Понятие и правовое регулирование деятельности самозанятых граждан в Российской Федерации.

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования

«Южно-Уральский государственный университет

(национальный исследовательский университет)»

Юридический институт

Кафедра «Предпринимательское, конкурентное и экологическое право»

ПРАКТИКУМ ПО АКТУАЛЬНЫМ ПРОБЛЕМАМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОГО ПРАВА

ОТЧЕТ

ПО ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ПРАКТИКЕ

Тема: ДОГОВОР ИМУЩЕСТВЕННОГО СТРАХОВАНИЯ

 (2 С)

ФГАОУ ВО «ЮУрГУ (НИУ)» - 40.04.01. 2019. ЮЗ-145

Магистерская программа

«Правовое обеспечение экономической деятельности»

Научный руководитель

докт.юрид. наук, профес.

_____________

______________2020г.

Автор работы

______________

______________ 2020 г.

Челябинск

2020

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. АНАЛИЗ СУДЕБНОЙ И ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ПРАКТИКИ.. 3

1.1 Судебная практика по самозанятым. 3

1.2 Правоприменительная практика по самозанятым. 7

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ МАТЕРИАЛОВ ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ПРАКТИКИ.. 14

1. АНАЛИЗ СУДЕБНОЙ И ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ПРАКТИКИ

1.1 Судебная практика по самозанятым

Судебная практика по Закону № 422-ФЗ еще только начинает складываться. Внушает надежду Апелляционное определение Московского городского суда от 22.11.2019 по делу № 33-53437/2019, в котором суд рассматривал требование самозанятого физического лица к сервису такси. Истец (водитель такси) обратился в суд с требованиями: установить факт трудовых отношений, обязать заключить трудовой договор, и компенсировать моральный вред. По его мнению, несмотря на то что он заключил договор посредством акцепта оферты с Сервисом такси на сайте последнего как плательщик НПД, их отношения фактически носили характер трудовых.

Суд, рассмотрев обстоятельства дела, в удовлетворении заявленных требований отказал, исходя из следующего:

·                     факт возникновения между сторонами трудовых отношений не установлен, т.к. водитель такси не выполнял определенной трудовой функции, и не работал в условиях подчинения правилам внутреннего распорядка;

·                     заключая договор на доступ к Сервису такси и подтверждая наличие статуса самозанятого, истец подтвердил, что он самостоятельно ведет предпринимательскую деятельность, не имея работодателя, и намерен вести ее далее;

·                     договор не содержит положений, согласно которым истец обязуется выполнять работы или оказывать услуги для Сервиса такси, напротив, в нем указана обязанность предоставить доступ водителя к Сервису и его обязанность оплатить эти услуги;

·                     согласно договору истец самостоятельно отвечает за обеспечение своих условий труда и обеспечивает себя инструментами, материалами и оборудованием, необходимыми для ведения предпринимательской деятельности.

Принимая решение, суд особо выделил, что в договоре четко указано, что истец заключил договор как плательщик НПД, чем подтвердил свое намерение самостоятельно вести предпринимательскую деятельность, не имея работодателя.

Можно сказать, что сработал принцип — назвался груздем, полезай в корзину, хотя, конечно, суд, принимая решение, исходил из совокупности всех фактов, но содержание договора сыграло в данном случае определяющую роль.

Несмотря на то, что судебной практики по спорам с самозанятыми пока маловато, к отношениям с плательщиками НПД вполне можно применять выводы судов о переквалификации гражданско-правового договора (далее — ГПД) в трудовой, т.к. юридические лица заключают их с самозанятыми исполнителями в порядке, установленном ГК РФ.

