Методические указания по выполнению контрольной работы для студентов-заочников средних специальных учебных заведений по специальности 38.02.01. Экономика и бухгалтерский учёт по отраслям по дисциплине: «Аудит»

ОГАПОУ «Новооскольский колледж»

А У Д И Т

Методические указания

по выполнению контрольной работы

для студентов-заочников средних специальных

учебных заведений по специальности

38.02.01. Экономика и бухгалтерский учёт по отраслям

Автор: преподаватель

ОГАПОУ «Новооскольский

колледж»

Каменева Наталья Николаевна

г. Новый Оскол, 2018 год

Печатается по решению научно-методического совета

ОГАПОУ «Новооскольский колледж»

Автор: преподаватель Н.Н. Каменева

АУДИТ: Методические указания / сост. Н.Н. Каменева.- Новый Оскол (для внутреннего использования), 2018 г.- 30 с.

Методические указания по дисциплине «Аудит» предназначены для выполнения студентами заочной формы обучения контрольных заданий.

Предназначены для студентов – заочников по специальности 38.02.01. Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям)

ОГАПОУ «Новооскольский колледж», 2018

Общие методические указания

Изучение учебной дисциплины «Аудит» направлено на реализацию общих и профессиональных компетенций для освоения основного вида профессиональной деятельности по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям).

На современном этапе рыночной экономики происходят существенные изменения в экономике: складывается современная система рыночной экономики; изменяются характер и методы экономической деятельности организации в рамках этой системы. Однако контроль остается одним из важнейших элементов рыночной экономики.

В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного контроля и аудиторской деятельности, которые находятся в стадии постепенного совершенствования в соответствии с потребностями правового государства. Поэтому важное значение имеют профессиональные знания качества аудитора: высокий уровень компетентности, умение ориентироваться в хозяйственной обстановке, разбираться в вопросах права, налогообложения и уметь использовать свой опыт и знания в целях соблюдения интересов клиента и государства.

В результате изучения дисциплины студент должен

уметь:

- пользоваться источниками экономической информации, методами и приёмами анализа;

- пользоваться нормативными документами и инструкциями Государственной налоговой инспекции РФ;

• проводить работу по контролю и ревизии финансово-хозяйственных операций.

знать:

• законодательство об аудиторской деятельности в РФ, порядок её проведения;

• стандарты аудита и этику;

Изучение учебной дисциплины «Аудит» способствует формированию у студентов нового экономического мышления.

По содержанию и задачам материал дисциплины разделен на три раздела.

В первом разделе «Основы аудита» освещены теоретические основы аудиторской деятельности, приведены понятие, сущность и содержание аудита, организация аудиторской службы. Рассмотрены законодательная база аудита, включая нормативные документы и аудиторские стандарты. Рассмотрены виды аудита. Показаны квалификационные требования к аудиторам и этические нормы аудиторской деятельности.

Во втором разделе «Методология аудита» рассмотрены технологические основы аудита, формы и методы аудиторской деятельности, документация и оформление результатов аудиторской проверки.

Третий раздел «Внутренний аудит организации» касается основных аспектов проведения аудиторских проверок: цели проверки и источники информации; методики проведения аудита; выводы и предложения по результатам проверки.

Методические указания ориентируют студентов-заочников на определенный порядок изучения темы. В каждой теме отражены вопросы, имеющие наибольшее теоретическое и практическое значение.

Основной формой учебной работы является самостоятельное изучение рекомендуемой литературы. Изучение надо вести систематически. При изучении учебного материала соблюдайте следующий порядок: внимательно прочтите содержание темы; рекомендуемые методические указания; подберите литературу; законспектируйте прочитанный материал; дайте ответы на вопросы для самоконтроля и предложенные тесты, проанализируйте ситуации, выполните практические задания, имеющиеся в учебном задании.

Изучив материал учебного задания и выполнив практические задания, приступайте к выполнению практической работы, содержание которой и порядок написания изложены в методических указаниях. По дисциплине выполняется одна контрольная работа на первом курсе. Контрольная работа включает в себя теоретические вопросы и практические задания.

Контрольная работа выполняется по варианту. Вариант определяется по двум последним цифрам шифра.

Требования к оформлению контрольной работы следующие:

- работу следует выполнять в тетради разборчивым почерком, через интервал;

-работу можно выполнять с использованием средств ПК,

- на первой странице следует указать номер варианта;

- обязательно записать номер вопроса и его содержание полностью, вопрос подчеркнуть;

- ответ на вопрос излагать своими словами;

- между ответом и следующим вопросом оставлять 3-4 строки для замечаний преподавателя;

- в конце работы указать список использованной литературы, дату окончания работы и подпись;

- пронумеровать страницы;

- оформить титульный лист.

Работу сдать в заочное отделение колледжа. Получив проверенную контрольную работу, доработать ее с учетом замечаний преподавателя. Если работа не зачтена, переделать ее и вновь сдать на проверку вместе с не зачтенной работой.

Вид итогового контроля по дисциплине экзамен.

Перечень учебных изданий, Интернет-ресурсов, дополнительной литературы

Основная:

1.Миргородская Т.В.Аудит: учебное пособие: М.: КНОРУС, 2016- 312 с.

2.Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В. Аудит: учебник – М.: «ЮНИТИ-ДАНА». – 2011 – 744 с.

3.Богатая И. Н. Аудит для студентов вузов: Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: «Феникс», 2011. – 256 с.

4.Практический аудит: Учеб. пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2012.- 205 с.

Нормативно-правовые акты

1.Конституция РФ, М., «Юридическая литература».

2.Гражданский Кодекс РФ. Полный текст в 3-х частях: М.: «ТД Элит-2000», 2002.

3.Налоговый Кодекс РФ. Части I, П. М.: ИНФРА-М, 2002.

4.Трудовой Кодекс РФ. М., Норма, 2002.

5.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402-ФЗ

6.Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года № 307-ФЗ.

7.Указ Президента РФ от 23 декабря 1993 года № 2263 «Об аудиторской деятельности».

8.Федеральный закон РФ « О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007 года № 315-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

9.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (Постановления Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696, от 04.07.2003 года № 405, от 07.10.2004 года № 532, от 16.04.2005 года №228, от 25.08.2006 года № 523, от 22.07.2008 года № 557).

10.Международные стандарты аудита. М., Международный центр реформ системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ), 2002 год.

Дополнительная литература

1. Периодические газеты и журналы: «Аудит», «Аудитор», «Аудиторские ведомости», «Бухгалтерский учет», «Главный бухгалтер», «Экономика и жизнь», «Финансовая газета».

2. Кодекс этики аудиторов России - М.: МФЕ. Аудиторские ведомости № 11, 2003год.

3. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2009г.

4. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит. Учебник. М.: Форум: Инфра-М, 2009г.

5. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учеб. пособие/под ред. проф. Я.В. Соколова.- М.: Магистр, 2011г.

6. Ерофеева В.А. Аудит: учеб. Пособие / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов.- М.: Издательство Юрайт, 2010 г.

7. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е издание, переделанное и дополненное. - М: ИНФРА, 2009г.

8.Лебедева Е.М.Аудит. Практикум.2011г.

9.Подольский В.И. Задачник по аудиту.2011г.

3. Интернет-ресурсы:

1. http://www.buh.ru

2. http://www.audit-it.ru

3. http://www.glavbukh.ru

4. http://www.buhgalteria.ru

Учебное задание

Введение

Студент должен иметь представление:

-о роли и месте знаний по дисциплине в процессе освоения профессиональной основной программы по специальности;

-о связи с другими дисциплинами.

Методические указания

Рыночная экономика в условиях конкуренции предъявляет высокие требования к уровню профессиональной подготовки специалистов в области бухгалтерского учета и аудита. Как высококвалифицированный специалист аудитор должен оперировать теоретическими знаниями и практическими навыками в области аудита, которые возможно получить, изучив дисциплину «Аудит».

