УМК Аудит Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

В.А. Прошина

АУДИТ

Учебно-методический комплекс

Студент(ка)____________________________

Группа________________________________

Специальность_________________________

Москва

2013

РЕЦЕНЗЕНТЫ:

Книга включает теоретические материалы, тестовые задания для рубежного контроля и задания для практических занятий. В учебно- методическом комплексе рассматриваются вопросы сущности аудита, теоретических и методологических основ, законодательства РФ о бухгалтерском учете, аудита предприятия. Каждая тема заканчивается заданиями, тестами, тренингами и практическими занятиями. После каждой темы предусмотрены задания для самостоятельной работы студентов и вопросы к итоговому зачету.

Учебно - методический комплекс предназначен для самостоятельной работы студентов очного, очно-заочного (вечернего), заочного и дистанционного обучения. Дает возможность подготовиться к промежуточному и итоговому контролю, а самое главное – получить практические навыки и приемы работы с аудиторскими документами.

Пособие предназначено для студентов средних профессиональных учебных заведений и преподавателей техникумов и колледжей.

СОДЕРЖАНИЕ

Учебно-методического комплекса

Введение…………………………………………………………………….4

Методические рекомендации…………………………………………….5

Раздел 1. Основы аудита………………………………………………….6

Тема 1.1. Понятие, сущность и содержание аудита. Организация аудиторской службы……………………………………………………….7

Тема 1.2. Виды аудита……………………………………………………...9

Тема 1.3. Законодательная и нормативная база аудита………………..14

Тема 1.4. Права, обязанности и ответственность аудитора…………...18

Раздел 2. Методология аудита…………………………………………23

Тема 2.1. Общие понятия о формах и методах аудиторской деятельности……………………………………………………………….24

Тема 2.2. Технологические основы аудита………………………………25

Тема 2.3. Аудиторское заключение……………………………………..33

Раздел 3. Внутренний аудит организации……………………………43

Тема 3.1. Аудит учета денежных средств и операций в валюте………44

Тема 3.2. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами……………………………………………………………………51

Тема 3.3. Аудиторская проверка учета расчетных и кредитных операций……………………………………………………………………54

Тема 3.4. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами………………………………………………62

Тема 3.5. Аудиторская проверка операций с производственными запасами……………………………………………………………………70

Тема 3.6. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда………………………….76

Тема 3.7. Аудит готовой продукции и ее продажи…………………….82

Тема 3.8. Аудиторская проверка собственных средств организации..88

Тема 3.9. Аудиторская проверка финансовых результатов…………..93

Тема 3.10. Аудиторская проверка отчетности экономического субъекта……………………………………………………………………99

Вопросы к зачету………………………………………………………..105

ВВЕДЕНИЕ.

Для российских предприятий и организаций  стало возможным участие:

§  Во внешнеэкономической деятельности страны, а соответственно, и осуществление расчетов в иностранной валюте;

§  В совместной деятельности;

§  В операциях получения и передачи имущества в доверительное управление и оперативное ведение и др.

В условиях становления и развития рыночной экономики возникли и получили достаточно широкое распространение операции с ценными бумагами и нематериальными активами.

Приток в Россию иностранного капитала, появление большого числа иностранных компаний и их представительств, филиалов и дочерних предприятий настоятельно потребовали ознакомления с международными правилами не только ведения «бизнеса», но и юридического, таможенного и учетного оформления сделок.

Таким образом, реформа экономики в нашей стране не могла не затронуть систему бухгалтерского учета контроля.

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость формирования в стране новой формы финансового контроля – аудита. За прошедшее десятилетие были достигнуты значительные результаты в развитии аудита: принят Закон «Об аудиторской деятельности», разработаны аудиторские стандарты, созданы общественные организации аудиторов и т.д.

Главная цель аудита – обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности.

В настоящее время аудит в России также находится в стадии реформирования – идет активная адаптация международных стандартов аудита к специфике российской экономики, разрабатываются федеральные аудиторские стандарты, меняются требования к подготовке аудиторов.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ

На современном этапе рыночной экономики происходят сущест­венные изменения в экономике как на макроэкономическом, так и на мик­роэкономическом уровне: складывается современная система рыночной экономики; изменяются характер и методы экономической деятельности организации (предприятия) в рамках этой системы. Однако контроль оста­ется одним из важнейших элементов переходной экономики.

В результате изучения дисциплины студент должен:

знать:

-         законодательство об аудиторской деятельности в РФ, порядок ее проведения;

-         стандарты аудита и этику аудитора;

уметь:

-         пользоваться источниками экономической информации, мето­дами и приемами анализа;

пользоваться нормативными документами и инструкциями Го­сударственной налоговой инспекции РФ;

-         проводить   работу   по   контролю   и   ревизии финансово-хозяйственных операций.

Изучение программного материала должно способствовать форми­рованию у студентов нового экономического мышления.

Учебно-методический комплекс разработан на основе Рабочей программы по дисциплине «Аудит» и соответствует государственному образовательному стандарту среднего профессионального образования.

Раздел 1

ОСНОВЫ АУДИТА.

РАЗДЕЛ 1. ОСНОВЫ АУДИТА.

Тема 1.1. Понятие, сущность и содержание аудита. Организация аудиторской службы.

Понятие сущность и содержание аудита.

Аудит - одна из форм финансового контроля, потребность в которой возникла одновременно с зарождением и развитием товарообменных и денежных отношений. Первой страной, создавшей систему финансового контроля, был Китай. Древние китайские записи указывают, что уже в 700 г. до н.э. в Китае существовал пост Генерального Аудитора, основной обязанностью которого являлся контроль за деятельностью государственных чиновников, имеющих право распоряжаться государственными деньгами и имуществом.

Примерно в 200г. до н.э., римские управляющие назначали квесторов, т.е. должностных лиц, ведавших финансовыми и судебными делами Римской империи, осуществлять контроль за государственными бухгалтерами провинций. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались сенаторами. Такая практика и дала термин «аудит», от латинского – слушать.

Развитие аудита было тесно связано с особенностями финансово-промышленной истории отдельных стран и определялось, прежде всего, характером развития рынка капитала.

Таким образом, аудит – это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами (аудиторами), не работающими в данной фирме.

Потребность в услугах аудиторов возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1)    Хозяйственные и финансовые операции, совершаемые предприятиями, бывают многочисленными и сложными, при этом возникают трудности в правильном их документальном оформлении и отражении в бухгалтерском учете. Следовательно, финансовая отчетность может содержать в себе искажения в силу целого ряда объективных и субъективных факторов. Выявить искажения и ошибки в отчетности под силу только независимому от руководства компании специалисту в области бухгалтерского учета, налогообложения, права и анализа, т.е. аудитору;

2)    Пользователи финансовой отчетности обычно не имеют доступа к данным бухгалтерского учета и, как правило, у них нет достаточных знаний в области учета. Поэтому для подтверждения правильности составления отчетности они приглашают независимых экспертов-аудиторов;

3)    Принятие решений по финансовым вопросам (предоставление займа, купля продажа ценных бумаг и др.) пользователями отчетности требует подтверждения достоверности и полноты информации представленной в отчетности. Степень достоверности финансовой отчетности может быть определена только высококвалифицированным специалистом – аудитором.

Первая попытка внедрения аудита в России предпринималась еще Петром 1. Согласно указа Петра 1, должность аудитора появилась в армии, в 1716г. Аудиторы были признаны расследовать имущественные споры, при этом часто совмещали обязанности делопроизводителя, секретаря, следователя и прокурора. Таким образом, аудиторы были причислены к воинским чинам и лишь в 1797г. были переведены в статские чины. В 1867г. в ходе проведения военно-судебной реформы должность аудитора была упразднена.

Затем в России было предпринято еще три попытки путем образования:

·        В 1831г. – Института присяжных бухгалтеров;

·        В 1909г. – Института бухгалтеров;

·        В 1928г. – Института государственных бухгалтеров – экспертов.

Однако все эти попытки оканчивались ничем. Основной причиной этого было недостаточное развитие рынка капитала, прежде всего акционирования, и отсутствие юридических гарантий аудиторской деятельности.

В соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Р.Ф.

Главная цель аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Основные принципы аудита можно разделить на две группы:

ü основные принципы, регулирующие аудит – этические и профессиональные нормы, определяющие взаимоотношения аудитора (аудиторской фирмы) и клиента. Эти принципы должны соблюдаться аудиторами и аудиторскими фирмами при оказании всех аудиторских услуг и учитываться при разработке нормативных документов, регулирующих аудит;

ü основные принципы проведения аудита, т.е. правила, определяющие этапы и элементы аудиторской проверки.

Организация аудиторской службы.

В настоящее время практически во всех странах мира с развитой рыночной экономикой, в том числе и в России, функционируют общественные институты дипломированных аудиторов.

Аудитор – это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством РФ.

Аудиторской деятельностью в России имеют право заниматься физические лица-аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Аудиторские организации как субъекты контроля распространяют свою деятельность на платной договорной основе, прежде всего на организации негосударственного сектора экономики.

Аудитор, ознакомившись с финансовым положением, состоянием финансово-хозяйственной деятельности или по спорным вопросам, должен высказать независимое и компетентное мнение или заключение о фактическом положении дел и подтвердить правомерность (или неправомерность) совершаемых (совершенных) действий клиента.

При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях.

 Вид самостоятельной работы студентов:

Подготовить рефераты по темам:

1.     Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Великобритании.

2.     Особенности развития и организации аудиторской деятельности в США.

3.     Особенности развития и организации аудиторской деятельности в Японии.

Тема 1.2. Виды аудита.

В практической аудиторской деятельности различают следующие виды аудита:

1)    По стадии развития:

·        подтверждающий аудит – аудит предполагает проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;

·        системно – ориентированный аудит предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита;

·        аудит, базирующийся на риске – это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

2)По характеру заказа:

·        инициативный (добровольный), когда аудит проводится по решению руководства предприятия или его учредителей;

·        обязательный, если его проведение обусловлено прямым указанием в Федеральном законе (ОАО, страховые организации, внебюджетные фонды, товарные и фондовые биржи и т.д.)

3) По сфере деятельности субъекта:

·        общий аудит;

·        банковский аудит;

·        страховой аудит;

·        аудит прочей деятельности.

На все эти виды аудита необходимо иметь лицензию и не менее 5 специалистов в каждой сфере деятельности.

