Контрольная работа "Учет импортных операций"

Содержание

1. Учет импортных операций........................................................................... 3

1.1. Сущность импортных операций................................................................ 3

1.2. Особенности учета импортных операций.................................................. 7

Задача 3.......................................................................................................... 14

Задача 7.......................................................................................................... 15

Заключение.................................................................................................... 16

Список использованной литературы.............................................................. 18

1. Учет импортных операций

1.1. Сущность импортных операций

Импорт – таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе.

Предметом импорта могут быть товары, приобретаемые на внешнем рынке с целью последующей перепродажи, производственного потребления, использования для управленческих и прочих нужд [5, c. 110].

К импортным товарам относится любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, в т.ч. транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых для международных перевозок.

Под импортом понимается ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности [7, c. 94].

Под понятием "товар" Закон РФ от 9 октября 1992 года № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» понимает любое движимое имущество (включая все виды энергии) и отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, являющиеся предметом внешнеторговой деятельности (Транспортные средства, используемые при договоре о международной перевозке, исключаются из понятия "товар") Федеральный закон от 09.10.92 г. № 3615-1 (ред. от 30.12.01 г.) "О валютном регулировании и валютном контроле" .

Под понятием "услуга" Закон РФ от 9 октября 1992 года № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» понимает предпринимательскую деятельность, направленную на удовлетворение потребностей других лиц, за исключением деятельности, осуществляемой на основе трудовых правоотношений. Представляется, что данное определение не является точным. Можно привести следующее определение: услуги - совершение действий, не имеющих материального воплощения, составляющих вместе с ним единое целое, при этом «продается» не сам результат, а действия, к нему приведшие.

Текущие операции по импорту осуществляются без ограничений с учетом соблюдения правил (процедур) их проведения.

Инструкцией № 91-И устанавливается порядок валютного контроля за расчетами по импорту товаров, аналогичный валютному контролю за валютными операциями по экспорту товаров. Для контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров установлена процедура ведения уполномоченными банками документации валютного контроля.

Установлено, что Импортер (резидентом - юридическое или физическое лицо, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, от имени которого подписан контракт (договор, соглашение) с нерезидентом, предусматривающего оплату одним из способов, перечисленных ниже, товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации) вправе без разрешения Банка России в соответствии с Контрактом:

-                   оплачивать иностранной валютой со Счета Импортера в Банке в пользу нерезидента неустойку (штраф, пеню), причиненные убытки в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения Импортером условий Контракта;

-                   получать (зачислять) на Счет Импортера в Банке иностранную валюту, поступившую от нерезидента в качестве неустойки (штрафа, пени), возмещения причиненных убытков в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения нерезидентом условий Контракта;

-                   выдавать в счет обязательств Импортера по Контракту простой вексель в иностранной валюте и оплачивать его в пределах обязательств по Контракту со Счета Импортера, а также оплачивать в пределах обязательств по Контракту со Счета Импортера переводной вексель в иностранной валюте, выданный нерезидентом в счет обязательств Импортера по Контракту и акцептованный Импортером;

-                   оплачивать иностранной валютой Банку плату за выполнение им функций агента валютного контроля, предусмотренную Указом Президента РФ от 21 ноября 1995 года No 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации" (далее - Указ 1163), по Контрактам, оплата импортируемых товаров по которым осуществляется иностранной валютой, векселями в иностранной валюте, плательщиком по которым является Импортер;

-                   зачислять на Счет Импортера иностранную валюту в качестве страхового возмещения по договору страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной Импортером по Контракту (неполучения оплаченных импортируемых в Российскую Федерацию товаров), в случае неисполнения своих обязательств нерезидентом, являющимся стороной по Контракту, поручителем (гарантом), а также вследствие действий государственных органов страны иностранного контрагента (далее - Договор страхования), заключенного между Импортером и страховой организацией-резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов, или страховой организацией-нерезидентом.

В отличие от Инструкции № 30, которая устанавливала правила валютного контроля за платежами по импорту товаров только в иностранной валюте, Инструкция № 91-И регулирует:

-                   оплату импортируемых по Контракту товаров иностранной валютой;

-                   оплату импортируемых по Контракту товаров валютой Российской Федерации;

-                   оплату резидентом, от имени которого заключен Контракт (далее - Импортер) в счет обязательств по Контракту путем выдачи Импортером простого векселя в иностранной валюте;

-                   оплату Импортером в счет обязательств по Контракту путем выдачи Импортером простого векселя в валюте Российской Федерации;

-                   оплату Импортером в счет обязательств по Контракту путем передачи Импортером переводного векселя в иностранной валюте, плательщиком по которому является Импортер;

-                   оплату Импортером в счет обязательств по Контракту путем передачи Импортером переводного векселя в валюте Российской Федерации, плательщиком по которому является Импортер.