Изучение дисциплины направлено на формирование у студентов профессиональных компетенций, системы финансово-экономического контроля и практических навыков проведения аудита в соответствии с его этапами, начиная с подготовки и составления договора на аудит, методики проверки отдельных операций и завершая оформлением заключений.

В процессе изучения дисциплины студенты должны использовать знания учебных дисциплин: Правовое обеспечение профессиональной деятельности, Финансы, денежное обращение и кредит, Налоги и налогообложение, и Профессиональных модулей.

В связи с переходом предприятий к рыночным механизмам хозяйствования важное значение приобретает овладение современными формами и методами аудиторских проверок.

Профессия аудитора является общественно значимой. Инвесторы, кредиторы и другие члены делового сообщества, а также общественность в целом полагаются на профессиональное суждение аудиторов по различным вопросам финансового учета и отчетности, менеджмента, права и налогообложения. Аудит можно отнести к важнейшему средству контроля в процессе финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности субъектов всех организационно – правовых форм, сферы государственного бюджета, внебюджетных институциональных структур.

Основы аудита

1.1. Понятие, сущность и содержание аудита.

Организация аудиторской службы

Студент должен уметь ориентироваться в нормативных документах;

знать:

• сущность аудита;

• организацию аудиторской службы.

Методические указания.

Аудиторская деятельность в России представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

Аудит - независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета и отчетности.

Аудиторы - высококвалифицированные специалисты в области учета, контроля и анализа, который проверяют и анализируют производственно-финансовую деятельность различных экономических систем, высказывают компетентное и независимое мнение о фактическом положение дел и подтверждают их правомерность, отвечающие квалификационным требованиям и имеющие квалификационный аттестат.

Следует знать, что представляет собой аудиторская деятельность и кто её осуществляет, общие задачи аудита.

История аудита. Профессия независимо бухгалтера-аудитора возникла в XIX веке в Европе. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности, получения достоверных данных о финансовом положении предприятий. Родиной аудита считают Великобританию, где в 1862 году вышел закон об обязательном аудите.

В России попытки создать институт аудита предпринимались в 1891, 1909, 1928 годы, но все они заканчивались провалом. Четвертая попытка, предпринятая в конце 80-х годов, оказалась успешной. Становление и развитие аудита в России прошло три этапа. Изучите сущность каждого этапа, обратите внимание на причины, которые дали толчок развитию аудита в условиях рыночной экономики.

Организация аудиторской службы в Российской Федерации. Ст. 18 «Федерального закона РФ» об аудиторской деятельности установлено, что функции Федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный Федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Изучите функции Федерального органа, обратите внимание на то, что Положение о Федеральном органе утверждает Правительство РФ, и уясните, каким образом осуществляется контроль за деятельностью аудиторов со стороны государства.

Совет по аудиторской деятельности. В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан совет по аудиторской деятельности при уполномоченном Федеральном органе. Положение о совете утверждает руководитель уполномоченного федерального органа.

Необходимо ознакомиться с полномочиями и функциями совета по аудиторской деятельности.

Следует знать, что в состав совета должны входить представители государственных органов, Центрального банка РФ и пользователей аудиторских услуг.

Вопросы для самоконтроля

1. Каким образом осуществляется контроль за деятельностью аудитора со стороны государства?

2. Как организована система регулирования аудиторской деятельности в РФ?

3. Что представляет собой аудиторская деятельность в России?

4. Каковы основные цели и задачи аудиторской деятельности?

1.2. Виды аудита

Студент должен уметь определять виды аудита в зависимости от различных целей и обстоятельств, основные критерии обязательного аудита.

знать:

• • виды аудита;

  • процедуры их проведения.

Методические указания

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентирования его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Система внутреннего контроля – это совокупность методик и процедур проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Сформулируйте основную задачу и цель внутреннего аудита, обратив внимание на то, что внутренний аудит включает: соблюдение требований законодательства; своевременность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; предотвращение ошибок о искажений; обеспечение сохранности имущества предприятия.

Внешний аудит - это независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими на данном предприятии. Вам следует знать, что аудиторская деятельность весьма прибыльна и престижна. Компетентность, специальные навыки общения с людьми, честность и независимость делают профессию аудитора элитарной. Внешний аудит может быть обязательным и инициативным.

Обязательный аудит - проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ.

Инициативный аудит - проводится по решению собственников аудируемой организации.

Обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и отчетности организации проводится ежедневно.

Следует знать, что существуют причины, по которым необходимо проведение обязательного аудита:

1) субъекты обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами населения. Это банки, страховые организации, пенсионные фонды, открытые акционерные общества.

2) устанавливая обязанность подтверждения отчетности предприятий, имеющих большой объем выручки от продаж, размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков.

Исходя из выше изложенного, Правительством РФ установлены критерии, по которым экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке.

Вам следует изучить четыре критерия обязательной аудиторской проверки деятельности экономических субъектов, при этом обратите внимание на то, что за уклонение от проведения обязательного аудита либо препятствие его проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, налоговой службы.

Вопросы для самоконтроля

1. Как можно квалифицировать виды аудита в зависимости от различных целей и обстоятельств?

2. Перечислите основные критерии обязательного аудита.

3. Перечислите отличия внутреннего аудита от внешнего.

4.Что такое система внутреннего аудита предприятий, от каких факторов она зависит и как оценить ее эффективность?

5. В чем заключается ответственность экономических субъектов за уклонение от обязательного аудита?

1.3 Законодательная и нормативная база аудита

Студент должен уметь работать с нормативными документами.

знать:

- документы, регламентирующие аудиторскую деятельность;

- требования к стандартам аудита.

Методические указания

Основными нормативными документами, регламентирующими деятельность аудиторских организаций, являются Федеральный закон от 30.12.2008 года № 307-ФЗ « Об аудиторской деятельности» и правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Следует ознакомиться с основным законом «Об аудиторской деятельности», в котором определены: правовые основы осуществления в России аудиторской деятельности как независимо вневедомственного финансового контроля; виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности; права и обязанности аудиторских фирм; правила оформления результатов аудиторской проверки; процедура аттестации на право быть специалистом-аудитором; процедура лицензирования.

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. Существует система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ, которая включает 5 основных уровней:

1. Закон об аудиторской деятельности в РФ - определяет роль, место и задачи аудитора в финансово-экономической системе.

2. Законодательные и нормативные акты - определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов.

3. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.

4. Правила (стандарты) специальных видов аудиторской деятельности и нормативные акты министерств и ведомств - регулируют специфические вопросы аудита.

5. Внутрифирменные аудиторские стандарты - определяют действия аудиторов конкретных фирм при проведении аудита.

Уясните, что представляют собой стандарты, обратите внимание на их содержание и сущность. Изучите статьи Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности», приобретая при этом навыки работы с нормативными документами.

Практическое занятие

Работа с нормативными документами.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие основные цели и принципы стандартов аудита вы знаете?

2. Каково значение стандартов для качественного проведения аудита?

3. Каковы основные виды международных и отечественных стандартов?

4. Как классифицируются стандарты аудита?

1.4. Права, обязанности и ответственность аудитора

Студент должен знать:

- требования, предъявляемые к аудиторам, их права и обязанности, функции, задачи, ответственность.

Методические указания

Требования к уровню профессионализма аудиторов. Государство в лице органов, на которые возложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, занимающимся аудиторской деятельностью. Аудитору предоставляются определенные права и обязанности.

Изучите их в ст. 5 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности», при этом обратите внимание на ответственность аудитора за последствия своих рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок. В законе «Об аудиторской деятельности» указаны санкции, которые могут быть применены к аудитору за недоброкачественную проверку.

Этические нормы аудита. Российские аудиторы в своей деятельности руководствуются разработанными в нашей стране этическими нормами. Нарушение этических норм влечет за собой порицание, осуждение со стороны коллег, а также специально созданных судов при аудиторских палатах. Поэтому главное правило аудитора - не нанести клиенту вреда.