4)    По объекту проверки:

·        внешний аудит проводится аудиторской фирмой на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

·        Внутренний аудит проводится штатными аудиторами – работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

5)    По периодичности проверки:

·        первоначальный аудит означает проведение аудиторам или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые;

·        периодический (повторяющийся) аудит осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой при повторных договорных отношениях. Это зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; соответствие росту авторитета аудиторской профессии.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить рефераты по темам:

1.     Постулаты аудита.

2.     Социальная теория аудита.

Проверочный тест.

1.                     Что в переводе означает латинский глагол «аудиторе», от которого произошел термин «аудитор»:

а) проводить проверку;

б) удостоверять;

в) слышать, выслушивать, слушать.

2.                      В чем заключается основная цель аудиторской проверки:

а) проанализировать финансовое состояние предприятия;

б) установить нарушения в ведении бухгалтерского учета и налогообложения;

в) выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства РФ;

г) дать положительное аудиторское заключение;

д) выявить факты незаконного присвоения денежных средств.

3.                       Чем вызвана потребность в аудите:

а) введением налогового учета;

б) необходимостью получения информации для управления;

в) необходимостью подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

г) необходимостью управлять предприятием.

4.                       Что такое обязательный аудит:

а) аудит по решению собственников предприятия;

б) аудит по решению руководства экономического субъекта;

в) ежегодная аудиторская проверка, предусмотренная федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ;

г) документальная проверка налоговой инспекции.

5.                       Сущность аудита заключается:

а) в проверке правильности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

б) в консультировании по вопросам налогообложения.

6.                       Основной задачей аудитора является:

а) выявление ошибок и указание путей их устранения;

б) проверка правильность составления бухгалтерской отчетности и выражение мнения о ее достоверности;

в) оказание помощи бухгалтеру предприятия в подготовке налоговых отчетов.

7.                       Какие из нижеперечисленных экономических субъектов подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке:

а) имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

б) любые экономические субъекты независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы.

8.                       Внутренний аудит – это контроль за осуществлением учетной и экономической политики и качеством управления предприятием:

а) да;

б) нет.

9.                       В каких случаях проводится обязательная аудиторская проверка:

а) по решению руководства или собственников предприятия;

б) по поручению финансовых или налоговых органов;

в) в случаях, предусмотренных законодательством.

12. Основное различие внутреннего и внешнего аудита заключается:

а) в объектах проверки;

б) в отчетных документах;

в) в методах проверки.

13. Инициативный аудит проводится по решению:

а) Уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности;

б) экономического субъекта;

в) налоговой инспекции.

14. Может ли проводить проверку аудитор, который является родственником директора проверяемого предприятия:

а) может;

б) не может;

в) может только при условии наличия у аудитора лицензии.

Тема 1.3. Законодательная и нормативная база аудита.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится в стадии становления. Это связано с формированием новой организационно – правовой структуры аудиторской деятельности в РФ в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской деятельности» № 119 – ФЗ от 07.08.2001 (Приложение 1).

В настоящее время в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Первый уровень – Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 13 июля 2001г.

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» - это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования  аудиторской деятельности в РФ.

Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др.

К документам второго уровня относятся распоряжения Президента, постановления Правительства РФ, приказы и разъяснения Минфина РФ и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

·        Постановление Правительства РФ от 06.02.2002г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ;

·        Постановление Правительства РФ от 29.03.2002г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности»;

·        Постановление Правительства РФ от 12.06. 2002г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

·        Приказ Минфина РФ от 27.10.99г. № 69н «Порядок представления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности» и др.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными стандартами (правилами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово – хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Все аспекты аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов и организаций, пользующихся их услугами, должны пониматься однозначно, стандарты аудита должны регулировать взаимоотношения аудиторских фирм, организаций, налоговых служб, проверяющих законность деятельности организаций, а также учитываться в арбитражном процессе.

Эти стандарты содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения. С их помощью аудитор сможет выбрать как необходимый масштаб и глубину аудиторской проверки, так и ее целесообразную методику.

Четвертый уровень – это методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. К этому же уровню относятся внутренние стандарты, устанавливаемые профессиональными аудиторскими объединениями для всех своих членов. Требования этих стандартов не могут быть ниже требований Федеральных стандартов и не могут противоречить им. В настоящее время такие стандарты пока не разработаны.

Пятый уровень- это документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать сведения по применению стандартов, организации на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты).

Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить сообщение по теме:

1.     Лицензирование аудиторской деятельности в России.

Практическое занятие № 1.

Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в России.

Ситуационная задача 1.

Аудитор обсуждает со своим коллегой из другой аудиторской фирмы еще не опубликованный баланс и аудиторское заключение одного из клиентов.

Требуется:

Определить, нарушает ли он при этом обязательство сохранения тайны.

Ответ:

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Ситуационная задача 2.

Сотрудник аудиторской фирмы проводит проверку годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности общества с ограниченной ответственностью. Этот аудитор является одним из учредителей данного общества.

Требуется:

Определить, правомерно ли проведение аудиторской проверки в соответствии с законодательством РФ.

Ответ:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Ситуационная задача 3.

Коммерческий банк обратился к аудиторской фирме просьбой о проведении аудиторской проверки. Однако аудиторская фирма имеет лицензию только на проведение общего аудита, и среди ее сотрудников нет аттестованных специалистов по банковской деятельности.

Требуется:

Определить, может ли аудиторская фирма принять данное предложение.

Ответ:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Ситуационная задача 4.

Во внебюджетном фонде при проведении аудиторской проверки были обнаружены факты незаконного присвоения бухгалтером крупной денежной суммы.

Требуется:

Определить действия аудитора в данной ситуации.

Ответ:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Тема 1.4. Права, обязанности и ответственность аудитора.

Права и обязанности аудиторов и аудиторских организаций определены ст. 5 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» и аудиторском стандарте «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов»

Аудиторы вправе:

§  самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов РФ, а также условий договора с экономическим субъектом либо содержания поручения государственного органа;

§  проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово – хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

§  получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

§  получать от лиц, выступающих в качестве связанных сторон, сведения, достаточные для формирования аудиторских доказательств в отношении того, правильно ли существенные операции такого рода отражены и раскрыты в учете  и бухгалтерской отчетности проверяемых экономических субъектов;

§  требовать от государственных органов, по поручению которых проводится аудиторская проверка, создания надлежащих условий для ее проведения, а при необходимости – также обеспечения личной безопасности аудиторов и членов их семей;

§  по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей им рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным нормативным актам и профессиональной этике, а также не нарушающие  права и охраняемые законом интересы экономических субъектов, в отношении которых проводился аудит, и других лиц;

§  не предоставлять рабочую документацию аудита экономическим субъектам, в отношении которых проводился аудит, а также другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством РФ;

§  требовать от проверяемых экономических субъектов устранения выявленных нарушений в бухгалтерском учете и составлении бухгалтерской отчетности;

§  получать вознаграждения за оказание аудиторских услуг;

§  обжаловать решение об отказе в выдаче лицензии или ее аннулировании в установленном порядке;

§  отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении (при определенных обстоятельствах);

§  образовывать союзы, ассоциации и другие профессиональные объединения для координации своей деятельности;

§  осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенные договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству РФ и настоящему Федеральному закону.

Аудиторы обязаны:

1)    соблюдать при осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных и других нормативных актов РФ, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности;

2)    предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также нормативных актах РФ, на которые основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3)    в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4)    обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки в течение срока не менее пяти лет после проведения аудита, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ;

5)    исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

Ответственность аудиторов:

Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности», Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой отчетности» определяют, что аудитор несет гражданскую, административную и моральную ответственность за:

1.     Нарушение условий договора или нарушение гражданского законодательства, связанное с неисполнением обязательств либо исполнением его ненадлежащим образом (ГК, статья 401). Ответственность предусмотрена также УК РФ.

2.     Разглашение коммерческой тайны.                                                 В случае разглашения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании Федерального закона и иных нормативных правовых актов РФ аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.

3.     Причиненный заказчику в результате некачественного проведения аудита. Аудитор ответствен только за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовых отчетов проверяемой организации. Ответственность за подготовку и представления отчетов несет руководитель проверяемого субъекта.

4.     Составление заведомо ложного заключения. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирования квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить доклады по темам:

1.     Кодекс профессиональной этики аудита в США.

2.     Британский этический кодекс аудита.

Проверочный тест.

1.     Руководитель аудируемого лица обязан:

1)    осуществлять контроль за работой независимых аудиторов;

2)    утверждать общий план аудиторской проверки;

3)    запрашивать сведения, необходимые для проверки у третьих лиц.

2.     Аудитор имеет право при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1)    проверять фактическое наличие имущества, отраженного в документации;

2)    требовать применение бухгалтерских программ, которыми владеет аудитор;

3)    без согласования экономического субъекта привлекать эксперта.

3.     Если руководитель проверяемого экономического субъекта не  согласен с выводами аудитора относительно бухгалтерской (финансовой) отчетности, то он обязан:

1)    оплатить услугу аудитора;

2)    отказаться от оплаты за аудит;

3)    обратиться к другой аудиторской организации.

4.     Руководитель проверяемого экономического субъекта не имеет права требовать от аудитора:

1)    нормативные акты, регулирующие аудит в Российской Федерации;

2)    нормативные акты, на которых основываются замечания и выводы;

3)    применять предлагаемые методы проведения аудита.

5.     Организационно-правовые формы, которые запрещены для аудиторских организаций:

1)    закрытое акционерное общество;

2)    открытое акционерное общество;

3)    производственный кооператив;

4)    государственное унитарное предприятие;

5)    муниципальное унитарное предприятия.

6.     Орган, имеющий право назначать проверку качества работы аудиторской организации, аудиторов:

1)    Совет по аудиторской деятельности при Минфине России;

2)    саморегулируемая организация аудиторов;

3)    орган государственного налогового контроля по месту регистрации.

7.     Руководство экономического субъекта при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности обязано:

1)    содействовать аудитору в своевременном и полном проведении аудита;

2)    ограничивать круг вопросов, подлежащих аудиту;

3)    ограничивать объем документов, подлежащих аудиту.

8.     Аудитор может отказаться от проведения проверки или выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в случае, если:

1)    не  произведена оплата экономическим субъектом за аудиторские услуги;

2)    не представлена вся необходимая информация;

3)    не выполнено условие  по предоставлению отдельного помещения для осуществления проверки.

9.     Аудитор имеет право в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»:

1)    получать разъяснения у должностных лиц в письменной, устной форме;

2)    делать копии с документов аудируемого лица без его согласия;

3)    проводить проверку финансовой отчетности без заключения договора на аудит.

