Лекция на тему "Страховые резервы и их классификация"

Страховые резервы: понятие, виды, классификация

Действующее законодательство обязует страховые компании создавать резервы сумм для предстоящих страховых выплат. Понятие страховых резервов включает учет средств специального фонда, предназначенного исключительно для выплат в пользу страхователя. Формирование резервов осуществляется из сумм взносов, полученной страховой компании от страхователя. Резервы необходимо создавать под такие виды страхования как личное, имущественное, страхование ответственности. Также страховые компании создают резервы предупредительных мероприятий на случай:

·         повреждения имущества или его полной утраты;

·         чрезвычайных и форс-мажорных ситуаций.

Как правило, формирование резерва осуществляется в виде сумм безналичных денежных средств. Но следует отметить что страховая компания имеет право зарезервировать средства в виде ценных бумаг различных видов (в том числе государственных и муниципальных), акций и облигаций, сертификатов на жилье, доли в уставном капитале и прочих ценностях. Если речь идет о резервировании средств на банковском счете, то такой счет может быть открыт в валюте или оформлен в виде депозита (в том числе в виде сертификатов). Если страховая компания желает сформировать резерв в виде актива, не перечисленного выше, то для этого необходимо получить соответствующее согласование Министерства финансов РФ.

При классификации резервов обычно используют следующие его виды:

·         резервы, сформированные под суммы заявленных убытков, которые еще не урегулированы страховщиком;

·         резервы сумм произошедших убытков, которые на данный момент не заявлены;

·         суммы для выравнивания убытков (в обязательном порядке применяются к владельцам транспортных средств);

·         резерв компенсации (в обязательном порядке применяется к владельцам транспортных средств);

·         резерв, созданный с целью стабилизации финансовой деятельности страховщика;

·         суммы под резерв премий, которые не были отработаны страховщиком.

Счет 95 в бухгалтерском учете: использование

Для отражения сумм резервов, сформированных под последующие страховые выплаты, используют счет 95. С помощью данного счета осуществляется учет и анализ операций, оборотов и остатков сумм резервов. При создании сумм резерва используют Дт 95. Также по Дт 95 проводят суммы доформирования резервов по договору страховщика (перестраховщика). Списание резерва и его уменьшение отражают по Кт 95.

Аналитический учет по счету 95 организовывается в разрезе видов резервов, сформированных под тот или иной вид страхования.

Счет 95. Резерв неотработанной премии

Сумма резерва формируется страховыми компаниями ежемесячно согласно составленного и утвержденного расчета. Рассмотрим типовые проводки по учету резерва неотработанной премии страховщика:

Дебет	Кредит	Описание операции	Документ основание
95.1	91	Сформирован резерв премии, которая не была отработана страховщиком по итогам месяца	Бухгалтерская справка-расчет
91	95.1	Сформирован резерв премии, которая не была отработана страховщиком по итогам предыдущего периода	Бухгалтерская справка-расчет
37.1	95.1	Сформирован резерв премии, которая не была отработана страховщиком по итогам месяца (доля перестраховщика)	Бухгалтерская справка-расчет
95.1	37.1	Сформирован резерв премии, которая не была отработана страховщиком по итогам предыдущего месяца (доля перестраховщика)	Бухгалтерская справка-расчет
80	95.1	Уменьшение прибыли в связи с увеличением суммы резерва, сформированного под неотработанную прибыль в текущем месяце по сравнению с предыдущим	Бухгалтерская справка-расчет
95.1	80	Увеличение прибыли в связи с увеличением суммы резерва, сформированного под неотработанную прибыль в текущем месяце по сравнению с предыдущим	Бухгалтерская справка-расчет

Счет 95. Резерв убытков

Суммы резервов под убытки, а также под их изменение, отражаются с использованием субсчетов 95.5 — 95.9. На данных субсчетах также учитываются обороты и остатки сумм резервов, относящиеся к части перестраховщика.

