы в апреле 2013 г. Расходы на его регистрацию составили 11 000 руб.Отразите указанные операции соответствующими бухгалтерскими проводками.
Инструкция выполнения работы:
1. Изучить учет кредитов и займов.
2. Заполнить первичные документы по получению кредитов и займов.
3. Проанализировать условия задач.
4. Составить бухгалтерские проводки
5 Произвести необходимые расчеты
Примеры решения задач. Учет процентов по кредитам в целях налогообложения
Предприятие получило два краткосрочных кредита сроком на 1 год: 500 000 руб. по ставке 14% годовых, учетная ставка ЦБ РФ 12% и 10 000 долл. США по ставке 17% годовых.
Рассчитайте сумму процентов за год по каждому кредиту и сумму сверхнормативных выплат по процентам за кредит.
Решение. Сумма процентов по каждому кредиту за год составит:
- по кредиту, полученному в рублях, 70 000 руб. (500 000 руб. * 0,14);
-по кредиту, полученному в иностранной валюте, 1 700 долл. США. (10 000 долл.США * 0,17);
Предприятие может учесть суммы платежей по процентам за кредит при расчете налога на прибыль только в пределах установленной нормы, поэтому по рублевому кредиту на расходы можно отнести с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ только 13,2% (12%*1,1).
Расходы по процентам за кредит, полученный в рублях, в пределах нормы составят 66 000 руб. (500 000 руб. *0,132), а расходы сверх нормы – 4 000 руб. (70 000 руб.– 66 000 руб.).
Расходы по процентам за кредит, полученный в иностранной валюте, в пределах нормы составят 1 500 долл. США (10 000 долл.США * 0,15), а расходы сверх нормы – 200 долл. США (1 700 долл. США - 1 500 долл. США). Суммы в иностранной валюте переводят в рубли по курсу валюты, установленной ЦБ РФ на день расчетов.
Пример 2.Учет кредитов, полученных на строительство объекта основных средств.
Предприятие получило краткосрочный кредит на 12 месяцев на строительство здания склада 2 000 000 руб. под 12% годовых, с выплатой процентов ежеквартально. Построенное здание было принято в эксплуатацию через 9 месяцев после начала строительства, балансовая стоимость построенного объекта – 4 850 000 руб. Составьте бухгалтерские проводки для перечисленных операций.
Решение. Рассчитаем сумму ежеквартальных процентов за пользование краткосрочным кредитом исходя из суммы процентов, рассчитанных за один день. Сумма процентов за один день составит 658 руб. (2 000 000 руб.*0,12 /365 дн..), при расчете суммы ежеквартальных процентов принимаем, что в среднем 3 мес. Квартала – это 91 день, тогда сумма выплат по процентам составит 59 878 руб. (658 руб. * 91 день). В течение 9 месяцев (трех кварталов) сумму процентов за кредит включают в стоимость строящегося объекта, а за последний квартал после окончания строительства сумму процентов включают в состав прочих расходов:
59 878 59 878
08
66.2
66.2
51
3.Введен в эксплуатацию объект основных средств по окончании строительства
4 850 000
01
08
4.Начислены и перечислены проценты по окончанию строительства за последний квартал
59 878
59 878
91.2
66.2
66.2
51
5.Погашен краткосрочный кредит
2 000 000
66.1
51
Таким образом, сумма расходов по обслуживанию кредита до момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию будет включена в стоимость объекта и в дальнейшем будет возмещаться в процессе начисления амортизации объекта.
Пример 3. Учет процентов по кредитам в целях налогообложения
Предприятие получило два краткосрочных кредита сроком на 1 год: 500 000 руб. по ставке 14% годовых, учетная ставка ЦБ РФ 12% и 10 000 долл. США по ставке 17% годовых. Рассчитайте сумму процентов за год по каждому кредиту и сумму сверхнормативных выплат по процентам за кредит.
Решение. Сумма процентов по каждому кредиту за год составит:
- по кредиту, полученному в рублях, 70 000 руб. (500 000 руб. * 0,14);
-по кредиту, полученному в иностранной валюте, 1 700 долл. США. (10 000 долл.США * 0,17);
Предприятие может учесть суммы платежей по процентам за кредит при расчете налога на прибыль только в пределах установленной нормы, поэтому по рублевому кредиту на расходы можно отнести с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ только 13,2% (12%*1,1). Расходы по процентам за кредит, полученный в рублях, в пределах нормы составят 66 000 руб. (500 000 руб. *0,132), а расходы сверх нормы – 4 000 руб. (70 000 руб.– 66 000 руб.).
Расходы по процентам за кредит, полученный в иностранной валюте, в пределах нормы составят 1 500 долл. США (10 000 долл.США * 0,15), а расходы сверх нормы – 200 долл. США (1 700 долл. США - 1 500 долл. США). Суммы в иностранной валюте переводят в рубли по курсу валюты, установленной ЦБ РФ на день расчетов.
Самостоятельная работа № 5
Тема 5. Учет финансовых результатов
Цель.Привитие навыков по определению финансовых результатов.