10.  Свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности, - это:

1)    федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

2)    Кодекс этики аудиторов России;

3)    международные стандарты аудита.

Раздел 2

МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА.

РАЗДЕЛ 2. МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА.

Тема 2.1. Общие понятия о формах и методах аудиторской деятельности.

Согласно Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторские фирмы и аудиторы вправе самостоятельно определять формы и методы проверки. Все методы можно условно разделить на две группы:

1)    Методы организации аудита (сплошная, выборочная, документальная, фактическая, аналитическая и комбинированная проверки);

2)    Методы получения аудиторских доказательств. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся в следующих формах:

·        Детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

·        Аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств с использованием тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска применения средств внутреннего контроля.

При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необходимых и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита следующим образом:

- на этапе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности проверяемого экономического субъекта, выявлению областей потенциальных рисков и более точному определению степени аудиторского риска;

- на этапе непосредственного проведения аудиторской проверки аудитор может выполнять аналитические процедуры в сочетании с другими аудиторскими процедурами при исследовании необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

- на этапе завершения аудита аналитические процедуры играют роль окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем.

Результатами выполнения аналитических процедур является выявление аудитором наличия или отсутствия необычных отклонений показателей бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В случае, если аудитор устанавливает необычные отклонения, которые не подтверждаются доказательствами, полученными из других источников, он должен тщательно исследовать их для того, чтобы убедиться в объективности и надежности проведенных аналитических процедур.

Результаты анализа необычных отклонений, а также результаты планирования и выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки.

Результаты выполнения аналитических процедур должны быть использованы для получения аудиторских доказательств, необходимых при составлении аудиторского заключения, а также для подготовки письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.  

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить конспект по учебнику «Аудит» И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев:

Проведение аудита с помощью компьютера.

Тема 2.2. Технологические основы аудита.

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с частными принципами:

§  Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования до составления общего плана и программы аудита.

§  Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям).

§  Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Письмо о проведении аудита – документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта – клиента и аудитора (аудиторской фирмы) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму, как правило, должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта с просьбой о проведении аудита и (или) оказание аудиторских услуг.

Порядок составления и представления письма определяет федеральный стандарт №12 «Согласование условий проведения аудита»

Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент – оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соглашение интересов участвующих сторон.

Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания аудиторских услуг.

Этап подготовки договора включает в себя, в частности, определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, потребности в привлечении сторонних консультантов и экспертов.

Согласно требованиям федерального правила (стандарта) №12 «Согласование условий проведения аудита», в тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия:

§  Предмет договора на оказание аудиторских услуг;

§  Условия оказания аудиторских услуг;

§  Права и обязанности аудиторской организации;

§  Права и обязанности экономического субъекта;

§  Стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

§  Ответственность сторон и порядок разрешения споров.

На основании результатов предварительного анализа и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в общем плане аудита определяется способ проведения аудита – сплошной или выборочный.

При осуществлении выборочной проверки, аудиторская организация обязана руководствоваться требованиями Федерального правила (стандарта) № 16 «Аудиторская выборка».

Аудиторская выборка – применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить доклад по теме:

Письмо-обязательство аудитора, условия его подготовки.

Практическое занятие № 2.

Планирование аудиторской проверки

Рассчитать уровень существенности наиболее значимых статей баланса, а также наиболее значимых сальдо счетов, классов операций и единый уровень существенности, используя форму № 1 «Бухгалтерский баланс», форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение 1), оборотную ведомость (приложение 2).

Задание: Критерии отнесения статей бухгалтерского баланса, сальдо счетов, классов операций к значимым, а также базовые показатели определите самостоятельно. Процедуры отбора и расчета существенности оформите в виде рабочих документов с описанием обоснования выбора.

РЕШЕНИЕ:

Базовые показатели, используемые для нахождения уровня существенности

Показатель	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта	Доля , %	Значение, применяемого для нахождения уровня существенности (ЗН)= (гр.2хгр.3):100%
Балансовая прибыль
Валовый объем реализации без НДС
Валюта баланса
Собственный капитал (итого раздел III баланса)
Общие затраты предприятия

УС=__________________________________=

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

                  Отклонение, %= [(ЗН-УС) : УС] х 100%

Отклонение,%(1)=_________________________________=_________

Отклонение,%(2)=_________________________________=_________

Отклонение,%(3)=_________________________________=_________

Отклонение,%(4)=_________________________________=_________

Отклонение,%(5)=_________________________________=_________

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

                         УС=_____________________=________

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Проверочный тест

1.     При подготовке общего аудита необходимо учитывать:

1)    Численность учетного персонала проверяемого экономического субъекта;

2)    Надежность системы внутреннего контроля;

3)    Образование и честность руководства  проверяемого экономического субъекта.

2.     Аудиторская организация согласовывает положения общего плана и программы аудита с руководителем аудируемого лица:

1)    В любом случае;

2)    Если с руководителем аудируемого лица имеются личные, дружественные отношения;

3)    Если сочтет это целесообразным.

3.     Набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы является:

1)    Общий план аудита;

2)    Письмо о проведении аудита;

3)    Программа аудита.   

4.     Письмо о проведении аудита подписывается:

1)    Руководством аудируемого  лица;

2)    Собственником аудируемого лица;

3)    Внутренним аудитором аудируемого лица.

5.     Цель планирования аудита:

1)    Выразить мнение аудитора о степени достоверности  финансовой отчетности;

2)    Общение с руководством клиента относительно будущей проверки;

3)    Организовать эффективную и экономически оправданную проверку.

6.     Аудитор рассматривает существенность:

1)    Только на уровне финансовой отчетности;

2)    Как на уровне финансовой отчетности, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации;

3)    По согласованию с экономическим субъектам.

7.     Выявление и оценка всех рисков хозяйственной деятельности входит в обязанность аудитора:

1)    Да;

2)    Нет;

3)    По решению руководителя аудиторской проверки;

4)    По решению руководящего сотрудника.

8.     Вид системы, частью которой является выявление рисков хозяйственной деятельности руководством аудируемого лица и разработка подходов для их устранения, -это система:

1)    Маркетинга;

2)    Производства;

3)    Внутреннего контроля;

4)    Экологическая.

Тема 2.3. Аудиторское заключение.

Целью аудита является выражение аудитором мнения о достоверности отчетности экономического субъекта. Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение представляет собой официальный итоговый документ по результатам проведения аудита, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленное форме мнение аудитора (аудиторской организации или индивидуального аудитора) о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Для того чтобы выразить в письменной форме мнение о достоверности отчетности экономического субъекта, достаточно документа объемом в две-три страницы. Помимо заголовка и указания адресата в начале, даты и подписи аудитора в конце в таком документе следует:

·        Указать, в соответствии с какими принципами (например, на основе каких регламентирующих документов) проводился аудит;

·        Перечислить, достоверность какой именно отчетности подтверждает аудитор (за какой период, в составе каких форм и на основе каких принципов или системы регламентирующих документов подготовленной);

·        Сформулировать мнение о достоверности отчетности.

Структура и составные части аудиторского заключения:

1.     Аудиторское заключение должно иметь надлежащий заголовок, а именно: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»

2.     Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.

3.     Заключение должно содержать сведения об аудиторе и аудируемом лице (организационно-правовая форма и наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности).

4.     Вводная часть аудиторского заключения должна содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода, заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

5.     В части аудиторского заключения, описывающей объем аудита, должны содержаться указания, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор.

6.     Согласно федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности в определенных случаях модификации аудиторского заключения после части, описывающей объем аудита, может содержаться описание нарушений, влекущих аудиторские оговорки или приводящих к отрицательному мнению.

7.     Особый абзац аудиторского заключения должен содержать мнение аудитора о достоверности отчетности.

8.     Согласно федеральным правилам (стандартам) аудита в определенных случаях модификации аудиторского заключения после части, содержащей мнение аудитора, может содержаться часть, привлекающая внимание к некоторым вопросам.

9.     В соответствии с международными стандартами аудита аудитор должен указать в аудиторском заключении дату, когда был завершен аудит, так как данное обстоятельство дает пользователю основание полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность события и операции, имеющие место с даты окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения.

10. Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудита или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены печатью.

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

·        Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

·        Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить конспект по учебнику «Аудит» И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев:

Заведомо ложное заключение.

Практическое занятие № 3

Составление аудиторского заключения.

Составить положительное аудиторское заключение руководству, собственникам ООО «КОРП КО» ЗАО Аудиторской фирмой «Центр бухгалтера и аудитора» по финансовой (бухгалтерской) отчетности за период с 01 января по 31 декабря 2011 года включительно.

Аудиторское заключение

По финансовой (бухгалтерской) отчетности общества с ограниченной ответственностью «КОРП КО»

за период с 01 января по 31 декабря 2010 года включительно

Руководству, собственникам

ООО «КОРП КО»

1.     Сведения об аудиторе

Организационно-правовая форма и наименование	Закрытое Акционерное Общество Аудиторская фирма «Центр бухгалтера и аудитора»
Юридический адрес	127047 г. Москва, Оружейный пер., д. 15, стр. 1
Фактический адрес	129164 г. Москва, Проспект Мира, д. 101
Номер и дата свидетельства о государственной регистрации	№ 626.228 от 04.02.1994
Лицензии	Лицензия на осуществление аудиторской деятельности № Е002806, выданная на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 г. № 297. Лицензия Б322454 от 05 декабря 2002 года выдана Управлением ФСБ России по г. Москве и Московской области на право проведения работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну.
Членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении	Национальная федерация консультантов и аудиторов (Свидетельство № 0142) Институт профессиональных бухгалтеров России (сертификат № 770046)

2.     Сведения об аудируемом лице

Организационно-правовая форма и наименование	Общество с ограниченной ответственностью «КОРП КО»
Юридический адрес	103031, г. Москва, Петровка, д. 27
Фактический адрес	115193, г. Москва, ул. 7-я Кожуховская, д.20
Номер и дата свидетельства о государственной регистрации	№ 035.988 от 14.03.1995

3.     Вводная часть

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «КОРП КО» (далее по тексту – Организация) за период с 01 января по 31 декабря 2010 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность Организации состоит из:

_

_

_

_

_

_

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган Организации. Наша обязанность заключается в том, чтобы__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4.     Часть, описывающая объем аудита

Мы провели аудит в соответствии с:

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

5.     Часть, содержащая мнение аудитора.