К ключевым решениям по таким спорам относится Определение № 66-КГ17-10 от 25.09.2017, в котором Верховный Суд указал, что сам по себе факт заключения между организацией и физическим лицом ГПД, еще не говорит об отсутствии трудовых отношений, и определил основные отличительные признаки ГПД от трудового. Для удобства покажем их на рисунке 1:

Рисунок 1 – Отличительные признаки ГПД[1]

 Например, если нанять специалиста по smm-продвижению в соцсетях для выполнения разовой работы (проекта) в Интернете, то можно заключить ГПД с самозанятым исполнителем. А если нужен точно такой же специалист для ежедневного выполнения текущих задач, который должен всегда находиться на рабочем месте, работать по графику и подчиняться внутреннему распорядку, то следует принимать его на работу по трудовому договору.

Для заказчика (организации или ИП) последствия переквалификации ГПД с самозанятым в трудовой договор будут следующие:

·                     штраф по статье 5.27 КоАП РФ: для должностных лиц от 10 до 20 тысяч руб., для ИП от 5 до 10 тысяч руб., для организаций от 50 до 100 тысяч руб.;

·                     доначисление НДФЛ и страховых взносов как за работника;

·                     начисление штрафов за неуплату налогов и страховых взносов;

·                     оплата больничных, отпусков и иных компенсаций, которые были бы положены по трудовому договору.

В случае заключения ГПД с ИП на первый взгляд налоговых рисков не возникает. Однако, все вышесказанное о переквалификации ГПД в трудовой договор будет справедливо и для самозанятого ИП, а не только для плательщика НПД без статуса ИП, об этом свидетельствует Определение Верховного Суда № 302-КГ17-382 от 27.02.2017 по делу № А58-547/2016.

Рассмотрим причины, по которым сделки организации с ИП в данном деле были переквалифицированы в трудовые договоры. Суды трех инстанций установили, что целью деятельности компании, регулярно заключающей договоры возмездного оказания услуг с ИП (на упрощенной системе налогообложения — УСН) было получение необоснованной налоговой выгоды, на самом деле организация привлекала работников к трудовой деятельности. Данные факты были изначально обнаружены налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, решение по итогам которой компания потом безуспешно пыталась оспорить в суде. Верховный Суд согласился с выводами нижестоящих инстанций и отказал в пересмотре дела.

В ходе рассмотрения дела были установлены следующие факты, на основании которых отношения между организацией и ИП были признаны трудовыми:

·                     в штате организации был только директор;

·                     сделки с ИП предусматривали регулярное исполнение услуг с оплатой в определенный день каждого месяца и носили систематический характер: заключались на календарный год, а в начале года перезаключались;

·                     в предмете договоров были указаны специальности и профессии, и конкретный вид поручаемой работы;

·                     ИП обязаны были соблюдать график работы общества, находились на рабочих местах в его помещениях, пользовались оборудованием, инструментами, и техникой, на них была возложена материальная ответственность.

Как видно из содержания дела, признаки отличия гражданско-правовых отношений от трудовых, приведенные на Рисунке 1, будут справедливы и для отношений с самозанятыми имеющими статус ИП.

Последствия для компании-заказчика при переквалификации ГПД с самозанятым ИП в трудовой договор будут аналогичными: придется заплатить НДФЛ и страховые взносы, штрафы и пени; ответственность по статье 5.27 КоАП РФ; а также выполнить обеспечение социальных гарантий.

1.2 Правоприменительная практика по самозанятым

Развитие коронавирусной инфекции в Российской Федерации в 2020 году привело к сужению рынка труда, и, соответственно, работники стали заинтересованы в поиске альтернативных способов занятости, в том числе используя самозанятость как одну из форм.

С 1 июля 2020 года налоговый режим для самозанятых получил свое распространение на всей территории Российской Федерации Специальный налоговый режим может применяться до 31 декабря 2028 года.

Режим самозанятых законодательно был урегулирован только с 2019 года и был апробирован только в четырех "пилотных" субъектах Российской Федерации.

При этом в 95% субъектов Российской Федерации правоприменительная практика не сформирована, так как режим применяется только с 1 июля 2020 года.