Пояснения.Классификация доходов в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль»:
По окончании каждого месяца необходимо определить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж. Это делается так:
┌───────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐
│Финансовый │ │Сумма выручки от продаж│ │Себестоимость продаж (суммарный│
│ результат │=│(кредитовый оборот за│-│дебетовый оборот за отчетный│
│ │ │отчетный месяц по суб-│ │месяц по субсчетам 90-2, 90-3,│
│ │ │счету 90-1) │ │90-4, 90-5) │
└───────────┘ └───────────────────────┘ └───────────────────────────────┘
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная - организация в отчетном месяце получила прибыль.
Эту сумму необходимо отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж.
Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная - организация в отчетном месяце получила убыток.
Эту сумму необходимо отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет 99 Кредит 90-9 отражен убыток от продаж.
Задание. Решение задач по учету финансовых результатов.
Задача 1. Определить доходы организации по обычным видам и прочие доходы. Показать счета учета доходов.
Доходы ОАО «Энергосервис» за 2013 г.
Таблица 1
Задача2.Определить доходы ООО «Россар» за 2013 г. от реализации и внереализационные доходы на основе данных Таблицы 2. Доходы ООО «Россар» за 2012 г.
Таблица 2.
Задача3.ЗАО «Актив» в январе 2013 года продало товаров на общую сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 70 000 руб. Сделать проводки. Какая проводка будет заключительной записью января? Какие остатки будут по состоянию на 1 февраля 2013 года у ЗАО «Актив» субсчетамсчета 90 «Продажи»? Задача4.Выявить финансовый результат деятельности организации, сделать бухгалтерские проводки.
1) Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями:
- получена выручка от продажи продукции в сумме 180 000 руб., в том числе НДС - 27 458 руб.;
- расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, - 110 000 руб., из них затраты основного производства - 100 000 руб.; управленческие расходы - 10 000 руб.;
2) получены прочие доходы:
- по договору простого товарищества - 15 000 руб.;
- штрафы за нарушение хозяйственных договоров - 5 000 руб.
3) произведены прочие расходы:
- по оплате процентов за кредит - 2 500 руб.;
- услуг банка - 1 000 руб.;
- налогов, уплачиваемых за счет финансовых результатов, - 1 500 руб.;
- получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей - 5 000 руб.;
Начислен налог на прибыль _________?
Задача 5.ООО «Радуга» организовано в октябре 2013 г., оборотов по счетам не имело. В ноябре ООО «Радуга» реализовало на 140000 руб. товаров себестоимостью 50000 руб. В декабре было реализовано товаров на 80000 руб. себестоимостью 30000 руб. Расходы на продажу ежемесячно составляли по 20 000 руб. Определите финансовый результат и завершающими оборотами по окончании 2012 года произведите закрытие субсчетов счета 90 «Продажи».
Журнал хозяйственных операций ООО «Радуга»
Таблица 1
Задача 6.В течение 1 квартала на предприятии отражены следующие хозяйственные операции по учету доходов и расходов от обычной и прочих видов деятельности. От реализации работ получена выручка с учетом НДС 1 121 тыс. руб.; себестоимость реализованных работ составила 570 тыс. руб.; коммерческие расходы, связанные с реализацией работ, составили 130 тыс. руб.; прочие доходы составили 240 тыс. руб.; а прочие расходы – 190 тыс. руб. Составьте бухгалтерские проводки для перечисленных операций, рассчитайте налог на прибыль за квартал. Задача 7. В течение года предприятие имело следующие финансовые результаты:
Определите промежуточный финансовый результат за каждый отчетный период и итоговый финансовый результат за отчетный год. Рассчитайте сумму налога ни прибыль за каждый отчетный период. Задача 8. По результатам работы за год предприятие имеет следующие показатели: выручка с учетом НДС от реализации работ за год – 53 100 тыс. руб.; себестоимость выполненных работ за год – 33 000 тыс. руб.; коммерческие расходы за год, связанные с реализаций работ, - 2 000 тыс. руб.; выручка с учетом НДС от реализации основных средств – 117 тыс. руб.; остаточная стоимость реализованных основных средств – 120 тыс. руб.; прочие доходы за год – 6 000 тыс. руб.; прочие расходы за год – 4 500 тыс. руб.
Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские проводки по учету перечисленных показателей, определите итоговый финансовый результат, рассчитайте налог на прибыль, начисленный за год, и проведите реформацию баланса.
Задача 9.ООО «Старт» начислило работникам заработанную плату в сумме 31 500 руб. В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения задолженности по заработанной плате выдать работникам продукции собственного производства.
Обычно ООО «Страт» продает такую же партию продукции сторонним покупателям по цене 31 500 руб. (с учетом НДС). Себестоимость продукции – 22 000 руб. Определите финансовый результат и оформите записи в бухгалтерском учете по указанным операциям.