Рассмотрим типовые проводки:

Дебет	Кредит	Описание операции	Документ-основание
95.5	93.1	Сформирован резерв под убытки, которые заявлены страхователем, но не урегулированы страховщиком	Бухгалтерская справка-расчет
93.1	95.5	Учет средств для покрытия убытков, которые заявлены страхователем, но не урегулированы страховщиком (за счет ранее сформированного резерва)	Бухгалтерская справка-расчет
37.2	95.5	Сформирован резерв под риски, переданные на ретроцессию или перестрахование в отчетном периоде (доля перестраховщика)	Бухгалтерская справка-расчет
95.5	37.2	Уменьшение суммы резерва в связи с его урегулированием страховщиком (доля перестраховщика)	Бухгалтерская справка-расчет
80	95.5	Уменьшение финансового результата в связи с увеличением суммы резервов, сформированных в отчетном месяце по сравнению с предыдущим	Бухгалтерская справка-расчет
95.5	80	Увеличение финансового результата в связи с уменьшением суммы резервов, сформированных в отчетном месяце по сравнению с предыдущим	Бухгалтерская справка-расчет

Пример учета страховых резервов. Проводки

Допустим, страховая компания «Стандарт» занимается страхованием всех видов транспорта, в том числе воздушных и водных транспортных средств. На 01.08.2015 г. в учете СК «Стандарт» числятся суммы резерва неотработанной премии по страхованию:

·         легковых и грузовых автомобилей — 714.315 руб;

·         самолетов гражданской авиации — 1.712.300 руб.;

·         торговых судов и грузов — 1.124.500 руб.

В сумме резерва также учтена доля ретроцессионеров:

·         легковые и грузовые автомобили — 315.800 руб.;

·         самолеты гражданской авиации — 820.600 руб.;

·         торговые суда и грузы — 412.900 руб.

При формировании и списании резерва бухгалтер СК «Стандарт» сделал следующие записи:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
95.1	91	Начислена сумма резерва неотработанной премии по итогам июля 2015 (714.315 руб. + 1.712.300 руб. + 1.124.500 руб.)	3.551.115 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
37.1	95.1	Отражена сумма участия ретроцессионеров в резерве неотработанной страховой премии (315.800 руб. + 820.600 руб. + 412.900 руб.)	1.549.300 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
80.5	95.1	Отражена сумма финансового результата от изменения резерва (3.551.115 руб. — 1.549.300 руб.)	2.001.815 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Также бухгалтером СК «Стандарт» составлена ведомость по учету резерва под убытки, которые произошли в июле 2015, но не были выявлены:

Вид страхования	Сумма страховой премии (базовая)	Норматив отчислений в резерв под убытки, которые произошли, но не были выявлены	Сумма отчислений в резерв под убытки, которые произошли, но не были выявлены
Наземный транспорт	312.500 руб.	54.800 руб.	257.700 руб.
Воздушный транспорт	402.800 руб.	33.120 руб.	369.680 руб.
Водный транспорт и грузы	147.300 руб.	88.020 руб.	59.280 руб.

В учете СК «Стандарт» были сделаны записи:

Дебет	Кредит	Описание операции	Сумма	Документ-основание
95.2	93.2	Начислена сумма резерва под убытки, которые произошли, но не были выявлены в июле 2015 (312.500 руб. + 402.800 руб. + 147.300 руб.)	862.600 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
37.2	95.2	Отражена сумма участия ретроцессионеров в резерве под убытки, которые произошли, но не были выявлены в июле 2015 (54.800 руб. + 33.120 руб. + 88.020 руб.)	175.940 руб.	Бухгалтерская справка-расчет
80.5	95.2	Отражена сумма финансового результата от изменения резерва (862.600 руб. — 175.940 руб.)	686.660 руб.	Бухгалтерская справка-расчет

Счета синтетического учета, отражающие особенности плана счетов страховой организации

Наименование счета	Функциональное назначение счета
Счет 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования»	Предназначен для учета страховых и возвращенных страховых премий и сумм.
Счет 26 «Общехозяйственные расходы»	Предназначен для учета: расходов на ведение дела, управленческих расходов, уплаченных комиссионных и брокерских вознаграждений, тантьем, сборов
Счет 58 «Финансовые вложения»	Предназначен для учета финансовых вложений, в том числе и в порядке инвестирования страховых резервов.
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Предназначен для расчетов по регрессным искам. Выделяется субсчет 2 «Расчеты по претензиям» с аналитической позицией «Расчеты по регрессным искам»
Наименование счета	Функциональное назначение счета
Счет 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию»	Предназначен для расчетов со страхователями и страховыми агентами по страховым премиям, страховым выплатам, вознаграждениям.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы»	Предназначен для учета прочих доходов и расходов. В аналитическом учете выделяются доходы и расходы, связанные с осуществлением страховых операций
Счет 92 «Страховые премии (взносы)»	Предназначен для учета страховых премий (взносов) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.
Счет 95 «Страховые резервы»	Предназначен для учета технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, резервов по страхованию жизни, резервов по обязательному медицинскому страхованию, а также для отражения доли участия перестраховщиков в формировании резервов.
Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»	Предназначен для учета предстоящих расходов, под которые в соответствии с учетной политикой страховой организации создаются резервы. Кроме того, счет используется для учета резерва (фонда) предупредительных мероприятий.