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Дата аудиторского заключения                                   «___»марта 2012года

Директор Департамента аудита

ЗАО Аудиторской фирмы «ЦБА»                              Е.Н. Седова

Руководитель проверки                                               Э.Н. Романова

(квалификационный аттестат аудитора в области общего аудита № 009557 от 30.12.2003г. на неограниченный срок)

Проверочный тест:

1.          Как должна поступить аудиторская организация, если руководство проверяемого экономического субъекта отказывается подписать договор на оказание аудиторских услуг и письмо-обязательство:

а) начать работы, не обращая внимание на отказ;

б) отказаться от проведения работ;

в) обратиться в налоговую инспекцию.

2.          В каком случае аудитор может потребовать у организации-клиента внести исправления в отчетность до передачи аудиторского заключения:

а) при выдаче безусловно положительного заключения;

б) при выявлении существенных нарушений законодательных и нормативных актов;

в) при выявлении нарушений законодательных и нормативных актов, не превышающих допустимый уровень существенности.

3.          Размер оплаты аудиторских услуг зависит:

а) от финансовых возможностей проверяемой организации;

б) от объемов предстоящей аудиторской проверки;

в) от рейтинга аудиторской фирмы, занимаемого на рынке аудиторских услуг.

4.          Чем определяется ответственность аудитора:

а) размером штрафных санкций контролирующих органов;

б) предметом договора и существенностью допустимых отклонений;

в) размером заработной платы аудитора;

г) размером ошибок, самостоятельно обнаруженных и исправленных организацией-клиентом.

5.          Организацией-клиентом представлена для проверки недостаточная информация. Что должен предпринять аудитор:

а) подготовить отрицательное аудиторское заключение;

б) сообщить эти сведения в налоговые и правоохранительные органы;

в) самостоятельно установить источник недостоверной информации;

6.          При заключении договора на оказание аудиторских услуг допускаются:

а) родственные отношения аудитора с руководством организации-клиента;

б) участие аудитора в бизнесе организации-клиента;

в) независимые взаимоотношения аудитора и организации-клиента;

г) выполнение аудита по заказу конкурента организации-клиента.

7. Чем или кем определяется период, за который производится аудиторская проверка:

а) экономическим субъектом;

б) договором на проведение аудиторской проверки;

в) аудитором в зависимости от обстоятельств.

8.          Кто составляет общий план аудиторской проверки:

а) руководитель аудиторской фирмы;

б) руководство экономического субъекта;

в) аудитор, осуществляющий проверку.

9.          Для чего необходимо планировать аудиторскую проверку:

а) для определения объема проверки;

б) для определения количества аудиторов, которые будут проводить проверку;

в) для определения суммы оплаты за проверку;

г) для ознакомления с результатами предыдущего аудита и актами налоговых проверок.

10.      В чем заключается контроль качества работы аудитора:

а) в контроле руководителя аудиторской группы за работой ее членов;

б) в проверке заказчиком качества представляемого аудиторского отчета;

в) в контроле государственной налоговой инспекции другими государственными органами.

11.      Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет собой:

а) отчет о проверке правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов;

б) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской и статистической отчетности;

в) гарантия правильности исчисления показателей бухгалтерской и статистической отчетности;

г) рекомендации по устранению выявленных существенных нарушений законодательства.

12.      Аналитическая часть аудиторского заключения представляет собой:

а) отчет аудиторской фирмы о правильности расчетов с бюджетом по налогам и сборам;

б) рекомендации по устранению выявленных нарушений;

в) отчет о результатах проверки состояния внутреннего контроля;

г) отчет аудиторской фирмы об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта.

13.      Кому передавать аналитическую часть аудиторского заключения:

а) исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом;

б) налоговому инспектору;

в) директору экономического субъекта;

г) главному бухгалтеру экономического субъекта.

14.      Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой:

а) мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

б) расчет возможных финансовых потерь клиента по результатам проверки;

в) рекомендации по устранению выявленных нарушений.

15.      Итоговая часть не может быть датирована:

а) ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

б) ранее даты уплаты годовых налогов и сборов;

в) ранее даты передачи отчетности в налоговую инспекцию.

16.      Аудиторское заключение должно быть подписано:

а) уполномоченным лицом аудиторской фирмы (руководителем или аудитором, осуществляющим проверку);

б) руководителем аудиторской фирмы и руководителем экономического субъекта;

в) аудиторами, осуществляющими проверку и имеющими квалификационный аттестат;

г) руководителем и главным бухгалтером экономического субъекта.

17.      Аудиторская фирма обязана предоставить аудиторское заключение:

а) экономическому субъекту;

б) налоговым органам;

в) третьим лицам.

18.      Мнение аудитора о бухгалтерской отчетности формируется на основании:

а) устной информации, предоставленной организацией-клиентом;

б) рекламных проспектов о хозяйственной деятельности организации-клиента;

в) понимания методологии бухгалтерского учета и хозяйственных процессов организации-клиента;

г) рекомендаций аудиторских фирм, подтверждающих бухгалтерскую отчетность прошлых периодов.

Раздел 3

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ.

РАЗДЕЛ 3. ВНУТРЕННИЙ АУДИТ ОРГАНИЗАЦИИ.

Тема 3.1. Аудит учета денежных средств и операций в валюте.

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций организуется в такой последовательности:

·        инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

·        проверка правильности документального оформления операций;

·        проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

·        аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

·        проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

·        проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

·        оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Прибыв на место проверки, аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы; имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа; соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках и формирование мнения о достоверности отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в РФ нормативным документам.

Для достижения данной цели аудиторам следует решить следующие задачи:

§  установить количество открытых расчетных и валютных счетов в банках;

§  проверить законность совершения операций по каждому счету;

§  определить обоснованность операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия;

§  проверить правильность отражения в учете расчетных операций;

§  оценить состояние платежно-расчетной дисциплины.

По приказу об учетной политике аудитор должен ознакомиться:

Ø с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

Ø применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах банке;

Ø документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

Ø перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с знакомства аудитора со сведениями о рублевых и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. Он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем и регистров синтетического учета по каждому счету.

Аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам ГК РФ.

В ходе проверки операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

Ø проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

Ø проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

Ø арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и отчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках и регистрах по учету денежных средств в банке;

Ø проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

При проверке операций по валютным счетам в банке аудитор должен обратить внимание на соблюдение правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществление расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение; учет операций денежных средств в валюте на счете 52.

При проведение аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При  наличии расхождений выясняются их причины. Проверятся соблюдение действующего валютного законодательства.

Аудитор проверяет построение аналитического учета на счете 55 и возможность на его основе получить данные о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить сообщение по теме: Типичные ошибки при проверке кассовых операций и операций по счетам в банках.

Практическое занятие № 4.

Проверка кассовых операций при проведении аудита

В ходе аудиторской проверки ОАО «Удача» установлено, что работники предприятия вносят деньги в кассу за реализованный уголь, дрова. Лицам, работающим на данном предприятии, топливо продается по сниженным ценам (т.е. ниже затрат, связанных с их приобретением). Кассир О.К. Иванова оплату принимает по открытой ведомости, т.е. собственноручно записывает в ведомость фамилии плательщиков и сумму. В конце месяца подсчитывает общую сумму по ведомости, записывает итог, оформляет ведомость подписями руководителя и главного бухгалтера. В бухгалтерии поступление денег в кассу за отпущенное топливо в оценке по стоимости ниже приобретения (заготовления) отражается в корреспонденции Д-т 50 «Касса» - К-т 10 «Материалы». На расходных накладных на отпуск топлива проставляется отметка «оплачено». Сопоставление в процессе аудита этих накладных с ведомостью на оплату топлива показало, что деньги в сумме 14.8 тыс. руб. в кассе не оприходованы. Оказалось, что, пока кассир ездила в банк, штамп с оттиском «оплачено» передавала в бухгалтерию, бухгалтеры принимали деньги, но в кассу их не вносили. По данным учета налоговая база по НДС была определена с суммы 14,8 тыс. руб.

По полученным данным стоимость затрат (т.е. себестоимость) отпущенного топлива составляет 16 тыс. руб., в пересчете на стоимость по рыночным ценам это составило 18 тыс. руб.

Задание:

1.     На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.     Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение:

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Проверочный тест

1.     Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается:

1)    на руководителя;

2)    главного бухгалтера;

3)    кассира.

2.       В соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» кассир предоставляет кассовый отчет в бухгалтерию:

1)    в конце рабочего дня ежедневно;

2)    в конце недели;

3)    один раз в месяц.

3.     Нормативными актами предусмотрена предельная сумма расчетов наличными денежными средствами между:

1)    юридическими и физическими лицами;

2)    юридическими лицами по одной сделке;

3)    юридическими лицами в течение одного рабочего дня.

4.     Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться:

1)    в любой день после их составления;

2)    только в день их составления;

3)    в течение десяти дней со дня их составления;

4)    в течение трех дней со дня их составления.

5.     Вид ответственности за несоблюдение требований законодательства по работе с наличными денежными средствами:

1)    гражданско-правовая;

2)    уголовная;

3)    административная.

6.     Если организация имеет несколько расчетных счетов в разных банках, то лимит наличия денежных средств в кассе устанавливается:

1)    по максимальному лимиту;

2)    по минимальному лимиту;

3)    в размере суммы лимита, установленного одним из банков.

7.     Дата, применяемая для пересчета средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте, в рубли при составлении бухгалтерской отчетности:

1)    дата ее составления;

2)    отчетная дата;

3)    дата ее утверждения;

4)    дата ее предоставления пользователям.

8.     Курсовая разница по операциям в кассе организации, средств на банковских счетах формирует:

1)    финансовые результаты по обычным видам деятельности;

2)    финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы;

3)    чистую прибыль (убыток).

9.     Случаи, когда учет операций на счете 57 «Переводы в пути» признается верным:

1)    выдача денежных средств из кассы организации для оплаты труда;

2)    внесение денежных средств в кассу организации;

3)    инкассация выручки.

10. Бухгалтерский счет, на котором ведется учет расчетов аккредитивами:

1)    51 «Расчетные счета в банках»;

2)    55 «Специальные счета в банках»;

3)    52 «Валютные счета в банках»;

4)    57 «Переводы в пути».