Поэтому рассмотрим ситуации из практики Федеральной налоговой службы и иных органов государственной власти Российской Федерации по вопросу применения специального налогового режима - налог на профессиональный доход.

1. Недопустимо применение иностранными гражданами специального налогового режима - налог на профессиональный доход[2].

В качестве примера приведем письмо Министерства финансов Российской Федерации N 03-11-11/54601 от 23.07.2019. Постановку на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход осуществляют граждане Российской Федерации, а также граждане других государств - членов Евразийского экономического союза[3].

2. Федеральный закон не содержит запрета на применение индивидуальным предпринимателем, признанным судом несостоятельным (банкротом) и в отношении которого введена процедура реализации имущества, специального налогового режима "налог на профессиональный доход".

В качестве примера приведем письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 28 июня 2019 года N 03-11-11/47696 [4].

В соответствии с частью 1 статьи 2 Федерального закона применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент.

Часть 2 статьи 4 Федерального закона содержит перечень лиц, которые не вправе применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход", а часть 2 статьи 6 Федерального закона ограничивает возможность применения налога на профессиональный доход в отношении отдельных видов доходов физических лиц[5].

3. Если лицо при оказании услуг дистанционно находится в субъекте, включенном в эксперимент, то при условии соблюдения норм Федерального закона такое лицо вправе применять налог на профессиональный доход[6] и место ведения указанной деятельности может определяться по выбору налогоплательщика налога на профессиональный доход: либо по месту нахождения налогоплательщика налога на профессиональный доход, либо по месту нахождения покупателя (заказчика).

В качестве примера приведем письмо Минфина России от 29.05.2019 N 03-11-11/38994[7]. Налог на профессиональный доход вправе применить физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент[8].

При оказании физическим лицом, местом жительства которого является субъект Российской Федерации, не включенный в эксперимент, услуг на территории субъекта Российской Федерации, который включен в эксперимент, такое физическое лицо вправе применять налог на профессиональный доход в отношении всех доходов, являющихся объектом налогообложения, в том числе доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации[9].

4. В случае ведения деятельности на территориях нескольких субъектов Российской Федерации для целей применения налога на профессиональный доход физическое лицо самостоятельно выбирает субъект Российской Федерации, на территории которого им ведется деятельность.

В качестве примера приведем письмо ФНС России от 21.02.2019 N СД-4-3/3012@[10]. Закон не предусматривает выбор нескольких субъектов Российской Федерации при регистрации в качестве налогоплательщика НПД[11]. Физическое лицо вправе применять налог на профессиональный доход в отношении всех доходов, являющихся объектом налогообложения налога на профессиональный доход[12].

5. Отсутствует запрет на применение налога на профессиональный доход физическими лицами, получающими доход от заказчиков из иностранных государств.

В качестве примера приведем письмо Минфина России от 05.09.2019 N 03-11-11/68560[13]. Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона применять налог на профессиональный доход вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент[14].

Физическое лицо, оказывающее услуги на территории субъекта Российской Федерации, включенного в эксперимент, в том числе заказчикам из иностранных государств, вправе применять налог на профессиональный доход при условии соблюдения иных ограничений, установленных Федеральным законом[15].

6. При получении налогоплательщиком дохода от иностранного юридического лица налоговая ставка - 6%, от иностранного физического лица - 4%.

В качестве примера приведем письмо ФНС России от 19.04.2019 N СД-4-3/7497@. Согласно пункту 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются две категории субъектов права: граждане (физические лица) и юридические лица[16]. Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено федеральным законом.

7. Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми гражданами могут быть переквалифицированы в трудовые при условии непредставления работодателями налоговых деклараций (расчетов).

В качестве примера приведем информацию ФНС России "Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые".

По закону самозанятые не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам.

При этом работодатели минимизируют обязательства по уплате страховых взносов и не исполняют обязанности налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ.