Изучите этические нормы, которые закреплены в этическом кодексе аудитора.

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудитом. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются: наличие документа о высшем экономическом или юридическом образовании; наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.

Изучите дополнительные требования к претендентам, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, порядок сдачи экзаменов, которые определяются уполномоченным Федеральным органом.

Лицензирование в аудите - это процедура выдачи специального разрешения (лицензии), дающего право осуществлять аудиторскую деятельность аттестованным аудитором. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов РФ. Лицензия выдается на срок пять лет, который может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз.

Студентам необходимо более подробно изучить порядок выдачи лицензии, при этом обратить внимание на то, что лицензия может быть приостановлена или аннулирована.

Ознакомьтесь, в каких случаях лицензия теряет юридическую силу и считается аннулированной.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановление и аннулирование лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о лицензировании и четко определено «Положением о лицензировании аудиторской деятельности», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 29.03.2002 года №190.

Задания для самоконтроля

1. Подберите правильные ответы из предложенных вариантов на поставленный вопрос.

Какие права имеют аудиторские фирмы в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»?

Ответы:

а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки;

б) налагать административные штрафы на руководителя и главного бухгалтера организации;

в) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно;

г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, работающих самостоятельно;

д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае не предоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

е) отказаться от предоставления аудиторского заключения в случае установления фактов недостоверности отчетности;

ж) проверять у клиента наличие денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей;

з) доводить до сведения государственной налоговой инспекции все факты обнаружения нарушений и злоупотреблений;

и) требовать от руководителя проверяемой организации отстранения от занимаемых должностей работников, допустивших существенные упущения в ведении учета и составлении отчетности;

к) изымать в установленном порядке первичные документы и учетные регистры по фактам установленных нарушений и злоупотреблений.

2. Проанализируйте ситуации:

Ситуационная задача 1. Аудитор обсуждает со своим коллегой еще не опубликованный баланс одного из клиентов.

Требуется определить, нарушает ли он при этом обязательство сохранения тайны.

Ситуационная задача 2. В организации проведен аудит, нарушений не выявлено и директор организации преподнес аудиторам ценные подарки.

Требуется ответить, как должны поступить аудиторы?

2.Методология аудита

2.1.Общие понятия о формах и методах аудиторской деятельности

Студент должен знать:

-методы аудиторской деятельности;

-функции аудита.

Методические указания

Аудит – это форма финансового контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организаций и предприятий.

Область аудиторских услуг широка и определяется запросами клиентов. Следует знать, что сюда относятся финансовые экспертизы, проверки и ревизии, контроль за правильностью определения доходов, подлежащих налогообложению, консультирование по вопросам организации бухгалтерского учёта, налогообложения, страхования и т. д.

Сущность аудита проявляются в следующих функциях: экспортно – оценочная, подтверждающей, корректирующей и прогнозирующей.

Изучите сущность каждой функции аудита, обратите внимание на то, что в условиях рыночной экономики аудит выполняет функции поставщика достоверной (проверенной) финансовой информации пользователям и гаранта финансовой деятельности организации, когда в случае финансовых потерь вследствие аудиторской проверки, проведённой не качественно, аудитор возмещает потери клиентам.

В соответствии с делением бухгалтерского учёта на финансовый, управленческий и налоговый аудит также подразделяется на эти виды.

Финансовый (внешний) аудит – это установление достоверности бухгалтерской отчётности экономических субъектов и соответствие совершённых ими хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Управленческий аудит – это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономическому и эффективному использованию ресурсов, достижения конечного результата и выработки политики организации.

Налоговый аудит – это установление правильности осуществления расчётов с бюджетом.

Методы контроля. Системность в аудите достигается комбинированием различных способов контроля: документального и фактического. Обратите внимание на основные способы контроля:

а) документального: формальная и арифметическая проверка документов; юридическая оценка отражённых в документах хозяйственных документов; сплошное и выборочное наблюдение; встречная проверка документов; экономический анализ; оценка законности и обоснования хозяйственных операций; балансовые увязки;

б) фактического: инвентаризация; экспертная оценка; визуальное наблюдение.

Студентам необходимо более подробно изучить эти способы контроля.

Аудиторские процедуры – это определённый порядок и последовательность действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств.

Следует обратить внимание на основные процедуры по стадиям аудита. Например, процедуры аналитической проверки проводятся на стадии планирования и позволяют определить сущность бизнеса клиента, финансовое положение, слабые места в отчётности.

Необходимо знать, что перечень аудиторских процедур и их объём, которые необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств, указываются в программе аудита.

Источниками получения аудиторских доказательств являются первичные документы, учётные регистры бухгалтерского учёта, результаты анализа и инвентаризации, бухгалтерская отчётность и др.

Студентам следует изучить аудиторские процедуры, методы получения аудиторских доказательств и источники информации.

Вопросы для самоконтроля

1.Значение аудиторской проверки.

2.Назовите основные методы контроля и дайте им характеристику.

3.Перечислите основные правила, используемые для сбора аудиторских доказательств.

4.Назовите виды аудиторских доказательств.

5.Назовите наиболее распространенные методы сбора аудиторских доказательств.

6.Дайте характеристику аудиторских процедур.

2.2.Технологические основы аудита

Студент должен уметь:

- разработать программу аудиторской проверки, договор на проверку.

Студент должен знать:

- порядок проведения аудиторских проверок;

Методологические указания

Этапы аудиторской проверки. В соответствии с международной практикой деятельность аудиторов принято подразделять в процессе аудита на несколько этапов. Изучите более подробно каждый этап проведения аудиторской проверки, обратите внимание на то, что на первом этапе аудитор подготавливает письмо-обязательство о согласии на проведения аудита. Письмо-обязательство. Отправленное клиенту, документально подтверждает согласие аудитора на проведение аудиторской проверки.

Договор на проведение аудиторской проверки. Взаимоотношение между клиентом и аудитором регулируются договором. Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению договора, содержаться в ГК РФ. Условия договора не должны противоречить ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности».

Ознакомитесь договором на проведение аудиторской проверки, уделите внимание его содержанию: предмет договора; права и обязанности сторон; ответственность сторон и условия расторжения договора; порядок сдачи работ; расчёты по договору; дополнительные условия; адреса и подписи сторон.

Планирование аудита включает в себя следующие стадии: получение сведений о финансово-хозяйственной деятельности клиента; проверка внутреннего контроля; разработка общего плана аудита; разработка процедур тестирования; написание программы аудита.

Следует знать порядок разработки общего плана аудитора и написания программы аудита. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита, которая представляет собой детальный перечень аудиторских процедур.

По окончанию процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

Практическое занятие

Составление договора на оказание аудиторских услуг и программы аудиторской проверки.

Вопросы для самоконтроля

1. Составьте программу аудитора основных средств.

Перечень проверяемых вопросов, аудиторские процедуры

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы аудитора

1.

Например

Аудит наличия и сохранности основных средств.

1.1. Проверка создания комиссии по приёму основных средств.

1.2. ...........................

1.3. ...........................

1.4. и т. д.

ежеквартально

Иванов И. В.

Приказ руководителя

Ответьте на вопросы:

1. В чём сущность и основные разделы договора на проведение аудиторской проверки, как он оформляется?

2.Что понимается под аудиторской программы и какие элементы она включает?

3.Что представляют собой аудиторские доказательства и каковы процедуры их получения?

2.3. Аудиторское заключение

Студент должен

уметь:

- составлять аудиторское заключение.

знать:

- порядок оформления аудиторского заключения;

Методические указания

В работе аудитора огромное значение имеет оформление рабочей документации. Аудитора составляют рабочие документы в соответствии с требованиями стандартов.

Следует ознакомиться с перечнем этих требований. Особое внимание требуется уделить порядку составления рабочих документов.