Тема 3.2. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Цель аудита расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет и внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

В ходе аудиторской проверки, по каждому уплачиваемому предприятием в бюджет и внебюджетные фонды налогу, сбору и платежу аудиторы должны проверить:

ü правильность исчисления налогооблагаемой базы;

ü правильность применения налоговых ставок;

ü правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

ü правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей;

ü правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 68,69;

ü правильность составления налоговой отчетности.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким налогам и платежам предприятие ведет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Так, для учета расчетов с бюджетом в бухгалтерском учете используется счет 68, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

·        расчеты по налогу на доходы с физических лиц;

·        расчеты по налогу на прибыль;

·        расчеты по НДС;

·        расчеты по налогу на имущество и др.

Начиная проверку, следует ознакомиться с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены в учете в предыдущем отчетном периоде, и наметить объекты для углубленного контроля.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных налогов аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным налогам и сборам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счетам 68, 69. Аналитический учет организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить доклад по теме: Типичные ошибки при проверке расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Практическое занятие № 5.

Проверка расчетов с бюджетом

В ООО «Магнат» в сентябре 2010 года были сделаны проводки:

1.     Начислен налог на имущество

Д-т 99 К-т 68 на сумму 2548 руб.

2.     Начислен налог на прибыль

Д-т 99 К-т 68 на сумму 14330 руб.

При проверке правильности начисления налогов было выявлено в ходе проверки, что налог на имущество составил 3933 рубля, а налог на прибыль-17096 рублей.

Задание:

Произвести исправление проводок и составить ведомость выявленных ошибок и нарушений.

                Решение:

По данным ООО «Магнат»	По данным проверки	Корректирующие проводки

Тема 3.3. Аудиторская проверка расчетных и кредитных операций.

Основная цель проверки расчетов с поставщиками – установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор должен:

·        проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;

·        подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;

·        оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность.

Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения НДС.

Основная цель проверки расчетов с покупателями и заказчиками – установить правильность расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

o   проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

o    подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

o   оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить, насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет – выполняет поставленные перед ним задачи.

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы.

В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

Цель аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами – установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам.

В ходе проверки аудитору необходимо установить:

v правомерность использования счета 76 для отражения расчетов;

v правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю;

v правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

v правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.;

v полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

v правильность отражения в учете депонированной заработной платы;

v своевременность и полноту поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

v правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

v правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76;

v соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе.

По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности.

При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных, по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе – такая задолженность должна отражаться развернуто.

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами – проверка соблюдения действующего законодательства и правильности организации бухгалтерского учета в области расчетов с подотчетными лицами.

Задачи аудита расчетов с подотчетными лицами:

Ø подтверждение первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;

Ø проверка организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами;

Ø подтверждение достоверности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

В ходе проверки аудитор должен:

ü подтвердить целесообразность расходов, произведенных подотчетными лицами, правильности их оформления на счетах бухгалтерского учета;

ü проверить правильность организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами.

Приступая к проверке, аудитор принимает решение о методе проверки: сплошной или выборочной. Условием применения выборочной проверки является высокая, по мнению аудитора, эффективность функционирования системы внутреннего контроля. В выборку включаются авансовые отчеты различных подотчетных лиц, по различным направлениям расходов и относящиеся к различным отчетным периодам. При сплошной проверке авансовых отчетов аудитор устанавливает суммы, выдаваемые отдельным сотрудникам в подотчет, назначение и фактическое использование авансов, наличие приказов о направлении работников в командировку, правильность оформления и своевременность представления авансовых отчетов, наличие по ним оправдательных документов, сроки возврата в кассу неиспользованных сумм, правильность составления корреспонденции счетов по операциям с подотчетными лицами.

Аудит расчетов с подотчетными лицами, как правило, проводится сплошным способом.

Целью аудиторской проверки расчетов по кредитам и займам является установление правильности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражение в отчетности предприятия.

В ходе аудита кредитов и займов необходимо установить:

o   реальность и документированность кредитов и займов;

o   правильность оформления кредитных операций;

o   правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

o   целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения;

o   оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним;

o   правильность определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списание за счет соответствующих источников;

o   полноту и своевременность погашения кредитов;

o   правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета займов, полученных у других предприятий и физических лиц;

o   правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66,67;

o   соответствие записей по учету заемных средств в Главной книге и бухгалтерской отчетности;

o   наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете.

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить конспект по учебнику «Аудит» И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев:

Типичные ошибки при проверке учета расчетных и кредитных операций.

Практическое занятие № 6.

Проверка расчетных операций при проведении аудита.

При проверке расчетов с подотчетными лицами установлено, что на предприятии ООО «Омега» имеются следующие данные отчетного года.

Авансовый отчет от 20.02.2012 отчетного года № 56. Из кассы получены деньги в под отчет 14.02.2012 в сумме 2 тыс. руб. Расчет произведен на следующие цели: а) оплата транспортных услуг по счету № 431 на сумму 634 руб., в квитанции к приходному кассовому ордеру без номера, основание оплаты – приобретение канцелярских товаров; б) передано под отчет Федорову 1 тыс. руб. Остаток 64 руб. – возврат в кассу 03.05.2010.

Авансовый отчет Федорова от 27.02.2012 № 50. Расход произведен на следующие цели: а) чек из магазина на приобретение запасных частей на сумму 1 тыс. руб.; б) квитанция к приходному кассовому ордеру без номера на сумму 750 руб.; отсутствуют название фирмы, основание, дата.

По данным отметки на авансовом отчете выплачено из кассы 27.02.2012 в погашение перерасхода 750 руб.

Все авансовые отчеты утверждены руководителем в апреле отчетного года. В бухгалтерии выполнены бухгалтерские проводки, представлены в таблице.

Бухгалтерские проводки по расчетам с подотчетными лицами

Месяц	Д	К	Сумма, Руб.	Содержание операции
февраль	26	71	634	Оплачены транспортные услуги
	71	71	1000	Передано из под отчета под отчет
	50	71	64	Возврат в кассу
	10	71	1000	Стоимость запасных частей
	26	71	750	По квитанции к кассовому ордеру
	71	50	750	Погашение перерасхода

 Все суммы были включены в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения.

Задание

1.     На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.     Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Проверочный тест

1.     Вид дебиторской задолженности, признаваемой в бухгалтерском учете сомнительной:

1)    Не погашенная в срок и не подтвержденная гарантиями;

2)    Срок исковой давности истек;

3)    По которой отсутствует договорная документация.

2.     По возвращении из командировки работник обязан предоставить отчет:

1)    В течение пяти дней;

2)    В течение трех дней;

3)    Срок не ограничен.

3.     Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный отчет по ним:

1)    По истечении пяти дней после фактического расхода;

2)    Не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы;

3)    Не позднее трех дней после получения из кассы организации.

4.     Сальдировать дебиторскую, кредиторскую задолженность в бухгалтерском балансе:

1)    Разрешается;

2)    Запрещается;

3)    В соответствии с учетной политикой;

4)    По решению финансового директора.

5.     Суммы, полученные аудируемым лицом от покупателей в счет предстоящей оплаты за приобретаемую ими продукцию, - это:

1)    Авансы полученные;

2)    Авансы выданные;

3)    Доходы будущих периодов;

4)    Расходы будущих периодов.

6.     Проценты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, в бухгалтерском учете должны формировать:

1)    Расходы по обычным видам деятельности;

2)    Прочие расходы;

3)    Стоимость этого актива;

4)    Дебиторскую задолженность.

7.     В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем:

1)    Взаимозачета;

2)    Выдачи векселей;

3)    Выпуска дополнительных акций.

8.     Виды услуг, включаемых в дополнительные затраты по займам, полученным согласно ПБУ 15/2008:

1)    Экспертиза договора займа;

2)    Общехозяйственные расходы;

3)    Проценты, причитающиеся к оплате кредитору;

4)    Коммерческие расходы.

9.     Затраты по полученным займам и кредитам отражаются в бухгалтерском учете, за исключением полученных для формирования инвестиционного актива, в том периоде к которому они:

1)    Оплачены денежными средствами;

2)    Сформированы;

3)    Относятся;

4)    Оплачены не денежными средствами.

10. Длительность периода приостановки сооружения инвестиционного актива, при котором прекращается включение процентов по кредиту у организации – заемщика в стоимость инвестиционного актива, более:

1)    3 месяцев;

2)    6 месяцев;

3)    12 месяцев;

4)    18 месяцев.

Тема 3.4. Аудиторская проверка операций с основными средствами и НМА.

Целью аудита основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в РФ нормативным документам.

Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи:

v изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;

v подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

v подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

v установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

v подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;

v оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

В процессе аудита основных средств следует выяснить:

ü выполняются ли при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств условия сформулированные в ПБУ 6/01;

ü обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

ü использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

ü использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

ü организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

ü способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ü обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;

ü правильно ли оформляются операции по движению основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);

ü соблюдается ли график документооборота по движению основных средств;

ü правильно ли отражаются в учете восстановление основных средств – ремонт, модернизация и реконструкция (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете).

Целью аудита учета операций с НМА состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о НМА, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Для того, чтобы сформировать объективное мнение об этом аудитор должен решить ряд задач:

·        изучить состав и структуру НМА по данным регистров бухгалтерского учета;

·        подтвердить право собственности на объекты НМА;

·        установить правомерность отражения в учете операций с НМА;

·        подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по НМА;

·        оценить качество инвентаризации НМА.

При проверке операций по учету НМА аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учете НМА:

Ø способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду НМА);

Ø перечнями объектов НМА, по которым не производится начисление амортизации;

Ø утвержденными организацией формами первичных документов для учета НМА;

Ø сроками проведения инвентаризации НМА;

Ø документооборотом по учету НМА;

Ø перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с НМА.

Поскольку на практике операции с НМА на многих предприятиях бывают немногочисленными, аудиторские процедуры направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета.

В ходе проверки операций с НМА аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы:

o   правильна ли классификация НМА на соответствующие группы;

o   своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты НМА;

o   обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам НМА;

o   соблюдается ли график документооборота по учету НМА;

o   проводится ли инвентаризация объектов НМА.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить сообщение по теме: Типичные ошибки при проверке операций с основными средствами и нематериальными активами.

Практическое занятие № 7

Проверка основных средств при проведении аудита.

Предприятие ОАО «Восток» 17.09.2012 отчетного года приобрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска-2004, первоначальная стоимость – 420 тыс. руб. каждая, амортизация на день покупки по данным учета продающей стороны – 210 тыс. руб. Покупная цена каждого объекта – 900 тыс. руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01.09.2012 в сумме 1800 тыс. руб. под 25% годовых, который был погашен 01.10.2012 в полной сумме.