Выявление признаков трудовых отношений является основанием для проверки и привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства[17].

В частности, в соответствии с КоАП РФ[18] предусматривается приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Выплаченные самозанятым доходы, фактически получаемые в рамках трудовых отношений, подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами.

В письме УФНС РФ по Московской области от 27.07.2020 N 10-17/051757@ указано, что ФНС России выработала алгоритм работы с возможной налоговой оптимизацией, когда работников подменяют самозанятыми[19].

Вывод

Таким образом, по вопросу использования субъектами права налога на профессиональный доход сформировалась достаточно обширная база актов толкования права, принятых федеральными органами исполнительной власти для разъяснения отдельных аспектов применения положений ФЗ от 27.11.2018 N 422-ФЗ.

При этом подчеркнем, что судебная практика по данному вопросу не сформирована, так как после принятия закона прошло недостаточное количество времени и многие вопросы разрешаются в рамках досудебного урегулирования споров с ФНС. Поэтому в дальнейшем будем следить за развитием правоприменительной практики по данному вопросу.

1. Анализ данных из электронной системы: поступающие от плательщиков налога на профессиональный доход в режиме онлайн сведения сопоставляются с данными их бывших работодателей.

2. Анализ динамики страховых выплат, среднесписочная численность, показатели среднеотраслевой налоговой нагрузки, персональная история трудоустройства самозанятого, источники и суммы его доходов[20].

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ МАТЕРИАЛОВ ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ПРАКТИКИ

1. Федеральный закон от 01.04.2020 N 101-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // Собрание законодательства РФ. 06.04.2020. N 14 (часть I). Ст. 2031.

2. Информация ФНС России от 01.07.2020 "В июле стать самозанятым можно будет еще в 53 регионах России" // СПС КонсультантПлюс.

3. Информация ФНС России "С 1 августа стать самозанятым можно будет еще в 3 регионах" // СПС КонсультантПлюс.

4. Информация ФНС России "В сентябре еще пять станут участниками эксперимента для самозанятых" // СПС КонсультантПлюс.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. N 31. 03.08.1998. Ст. 3824.

6. Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 08.06.2020) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход". Ст. 3

7. Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 08.06.2020) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход". Ст.16

8. Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ (ред. от 08.06.2020) "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход". Ст 4

9. Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // Собрание законодательства РФ. 03.12.2018. N 49 (часть I). Ст. 9.

10. Письма Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95715, от 23.07.2019 N 03-11-11/54601 "Об уплате иностранными гражданами НПД" // СПС КонсультантПлюс.

11. Письмо Минфина России от 28.06.2019 N 03-11-11/47696 "О применении НПД индивидуальным предпринимателем, признанным несостоятельным (банкротом), в отношении которого введена процедура реализации имущества" // СПС КонсультантПлюс.

12. Письмо Минфина России от 29.05.2019 N 03-11-11/38994 "О применении НПД при оказании услуг во включенном в эксперимент субъекте физлицом, живущим в другом субъекте, и оказании услуг дистанционно физлицом, находящимся в субъекте, включенном в эксперимент" // СПС КонсультантПлюс.

13. Письмо Минфина России от 03.12.2019 N 03-11-11/93715 "Об определении места ведения деятельности, осуществляемой дистанционно, в целях НПД" // СПС КонсультантПлюс.

14. Письмо ФНС России от 21.02.2019 N СД-4-3/3012@ "О применении специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // СПС КонсультантПлюс.

15.  Письмо Минфина России от 05.09.2019 N 03-11-11/68560 "О применении НПД при оказании услуг заказчикам из иностранных государств" // СПС КонсультантПлюс.

16. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. N 32. Ст. 3301.

17.  Информация ФНС России "Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые" // СПС КонсультантПлюс.

18. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 07.01.2002. N 1 (ч. 1). Ст. 1.