Задача 10. В течение года на предприятии отражены следующие показатели:
В 1 квартале:
- выручка от реализации продукции с учетом НДС – 826 тыс. руб.;
- себестоимость реализованной продукции – 500 тыс. руб.;
-расходы на продажу – 30 тыс. руб.;
-прочие доходы – 120 тыс. руб.;
-прочие расходы – 105 тыс. руб.;
Во 2 квартале:
- выручка от реализации продукции с учетом НДС – 885 тыс. руб.;
- себестоимость реализованной продукции – 535 тыс. руб.;
-расходы на продажу – 35 тыс. руб.;
-выручка от реализации материалов с учетом НДС – 59 тыс. руб.;
-балансовая стоимость реализованных материалов – 38 тыс. руб.;
-прочие доходы – 96 тыс. руб.;
-прочие расходы – 110 тыс. руб.;
В 3 квартале:
- выручка от реализации продукции с учетом НДС – 944 тыс. руб.;
- себестоимость реализованной продукции – 595 тыс. руб.;
-расходы на продажу – 40 тыс. руб.;
-прочие доходы – 125 тыс. руб.;
-прочие расходы – 90 тыс. руб.;
В 4 квартале:
- выручка от реализации продукции с учетом НДС – 1 003 тыс. руб.;
- себестоимость реализованной продукции – 595 тыс. руб.;
-расходы на продажу – 45 тыс. руб.;
-прочие доходы – 130 тыс. руб.;
-прочие расходы – 110 тыс. руб.;
Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские проводки для учета перечисленных показателей, определите итоговый финансовый результат, рассчитайте налог на прибыль, начисленный за год, и проведите реформацию баланса.
Задача11. Производственное предприятие ОАО «Меркурий» сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ОАО «Меркурий» согласно договору, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду (соответствующая доля амортизационных отчислений, зарплаты обслуживающего персонала и отчислений на социальное и пенсионное страхование, а также стоимость коммунальных услуг), составляют 10 000 руб. в месяц. Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ОАО «Меркурий».Сделайте проводки.
Задача12.Сделайте проводки, если бы сдача имущества в аренду была для «ОАО «Меркурий» обычным видом деятельности (такая деятельность была бы предусмотрена уставом или сумма доходов от аренды превысила бы 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
Задача13. ЗАО «Актив» в январе продало остатки материалов, не использованных при основной деятельности, за 11 800 руб. (в том числе НДС - _____ руб.). Себестоимость материалов - 6000 руб. Расходы, связанные с продажей материалов (зарплата рабочих, а также страховые взносы), составили 3200 руб. Денежные средства от покупателя поступили на расчетный счет.
Задача14. Отразить на счетах операции по учету прочих доходов и расходов и формированию финансовых результатов, используя журнал хозяйственных операций.
Хозяйственные операции за месяц
Таблица 1.
Списываются потери от стихийных бедствий: — материалов
— готовой продукции
— расходов на оплату труда по ликвидации последствий стихийных бедствий
9000
3000
2000
12
Отражаются доходы, полученные от долевого участия в других предприятиях
10000
13
Списываются убытки по недостачам и хищениям
30000
14
Отражаются отрицательные курсовые разницы
7000
15
Зачислены на валютный счет доходы от сдачи имущества в аренду
10000
16
Начислен налог на прибыль
?
17
Списываются прочие доходы и расходы
?
18
Списывается финансовый результат заключительными записями декабря (при реформации баланса)
?
Задача 15.На основании исходных данных отразить бухгалтерскими проводками операции и определить финансовые результаты.
Для отражения в учете ООО «Дон» за март 2013 г. бухгалтеру были предоставлены следующие данные:
1 Поступили на расчетный счет штрафные санкции в сумме 4 500 руб. от ООО «Дар», предъявленные за невыполнение договорных обязательств по поставке тары.
2 Уплачен с расчетного счета штраф в сумме 12 500 руб. за недопоставку в первом квартале 2013 г. продукции магазину.
3 Налоговой службой в безакцептном порядке снят по инкассовому поручению штраф за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 5 700 руб.
4 Получена прибыль от продажи ценных бумаг ОАО «Смарт» - 127 000 руб.
5 Поступила от магазина «Комис» арендная плата за помещение в сумме 45000 руб. за I квартал 2013 г.
Задача16. Записать в журнале регистрации хозяйственных операций по форме и на счетах бухгалтерского учета операции по формированию финансового результата от прочих видов деятельности организации.
Операциизадекабрь
Расчет бухгалтерии. Резервируются суммы: - под снижение стоимости материальных ценностей
- под обесценение вложений в ценные бумаги
- под сомнительные долги
3000
5000
6 000
2
Расчет бухгалтерии
Включается в состав доходов разница между продажной стоимостью облигаций и их номинальной стоимостью
4000
3
Расчет бухгалтерии
Начислены пени Пенсионному фонду за несвоевременную уплату отчислений
1300
4
Расходный кассовый ордер
Начислена и выдана материальная помощь работникам предприятия
15000
5
Выписка из расчетного счета. Перечислено с расчетного счета:
- в возмещение расходов на питание работников
- за поступившие путевки в профилакторий
44000
12000
6
Расчет бухгалтерии и договоры займа и кредита
Начислены проценты:
- по займу от Котова А. П. на текущую деятельность
- по краткосрочному кредиту банка на приобретение материалов
8000
1500
7
Выписка из расчетного счета
Поступили денежные средства за переводной вексель по договорной цене
36000
8
Расчет бухгалтерии
При регистрации проспекта эмиссии облигаций начислен налог на операции с ценными бумагами
10000
9
Счета-фактуры, выписка из расчетного счета
Оплачены работы по изготовлению бланков облигаций, в том числе НДС
Стоимость услуг брокерской фирмы за распространение облигаций, в том числе НДС
11800
6000
10
Расчет бухгалтерии
Списываются прочие доходы и расходы
?