Расходы на транспортировку машин в сумме 4,5 тыс. руб., на профессиональную подготовку оператора 6,5 тыс. руб. отнесены в дебет счета 23 «Вспомогательные производства». Покупная цена машин отражена по дебету счета 01 «Основные средства» в сумме 1800 тыс. руб., амортизация – по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в сумме 420 тыс. руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37,5 тыс. руб. отражены корреспонденцией:

Д 26 «Общехозяйственные расходы» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как расходы по обычным видам деятельности. Акт приемки-передачи составлен 26.09.2012.

Задание:

1.     На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.     Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение:

_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Проверочный тест.

1.     Первоначальная стоимость объектов основных средств при расчетах денежными средствами определяется:

1)    Как покупная цена плюс расходы на приобретение до даты принятия к бухгалтерскому учету;

2)    По сумме, указанной в договоре на приобретение;

3)    По решению налоговых органов.

2.     Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств в бухгалтерском учете возможно в случае:

1)    Только при переоценке;

2)    Только при дооборудовании;

3)    Достройки, дооборудования, частичной ликвидации, реконструкции, переоценки.

3.     Объект основных средств, по которому амортизация не начисляется, находится:

1)    В цехе;

2)    На текущем ремонте в течение двух недель;

3)    На консервации более трех месяцев по решению руководителя.

4.     Случай, при котором в соответствии с НК РФ изменение первоначальной стоимости основных средств не признается обоснованным:

1)    Реконструкция;

2)    Модернизация;

3)    Переоценка;

4)    Частичная ликвидация.

5.     Один из способов начисления амортизации в отношении основных средств в целях бухгалтерского учета должен применяться:

1)    По всем объектам основных средств организации;

2)    Группе однородных объектов основных средств;

3)    Каждому отдельному объекту основных средств;

4)    Группе разнородных объектов основных средств.

6.     Стоимость, соответствующая первоначальной, в отношении нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признаваемая в бухгалтерском учете:

1)    Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

2)    Первоначальная стоимость передающей стороны;

3)    Остаточная стоимость передающей стороны;

4)    Рыночная стоимость на дату передачи.

7.     Объекты, не относящиеся к нематериальным активам в соответствии с ПБУ 14/2007:

1)    Деловая репутация;

2)    Не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

3)    Законченные и оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

4)    Товарные знаки.

8.     Условия изменения стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету по ПБУ 14/2007:

1)    Переоценка, обесценение;

2)    Доработка;

3)    Модернизация.

9.     Амортизация по нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования для целей бухгалтерского учета:

1)    Начисляется по учетной политике для целей бухгалтерского учета;

2)    Начисляется;

3)    Не начисляется;

4)    Начисляется по учетной политике для целей налогового учета.

10. Срок полезного использования по нематериальным активам, по которым невозможно его определить, для целей налогового учета:

1)    5 лет;

2)    10 лет;

3)    15 лет;

4)    20 лет.

Тема 3.5. Аудиторская проверка операций с производственными запасами.

Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие задачи:

·        изучить положения учетной политики по направлениям данного участка проверки;

·        изучить состав МПЗ;

·        реальность наличия и существования МПЗ;

·        ознакомиться с условиями их хранения;

·        подтвердить правильность оценки МПЗ;

·        изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации МПЗ;

·        оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается  с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Объектами внимания аудитора являются: состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика (схемы) документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм; соблюдение сроков проведения инвентаризаций товарно-материальных ценностей и порядок оформления их результатов.

Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения. Поэтому на следующем этапе аудитор проводит проверку состояния складского хозяйства на предприятии.

Аудитор определяет в результате каких операций материально-производственные ресурсы поступают на предприятие и осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы аудитором на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению.

Аудитор проверяет неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставить буква «Н» (неотфактурованные).

Аудитору следует убедиться в соблюдении принятого на предприятии варианта учета (с использованием счетов 15,16 или без их использования), закрепленного в учетной политике.

Обязательному контролю подлежит обоснованность применения налоговых вычетов по НДС по приобретенным материальным ценностям.

Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора, и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить конспект по учебнику «Аудит» И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев:

Типичные ошибки при проверке операций с производственными запасами.

Практическое занятие № 8

Проверка операций с производственными запасами.

При аудите финансовой отчетности ОАО «Восток» установлено, что складской учет материалов, принятых на ответственное хранение, не ведется. При проверке выявлено, что на складе сырья, хранится 25 м³ тарной дощечки на сумму 50 тыс. руб., принятой на ответственное хранение от лесопильного комбината, так как она не отвечает сертификату качества по условиям договора. Карточку учета тарной дощечки на складе не ведутся. В бухгалтерском учете ценности не числятся.

ОАО «Восток» выполняет договора по изготовлению оконных рам, дверей из материалов заказчиков. Давальческое сырье (лесоматериалы, стекло) и вспомогательные материалы (гвозди, клей и др.) учитываются в производственных цехах бригадирами, в бухгалтерском учете не отражаются.

Лесоматериалы от постоянных поставщиков принимают в заготовительные цеха транзитом, минуя   центральный склад. В бухгалтерии они отражаются корреспонденцией:

Д 20 К 60

В феврале 2012 г. Были получены от акционеров ООО «Темп» безвозмездно лакокрасочные материалы по цене в соответствии с данными его учета на общую  сумму 10 тыс. руб., которые были полностью израсходованы при изготовлении мебели в марте 2012г. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи. Поступление:

Д 10 «Материалы» - К 83 «Добавочный капитал» - на сумму 10 тыс. руб.

Использование:

Д 20 «Основное производство» - К 10 «Материалы» - на сумму 10 тыс. руб.

Других проводок по данной операции не было. Расходы учтены в целях налогообложения.

Задание:

1.     На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.     Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

            Решение:

_________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Проверочный тест

1.     Если при приемке материалов выявлено несоответствие фактического поступления данным сопроводительных документов, то должен быть оформлен:

1)    Приходный ордер на поступление материалов;

2)    Акт приемки материалов;

3)    Накладная на поступление материалов.

2.     Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается:

1)    Если рыночная цена на материальные ценности на конец года выше учетной;

2)    Если рыночная цена на материальные ценности на конец года ниже учетной;

3)    Если это материальные ценности собственного производства.

3.     Сырье, материалы, приобретаемые при расчете денежными средствами, отражаются в бухгалтерском балансе:

1)    По рыночной себестоимости на дату их поступления;

2)    По договорной цене;

3)    По их фактической себестоимости.

4.     Периодичность списания транспортно-заготовительных расходов, относящихся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели:

1)    Ежемесячно;

2)    Ежеквартально;

3)    Ежегодно;

4)    Ежедневно.

5.     Условия применения одного из способов оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство:

1)    По всей организации в целом;

2)    Группе (виду) материально-производственных запасов;

3)    Отдельному наименованию материально-производственных запасов;

4)    Разным материально-производственным запасам в одной группе.

Тема 3.6. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

Цель аудита расчетов с персоналом – проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с персоналом.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и крупных предприятий по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы по прочим операциям (предоставленным ссудам, возмещению причиненного ущерба и др.).

Учет этих расчетов осуществляется на счетах 70, 76 и др. Аналитический учет ведется по каждому сотруднику на соответствующем счете.

Задачами аудита расчетов с персоналом являются:

ü подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;

ü установление законности и полноты удержаний из заработной платы  и из других выплат сотрудникам в пользу предприятия, бюджета, пенсионного фонда, других юридических и физических лиц;

ü проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом и взаимосверки аналитического и синтетического учета;

ü оценка мер, принимаемых администрацией по своевременному взысканию задолженности с работников (по подотчетным суммам, по фактам недостач и порчи ценностей, возврату ссуд и др.);

ü проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

ü проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и т.д.); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:

§  проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

§  проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

§  устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

§  проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Аудитор изучает также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, отчислений в Пенсионный фонд, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др.. Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50% месячного заработка.

Для сокращения сроков проведения аудиторской проверки можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

Выявленные отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с определением их влияния на показатели себестоимости и налогооблагаемой прибыли предприятия.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить сообщение по теме: Типичные ошибки при проверке соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

Практическое занятие № 9

Проверка расчетов по оплате труда.

За 2012 отчетный год прочие денежные выплаты рабочим и служащим составили 196,8 тыс. руб., информация представлена в таблице. По всем перечисленным выплатам произведены отчисления по единому социальному налогу. Указанные денежные выплаты и вся сумма отчислений по единому социальному налогу включены в расходы и учтены в составе затрат в целях бухгалтерского учета и налогообложения. По условиям трудовых договоров предусмотрены выплаты заработной платы, премий, иные не определены.

Информация, полученная аудиторами в ходе проверки

Вид выплаты	Сумма, тыс. руб.
Заработная плата штатным работникам	120 000
Заработная плата совместителям	20 000
Начисления за время нетрудоспособности по больничным листам всего, в том числе: - оплата первых двух дней нетрудоспособности - оплата с третьего дня нетрудоспособности	5 000 1 000 4 000
Начисления отпускных	7 000
Оплата за проезд городским транспортом до места работы и обратно и оплата за питание в связи с ростом цен	2 000
Материальная помощь по случаю пожара	7 200
Разовая единовременная помощь рабочим	2 100
Предоставление подарков по случаю дня рождения, по случаю ухода на пенсию	5 100
Премии по итогам года	15 000
Премии за выслугу лет	13 000
Итого	196 800

Задание:

1.     На основе собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.     Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение:

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Проверочный тест

1.     Прием и увольнение работников должны осуществляться в соответствии:

1)    С Трудовым кодексом Российской Федерации;

2)    С приказом по учетной политике;

3)    Ничем не регламентируются.

2.     Вид удержаний из заработной платы, который запрещается осуществлять без согласия работника:

1)    Налог на доходы с физических лиц;

2)    По исполнительному листу (алименты);

3)    В благотворительный фонд.

3.     Размер стандартного налогового вычета на работника, учитываемого при определении сумм налога на доходы с физических лиц:

1)    400 руб.;

2)    1 тыс. руб.;

3)    1,5 тыс. руб.

4.     Условия оплаты труда, определенные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовыми договорами по сравнению с требованиями Трудового кодекса Российской Федерации:

1)    Могут быть ухудшены;

2)    Данное положение ТК РФ не регулируется;

3)    Не могут быть ухудшены;

4)    Должны быть ухудшены.