19. Письмо УФНС РФ по Московской обл. "О проведении контрольных мероприятий в отношении работодателей в целях выявления фактов неуплаты НДФЛ и страховых взносов" от 27.07.2020 N 10-17/051757@ // Учет. Налоги. Право. 2020. N 33.

20.  https://www.klerk.ru/blogs/birzhaautsorsinga/509366/

---

[1] https://www.klerk.ru/blogs/birzhaautsorsinga/509366/

[2] Письма Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95715, от 23.07.2019 N 03-11-11/54601 "Об уплате иностранными гражданами НПД" // СПС КонсультантПлюс.

[3] Письма Минфина России от 09.12.2019 N 03-11-11/95715, от 23.07.2019 N 03-11-11/54601 "Об уплате иностранными гражданами НПД" // СПС КонсультантПлюс.

[4] Письмо Минфина России от 28.06.2019 N 03-11-11/47696 "О применении НПД индивидуальным предпринимателем, признанным несостоятельным (банкротом), в отношении которого введена процедура реализации имущества" // СПС КонсультантПлюс.

[5] Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // Собрание законодательства РФ. 03.12.2018. N 49 (часть I). Ст. 7494.

[6] Письмо Минфина России от 29.05.2019 N 03-11-11/38994 "О применении НПД при оказании услуг во включенном в эксперимент субъекте физлицом, живущим в другом субъекте, и оказании услуг дистанционно физлицом, находящимся в субъекте, включенном в эксперимент" // СПС КонсультантПлюс

[7] Письмо Минфина России от 29.05.2019 N 03-11-11/38994 "О применении НПД при оказании услуг во включенном в эксперимент субъекте физлицом, живущим в другом субъекте, и оказании услуг дистанционно физлицом, находящимся в субъекте, включенном в эксперимент" // СПС КонсультантПлюс.

[8] Письмо Минфина России от 03.12.2019 N 03-11-11/93715 "Об определении места ведения деятельности, осуществляемой дистанционно, в целях НПД" // СПС КонсультантПлюс.

[9] Письмо Минфина России от 29.05.2019 N 03-11-11/38994 "О применении НПД при оказании услуг во включенном в эксперимент субъекте физлицом, живущим в другом субъекте, и оказании услуг дистанционно физлицом, находящимся в субъекте, включенном в эксперимент" // СПС КонсультантПлюс.

[10] Письмо ФНС России от 21.02.2019 N СД-4-3/3012@ "О применении специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // СПС КонсультантПлюс.

[11] Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // Собрание законодательства РФ. 03.12.2018. N 49 (часть I). Ст. 7494.

[12] Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // Собрание законодательства РФ. 03.12.2018. N 49 (часть I). Ст. 7494.

[13] Письмо Минфина России от 05.09.2019 N 03-11-11/68560 "О применении НПД при оказании услуг заказчикам из иностранных государств" // СПС КонсультантПлюс.

[14] Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // Собрание законодательства РФ. 03.12.2018. N 49 (часть I). Ст. 7494.

[15] Федеральный закон от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" // Собрание законодательства РФ. 03.12.2018. N 49 (часть I). Ст. 7494.

[16] Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 05.12.1994. N 32. Ст. 3301.

[17] Информация ФНС России "Гражданско-правовые договоры между работодателями и самозанятыми могут быть переквалифицированы в трудовые" // СПС КонсультантПлюс.

[18] Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 07.01.2002. N 1 (ч. 1). Ст. 1.

[19] Письмо УФНС РФ по Московской обл. "О проведении контрольных мероприятий в отношении работодателей в целях выявления фактов неуплаты НДФЛ и страховых взносов" от 27.07.2020 N 10-17/051757@ // Учет. Налоги. Право. 2020. N 33.

[20] Письмо УФНС РФ по Московской обл. "О проведении контрольных мероприятий в отношении работодателей в целях выявления фактов неуплаты НДФЛ и страховых взносов" от 27.07.2020 N 10-17/051757@ // Учет. Налоги. Право. 2020. N 33