Методы калькулирования себестоимости
продукции
В основу деления методов калькулирования на попередельный и
позаказный заложены следующие критерии:
- вид используемой технологии (химико - физическая и
механическая обработка);
- тип производства по степени массовости (массовое,
серийное, единичное);
- тип объекта учета и калькулирования (вид / группа
продукции, заказ).
Можно сказать, что различие между попередельным и
позаказным методами связано с различием объектов калькулирования:
попередельный метод используется для калькулирования
себестоимости простого (одноэлементного) продукта после определенной стадии
обработки;
позаказный метод используется для калькулирования
себестоимости сложных продуктов, включающих в себя несколько элементов.
Попередельный метод калькулирования
В общем виде схема попередельного метода представлена на
рис. 1
┌─────────┐
┌──────────┬────────>│Передел 1│ ┌─────────┐
│
Основные │ ┌──────>└────┬────┴ - - - - - >│ │
│материалы
│ │ \ / │ │
├──────────┤ │ ┌─────────┐ │ Готовая │
│Затраты на│ ├──────>│Передел 2├ - - - - - >│продукция│
│обработку ├─┤ └────┬────┘ │ │
└──────────┘
│ \ / │ │
│ ┌─────────┐ │ │
└──────>│Передел n├───────────>└─────────┘
└─────────┘
Рис1. Схема попередельного метода
На практике выделяют несколько вариантов попередельного
метода:
- простой (одноступенчатый) попередельный метод;
- метод многоступенчатого попередельного калькулирования;
- метод эквивалентных коэффициентов;
- метод исключения и метод распределения (для условий
комплексного производства).
Простой (одноступенчатый) попередельный метод
Данный метод применяется, когда:
- на предприятиях (производствах, подразделениях)
выпускается один вид продукта;
- отсутствуют или являются стабильными межоперационные
запасы и запасы готовой продукции.
Себестоимость единицы продукта в данном случае определяется
делением совокупных затрат отчетного периода на количество произведенной
продукции:
Совокупные затраты
отчетного периода
Сед.= ------------------------------------.
(1)
Количество
произведенной продукции
Достоинством данного метода является очевидная простота.
Недостатками - ограниченная область применения.
Метод многоступенчатого попередельного калькулирования
Областью применения данного метода является производство
продуктов с несколькими переделами с изменяющимися остатками незавершенной и
готовой продукции. Его сущность и особенности рассмотрим на примере.
Пример. Производственный процесс состоит из трех этапов, на
каждом из которых присутствуют затраты на обработку:
Зоб1= 20 000 руб.,
Зоб2 = 15 000 руб.,
Зоб3 = 25 000 руб.
Затраты на поступающие в переработку сырье и материалы
составляют Зм = 80 000 руб.
После 1-го этапа образуется А1 = 200
кг продукта, из которых А11 = 150 кг идет в дальнейшую переработку.
После 2-го этапа образуется А2 = 100
кг продукта, из которых А21 = 80 кг идет в дальнейшую переработку.
После 3-го этапа образуется А3 = 40
кг продукта, себестоимость единицы которого необходимо определить.
Необходимо определить себестоимость продуктов после каждого
этапа производственного процесса.
┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────┐
│Производственный│ │Производственный│ │Производственный│
│
этап 1 │ │ этап 2 │ │ этап 3 │
Зм
├────────────────┤ ├────────────────┤ ├────────────────┤
---->│
Зоб1 │ │ Зоб2 │ │ Зоб3 │
└───────────┬────┘ └─────────────┬──┘ └──────────────┬─┘
│ / \ А1 - 1 │ / \ А2 - 1 │
\ / │ \ / │ \ /
┌────────────┬──────┘┌────────────┬──────┘┌────────────┐
│ А1 ├───┐ │ А2 ├───┐ │ А3 │
└────────────┘ │ └────────────┘ │ └────────────┘
\
/ \ /
А1 -
2 А2 - 2
Рис. 2. Условная схема производственного процесса
Решение:
После 1-го этапа затраты на 200
кг продукта составят
80 000 + 20 000 = 100 000 руб.
Себестоимость 1 кг продукта:
100 000 / 200 = 500 руб.
На 150 кг, которые идут в дальнейшую переработку,
приходится
100 000 х 150 / 200 = 75 000 руб.