5.     Минимальное количество выплат заработной платы в месяц:

1)    Один;

2)    Два;

3)    Три;

4)    Четыре.

3.7. Аудит готовой продукции и ее продажи.

Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

Ø анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

Ø подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

Ø контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

Ø проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;

Ø изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;

Ø проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;

Ø оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуск аи продажи ее покупателям;

Ø анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;

Ø контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Готовая продукция представляет собой часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Организация может применять согласно учетной политике один из шести основных способов оценки готовой продукции:

ü по фактической производственной себестоимости;

ü по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции. В этом случае себестоимость продукции определяется по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;

ü по оптовым ценам реализации. Оптовые цены применяются в качестве учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции на отдельном аналитическом счете. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

ü по плановой (нормативной) производственной себестоимости, выступающей в качестве твердой учетной цены. при этом способе обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании учета;

ü по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Этот способ используется при выполнении единичных заказов и работ;

ü по свободным рыночным ценам. Этот вариант оценки применяется для учета товаров, реализуемых через розничную сеть.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации.

Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции.

Проверяя правильность учета отгруженной продукции, аудитор должен убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильность их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить конспект по учебнику «Аудит» И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев:

Типичные ошибки и нарушения в учете готовой продукции и ее продажи.

Практическое занятие № 10

Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита.

При аудите продаж на ОАО «Восток» установлено, что автотранспортному предприятию по договору купли-продажи № 170 от 25.03.2012 отчетного года отпущена офисная мебель на сумму 180 тыс. руб. (в том числе НДС). Ранее с автотранспортным предприятием ОАО «Восток» заключило договор от 10.03.2012 № 35/4 на получение транспортных услуг на сумму 210,6 тыс. руб., в том числе НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 21.03.2012 и товарно-транспортных накладных услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руководство ОАО «Восток» решило провести взаимозачет по договору № 170 и № 35/4 по устной договоренности (02.04.2012). Реализация мебели на сумму 180 тыс. отражена в учете и отчетности за II квартал.

Красноярская оптово-розничная фирма и предприятие ОАО «Восток» имеют договор, предусматривающий расчеты неденежными средствами (бартерными поставками). На проверяемое предприятие поступил сахар 19.12.2012 на общую сумму 150 тыс. руб., в том числе НДС, отгружено мебели 20.01 следующего за отчетным года на эту же сумму (150 тыс.руб., в том числе НДС). В бухгалтерском учете в декабре сделана проводка:

Д 41 «Товары» - К 43 «Готовая продукция» - на сумму 150 тыс. руб.;

в  отчете за IV квартал 2012 г. и I квартал следующего года сумма не учтена.

Задание:

1.     На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.     Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение:

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Проверочный тест

1.     Готовая продукция в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету отражается в бухгалтерском балансе:

1)    Только по нормативной себестоимости;

2)    Только по фактической себестоимости;

3)    По фактической или нормативной себестоимости.

2.     Доходами организации в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством признается:

1)    Сумма вкладов в уставный капитал;

2)    Увеличение экономических выгод в результате поступления активов, приводящее к увеличению капитала этой организации;

3)    Сумма НДС.

3.     Доходы от обычных видов деятельности учитываются на бухгалтерском счете:

1)    91 «Прочие доходы и расходы»;

2)    99 «Прибыли и убытки»;

3)    90 «Продажи».

4.     Если одно из условий признания доходов не выполняется, то в бухгалтерском учете признается:

1)    Кредиторская задолженность;

2)    Дебиторская задолженность;

3)    Доходы будущих периодов;

4)    Расходы будущих периодов.

5.     Метод признания доходов организации в целях бухгалтерского учета:

1)    Кассовый;

2)    Начисления;

3)    Определенный в учетной политике для целей бухгалтерского учета;

4)    Определенный в учетной политике для целей налогового учета.

3.8. Аудиторская проверка собственных средств организации.

Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Цель аудиторской проверки состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

Работу рекомендуется начинать с проверки юридического статуса экономического субъекта и права осуществления им уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:

·        подтверждение юридических оснований на право функционирования экономического субъекта;

·        проверка наличия и формы учредительных документов;

·        соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

·        проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

·        проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

·        проверка законности видов деятельности;

·        соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

·        полнота и правильность формирования уставного капитала;

·        соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

·        оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

·        установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

·        обоснованность изменений величины уставного капитала;

·        аудит расчетов с учредителями, аудит налогообложения при учете формирования уставного капитала и выплате дивидендов;

·        подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части: величины и структуры уставного капитала, задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал, наличие собственных акций, выкупленных у акционеров, задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов, организационных расходов;

·        установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.

Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации: внутренние документы клиента (устав, учредительный договор, зарегистрированные изменения к учредительным документам, свидетельство о государственной регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации, документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, договор на банковское обслуживание, проспекты эмиссии, отчет о результатах выполнения проспекта эмиссии, приказы, распоряжения, внутренние положения и реестр акционеров для акционерных обществ, лицензии и разрешения на определенные виды деятельности, переписка с учредителями

при регистрации, ликвидации, реорганизации и иных действий другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта, реестр акционеров, регистры аналитического и синтетического уставного капитала, первичные документы по формированию уставного капитала, методики оценки, вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах, Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерская отчетность и др.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Данный пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор может использовать следующие методы сбора аудиторских доказательств: устный и письменный опрос учредителей и акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов, проверка внутренних документов предприятия.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить конспект по учебнику «Аудит» И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев:

Типичные ошибки при проверке учредительных документов и формировании уставного капитала.

Практическое занятие № 11

Проверка учредительных документов и формирования уставного капитала при проведении аудита.

В феврале 2012 отчетного года (аудируемого периода) на ОАО «Восток» было принято решение об увеличении уставного капитала. По данным документов, акционер Е.К. Фролов, владеющий акциями новой эмиссии номинальной стоимостью 17 тыс. руб., внес в марте этого же станок, стоимость которого была года в счет оплаты акций станок, стоимость которого была оценена по согласованию с другими акционерами в 17 тыс. руб.  При привлечении аудитором оценщика установлено, что стоимость станка равна 15 тыс. руб.

По результатам первого полугодия 2012 г. руководителем  ОАО «Восток» было принято решение о выплате дивидендов. В бухгалтерском учете начисление дивидендов отражено 30.08.2012:

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 75 «Расчеты с учредителями».

Их выплата произведена 10.09.2012 без удержания налога с доходов физических лиц.

Задание:

1.     На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.     Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение:

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Проверочный тест

1.     Минимальный размер уставного капитала ОАО:

1)    1000 МРОТ;

2)    100 МРОТ;

3)    500 МРОТ.

2.     Уставный капитал акционерного общества должен быть сформирован (оплачен) в течение:

1)    6 месяцев с момента регистрации;

2)    1 года с момента регистрации;

3)    2 лет с момента регистрации.

3.     Резервный капитал акционерного общества, созданный в соответствии с законодательством, может быть направлен:

1)    На выплату дивидендов акционеров;

2)    Увеличение уставного капитала общества;

3)    Покрытие убытков, погашение облигаций общества и выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

4.     Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются:

1)    Учредительный договор, устав;

2)    Смета;

3)    Решение об учреждении общества.

5.     Минимальный размер уставного фонда государственного унитарного предприятия в соответствии с нормативно-правовыми актами Российской Федерации должен быть не менее:

1)    1000 МРОТ;

2)    100 МРОТ;

3)    5000 МРОТ;

4)    10000 МРОТ.

3.9. Аудиторская проверка финансовых результатов.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности организации существенно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Это необходимо для установления достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основными задачами данного вида аудита являются:

§  оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

§  подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

§  проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

§  проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

§  проверка правильности налогообложения прибыли;

§  проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;

§  проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

Ø установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

Ø проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов (внереализационных, операционных, чрезвычайных);

Ø оценить ведение налогового учета доходов и расходов и правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

Ø выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

На счете 91 отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 и 91 переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации. Прямо на счет 99 также относятся суммы платежей налога на прибыль. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В результате на счете 99 выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для выявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величины заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить конспект по учебнику «Аудит» И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев:

Типичные ошибки по проверке формирования и использования финансовых результатов.

Практическое занятие № 12

Проверка финансовых результатов и использования прибыли.

При аудите формирования финансовых результатов на ОАО «Вираж» установлено, что фонды накопления, потребления формировались в отчетном году корреспонденцией:

Д 99 «Прибыли и убытки» - К 88 «Фонды» в суммах, определенных приказом руководителя Н.М. Денисова.

В ОАО «Вираж» нет смет по данным фондам. Средства расходуются задолженности за нарушение налогового законодательства, т.е. штрафы, пени в налоговый орган и другие цели без согласия акционеров. В связи с чем на 31.12.2012 отчетного года в балансе показан непокрытый убыток отчетного года в сумме 629932 руб. При проверке установлено, что расходы, т.е. отчисления в фонды за счет прибыли, за 2012 г. Превысили сумму полученной прибыли, в результате чего был получен убыток.

В ОАО «Вираж» созданы в 2012 г. «Резервы по сомнительным долгам». Сумма резерва составила 42914 руб., что равно сумме всей прочей дебиторской задолженности по балансу на 01.01.2012.

Задание:

1.            На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.            Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

           Решение:

______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Проверочный тест

1.     Прочими доходами организации в бухгалтерском учете являются:

1)    активы, полученные безвозмездно;

2)    авансы полученные;

3)    займы полученные.

2.     Прочими расходами в бухгалтерском учете организации являются:

1)    штрафы за нарушение налогового законодательства;

2)    возмещение причиненных организацией убытков;

3)    авансы перечисленные;

4)    займы погашенные.

3.     Расходы по формированию резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете включаются в состав:

1)    расходов по обычным видам деятельности;

2)    внереализационных расходов;

3)    прочих расходов;

4)    коммерческих расходов.

4.     Суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов:

1)    по обычным видам деятельности;

2)    прочих;

3)    внереализационных;

4)    коммерческих.

5.     Суммы списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, признаются в бухгалтерском учете в составе доходов:

1)    по обычным видам деятельности;

2)    внереализационных;

3)    прочих;

4)    условных.

3.10. Аудиторская проверка отчетности экономического субъекта.

Целью аудиторской проверки предприятий и организаций  является формирование и выражение мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта и в зависимости от сложившегося мнения либо подтверждение ее достоверности для внешних пользователей, либо нет.