Следует обратить внимание на тот факт, что Инструкция № 91-И регулирует некоторые капитальные операции, а именно операции с векселями в иностранной валюте. При этом устанавливается безлицензионный режим осуществления таких операций.

Исполнение внешнеторговых сделок требует целого комплекса дополнительных мероприятий, например, получение импортной лицензии, и дополнительных расходов, например, оплата таможенных платежей.

Размер пошлины зависит от того, откуда поступает товар: имеются ли с этой страной договорные отношения, является ли она членом Всемирной торговой организации (ВТО). Государство устанавливает размер пошлин самостоятельно или по договоренности с другими странами. Уровень пошлин зависит также от степени обработки товара: сырье продается беспошлинно, на высокотехнологичные товары устанавливаются самые высокие пошлины.

По способу установления пошлины бывают: адвалорные (в процентах с цены) и специфические (ставка с объема, веса и т.д.), комбинированные - и то, и другое, т.е. с одного товара взимаются две пошлины - адвалорная и специфическая.

По направлению движения товара пошлины могут быть экспортными, импортными, транзитными.

По направлению действия пошлин - преференциальные и дискриминационные.

В зависимости от уровня цен на товары - компенсационные и антидемпинговые пошлины устанавливаются для выравнивания цен.

В зависимости от того, производится или не производится товар в данной стране, - пошлины считаются фискальными, если они взимаются с товаров, не производимых в данной стране; протекционистские пошлины устанавливаются на товары, производимые в данной стране.

Кроме таможенных пошлин при пересечении границы с товаров взимаются различные поборы: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, экспортные налоги, импортные сборы, компенсационные сборы и т.п. К финансовым методам регулирования относятся различные валютные ограничения, в том числе авансовые депозиты, ограничения на обмен валюты, валютный курс, валютный контроль.

1.2. Особенности учета импортных операций

При учете импортных операций необходимо соблюдать 2 принципа:

1.  импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру;

2.  должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т.е. его покупная стоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке.

Все операции, связанные с осуществлением внешнеторговой импортной операции с точки зрения их отражения в учете можно разделить на условно обособленные этапы для более тщательного рассмотрения:

1.Учет затрат на приобретение импортного товара (материалов, оборудования и пр.).

2. Расчет таможенных платежей и расчеты с таможней.

3. Формирование фактической себестоимости и учет поступления.

4. Расчеты с иностранным поставщиком

Учет затрат на приобретение импортного товара

В зависимости от вида приобретаемых товаров учет затрат будет осуществляться в соответствии со следующими правилами:

1)                приобретение оборудования, транспортных средств и других долгосрочных активов - как вложения во внеоборотные активы по правилам ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

2)                приобретение результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них - как вложения во внеоборотные активы по правилам ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

3)                приобретение материалов и товаров - как затраты на приобретение и заготовление оборотных активов по правилам ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Рассмотрим подробнее учет затрат на приобретение импортных материалов.

Перечисленные затраты на приобретение можно разнести в три группы:

1)стоимость, уплаченная продавцу - договорная цена;

2)транспортно-заготовительные расходы;

3) расходы по доведению до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

Величина оценки, в которой импортные материалы будут приняты к бухгалтерскому учету, зависит от нескольких факторов:

·                     момент перехода права собственности, это момент, когда материалы принимаются к бухгалтерскому учету. На дату совершения операции определяется рублевая оценка путем пересчета стоимости материалов, выраженной в иностранной валюте, в рубли по
курсу ЦБ РФ, установленному на эту дату, и далее стоимость этих материалов пересчету не подлежит [6, c. 109];

·                     выбранный сторонами в договоре базис поставки, в соответствии с которым затраты по доставке и таможенной очистке товара распределены между покупателем и продавцом, и соответственно уже включены в договорную цену или их несет покупатель.

В бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих факт выполнения своих обязанностей поставщиком в соответствии с условиями поставки, будет отражена фактурная (договорная) стоимость материалов в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на эту дату:

Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — «Приобретение импортных материалов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками»- «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте» [9, c. 94].

Следующий вид затрат - это затраты, связанные с доставкой товара покупателю. На основании актов и счетов перевозчиков, экспедиторов и пр. в бухгалтерском учете будет отражена стоимость выполненных работ, оказанных услуг:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - «Приобретение импортных материалов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками».