Аудиторским фирмам предоставлено право самостоятельно создавать формы рабочих документов, в которых должны быть обоснованные ответы на следующие вопросы:

- что нарушено (закон, приказ, постановление и др.);

- кто нарушил (должностное лицо);

- когда нарушил (дата совершения нарушения);

- как нарушено (способ нарушения);

- как выявлено нарушение (использование приёмы аудита);

- чем вызвано нарушение (причины и условия);

- каковы последствия допущенного нарушения (размер ущерба, сокрытие доходов, занижение налогов);

- какие приняты меры к установления недостатков (возместили ущерб, привлечены к ответственности и др.).

Аудиторское заключение. По результатам проведённой проверки аудитор должен выразить мнения о достоверности бухгалтерской отчётности организации.

В соответствии с ФЗ РФ «Об аудиторской деятельности» результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение.

Аудиторское заключение – это документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц.

Следует знать виды аудиторских заключений.

Изучите, в каких случаях выдаются аудиторские заключения. Особое мнение требуется уделить структуре аудиторского заключения. Аудиторское заключение состоит из трёх частей: вводной, аналитической, итоговой. Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме. Аналитическая часть заключения – это отчёт аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учёта и отчётности, а также соблюдение этих правил законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчётности за проверяемый период. Ознакомьтесь с составом и содержанием каждой части заключения. Студентам необходимо изучить порядок составления аудиторского заключения, обратив внимание на общие требования и принципы составления заключения.

Практическое занятие

Составление аудиторского заключения.

Вопросы для самоконтроля

1. Как оценить предварительные результаты проведённой аудиторской проверки и где они отражаются?

2. Какие требования предъявляются к форме, структуре и содержанию аудиторского отчёта?

3. Составные части аудиторского заключения и их содержание.

4. Порядок составления и оформления аудиторского заключения, его конфиденциальность.

5. Виды аудиторских заключений.

6. В каком случае может возникнуть ситуация, когда аудитор отказывается т выражения мнения?

7. Какая часть аудиторского заключения является наиболее существенной?

Внутренний аудит организации

3.1. Аудит учёта денежных средств и операций в валюте

Студент должен

уметь:

- проводить проверку правильности и законности операций по учету денежных средств и операций в валюте;

- делать выводы и предложения по результатам проверки.

знать:

- нормативные акты по учёту денежных средств и операций в валюте;

- порядок отражения в аудите налоговых операций, операций по счетам в банках и операций в валюте;

- документальное оформление операций по учёту.

Методические указания

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых средств предприятия. Денежные операции носят массовый и распространенный характер, что делает этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым.

Основные задачи аудиторских проверок состоит в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершенных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, целевого использования и условиях хранения денежных средств.

Для решения данных задач необходимо использовать следующие источники информации: кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, журнал-ордер 1, платежные поручения, выписки банка, журнал - ордер 2, Главная книга и др.

Аудит кассовых операций

Аудит денежных средств начинается с инвентаризации наличных средств в кассе. Ознакомьтесь с порядком провидения этой процедуры, какие результаты могут быть выявлены и чем оформляется результат проверки.

После инвентаризации кассы необходимо проверить: полноту и своевременность оприходования денег, в т. ч. валюты; правильность оформления первичных документов; правильность ведения кассовой книги; соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе; правила расчета наличными денежными средствами; правильность составления бухгалтерских проводок; правильность определения курсовых разниц.

За несоблюдение кассовой дисциплины ГНИ вправе взимать штрафы. Необходимо изучить, какие виды нарушений и злоупотреблений выявляются при проверки кассовых операций.

Аудит операций со счетами в банках

При аудите операций по расчетному, валютному и специальным счетам в банках необходимо обратить внимание на следующее: соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к мним первичных документах; полноту и достоверность банковских выписок; правильность и законность применения аккредитивной формы расчётов; правильность составления бухгалтерских проводок.

Студент должен знать порядок открытия счетов в банке, порядок оформления платёжных документов, уметь читать выписку банка, составлять правильно корреспонденции счетов.

Практическое занятие

Проверка финансовой дисциплины и ведения учёта денежных средств.

Вопросы и задачи для самоконтроля

1. Назовите основные нормативные документы, которыми руководствуется аудитор при проверки организации учёта кассовых операций.

2. Каковы основные положения методики проверки кассовых операций?

3. Назовите основные источники информации для проверки учёта денежных средств.

4. Перечислите типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите: кассовых операций; при оформлении операций по счетам в банках.

Аудиторская проверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Студент должен

уметь:

- проводить проверку правильности расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и сборам;

делать выводы и предложения по результатам проверки.

знать:

• • • нормативные акты по налогам и сборам РФ;

    • порядок отражения в учете операций по начислению налогов и сборов, своевременность уплаты и предоставления отчетности по ним;

    • документальное оформление по учету.

Методические указания

Вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоёмкими и сложными. Законодательные акты по налогам и сборам РФ отражаются в Налоговом Кодексе РФ.

Целью проверки является определение правильности начисления налогов и полнота их уплаты. Источниками информации являются налоговые декларации и данные бухгалтерских документов по счетам 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам ». Вопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчётов с бюджетом, являются: полнота и правильность определения налогооблагаемой базы; правильность и применение ставок налогов и с боров; законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет; правильность и своевременность уплаты платежей в бюджет; правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей; правильность ведения синтетического и аналитического учёта по счёту 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Основными задачами проверки являются: установление правильности начисления сумм платежей, своевременность взносов причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций и составление отчётности. Особое внимание необходимо уделить проверке использования средств социального страхования на предприятии (начисление пособий по временной нетрудоспособности, пособие на рождение, погребение и уход за детьми до 1,5 лет).

Практическое занятие

Проверка правильности уплаты налогов и сборов.

Вопросы для самоконтроля

1. Каков круг вопросов и источники информации для проверки расчётов: с бюджетом по налогам и сборам; по единому социальному налогу?

2. Проверить правильность определения фонда оплаты труда для исчисления страховых взносов в соответствующие фонды согласно законодательным актам. Результаты проверки отразить в рабочей таблице.

3.3Аудиторская проверка расчетных и кредитных операций

Студент должен

уметь:

- проводить проверку дебиторско- кредиторской задолженности;

- делать выводы и предложения по результатом проверки

знать:

- нормативные акты по учёту расчётных и кредитных операций;

- формы расчетов, применяемых в РФ, и условия кредитования:

- отражения в учете текущих обязательств и расчётов;

- документальное оформление операций по учету.

.

Методические указания

Цель аудита - выявить просроченную и нереальную задолженность с истёкшим сроком исковой давности, проводить инвентаризацию расчетов, анализировать обоснованность претензий, проверять правильность определения ущерба, причиненного нарушениями хозяйственных договоров.

Аудиту подлежат расчеты как с юридическими, так и физическими лицами.

Проверку состояние расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризации расчётов и актов сверок взаиморасчетов. Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документов остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах.

При проверке состояние расчётов следует обратить внимание на следующие: правильность оплаты или получения сумм за принятые и отгруженные материальные ценности; наличие оправдательных документов при совершении этих операций и правильности их оформления; полноту оприходования и правильности списания полученных ценностей; имеется ли просроченная задолженность с истёкшим сроком исковой давности.

При аудите расчетов с подотчетными лицами проверяется, как соблюдается законодательство о порядке возмещения затрат на служебные командировки, о выдачи сумм в подотчет на хозяйственные расходы. Проверка производится с использованием приказов, авансовых отчетов и приложенных к ним документов. Сверяются данные журналов-ордеров№7. Где можно установить сроки возникновения дебиторской задолженности.

Важные вопросы темы – ознакомления с Положением о материальной ответственности рабочих и служащих и указаниями по инвентаризации имущества, аудит расчетов по возмещению материального ущерба. При этом необходимо проверить причины возникновения материального ущерба, правильности оформления и выявления результатов инвентаризации.