ХАРАКТЕРИСТИКА СЧЕТОВ РАЗДЕЛА VIII «ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ». СЧЕТ 93 «СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ (ПРЕМИИ)»

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Доходы в зависимости от их характера, условий получения и направления деятельности организации подразделяются на:

1) доходы по видам деятельности;

2) операционные доходы;

3) внереализационные доходы.

Расходы организации подразделяются на:

1) расходы по видам деятельности;

2) операционные расходы;

3) внереализационные расходы.

Счет 93 «Страховые взносы (премии)»

На счете 93 «Страховые взносы (премии)» обобщается информация о страховых взносах (премиях), полученных по договорам страхования и сострахования, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации, по договорам перестрахования: перестраховщиком - суммы начисленной доли страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование, цедентом - начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче перестраховщику по рискам, переданным в перестрахование.

К счету 93 «Страховые взносы (премии)» могут быть открыты субсчета:

93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию»;

93-2 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование»;

93-3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование».

По дебету субсчета 93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» учитываются возвращенные страхователям излишне уплаченные ими и другие неправильно полученные от них страховые взносы (премии).

Возврат сумм взносов (премии) производится в случаях, если они получены:

после выплаты выкупной суммы или после окончания срока действия договора страхования;

после подачи заявления о расторжении договора страхования;

по прекращенным договорам в связи с просрочкой в уплате и не возобновленным в установленном порядке;

по прекращенным договорам, срок страхования по которым еще не наступил;

по незаконно или неправильно заключенным договорам.

По кредиту субсчета 93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» учитываются страховые взносы (премии), поступившие по всем видам прямого страхования и сострахования, а также удержанные в установленном порядке при страховых выплатах по прямому страхованию.

При поступлении денежных средств в уплату страховых взносов (премий) по прямому страхованию на расчетный, валютные счета в банках или в кассу страховой организации на основании первичных документов (выписок со счета, приходных кассовых ордеров и др.) дебетуются соответствующие счета учета денежных средств в корреспонденции с кредитом субсчета 93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию».

При удержании в установленном порядке страховых взносов (премий) при страховых выплатах по прямому страхованию субсчет 93-1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию» по кредиту корреспондирует с субсчетом 22-1 «Страховые выплаты по прямому страхованию».

На субсчете 93-2 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование» перестраховщиком обобщается информация о суммах страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.

По кредиту субсчета 93-2 «Страховые премии и портфель премий, полученные по рискам, принятым в перестрахование» в корреспонденции с субсчетом 77-2 «Расчеты по рискам, принятым в перестрахование» страховой организацией, выступающей в качестве перестраховщика, отражаются суммы начисленной доли страховой премии, подлежащей получению от цедента по рискам, принятым в перестрахование.

На субсчете 93-3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование» цедентом обобщается информация о начисленной сумме страховой премии, подлежащей передаче перестраховщику, по рискам, переданным в перестрахование.

По дебету субсчета 93-3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование» в корреспонденции с субсчетом 77-3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование» отражаются начисленные суммы страховой премии, подлежащие передаче в перестрахование.

Начисление страховыми организациями страховых взносов (премий) по договорам страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 93 «Страховые взносы (премии)».

Страховые взносы (премии), полученные по договорам страхования и в счет погашения задолженности страхователей, отражаются по дебету счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При определении финансовых результатов сальдо по счету 93 «Страховые взносы (премии)» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 93 «Страховые взносы (премии)» ведется по видам страхования, а также в разрезе договоров перестрахования, цедентов и по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 93 «Страховые взносы (премии)» корреспондирует:
По дебету с кредитом счетов		По кредиту с дебетом      счетов
50	Касса	22	Страховые выплаты
51	Расчетный счет	50	Касса
52	Валютные счета	51	Расчетный счет
76	Расчеты с разными дебиторами	52	Валютные счета
	и кредиторами	70	Расчеты с персоналом по оплате труда
77	Расчеты по прямому страхованию и
	перестрахованию	76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79	Внутрихозяйственные расчеты
99	Прибыли и убытки	77	Расчеты по прямому страхованию и перестрахованию
		79	Внутрихозяйственные расчеты
		99	Прибыли и убытки