Расчет таможенных платежей и расчеты с таможней. При пересечении таможенной границы импортные. товары. проходят процедуру. таможенного оформления. Декларантом подается грузовая таможенная декларация (ГТД), которая является основным документом, свидетельствующим о ввозе товара, а также документом, в котором определены подлежащие уплате таможенные платежи.

Таможенные платежи, подлежащие уплате при оформлении товаров в режиме выпуска для внутреннего потребления как правило следующие: таможенный сбор в рублях ; таможенный сбор в валюте; таможенная пошлина; акцизы (в зависимости от вида подакцизного товара и вида ставки); НДС (10 или 18%). НДС, уплаченный на таможне подлежит вычету.

Таможенная стоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, расходов по закупке и доставке до пересечения таможенной границы РФ, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки, независимо от того, кто нес эти расходы - продавец или покупатель. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалки, страховая сумма, стоимость тары, упаковки и пр. 

Таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление также включаются в фактическую себестоимость, кроме того, по подакцизным товарам уплачивается в составе таможенных платежей акциз, который включается в фактическую стоимость приобретения:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сумма таможенной пошлины, сбора за таможенное - оформление Кт 76 «Расчеты с таможней»; Дт 19 «НДС, уплаченный на таможне» сумма НДС Кредит 76 «Расчеты с таможней».

Учет поступления импортных материалов. Фактическое поступление материалов на склад организации оформляется приходным ордером, на основании которого в бухгалтерском учете делают соответствующие записи Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - «Приобретение импортных материалов».

Расчеты с иностранным поставщиком. Порядок отражения в бухучете расчетных операций с иностранными поставщиками будет зависеть от выбранной формы расчетов, способов оплаты. Например: Дт 60 «Расчеты с поставщиками» «Расчеты с поставщ. в ин. валюте» Кт 52 «Валютный счет». 

После уплаты таможенных пошлин и налогов товары приобретают статус находящихся в свободном обращении.

Особенности налогообложения и бухгалтерского учета.

1) возникновение курсовых разниц (могут быть положительные и отрицательные)- в бухгалтерском учете можно относить на стоимость товара, в налоговом на внереализационные расходы;

2) При ввозе товаров импортер обязан оплатить таможенную пошлину и таможенный сбор - в бухгалтерском учете таможенные сборы включают в ТМЦ, в налогом учете их можно учесть двумя способами [8, c.64]:

- косвенные расходы;

- в составе стоимости товаров.

Особенности налогообложения, касаются следующих правил:

- правил определения объектов налогообложения внешнеторговых сделок и исчисления налоговой базы;

- правил определения налоговых ставок для исчисления сумм налогов при осуществлении внешнеторговой деятельности.

- правил исчисления и уплаты налогов при осуществлении
внешнеэкономической деятельности.

Налог на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения является ввоз товаров на таможенную территорию РФ (ст.146 НК РФ), за исключением не подлежащего налогообложению ввоза, указанного в ст. 150НКРФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от таможенного режима, под который помещен товар, налогообложение производится в следующем порядке (ст. 151 НК РФ):

-при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

-в режиме реимпорта уплачиваются суммы налога, от которого был налогоплательщик освобожден;

-при транзите, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

-при переработке на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с территории РФ в определенный срок;

-при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога;

- при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров). При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 процентов и 18 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров. Стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции, суммы налога уплачиваются в составе таможенных платежей.

Акцизы. Объектом налогообложения является ввоз подакцизных товаров на тамож. территорию РФ (ст. 182 НК РФ). Не подлежит налогообложению ввоз подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность. Налоговая база устанавливается в соответствии со ст. 191 НК:

- По п/а товарам, по которым устанавливаются твердые налоговые ставки, НБ определяется как объем ввозимых п/а товаров в натуральном выражении.

-  По п/а товарам, по которым установлены отвалорные (%) ставки, НБ определяется как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ налогообложение производится в зависимости от таможенного режима, под который помещен товар (ст. 185НКРФ):

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ суммы акциза уплачиваются в составе таможенных платежей в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

Задача 3

Условие. Организация приобрела у авиакомпании и оплатила с расчетного счета авиабилеты на сумму 37 000 руб. Авиабилеты выданы работнику, направляемому в производственную командировку. Составить бухгалтерские проводки.

Решение: Составим бухгалтерские проводки и сведем все данные в таблицу.