При аудите расчетов с дебиторами и кредиторами подлежат проверке расчеты: а) по имуществу страхованию: полнота и своевременность выплаты страховых возмещении; б) с депонентами: причины возникновения, порядок ведения книги расчетов с депонентами; в) по исполнительным листам; правильность удержаний; г) с населением коммунальные услуги, за продукцию, за содержание детей в детском саду и.п.); правильность этих расчетов и соблюдение правил приема наличных денег в кассу.

Цель проверки кредитных взаимоотношений – анализ потребности в кредитах, эффективности их использования. Взаимоотношение кредитора и клиента регулируется правилами банков и кредиторскими договорами. Необходимо изучить вопросы, подлежащие проверке при аудите кредитных операций.

Практическое задание

Проверка дебиторско–кредиторской задолженности. Проверка расчетов с подотчетными лицами.

Вопросы для самоконтроля

1. назовите основные нормативные документы, используемые аудитором при проверке расчётов с поставщиками и подрядчиками.

2. Назовите основные источники информации по проверке расчетов с подотчетными лицами.

3. Каковы основные аудиторские процедуры, применяемые по проверке кредитов?

4. Установите характер нарушения, составьте необходимые бухгалтерские проводки и оформили запись в отчете аудитора.

Условие. Предприятия в проверяемом периоде закупало на рынке продукты, запчасти и другие ценности без подтверждающих документов. Приобретено ценностей у физических лиц из подотчетных сумм на 3000 руб. Бухгалтерией составлены проводки:

Дт 71 Кт 503000 руб. Выдана из кассы сумма в подотчет.

Дт 10 Кт 713000 руб. Оприходованы ценности, полученные от подотчетного лица.

3.4. Аудиторская проверка операций с основными средствами

и нематериальными активами

Студенты должны

уметь:

• • проводить проверку операций с основными средствами и нематериальными активами;

делать выводы и предложение по результатом проверки.

знать:

• • нормативные акты по учёту основных средств и нематериальных активов;

  • порядок отражение в учёте операций по приобретению основных средств и нематериальных актив;

  • документальное оформление операций по учету;

  • налогообложение в операциях с основными средствами и нематериальными активами.

Методические указания

Важная задача аудита основных средств и НМА - установление соответствия применяемой предприятием методики учета основных средств и НМА с требованиями нормативных актов.

Исходя из задач, можно выделить направления проверки: аудит наличия и сохранности основных средств; аудит движение основных средств; аудит правильности наличия амортизации; проверка операций учета поступления и создания НМА; проверка учета амортизации НМА; проверка правильности налогообложения по основным средствам и НМА.

Источники информации, используемые при аудите, зависит от принятой предприятием учетной политики, а именно, формы бухгалтерского учета, применяемых регистров учета и последовательности записей в них.

Вспомните, какими формами первичной учетной документации отражаются операции наличных и движения основных средств.

Аудит движения основных средств, включает проверку правильности определения первоначальной стоимости объектов. В зависимости от источника поступления основных средств ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает различные способы оценки, с которыми необходимо ознакомится.

В ходе аудита необходимо руководствоваться гл. 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса РФ, где дается определение амортизируемого имущества, методы начисления амортизации, возможность начисления ускоренной амортизации по основным средствам. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей амортизационной группе в зависимости от срока службы.

Практическое занятие

Аудит учета движения ОС. Проверка достоверности начисления амортизационных отчислений.

Вопросы для самоконтроля

1.Каковы основные задачи аудита основных средств и нематериальных активов?

2.На что нужно обратить внимание при проверке операций по движению основных средств?

3.Как осуществляется проверка сохранности и эффективности использования основных средств?

4.Назовите источники информации при аудите операций учета основных средств и нематериальных активов?

5.раскройте порядок проверки амортизации основных средств.

3.5. Аудиторская проверка операций с производственными запасами

Студент должен знать:

• нормативные акты по учёту производственные запасов;

• порядок отражения в учёте операций по поступлению и отпуску производственных запасов;

• документальные оформления операций по учёту;

• налоги по хозяйственным операциям движения производственных запасов;

уметь:

• производить проверку на основании данных инвентаризации о сохранности материальных ценностей на склад, делать выводы и предложения по её результатом.

Методические указания

Цель аудиторской проверки учёта производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материально-производственных запасов, установлению правильности оформления операций по производственным запасом в соответствии с действующими нормативными актами РФ. Основными источниками информации являются первичные документы по учёту производственных запасов и регистров аналитического и синтетического учета. Аудит материальных ценностей предусматривает проверку фактического наличия, хранение и сохранности. Поэтому используется основной приём фактического контроля-инвентаризации. Инвентаризация проводится согласно методическим указанием, данные о фактическом наличии заносятся в инвентаризационную опись, затем составляется сличительная ведомость и определяется результат инвентаризации. По результатам инвентаризации, согласно объяснение материально-ответственного лица, определяется материальный ущерб, который подлежит взысканию. По приобретённым ценностям нужно проверять целесообразность их покупки, расходы по доставке, особое внимание уделяется учету НДС, чтобы он не вышел в стоимость товаров, проверить порядок его списания.

Правильность оценить ценностей, списанных в производстве, проверяется путем сверки политикой, где фиксируется, какой метод используется для списания материальных ценностей.

Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов организации. Поэтому основные вопросы проверки не отличаются от аудита производственных запасов. Но готовая продукция сельскохозяйственного производства имеет ряд особенностей, например, зерновая продукция подлежит доработке. Аудитор нужно установить порядок списания естественной убыли.

На валовой сбор готовой продукции растениеводства влияет ряд факторов: подготовленность убыточной техники, сроки и качество проведения убыточных работ, соблюдение технологий переработке. Валовое производство продукции животноводства зависит от поголовья животных, их продуктивность. Таким образом, необходимо выявить, как данные факторы повлияли на объем готовой продукции.

Практическое занятие

Проверка сохранности материальных ценностей на склад по данным инвентаризации.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные нормативные документы, используемые при проверке операций с производственными запасами.

2. Назовите цели проверки и источники информации по контролю производственных запасов.

3. Как проверяется организация учёта движения материальных ценностей на склад предприятии?

4. Каковы общие требования проведения инвентаризации?

5. Раскройте особенности проведения инвентаризации нефтепродуктов, запасных частей и строительным материалов.

6. Как регулируется инвентаризационные разницы?

7. Определить результат инвентаризации материальных ценностей.

Составить бухгалтерские записи.

3.6. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда

Студент должен уметь:

• проводить проверку начисления заработной платы при различных условиях работы, удержание из заработной платы, расчета к выдачи;

• делать выводы и предложения по результатам проверки.

знать:

• трудовое законодательство и нормативные акты по оплате труда;

• порядок расчета заработной плате к выдачи;

• документальные оформления операций по учету;

• налогообложение в операциях по расчетам.

Методические указания

При проверке расчетов с персоналом по оплате пруда аудитору необходимо проверить: соблюдение трудового законодательства; правильность установленных тарифных ставок, месячных окладов, сдельных расценок и норм выработки; правильности начисления заработной платы; правильность, законность и своевременность удержание из заработной платы; правильность, своевременность и полноту выдачи заработной платы. Источниками информации для проверки служат первичные документы по начислению оплаты труда, налоговые карточки, расчетно-платежные ведомости, журнал-ордер 10-АПК, Главная книга, а также Положение об плате труда на предприятии, договоры с работниками, штатное расписание, приказы по личному составу.

Удержание могут быть обязательными и инициативными. Обязательным удержанием в соответствии с гл.23 НК РФ является налог на доходы с физических лиц. Вычеты могут быть стандартные, социальные, имущественные. На все виды вычетов и льгот должны быть соответствующие документы.

Путем арифметической проверке проверяются правильность составления и подсчёта сумм в расчётно-платёжных ведомостях, соответствием их журналу-ордеру №10 и Главной книге.

Практическое занятие

Проверка начисления заработной платы, удержание из заработной платы, расчета к выдачи. Проверка выплата депонированных сумм.