Это мнение может способствовать большому доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Источниками информации выступают формы бухгалтерской отчетности, применяемые предприятиями и организациями: Бухгалтерский баланс (ф. № 1); Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); Отчет об изменениях капитала (ф. № 3); Отчет о движении денежных средств (ф. № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); Пояснительная записка к годовому отчету; все формы промежуточной отчетности предприятия за год.

 К источникам информации помимо форм отчетности относятся также Положение об учетной политике предприятия, учетные регистры, регистры налогового учета, налоговые декларации, Главная книга, разработочные таблицы, бухгалтерские справки и т.д.

Для формирования профессионального мнения относительно форм отчетности аудиторы должны:

ü проверить соответствие отчетности предприятия требованиям нормативных актов РФ, предъявляемым к ее составлению и представлению;

ü проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

ü проанализировать увязку основных показателей отчетности между собой;

ü проверить правильность оценки статей отчетности;

ü подтвердить достоверность показателей отчетности;

ü подтвердить полноту раскрытия в отчетности всех существенных показателей деятельности предприятия за проверяемый период;

ü проверить правильность формирования сводной отчетности.

Проверяя информацию в балансе аудитор должен обращать внимание на то, что активы и обязательства должны разделяться в балансе на долгосрочные и краткосрочные, отрицательное значение показателя следует отражать в статье баланса в круглых скобках.

Аудитору следует учитывать, что при составлении сводной отчетности показатели активов и пассивов балансов основного общества и дочерних обществ суммируются.

Одним из основных приемов аудиторской проверки отчетности является ее дезагрегирование, т.е. последовательное подразделение данных отчетности на статьи, статей – на счета бухгалтерского учета, счетов – на хозяйственные операции, совершение которых послужило основанием для отражения операций в учете. Процесс дезагрегирования бухгалтерской отчетности облегчает работу аудиторов по проверке ее достоверности и значительно повышает ее эффективность. Разделение отчетности на отдельные сегменты возможно двумя способами:

1)    выделение в качестве сегментов циклов хозяйственных операций – цикл приобретения, цикл производства, цикл продаж и формирования финансового результата;

2)    выделение в качестве сегментов объектов бухгалтерского учета – основные средства, нематериальные активы, МПЗ, расчеты и т.д.

Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения отчетности регистрируются в рабочих документах и обобщаются в аналитической части аудиторского заключения.

Если при проверке различных видов хозяйственных операций предприятия за отчетный период были установлены существенные ошибки и определено их количественное влияние на показатели отчетности, то следует рекомендовать руководству предприятия внести соответствующие изменения в формы отчетности.

В том случае, когда аудиторы не обнаружили нарушений в отчетности или выявленные нарушения незначительны, аудиторская организация вправе выдать положительное аудиторское заключение.

Если ошибки и искажения, обнаруженные аудиторами, существенны и влияют на достоверность отчетности или наносят ущерб государству, учредителям (собственникам), аудиторская организация предоставляет администрации предприятия – клиента время для устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, то аудиторы не вправе выдать положительное заключение.

Самостоятельная работа студентов:

Подготовить сообщение по теме: Типичные ошибки при проверке отчетности экономического субъекта.

Практическое занятие № 13

Проверка бухгалтерской отчетности при проведении аудита.

При аудите ОАО «Звезда» установлено, что по данным отчетности за предыдущие периоды, организация несла ежегодно убытки по гарантийному обслуживанию мебели на сумму 100 тыс. руб. По данным опроса управленческого персонала, по отчетному году ожидается убыток в той же сумме. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма предполагаемого убытка не отражена. В учетной политике для целей налогового учета формирование резервов не предусмотрено.

В балансе ОАО «Звезда» на 31.12.2012 показатель «Запасы» сформирован по учетным ценам, включая стоимость фурнитуры 25 тыс. руб. (учетная цена), лакокрасочные материалы 75 тыс. руб. (учетная цена). При выполнении аудиторских процедур установлено, что по данным прайсов на 31.12.2012 аналогичная фурнитура оценивается в общей сумме 20 тыс. руб., лакокрасочные материалы в связи с порчей от понижения температуры потеряли свои первоначальные свойства и были оценены инвентаризационной комиссией в акте по факту порчи на сумму 68 тыс. руб.

На основании решения собрания акционеров ОАО «Звезда» в течение 2012 г. Было перечислено на содержание спортивной команды «Футболист» 5% от чистой прибыли в качестве благотворительной помощи. В учете операции отражены в корреспонденции:

Д 84 «Нераспределенная прибыль» - К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в сумме 50 тыс. руб.

При формировании бухгалтерской, налоговой отчетности благотворительная помощь включена в состав прочих, внереализационных расходов соответственно.

Задание:

1.     На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2.     Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение:

__________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Проверочный тест

1.     Статья финансовой отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и обязательств:

1)    Нет;

2)    Да;

3)    На усмотрение руководителя.

2.     Финансовая (бухгалтерская) отчетность должна давать достоверное и полное представление:

1)    Только о финансовом положении организации;

2)    Только о финансовых результатах организации;

3)    О финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

3.     Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе:

1)    Как незавершенное производство (НЗП);

2)    Расходы будущих периодов;

3)    Расходы на заготовление сырья, материалов.

4.     В финансовой отчетности выручка, прочие доходы показываются по каждому виду в отдельности, если они составляют от общей суммы доходов организации:

1)    Пять и более процентов;

2)    Три и более процентов;

3)    Десять и более процентов.

5.     Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается:

1)    Последний календарный день отчетного периода;

2)    Следующий календарный день отчетного периода;

3)    Последний календарный день, когда была подготовлена отчетность;

4)    Последний календарный день, когда была подписана отчетность.

Приложение 1.

Форма №1 «Бухгалтерский баланс» ЗАО «Старт»

                                    (тыс. руб.)

АКТИВ	На начало года	На конец года
I.       Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1	1
Основные средства	1 181	1 064
Незавершенное производство		234
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы
Прочие внеобортные активы
ИТОГО по разделу 1	1 182	1 298
II.    Оборотные активы
Запасы	667	1 918
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов прочие запасы и затраты	609 58	1 904 14
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	49	103
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	6 715	4 867
в том числе покупатели и заказчики	6 542	4 847
Краткосрочные финансовые вложения
Денежные средства	2	50
Прочие оборотные активы
ИТОГО по разделу 2	7 433	6 938
БАЛАНС (сумма итого по разделам 1 и 2)	8 615	8 236
ПАССИВ
III.Капитал и резервы
Уставный капитал	8	8
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал
Резервный капитал
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	5 492	5 184
ИТОГО по разделу 3	5 500	5 192
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства
ИТОГО по разделу 4
V.    Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	1 295	1 081
Кредиторская задолженность	1 820	1 963
в том числе: поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации задолженность перед государственными внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам авансы полученные прочие кредиторы	172 198 112 275 1 063	164 164 182 767 686
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
Прочие краткосрочные обязательства
ИТОГО по разделу 5	3 115	3 044
БАЛАНС (сумма итого по разделам 3,4,5)	8 615	8 236

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ЗАО «Старт»

Показатель	За отчетный  период	За аналогичный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	10 005	14 461
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	(7 331)	(7 693)
Валовая прибыль	2 674	6 738
Коммерческие расходы
Управленческие расходы	(2 563)	(1 970)
Прибыль (убыток) от продаж	111	4 798
Прочие доходы и расходы Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы	3 164
Прочие расходы	(2 677)	(46)
Прибыль (убыток) до налогообложения	598	4 770
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	598	4 770
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	598	4 770
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Приложение 2.

Обороты по бухгалтерским счетам за финансовый год

по ЗАО «Старт»

№ счета	Наименование счета	Сальдо на начало периода		Обороты За период		Сальдо на конец периода
		Д	К	Д	К	Д	К
01	Основные средства	1251,0		45,9	29,2	1267,7
02	Амортизация основных средств		69,8		134,3		204,1
04	Нематериальные активы	1,4				1,4
05	Амортизация нематериальных активов		0,2		0,7		0,9
07	Оборудование к установке			233,3		233,3
08	Вложения во внеоборотные активы			45,9	45,9
10	Материалы	608.9		7007,9	5712,6	1904,2
19	НДС по приобретенным ценностям	48,9		1718,3	1664,0
20	Основное производство	-0.4		7331,4	7332,8	-0,9
26	Общехозяйственные расходы			2562,9	2562,9
40	Выпуск продукции			519,1	519,1
43	Готовая продукция			638,5	638,5
50	Касса	1,0		6557,0	6554,4	3,6
51	Расчетные счета	0,6		11053,5	11007,9	46,2
57	Переводы в пути			1122,5	1122,5
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками		30,1	11224,6	11329,2		134,7
62	Расчеты с покупателями и заказчиками	6541,8		19592,1	21289,8	4844,1
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		1295,8	2999,3	2784,3		1080,8
68	Расчеты по налогам и сборам		275,7	3208,9	3700,1		766,9
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		112,9	1305,4	1374,7		182,2
70	Расчеты с персоналом по оплате труда		196,9	3060,5	3027,4		163,8
71	Расчеты с подотчетными лицами	33,0		1504,4	1544,8	28,6
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям			109,3	117,9	-8,6
75	Расчеты с учредителями			95,7	95,7
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		1061,0	1023,2	676,4		714,2
80	Уставный капитал		8,4				8,4
84	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		5202,1	308,3			4893,8
90	Продажи		290,8	14965,5	14965,5		290,8
91	Прочие доходы и расходы			3686,7	3686,7
97	Расходы будущих периодов	57,5			43.1	14,4
99	Прибыли и убытки			3038,9	3035,3	3,6
	Всего	8543,7	8543,7	104995,4	104995,4	8440,6	8440,6

Контрольные вопросы

1.     Понятие сущность и содержание аудита.

2.     Организация аудиторской службы.

3.     Законодательная и нормативная база аудита.

4.     Права аудитора.

5.     Обязанности и ответственность аудитора.

6.     Общие понятия о формах и методах аудиторской деятельности.

7.     Технологические основы аудита.

8.     Аудиторское заключение.

9.     Аудит учета денежных средств и операций в валюте.

10. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

11. Аудиторская проверка расчетных операций.

12. Аудиторская проверка кредитных операций.

13. Аудиторская проверка операций с основными средствами.

14. Аудиторская проверка операций с нематериальными активами.

15. Аудиторская проверка операций с производственными запасами.

16. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

17. Аудит готовой продукции и ее продажи.

18. Аудиторская проверка собственных средств организации.

19. Аудиторская проверка финансовых результатов .

20. Аудиторская проверка отчетности экономического субъекта.