Содержание хоз. операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
С расчетного счета перечислены денежные средства авиакомпании за авиабилеты	76	51	37000
В кассу организации получены приобретенные авиабилеты	50	76	37000
Работнику, который отправляется в производственную командировку организации выданы авиабилеты	71	50	37000

 

 

 

Задача 7

Условие. Согласно данным бухгалтерского учета остаток денежных средств на валютном счете на начало месяца составил 12 400 долларов США. Курс ЦБ РФ на начало месяца 24 руб.50 коп. за 1 доллар США. На валютный счет организации зачислена выручка от продажи продукции на экспорт в сумме 22 000 долларов США. Курс ЦБ РФ на дату получения валюты 24 руб.56 коп. за 1 доллар США. Другие операции по валютному счету организации в течение месяца не производились. Курс ЦБ РФ на конец месяца 24 руб.52 коп. за 1 доллар США. Составить бухгалтерские проводки.

Решение: Составим  бухгалтерские проводки и сведем данные в таблицу.

Содержание хоз. операции	Дт	Кт	Сумма, $	Сумма, руб.
Отражена положительная курсовая разница	52	91		744
Зачислена на валютный счет выручка от продажи продукции на экспорт	52	62	22000	540320
Отражена  в учете отрицательная курсовая разница на конец месяца	91	52		1376

         Произведем расчеты:

Переоценка остатка денежных средств: (12400 $ * (24 руб. 56 коп. - 24 руб. 50 коп) = 744 руб.

Выручка от продажи: 22000$ * 24,56 руб. = 540320 руб.

Переоценка остатка денежных средств на конец месяца:  34400 $ * (24,52-24,56) = 1376  руб.

Заключение

Подведем итоги контрольной работы.

Импорт – таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию РФ товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе.

Предметом импорта могут быть товары, приобретаемые на внешнем рынке с целью последующей перепродажи, производственного потребления, использования для управленческих и прочих нужд.

При учете импортных операций необходимо соблюдать 2 принципа: импортируемые товары должны быть поставлены на учет с момента перехода права собственности на них к импортеру; должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, т.е. его покупная стоимость. Она складывается из контрактной стоимости, таможенных платежей, транспортных и прочих расходов по закупке.

В бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих факт выполнения своих обязанностей поставщиком в соответствии с условиями поставки, будет отражена фактурная (договорная) стоимость материалов в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на эту дату:  Д 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» — «Приобретение импортных материалов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками» - «Расчеты с поставщиками в иностранной валюте».

Следующий вид затрат - это затраты, связанные с доставкой товара покупателю. На основании актов и счетов перевозчиков, экспедиторов и пр. в бухгалтерском учете будет отражена стоимость выполненных работ, оказанных услуг: Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - «Приобретение импортных материалов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками».

Таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление также включаются в фактическую себестоимость, кроме того, по подакцизным товарам уплачивается в составе таможенных платежей акциз, который включается в фактическую стоимость приобретения:

Дт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сумма таможенной пошлины, сбора за таможенное - оформление Кт 76 «Расчеты с таможней»; Дт 19 «НДС, уплаченный на таможне» сумма НДС Кредит 76 «Расчеты с таможней».

Учет поступления импортных материалов. Фактическое поступление материалов на склад организации оформляется приходным ордером, на основании которого в бухгалтерском учете делают соответствующие записи Дебет 10 «Материалы» Кредит 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - «Приобретение импортных материалов».

Расчеты с иностранным поставщиком. Порядок отражения в бухучете расчетных операций с иностранными поставщиками будет зависеть от выбранной формы расчетов, способов оплаты. Например: Дт 60 «Расчеты с поставщиками» «Расчеты с поставщ. в ин. валюте» Кт 52 «Валютный счет». 

Список использованной литературы

1.                 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от  02.11.2013).

2.                 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.11.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 03.12.2013).

3.                 Акулич, М. В. Налоговый учет и отчетность: Краткий курс [Текст] / М. В. Акулич. - СПб. : Питер, 2009. - 208 с.

4.                 Алборов Р. А. Принципы и основы бухгалтерского учета [Текст] / Р. А. Алборов. – М.: КНОРУС, 2008. – 344 с.

5.                 Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет [Текст] : учебник / Ю. А. Бабаев, К. П. Тужилова [и др.]. - М. : Проспект, 2009. - 384 с.

6.                 Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности [Текст] : учебник / Ю. А. Бабаев, М. В. Друцкая [и др.] ; ред. Ю. А. Бабаев. - М. : Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2011. - 395 с.

7.                 Бровкина, Н. Д. Контроль и ревизия [Текст] : учебное пособие / Н. Д. Бровкина ; ред. М. В. Мельник. - М. : ИНФРА-М, 2010. - 346 с.

8.                 Евстигнеев Е. Н. Налоги и налогообложение [Текст] / Е. Н. Евстигнеев. – СПб.: Питер, 2008. – 304 с.

9.                 Кутер, М. И. Теория бухгалтерского учета [Текст] : учебник / М. И. Кутер. - М. : Финансы и статистика, 2007. - 592 с.