Вопросы для самоконтроля

1.Назовите основные нормативные документы, необходимые для проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

2.Назовите цели проверки и источники информации.

3.Назовите основные вопросы, которые нужно проверить по оплате труда.

3.7. Аудит готовой продукции и её продаж

Студент должен

уметь:

- проводить проверку правильности ведения учета затрат на основное, вспомогательное незавершенное производство, определения себестоимости продукции, определения результатов от продажи продукции;

- делать выводы и предложения по результатам проверки.

знать:

- нормативные акты по учёту готовой продукции и её продажи;

- способы группировки затрат на производство, схемы продажи продукции и порядок оформления результатов;

- документальное оформление операций по учёту;

- налогообложение в операциях по учёту.

Методические указания

Целью аудита правильности формирования затрат на производство продукции является проверка обоснованности формирования себестоимости по элементам затрат калькуляционным статьям, изучение состояния учёта и сохранности остатков незавершённого производства, правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершённым производством, выявление внутренних и хозяйственных ресурсов снижения себестоимости, обоснованность разграничения расходов между смежными периодами; определение затрат на ремонты, включение в себестоимость продукции нормируемых затрат и т.д.

Перечень затрат, учитываемых при формировании себестоимости продукции, четко определяет ст. 252-259 гл. 25 НК РФ.

При проверке следует обратить внимание на:

1.Материальные затраты: правильность оценки ценностей, включенных в себестоимость продукции ; правильность установления норм расхода сырья и материалов в соответствии с технологией (норм высева семян , норм внесения удобрений); правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли.

2. Затраты на оплату труда: премии за производственные результаты, в случае отсутствия Положения о порядке выплаты премий на предприятии, в себестоимость не включаются.

3. Отчисления на социальные нужды: правильность начисления единого социального налога по установленным законодательством нормам на те оплаты, на которые предусмотрено начисление по инструкции каждого фонда.

4. Амортизацию основных фондов: правильность начисления амортизации в соответствии со ст. 256 гл. 25 НК РФ.

5. Прочие затраты: правильность определения прочих затрат в соответствии с законодательством РФ.

В ходе аудита необходимо проверять правильность исчисления фактической и полной себестоимости продукции (работ, услуг), достоверность учётных и отчётных данных по реализации продукции, обусловленных методом определения выручки от реализации, а так же исчисления н6алога на добавленную стоимость.

Необходимо овладеть навыками проверки документации и учетных регистров, подтверждающих отгрузку и реализацию продукции.

Практическое занятие

Проверка правильности отнесения затрат на основное, вспомогательное, незавершенное производство определение себестоимости продукции. Проверка определения результата от продажи продукции.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите источники информации при проверке:

- учета затрат на производство каждого вида продукции (растениеводства, животноводства, вспомогательного, промышленного, обслуживающего производства и накладных расходов);

-учёта выхода продукции (работ, услуг)

-учёта реализации продукции (работ, услуг) и прочих активов.

2. Укажите, какие из перечисленных затрат не включаются в себестоимость продукции: содержание работников аппарата управления; затраты на реконструкцию основных средств; платежи по добровольному страхованию имущества; плата за кредит по отсроченным платежам; судебные издержки; арендные платежи.

3. Проверьте правильность отражения в учёте операций по продажам. При выявлении ошибок напишите исправленные записи:

Условие. На предприятии реализована продукция животноводства по себестоимости 138880,52 руб. Выручка за продукцию составила 197500 руб. Бухгалтером сделаны следующие записи:

Дт 90 Кт 43 138880,52 руб. Реализована продукция по фактической себестоимости.

Дт 62 Кт 90 — 197500 руб. Причитается выручка за продукцию от покупателя.

Дт 90 Кт 68 — 19750 руб. Начислен НДС покупателей.

Дт 90 Кт 99 — 38869,48 руб. Получена прибыль от продажи продукции животноводства.

3.8. Аудиторская проверка собственных средств организации

Студент должен

уметь:

- проводить проверку формирования капитала и резервов, составлять выводы и рекомендации по результатам проверки.

знать:

- нормативные акты по учёту капитала и резервов;

- порядок формирования уставного, добавочного, резервного, капитала и резервов;

- документальное оформление операций по учёту.

Методические указания

Собственные средства организации включают уставный, резервный, добавочный, капиталы и резервы, созданные за счет прибыли.

Уставный капитал формируется на основе вкладов учредителей предприятия в виде денежных средств, имущества и других активов, в размерах, определенных учредительными документами.

Резервный капитал образуется в соответствии с действующими законодательством РФ и учредительными документами. Добавочный капитал создается из следующих источников прироста стоимости внеоборотных активов, выявленного в результате их переоценки; суммы разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

Предприятия могут создавать фонды накопления, фонды потребления, фонды социальной сферы. Порядок создания этих фондов должен быть записан в учредительных документах.

Исходя и вышеизложенного, необходимо уставить: правильность формирования уставного капитала предприятия; своевременность внесения изменений в учредительные документы предприятия в случае изменения уставного капитала; законность создания и использования фондов.

Обязательным условием для создания резервов является то, что порядок и размеры их образования должны быть отражены в приказе по учётной политике предприятия. Необходимо проверить правильность ведения синтетического и аналитического учёта по счетам 80, 82, 83, 84, 96 и соответствие его записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

Практическое занятие

Проверка правильности формирования уставного капитала и резервов.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем заключаются основные направления проверки формирования уставного капитала.

2. Назовите основные источники информации проверки собственных средств предприятия.

3. Установите сущность ошибки и укажите, какие нормативные акты нарушены.

Условие: В ходе проверки правильности начисления фондов на предприятии установлено, что по результатам работы за год за счёт балансовой прибыли начислен резервный фонд в сумме 15000 руб. Изучение учредительных документов выявило, что создание резервного фонда не предусмотрено.

3.9. Аудиторская проверка финансовых результатов

Студент должен уметь и знать:

- нормативные акты по учёту финансовых результатов

- структуру и порядок формирования финансового результата и направления использования прибыли;

- документальное оформление операций по учёту;

- способы выявления возможных злоупотреблений в сфере хозяйственной деятельности

- проводить проверку формирования финансового результата и использования прибыли;

- составлять выводы и предложения по результатам проверки.

Методические указания

При изучении вопросов данной темы необходимо обратить внимание на правильность отражения в учёте хозяйственных операций по формированию хозяйственных результатов деятельности предприятий и использованию прибыли, установление достоверности начисления платежей в бюджет, правильности распределения прибыли.

Необходимо освоить навыки финансового анализа прибыли, выявления различных факторов, влияющих на её формирование. Аудитор проверяет: конечный финансовый результат от всех видов продаж (продукции, имущества, основных средств) от внереализованной деятельности; соответствие данных отчета о прибылях и убытках (форма12) с Главной книгой, журналом-ордером и другими документами; все направления использования прибыли на основе налогового законодательства РФ, а так же учредительных документов.

Случаи нарушения законности рассматриваются как криминальные. Правонарушения, совершаемые с использованием в корыстных целях, своего должностного положения, относятся к должностным злоупотреблениям.

Злоупотребления сопровождаются подлогами, когда одно действие выдается за другое или несуществующая операция представляется как осуществленная.

Внедрение рыночных отношений приводит к появлению таких видов экономических преступлений, как злоупотребление капиталовложениями; злоупотребление депозитным капиталом (ложные банкротства, денежные манипуляции с кредитами, сговор с фиксированием цен и др.); нарушение прав потребителей; преступления, посягающие на финансовую систему (сокрытие прибыли , уклонение от уплаты налогов); коммерческие взятки; компьютерная преступность.

По объекту посягательства преступления подразделяются на денежные и материальные.

Необходимо изучить возможные злоупотребления в сфере расчётно-денежных операций, в сфере продажи продукции.

Практическое занятие

Проверка достоверности финансового результата.