Задача17.Составить бухгалтерские проводки при условии, что по итогам года организацией получен убыток в размере 70 000 руб. Общим собранием акционеров было принято решение о покрытии убытка за счет резервного капитала.
Задача18.ЗАО «Актив» получило чистую прибыль за 2013 год в сумме 60 000 руб. Уставный капитал «Актива» состоит из 1000 обыкновенных и 50 привилегированных акций. Номинальная стоимость каждой акции - 1000 руб.
Согласно уставу ЗАО «Актив», по привилегированным акциям дивиденды выплачиваются в размере 20% их номинальной стоимости.
Акции распределены между акционерами так:
К.Б. Яковлев - 500 обыкновенных акций;
А.Н. Сомов - 30 привилегированных акций и 200 обыкновенных акций;
А.А. Ломакин - 20 привилегированных акций;
С.С. Петров - 300 обыкновенных акций.
Рассчитать сумму дивидендов по обыкновенным и привилегированным акциям.
Рассчитать сумму дивидендов, которую акционеры имеют право получить.
Задача19.Чистая прибыль ООО «Пассив» за 2013 год составила 60 000 руб. Доли в уставном капитале распределены между участниками следующим образом: К.Б. Яковлев - 20%; А.Н. Сомов - 50%; А.А. Ломакин - 30%.
Согласно уставу ООО «Пассив», прибыль организации распределяется пропорционально вкладам участников.
Рассчитать сумму чистой прибыли, предназначенной для выплаты доходов каждому участнику.
Задача20. ООО «Старт» имеет:
- уставный капитал - в сумме 80 000 руб.;
- два участника: участник № 1 - доля 25%, номинальная стоимость доли – 20 000 руб.; участник № 2 - доля 75%, номинальная стоимость доли - 60 000 руб.;
- резервный капитал - в сумме 50 000 руб.;
- чистые активы - в сумме 165 000 руб.;
- нераспределенную прибыль - в сумме 75 000 руб.
Количество участников ООО «Старт» и соотношение их долей неизменны.
Определить сумму, на которую может быть увеличен уставный капитал ООО «Старт». По решению участников ООО «Старт» на увеличение уставного капитала направляется чистая прибыль в размере 35 000 руб. Величина уставного капитала после увеличения? Сделать проводки.
Задача21. Размер созданного ООО «Гамма» резервного капитала по итогам работы за 2013 год не соответствует положениям Устава общества.
По итогам работы за 2012 год ООО «Гамма» получена чистая прибыль в сумме 1540 тыс. руб., а по итогам работы за 2013 год - соответственно 1837 тыс. руб. Пунктом 15.3 Устава ООО «Гамма» предусмотрено формирование резервного фонда в размере 5% от уставного капитала. Резервный фонд образуется за счет ежегодных 5% отчислений из чистой прибыли отчетного года до достижения резервным фондом величины, установленной в пункте 15.3 Устава общества.В ходе проверки установлено, что по состоянию на 01.01.2014 резервный фонд не был создан, а по состоянию на 31.12.2013 резервный фонд составил сумму 9745 тыс. руб.Уставный капитал ООО «Гамма» составляет 1 000 000 руб. Определить, какую сумму должен составлять резервный капитал по состоянию на 01.01.2013 и на 31.12.2013?
Задача22. На основе данных для выполнения задачи отразить на счетах операции по формированию информации о нераспределенной прибыли и ее распределении в журнале хозяйственных операций.
Подсчитать обороты и остатки по счетам (Приложение 24).
Исходные данные представлены в Таблицах 1 и 2.
Справка об остатках на синтетических счетах
Таблица 1.
Хозяйственные операции Таблица 2.
Задача 23.На основании исходных данных составить бухгалтерские проводки в журнале хозяйственных операций и определить прибыль. При составлении годового отчета за 2012 год по ОАО «Молот» главным бухгалтером при формировании финансовых результатов отражены следующие операции: 1 Списано кредитовое сальдо по счету 90-1 «Продажи» на сумму 1416000 руб.
2 Списано дебетовое сальдо по счету 90-2 на сумму 626000 руб.
3 Списано дебетовое сальдо по счету 90-3 «НДС» на сумму 216000 руб.
4 Расходы на продажу (коммерческие расходы) составили 204000 руб.
5 Доход от участия в совместной деятельности составил – 210 000 руб.
6 Списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 120 000 руб.
7 Оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации – 11800 руб.