После 2-го этапа затраты на 100
кг продукта составят затраты на обработку (Зоб2) плюс затраты,
"пришедшие" с предыдущего этапа (75 000 руб.)
15 000 + 75 000 = 90 000 руб.
Себестоимость 1 кг продукта:
90 000 / 100 = 900 руб.
На 80 кг, которые идут в дальнейшую переработку,
приходится:
90 000 х 80 / 100 = 72 000 руб.
После 3-го этапа затраты на 40
кг продукта составят затраты на обработку (Зоб3) плюс затраты,
"пришедшие" с предыдущих двух этапов (72 000 руб.)
25 000 + 72 000 = 97 000 руб.
Себестоимость 1 кг: 97 000 / 40 = 2425 руб.
Метод эквивалентных коэффициентов
Область применения: данный метод используется на
предприятиях, производящих продукцию с близкими конструктивными и
технологическими свойствами (так называемое сортовое производство). В основу
его заложен принцип, согласно которому себестоимость отдельных видов продуктов
находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Таким образом,
один из продуктов выбирают в качестве так называемого стандартного,
себестоимость всех других продуктов определяют умножением себестоимости
стандартного продукта на соответствующий коэффициент.
Пример. Известны результаты выполнения производственной
программы - виды продукции и их количество (см. табл.1). Совокупные затраты на
выполнение производственной программы составили 5 000 000 руб. С использованием
существующих коэффициентов эквивалентности определить себестоимость каждого
вида продукции.
Таблица 1
Результаты выполнения производственной программы
┌───────────────────────────────────┬────────────┬───────────────┐
│
Вид продукта │ Количество │ Коэффициенты │
│
│ │эквивалентности│
├───────────────────────────────────┼────────────┼───────────────┤
│1,15
мм │ 100 т │ 1,2 │
│1,4
мм │ 250 т │ 1,0 │
│0,95
мм │ 75 т │ 1,5 │
└───────────────────────────────────┴────────────┴───────────────┘
В первую очередь необходимо пересчитать количество
продукции каждого вида в количество стандартного продукта:
продукт 1,15 мм: 100 х 1,2 = 120 т,
продукт 1,4 мм: 250 х 1,0 = 250 т,
продукт 0,95 мм: 75 х 1,5 = 112,5 т.
Всего стандартного продукта: 120 + 250 + 112,5 = 482,5 т.
Далее определяется себестоимость 1 т стандартного продукта:
5 000 000 / 482,5 = 10 360 руб.
Теперь с использованием коэффициентов эквивалентности
себестоимость стандартного продукта пересчитывается в себестоимость
"реальных" продуктов:
с / с 1 т продукта 1,15 мм: 10 360 х 1,2 = 12 432 руб.,
с / с 1 т продукта 1,4 мм: 10 360 х 1,0 = 10 360 руб.,
с / с 1 т продукта 0,95 мм: 10 360 х 1,5 = 15 540 руб.
Метод исключения и метод распределения используются для
калькулирования себестоимости продуктов в условиях комплексного производства.
Комплексным называют производство, в ходе технологического
процесса которого на некоторой стадии (в так называемой точке раздела) одновременно
получаются два и более продукта. Проблема калькулирования продуктов
комплексного производства состоит в том, что возникшие к точке раздела затраты
всегда являются косвенными по отношению к производимым продуктам. Они могут
быть прямыми лишь к определенному переделу. Поэтому задача калькулирования в
условиях комплексного производства всегда сводится к косвенному распределению
затрат между продуктами. В связи с этим можно сформулировать следующее
требование организации учета затрат в условиях комплексного производства:
затраты должны быть учтены по переделам, общим для всех продуктов, по
обособленным переделам для отдельных продуктов.
Метод исключения
При данном подходе один из продуктов выбирается в качестве
главного, остальные признаются побочными. Производится калькулирование только
главного продукта следующим образом.
Из величины затрат комплексного производства вычитается
стоимость побочных продуктов. Полученная разница делится на количество
полученного главного продукта. Для оценки стоимости побочных продуктов
используется фактическая выручка, полученная от их реализации, или рыночная
стоимость (возможная стоимость реализации). Таким образом, формула расчета
себестоимости выглядит следующим образом:
Себестоимость Затраты
комплексного производства -
единицы - Стоимость
побочных продуктов
главного =
---------------------------------------. (2)
продукта Полученное
количество главного продукта
Метод распределения
При данном подходе продукты не делят на главные и побочные.
Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными).
Соответственно, калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. При
этом производится распределение затрат комплексного производства между
продуктами. Принципиально распределение можно вести на основе:
- натуральных показателей.
Как правило, такими показателями являются вес или объем
получаемых продуктов. Однако подобное распределение в большинстве случаев
приводит к неадекватному завышению рентабельности одних продуктов и занижению
рентабельности других;
- стоимостных показателей.
Данный способ распределения представляется более
обоснованным. В этом случае затраты комплексного производства распределяются
между продуктами пропорционально стоимостной доле каждого продукта в общей
стоимости всех полученных продуктов.
Формула расчета себестоимости продуктов на основе
стоимостных показателей выглядит следующим образом:
/ \
│ Затраты комплексного производства х│
│ х Рыночная стоимость продукта i │
│------------------------------------│
│ Сумма стоимостей всех │
Себестоимость \ полученных
продуктов /
единицы = ----------------------------------------.
(3)
продукта i Полученное
количество продуктов i
Рассмотрим пример калькулирования себестоимости продуктов в
условиях комплексного производства двумя названными методами.
Пример. Затраты комплексного производства (затраты к точке
раздела) составляют 5300 руб. При этом получаются продукты 1 и 2 в количествах
соответственно 30 и 200 кг. Рыночная цена продуктов составляет соответственно
15 и 40 руб/кг (см. рис. 3).
Затраты
комплексного ┌────> Продукт 1
производства ┌───────┐ │ 30
кг
5300 руб. │ ├──┘
──────────────────┤ ├──┐
│ │ │
└───────┘ └────> Продукт 2
200 кг
Рис. 3. Схема выхода продуктов
Калькулирование методом исключения
Примем, что главным является продукт 2. Как с точки зрения
цели осуществления технологического процесса (то есть технологический процесс
направлен на получение продукта 2), так и с точки зрения показателей результата
процесса - рыночная цена продукта 2 и количество продукта 2.
Затраты
комплексного производства -
Себестоимость -
стоимость продукта 1
единицы =
-----------------------------------.
продукта 2 Полученное
количество продукта 2
Себестоимость единицы продукта 2 = (5300 - 30 х 15) / 200 =
24,25 руб/кг.
Калькулирование методом распределения
При использовании данного метода калькулируется
себестоимость обоих продуктов:
/ \
│ Затраты комплексного производства х│
│ х Рыночная стоимость продукта 1 │
│------------------------------------│
│ Сумма стоимостей всех │
Себестоимость \
полученных продуктов /
единицы =
---------------------------------------- =
продукта 1 Полученное
количество продуктов 1
= ((5300 х 15 х 30) / (200 х 40 + 15 х
30)) / 30 = 9,4 руб/кг.
/ \
│ Затраты комплексного производства х│
│
х Рыночная стоимость продукта 2 │
│------------------------------------│
│ Сумма стоимостей всех │
Себестоимость \
полученных продуктов /
единицы =
---------------------------------------- =
продукта 2 Полученное
количество продуктов 2
= ((5300 х 200 х 40) / (200 х 40 + 15
х 30)) / 200 = 25,09 руб/кг.
Варианты отражения операций по учету затрат в случае
использования попередельного метода представлены на рис. 4..
Счет 43
Счет
20-I "Готовая Счет 90
(передел
I) продукция" "Продажи"
─────┬───── ─────┬───── ────┬────
сырье
│ │ │
---------->│
│ │
│ отражение себестоимости │ │
затраты на
│<------------------------------>│ │
обработку
│ готовой продукции │ │
--------->│ по первому переделу │ │
│ │ │
│ │
Счет 20-II │ │
(передел II) │ │
─────┬────── │ │
│ │ списание │
затраты на
│ отражение себестоимости │ себестоимости │
обработку
│<------------------------------>│ готовой │
--------->│ готовой продукции │ продукции │
│ по второму переделу │<------------->│
│ │ │
│ │
Счет 20-III │ │
(передел III) │ │
─────┬─────── │ │
│ │ │
затраты на
│ отражение себестоимости │ │
обработку
│<------------------------------>│ │
--------->│ готовой продукции │ │
│ по третьему переделу │ │
│ │ │
Рис. 4 Схема учета при использовании
бесполуфабрикатного метода
Оставьте свой комментарий
Авторизуйтесь, чтобы задавать вопросы.