Вопросы для самоконтроля

1. Какие задачи решаются в ходе проведения аудита финансовых результатов?

2. Назовите основные источники информации и последовательность проведения проверки финансовых результатов.

3. Опишите условия возникновения злоупотреблений и их формы.

4. Какие злоупотребления возможны в области: кассовых и банковских операций; приобретении и использовании материалов; в производственных операциях; в сфере продажи продукции?

3.10. Аудиторская проверка отчётности экономического субъекта

Студент должен знать:

- нормативные акты по учёту отчётности экономического субъекта;

- порядок составления бухгалтерской и налоговой отчетности, её периодичность, адреса и сроки представления;

- ответственность за нарушение Закона РФ о бухгалтерском учёте;

- документальное оформление отчетности экономического субъекта

уметь:

- проводить проверку отчетности экономического субъекта, составлять выводы и рекомендации по результатам проверки.

Методические указания

Проверка форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записка, необходимых расчетов и деклараций осуществляется в соответствии с данными законодательными и нормативными документами. Цель аудита в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 года состоит в подтверждении достоверности отчетности, а так же её соответствия по составу и формам действующему законодательству.

При проверке достоверности и правильности опытных данных устанавливают соблюдение сроков предъявления отчётных данных (налоговыми службами могут быть приняты экономические санкции), правильность оформления документов (наличие подписей необходимых реквизитов, полноту заполнения форм).

Затем определяют, соответствуют ли данные отчётов данным первичного и аналитического учёта, скорректирован ли баланс по итогам инвентаризации имущества и обязательств.

Практическое занятие

Проверка правильности составления бухгалтерской и налоговой отчетности.

Вопросы для самоконтроля

1.Кто должен составлять и оформлять отчетность?

2.Каков состав годовой бухгалтерской отчетности,

3.На основании, каких документов составляется отчетность при использовании журнально-ордерной формы?

3.На кого распространяется действие упрощенной системы налогообложения, учёта и отчетности?

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Согласно учебному плану студенты - заочники по дисциплине «Аудит» выполняют домашнюю контрольную работу.

Выполнение контрольной работы способствует более углублённому усвоению теоретического материала и приобретению навыков в области решения производственных задач.

В контрольной работе студент должен показать не только знания по предложенным теоретическим вопросам, но и умение решать практические задачи; делать выводы и предложения.

Содержание контрольной работы должно соответствовать варианту и отражать три теоретических вопроса и четыре задачи.

Контрольная работа подписывается студентом-заочником.

Таблица распределения контрольных вопросов и задач по вариантам

1

2

3

4

5

6

7

8

9

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

30

31

32

33

34

35

36

37

38

39

40

Контрольные вопросы

1. Понятие об аудите и аудиторской деятельности.

2. Организация аудиторской службы в РФ; создание аудиторских служб в организациях, формирование аудиторских структур.

3. История развития аудита. Этапы становления контроля в России.

4. Внешний аудит как объективная оценка достоверности бухгалтерского учёта и финансовой отчетности. Внутренний аудит как элемент контроля в процессе управления.

5. Обязательный аудит, экономические санкции за уклонение от обязательного аудита. Инициативный аудит и другие виды аудиторских услуг.

6. Понятие аудиторского стандарта. Цели стандартизации аудиторских процедур

7. Права, обязанности и ответственность аудитора.

8. Профессиональные и этнические нормы аудиторской деятельности.

9. Аттестация аудиторских кадров и лицензирование аудиторской деятельности.

10. Основные этапы аудиторской проверки: поставка заказа, оформление договора.

11. Планирование аудиторской работы, разработка программы проверки.

12. Понятие аудиторского риска, его составляющие.

13. Классификация ошибок, понятие материальности.

14. Содержание и формы аудиторского заключения.

15. Ответственность аудиторов за результаты проверок. Контроль за качеством проведения аудита.

16. Порядок проведения инвентаризации материально-производственных запасов: объекты инвентаризации, случаи обязательной инвентаризации, документальное оформление инвентаризации, результат инвентаризации.

Примечание. Ответы на вопросы с 17 по 30 должны содержать цели проверки; источники информации; вопросы и методы проведения проверки; возможные нарушения.

17. Аудит учёта денежных средств в кассе.

18. Аудит учёта денежных средств на счетах в банках и операций в валюте.

19. Аудит расчётов с бюджетом и внебюджетными фондами.

20. Аудиторская проверка расчётных операций (на примере расчётов с поставщиками и подрядчиками).

21. Аудиторская проверка расчётных операций (на примере расчётов с подотчётными лицами).

22. Аудиторская проверка кредитных операций.

23. Аудиторская проверка правильности оценки с основными средствами и НМА.

24. Аудиторская проверка правильности оценки основных средств, начисление амортизации

25. Аудиторская проверка операций с производственными запасами.

26. Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчётов по оплате труда.

27. Аудит готовой продукции и её продажи (на примере одного из видов основного производства)

28. Аудиторская проверка собственных средств организации

29. Аудиторская проверка финансовых результатов.

30. Аудиторская проверка отчётности экономического субъекта.

Контрольные задачи

1-10. Провести инвентаризацию кассы и составить акт инвентаризации денежных средств

Условие: В период проведения аудиторской проверки денежных средств в кассе СПК «Колос» была проведена контрольная инвентаризация 30 сентября 20__... года, по результатам которой установлено следующее:

10

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Условие

а) наличие денег по купюрам (руб.)

1

5

10

50

100

500

3

1

5

10

15

7

4

3

4

9

14

6

5

5

3

8

13

8

6

2

2

7

12

1

7

4

1

6

11

2

8

6

1

5

10

3

9

1

2

8

11

4

2

7

3

9

12

5

1

8

4

10

13

6

10

3

5

11

14

7

Итого

б) по данным кассового отчёта остаток наличных денег в день инвентаризации

5560

4900

5800

2100

2500

2800

3500

4217

4900

5500

Последние номера кассовых ордеров приходного - №228, расходного - №133.

Инвентаризация проводилась аудитором Киселевой И.И. И главным бухгалтером СПК «Колос» Кудровой Т.Ю. в присутствии кассира Новиковой А.С.

11-20. Составить сличительную ведомость, написать корректирующие проводки, определить сумму материального ущерба.

Условие. На складе материалов по состоянию на 1 октября 200... года инвентаризацией выявлены следующие результаты:

20

11

12

13

14

15

16

17

18

19

Условие

а) остатки по данным учёта, кол-во

-доска обрезная, м

-брус осиновый, м

-шпон дубовый, м

-ДСП, шт.

-лак, л

52

28

20

42

36

98

12

18

34

40

94

14

20

31

50

86

16

22

44

60

88

18

19

56

57

76

20

14

60

32

102

22

15

73

22

54

24

17

81

15

36

26

16

54

32

73

28

21

20

16

б) фактические остатки:

-доска обрезная, м

-брус осиновый, м

-шпон дубовый, м

-ДСП, шт.

-лак, л

52

28

17

42

28

98

12

15

34

32

94

14

18

31

43

86

16

21

44

54

88

18

15

56

52

76

20

12

60

28

102

22

11

73

19

54

24

10

81

13

36

26

13

54

31

73

28

15

20

7

Решением инвентаризационной комиссии недостача шпона дубового и лака отнесена на затраты промышленного производства, а излишек ДСП зачтён в состав материалов внутренней проводкой Дт 10 Кт 10.Стоимость материалов следующая:

Доска обрезная, м

Брус осиновый, м

Шпон дубовый, м

Лак, л

2520,46

1638,89

2000

80

3000

1700

2750

112,5

21.

Предприниматель Иванов путешествует с аудитором на протяжении нескольких недель по Приморью, оплачивая поездку последнего. Во время путешествия он соединяет приятное с полезным: ищет возможность долевого участия в различных предприятиях. Аудитор должен консультировать его по вопросам капиталовложений, а также провести проверку годовой отчетности товарищества, членом которого является предприниматель.