8 Оприходованы материалы от ликвидации полностью изношенных основных средств – 4000 руб.
9 Начислен резерв по сомнительным долгам - 18 000 руб.
10 Начислена амортизация по сданным в аренду основным средствам - 16000 руб.
11 Списана дебиторская задолженность в установленном законодательством порядке - 11000 руб.
12 Списаны потери от хищения готовой продукции при отсутствии виновных лиц - 5000 руб.
13 Отражены штрафы, уплаченные за невыполнение договорных обязательств по поставке продукции, - 3 000 руб.
14 Получена прибыль от продажи ценных бумаг сторонней организации - 38000 руб.
15 Определен налог на прибыль _________ руб.
16 Определена сумма чистой (нераспределенной прибыли) ________руб.
Задача 24. Используя данные задания 22 заполнить бланк Отчета о прибылях и убытках по форме, утвержденную законодательством.
Задача25.По итогам года организацией получена чистая прибыль (после налогообложения) в размере 130 000 руб. В году, следующем за отчетным, по решению собрания акционеров 5% прибыли направлено на образование резервного капитала, оставшаяся часть прибыли направлена на выплату дивидендов работникам предприятия(60%) и акционерам, не являющимся работниками организации (40%). Составить бухгалтерские проводки.
Задание 1. Составить кроссворд из 50 слов по теме «Практические основыбухгалтерского учета имущества организации». Ответы приложить к заданию.
Инструкция выполнения работы:
1. Изучить порядок формирования финансовых результатов деятельности организации по основным видам деятельности организации
2. Проанализировать условия задач.
3. Составить бухгалтерские проводки.
4. Произвести необходимые расчеты
5. Составить кроссворд.
Пример решения задач. Учет доходов и расходов от обычной деятельности. Предприятие в течение месяца реализовало готовую продукцию, себестоимость которой составила 473 тыс. руб. Расходы, связанные с продажей, составили 48 тыс. руб., управленческие расходы, которые предприятие списывает на счет реализации, - 85 тыс. руб. от реализации продукции получена выручка с учетом НДС 18% 944 тыс. руб.
Оформите операции по реализации бухгалтерскими проводками и определите финансовый результат от реализации готовой продукции.
Решение. Оформляем бухгалтерскими проводками операции по реализации продукции:
Содержание операции Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1.Отражена выручка от реализации продукции с учетом НДС
944 000
62
90.1
2.Списана себестоимость реализованной продукции
473 000
90.2
43
3.Списан НДС в составе выручки
144 000
90.3
68
4.Списаны расходы на продажу
48 000
90.7
44
5.Списаны управленческие расходы
85 000
90.8
26
6.Списан финансовый результат от реализации продукции
?
?
?
7.Получена на расчетный счет выручка от покупателей
944 000
51
62
Для определения финансового результата от реализации продукции соберем и закроем счет 90 «Продажи»:
Счет 90 «Продажи»
Дебет Кредит
2) 473 000
3) 144 000
4) 48 000
5) 85 000
6) 194 000
1) 944 000
Оборот по дебету = 944 000
Оборот по кредиту = 944 000
Финансовый результат от реализации продукции – прибыль 194 тыс. руб. – спишем на счет 99 следующей проводкой:
Дебет 90.9 «Прибыль от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Пример 2.Учет основных средств, полученных безвозмездно.
Предприятие безвозмездно получило основные средства от физического лица на сумму 28 000 руб. Оформите бухгалтерскими проводками операции безвозмездного поступления основных средств.
Решение. Стоимость полученных основных средств сначала отражают на счет 98 «Доходы будущих периодов». По мере использования основных средств их стоимость в виде начисленной амортизации списывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы» и включают в состав прочих доходов:
Содержание операции Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1.Получены безвозмездно основное средства
28 000
08
98
2.Введены в эксплуатацию основное средства
28 000
01
08
3.Начислена амортизация основных средств за месяц
1 750
20
02
4.Отражена сумма амортизации в составе прочих доходов
1 750
98
91.1
Пример 3. Учет прочих доходов и расходов.
В течение месяца на предприятии отражены следующие операции по учету прочих доходов и расходов:
-начислены и получены проценты по предоставленному другому предприятию займу – 6 000 руб.;
- оплачено кассово-банковское обслуживание -1400 руб.;
-начислены и перечислены проценты по краткосрочному кредиту -7 200 руб.;
-начислен и получен штраф от покупателей за нарушение условий договора – 15 200 руб.;
-списана отрицательная курсовая разница по валютному счету – 8 400 руб.;
-отражен доход, связанный с безвозмездно полученными средствами, - 10 600 руб.;
-начислен и перечислен налог на имущество организаций – 4 800 руб.;
-списана недостача при отсутствии виновных – 15 000 руб.
Составьте бухгалтерские проводки для перечисленных операций, оформите счет 91 «Прочие доходы и расходы», определите сальдо прочих доходов и расходов.
Решение. Оформим бухгалтерские проводки к операциям по учету прочих доходов и расходов:
Содержание операции Сумма, руб.
Дебет
Кредит
1.Начислены и получены проценты по предоставленному займу
6 000
6 000
76
51
91.1
76
2.Оплаченно кассово-банковское обслуживание
1 400
91.2
51
3.Начислены и перечислены проценты по краткосрочному кредиту
7 200
7 200
91.2
66
66
51
4.Начислен и получен штраф от покупателей за нарушение условий договора
15 200
15 200
76.1
51
91.1
76.2
5.Списана отрицательная курсовая разница по валютному счету
8 400
91.2
52
6.Отражен доход, связанный с безвозмездно полученными средствами
10 600
98
91.1
7.Начислен и перечислен налог на имущество организаций
4 800
4 800
91.2
68
68
51
8. Создан резерв по сомнительным долгам
15 000
91.2
63
9. Списано сальдо прочих доходов и расходов
?
?
?
Для определения финансового результата в виде сальдо прочих доходов и расходов соберем и закроем счет 91 «Прочие доходы и расходы»:
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет Кредит
2) 1 400
3) 7 200
4) 8 400
5) 4 800
6) 15 000
1) 6 000
4) 15 200
6) 10 600
9) 5 000
Оборот по дебету = 36 800
Оборот по кредиту = 36 800
Сальдо прочих доходов и расходов - убыток 5 000 руб. выявленный на счете 91, спишем следующей проводкой: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Пример 4.Порядок учета финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года.
В течение года на предприятии на счете 99 отражены следующие финансовые результаты:
-за 1 квартал: прибыль от реализации готовой продукции 250 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов – прибыль 30 000 руб.;
-за 2 квартал: прибыль:от реализации готовой продукции 300 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов – убыток 10 000 руб.;
-за 3 квартал:прибыль:от реализации готовой продукции 320 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов – убыток 20 000 руб.;
-за 4 квартал: прибыль от реализации готовой продукции 400 000 руб., сальдо прочих доходов и расходов – прибыль 50 000 руб.;
Определите промежуточные финансовые результаты нарастающим итогом по окончании каждого отчетного периода и итоговый финансовый результат по окончании отчетного года.
Решение. По итогам каждого квартала предприятие получило:
Календарный период Прибыль, руб.
Убыток, руб.
1 квартал
280 000
-
2 квартал
300 000
10 000
3 квартал
320 000
20 000
4 квартал
450 000
-
Итого за год
1 350 000
30 000
Для определения промежуточных финансовых результатов в конце каждого отчетного периода и итогового финансового результата по окончании отчетного года оформим счет 99 «Прибыли и убытки»:
Счет 99 «Прибыли и убытки» (1 квартал)
Дебет Кредит
Убытки
Прибыль
280 000
Оборот по дебету = 0
Оборот по кредиту = 280 000
Сальдо конечное = 280 000
Счет 99 «Прибыли и убытки» (полугодие)
Дебет Кредит
Убытки
10 000
Прибыль
280 000
300 000
Оборот по дебету =10 000
Оборот по кредиту = 580 000
Сальдо конечное = 570 000
Счет 99 «Прибыли и убытки» (9 месяцев)
Дебет Кредит
Убытки
10 000
20 000
Прибыль
280 000
300 000
320 000
Оборот по дебету =30 000
Оборот по кредиту = 900 000
Сальдо конечное = 870 000
Счет 99 «Прибыли и убытки» (отчетный год)
Дебет Кредит
Убытки
10 000
20 000
Прибыль
280 000
300 000
320 000
450 000
Оборот по дебету =30 000
Оборот по кредиту = 1 350 000
Сальдо конечное = 1 320 000
Таким образом, в течение отчетного года были получены следующие финансовые результаты, которые рассчитывались нарастающим итогом:
За 1 квартал – прибыль 280 000 руб.;
За полугодие – прибыль 570 000 руб.;
За 9 месяцев – прибыль 870 000 руб.;
За отчетный год – прибыль 1 320 000 руб.
Пример 5. Порядок проведения реформации баланса.
На конец текущего года на предприятии отражены следующие показатели:
- выручка от продажи продукции за год – 23 600 тыс. руб. с учетом НДС 3 600 тыс. руб.;
-себестоимость реализованной за год продукции – 12 000 тыс. руб.;
-расходы на продажу (коммерческие расходы) за год – 3 000 тыс. руб.;
-арендная плата, отраженная за год в составе прочих доходов, - 500 тыс. руб.;
-расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, за год – 200 тыс. руб.;
-нераспределенная прибыль на конец года – 9 000 руб.
Составьте бухгалтерские проводки для перечисления операций, определите итоговый финансовый результат, рассчитайте сумму налога на прибыль, начисленную за год, и проведите реформацию баланса.
Решение. Оформим хозяйственные операции по учету основных показателей деятельности предприятия:
Содержание операции Сумма, тыс. руб.
Дебет
Кредит
1.Отражена выручка от реализации продукции за год
23 600
62
90.1
2.Списан НДС в составе выручки за год
3 600
90.3
68
3.Списана себестоимость реализованной за год продукции
12 000
90.2
43
4.Списаны расходы на продажу за год
3 000
90.7
44
5.Списан финансовый результат от продажи продукции за год
?