Можно ли, исходя из принципа независимости, дать однозначительную оценку деятельности аудитора как консультанта и аудитора, проводящего проверку годовой отчетности?

22. Аудитор обсуждает со своим компаньоном еще неопубликованный баланс одного из заказчиков. Нарушает ли он при этом обязательство хранения тайны?

23. Во время проведения проверки по итогам года аудитор узнал о том, что его клиент собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимается курс акций предприятия конкурента. Аудитор не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции этого предприятия, и таким образом обеспечить себе высокую прибыль.

Нарушает ли он при этом профессиональные обязанности?

24.Аудитор Иванов имеет небольшой стаж работы по специальности. Его практическая деятельность связана с аудиторскими проверками, иногда с консультациями по вопросам налогообложения. В свободное от работы время аудитор Иванов пишет статьи по финансам и учету в различные газеты и журналы, используя материалы фирм клиентов. Иногда аудитор Иванов делает ссылки на конкретных людей, занятых в бизнесе. Некоторые сторонние предприятия заинтересованы в информации, публикуемой аудитором Ивановым.

Возможен ли конфликт интересов между основной и издательской деятельностью аудитора Иванова? Если да, то, как могут быть разрешены эти трудности?

25.Аудиторская фирма «АБВ» проводит проверки ООО «Волна», и на протяжении шести лет назначает руководителем проверки аудитора Смирнова. Каждый год с ним работали разные ассистенты.

Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то, как его преодолеть?

26.В фирме проведена аудиторская проверка, существенных нарушений выявлено не было. На заключительной встрече аудиторам были преподнесены ценные подарки. Как должны поступить аудиторы?

27.Аудиторскую проверку ЗАО «Омега» проводит группа аудиторов, один из которых близкий друг руководителя предприятия. Имеет ли место нарушение эстетических принципов, если да, то каких и как преодолеть эти нарушения?

28.Табачная фабрика расторгла договор со своими аудиторами и пригласила вашу фирму быть ее аудитором. Как вы будете действовать в этом случае?

29.Чтобы взять в банке кредит, организация в поисках поручителей обращается с этой просьбой к своему аудитору. Возможно ли принятие данной просьбы?

30.Аудиторская организация получила предложение от экономического субъекта на проведение аудиторской проверки. Бухгалтерский учет клиента организован с применением компьютерных технологий на основе программы «Галактика». В аудиторской организации нет специалистов, владеющих данной программой.

Определите, должна ли аудиторская фирма принимать данное предложение.

31.Организация и представители органов по финансовому оздоровлению и банкротству обратились в аудиторскую фирму на предмет выполнения согласованных процедур в отношении дебиторской задолженности. В договоре на выполнение данных процедур заказчик желает предусмотреть не только представление отчета о фактах проверки, но и мнения аудитора о достоверности финансовой информации о дебиторской задолженности. Оцените ситуацию и дайте необходимые рекомендации.

32. Определить общий аудиторский риск.

Исходные данные: внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля – 50%, риск необнаружения – 10%.

33. При проверке расчетов с персоналом по оплате труда установлено, что работнику предоставлен очередной отпуск на 28 календарных дней и дополнительный отпуск на 7 дней.

Ежемесячная сумма заработка за 12 месяцев, предшествующих отпуску, составила 5000 руб. Сумма отпускных за основной отпуск составила 5500 руб., за дополнительный отпуск – 1000 руб. Кроме того, в течение отчетного года работнику было начислено и выплачено:

- пособие по временной нетрудоспособности – за первые два дня – 800 руб., за последующие дни – 1500 руб.;

- материальная помощь – 2000 руб.;

- компенсация за использование автомобиля в производственных целях – 1000 руб.;

В бухгалтерском учете на сумму выплат работнику организации составлена запись:

Дт 44 Кт 70 – 11800 руб.

Осуществить проверку начислений работникам организации. Каковы последствия операций с точки зрения налогообложения налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль?

34. Условие. При проверке кредитных операций организации установлено, что организация заключила долгосрочный кредитный договор на сумму 600000 руб. Проценты по кредиту по ставке 18% годовых начисляются и уплачиваются ежемесячно. Сумма кредита зачислена на расчетный счет организации. Сумма кредита получена на строительство производственного помещения, которое принято на учет в качестве объекта основных средств.

В бухгалтерском учете были составлены следующие записи:

Дт 51 Кт 66 – 600000 руб. – отражена сумма полученного кредита на расчетный счет организации;

Дт 91/2 Кт 66 – 9000 руб. – отражена сумма процентов по кредиту;

Дт 66 Кт 51 – 9000 руб. – отражена сумма погашения процентов по кредиту.

Осуществить проверку кредитных операций организации.

35. Условие. Расчёт уровня существенности на основе рекомендуемых стандартом показателей

(на условном примере):

Значение, тыс. рублей

Уровень существенности, %

Уровень существенности, тысяч рублей

Балансовая прибыль предприятия

434

5

Валовый объем реализации

2765

2

Валюта баланса

1056

2

Собственный капитал

378

10

Общие затраты предприятия

2331

2

36. Выявите ошибки в синтетическом учете расходов на продажу торговой организации (табл.1). Приведите рекомендации по устранению обнаруженных искажений.

В соответствии с учетной политикой расходы на продажу распределяются в конце месяца между проданными товарами и остатком товаров по методу среднего процента. Организация является плательщиком НДС.

Сальдо по счетам на начало месяца составило: 41 «Товары» - 93840 руб., счет 44 «Расходы на продажу» - 12320 руб.

Объем продаж за месяц составил 184600 руб. За месяц поступило товаров на сумму 100000 руб. без НДС.

Хозяйственные операции, отражающие формирование расходов на продажу

Сумма

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1. Начислено транспортной организации за доставку товаров 8614 руб., в том числе НДС 18%:

- расходы по доставке

- НДС

8614

1314

44

19

60

60

2. Начислена арендная плата арендодателю 12626 руб., в том числе НДС 18%:

- сумма арендной платы

- НДС

12562

1926

44

19

60

60

3. Начислена заработная плата сотрудникам организации

4800

44

70

4. Начислен единый социальный налог

1248

70

69

5. Расходы на продажу, относящиеся к проданным товарам, списываются на финансовый результат

42600

99

44

37. При проверке расчетов с подотчетными лицами установлены нарушения документального оформления авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов. Имеются следующие документы (табл. 1).

Таблица 1

Документальное оформление расчетов с подотчетными лицами

по данным бухгалтерского учета

Подотчетное лицо

Наименование

расходов

Сумма расходов, руб.

наименование

номер

дата

Авансовый отчет

-

12.01

200_

Сухов В.В.

Командировоч-

ные расходы

3500

Авансовый отчет

5

Январь

200_

Гришина А.П.

Приобретение канцелярских принадлежностей с указанием наименования канцелярских товаров в товарном чеке

1200

Авансовый отчет

7

28.02

200_

-

Приобретение хозяйственных принадлежностей

3000

Авансовый

отчет

-

10.04

200_

Сухов В.В.

Нотариальные

расходы

5000

Определить характер нарушений и их влияние на организацию бухгалтерского и налогового учета.

38. Фирма «Север+» подала в суд на аудиторскую фирму и доказала факт утечки информации, представляющей коммерческую тайну, во время проведения аудита по инициативе руководства организации. Определите нарушенную этическую норму и взыскание.

39. Аудитор оценил неотъемлемый риск на уровне 40%, а риск средств контроля – на уровне 30%.

Каково максимально допустимое значение риска необнаружения, если общий аудиторский риск запланирован на уровне 8%?

40. В балансе аудируемого лица, в соответствии с принятой учетной политикой, показатель «Запасы» отражены по учетной цене в сумме 100 тыс. руб. По результатам аудиторских процедур установлено, что в процессе инвентаризации выявлены испорченные материалы, которые были уценены на 50% от учетной цены, удельный вес испорченных материалов составляет 10%. Определите, какие выводы должен сделать аудитор.