90.9
99
6.Отражен доход от сдачи имущества в аренду за год
500
76
91.1
7.Списаны расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, за год
200
91.2
02,76,…
8. Списано сальдо прочих доходов и расходов за год
?
91.9
99
9. Начислен налог на прибыль за год
?
99
68
10 Проведена реформация баланса:
Закрыт субсчет 90.1 «Выручка от продаж»
Закрыт субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»
Закрыт субсчет 90.3 «НДС»
Закрыт субсчет 90.7 «Расходы на продажу»
Закрыт субсчет 91.1 «Прочие доходы»
Закрыт субсчет 91.2 «Прочие расходы»
Списана чистая прибыль
12600
12000
3600
3000
500
200
?
90.1
90.9
90.9
90.9
91.1
91.9
99
90.9
90.2
90.3
90.7
91.9
91.2
84
Определим финансовый результат от обычной деятельности за год на счете 90 «Продажи»:
Счет 90 «Продажи»
Дебет Кредит
2) 3 600
3) 12 000
4) 3 000
5) 5 000
1) 23 600
Оборот по дебету = 23 600
Оборот по кредиту = 23 600
Финансовый результат, полученный от продажи продукции, за год - прибыль 5 000 тыс. руб.
Определим финансовый результат от прочих видов деятельности за год в виде сальдо прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет Кредит
7) 200
8) 300
6) 500
Оборот по дебету = 500
Оборот по кредиту = 500
Финансовый результат, полученный от прочих видов деятельности за год - прибыль 300 тыс. руб.
Определим итоговый финансовый результат за год на счете 99 «Прибыли и убытки»:
Счет 99 «Прибыли и убытки»
Дебет Кредит
5) 5 000
8) 300
Оборот по дебету = 0
Оборот по кредиту = 5 300
Сальдо конечное 5 300
Финансовый результат, полученный за год - прибыль 5 300 тыс. руб.
Рассчитаем налог на прибыль, которое предприятие заплатит за год:
5 300 тыс. руб. *0,2 = 1 060 тыс. руб.
Проведем реформацию баланса, для этого закроем все субсчета на счетах 90 и 91 (см. журнал операций), затем закроем счет 99 «Прибыли и убытки» и спишем чистую прибыль после налогообложения в состав нераспределенной прибыли на счет 84:
Счет 84 «Нераспределенная прибыль» Счет 99 «Прибыли и убытки»
9) 1 060 10) 4 240
5) 5 000
8) 300
Оборот по кредиту = 4 240
Оборот по дебету
= 5 300
Оборот по кредиту = 5 300
Сальдо конечное = 13 240
Сальдо
конечное = 0
В результате реформации баланса сумму чистой прибыли 4 240 тыс. руб. спишем в качестве нераспределенной на счет 84 следующей проводкой:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль»
Пример 5.ООО «Империя» имеет добавочный капитал в сумме 185000 руб., который был сформирован за счет размещения акций общества по цене выше их номинала.
По итогам деятельности за 2013 г. ООО «Империя» получило убыток 210000 руб., сумма этого убытка отражена на счете 84 в 2013 г.
Для погашения убытка в 2014 г. было решено направить средства добавочного капитала.
Бухгалтер сделал следующие записи:
Дебет счета 83 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» - Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - 185 000 руб. - направлен эмиссионный доход на покрытие убытка 2013 г.
Сумма непокрытого убытка: 210 000 руб. - 185 000 руб. = 25 000 руб.
В бухгалтерском балансе за 2013 г. бухгалтер должен в круглых скобках отразить сумму 25 000 руб.
Список рекомендуемой литературы
Основные источники:
1.Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / пятое издание, переработанное и дополненное [Электронный ресурс]: Учебник. - М: Проспект, 2011. – режим доступа: garant.ru
2. План счетов бухгалтерского учета от 31 октября 2000г. № 94н [Электронный ресурс] - режим доступа: garant.ru
3. Шукова, М.Г. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации: Курс лекций – Самара: КС ПГУТИ, 2012.
4.Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Бухгалтерский учет. – 5-е изд-е, переработ. и . доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013.
5. Богаченко В. М., Кириллова Н. А. Практикум по бухгалтерскому учету. – Ростов н/Д: Феникс, 2010.
6. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет: учебник для среднего профессионального образования. – 6- е изд - е., испр. и доп., - М.: «Academia», 2010.
7. Мизиковский Е. А., Мельник М. В. Теория бухгалтерского учета: учебник для среднего профессионального образования. – 2-е изд., - М.: «Магистр», 2010.
8. Швецкая В. М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних специальных учебных заведений. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2013.
9. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учѐт: учебник. – Москва: Проспект, 2011.
10. Муравицкая Н.К., Корчинская Г.И. Бухгалтерский учѐт: учебник. – 3-е изд., перераб. И доп. – М : КНОРУС, 2010
Нормативно правовые акты:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)
2. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
3. ПБУ 1/2008Учетная политика организации
4. ПБУ 3/2006Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
5. ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации
6. ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
7. ПБУ 6/01 Учет основных средств
8. ПБУ 7/98 События после отчетной даты
9. ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности
10. ПБУ 9/99 Доходы организации
11. ПБУ 10/99 Расходы организации
12. ПБУ 12/2000 Информация по сегментам
13. ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
14. ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов
15. ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам
16. ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности
17. ПБУ 17/02 Учет расходов на НИОКР и технологические работы
18. ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций
19. ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
20. ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности
21. ПБУ 21/2008 Изменение оценочных значений
22. ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
23. ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств
Учебники и учебные пособия
1. Богаченко В. М., Донченко Н. Б., Кириллова Н. А. Практикум по бухгалтерскому учету: учебное пособие для студентов средних профессиональных и высших учебных заведений. – Ростов н/Д.: Феникс, 2013.
2. Бородина В. В. Все о кассовых операциях. – М.: Книжный мир, 2012.
3. Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет: деловые игры: учеб.пособие. – М.: Эксмо, 2010.
4. Кузнецова Г. А. Счет 50. Как оформить кассовые операции. - М.: Приор-издат, 2010.
5. Ланина И. Б. Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете. – М.: ООО «Омега-Л», 2010.
6. . Осипова Т. В. Самостоятельная работа студентов при изучении бухгалтерского учета: учебно-методическое пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010.
7. Рогуленко Т. М., Харьков В. П.. Бухгалтерский учет: учебник – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010.
8. Самохвалова Ю. Н. Бухгалтерский учет: практикум: учебное пособие. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2010.
9. Бердышев, С.Н. «Первичка» для бухгалтера [Электронный ресурс] / С.Н. Бердышев, Н.В. Цыбина. - М.: Бератор-паблишинг, 2008. – режим доступа: garant.ru
10. Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету / пятое издание, переработанное и дополненное [Электронный ресурс]: Учебник. - М: Проспект, 2011. – режим доступа: garant.ru
12. Корреспонденция счетов [Электронный ресурс] - М.: Бератор-паблишинг, 2009. – режим доступа: garant.ru
Периодическая печать:
1. Журнал «Бухгалтерский учет».
2. Журнал «Главбух».
3. Журнал «1С:Бух».
Информационно-правовые поисковые системы:
1. «КонсультантПлюс »
Интернет-ресурсы:
1. www.klerk.ru
2. www.iasb.org.uk – Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASC).
3. www.ifac.org – Международная федерация бухгалтеров (IFAC).
4. www.fasb.org – Совет по стандартам финансового учета (США).
5. www.usaid.gov – Агентство по международному развитию США (US AID).
6. www.ipbr.ru – Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБ).
7. www.xbrl.org – Комитет по разработке языка специфики бизнес-отчетов XBRL.
8. www.fiar.ru – Фонд развития бухгалтерского учета (ФРБУ).
Приложение 1
Справка расчет на плату процентов по кредиту
Справка-расчет
на оплату процентов по кредитам, полученным в ОАО КБ ОАО «АльфаБанк»
по состоянию на__________________
(1 число месяца)
1. Номер и дата заключения договора о предоставлении кредитной линии
№ ____________ от ___.___.200__г.
2. Процентная ставка: ________% годовых.
3. Общая сумма кредита в соответствии с договором о предоставлении
Кредита ____________________руб.____коп.
Сумма начисленных в соответствии с договором процентов нарастающим итогом на отчетную дату, руб.
Сумма уплаченных процентов нарастающим итогом на отчетную дату (в т.ч. аванс),
руб.
Причитается к оплате процентов по кредитному договору,
руб.
(гр. 2 - гр. 3)
1
2
3
4
Справка
о состоянии расчетов по кредитам
по состоянию на «___» _________ 200__ г.
X X
Приложение 2
Журнал-ордер № 4
Журнал-ордер № 4 «Учет кредитов и займов»
(по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»)
[наименование предприятия, организации]
Дата начала ведения журнала-ордера: [число, месяц, год]
Дата окончания ведения журнала-ордера: [число, месяц, год]
Место хранения журнала-ордера: [вписать нужное]
51 "Расчетные счета"] Счет [вписать нужное]
Счет [вписать нужное]
Счет [вписать нужное]
Итого
Итого:
Сальдо по счету [вписать нужное] на конец месяца
Обороты по дебету счета [вписать нужное]
Оборотная сторона
Аналитические данные по счетам [вписать нужное]
число, месяц, год] Главный бухгалтер [подпись] [фамилия, имя, отчество]
Исполнитель [подпись] [фамилия, имя, отчество]
Приложение 3
Вступительный баланс
счета Наименование групп статей Актива
Сумма (руб.)
№ счета
Наименование групп статей пассива
Сумма (руб.)
I. Внеоборотные активы
III. Собственный капитал
II. Оборотные активы
IV. Заемный капитал
БАЛАНС
БАЛАНС
Оставьте свой комментарий
Авторизуйтесь, чтобы задавать вопросы.